UNIVERSIDAD PANAMERICANA DEL PUERTO

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y SOCIALES

DIRECCION GENERAL DE INVESTIGACION Y ESTUDIOS DE POSTGRADO
ESPECIALIZACION EN GERENCIA ADUANERA Y TRIBUTARIA

ESTRATEGIAS PARA OPTIMIZAR EL PROCESO DE RECAUDACIN Y

GESTIN DE IMPUESTOS SOBRE ACTIVIDADES ECONMICAS EN EL
MUNICIPIO PUERTO CABELLO. ESTADO CARABOBO

Autor: Lic. Aly Gabriel Ferrer Rivas.

Tutor: Aly Jose Ferrer Perez

UNIVERSIDAD PANAMERICANA DEL PUERTO

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y SOCIALES
DIRECCION GENERAL DE INVESTIGACION Y ESTUDIOS DE POSTGRADO
ESPECIALIZACION EN GERENCIA ADUANERA Y TRIBUTARIA

ESTRATEGIAS PARA OPTIMIZAR EL PROCESO DE RECAUDACIN Y

GESTIN DE IMPUESTOS SOBRE ACTIVIDADES ECONMICAS EN EL
MUNICIPIO PUERTO CABELLO. ESTADO CARABOBO
Autor: Aly Ferrer
Tutor: Mgs Aly Jose Ferrer Prez
RESUMEN

Los procesos de recaudacin de impuestos municipales representan mayor

relevancia e indiscutiblemente una herramienta para el aumento de los
recursos presupuestarios en el pas, sin embargo los altos ndices
inflacionarios, as como ciertas fallas en estos procesos ha trado como
consecuencia graves perjuicios para los ingresos pblicos municipales. Esta
investigacin tuvo como principal objetivo proponer estrategias para
optimizar el proceso de recaudacin y gestin del impuesto sobre actividades
econmicas en el Municipio Puerto Cabello, Estado Carabobo. Puesto que
en la actualidad y de acuerdo a la ordenanza Municipal vigente sobre el
impuesto anterior, dicha recaudacin est siendo efectuada de manera
deficiente. Una inflacin que supera el 200% segn cifras del Banco Central
de Venezuela, y 4 pagos anuales divididos en trimestres, en virtud de una
declaracin definitiva y una estimada contemplada en la Ordenanza sobre el
impuesto sobre actividades econmicas, trae como consecuencia que los
ingresos que percibe el erario pblico municipal por concepto de recaudacin
de este impuesto se encuentren devaluados una vez que el fisco termina de
gravar a los contribuyentes. Esto desencadena varias consecuencias en la
gestin pblica Municipal, entre ellas la dificultad de poder cumplir
cabalmente con la anterior por deficiencias presupuestarias.
Descriptores
Lnea de Investigacin: Gestin Tributaria, Crecimiento endgeno y
Desarrollo Sustentable.

DEDICATORIA
Hoy quiero dedicar este triunfo primeramente a Dios por haberme
iluminado durante todo el camino, guiar mis pasos y sobre todo protegerme a
travs de todo este tiempo.
A mis padres, por su apoyo incondicional y su siempre oportuna palabra
de aliento que me inspiro a culminar esta especializacin
A mis Hermanos por brindarme su ayuda incondicional para la
culminacin de esta especializacin
A mi Novia Alvis Padrn, por ser mi piedra angular y apoyo durante este
periodo de mi vida.
A mi Profesora Mara Petrella porque a travs de su experiencia y
sabidura pudo brindarme todas las herramientas necesarias para la
realizacin de este gran proyecto.
A la UNIPAP por ser mi casa de estudio y haberme dado la oportunidad
de cursar la especializacin en gerencia aduanera y tributaria. En esta casa
de estudios viv experiencias maravillosas y forje amistades para toda la vida.
A mis compaeros, por todo su apoyo y amistad durante este periodo.
Todos son excelentes profesionales y aprend mucho de ellos.
A todas aquellas personas que de una u otra forma, colaboraron en el
cumplimiento de esta meta.

INDICE DE CONTENIDO
Pag
RESUMEN
CAPITULOS
I.

II.

III.

