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LIVRE BLANC

Experts-comptables
et commissaires aux comptes

unis sous le toit


dune mme institution

JUIN 2016

PRFACE

Par ce livre Blanc, Experts-comptables et Commissaires aux


comptes de France souhaite apporter sa contribution au projet
ancien mais jamais abouti dune fusion des institutions de nos
deux mtiers. Pourtant, de nombreux rapports et tudes ont
souvent prconis ce rapprochement, sans jamais se concrtiser
dans les faits.
En France, la profession comptable librale est rgie par
deux institutions distinctes reprsentant chacune un mtier :
lOrdre des experts-comptables et la Compagnie des commissaires aux comptes. Cette exception franaise ne constitue
pourtant pas un atout, ni pour son propre dveloppement,
ni pour celui de lconomie de notre pays.
Les nombreuses contraintes qui psent actuellement sur
notre profession risquent de nous diviser. Au regard de la situation conomique et des dfis venir, notre conviction profonde
est de mettre en place ds aujourdhui et sans dlai une
institution unique runissant les experts-comptables et les
commissaires aux comptes sous un seul et mme toit.
En regroupant lOrdre et la Compagnie, nous prserverons
lunit et la richesse de notre profession. Notre poids serait
bien plus fort face aux pouvoirs publics et vis--vis du monde
conomique. Nous parlerions enfin dune seule voix et agirions en
cohrence en faveur de notre primtre dexercice, de notre diplme, de notre attractivit Et nous rduirions significativement
le cot de fonctionnement de nos structures reprsentatives.

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Paralllement, lheure o lEtat rforme sa carte administrative, il nous appartient aussi de repenser notre organisation
territoriale et de prserver la proximit de nos institutions
rgionales avec les professionnels sur le terrain.
Au cours des derniers mois, nous avons cout, sond,
discut et nous sommes arrivs la conclusion quune profession
unie tait le seul moyen dtre vraiment respects, reconnus et de
matriser notre destin. Des inquitudes sont toutefois souleves et
lgitimes quant la forme que pourrait prendre cette institution
unique. Ce Livre Blanc a pour objectif de rpondre la majorit
dentre elles en prsentant les avantages et les inconvnients des
diffrents moyens pour y parvenir.
Nos institutions ont vcu et fonctionn durant plusieurs
dcennies. ECF estime quil est grand temps de les rorganiser
pour les prparer efficacement aux prochaines cinquante annes.

Julien TOKARZ
Prsident de la Fdration nationale ECF

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SOMMAIRE
INTRODUCTION................................................................................................................. 6
1
POURQUOI UNE SEULE INSTITUTION ?............................................................ 10
1.1
Sunir pour ne parler que dune seule voix et peser sur les dcisions...... 10
1.1.1
La division au niveau national nuit notre influence..................................... 10
1.1.2 Le rapprochement au niveau international montre un bel exemple

des apports de lunion................................................................................................... 12
1.2
Sunir pour renforcer notre diplme, et rendre la profession

attractive pour les jeunes............................................................................................. 13
1.3
Sunir pour stopper la perte dinfluence des CAC sur leur profession... 15
1.4
Sunir pour matriser les risques et opportunits de lenvironnement
conomique........................................................................................................................ 18
1.4.1 Sunir pour accompagner un nouvel quilibre souhaitable du mtier

entre gnraliste et spcialiste.................................................................................. 19
1.4.2 Sunir pour proposer un audit contractuel adapt aux petites entits

et susceptible un jour de remplacer laudit lgal............................................. 24
1.4.3 Sunir naccentue pas la confusion des deux professions mais

au contraire la supprime en faisant connatre la valeur ajoute

respective de chacune delles.................................................................................... 31
1.4.4 Sunir pour accompagner les autres tendances lourdes du march..... 37
1.5
Sunir pour se conformer au modle europen le plus performant....... 38
1.6
Sunir pour crer des synergies et des conomies dchelle

qui rduiraient les cotisations................................................................................... 42
2
COMMENT RALISER LUNIFICATION DES INSTITUTIONS...........................
2.1
Les divergences rglementaires actuelles des deux professions

sont surmontables au sein dune mme institution.......................................
2.1.1 La distinction juridique actuelle des institutions.............................................
2.1.2 Les points communs sont nombreux et les diffrences
surmontables....................................................................................................................
2.2
La forme juridique de la nouvelle institution.....................................................
2.2.1 1re hypothse: la simple runion des deux institutions

dans les mmes locaux................................................................................................
2.2.2 2me hypothse:

la cration dune structure de moyens.................................................................
2.2.3 3me hypothse :

un syndicat ou une fdration..................................................................................
2.2.4 4me hypothse:

une vritable fusion........................................................................................................
2.3 Les services qui seraient mis en commun aprs la fusion...............................
2.4 La question de la tutelle..............................................................................................
CONCLUSION.....................................................................................................................
ANNEXES.............................................................................................................................

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Introduction
Alors que la profession des commissaires aux Comptes est
ne avec le droit des socits le 24 juillet 1867, les fondements de
lorganisation et de la rglementation actuelle du commissariat aux
comptes nont t crs quun sicle plus tard en 1969, soit bien
aprs lordonnance n 45-2138 du 19 septembre 1945 qui rgit encore
aujourdhui lexpertise comptable. La cration dune deuxime institution, alors que lOrdre des experts-comptables pouvait suffire, est
une anomalie historique qui na jamais pour linstant pu tre rsolue.

Une longue srie de tentatives avortes de rapprochement


Ds les annes 1920, alors que ni la profession dexpert-comptable, ni celle de commissaire aux comptes ntaient encore
organises, les premires discussions sur un rapprochement des
professions taient dj prsentes.
En 1988, un rapport sur ce sujet tait prpar par un
comit paritaire dorientation runissant le Conseil suprieur de
lOrdre des experts-comptables et la Compagnie nationale des
commissaires aux comptes.
En 1992, le GEPRAC (Groupe dtude et de propositions
pour la rglementation de lactivit comptable), pilot par RogerLouis Cazalet, alors prsident du Conseil suprieur de lOrdre des
experts-comptables, invitait la fusion des institutions ordinales.
Ren Ricol, lors de ses prsidences de la Compagnie
nationale des commissaires aux comptes (de 1985 1989), puis
du Conseil suprieur de lOrdre des experts-comptables de 1994
1998, a galement tent, sans succs, de faire avancer la fusion
des institutions.
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En 2010, dans son rapport adress au ministre Herv Novelli


33 propositions pour une nouvelle dynamique de lactivit
librale , Brigitte Longuet jugeait galement inefficace la coexistence des deux institutions de la profession comptable, situation
quelle prenait en contre-exemple pour poser les bases dune
amlioration de lorganisation des Ordres et des autorits comptentes rgissant les professions librales.
A dfaut dune fusion des institutions toujours reporte,
pendant ces dcennies de dbats lOrdre et la Compagnie ont
recherch des synergies par le dveloppement de ples communs politiques et techniques dans les domaines international,
technique et de la formation.

Les raisons du blocage tiennent autant aux personnes


quaux peurs non fondes
Trois forces sexercent puissamment pour empcher le
rapprochement des professions. La premire de ces forces est
le cot de transition de la rorganisation. Ds lors quexistaient
deux institutions partir de 1969, elles ont t incarnes, au
niveau national, comme au niveau rgional, par des personnalits
dvoues leurs professions cherchant les dvelopper et les
faire rayonner. Les dirigeants nationaux et rgionaux ont voulu
utiliser leur mandat davantage avec lambition lgitime de faire
avancer leurs professions au sein dinstitutions stables, plutt
que de se lancer dans un mcano institutionnel alatoire.
La deuxime de ces forces dopposition est quune des deux
tutelles, le ministre de la Justice, y est farouchement oppos. La
fusion des institutions risquerait de lui faire perdre un des seuls
pieds quelle a dans le secteur conomique.
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La troisime et dernire force dopposition a t les


professionnels eux-mmes qui ont longtemps t hsitants.
Un sondage de septembre 2011 publi par actuEL-expert-comptable sur un chantillon restreint de 176 personnes montre que
la profession tait, cette poque, plutt favorable (57 %) au
concept visant rapprocher lOrdre et la Compagnie (40 %
trs favorables et 17 % sont assez favorables). Il ne sagissait toutefois pas encore dune unanimit puisque 40 %
accueillent cette ide encore de faon plutt dfavorable.
Cet cart se creuse puisquun sondage IFOP ralis en
2015 montre que sur 600 professionnels interrogs, 62 %
pensent que la fusion du CSOEC et de la CNCC garantirait lunit de la profession et permettrait de mieux porter la voix des
libraux auprs des pouvoirs publics. Les partisans dune fusion
des deux institutions sont plutt les professionnels exerant majoritairement dans le domaine de lexpertise comptable, tandis
que les opposants ce projet exeraient plutt majoritairement
dans le domaine du commissariat aux comptes.
Ces rticences reposent sur des peurs bien connues
(la protection du monopole, la crainte vis--vis des grands
cabinets internationaux, la confusion dimage, la perte des
petits mandats de CAC) qui nont pas ou plus de fondement aujourdhui, comme le dmontre le prsent livre blanc.

Il y a aujourdhui urgence agir


Les nombreuses raisons dagir rapidement sont principalement conomiques et sont reprises dans le corps de ce livre
blanc mais ce stade, il convient de rappeler dores et dj que :
- 90 % des 14 500 CAC sont aussi EC (19 000 inscrits lOEC).

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- La division institutionnelle des professions comptables


franaises na pas de justification alors quelles ont en
commun leur recrutement et leur formation (essentiellement
partir du diplme dexpertise comptable), leur technique
(celle de la rvision comptable), leur thique (indpendance,
comptence, confraternit, secret professionnel), leur
finalit (la scurit et linformation financires, seul le
niveau dassurance varie), le mtier daudit (lgal pour le
CAC, contractuel pour lEC), leurs outils de communication
(les plaquettes commerciales, courriers et sites Internet des
cabinets voquent les deux mtiers), leur clientle et leur
structure dexercice.
- Les grandes volutions des professions librales se sont
faites par le biais de rapprochement. Ce fut le cas entre les
conseillers juridiques et les avocats en 1991.
- La profession doit se prparer la libralisation de lconomie et du mtier.
- Avec llection prsidentielle qui se profile, cest le bon
moment pour ouvrir cette rflexion.

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1
POURQUOI UNE SEULE INSTITUTION ?
volutions conomiques et financires, mutations technologiques, bouleversements lgislatifs. Notre profession est en mouvement permanent et de manire acclre Plus que jamais, notre
voix doit tre entendue. La vitesse des dcisions est telle que nous
navons pas le droit dattendre ni dhsiter. Les choix exprims par
la profession doivent tre clairs, entendus et respects.

1.1 / Sunir pour ne parler que dune seule voix et peser sur
les dcisions
Lorganisation actuelle de la profession, autour de deux
institutions rattaches deux tutelles, ne lui permet pas de
peser efficacement sur les pouvoirs publics. Cette situation
est paradoxale, alors quau niveau international, elle a russi
sorganiser pour ne parler que dune seule voix.
1.1.1 / La division au niveau national nuit notre influence
Le corps professionnel, dans toutes ses composantes, doit
sunir pour parler sans dissonances et faire valoir ses ambitions
lgitimes face aux parties, publiques et prives.
Le Conseil suprieur de lOEC est en relation permanente,
et selon les sujets traits avec le ministre de lconomie, des
Finances et de lIndustrie, le ministre des Affaires Sociales, la
Direction gnrale des finances publiques, etc.
La Compagnie nationale est, de son ct, plus particulirement en contact permanent avec le ministre de la Justice, les
organisations reprsentatives des entreprises telles que lAFEP,
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le MEDEF et la CGPME, lAMF, lACP, etc... et plus rcemment


la Cour des Comptes, le Ministre de la Sant.
La dfense de la profession incombe aux institutions et
demain, linstitution unique. Les syndicats ne peuvent pas
jouer ce rle car ils dfendent pour leur part les professionnels
individuellement. Aux yeux des pouvoirs publics, ils sont moins
lgitimes (accusation de corporatisme, pas donction par llection
de tous les membres de la profession).
Le premier objectif dune telle rforme est donc de manifester le sens des responsabilits des professionnels du chiffre,
capables dassumer globalement lensemble de leurs problmatiques. Une seule institution, et des actions coordonnes,
permettraient dassurer un discours cohrent, et une influence
renforce auprs des pouvoirs publics.
Le deuxime objectif est de consacrer la totalit de nos
ressources faire avancer notre cause, plutt que de les utiliser
pour des concertations internes sans fin. Le bicphalisme
conduit consacrer trop dnergie arbitrer les dbats entre
institutions. Aujourdhui, quand il faut rpondre un sujet
national ou international qui intresse toute la profession, il
faut runir permanents et lus des deux institutions, aprs que
chacune ait dj travaill le sujet, et rechercher une position
commune. Ces derniers mois, des dossiers aussi fondamentaux
que : la loi Macron, linterprofessionnalit, lapplication du
rglement europen et les SNA, linstitut Messine et Eureca
ont ncessit beaucoup dnergies de concertation. Lorsquon
manque de temps pour se concerter, on se prsente avec des
discours diffrents devant les pouvoirs publics. La dualit des
institutions cre, ncessairement entre elles, quelles que soient
les concertations ralises, une rivalit latente dont peuvent
jouer tant les pouvoirs publics, que les autres parties.
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1.1.2 / Le rapprochement au niveau international montre


