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Organisation de la comptabilit

Le fonctionnement des comptes

I Le compte : reflet des oprations conomiques entre lentreprise et son


environnement.
Les diverses oprations conomiques entre lentreprise et son environnement sont
traduites en valeur montaire par lintermdiaire de la comptabilit. Cest ainsi que
chaque opration modifie les postes du bilan et du Compte de Produits et Charges.
En pratique, pour chaque opration lentreprise ne va pas tablir un bilan et un C.P.C.
Ces documents doivent tre dresss au moins une fois par an en fin dexercice.
Pour permettre lentreprise denregistrer les oprations conomiques et les flux
financiers, elle mentionnera ces vnements dans des tableaux dnomms comptes.
Pour mieux assimiler cette notion nous allons nous appuyer sur lexemple ci-aprs :
Entreprise FATHI
BILAN au 31/12/N
Actif (emplois)

Passif (ressources)

ACTIF IMMOBILISE
Matriel de bureau

20 000

ACTIF CIRCULANT
Stock de marchandises
Clients

PASSIF CIRCULANT
45 000
Fournisseurs

TRESORERIE - ACTIF
Banque

FINANCE. PERMANENT
Capital social
Rsultat net

100 000
28 000
30 000

TRESORERIE - PASSIF
93 000
158 000

158 000

Pour permettre lentreprise FATHI de suivre ses oprations, elle va crer ou ouvrir
autant de comptes quil y a de postes contenus dans le bilan. Par mesure de
simplification, les comptes seront reprsents schmatiquement sous forme de T.
DEBIT (Emploi)

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Pays de Brive

Nom du compte

Organisation comptable

CREDIT (Ressources)

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juin 1997

Chapitre 3
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Matriel de bureau
20 000

Capital

C
100 000

Stock de marchandises

Rsultat

C
28 000

Fournisseurs

C
30 000

Clients
45 000

Banque
93 000

Le COMPTE est donc un document qui prsente principalement deux colonnes :


La partie de gauche sappelle le DEBIT et enregistre les flux en terme demploi
pour le compte
La partie de droite sappelle le CREDIT et enregistre les flux en terme de
ressources pour le compte
EXEMPLE 1 : Rglement dun client de lentreprise FATHI par banque : 15 000 DH.
Le client doit en moins 15 000 DH.
Le compte bancaire de lentreprise FATHI augmente de 15 000 DH.
En comptabilit nous ne pouvons pas soustraire et additionner dans une mme
colonne pour des raisons de scurit et de contrle, dou lobligation den crer deux.
Lcriture comptable du rglement du client se constatera de la faon suivante :
D

Clients
45 000

C
15 000

Banque
93 000
15 000

Les deux comptes (Clients et Banque) sont des comptes de lActif du bilan ou
reprsentant des EMPLOIS financiers, de ce fait, ils
AUGMENTENT

au DEBIT

ou si les flux sont des EMPLOIS

DIMINUENT

au CREDIT

ou si les flux sont des RESSOURCES

EXEMPLE 2 : Rglement par lentreprise FATHI dun de ses fournisseurs par banque, soit
8 000 DH.
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La dette de lentreprise diminue de 8 000 DH vis--vis du fournisseur.


Le compte bancaire de lentreprise FATHI diminue de 8 000 DH.
Lcriture comptable du rglement au fournisseur se constatera de la faon suivante :
D

Fournisseurs

C
30 000

Banque
93 000
15 000

8 000

C
8 000

Le compte Banque, lActif du bilan diminue au crdit du compte. En analyse des


flux financiers les emplois de la Banque sont diminus par les utilisations.
Le compte Fournisseur, au Passif du bilan diminue au dbit du compte. En analyse
des flux financiers la ressources du crdit fournisseur est diminue par lemploi de cette
dernire, cest dire le paiement du fournisseur.
Les compte de BILAN-Passif fonctionnent linverse des comptes de BILAN-Actif.
Ils AUGMENTENT

au CREDIT

ou si les flux sont des RESSOURCES

Ils DIMINUENT

au DEBIT

ou si les flux sont des EMPLOIS

En reprenant les comptes de bilan de lentreprise FATHI, nous pouvons prciser le


suivi des comptes :
D

Matriel de bureau
20 000

+
D

Stock de marchandises

+
D

+
+

C
100 000

Rsultat

Banque
93 000

Capital

Clients
45 000

C
28 000

+
Fournisseurs

C
30 000

Le Compte de Produits et Charges (C.P.C.) enregistre les PRODUITS et les


CHARGES de lexercice. Ces comptes suivent la mme logique que les comptes
de Bilan ACTIF pour les comptes de CHARGES (emplois financiers)
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de Bilan PASSIF pour les comptes de PRODUITS (ressources financires)


Les entreprises utilisent de nombreux comptes de charges et de produits pour
avoir des informations exploitables pour la gestion. De ce fait, on peut considrer que le
compte de bilan (passif) rsultat est divis en sous-comptes qui fonctionnent comme lui.
AUGMENTATION des CHARGES
DIMINUTION des CHARGES

au DEBIT
au CREDIT

AUGMENTATION des PRODUITS


DIMINUTION des PRODUITS

au CREDIT
au DEBIT

II Principe de la partie double


Les comptes enregistrent des mouvements financiers ou de biens. Un mouvement
concerne au moins deux comptes.
Les exemples vus ci-dessus le dmontrent :
Clients et Banque
Fournisseur et Banque
Ce double enregistrement est dnomm PRINCIPE de la PARTIE DOUBLE et la somme
mentionne au DEBIT dun ou de plusieurs comptes est gale la somme mentionne au
CREDIT dun ou de plusieurs comptes.

DEBIT = CREDIT

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EXEMPLE 3 : Ventes de marchandises au comptant, payes par chque 52 000 DH.