EL PROBLEMA
Planteamiento del problema
Objetivo General
Objetivos Especficos
Justificacin de la Investigacin

5
9
9
10

MARCO TEORICO
Antecedentes de la investigacin
Bases Tericas
Bases Legales
Operacionalizacion de Variables

11
15
29
36

MARCO METODOLOGICO
Tipo y Diseo de la Investigacin
Unidad de Anlisis
Tcnicas e Instrumentos de Recoleccin de Datos
Validez del Instrumento
Tcnicas de anlisis de Datos

37
38
39
40
40

CAPITULO I
EL PROBLEMA
Puerto Cabello es una ciudad de Venezuela, capital del municipio
Puerto Cabello en el Estado Carabobo, en cuyas inmediaciones se halla el
puerto martimo ms importante y de mayor valor econmico del pas debido
a su gran actividad de importacin de materias primas para el sector
industrial venezolano. Est ubicado al norte en las costas del Estado
Carabobo.
As mismo, su poblacin es de 209.080 habitantes (Censo 2011), lo que
la convierte en la segunda ciudad ms importante y poblada del Estado
Carabobo y ocupa el puesto nmero 15 de ciudades ms pobladas de
Venezuela. Desde julio de 1946, en esta ciudad se encuentra la Base Naval
Agustn Armario y desde 1960 el Comando de la Armada, razn por la cual
este puerto se ha convertido en una de las bases navales de la Marina de
Guerra ms importantes de Venezuela.
Planteamiento del Problema
En un mundo en el que el capital de las empresas posee tanta
movilidad, los impuestos a la riqueza y sobre el consumo constituyen una
fuente de ingresos que se hace necesaria por los gobiernos para cumplir con
el ejercicio de sus funciones. El ingreso por concepto de tributacin esta
consagrada en la mayora de las constituciones y ordenamientos jurdicos
mundiales, Aunado a esto, la mayora de los pases han adoptado la
tributacin como fuente de ingresos adicionales para cumplir con el gasto
que les demanda el cumplimiento de sus funciones

son estos tipos de

ingresos los que los gobiernos utilizan en teora para lograr cumplir con sus

compromisos y funciones, todas estas orientadas a la satisfaccin de las

necesidades de sus ciudadanos.
De acuerdo a informes del Banco Central para Venezuela su primordial
fuente de ingresos se ha derivado histricamente del petrleo e
hidrocarburos y de la explotacin de las riquezas provenientes de recursos
no renovables. La tributacin no haba sido tomada en cuenta puesto que
los ingresos provenientes de las actividades anteriores sustituan la carga
impositiva que todo ciudadano deba aportar para el cumplimiento de las
funciones del estado.

Esto a su vez se tradujo en un escaso nivel de

madurez tributaria. Hoy, y desde hace algunos aos, esa realidad ha

cambiado en forma drstica y la constatacin de que los recursos petroleros
no son suficientes y adems extremadamente voltiles, han hecho que el
estado venezolano haya ideado un sistema tributario que permita disponer
de una suma de medios capaces, para lograr la esencia del estado, que no
es ms que satisfacer las necesidades colectivas de los ciudadanos.
Asi mismo la administracin financiera de la Hacienda Pblica Municipal
est conformada por los sistemas de bienes,

presupuesto, tesorera,

contabilidad y tributario; de acuerdo a la Ley Orgnica del Poder Publico

Municipal (Art. 125). Dentro de las potestades tributarias municipales se
encuentran los tributos, tasas y contribuciones municipales; dentro de los
cuales existe el impuesto a las actividades econmicas (anteriormente
denominado impuesto a la patente de industria y comercio), que constituye el
pilar fundamental de esta investigacin. Este impuesto es de competencias
tributarias, grava las actividades industriales, comerciales, de servicios o de
ndole similar que habitualmente se llevan a cabo en el Municipio Puerto
Cabello, Estado Carabobo.