un bel exemple des apports de lunion
Pour rpondre une organisation de la profession linternational trs diffrente du modle franais, avec en particulier
la spcificit franaise dune activit dexpertise comptable
rglemente, les deux institutions ont dcid en 2006 de mettre
en place la Dlgation Internationale pour lAudit et la Comptabilit (DIPAC), afin que les deux piliers de la profession comptable
franaise sexpriment dune seule voix dans leurs relations internationales.
La charte signe par les deux institutions prvoit une gestion commune de tous les dossiers internationaux et de coopration, un Comit excutif pilot par des lus des deux professions
prenant les dcisions, et une seule structure de permanents les
mettant en uvre.
Cest ainsi quen particulier, la DIPAC a permis de proposer
des candidats communs pour la nomination de reprsentants de
la France linternational1.
Depuis 2010, les quipes, salaries pour moiti par chacune
des deux institutions, se sont physiquement regroupes dans les
locaux du Conseil suprieur. Cette tape a ainsi act de manire
dfinitive la constitution dun ple commun aux deux institutions.
Enfin, une demande a t prsente lIFAC qui la accepte,
consistant faire reconnatre une cotisation commune aux deux ins1 - Les principaux reprsentants de la France, proposs par les deux institutions
conjointement, sont actuellement Jacques Potdevin au board de lIFAC, JeanCharles de Lasteyrie en tant que vice-prsident de la FEE, et Cdric Glard
lIAASB. De nombreux autres professionnels, membres des groupes de travail
de la FEE et de lIFAC ont galement fait lobjet dune candidature unique et
commune aux deux institutions, en fonction des comptences recherches.
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titutions afin de donner sa vritable place la profession comptable


franaise en termes de classement dans la liste des contributeurs.
Cette action a permis de ramener les deux institutions des 20me et
21me places, un classement parmi les douze plus gros contributeurs de lIFAC. Ce classement donne plus de chances la France
de conserver une place au Board de lIFAC, puisque 9 membres du
Board sont de droit pour les 12 premiers contributeurs.
Les deux institutions fonctionnent ainsi, sur le plan de
linternational, comme une institution quasiment unique linternational. Une unit donnerait encore plus de pertinence
notre profession et permettrait une reprsentativit encore plus
efficace. Avec le mme budget dont dispose la DIPAC aujourdhui,
nous aurions un rayon daction et dinfluence plus grand.

1.2 / Sunir pour renforcer notre diplme, et rendre la


profession attractive pour les jeunes
Le diplme est sans doute le meilleur argument en faveur
de lunit de la profession car celui-ci est la principale porte dentre de la profession pour exercer les deux mtiers.
13 pays sur les 21 comparables au ntre ont des diplmes
professionnels dtatuniques ; les autres ayant mis en place des
diplmes institutionnels, qui peuvent donc tre diffrents dans
un mme pays si plusieurs institutions y coexistent.
Ces dernires annes, des rformes importantes ont t
menes dans la formation initiale des professionnels comptables.
Ces travaux ont abouti :
- une reconnaissance des diplmes comptables parmi les
diplmes universitaires franais et europens (DSCG gradu
Master 2 en dcembre 2010) ;
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- une offre large auprs des tudiants de deux diplmes


complmentaires : lun, le DEC, aux filires dconomie et
de gestion, lautre, le CAFCAC aux filires dingnieurs, de
scientifiques et de juristes (il est prvu que le CAFCAC soit
nouveau rform dans les prochaines annes) ;
- une cohrence nouvelle entre les deux diplmes : linstauration dune passerelle entre le CAFCAC et le DEC qui renforce lunit de la profession tout en largissant sa capacit
dattractivit.
Il reste dsormais assurer la gestion coordonne des deux
diplmes et leur promotion tant en France qu linternational.
Des accords de coopration, voire de rciprocit, doivent tre
trouvs avec les Instituts professionnels trangers. La question
du maintien du CAFCAC devra galement tre pose, le DEC
pouvant devenir la seule porte dentre vers lexercice des deux
professions. Pour lattractivit, la fusion est la seule bonne solution, quitte crer de vritables spcialits sanctionnes par des
diplmes.
Ce sera le travail de linstitution unique des CAC et des EC.
Limage dun corps professionnel uni et homogne, fond sur
un diplme unique, serait plus attractive pour les jeunes mais aussi
pour les enseignants et les dirigeants dcoles et universits.
Un diplme professionnel reconnu et dfendu par une institution unique ouvrira de nouvelles perspectives, notamment
la possibilit de ltendre un spectre plus large de personnes
(exercice libral mais galement en entreprise, voire dans le secteur public). Pour linstant, en ne matrisant pas notre diplme,
nous ne pouvons pas louvrir vers lextrieur et nous nous privons
de personnalits brillantes.
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Le fait que la profession ne dlivre pas son diplme, est une


des causes majeures de la dilution de linfluence de la profession
comptable franaise. La profession est renferme sur elle-mme,
faute dquivalence. Or, cest la profession qui devrait ngocier
les quivalences et les convergences. Les organisations qui matrisent leur formation initiale bnficient en outre dun retour sur
le cot de la formation qui leur permet dinvestir.
Larrt du CAC par de plus en plus de cabinets, en raison
de la lourdeur de la rglementation, a des consquences directes
sur le recrutement des stagiaires EC. Sans stagiaire, difficile de
monter en comptence et de trouver un successeur.
Pour les jeunes un guichet unique de rfrence pour le
diplme et pour le stage est une solution incontournable. Elle ne
rglera pas toutes les situations, mais elle permettra plus de
professionnels de recruter des stagiaires, mme si le co-stage
devra sans doute se dvelopper, notamment si le nombre de CAC
au tableau continue de baisser.

1.3 / Sunir pour stopper la perte dinfluence des CAC sur


leur profession
Larticle L.821-6 alina 3 du Code de commerce institue
auprs du Garde des Sceaux, ministre de la Justice, une autorit
publique indpendante dote de la personnalit morale,
dnomme Haut Conseil du Commissariat aux Comptes (H3C)
et lui confie des missions trs larges pour assurer la surveillance
de la profession.
Le H3C veille au respect de la dontologie et de lindpendance des commissaires aux comptes, identifie les bonnes pratiques professionnelles, met un avis sur les normes dexercice
professionnel labores par la Compagnie nationale avant leur
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homologation par arrt du Garde des Sceaux, ministre de la


Justice.
Il est linstance dappel des dcisions des commissions
rgionales pour linscription des commissaires aux comptes et des
dcisions prises par les chambres rgionales pour la discipline.
Au niveau national, la discipline des CAC est donc dsormais
assure en premire instance par le H3C et en 2me instance par
le Conseil dtat.
Il dfinit le cadre et les orientations des contrles
priodiques quil met en uvre soit directement, soit en en
dlguant lexercice la Compagnie nationale des commissaires
aux comptes et aux compagnies rgionales.
Le H3C dispose de lautonomie financire fonde sur le
produit des contributions des CAC (10 annuel) ainsi quun droit
fixe sur chaque rapport de certification des comptes sign par
des CAC.
Cette cration en 2003 du H3C, compos dune minorit
de professionnels, a constitu le premier pas dun mouvement
ininterrompu de prise de pouvoir des non-professionnels sur
la gestion de la profession des commissaires aux comptes.
Lautorgulation est peu peu carte au profit dune rgulation
administrative de droit commun.
Le H3C a donc le pouvoir sur la pratique professionnelle, le
contrle qualit et la formation. La cour dappel gre par ailleurs
le tableau. Il ne reste plus la CNCC que linstruction disciplinaire
et la communication de promotion de la profession. Ce reliquat
de missions la CNCC traduit cependant encore une certaine
co-gouvernance entre la Compagnie nationale des commissaires
aux comptes et le H3C.
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La situation est cependant en train de changer et on voit se


profiler terme une organisation o la profession est totalement
sous le contrle de lautorit publique.
Sous limpulsion du livre vert initi en 2011 par Michel Barnier,
puis de la directive et du rglement qui sont venus modifier laudit
au niveau de lUnion europenne, une nouvelle tape de prise du
pouvoir du H3C sur la profession se rvle avec lordonnance de
transposition de la directive (applicable en droit franais en juin
2016)2.
Cette ordonnance est reprsentative dune extension des
prrogatives de lautorit de supervision. Le texte confie au H3C
la quasi-totalit de la gestion de la profession. Il y est prvu
quele H3C devienne lorgane de dcision ou de rfrence pour
la quasi-totalit des missions de gestion de la profession. En
annexe 1, sont repris la liste de ces transferts dactions de la
CNCC vers le H3C.
Le risque pour la CNCC (et les CRCC) de voir le H3C rguler
entirement la profession est donc bien rel. Cest dj le cas
dans certains pays comme lEspagne, o la gestion du tableau
des Auditeurs est entirement gre par un service du ministre
de lconomie : le Registre Officiel des Auditeurs de Comptes
(ROAC). Cest ce mme service qui gre le contrle qualit de
toute la profession, ainsi que la production des normes professionnelles, et les normes comptables. Le rle des instituts est
confin la formation et la reprsentation des professionnels.
En France, ce sont les syndicats auxquels sont dvolues ces
prrogatives.
2 - Ordonnance n2016-315 du 17 mars 2016 relative au commissariat aux
comptes publie au Journal Officiel du 18 mars 2016. Elle ne prend en compte
que la partie lgislative des textes relatifs la rforme, la partie rglementaire
tant en cours de rdaction par les services de la Chancellerie.
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Avec la perte de pouvoir sur la rdaction des NEP, le contrle


qualit, la formation, la discipline et linscription, cest la prennit
mme de la Compagnie qui est menace. Les commissaires aux
comptes auraient alors grand intrt faire partie dune organisation forte et puissante, qui continuerait jouir de notorit. La
fusion immdiate des deux instances franaises simpose donc
aussi et dabord pour le rayonnement des CAC.

1.4 / Sunir pour matriser les risques et opportunits de


lenvironnement conomique
Face des volutions conomiques qui sacclrent notamment sous leffet de la mondialisation, de la rvolution numrique,
de lmergence de nouvelles sources dinvestissement, participatif ou alternatif, les conditions de notre exercice professionnel
changent trs rapidement.
Dans ce contexte, le critre primordial danalyse pour juger de
lopportunit de modifier lorganisation actuelle est limpact
que cela pourrait avoir sur les deux marchs, celui de lexpertise
comptable et celui du commissariat aux comptes.
Il faut toutefois procder cette analyse de manire
dynamique et non pas comme si nous ne pouvions pas agir
sur notre environnement conomique mais seulement le subir.
De la mme faon quune entreprise a besoin de stratgie pour
se dvelopper, une profession a besoin de savoir o elle va.
Il nest pas de vent favorable pour qui ne connat pas son port
disait Snque. Cette vidence lest encore plus en priode de
tempte. Or, la profession comptable se situe aujourdhui un
tournant historique.
Se runir dans une seule institution, cest lunique possibilit de nous forcer sortir dune zone de confort trompeuse et
18 / Livre blanc / Unis sous le toit dune mme institution

prparer une stratgie qui bnficiera avant tout aux plus fragiles
dentre nous, qui nont pas la chance davoir la taille critique pour
sappuyer sur une direction stratgique mondialise Londres,
New York ou Amstelveen3.
1.4.1 / Sunir pour accompagner un nouvel quilibre
souhaitable du mtier entre gnraliste et spcialiste
La profession a, jusqu prsent, privilgi une stratgie
gnraliste. lintrieur du corps, tous les professionnels sont
placs par principe sur un mme plan dgalit. Tous sont censs
disposer des mmes comptences, des mmes chances daccs
aux diffrents marchs (petites, moyennes et grandes entits).
Pour garantir cette galit, les deux institutions veillent
maintenir un niveau de normalisation comptable et professionnelle lev. Ce haut niveau de professionnalisme est sens dune
part, permettre tout professionnel daccder aux missions
les plus techniques et, dautre part, empcher les acteurs
non experts-comptables daccder aux missions de premier
niveau dlaboration des comptes annuels et des dclarations
fiscales. Les risques de cette stratgie de gnralistes sont nombreux:
- Une dconnexion par rapport aux attentes du marchqui
recherche des experts pointus et spcialiss ;
- Son irralisme (tout professionnel ne peut pas tre spcialiste en tout : CAC EIP, financement, fusion-acquisition,
tablissement de comptes annuels, fiscalit

3 - Sige des grands cabinets internationaux.