D

Ventes de marchandises

C
52 000

Banque
93 000
15 000

C
8 000

52 000
AUGMENTATION dun sous-compte du bilan Passif : Ventes de marchandises
52 000 DH au crdit
AUGMENTATION dun compte bilan Actif : Banque
52 000 DH au dbit
Pour connatre la position dun compte ou la situation de lentreprise vis--vis dun
client, dun fournisseur, etc. vous devez dterminer le solde du compte.

SOLDE = DEBIT - CREDIT

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III APPLICATIONS
NUMERO 1
Date

Opration

Mont.

Emploi
Cpt. dbit
2 500 Augmentation des
charges
Achats marchandises
110

02/02

Achats crdits lentreprise


MUSTAPHA

03/02

Pay en espces un achat de


fournitures de bureau

08/02

Pay par chque la prime


dassurance

10/02

Ventes au comptant en espces

2 350

11/02

Ventes crdit au client SAID

1 750

16/02

Pay par chque la quittance


O.N.E.P.

215

19/02

Vers en espces un don un


bureau de bienfaisance

100

23/02

Achat crdit lentreprise LOTFI

23/02

Pay frais de transport sur


marchandises achetes en espces

210

24/02

Retour de marchandises non


conformes, vendues SAID

250

26/02

Ventes de marchandises payes par


chque remis le jour mme en
banque

2 250

28/02

Pay par chque les intrts de


lemprunt pour un trimestre

5 000

28/02

Envoi dun acompte par chque


lentreprise MUSTAPHA

1 000

Ressource
Cpt. crdit
Dette
Fournisseur

550

1 800

Travail faire :
Pour chaque opration, analysez sa nature en terme demploi et de ressource et
indiquez quels sont les comptes devant tre mouvements (Utilisez le modle prsent
pour la premire opration).

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NUMERO 2
Opration
Achat crdit de marchandises
Acquisition dun outillage industriel (immo.)
Emprunt auprs dun tablissement financier
(somme verse en banque)
Ventes au comptant de marchandises payes
en espces
Paiement dun fournisseur en espces
Pay en espces la quittance O.N.E.P.
Ventes crdit de marchandises
Achat de marchandises pay par chque
Pay en espces une prime dassurance
Versement en espces par un client dun
acompte

Mont.
8 000
50 000
20 000

Emplois

Ressources

5 200
2 500
500
4 700
6 000
1 200
2 000

Travail faire :
Pour chaque opration, trouvez lemploi et la ressource.

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IV CORRIGE
NUMERO 1
Date

Opration

Mont.

02/02

Achats crdits lentreprise


MUSTAPHA

2 500

03/02

Pay en espces un achat de


fournitures de bureau

110

08/02

Pay par chque la prime


dassurance

550

10/02

Ventes au comptant en espces

2 350

11/02

Ventes crdit au client SAID

1 750

16/02

Pay par chque la quittance


O.N.E.P.

19/02

Vers en espces un don un


bureau de bienfaisance

23/02

Achat crdit lentreprise LOTFI

23/02

Pay frais de transport sur


marchandises achetes en espces

24/02

Retour de marchandises non


conformes, vendues SAID

26/02

Ventes de marchandises payes par


chque remis le jour mme en
banque

28/02

Pay par chque les intrts de


lemprunt pour un trimestre

28/02

Envoi dun acompte par chque


lentreprise MUSTAPHA

Emploi
Cpt. dbit
Augmentation des
charges
Achats marchandises
Augmentation des
charges
Fournitures administ.
Augmentation des
charges
Prime dassurance
Augmentation de fonds
de caisse
Caisse
Crance

Clients
215 Augmentation des
charges
Four. non stockable
100 Augmentation des
charges
Dons
1 800 Augmentation des
charges
Achats marchandises
210 Augmentation des
charges
Transport sur achats
250 Diminution des produits

Organisation comptable

Dette
Fournisseur
Diminution des fonds
en caisse
Caisse
Diminution des fonds
en banque
Banque
Augmentation des
produits
Ventes marchandises
Augmentation des
produits
Ventes marchandises
Diminution des fonds
en banque
Banque
Diminution des fonds
en caisse
Caisse
Dette
Fournisseur
Diminution des fonds
en caisse
Caisse
Diminution de crance

Ventes marchandises
2 250 Augmentation des
fonds en banque

Clients
Augmentation des
produits

Banque
5 000 Augmentation des
charges
Charges dintrts
1 000 Diminution des dettes

Ventes marchandises
Diminution des fonds
en banque
Banque
Diminution des fonds
en banque
Banque

Fournisseur

A.F.P.A.
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Ressource
Cpt. crdit

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NUMERO 2
Opration
Achat crdit de marchandises
Acquisition dun outillage industriel (immo.)
Emprunt auprs dun tablissement financier
(somme verse en banque)

Mont.
Emplois
8 000 Achat marchandises
50 000 Outillage industriel
20 000 Banque

Ventes au comptant de marchandises payes


en espces
Paiement dun fournisseur en espces
Pay en espces la quittance O.N.E.P.
Ventes crdit de marchandises
Achat de marchandises pay par chque
Pay en espces une prime dassurance
Versement en espces par un client dun
acompte

5 200 Caisse
2 500 Fournisseurs
500 Fournitures non
stockables
4 700 Clients
6 000 Achat marchandises
1 200 Prime dassurance
2 000 Caisse

Ressources
Fournisseurs
Fournisseurs (immo.)
Emprunt auprs des
tablissements de
crdit.
Ventes marchandises
Caisse
Caisse
Ventes marchandises
Banque
Caisse
Clients

REMARQUE : Il est souhaitable que les auditeurs nutilisent pas ce stade le P.C.M.

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