No obstante para la aplicacin de este impuesto resulta muy importante

la aplicacin del principio de territorialidad y su vinculacin con la nocin de
establecimiento permanente. El primero porque constituye un lmite espacial,
garante de la distribucin competencial tipificada en la constitucin en la
aplicacin del impuesto, siendo que son gravables nicamente aquellas
actividades ocurridas de fuente territorial coincidente con la jurisdiccin del
Municipio que pretende el ingreso tributario. Por esto cobra especial
trascendencia la nocin de establecimiento permanente, su definicin y
alcance, como elemento de eficacia y eficiencia en la debida aplicacin del
impuesto y como piedra angular en la armonizacin tributaria entre las
diferentes potestades municipales que concurren en la realidad econmica
de cada contribuyente.
De acuerdo a los ndices Macroeconmicos tales como el IPC (Indice
de precios al Consumidor) emitidos por el Banco Central del ao en curso,
Venezuela est atravesando una crisis econmica que ha trado entre
muchas otras consecuencias una inflacin elevada que ha mermado el valor
real de la moneda nacional, situacin que ha desencadenado una serie de
prejuicios para los ingresos pblicos. El Municipio Puerto Cabello
actualmente sufre los embates de la inflacin a consecuencia de lo
anteriormente mencionado, asi como tambin un flujo de caja deficiente,
puesto que solo posee 4 picos de ingresos importantes por concepto del
pago del Impuesto sobre Actividades Econmicas durante el ao fiscal,
siendo estos en Enero, Abril, Julio y Octubre
As mismo, en fecha 25 de Octubre de 2010, el Consejo Municipal de
Puerto Cabello publico en Gaceta Municipal La Ordenanza de la Reforma
Parcial del Impuesto a las Actividades Econmicas. Esta establece
claramente en sus captulos VI y VII el periodo tributario as como tambin
las figuras de la declaracin definitiva y estimada. Se establece un periodo

tributario de un ao para la determinacin de ingresos brutos mediante la

declaracin definitiva y su posterior liquidacin y recaudacin, as como
tambin la declaracin estimada de ingresos brutos del periodo siguiente.
Esta ltima se liquidara y recaudara en 4 porciones cada tres meses, a
fines de percibir de manera anticipada el impuesto del periodo objeto de la
declaracin, en concordancia al artculo 205 de la Ley Orgnica del Poder
Publico Municipal. Ahora bien, este sistema de determinacin y liquidacin de
impuestos no es compatible con la realidad del pas ni con el mantenimiento
de un flujo de caja eficiente que permita al Municipio cumplir con sus
funciones cabalmente. La necesidad de actualizar el sistema de recaudacin,
modificar el periodo tributario y ajustarlo periodos mensuales, De tal manera
que su determinacin, liquidacin y pago se efectu en estos periodos, as
como tambin el impulso de la promulgacin de la reforma de la Ordenanza
del Impuesto a las actividades econmicas en el Municipio Puerto Cabello
del Estado Carabobo se hace imperativa.
La ordenanza actual y sistema de determinacin y liquidacin est
trayendo consigo que el Municipio reciba ingresos que al pasar de los meses
se van devaluando progresivamente y a consecuencia de los ndices
inflacionarios, as como tambin una deficiencia importante en su flujo de
caja. Imposibilitando el cumplimiento eficiente de sus funciones consagradas
en la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela y en La Ley
Orgnica del Poder Publico Municipal.
Debido a lo antes planteado surge la interrogante que desarrollara la
investigacin: Qu estrategias se pueden implementar para optimizar el
proceso de recaudacin en el Municipio Puerto Cabello, Estado Carabobo.
Cmo funciona la recaudacin del Impuesto sobre Actividades Econmicas
en el Municipio Puerto Cabello? Cul es el nivel de conocimiento que el

contribuyente tiene sobre el hecho y

base imponible? Qu estrategias

serian tiles para optimizar la recaudacin del Impuesto sobre Actividades

Econmicas? Qu sistema se pudiese implementar para optimizar la
recaudacin del Impuesto sobre Actividades Econmicas en el Municipio
Puerto Cabello, Estado Carabobo.
Objetivos de la investigacin
Objetivos generales
Presentar estrategias para optimizar la recaudacin del Impuesto sobre
Actividades Econmicas en el Municipio Puerto Cabello, Estado Carabobo.
Objetivos Especficos
1.- Diagnosticar el proceso de recaudacin de Impuesto sobre
Actividades Econmicas en el Municipio Puerto Cabello, Estado
Carabobo.
2.- Planificar estrategias orientadas a optimizar todo el proceso de
recaudacin del Impuesto sobre

Actividades Econmicas en el

Municipio Puerto Cabello, Estado Carabobo.

3.- Disear un sistema integral que contemple la optimizacin de la
recaudacin del Impuesto sobre Actividades Econmicas en el
Municipio Puerto Cabello, Estado Carabobo.