Unis sous le toit dune mme institution / Livre blanc / 19

- Un sentiment de protection illusoire, cr par le statut de


gnraliste, faisant oublier de se prparer la libralisation
de l'conomie et des mtiers qui finira par venir. Trop longtemps protgs par des prrogatives exclusives d'exercice
fondes sur une dlgation de puissance publique, les
professionnels franais ont insuffisamment investi les
spcialisations davenir (innovation, march du conseil), la
diffrence de leurs homologues trangers.
La bonne stratgie consiste donc accepter une certaine
spcialisation thmatique par ramification dun tronc commun,
fond sur un diplme unique. Lunion des institutions vitera la
scission des mtiers de base CAC et EC et permettra, en outre,
de prparer les diffrentes spcialisations complmentaires qui
leur sont ouvertes.
1.4.1.1 / La tendance actuelle: la spcialisation progressive
des deux mtiers
Il y a encore 10 ans, les deux professions taient proches sur
un certain nombre de points. Les volutions lgislatives nationales
et internationales ont conduit une certaine spcialisation des
deux mtiers.
> La dissociation juridique des mtiers
Les volutions lgislatives nationales et internationales
ont conduit une certaine spcialisation des deux mtiers, non
exclusif lun de lautre : la plupart des professionnels daujourdhui
exercent conjointement les deux mtiers. Cest ce qui fait
leur richesse, richesse utile la fois au professionnel et lentrepreneur.

20 / Livre blanc / Unis sous le toit dune mme institution

La spcialisation de la profession dexpert-comptable telle


quon la connat aujourdhui sest faite en partie sous limpulsion
de la directive europenne services , dont nous dpendons.
Lordonnance fondatrice de 1945 a ainsi fait lobjet de rformes
majeures ces dernires annes avec:
- Lextension des missions de lexpert-comptable 4 ;
- La modification des rgles dincompatibilit 5 ;
- Lintgration des associations de gestion comptable qui a
modifi en profondeur la composition de la profession.
Du ct des commissaires aux comptes, cest la directive
audit et sa loi de transposition dite loi de scurit financire
(LSF) daot 2003 qui ont pouss la spcialisation, notamment en renforant le principe de la sparation entre laudit et
le conseil.
Depuis 2003, les rgles de dontologie ont t rformes
dans le sens dune application stricte de lindpendance et dune
recherche de qualit toujours plus forte de laudit. La LSF a ga4 - Ordonnance n2004-279 du 25 mars 2004 qui a tendu le rle de lexpertcomptable laccompagnement de la cration dentreprise ; Loi n2011-331 du
28 mars 2011 qui a tendu le champ dintervention de lexpert-comptable lassistance aux personnes physiques dans leurs dmarches administratives, la
dtention de participations financires dans des entreprises et au maniement
des fonds ou valeurs ou de donner quittance.
5 - Loi n2010-853 du 23 juillet 2010, qui prcise que lactivit dexpertise comptable est incompatible avec toute autre occupation que lexercice de la profession, sauf si elle est ralise titre accessoire et nest pas de nature mettre
en pril lexercice de la profession ou lindpendance. Cette disposition, qui na
pour le moment toujours pas fait lobjet dune norme professionnelle agre,
pose en particulier une difficult importante pour les professionnels exerant
les deux professions, en raison de son articulation avec linterdiction gnrale
de toute activit commerciale pour les commissaires aux comptes, telle que
prcise par larticle L.822-1 du code de commerce.
Unis sous le toit dune mme institution / Livre blanc / 21

lement mis en place lorgane de supervision de la profession franaise de commissariat aux comptes, en crant le H3C.
Lactivit daudit sest ainsi centre sur la certification. Elle
a acquis par ses rformes rglementaires une crdibilit qui lui a
permis de se dvelopper sur de nouveaux secteurs. La profession a, dans ce nouveau cadre, largi ses missions de nouveaux
champs de certification, principalement dans les domaines associatif et public. Une volution se dessine vers la certification de
donnes non financires, en particulier dans le cadre du Grenelle
II et vers la certification des organismes publics.
La volont des instances europennes de scuriser les entreprises faisant appel lpargne, participe aussi du mouvement de
sparation de laudit et de lexpertise comptable.
> La monte en gamme technique du mtier de CAC
Les exigences rglementaires de formation continue pour
pouvoir excuter des missions de contrle lgal (y compris dans
des petites entreprises) incitent les professionnels privilgier
cette comptence dans leur effort de formation, au dtriment
dun largissement de leur sphre de comptence, dans des
domaines plus porteurs de valeur ajoute pour les entreprises
et lconomie en gnral. De la mme faon, pour la formation
initiale, le diplme dexpertise comptable, constituant la
principale voie daccs au commissariat aux comptes, doit se
plier aux critres de la directive sur laudit, que ce soit en termes
de missions ralises pendant le stage ou dpreuves de lexamen
final. Ds lors, la comptence CAC devient la base de la formation
des professionnels comptables franais, alors que les entreprises
rclament les professionnels du chiffre pour dautres missions
que le march pourvoit mal pour linstant.

22 / Livre blanc / Unis sous le toit dune mme institution

> La diminution du nombre de commissaires aux comptes


La diminution du nombre de mandats, conjugue une
rglementation de plus en plus contraignante depuis 10 ans, a
incit plusieurs cabinets de taille modeste arrter le CAC et
se spcialiser dans lexpertise comptable, tandis que les cabinets
les plus structurs gagnent sans cesse des parts de marchs. Le
march de laudit du SBF 120 est domin hauteur de 73 % des
mandats et 90 % des honoraires par les Big 46.
On assiste ainsi, petit petit, une diffrenciation des cabinets entre ceux qui pratiquent le commissariat aux comptes et
les autres. Le mouvement est peine perceptible, mais il est rel.
> Une profession deux vitesses?
Les perspectives dvolution du march ne font que
confirmer, voire accentuer, cette spcialisation des rles de
chacun qui est dj largement observe, et face laquelle
les statuts des deux professionnels se sont adapts.
La logique de diffrenciation des mtiers mise en place
ne peut que sinscrire dans le temps, car rpondant un
march de plus en plus segment et diversifi. Ainsi, malgr le
rejet jusqu prsent des tableaux de spcialits, ( linstar de ce
qui se pratique par exemple au Royaume-Uni ou aux Pays-Bas),
les cabinets sorganisent de plus en plus frquemment en ples
spcialiss, tout en conservant les deux mtiers. Cest en effet la
consquence dun mtier dauditeur de plus en plus structur,
ayant une incidence forte sur lorganisation des cabinets.

6 - Deloitte, Ernst & Young, KPMG, PwC.


Unis sous le toit dune mme institution / Livre blanc / 23

terme, cest une profession deux vitesses qui se dessine,


avec de plus en plus de cabinets qui se spcialisent en EC ou CAC et
des stagiaires qui sorientent vers les cabinets tendance CAC. Or,
lenrichissement mutuel des deux professions plaide pour le maintien des deux activits dans les mmes cabinets. La richesse et la
crdibilit de la profession de commissaire aux comptes reposent
largement sur sa diversit et sur le nombre de ses praticiens. ECF
souhaite donc que le plus grand nombre dexperts-comptables
restent actifs en matire de commissariat aux comptes. Notre
vision, cest celle qui voit dans chaque professionnel la fois un
expert-comptable et un commissaire aux comptes.
Lors de la loi LSF de 1984, mandataires judiciaires et administrateurs judiciaires ont t obligs de choisir entre leurs deux
mtiers. Le statu quo peut nous amener vivre ce quont vcu les
mandataires liquidateurs, avec deux ans donns aux professionnels pour choisir entre lune ou lautre des activits et avec une
perte importante de mandats la cl.
Une institution unique est aussi le seul moyen existant pour
tenir terme lensemble de tous les cabinets quels que soient
leurs tailles et leurs modes dexercice dans une vraie unit de la
profession. Avec deux instances diffrentes, cela sera impossible
et nous ferons face une situation proche de celle de nos voisins
trangers (voir infra).
1.4.2 / Sunir pour proposer un audit contractuel adapt
aux petites entits et susceptible un jour de remplacer
laudit lgal
Laudit lgal pour les petites et moyennes entreprises est
menac en raison de la singularit europenne de nos seuils
et dune absence de conviction de beaucoup dacteurs quant
lutilit de certifier ces petites entits.
24 / Livre blanc / Unis sous le toit dune mme institution

Face cette situation, la stratgie de la profession se dcompose en un plan A et un plan B (en cas dchec du premier).
Le plan A consiste dfendre et amliorer laudit lgal pour
les PME de faon ce quil ne soit plus mis en question et soit
confort pour longtemps. Le plan B consiste se prparer pour
pouvoir, en cas de rehaussement significatif des seuils daudit,
prsenter une offre cohrente daudit contractuel aux PME afin
de ne pas affecter notre chiffre daffaires.
Le plan A peut ventuellement tre dfendu dans le cadre
de la dualit dinstitutions.
Le plan B ncessite une seule institution puisque le glissement de laudit lgal vers laudit contractuel toucherait les deux
professions.
1.4.2.1 / Les menaces pesant sur laudit lgal
Le contrle lgal continue stendre en France, dans le
secteur public, mais aussi au profit de nombreuses personnes
morales de droit priv (associations, syndicats), alors quil
est menac par le droit europen dans les petites et moyennes
entits.
La France est le pays au monde qui a les seuils de contrle
lgal les plus bas. Largument de la spcificit du tissu conomique franais ne tient pas car les PE sont aussi nombreuses en
France que dans les autres pays de lUE. En revanche, la croissance de lconomie franaise souffre davantage que les autres
pays dvelopps notamment du fait dun excs de rglementation. Du point de vue des chefs dentreprise, ce fardeau comprend aussi bien les contraintes juridiques (droit des affaires,
droit du travail), fiscales, de charges sociales que le contrle
Unis sous le toit dune mme institution / Livre blanc / 25

lgal des CAC. Ils peroivent trop souvent laudit comme trop
onreux avec un cot minimum de 2 K (soit 20 h un taux
moyen de 100 euros).
Pour allger cette rglementation, le risque est donc
permanent que revienne sur le devant de la scne la question
du relvement des seuils, qui serait politiquement plus facile
faire adopter par le Parlement que la rforme dautres carcans de
lconomie, comme le droit du travail ou la fiscalit.
Sans tre menace court terme, lactivit des commissaires aux comptes peut tre remise en cause tout moment.
Nous observons ainsi les projets de textes au niveau national ou
europen, dont largument fondateur repose sur la simplification et les conomies de cots, par ailleurs non dmontres par
des tudes incontestables. Nous avons pu, dans le pass, avoir
un aperu, avec la LME, de la rapidit avec laquelle cette loi a
supprim lobligation de nommer un commissaire aux comptes
dans les SAS en dessous de certains seuils, rayant terme en un
trait de plume presque 30.000 mandats.
Il convient ici de rappeler lcart qui spare les seuils
europens (CA 8.8 M, 50 salaris, total de bilan 4.4 M) et
les seuils franais. La France possde le primtre le plus large,
notamment dans le tissu des PME, qui reprsente plus de 80 %
des mandats et un chiffre daffaires de 1,2 milliards deuros.
Il y a 14 formes sociales en France, dont 12 permettent
dchapper au CAC. Ces seuils ne sont pas totalement cohrents.
Si un fonds de dotation reoit 10 000 , il y a un commissaire
aux comptes, alors quune SARL avec 20 salaris et 1 million de
chiffre daffaires nest pas soumise lobligation de recourir un
commissaire aux comptes.

26 / Livre blanc / Unis sous le toit dune mme institution

55 % des mandats sont dans des entits de de 13 salaris


et 85 % dans celles de 50 salaris. Lapproche franaise fait
peser des charges trop lourdes sur les petites entreprises.
La rglementation suisse est de ce point de vue plus adapte
aux besoins de lconomie : cration dune mission de contrle
simplifie de type examen limit pour les entits dont le CA est
< 20 MCHF (soit environ 16 M) et 10 MCHF de total de bilan
et 50 salaris (avec option pour un full audit pour ces entits
sur dcision statutaire ou en AG).
Un relvement des seuils rduirait sensiblement le nombre
de mandats des CAC. Demain, dans un tel scnario, se posera
la question de ce par quoi nous devrons remplacer les mandats
pour maintenir le chiffre daffaires. Il faudrait que la profession
soit prte, au sein dune institution unique, prsenter aux
pouvoirs publics et aux reprsentants des entreprises (AFEP,
MEDEF, CGPME) un nouveau schma dorganisation de la fiabilit financire de lconomie compensant le CAC PME en volume
par laudit contractuel.
Le chiffre daffaires ne sera maintenu que si nous prparons
en amont un audit contractuel crdible qui, dune part, apporte
un vrai service aux entreprises et, dautre part, est fortement
encourag ou rendu obligatoire par ltat. Convaincre dune telle
volution nest pas gagn davance et la profession unifie devra
consacrer beaucoup dnergie pour expliquer que la mission
contractuelle est un complment la mission lgale dans lintrt
des entreprises.
1.4.2.2 / Plan A : le maintien des seuils actuels reste
dfendable
Tant que cela reste possible, ECF entend dfendre avec nergie les seuils actuels dont nous pouvons dmontrer quils restent
Unis sous le toit dune mme institution / Livre blanc / 27

pertinents. Pour la plupart des lus de la CNCC interrogs7, il apparat que la prsence des deux professionnels dans le segment
des PME, est tout fait en adquation avec les besoins de ces
entits, puisque ntant pas suffisamment importantes pour se
doter en interne des moyens dune direction financire, elles ont
besoin la fois des conseils que lui apporte lexpert-comptable,
et de la scurit indiscutable que lui donne le commissaire aux
comptes au travers de sa certification des comptes ainsi que de
la scurit juridique que lui apporte sa mission sur le point des
diligences spcifiques. La disparition de lun des deux professionnels dans ces entreprises se ferait invitablement au dtriment
des PME, et ainsi au dtriment de la socit toute entire.
La prsence des deux professionnels constitue par ailleurs
un excellent mode de contrle interne : lun, lexpert-comptable,
labore, conseille, assiste, et lautre, le commissaire aux comptes,
contrle. Garants de la fiabilit de linformation financire et
dsormais en partie non financire, les commissaires aux
comptes jouent un rle cl dans la cration ou le renforcement
de la confiance, gage dun retour la croissance.
La dfense appuye des seuils actuels nempche pas de
prparer un renforcement de laudit contractuel pour parer
toute volution de lenvironnement juridique.

