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NORMA CONTABLE 12 Y DECRETO SUPREMO 24051

Dentro de la coyuntura normativa en relacin a la informacin contable, nos encontramos
con:
1.- Decreto Supremo 24051 (Reglamento al impuesto a las Utilidades) Vigente en la
actualidad.
2.- Norma Internacional de Contabilidad N.12 NIC 12 (Impuesto sobre las ganancias).
En proceso de convergencia para su futura implementacin en nuestro pas.
Evidentemente un punto en comn de ambas normativas es el impuesto que recae
sobre las utilidades de las Empresas.
La realizacin de la contabilidad del efecto impositivo siempre ha sido complicada y causa
controversia y complicaciones. La razn principal de esta controversia estriba en la
dificultad para encontrar una adecuada justificacin terica de las soluciones contables
propuestas.

DECRETO SUPREMO No 24051

REGLAMENTO AL IMPUESTO A LAS UTILIDADES
Con el respaldo de la ley 843, sobre normativa tributaria, sirve de gua y estructura los
lineamientos para un adecuado clculo del impuesto a las utilidades de las empresas,
tomado como base los gastos deducibles y no deducibles.
El decreto supremo nos muestra normas y procedimientos para facilitar la aplicacin del
Impuesto a las Utilidades, a fin de normar los procedimientos tcnico-administrativos que
faciliten la aplicacin del Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas.
1.- Sujetos obligados a llevar registros contables
2.- Sujetos no obligados a llevar registros contables
3.- Sujetos que ejercen profesiones liberales u oficios
Adems determina el alcance del Impuesto, la determinacin del Impuesto, la clasificacin
de Gastos, la determinacin de la Utilidad Neta, las depreciaciones de los activos fijos y
las diferentes formas de realizarlas, las prdidas de Capital, la amortizacin de activos,
liquidacin del Impuesto y beneficiarios del Exterior.

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NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N.12 NIC 12
(IMPUESTO SOBRE LAS GANANCIAS)
En el caso de la norma NIC 12, con este modelo conceptual basado en los principios
contables, la fundamentacin terica de la contabilizacin del impuesto distaba mucho de
ser materia pacfica, a pesar de la compleja introduccin del concepto de valor razonable.
En lo referente a la justificacin terica de la contabilizacin del efecto impositivo, con el
nuevo modelo conceptual no han mejorado muchos las cosas. El soporte cientfico de las
soluciones adoptadas sigue siendo quebradizo. La contabilizacin del impuesto diferido
da lugar a unos pasivos harto curiosos, pues no hay acreedor que los reclame, y a unos
activos un tanto sorprendentes, sin deudor que reconozca tener la correlativa obligacin.
Tales pasivos y activos satisfacen a duras penas las definiciones de activo y de pasivo
sobre las que descansa todo el actual entramado terico.
a) El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del Impuesto a la
Renta (tambin llamado impuesto a las ganancias), pues el principal inconveniente
que se suscita al contabilizar este impuesto, est relacionado con el tratamiento de las
consecuencias actuales y futuras de:
1.- La recuperacin (liquidacin) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos)
que se han reconocido en el estado de situacin financiera de la entidad.
2.- Las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto de
reconocimiento en los estados financieros. Luego del reconocimiento, por parte de la
entidad que informa, de cualquier activo o pasivo, est inherente la expectativa de que
recuperar el primero o liquidar el segundo, por los valores en libros que figuran en las
correspondientes partidas. Cuando sea probable que la recuperacin o liquidacin de los
valores contabilizados vaya a dar lugar a pagos fiscales futuros mayores o menores de los
que se tendran si tal recuperacin o liquidacin no tuviera consecuencias fiscales, la NIC
12 exige que la entidad reconozca un pasivo o activos por el impuesto diferido.
b) Nos aclara la norma que el gasto o ingreso por impuesto sobre beneficios del ejercicio
tiene dos componentes:
El gasto o ingreso por el impuesto corriente.
La parte correspondiente al gasto o ingreso por el impuesto diferido.
Contablemente, los conceptos anteriores se contabilizan en las subcuentas de gasto
Impuesto corriente y Impuesto diferido ambas incluidas en la cuenta Impuesto sobre
beneficios.
Impuesto corriente. El gasto o el ingreso por impuesto corriente se correspondern con la
cancelacin de las retenciones y pagos a cuenta, as como el reconocimiento de los
pasivos y activos por impuesto corriente.

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Impuesto diferido. El gasto o el ingreso por impuesto diferido se corresponder con el
reconocimiento y la cancelacin de los pasivos y activos por impuesto diferido, as como,
en su caso, por el reconocimiento e imputacin a la cuenta de resultados del ingreso
directamente imputado al patrimonio neto que pueda resultar de la contabilizacin de
aquellas deducciones y otras ventajas fiscales que tengan la naturaleza econmica de
subvencin.
Tanto el gasto o ingreso por impuesto corriente o diferido se inscribir en la cuenta de
resultados.
Se reconocen activos por impuestos diferido para todas las diferencias temporarias
deducibles, con algunas excepciones, en la medida en que sea probable que la empresa
pueda disponer de ganancias fiscales futuras que permitan recuperar estos activos. En el
caso de prdidas fiscales y de crditos fiscales que estn pendientes de compensar y de
aplicar, se reconocer un activo por impuesto diferido siempre que sea probable que la
empresa disponga de suficientes ganancias fiscales futuras.
El importe de los pasivos o activos por impuesto diferido se calcularn aplicando el tipo
impositivo a la diferencia temporaria imponible o deducible, respectivamente. El tipo
impositivo ser el esperado en el momento de la cancelacin del pasivo o la realizacin
del activo por impuesto diferido, de acuerdo con la normativa aprobada o que est a punto
de aprobarse en la fecha del balance. En caso de existencia de doble tipo de gravamen,
se aplicar el correspondiente a las utilidades no distribuidas.
Para la determinacin de los pasivos y activos por impuesto diferido, se ha de tener en
cuenta la forma en que la empresa espera recuperar los activos o cancelar los pasivos
que motivan las diferencias temporarias.
El impuesto corriente y el diferido se reconocen en la cuenta de resultados como un gasto
o un ingreso, segn corresponda, e incluirse en la determinacin del resultado del
ejercicio, excepto si surgen de:
* Transacciones reconocidas directamente en el patrimonio neto
* Combinaciones de negocios calificadas de adquisicin, en cuyo caso, la contrapartida de
los pasivos y activos por el impuesto corriente y el diferido ser respectivamente, una
cuenta de patrimonio neto el crdito mercantil.
Los saldos por impuesto diferido no deben ser actualizados financieramente. Sin
embargo, a veces hay diferencias temporarias que se calculan tomando como referencia
valores ya descontados.

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La norma regula la presentacin de los activos, pasivos, gastos e ingresos en los estados
financieros y determina en qu casos existe la posibilidad de compensacin entre ellos.
Se requieren pormenorizadas informaciones a revelar, que incluyen el detalle de los
componentes principales del gasto (ingreso) por impuesto y una conciliacin entre dicho
gasto y el terico, o entre el tipo efectivo real y el terico aplicable.