Justificacin de la investigacin
El ideal que persigue la recaudacin del impuesto sobre actividades
econmicas en el Municipio Puerto Cabello es establecer un sistema de
relacin jurdica tributaria entre el sujeto pasivo y la hacienda pblica
municipal, de manera de dar cumplimiento a la constitucin y a la Ley
Orgnica del Poder Publico Municipal.

Relacin que garantice el

cumplimiento de todos los deberes formales por parte del contribuyente y a

su vez el cumplimiento de todas las funciones del Municipio.
De acuerdo a los objetivos planteados en la investigacin, se pretende
encontrar soluciones concretas a la problemtica de la deficiente
recaudacin del impuesto sobre actividades econmicas. Problemtica que
incide directamente en las arcas del Municipio Puerto Cabello, que obtiene
ingresos devaluados a consecuencia de los alto ndices inflacionarios en la
actualidad; para con ello plantear un sistema que entre estrategias, planes y
normas disminuya dicha incidencia.

10

CAPITULO II
MARCO TEORICO
En el presente capitulo, se expondrn aquellos aspectos conceptuales
que sirven de base a la investigacin realizada, los cuales abarcan los
antecedentes previos al estudio, las bases tericas y legales en las cuales se
sustenta la investigacin, as como el cuadro de variables.
Antecedentes de la Investigacin
El sustento de esta investigacin proviene de la revisin bibliogrfica de
diversas investigaciones seleccionadas que tratan de esta investigacin.
Segn Arias (2004), Los antecedentes se refieren a una sntesis
conceptual de las investigaciones o trabajos realizados sobre el problema
formulado (p.54). Con la presentacin de antecedentes se busca aprovechar
las teoras existentes sobre el problema, en funcin del mismo y ser un
medio seguro para lograr objetivos propuestos. A continuacin se presentan
algunos datos de referencia, aportados por diferentes autores en relacin a la
tributacin municipal, entre ellos se pueden cita:
Bermen (2003), realiza un anlisis de los mecanismos de recaudacin
que se utilizan en la alcalda del Municipio Libertador, dirigida al impuesto
sobre patente de industria y comercio, siendo este el impuesto que
representa el mayor porcentaje de recaudacin, en su conclusin determina
que la alcalda no presenta mecanismos eficientes para la recaudacin.

11

Gmez y otros (2002), en una tesis titulada, Sistema de recaudacin

del impuesto sobre inmuebles urbanos del municipio autnomo de Cocorote
del Estado Yaracuy, la cual tuvo como objetivo general, describir el sistema
de recaudacin del impuesto sobre inmuebles urbanos. Las principales
conclusiones destacan que una serie de conceptos reglamentados en las
ordenanzas municipales relativas al impuesto sobre inmuebles urbanos y
catastro no estn cumpliendo con las condiciones de la alcalda, por lo que
se recomienda perfeccionar los procesos en ese sentido. Esta investigacin
cumple una metodologa determinante en el logro de sus objetivos en su
totalidad, ya que, se detecto como funciona a cabalidad el sistema de
recaudacin del impuesto sobre inmuebles urbanos en la alcalda del
Municipio Cocorote del Estado Yaracuy.
Igualmente,

Hernndez

(2002),

desarrollo

una

investigacin

denominada, La planificacin tributaria en la gerencia de recaudacin en la

alcalda del Municipio Iribarren del Estado Lara, plantendose como objetivo
proponer una metodologa, para el control del sistema de recaudacin de
impuesto en este ente municipal. Entre las principales conclusiones se
plantea la inexistencia de una metodologa que permita mejorar la
formulacin de objetivos y la fijacin de metas que optimizara estos
procesos. Por lo que se recomend realizar jornadas de estudio para los
funcionarios, as como implementar auditorias de gestin con el fin de
perfeccionar los resultados en este sentido. Esta investigacin, abarco todos
los impuestos directos que se cobran en este municipio, por lo que la
metodologa utilizada en el alcance de los objetivos propuestos, parece
eficaz, permitiendo de esta manera al investigador ofrecer una serie de
recomendaciones a la alcalda del municipio Iribarren del estado Lara, con el
fin de que mejoren todo los procedimientos aplicados en la recaudacin de
estos impuesto municipales.