7 - Ce dveloppement sappuie sur une tude confie 3 vice-prsidents de la


CNCC. Ils ont men les dbats dans les rgions, seconds par les membres du
Bureau national. Concernant la mthodologie danalyse utilise dans le prsent
rapport, le choix a t fait de la consultation des 450 lus de la profession de
commissaire aux comptes. Cette consultation a t ralise dans le cadre de
runions / dbats partir de questionnaires ouverts. Ce rapport constitue donc
une restitution des principales ides forces issues des dbats organiss au sein
des Conseils rgionaux. Il est enrichi de donnes statistiques issues de bases
de donnes.

28 / Livre blanc / Unis sous le toit dune mme institution

1.4.2.3 / Plan B: la ncessit de faire merger une offre


daudit contractuel pour les petites entits
Le besoin de lconomie et de la fiscalit est que chaque
entreprise ait un professionnel du chiffre pour la conseiller et un
autre professionnel du chiffre pour la contrler. Pour la petite
entreprise, il y a un expert-comptable. Pour la PME, il y a la fois
un expert-comptable et un commissaire aux comptes. Pour la
trs grande entreprise, il y a gnralement deux commissaires
aux comptes qui viennent contrler le travail du directeur
financier. Les deux sont ncessaires pour mettre ces entreprises
en situation de garantie face leurs fournisseurs, leurs clients,
leurs prteurs ou encore leurs salaris.
La priorit de tous les reprsentants de la profession est de
prserver le chiffre daffaires issu des missions dans les PME qui
reprsente peu ou prou 1,5 milliards deuros (ce qui est significatif
sur 2,6 milliards de chiffre daffaires de la profession de CAC). Il est
possible de se battre pour quun relvement des seuils naboutisse
pas baisser la part de service TPE/PME facture lentreprise.
En cas de relvement des seuils, une offre bien construite daudit
contractuel pour les TPE/PME pourrait garantir le maintien du
chiffre daffaires. A linverse, limprparation serait fatale. Ainsi,
la perte des mandats SAS na pas apport de chiffre daffaires
supplmentaire aux experts-comptables car la norme PE na pas
anticip le problme mais a t impose suite la LME.
Les potentialits de dveloppement de chiffre daffaires de
la profession sont dans son volet expertise comptable. Alors que
les chefs dentreprise contestent parfois le cot de laudit lgal,
ils sont plutt demandeur dun accroissement des services de
lexpert-comptable. On constate travers les enqutes que les
clients reprochent lexpert-comptable de ne pas aller assez loin
et de ne pas prsenter une offre globale. Le financement en est
Unis sous le toit dune mme institution / Livre blanc / 29

un exemple typique. Sur trois millions dentreprises, deux millions


ont un expert-comptable. Sur 150 000 mandats, 75 % concernent
des structures o exerce dj un expert-comptable.
Ds aujourdhui, avant mme que la menace de hausse des
seuils ne se prsente nouveau, nous devons travailler ladaptation du contrle lgal et de laudit contractuel la taille et aux
caractristiques de lentit.
En raison de la position du H3C un audit est un audit
(seules les circonstances concrtes de lentreprise peuvent
justifier un allgement des diligences et non le seul critre de
la taille), ce nest pas encore le cas. Les principaux piliers de
la dmarche daudit restent les mmes quelle que soit la taille
de lentit. Malgr le succs rencontr par la formation la
norme PE, elle reste trs peu utilise et il na pas t dmontr
quelle allge rellement les travaux . Pour les petites entits,
il conviendrait de simplifier davantage les diligences sur les
vrifications spcifiques, en particulier sur :
-
-
-
-
-
-
-
-

le contrle interne,
la lettre daffirmation,
lvaluation du risque de fraude,
les procdures analytiques,
les observations physiques,
les circularisations,
la collecte dlments probants,
les tests de procdures et contrles substantifs.

Sans toutefois vider la mission de sa substance, dans un


souhait dadaptation aux TPE, lopinion ne serait plus une certification mais resterait haute valeur ajoute en qualit et indpendance. La mission dexpert-comptable classique et la mission
dexamen limit ne pose pas de problme dincompatibilit au
30 / Livre blanc / Unis sous le toit dune mme institution

regard des rgles IFAC (dans la mesure o il ny pas de substitution une fonction managriale). Les rgles dontologiques
existantes protgent contre les attestations de complaisance.
Comme beaucoup de confrres le pensent et comme
lexemple canadien le montre, pour laudit dune petite entreprise,
en huit heures, lessentiel a t vu.

1.4.3 / Sunir naccentue pas la confusion des deux


professions mais au contraire la supprime en faisant
connatre la valeur ajoute respective de chacune delles
1.4.3.1 / La bonne stratgie est la distinction, non des
institutions, mais des marques EC/CAC
La prsentation par une institution unifie de deux missions,
dotes chacune dune image forte dans une politique de dveloppement de marque est aujourdhui le schma le plus porteur
de clart et de croissance.
Beaucoup craignent une confusion dimage si la profession sunit au sein dune mme institution. En ralit, cette
confusion dimage est bien plus grande aujourdhui. Trs peu
de dcideurs connaissent clairement la diffrence entre nos
deux mtiers et la valeur ajoute apporte par chacun deux.
Chefs dentreprises, parlementaires, journalistes, clients ne
connaissent pas les subtilits des deux professions. Notre
faon de grer les deux professions, travers des cabinets et
des institutions rgionales exerant leurs deux activits avec
les mmes ressources (notamment les mmes locaux) et une
communication unique, accentue leur confusion. Lide selon
laquelle le march aurait besoin de pouvoir diffrencier les missions au travers de deux institutions distinctes ne rsiste donc
pas aux faits.
Unis sous le toit dune mme institution / Livre blanc / 31

Le march et le public ont besoin de clart mais pour


lgitimer lexistence de deux professions du chiffre intervenant
conjointement dans les entreprises, lexistence de deux institutions
est un bien pitre argument.
Le seul argument qui vaille est que chacune des deux
professions a une utilit et une valeur ajoute spcifiques et non
redondantes. Il faut diffrencier les deux professions mais de
manire positive afin de dvelopper les champs dactivit
respectifs de chacune. Linstitution unique ne crerait ni confusion dans lesprit du public ni limitation du dveloppement de
chacune des deux activits.
La complexification croissante, tant administrative que
rglementaire, est extrmement chronophage et donc pnalisante
pour lentreprise et ses partenaires comptables. Une large partie
des honoraires est absorbe par des tches sans valeur ajoute
pour lentreprise, et mme souvent pour ltat. Les missions
de conseil et daccompagnement sen trouvent marginalises,
sanctionnant une fois encore les entreprises, notamment les plus
petites, celles qui en auraient le plus besoin pour se dvelopper.
Si nous restons passifs et que nous ne prenons pas en main
notre destin pour lorienter dans le sens qui nous convient au sein
dune institution unique, le march pourrait voluer dans deux
directions qui nous appauvrissent :
1/ Une sparation complte des activits de CAC et dEC :
dun ct, une marginalisation de lexpert-comptable dans
un rle de simple producteur de comptes et de dclarations,
certes protg par ses prrogatives exclusives dexercice
( le monopole ) mais pour un chiffre daffaires en chute ;
de lautre ct un CAC judiciaris et ddi aux entits de
taille significative. Les professionnels comptables auraient
32 / Livre blanc / Unis sous le toit dune mme institution

opter pour le mtier quils souhaitent pratiquer et renoncent


lautre.
2/ Lapparition dune offre de substitution concurrente,
fournie par ses homologues trangers ou de nouveaux acteurs,
des prestataires de services qui commencent occuper la place
laisse vacante:
- Dans le domaine de la gestion, alors que le professionnel
comptable dispose de toutes les comptences et dun
march.
- Dans le secteur du conseil en gestion de patrimoine o cette
profession sest structure sans raction de la profession
comptable, dont un nombre trs important de membres
assure pourtant avec comptence de telles missions.
- Dans le secteur de lattestation dinformations financires
ou de lvaluation qui se dveloppe en dehors du champ des
missions lgales et dont la profession ne sempare gure.
- Dans le secteur du conseil lexportation, aux marchs
publics et au financement.
La capacit dexercer, pour une mme personne, deux
activits rglementes est une vritable chance conomique qui
peut conjurer la concurrence de ces consultants qui se disent
experts en finance ou comptabilit. Il faut cependant veiller
ce que le dveloppement de chacun des deux mtiers ne se
fasse jamais au dtriment de lautre. Ce dveloppement synergique qui permet de conqurir de nouveaux territoires doit tre
pens et organis au sein dune profession unifie dans la mme
institution.

Unis sous le toit dune mme institution / Livre blanc / 33

Le professionnel comptable doit tre reconnu pour ce quil


apporte et non pour son statut. Sa signature, son assurance qualit, doivent symboliser sa comptence, sa dmarche de rigueur,
sa conscience et son thique, et non une protection lgale de
monopole.
Une marque expert-comptable et une marque commissaire aux comptes sont garantes de qualit aux yeux de
tous. Cest une meilleure protection du chiffre daffaires que la loi.
Ainsi, les taxis qui ont laiss se dgrader leur image voient leur
clientle les quitter en dpit dun monopole dont ils disposent
pourtant encore officiellement aujourdhui. A linverse, la libralisation progressive de la commercialisation de la parapharmacie a
peu affect les pharmaciens (75 % du march) qui ont su garder
leur image de comptence et de qualit.
La reconnaissance de nos marques expert-comptable
ou commissaire aux comptes , doit tre inscrite au rang des
priorits de la prochaine institution unifie.
Elle devra poursuivre et renforcer la diffrenciation des
deux marques pour aboutir construire une image trs spcifique de chacun des deux professionnels, mme si tous deux se
sont fonds pour cela sur des valeurs communes, telles que la
comptence, lthique et la confiance.
1.4.3.2 / Larticulation et la cohrence des deux mtiers
faire dfendre par la nouvelle institution unique
Nous le savons, les professionnels comptables libraux
apportent, avec chacune de leurs deux casquettes, de la scurit
aux changes financiers qui favorise la croissance et lemploi.

34 / Livre blanc / Unis sous le toit dune mme institution

Il participe dune mission dintrt gnral au service de


lconomie franaise. Dans chaque entreprise o ils interviennent,
les professionnels comptables libraux apportent, en interne
lentreprise, de lclairage pour la dcision et en externe, de la
confiance aux tiers (tat, scurit sociale, clients, fournisseurs,
salaris, tablissements financiers et actionnaires). Ils donnent
cette confiance autant par les prestations quils vendent (comptes
annuels, bulletins de paie, dclarations fiscales ou sociales...), que
par les contrles quils mettent en uvre (attestation et certification des comptes annuels, audit de conformit de certaines
oprations...).
La prsence conjointe dun expert-comptable et dun
commissaire aux comptes demeure sur environ 60 % des
mandats de commissariat aux comptes, mais ces missions
conjointes reprsentent seulement 6 % des missions dexpertise
comptable. On observe ainsi que ce qui est principal pour les
uns (60 % des mandats) est accessoire pour les autres (6 % des
missions dexpertise comptable). La lgitimit de cette prsence
conjointe reste, nen pas douter, le principal enjeu de lavenir de
la profession comptable.
Envers les experts-comptables, la demande du march,
du public et du monde politique est oriente vers la gestion de
la complexit administrative, laccompagnement, le conseil et le
service aux entreprises. Cet largissement du rle de lexpertcomptable, dj largement amorc, constitue lvidence un relai
de croissance fort pour cette profession. Les experts-comptables
ont dj bien rpondu aux attentes de leur march spcifique
en permettant des avances telles que linter-professionnalit,
lassistance auprs des particuliers (dclaratif et gestion de patrimoine), les activits commerciales et le maniement de fonds
titre accessoire, le tiers de confiance, la prise de participations et
lexercice de mandats sociaux dans des socits non membres
Unis sous le toit dune mme institution / Livre blanc / 35

de lOrdre. En outre, la demande des entreprises voluera avec


constance vers la gestion (matrise des cots, connaissance de
la formation des prix, hypothses de dveloppement...) et vers
la dimension patrimoniale (protection de la famille, retraite, prvoyance...).
Envers les commissaires aux comptes, la demande du
march, du public et du monde politique est une demande de
transparence, de confiance et de fiabilit des informations. Les
commissaires aux comptes ont, au fil des annes, rpondu cette
attente en construisant limage dune profession organise autour
de la fiabilisation de linformation et donc de lutilit socitale. Ceci
a encore t renforc par les volutions lgislatives nationales et
internationales des 10 dernires annes.
Les deux institutions, soit ensemble (groupe de travail
commun entre le Conseil Suprieur et la Compagnie Nationale),
soit sparment (Norme PE de la CNCC), travaillent donc
inlassablement pour organiser la complmentarit des missions,
liminer les redondances, acqurir auprs des entreprises une
image diffrencie.
La diffrenciation des deux marchs de lexpertise comptable
et du commissariat aux comptes permet aujourdhui aux deux professions de trouver un quilibre et une complmentarit certaine.
Ainsi, le commissariat aux comptes, parce que son activit
est fortement rglemente au niveau franais mais galement au
niveau europen, na pas fait lobjet des mmes dveloppements
dactivit que ceux de lexpertise comptable, ou du moins pas
de la mme manire. Il sest dvelopp vers des missions dont
la finalit est la scurit financire ou la validation de processus
non financiers mais permettant une scurit des informations
produites par lentreprise pour le public.
36 / Livre blanc / Unis sous le toit dune mme institution

Le champ dactivit du commissaire aux comptes sest ainsi


maintenu dans les PME parce quil a russi convaincre, en particulier les pouvoirs publics, de son utilit. Ses missions ont par ailleurs
pu tre tendues, aussi bien dans les PME que dans les entreprises
beaucoup plus importantes au moyen de normes spcifiques, dites
de diligences directement lies . Le secteur public est galement
un nouveau champ porteur dactivits pour les CAC car les pouvoirs
publics dveloppent grande chelle la certification de leurs comptes
qui est ralise selon les cas par les juridictions financires ou les CAC
(Etat, scurit sociale, universits, tablissements publics et dsormais par exprimentation les collectivits locales). Les commissaires
aux comptes ont su galement rpondre ce nouveau march.
Enfin, cest parce que les commissaires aux comptes
dveloppent leurs missions vers de nouveaux secteurs que les
experts-comptables sont sollicits pour intervenir dans ces mmes
secteurs. Il est en effet indispensable davoir des comptes fiables
pour que le commissaire aux comptes puisse intervenir.