12

Por otro lado, Fernndez (2001), desarrollo una investigacin titulada

Anlisis de la automatizacin de los impuestos municipales en la alcalda del
municipio Charallave del estado Miranda, en la cual se planteo como
objetivo analizar la situacin actual de los sistemas automatizados para el
clculo y control de la recaudacin de los impuestos en este ente municipal.
Entre los principales resultados obtenidos, se tuvo que aun es insuficiente el
nivel de automatizacin de la alcalda de Charallave, ya que abarca solo dos
tipos de

estos

y aun cuando el registro general de contribuyentes se

encuentra automatizado, no se mantiene actualizado, adems de que existen

dificultades en el manejo del computador y de los sistemas por el personal
encargado en este proceso. Por lo que se recomienda, iniciar un proceso de
capacitacin que permita aumentar el nivel de automatizacin de estos
procesos. Este autor, se enfoco en indagar los procedimientos del manejo de
los sistemas automatizados del clculo y control del impuesto a las
actividades econmicas, sin tomar en cuenta, si el conjunto del hardware y
software de los equipos de computacin, se encontraba en condiciones
adecuadas, para su funcionamiento,

ya que, sin algunos de estos dos

factores presentan obsolescencia, se va a ver afectado directamente el

proceso de clculo y control automatizado.
Milln (2001), realizo un estudio titulado Anlisis de un sistema de
recaudacin de los impuestos en la alcalda Iribarren del Estado Lara, el
cual tuvo como objetivo realizar un diagnstico acerca del sistema de
recaudacin de este municipio. Tuvo como conclusin que se detectaron
fallas en el nivel de informacin a los contribuyentes, los procedimientos de
cobranza y mal funcionamiento en el departamento de catastro, por lo que se
recomienda reestructurar este departamento, as como realizar campaas de
concientizacin a los contribuyentes, implementar una plataforma tecnolgica
y actualizar la base de catastro. Esta investigacin se encuentra bien

13

enfocada, ya que, su anlisis y procedimientos aplicados, se encuentran bajo

la perspectiva de los objetivos propuestos.
Cortzar (1999), en su trabajo de investigacin titulado Estrategias
educativas para el desarrollo de una cultura tributaria en Amrica Latina,
propone tres estrategias para potenciar las acciones de la administracin
tributaria y consiste en a) Acciones de publicidad y difusin sobre los valores
que deben motivar a la comunidad a cumplir con sus obligaciones tributarias,
b) Acciones de formacin en valores ciudadanos a nivel medio escolar y c)
Acciones de formacin de conciencia tributaria en colectividades especificas.
Esta investigacin, se engloba en las tendencias de enseanza y
concientizacin en los ciudadanos en general, sobre la importancia de los
tributos, para el desarrollo de los pueblos, ya que al obtener ingresos propios
ms eficientes, podrn mejorar la calidad de vida de la poblacin, con mayor
nmero de centros educativos, de salud, ambientales, entre otros.
En el mismo orden de ideas, Davila (1998) realiza en la Universidad
Santa Maria, un trabajo referente sobre los impuestos municipales y su
recaudacin en el municipio autnomo Libertador del estado Mrida, en el
cual concluye que la situacin financiera de la mayora de los municipios es
precaria y su estructura de ingresos es frgil, ya que, si dejaran de fluir los
recursos que se transfieren por va del situado, las dos terceras partes de los
municipios del pas se veran en graves problemas. Esta es una realidad que
existe en todos los municipios, a nivel nacional, no obstante, la labor de los
investigadores en el tema del rea fiscal municipal, est en la bsqueda de
propuestas que permitan volcar esta situacin.
De igual manera, Len (1998), en su obra El impuesto municipal de
patente de industria y comercio en Venezuela, destaca como conclusin
general, que la institucin configurada del impuesto sobre patente de

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industria y comercio como una facultad constitucional otorgada a los

municipios, puede ser un excelente instrumento mediante el cual los agentes
econmicos en Venezuela, contribuyan con los gastos que los servicios
pblicos locales en nuestro pas, igualmente insta a los municipios a
encontrar la eficaz combinacin entre las diferentes potestades tributarias y
la mayor recaudacin posible producto de la eficiencia jurdica y econmica.
Con esta investigacin el autor, se enfatizo en las alternativas de
financiamiento que poseen los municipios en nuestro pas, y que por lo tanto,
deben tomar actitudes y soluciones en la problemtica de evasin y elusin
fiscal que realizan los contribuyentes, para que

los municipios obtengan

mayores ingresos econmicos por esta va.

Bases Tericas
Las bases tericas comprenden un conjunto de conceptos y
proposiciones que constituyen un punto de vista o enfoque determinado,
dirigido a explicar el fenmeno o problema planteado, constituyen el eje
central del trabajo de la investigacin, puesto que es sobre este que se
construye todo el trabajo. Segn Mndez (2006: 109) Las bases tericas
son la descripcin de los elementos tericos planteados por uno o por
diferentes autores y que permiten al investigador fomentar el proceso de
conocimiento. Para esta investigacin se tomaron en cuenta las principales
teoras y principios referidos al proceso de recaudacin de impuesto sobre
las actividades econmicas.
Actividad Tributaria
De acuerdo a Arteaga (2005), la actividad tributaria es un proceso por
medio del cual se recaudan los impuestos tanto nacionales, como estadales
y municipales. Los principios administrativos de imposicin se dieron a

15

conocer en el (siglo XVII d.C.) por Adam Smith, y son: certeza tributaria,
comodidad impositiva, economa en la percepcin de impuesto de entidad en
la imposicin.
En cuanto al principio de certeza tributaria cabe destacar que no debe
existir incertidumbre respecto al pago de tributo, la tasa a pagar no debe ser
arbitraria y la cantidad y forma de pago debe darse a conocer de manera
clara y precisa. As mismo el principio de comunidad impositiva, indica que la
administracin

debe

proporcionar

la

ciudadana

los

mecanismos

necesarios para cumplir sus obligaciones de pago del tributo de manera

sencilla.
Igualmente el principio de economa en la percepcin de impuestos,
impone que los gastos del Estado para el recaudo de estos deben ser de
forma Municipal, ya que as se evitara que no se reduzcan los ingresos
impositivos. Y el principio de equidad en la imposicin dice que los
ciudadanos deben contribuir al mantenimiento de los gastos del estado,
dependiendo de sus ingresos econmicos.
Tributos
Segn Villegas (2002:189), los tributos son las prestaciones en dinero
que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio, en virtud de una Ley
y para cubrir gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines . De
acuerdo con Ruiz (1998:115), los tributos se definen como una prestacin
obligatoria, comnmente en dinero, exigida por el Estado en virtud de su
poder de imperio y que da lugar a una relacin jurdica del derecho pblico.
Tambin se le ha concebido como una prestacin pecuniaria que el Estado o
ente pblico autorizado al efecto por aquel, en virtud de su soberana

16

territorial, exige de sus sujetos econmicos sometidos a la misma. Los

tributos poseen caractersticas que lo identifican como:
-

Prestacin comnmente en dinero, caractersticas de la economa

monetaria que las prestaciones sean en dinero, no es necesario que as
suceda.

Los tributos deben ser establecidos sobre la base de la capacidad

contributiva.

En virtud de una ley: no hay tributo sin ley previa que lo establezca, es
decir, un lmite formal a la coaccin, as como a la capacitacin
contributiva.

Para cumplir los gastos que demanden el cumplimiento de sus fines: el

objetivo del tributo es fiscal, su cobro tiene razn de ser en la necesidad
de obtener ingresos para cubrir los gastos que le demanden.

Tipos de Tributos
De acuerdo con Borjas (2000) el tributo se considera de la siguiente
manera:
-

Tasas: Tributo cuyo hecho imponible consiste en la utilizacin privativa o

el aprovechamiento especial del dominio pblico, la prestacin de
servicios o la realizacin de actividades en rgimen de derecho pblico.

Contribuciones Especiales: Tributo cuyo hecho imponible consiste en la

obtencin por el obligado tributo de un beneficio o un aumento de valor

17

de sus bienes como consecuencia de la realizacin de obras pblicas o

del establecimiento o ampliacin de servicios pblicos.
-

Impuestos: Tributo exigidos sin contraprestacin cuyo hecho imponible

est constituido por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto
la capacidad econmica del contribuyente. Son los ms importantes por
el porcentaje que suponen del total de la recaudacin pblica.
Recaudacin Fiscal

De acuerdo a Villegas (2000) la recaudacin fiscal mide la cantidad

total de dinero que se consigue con los de impuestos y que ser la parte
fundamental con la que deber financiarse los servicios pblicos que presta
el estado. Para ello, las finanzas cuentan fundamentalmente con las
siguientes fuentes:
Impuesto sobre la Renta. Cantidades que deben pagar las personas fsicas
sobre la base de los ingresos ingresos que tienen anualmente y que gravan
los tres tipos fundamentales de rentas:
-