1.4.4 / Sunir pour accompagner les autres tendances


lourdes du march
1.4.4.1 / Accompagner linterprofessionnalit
Linterprofessionnalit devrait se dvelopper dans les prochaines annes sous la forme dinstallation, sous le mme toit,
de jeunes confrres avec des avocats, juristes, consultants.
Une profession comptable unie les aidera dans cette mutation.
Le march rclame une offre globale, que le professionnel
comptable libral ne propose que trop rarement. Dans ce registre,
linterprofessionnalit capitalistique, facilite par la loi du 29 mars
2011, prcde linterprofessionnalit dexercice, qui pourrait tre
la prochaine tape.
Unis sous le toit dune mme institution / Livre blanc / 37

1.4.4.2 / Accompagner la dmatrialisation


Le dernier dfi dimportance vise les mutations technologiques. La dmatrialisation simpose tous, y compris la
profession comptable. Elle aura des impacts non seulement
dans la relation aux clients, obligeant modifier les processus
de production et de restitution du service, mais aussi en matire
de tldclaration. Ladministration investit massivement dans
les tlprocdures et tlpaiements. Le traitement informatique simplifie certaines tches qui deviendront de plus en plus
ralisables par les clients en direct.
La dmatrialisation facilite galement la diffusion des
logiciels de comptabilit simplifis dans les petites entreprises
et la dlocalisation des traitements de masse dans les pays bas
salaires pour les cabinets internationaliss.
Ces mutations en acclration doivent tre penses et
anticipes de manire unifie pour lensemble des professionnels
du chiffre.

1.5 / Sunir pour se conformer au modle europen le plus


performant
Traditionnellement, les dirigeants du ministre de lconomie et des Finances sont attentifs ce que les spcificits
franaises dans les professions rglementes par rapport aux
modles dominants en Europe soient limites au strict ncessaire. Ils estiment en effet que des particularits napportant rien
dutile lconomie ou la bonne collecte de limpt sont susceptibles de constituer des barrires au march unique qui nuisent
la croissance. Au niveau de lUnion europenne (Commission et
Parlement europen), cette proccupation est encore plus forte.
Ds lors, toute diffrence entre notre modle dorganisation des
38 / Livre blanc / Unis sous le toit dune mme institution

professions du chiffre et le modle dominant en Europe, qui ne


pourrait pas tre justifie par des arguments et des preuves
incontestables, se trouve en position daccuse et vit sous la
menace permanente dune remise en question qui pourrait
intervenir tout moment.
Pour justifier certaines de nos spcificits (co-commissariat
pour les CAC, tutelle de ladministration fiscale via un commissaire du Gouvernement pour les EC,), les arguments de qualit
ne manquent pas. Pour expliquer la division en deux institutions,
cest plus difficile.
Chez nos voisins europens et dans les autres pays dvelopps de lOCDE, on observe que lorganisation institutionnelle
se caractrise principalement par des instituts regroupant des
populations dexperts-comptables beaucoup plus nombreuses
quen France. Deux raisons expliquent cette situation:
- Le commissariat aux comptes est, comme en France, extrmement rglement (car en droit international et europen,
le contrle lgal des comptes est la seule activit comptable rglemente), alors que lexpertise comptable ne lest
que trs peu, et parfois pas du tout. En Europe, outre la
France o la fiscalit est fortement lie la comptabilit,
seuls la Belgique, le Luxembourg et lAutriche rglementent
galement la profession dexpertise comptable. Dans les
autres grands pays industrialiss, la profession dexpertise comptable nest pas rgie par des dispositions dordre
lgal. Laccs au march y est libre et les experts-comptables,
regroups au sein dorganisations professionnelles ayant
vocation dfendre et promouvoir leurs membres, assurent
la fois des missions rglementes de contrle lgal et des
missions purement concurrentielles.

Unis sous le toit dune mme institution / Livre blanc / 39

- Les instituts sont ouverts des populations beaucoup plus


larges quen France, ce qui explique le nombre beaucoup
plus significatif de leurs membres. Ils peuvent ainsi tre
ouverts des membres dautres pays, aux tudiants, y
compris trangers, aux experts-comptables exerant en
activit salarie dans une entreprise (auditeurs internes,
contrleurs de gestion, DAF).
En termes dorganisation institutionnelle, ce modle dominant se traduit par une situation qui permet de classer les pays en
deux catgories, selon que lon fasse ou non le choix dabsorber
dans la population des EC, la population plus minoritaire des CAC:
Les pays dans lesquels une institution regroupe les professionnels dexpertise comptable tandis que lautre regroupe
ceux de laudit. Par exemple, en Allemagne, les deux types
de professionnels se rpartissent entre un institut dexpertscomptables (Steuerberater) fort de ses 60.000 membres, et un
institut des commissaires aux comptes (Wirschaftprfer) faible
de ses 5.500 membres mais qui reprsentent lAllemagne linternational. En Espagne, la situation est la mme avec les Censores
de Cuentas, beaucoup moins nombreux que les Economistas.
Les pays dans lesquels les institutions regroupent les
deux catgories de professionnels (sans que lintrt gnral
ou lconomie ne semblent en ptir). Cest par exemple le schma du Royaume Uni et des Pays-Bas. Les experts-comptables
(accountants) sont trs nombreux (300.000 au RU rpartis entre
5 instituts, 21 000 au PB dans un seul institut). Les auditeurs, trs
minoritaires, font partie de ces mmes instituts, et se regroupent
au sein de dpartements grs comme une spcialisation.
Ce sont ces mmes instituts dEC qui sigent la FEE et lIFAC,
et qui exercent une trs grande influence, du fait du nombre imposant de leurs membres. Cest ce modle-l qui est gagnant en
40 / Livre blanc / Unis sous le toit dune mme institution

termes dinfluence internationale puisque les larges effectifs dans


les instituts de comptables leur permettent davoir un poids plus
important dans les organisations comptables internationales. Ce
sont dailleurs souvent les reprsentants des commissaires aux
comptes qui y sigent car seuls sont admis linternational ceux
qui sinscrivent dans le cadre dune dontologie et dune thique
dun niveau comparable celles du commissariat aux comptes.
Ds lors, pour tre influent au niveau international, il faut adopter une organisation institutionnelle qui permette la fois, au sein du
mme institut, de bnficier du comptage du plus grand nombre
daffilis la profession comptable et de la prsence des CAC.
Pays
R.F.A.

Mtiers et institutions
- Wirstchaftprfer (Institut der Wirtschaftsprfer IDW
et Wirtschaftsprferkammer - WPK )
- Vereindigte Buchprfer - Steuerberater

Royaume-Uni

Chartered Accountants
- Institute of Chartered Accountant in England and Wales
(ICAEW)
- Institute of Chartered Accountants of Scotland (ICAS)
- Chartered Association of Certified Accountants
- Chartered lnstitute of Public Finance and Accountants

Italie

- Dottori Commercialisti - Raggionieri


- Sindicali, Esperti Contabili (Consiglio Nazionale dei
Dottori Commercialisti e degli Esperti Contabili- CNDCEC)

Belgique

- Rviseurs (Institut des Rviseurs dEntreprises IRE-IBR)


- Experts-Comptables (institut des experts-comptables et
des conseils fiscaux IEC-IAB)

Espagne

- Censores de Cuentas (auditores), Instituto de Censores


Jurados de Cuentas de Espaa (ICJCE)
- Economistas,

Pays-Bas

- Experts-comptables et auditeurs libraux et entreprises


(Nederlandse Beroepsorganisatie van AccountantsNBA)
Unis sous le toit dune mme institution / Livre blanc / 41

La situation de la France est la plus dfavorable puisquelle


a deux instituts qui regroupent chacun la faible population des
professionnels libraux fortement rglements pour lexercice
des deux professions.
Alors que si la France regroupe tous ses professionnels du
chiffre dans un seul institut, sur le modle britannique, celui-ci
pourra reprsenter lensemble de la profession dans les instances
internationales, et peser du poids total de ses membres additionns. Une seule instance pour les deux activits mettrait par
ailleurs les professionnels labri dune ventuelle perte de rgles
dontologiques, ou de leur affaiblissement.

1.6 / Sunir pour crer des synergies et des conomies


dchelle qui rduiraient les cotisations
Lconomie dchelle ne doit pas tre le motif principal
dune union des institutions mais cela compte aussi lheure o
tous nos cabinets essaient, comme leurs clients, de comprimer
leurs cots. Le fonctionnement des deux instances est entirement assur par les cotisations de leurs membres, qui pourraient
tre minores avec une instance commune.
La dualit des institutions engendre aujourdhui des dpenses en double pour de nombreuses fonctions support
telles que les services techniques, financiers, informatiques, les
dpenses de reprsentation et communication, les secrtariats
gnraux, laccueil...
Au niveau national, des premiers pas de rapprochement ont
dj t effectus. Certaines charges, pouvant tre considres
communes aux deux activits, ont t au fil du temps rparties
entre lune ou lautre des deux institutions. Cest ainsi que le DEC
est entirement port par le CSO. Dautres charges sont dj
42 / Livre blanc / Unis sous le toit dune mme institution

assumes par les deux institutions via un service commun comme


cest le cas pour la reprsentation internationale.
Au niveau rgional, mutualiser les moyens et faire des conomies a dj largement t entrepris. Les rgions ont souvent
organis une synergie, en rassemblant les institutions dans les
mmes locaux, en mettant les moyens en commun (personnel,
informatique) et en fusionnant les organismes de formation.
Cela permet de rduire le nombre total de permanents des deux
maisons et dobtenir une meilleure efficience. Le rapprochement
physique des deux institutions facilite les changes, simplifie le
fonctionnement, et rduit le montant des charges.
Deux situations sont apparues dans ce cas :
- Lorsquil sagit de rgions o le nombre dinscrits la compagnie des commissaires aux comptes est faible (150 inscrits
environ), le regroupement permet la compagnie rgionale de bnficier des fonctions support et dencadrement
de lOrdre rgional des experts-comptables. La Compagnie
rgionale des commissaires aux comptes est en gnral dote dun seul salari permanent et sa taille ne lui permettrait
pas de sallouer les services dune personne supplmentaire
temps plein.
- Les rgions comportant un nombre dinscrits CAC plus
important, qui ont fait le choix dun regroupement de
locaux, disposent dorganisations respectives chaque
institution. La mise en commun de moyens se limite alors
aux fonctions daccueil. Les locaux sont clairement affects et en rgle gnrale dots de restrictions daccs. Au
surplus, les locaux communs regroupent les services
de linstitut rgional de formation comprenant les salles de
formation elles-mmes.
Unis sous le toit dune mme institution / Livre blanc / 43

Outre une mise en commun des locaux, des matriels et


des organismes de formation, certains mettent en commun
leur personnel (rpartition du temps de travail entre les deux
institutions). Ainsi, Paris, une partie des fonctions support du
secrtariat gnral a t mise en commun.
Si on se base sur lexemple du CROEC/CRCC de Paris o le
rapprochement gographique des deux institutions rgionales a
abouti une rduction de la dpense de 10 % un rythme de 2,5 %
par an (soit 1 M de dpenses en moins sur un budget annuel
de 12 M), on peut anticiper, en cas de fusion, une rduction
significative des frais de fonctionnement.
La fusion complte permettrait en effet damplifier ces
avantages en rduisant le nombre dinstances collgiales (commissions et comits) et dlus. Les conomies dchelles induites
pourraient aboutir soit une rduction des cotisations, soit un
meilleur service aux professionnels sur tous les attendus de nos
responsabilits. Mme dans lhypothse o la fusion ne rduirait
pas les cotisations, le traitement dune cotisation unique facilitera
la vie des cabinets.