Rentas del trabajo

Rentas del Capital
Rentas de actividades empresariales o profesionales

Impuesto sobre Sociedades. Es un impuesto anlogo al Impuesto sobre la

renta, pero en este caso sobre las Sociedades Mercantiles y que graba el
beneficio obtenido por la sociedad.
Impuesto sobre el Valor Aadido. Este impuesto grava el consumo,
tributndose sobre el precio una parte del precio que pagan los
consumidores finales de los bienes.
El Municipio
El municipio es una entidad administrativa que puede agrupar una sola
localidad o varias; pudiendo hacer referencia a una ciudad, pueblo o aldea, o
a una agrupacin de los mismos. Tiene sus orgenes en la convivencia

18

social, familias que necesitaban reunirse para cubrir necesidades comunes

consistentes en servicios, deben reunirse y as lo hacen para alcanzar este
fin. La necesidad de congregarse ha dado nacimiento al gobierno comunal,
cuya labor se ha proyectado a travs de la historia, influyendo en forma
definitiva sobre los caracteres de los pueblos y sobre la organizacin de sus
pueblos.
Para Ruiz (1998:87) el municipio es: Una comunidad de personas
preferentemente de familias situadas en un mismo territorio, para la
satisfaccin de las necesidades originadas de las relaciones de vecindad.
Posada (1993) lo identifica del modo siguiente: comunidad de vida territorialespacial, tiene como contenido propio, natural y distinto.
Con base a lo establecido en el artculo 168 de la Constitucin de la
Repblica Bolivariana de Venezuela (1999) Los municipios constituyen la
unidad poltica primaria de la constitucin y de la Ley, en efecto, las
municipalidades son los rganos del gobierno local, que emanan de la
voluntad popular; son personas jurdicas de derecho pblico con autonoma
econmica y administrativas en los asuntos de su competencia y para elegir
sus autoridades (Autonoma Poltica), la gestin de las materias de su
competencia (Autonoma Normativa), y la creacin, recaudacin (Autonoma
Tributaria), e inversin de sus ingresos (Autonoma Administrativa). Les son
aplicables las leyes y disposiciones que, de manera general y de
conformidad con la Constitucin, regulen las actividades y funcionamiento del
Sector Publico Nacional.
La Autonoma Poltica del Municipio, esta potestad permite a los
municipios la capacidad de auto gobernarse, implica la eleccin de las

19

autoridades a travs de mecanismos que la propia CRBV exige que el

gobierno sea siempre democrtico.
La Autonoma Normativa del Municipio es la capacidad de fijarse sus
propias normas de acuerdo a determinados elementos: la potestad normativa
del Municipio est regida en primer lugar por la CRBV, en todas aquellas
normas que son aplicables al Municipio; en segundo lugar, por un conjunto
de leyes y reglamentos nacionales e incluso estadales, los instrumentos
jurdicos compuestos por Ordenanzas, Reglamentos, Decretos, Acuerdos y
resoluciones locales que son de obligatorio cumplimiento por parte de
particulares, las autoridades nacionales, estadales y locales.
La Autonoma Administrativa del Municipio, esta se consagra a la libre
gestin de las materias de su competencia; as como tambin, a la creacin,
recaudacin e inversin de ingresos, con lo cual asegura el ejercicio
independiente de la funcin administrativa tanto en el mbito interno como
frente a los ciudadanos y la colectividad.
La Autonoma Tributaria del Municipio, esta autonoma le concede al
Municipio la facultad de crear mediante Ordenanzas, ingresos propios a
travs de su potestad tributaria, conforme a Lo establecido en Constitucin
de la Repblica Bolivariana de Venezuela y en la Ley Orgnica del Poder
Publico Municipal.
Ingresos Municipales
De acuerdo al enfoque de Acosta (2004), el presupuesto total de los
gobiernos locales (municipales) est compuesto por los ingresos ordinarios y
los ingresos extraordinarios.