44 / Livre blanc / Unis sous le toit dune mme institution

2
COMMENT RALISER LUNIFICATION DES
INSTITUTIONS
2.1 / Les divergences rglementaires actuelles des deux
professions sont surmontables au sein dune mme
institution
2.1.1 / La distinction juridique actuelle des institutions
La dualit actuelle des instances est ancre dans les textes.
Concernant les commissaires aux comptes, la Compagnie
est cre par larticle L.821-68 du code de commerce. Son
organisation est dfinie aux articles R 821-41 et suivants du code
de commerce. La Compagnie nationale des commissaires aux
comptes est un tablissement dutilit publique9.
Les Compagnies rgionales de commissaires aux comptes
ont la personnalit morale et sont constitues par ressort de Cour
dappel10 (33 CRCC actuellement). Des regroupements peuvent
tre effectus par le Garde des Sceaux sur proposition de la
CNCC et aprs consultation des CRCC intresses. Limplantation des CRCC ne recoupe en gnral pas celle des CROEC.
8 - Article L 821-6 : Il est institu auprs du Garde des Sceaux, ministre de la
Justice, une Compagnie nationale des commissaires aux comptes, tablissement dutilit publique dot de la personnalit morale, charge de reprsenter
la profession de commissaire aux comptes auprs des pouvoirs publics (...).
9 - Selon la doctrine, un tablissement dutilit publique est : une personne
morale de droit priv qui, tout en bnficiant de privilges attachs la reconnaissance dutilit publique se distingue de ltablissement public, outre ses origines et la nature de ses activits par le fait quelle ne peut pas mettre en uvre
des prrogatives de puissance publique (Grard Cornu).
10 - Article L.821-6 du code de commerce.
Unis sous le toit dune mme institution / Livre blanc / 45

Concernant les experts-comptables, la rgulation de la


profession est confie par larticle 1er de lordonnance de 1945,
au Conseil suprieur de lOrdre des experts-comptables, dont le
sige est Paris. Il sagit dune personne morale de droit priv
ayant une mission de service public. Il appartient la catgorie
des entits dites sui generis .
Larticle 28 de lordonnance de 1945 prvoit lexistence
des Conseils rgionaux de lOrdre des experts-comptables. Ces
derniers sont au nombre de un par circonscription rgionale
dtermine par arrt du ministre charg de lconomie (23
CROEC actuellement).
2.1.2 / Les points communs sont nombreux et les
diffrences surmontables
Les activits dexpertise comptable et de commissariat aux
comptes sont toutes deux rglementes. La loi et les dcrets
subsquents organisent leur condition daccs et dexercice.
On constate aujourdhui que la rglementation converge sensiblement sur les conditions dexercice des deux professions. Ainsi,
les conditions lies la formation initiale et la moralit sont largement interconnectes dans le cadre de laccs aux deux activits.
2.1.2.1 / Le diplme dexpertise comptable est le point
dentre principal de ces deux activits
Le diplme dexpertise comptable est le point dentre principal de ces deux activits, mme si lune et lautre connaissent
galement des modalits daccs spcifiques.
Ainsi, larticle L.822-1-1 6 du code de commerce ajoute pour
le commissariat aux comptes la ncessit davoir suivi un stage
46 / Livre blanc / Unis sous le toit dune mme institution

dune dure satisfaisante fixe par voie rglementaire. Le diplme


dexpertise comptable vient dtre rform pour rpondre cette
exigence.
2.1.2.2 / Les conditions dexercice
Les conditions dexercice sont galement parallles et
impliquent le respect :
- dun code de dontologie approuv par dcret en Conseil dtat,
- de normes dexercice agres par les pouvoirs publics.
La rglementation insiste, par le biais de ces deux sources
de droit respectives mais galement par lintermdiaire de rgles
dincompatibilit propres, sur le respect du principe dindpendance11 qui est la clef de vote de ces deux activits. Cette
indpendance permet dassurer la fiabilit, la transparence et
la sincrit de linformation financire et donc la confiance des
diffrents acteurs du march.
Le commissaire aux comptes a une obligation de formation continue de 120 heures sur trois ans. Lexpert-comptable a
la mme obligation de formation conformment la norme IFAC
(IES7) et au code12.
Lexpert-comptable13 comme le commissaire aux comptes14
sont soumis au secret professionnel, ce dernier en tant plus
facilement dli dans des conditions fixes par la loi.
11 - Article L822-10 et 11 du code de commerce. Article 22 de lOrdonnance du
19 septembre 1945.
12 - Articles 5 et 8 du code de dontologie.
13 - Article 21 de lOrdonnance prcit.
14 - Article L.822-15 du code de commerce.
Unis sous le toit dune mme institution / Livre blanc / 47

Les deux activits sont soumises des contrles de qualit


rguliers assums, en rgle gnrale, par des consurs et des
confrres15.
2.1.2.3 / Linscription et la discipline
Pour linscription, lune et lautre activit rpondent un
rgime dautorisation dexercice valide par une autorit dlgue
cet effet par le lgislateur. Lautorit dinscription est diffrente
mais selon des modalits proches. Dans le cadre de lexpertise
comptable, la dcision dinscription au tableau est prise par le
comit du Tableau du Conseil rgional de lOrdre16. Dans le cadre
du commissariat aux comptes, la dcision dinscription sur la liste
est prise par la commission rgionale dinscription qui est tablie
au sige de chaque Cour dappel17.
Pour la discipline, les deux activits sont sous la surveillance
disciplinaire dun organe ddi cet effet.
Ct commissariat aux comptes18, la chambre rgionale
dinscription constitue en chambre rgionale de discipline peut
tre saisie jusqu prsent par le Garde des Sceaux, le procureur de la Rpublique, le prsident de la CNCC ou de la CRCC.
15 - Pour les commissaires aux comptes, conformment larticle L.821-1 du
Code de commerce, le H3C est charg de superviser lensemble des contrles
priodiques, qui sont distincts selon la directive europenne selon que les cabinets dtiennent ou non des mandats dentits dintrt public et dmettre des
recommandations dans le cadre de leur suivi.
Concernant lexpertise comptable, le contrle de qualit est organis par le dcret du 14 fvrier 1986 et le titre IV du rglement intrieur de lOrdre qui donne
comptence aux Conseils rgionaux de lOrdre pour diligenter les contrles
avec pour mission confre au Conseil suprieur dharmoniser les modalits
dudit contrle.
16 - Articles 40 et 41 de lordonnance du 19 septembre 1945.
17 - Article L.822-2 du code de commerce.
18 - Article L822-7 code prcit.
48 / Livre blanc / Unis sous le toit dune mme institution

Cette chambre est constitue de magistrats et personnes


extrieures non membres de la profession (6 membres) et dun
membre lu de la CRCC. Les sanctions peuvent aller du blme
la radiation de la liste19.
Ct expertise comptable, la discipline est assure en
premire instance par une chambre rgionale de discipline
prside par un magistrat dsign par le premier prsident de la
Cour dAppel, assist de deux membres lus du conseil rgional
de lOrdre20. Les sanctions peuvent aller de la rprimande la
radiation dfinitive21.
En raison du cadre impos par la huitime directive pour les
CAC, la structure unique ne supprimerait pas lexistence de deux
tableaux et de deux rgimes disciplinaires distincts.
2.1.2.4 / La convergence des normes
Les exigences communes entre les deux corpus de normes
sont trs nombreuses. Les rgles de comportement (indpendance, thique, confraternit...) des deux professions sont
quasi-similaires.
Il en est de mme pour leurs normes de travail et de rapports : de lacceptation de la mission lutilisation des travaux
dun autre professionnel en passant par les honoraires, la lettre de
mission et la documentation des travaux. Les concordances sont
nombreuses, que ce soit au niveau des rgles comportementales
ou de travail. Les normes des deux professions sont cohrentes
et complmentaires. Un cabinet qui respecte les nouvelles NP
[normes professionnelles de lexpert-comptable] et NEP [normes
19 - Article L. 822-8 code prcit.
20 - Article 49 ordonnance prcit.
21 - Article 53 ordonnance prcit.
Unis sous le toit dune mme institution / Livre blanc / 49

dexercice professionnel du CAC] rpond par exemple 80 % des


exigences de la norme ISO 9001.
Les normes des deux professions rsultent en effet de la
transposition des normes internationales labores par une
organisation internationale unique, lIFAC22.
Seules quelques divergences normatives minimes peuvent
tre releves, comme par exemple la mission dexamen limit des
comptes pour laquelle le primtre du CAC est plus large que pour
lexpert-comptable et la formulation de la conclusion diffrente.
2.1.2.5 / Le financement des deux institutions
Dans les deux professions, ce sont les entits locales
(conseils rgionaux et compagnies rgionales) qui fixent le
montant et recouvrent les cotisations23. Mme si les modalits
de calcul des cotisations sont diffrentes, il serait possible
de crer un service commun de recouvrement des cotisations,
notamment par voie dmatrialise.
Concernant lactivit dexpertise comptable, ce sont les
conseils rgionaux de lOrdre des experts-comptables qui fixent
le montant et recouvrent les cotisations pour couvrir les frais de
fonctionnement administratif de lOrdre, ainsi que les contributions dues par les associations de gestion et de comptabilit.
Les bases de calcul sont dtermines dans le rglement intrieur
du CSOEC24. Outre la partie fixe commune aux deux activits, la
partie proportionnelle est calcule en fonction de leffectif, et
courte chance du chiffre daffaires de lactivit.
22 - International federation of accountants.
23 - Articles 7ter, 31-7, 42 bis de lordonnance de 1945 et articles L.821-6
et R.821-51 du code de commerce.
24 - articles 44 et suivants de lordonnance de 1945.
50 / Livre blanc / Unis sous le toit dune mme institution

Concernant lactivit de commissariat aux comptes,


les ressources de la compagnie nationale et des compagnies
rgionales sont constitues notamment par une cotisation
annuelle la charge des commissaires aux comptes. Cest
le chiffre daffaires qui talonne le montant de la cotisation.
Une seule cotisation globale pourra tre dcide pour lentit
fusionne.
2.1.2.6 / La dfense de la profession
De manire identique, le CSOEC comme la CNCC concourent
la dfense de lhonneur et de lindpendance de leurs membres
et reprsentent leur profession devant les pouvoirs publics.
2.1.2.7 / Le rle du H3C
Comme indiqu supra, aux cts de la CNCC, a t cr par
la LSF du 1er aot 2003 le H3C, qui est une autorit administrative
indpendante disposant de la personnalit morale. Les prrogatives du CSOEC et de la CNCC ne sont pas les mmes du fait de
lexistence du H3C.
Il nexiste pas de symtrie parfaite entre les deux systmes
de rgulation puisque dun ct, lharmonisation de lapplication
des rgles de discipline, dinscription et de contrle est dvolue
au CSOEC, et de lautre, cest le H3C qui assure cette mission.
Le CSOEC, notamment au niveau de linscription et de la
discipline, possde certaines comptences qui relvent du H3C
pour le commissariat aux comptes. Dans une entit fusionne, la
rgulation de chaque profession resterait dans le schma actuel.
Cette particularit peut parfaitement tre gre au sein
dune mme institution comme cest le cas chez nos homologues
trangers lorsque leur institution est commune. Ils sont en effet
Unis sous le toit dune mme institution / Livre blanc / 51

soumis exactement la mme rglementation europenne des


commissaires aux comptes quen France.

2.2 / La forme juridique de la nouvelle institution


La fusion des deux institutions soulvera certaines questions qui devront le moment venu tre abordes sans tabou:
- les rgles dlection et de gouvernance: comment sont lus
les reprsentants des deux activits ? Comment assuret-on la reprsentation quitable des deux activits ? (par
collge ?...);
- la cration de tableaux de spcialits (ou de fonctions),
l'instar des instituts anglais, nerlandais, amricains...
En effet, si les fondamentaux des deux professions
sont proches, en termes de valeurs et de cadres normatifs,
il nen reste pas moins que la diffrenciation des mtiers et
des marchs conduit une diffrenciation des approches commerciales.
Il convient dexaminer les modalits possibles de regroupement de nos institutions, en partant des plus informelles et
minimales pour aller jusqu celles qui sont les plus organises et
compltes.
2.2.1 / 1re hypothse : la simple runion des deux
institutions dans les mmes locaux
Comme indiqu plus haut, un certain nombre de rgions
a fait le choix de regrouper au sein de locaux communs lOrdre
rgional des experts-comptables et la Compagnie rgionale des
commissaires aux comptes.
52 / Livre blanc / Unis sous le toit dune mme institution

Si on gnralisait ces expriences et quon ltendait au


niveau national Paris, la situation ne diffrerait pas radicalement
de celle daujourdhui. Tout en laissant chaque institution une
comptence propre, correspondant des activits de statut
juridique diffrent, leurs interventions seraient simplement mieux
coordonnes, unifies mme, dans les domaines qui sy prtent.
Pour la gestion commune, seraient mis en place:
- un comit confdral paritaire qui runirait les deux organes
excutifs. La commission nationale cre par le dcret du 3
juillet 1985 devait dj rpondre cet objectif mais elle na
jamais fonctionn de manire satisfaisante;
- des commissions communes, telles celles dj cres pour
la formation et les relations internationales;
- des assembles rgionales et nationales communes;
- la participation rciproque des organes dtudes (commissions des tudes comptables, juridiques, diligences).
Nul besoin dun texte lgislatif ou rglementaire pour mener
et dvelopper de telles actions. La contrepartie de cette absence
de formalisme serait que la bonne application de la rforme serait
fonction du degr dadhsion alatoire des parties intresses.
Par ailleurs, si cette hypothse constitue un progrs par rapport
la situation actuelle, elle nest pas du tout la hauteur des enjeux,
notamment conomiques, voqus prcdemment.

Unis sous le toit dune mme institution / Livre blanc / 53

2.2.2 / 2me hypothse : La cration dune structure de


moyens
Pour des professions librales, il semble naturel de se tourner vers les formes juridiques de groupements de moyens qui
leur sont ouvertes spcifiquement par la loi. Le principe fondamental des groupements de moyens repose sur lindpendance
des membres en termes de responsabilit. Il sagit de partager
des dpenses et non pas des recettes (honoraires en cabinet,
cotisations ici).
Il existe plusieurs types de groupements de moyens de professions librales. La principale distinction porte sur la prsence
ou labsence de personnalit morale du groupement. Parmi les
groupements avec personnalit morale, on peut citer la socit
civile de moyens (S.C.M.) et le groupement dintrt conomique
(G.I.E.). Pour les groupements sans personnalit morale, on peut
citer le groupement de frais et le groupement de collaboration.
Pour linstitution commune des CAC et des EC, la mise
en commun des moyens pourrait sinspirer, selon le niveau de
volontarisme choisi, soit du rgime juridique de la socit civile
de moyens, plus contraignant, soit du groupement de frais plus
souple.
2.2.2.1 / La socit civile de moyens
La socit civile de moyens a pour objet la fourniture de
moyens matriels (locaux, personnel, matriel) ses membres,
afin de faciliter lexercice de leur profession.
Le CSOEC et la CNCC sont des personnes morales soumises
au droit priv. Mme si la CNCC est reconnue dutilit publique,
une mise en commun de moyens ne semble pas poser de diffi54 / Livre blanc / Unis sous le toit dune mme institution

cult. Dans le cadre de la socit civile de moyens, le lgislateur


confie, sauf mention contraire des statuts, le pouvoir de dcision
tous les membres de la socit. Il conviendrait donc dlaborer
un texte prvoyant la composition de la nouvelle structure, son
financement et les modalits de prise de dcision, quil faudrait
sans doute pour plus defficacit, confier certains reprsentants
des deux institutions.
Dans le modle de la socit civile de moyens, les associs
restent par ailleurs indpendants. Le CSOEC et la CNCC seraient
donc toujours, pour les moyens non mis en commun, autonomes
lun de lautre.
Dans lobjectif dune mise en commun des moyens, il pourrait tre envisag un partage:
- Des locaux et des moyens matriels permettant aux salaris dexcuter leurs tches. Ce partage ne ncessite aucune
modification textuelle.
- Des salaris. Ils pourraient galement faire lobjet dune
mise en commun. (Cf. comme la DIPAC au titre de lactivit internationale des deux institutions nationales). Il faudrait
dans cette dernire hypothse une simple modification lgre de larrt fixant le rglement intrieur des expertscomptables. Son article 56 prvoit en effet que cest le
personnel du Conseil Suprieur qui assure le fonctionnement administratif du Comit national du tableau et de la
Chambre nationale de discipline ; ce qui pourrait ne plus
tre exclusivement le cas dans une socit civile de moyens.
- Des commissions. Afin de mener au quotidien, lexercice de
leurs missions, les Ordres ont institu diverses commissions
politiques. Ces commissions peuvent tre qualifies de
Unis sous le toit dune mme institution / Livre blanc / 55

moyens dexercice de la profession, et donc tre mises en


commun. Il conviendrait dans ce cas cependant de modifier
certains textes rglementaires qui organisent lexistence de
ces commissions25.
Il serait galement opportun pour les deux ordres de mettre
en commun les moyens au plan rgional comme cela est le cas
dans certaines rgions.
Le nombre des CRCC et le nombre des CROEC sont actuellement diffrents mais il serait possible sans trop de difficult,
en vertu de larticle L 821-6 du code de commerce, de prvoir un
regroupement des CRCC pour se caler sur la carte plus restreinte
des CROEC (23 CROEC contre 33 CRCC). Les personnels et les
locaux seraient ainsi regroups.
2.2.2.2 / Le contrat dexercice en commun
Le groupement dit contrat dexercice en commun est
galement connu sous dautres dnominations : groupement de
frais, contrat dexercice frais communs , cabinet de groupe
ou cabinet frais communs . Ce contrat sapparente une socit civile de moyens en ce quil facilite lexercice de la profession en
prvoyant la mise en commun de moyens en matriel. Il est organis
partir dune convention crite conclue entre les deux institutions
de manire trs prcise en prvoyant trs clairement les conditions
de rpartition des charges . Cette solution nimplique pas lobligation de crer une structure juridique particulire entre les deux
institutions, et ce titre offre une plus grande souplesse. On voque
souvent la notion de groupement non formalis .
25 - Pour les commissaires aux comptes, il sagit de larticle R 821-46 du code
de commerce. Les commissions du Conseil suprieur de lOrdre des expertscomptables sont organises par les articles 19 et suivants du Dcret n 96-764
du 2 septembre 1996 relatif aux lections et la composition des instances
ordinales des experts-comptables ainsi que par le rglement intrieur.
56 / Livre blanc / Unis sous le toit dune mme institution

Larticle 261 B du CGI prvoit une exonration particulire


des services rendus par les groupements leur membres exonrs de TVA comme cest le cas au CSOEC et la CNCC relevant
de la taxe sur les salaires.
La mise en uvre de larticle 261 B permettait de continuer
bnficier de lexonration de TVA pour les paiements des
charges supportes par chacun des deux organismes au titre
de la gestion des services gnraux et les prestations de services
rendues leurs membres (ce qui implique de ne pas retenir les
structures existantes des deux institutions vendant des prestations : formation, congrs par exemple).
Les organismes susceptibles de bnficier de lexonration
sont les groupements constitus par des personnes physiques
ou morales exerant une activit exonre de la TVA ou pour
laquelle elles nont pas la qualit dassujetti .
Cette hypothse offre des perspectives en termes de mise
en commun des ressources et donc incidemment de baisse de
charges mais l encore ne permettrait pas de conduire rsolument vers un dveloppement des mtiers de laudit et de lexpertise.

2.2.3 / 3me hypothse : un syndicat ou une fdration.


Plutt que la fusion pure et simple, il pourrait tre envisag
la cration dun syndicat ou dune fdration coiffant les deux
institutions qui conserveraient chacune par ailleurs leur identit
et leur personnalit juridique propre.
Ce syndicat ou fdration jouirait des comptences et des
ressources affrentes concdes par les deux institutions: promotion et dfense de la profession comptable (cest--dire les
Unis sous le toit dune mme institution / Livre blanc / 57

relations institutionnelles avec les pouvoirs publics), la communication, la recherche et le dveloppement de la formation, etc
et les autres fonctions des institutions lies au seul exercice des
obligations rglementaires (liste ou tableau, discipline et contrle
dactivit) resteraient spares.
Ce transfert soprerait galement au niveau local et les
conseils et compagnies rgionales seraient implants dans
des locaux communs sous lgide de cette structure. Il offrirait
galement une grande souplesse dans la gestion des moyens mis
en commun, puisque les acteurs de ce rapprochement seraient
totalement libres dans le choix des moyens partager.
La structure nationale serait gouverne par un secrtariat
compos de droit des prsidents lus du Conseil suprieur et
de la Compagnie nationale et des prsidents nationaux des syndicats. Ils liraient le prsident. De mme pour les secrtariats
rgionaux de la structure.
Cette solution permettrait la profession comptable de retrouver : une reprsentation unique, des initiatives, une crativit,
et de vrais moyens de dfense qui lui font dfaut actuellement.
La cration dune fdration aurait lavantage de maintenir spares les deux institutions identifies, et ainsi de permettre une
image plus claire de leur diffrenciation.
Ce montage permettrait dviter une refonde totale des
textes lgaux et rglementaires rgissant les professions, bien
quune adaptation a minima soit certainement ncessaire, ne
serait-ce que pour donner une base juridique cette fdration
(reconnaissance dutilit publique) et pour adapter les rgles de
fonctionnement et de comptence des instances rgulatrices.

58 / Livre blanc / Unis sous le toit dune mme institution

De plus, il offrirait lavantage de prserver lautonomie des


institutions et lindpendance des deux activits qui, bien que
parfois similaires, peuvent recouper des ralits diffrentes.
Nos collgues nordiques se sont runis dans une telle fdration. Ils disposent la fois dun prsident de la fdration et
dun secrtaire gnral de la fdration. Chaque institut national
garde ses prrogatives. Cette fdration, membre de lIFAC et de
la FEE, y reprsente les professionnels danois, finlandais, islandais, norvgiens et sudois.
Malgr ces avantages, cette option nest pas celle qui est
mise en avant dans le prsent livre blanc car elle pose plus de
problmes quelle nen rsout:
- Ce transfert de pouvoir au dtriment des institutions et au
profit de la fdration aurait vraisemblablement comme
consquences des conflits de primtre et de personnes,
une dilution du pouvoir de dcision, voire une complexification car il faudra, sur tous les sujets, arriver un accord.
- La constitution dune nouvelle structure ne pourra que
conduire des cots supplmentaires.
- La vritable difficult pour cette hypothse serait la reprsentation auprs des autorits publiques qui ne progresserait gure. La cration dune fdration namliorerait pas la
lisibilit de notre profession puisque lon passerait de deux
trois acteurs: la fdration, le CSOEC et la CNCC.

2.2.4 / 4me hypothse: une vritable fusion


Cette solution est la plus ambitieuse. Elle ncessite une refonte en profondeur de nos textes fondateurs, loccasion dun
Unis sous le toit dune mme institution / Livre blanc / 59

projet de loi consacr largement nos professions. Lensemble


des textes rgissant nos professions seraient intgrs au code
de commerce (Titre II du Livre VII), ralisant la codification jamais ralise de lordonnance de 1945. Labsence de codification
des rgles rgissant les experts-comptables est drogatoire de
la tradition juridique franaise. La codification des textes ayant
plusieurs dcennies danciennet est, en effet, une rgle forte de
notre droit franais afin de faciliter laccs des personnes au droit.
Un travail de toilettage juridique devrait tre ralis par le
lgislateur afin de:
- crer la nouvelle institution, au niveau national et rgional,
- supprimer les dispositions de lordonnance et du code de
commerce prsentant les instances nationales et rgionales
de lOrdre et de la Compagnie,
- mettre en facteur commun toutes les dispositions calques,
quitte prvoir des dispositions spcifiques sur tel ou tel point
(exercice illgal, discipline, tableau, incompatibilits, thique,),
- maintenir en les renumrotant toutes les dispositions des
deux textes comportant des dispositions vraiment spcifiques (missions, accs aux professions, centres de gestion
agrs, co-commissariat,).
Ce travail ne poserait aucune difficult ladministration et
au lgislateur car ils sont habitus le faire chaque anne lorsquils
fusionnent des tablissements publics. Le Conseil dtat apporte,
en la matire, un soutien de grande qualit.
La rcriture des deux textes fondateurs se ferait sous le
principe dinversion de charge de la preuve : toute disposition
60 / Livre blanc / Unis sous le toit dune mme institution

des deux textes est mise en commun sauf sil existe une diffrence substantielle dans la rdaction actuelle justifiant le maintien de deux dispositions diffrentes pour les deux professions.
Des exemples sont donns en annexe 2 de cette mthodologie
de codification de nos deux textes fondateurs.
Cette hypothse est celle privilgie par ECF car elle
permet de donner un vritable nouvel lan nos professions.
Elle permettrait de traiter galement de sujets toujours rests en
suspens comme la cration dun tableau des experts-comptables
en entreprises qui accrotrait le poids de notre profession. Elle
ferait merger une seule quipe de gouvernance au niveau
national comme au niveau rgional au lieu de doublonner les lus
comme aujourdhui. Elle mettrait un arrt dfinitif aux rivalits
entre les deux institutions qui ont pu exister dans lhistoire de nos
professions.
Pour son dcoupage territorial, linstitution pouserait
les rgions administratives. Concernant le problme des responsabilits des Cours dAppel lgard de la profession de
CAC (inscription et disciplinaire), les futures institutions rgionales pourront parfaitement grer le relationnel avec plusieurs
Cours dappel. Rien nempche quil y ait la fois des institutions
rgionales unifies et le maintien de linscription des CAC
auprs dune Cour dAppel. La loi donnerait pouvoir une nouvelle institution de grer les tableaux et dassurer la discipline.
Cependant la prsidence des comits rgionaux et nationaux
des tableaux ainsi que des chambres rgionales et nationales de
discipline resterait confie des magistrats.
Les conseillers rgionaux pourraient tre lus pour trois
ans. Chaque professionnel inscrit lun des tableaux lirait les
reprsentants de son tableau dappartenance. Le nombre de
conseillers rgionaux varierait en fonction des effectifs de la
Unis sous le toit dune mme institution / Livre blanc / 61

rgion. Le conseil national de linstitution serait compos des


prsidents des conseils rgionaux et de membres lus pour
trois ans au suffrage direct sur la base dun scrutin de listes par
tableau. lectoralement, cela signifierait quen 2020, il ny aurait
quune seule lection rgionale pour les deux professions.

2.3 / Les services qui seraient mis en commun aprs la


fusion
La plupart des sujets structurants pour les CAC et les EC
devrait tre traite conjointement afin que le personnel et les
lus de la nouvelle profession, servent un mme objectif : le dveloppement, la croissance et la prennit de notre profession.
> Les missions de linstitution nationale concerneraient :
- Discipline et qualit : surveillance du bon exercice de la
profession, organiser le contrle qualit ;
- International: reprsentation auprs des instances internationales;
- Droit et normes comptables: harmonisation des positions ;
- Juridique: mise en commun du service juridique ;
- Code : prparer le code de dontologie et harmoniser les
normes dexercice professionnel;
- Communication: web service;
- Documentation et information sur les professions;

62 / Livre blanc / Unis sous le toit dune mme institution

- Gestion de linstitution commune et fonction support :


assurer le fonctionnement financier et administratif, gestion
des locaux, informatique et bureautique interne, ressources
humaines, secrtariat / accueil ;
- Dmatrialisation : applications et rseaux informatiques
externes pour la profession (Jedeclare.com,);
- Reprsentation de la profession auprs des pouvoirs publics, dfense de lindpendance et de lhonneur de la profession ;
- Qualification daccs et formation : surveiller les conditions
daccs et dexercice des deux activits : certificat daptitude aux fonctions de CAC, diplme dexpertise comptable,
sans luder les modalits adjacentes (article 7 bis...), dfinir
les rgles du stage, perfectionnement des professionnels ;
- Qualit: mise en commun et harmonisation des contrles ;
- Cotisations : recouvrement / interface dinscription et de
paiement
> Les missions de linstitution rgionale concerneraient :
- la surveillance dans sa circonscription de lexercice de la
profession ;
- la dfense des intrts matriels de linstitution ; la reprsentation de linstitution dans sa circonscription dans tous
les actes de la vie civile ;
- la prvention et la conciliation de toutes contestations ou
conflits dordre professionnel ;
Unis sous le toit dune mme institution / Livre blanc / 63

- les demandes dinscription aux diffrents tableaux (sachant


que les tableaux seraient nationaux) ;
- la surveillance et le contrle des stages ;
- le contrle qualit, en relation avec le H3C pour les CAC.

2.4 / La question de la tutelle


La question de la tutelle se pose mme en dehors de celle
de la fusion. La question est dlicate, chacune des deux tutelles Finances et Justice est trs attache cette prrogative.
Pour les experts-comptables, le ministre de tutelle est celui
charg du Budget rattach souvent au ministre charg de lEconomie. Cette tutelle se matrialise par la prsence dun commissaire du gouvernement lors des sessions rgionales et nationales.
Les commissaires aux comptes dpendent, de leur ct, du
ministre de la Justice. Cette tutelle se manifeste par les divers
pouvoirs de nomination, notamment dans le cadre du H3C et
de la prsence auprs de celui-ci dun commissaire du gouvernement. Il nest pas correct dutiliser le terme de tutelle pour la
Compagnie qui nest que place auprs du Garde des Sceaux.
Mais le lien avec la Chancellerie est si fort que le mot reflte une
certaine ralit. Ds lorigine, cest--dire la loi de 1969, la Chancellerie tenait conserver une forme dautorit sur la profession
de commissaire aux comptes qui a permis au pouvoir judiciaire
dlargir sa comptence au domaine conomique qui lui tait largement tranger.
La situation volue progressivement au dtriment de la
Chancellerie et au profit, comme nous lavons vu supra, du H3C,
autorit administrative indpendante, mais aussi du ministre de
64 / Livre blanc / Unis sous le toit dune mme institution

lconomie qui occupe dornavant une place de premire importance dans la gestion des CAC. Ainsi, les deux derniers textes qui
ont modifi et boulevers la mission du commissaire aux comptes
sont tous deux issus de Bercy : la loi de scurit financire en
2003, et la loi de modernisation de lconomie en 2008. Il y a une
volont manifeste du ministre de lconomie de piloter les volutions fondamentales de lexercice de la profession des commissaires aux comptes. Un reprsentant du ministre charg de lconomie est dsign par ailleurs dans les commissions rgionales
dinscription et de discipline des commissaires aux comptes.
Culturellement, le ministre de lEconomie a une sensibilit aux problmatiques conomiques de croissance, de dveloppement du chiffre daffaires et de rentabilit. A linverse, la
Chancellerie est plus sensible au respect de la norme juridique.
Lorsque le premier rglemente une profession, il prend plus ou
moins en compte la ncessit de ne pas entraver son dveloppement. Lorsque cest la deuxime qui intervient, elle veille prioritairement ce que tout soit fait pour viter les malversations.
Ainsi, contrairement ses homologues trangers, la loi de 1969
se caractrise par la cration de dlits spcifiques (non rvlation
des faits dlictueux et confirmation dinformation mensongre).
Cest pourquoi, la France est lun des trs rares pays o la profession des commissaires aux comptes ne soit pas place sous le
contrle du ministre de lconomie.
Malgr ces grignotages de son pouvoir, le Garde des Sceaux,
ministre de la Justice sest toujours oppos perdre ce pouvoir
conquis difficilement la fin des annes 1960.
La formule la plus approprie qui viterait un affrontement
politique fort avec le monde judiciaire serait une double tutelle,
comme cest le cas pour de nombreux organismes, notamment
les tablissements publics de ltat. Une instance unique, avec
Unis sous le toit dune mme institution / Livre blanc / 65

deux branches dactivit pourrait voir chacune de ces branches


place sous une tutelle diffrente. Ainsi, OSEO est plac sous la
double tutelle du ministre de lconomie, des Finances et de
lIndustrie et de celui de lEnseignement suprieur et de la Recherche. LADEME est place sous une triple tutelle : les deux
mmes quOSEO, plus le ministre de lcologie, du Dveloppement durable, des Transports et du Logement. La branche famille
de la scurit sociale est place sous la double tutelle du ministre de la Scurit sociale et du ministre du Budget.

CONCLUSION
En proposant cette fusion des institutions, ECF souhaite
que les instances nationales soient le reflet des cabinets euxmmes qui grent au quotidien avec efficacit au sein dune
mme personnalit morale leurs deux missions de commissaire
aux comptes et dexpert-comptable.
Ceux qui sont favorables des cabinets mixtes, qui exercent
lexpertise comptable et le commissariat aux comptes, ne peuvent
pas tre opposs un projet dinstance mixte. Vouloir maintenir
deux instances distinctes conduirait terme sparer les deux
exercices au sein des cabinets, diviserait la profession, nous rendrait peu peu inaudibles pour les jeunes et les pouvoirs publics,
nous isolerait des mutations des professions du chiffre dans les
autres pays et nous ferait rater le coche de lconomie mondialise.
Pour rester une profession moderne, au cur de lconomie
franaise et peser sur notre destin, nous devons nous unir.

66 / Livre blanc / Unis sous le toit dune mme institution

Annexes

Annexe n 1 - Lextension des prrogatives du H3C dans


lordonnance de transposition de la directive Audit
Lordonnance n2016-315 du 17 mars 2016 relative au commissariat aux comptes publie au Journal Officiel du 18 mars 2016
est reprsentative dune extension des prrogatives de lautorit
de supervision. Le texte confie au H3C la quasi-totalit de la gestion de la profession. Il y est prvu quele H3C devienne lorgane
de dcision ou de rfrence pour la quasi-totalit des missions de
gestion de la profession.
- La surveillance du march de la certification de lensemble
des EIP et plus seulement le contrle qualit des marchs
financiers comme auparavant.
- Le contrle qualit et la discipline. De faon exceptionnelle,
et sur agrment auprs du Gouvernement, le H3C pourrait
se faire assister pour les mandats non EIP.
- Linscription et la tenue de la liste des CAC (avec facult
de dlgation la CNCC dans le cadre dune convention
homologue par arrt du ministre de la Justice).
- Llaboration et le respect des normes relatives la dontologie, au contrle interne de qualit et la mission (NEP).
Dans le projet darticle L 821-14, le H3C peut adopter des
normes de sa propre initiative ou la demande du ministre
de la Justice, de lAMF, de lACPR ou de la CNCC.

Unis sous le toit dune mme institution / Livre blanc / 67

- Le cadre des activits de formation continue et le respect


des obligations (avec facult de dlgation la CNCC dans
le cadre dune convention homologue par arrt du ministre de la justice).
- Le cadre et les orientations des contrles qualit avec une
facult de dlgation (pas de changement par rapport au
prcdent texte sur ce point).
- Les sanctions lencontre des professionnels qui ne respectent pas les rgles ainsi qu lencontre de ceux qui usurperaient le titre de CAC.
- Linstance dappel pour les dcisions des commissions rgionales en matire de contentieux des honoraires.
- Les relations avec ses homologues europens.
- Les contrles : les CRCC perdent le pouvoir de diligenter
des contrles occasionnels (comme par exemple dans le
cas des demandes de matre de stage quand le confrre na
pas encore t contrl). Lorsquils concernent des mandats EIP, les contrles sont effectus par des contrleurs du
H3C, avec le concours de lAutorit des marchs financiers
ou de lAutorit de contrle prudentiel et de rsolution. Pour
les autres mandats, les contrles peuvent tre effectus par
des contrleurs H3C, ou tre dlgus par le H3C la CNCC
ou aux CRCC, en application dune convention homologue
par arrt du ministre de la Justice.
- Les enqutes. Lextension des pouvoirs denqute et de
sanctions du H3C aux entreprises non EIP va au-del des
exigences de la directive europenne. Un service denqute
et un rapporteur gnral nomm par dcret (pour 6 ans)
68 / Livre blanc / Unis sous le toit dune mme institution

sont crs au sein du H3C. Le rapporteur gnral nomme


son tour les enquteurs qui feront les enqutes prvues par
le rglement europen.
La composition du H3C change, et passe 10 membres. Les
trois anciens CAC ne deviennent plus quun seul ancien CAC.

Annexe n 2 - Exemples de fusion-codification droit


constant de lordonnance de 1945 et des articles du code
de commerce concernant les CAC
Exemple de fusion dun article portant un sens similaire
pour les EC et les CAC: la condition dexercice
Larticle L820-2 du code de commerce Nul ne peut se prvaloir du titre de commissaire aux comptes sil ne remplit pas les
conditions vises aux dispositions du prsent titre et larticle 3
de lordonnance Nul ne peut porter le titre dexpert-comptable
ni en exercer la profession sil nest inscrit au tableau de lordre.
Pour tre inscrit au tableau de lordre en qualit dexpert-comptable, il faut jouir de ses droits civils, navoir subi aucune condamnation, tre titulaire du diplme franais dexpertise comptable,
prsenter les garanties de moralit juges ncessaires par le
conseil de lordre. seraient remplacs par un article unique plac
dans le code de commerce et qui pourrait tre ainsi rdig Nul
ne peut se prvaloir des titres de commissaire aux comptes et
dexpert-comptable sil ne remplit pas les conditions vises aux
dispositions du prsent titre (les conditions dhonorabilit et de
de diplme tant reprise et fusionn dans les autres articles du
titre II du livre VII du code de commerce).

Unis sous le toit dune mme institution / Livre blanc / 69

Exemple de maintien de deux articles distincts lorsque


les dispositions actuelles concernant les CAC dans le code de
commerce et celles concernant les EC dans lordonnance ne
sont pas compatibles
Intgrs chacun dans le futur dans le code de commerce, les
articles actuels de lordonnance et du code de commerce consacrs linscription et la discipline ne pourraient pas tre fusionns et devraient rester diffrents. La rforme ne porterait pas atteinte lexistence de tableaux CAC et EC spcifiques rattachs
chacun leurs propres rgles et leurs propres tutelles. Ainsi
larticle L822-2 du code de commerce qui dispose Une commission rgionale dinscription est tablie au sige de chaque Cour
dappel. Chaque commission rgionale dinscription est compose de et larticle 40 de lordonnance qui dispose que Le
conseil rgional dresse un tableau des personnes physiques et
morales et des succursales tablies dans sa circonscription qui,
remplissant les conditions imposes par les lois et rglements,
sont admises exercer la profession dexpert-comptable.
ne pourraient tre que partiellement fusionns sous la forme
Une commission rgionale dinscription des commissaires aux
comptes et une commission rgionale dinscription des expertscomptables sont tablies dans chaque institution rgionale de
la profession comptable. Viendraient ensuite les articles prcisant: la commission rgionale dinscription des commissaires
aux comptes est compose de ; la commission rgionale
dinscription des experts-comptables est compose de .

70 / Livre blanc / Unis sous le toit dune mme institution

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