20

Los Ingresos Ordinarios son percibidos en forma regular y se destinan

a cubrir el presupuesto financiero normal, comprende seis rubros: Los
impuestos municipales, las tasas por los servicios administrativos, los
ingresos por la prestacin de los servicios pblicos derivados en los bienes
patrimoniales, los aportes provenientes de otros niveles de ingreso (situado
municipal) y bajo la categora de otros ingresos ordinarios, cualquier otro
concepto que proporcione ingresos al municipio en forma regular.
Los Ingresos Extraordinarios Son lo que percibe el municipio en forma
ocasional o son provocados por necesidades excepcionales; comprenden los
ingresos provenientes de la venta de bienes propiedad del Municipio, las
contribuciones especiales previstas en la Ley, los aportes especiales
provenientes de organismos gubernamentales nacionales y estadales y bajo
la categora de otros ingresos extraordinarios, cualquier otro concepto que
proporcionen ingresos de manera eventual.
En consecuencia las Finanzas Municipales se orientan hacia la
bsqueda de un equilibrio entre los niveles de ingresos y gastos para tratar
de disminuir el dficit fiscal existente en la prestacin de servicios bsicos;
ms aun cuando se habla del proceso de descentralizacin que se gesta en
la administracin local.
Segn Boza (2004), los gobiernos locales (Municipales) cuentan con tres
tipos de ingresos para financiar su presupuesto: (a) Las transferencias del
Gobierno Nacional; (b) Otras fuentes de financiamiento, y (c) Los recursos
directamente recaudados como el caso de los Impuestos Municipales. En
cuanto a las transferencias del Gobierno son aquellos ingresos municipales
que provienen del gobierno nacional (situado constitucional); estos ingresos
son captados por el gobierno nacional y transferidos directamente a los
gobiernos locales para financiar su presupuesto.

21

Impuestos Municipales
Segn Moya (2004), son exacciones pecuniarias demandadas por el
municipio en virtud de la facultad impositiva que les otorga la constitucin de
la

Repblica

Bolivariana

de

Venezuela

determinadas

personas

(contribuyentes), con el fin de que estas coadyuven con los gastos pblicos
del ente, El municipio representa un sistema econmico porque origina los
recursos comunes de los habitantes para el suministro de bienes y servicios.
Del mismo modo, de acuerdo a Acosta (2004), estos poseen potestades
tributarias directamente constitucionales que le permiten gravar el uso de
bienes y servicios. Los impuestos, tasas y contribuciones representan su
fuente fundamental de ingreso, los cuales hacen posible cubrir partes de sus
necesidades primordiales como servicios, obras, vialidad, transporte, etc.
En este sentido Villegas (2002:234), define al impuesto como el tributo
exigido por el estado a quienes se hallan en las situaciones consideradas por
la Ley como hechos imponibles, siendo estos hechos imponibles ajenos a
toda actividad estatal relativa al obligado es decir, que es una obligacin
monetaria hacia el estado que tienen aquellos particulares que realicen
actividades que se encuentren dentro de los hechos generadores
establecidos en la ley.
En este sentido, haciendo referencia al impuesto existen variadas
clasificaciones de ste, a pesar de ello se decide exponer la que ms se
ajusta al objetivo de ste estudio, presentada por Moya (2004) el cual la
presenta de la siguiente manera:

22

a.- Impuestos Directos: cuando extraen el tributo en forma inmediata del

patrimonio, tomados como expresin de capacidad contributiva favorecida en
su formacin por la contraprestacin de los servicios pblicos.
Es decir, que estos gravan directamente el enriquecimiento de los
contribuyentes, aplicndose la alcuota sobre el monto del mismo. Los
impuestos directos se clasifican en reales y personales. Los primeros son
aquellos aplicados sin tomar en cuenta la capacidad econmica del
contribuyente o los elementos personales del mismo, su nacionalidad, sexo,
domicilio, estado civil; por otra parte los personales son los impuestos en los
que la determinacin se da con participacin directa del contribuyente, es
decir, segn la capacidad contributiva del mismo.
b.- Impuestos indirectos: Cuando gravan el gasto, consumo o bien la
transferencia de riqueza, tomados como ndole o presuncin de la existencia
de la capacidad contributiva, no est directamente relacionada con la
prestacin de los servicios pblicos. Es decir, que los impuestos indirectos
son aplicados sobre las transacciones que suponen posesin de riqueza y
que adems no suponen para el contribuyente una contraprestacin directa,
sino la satisfaccin de las necesidades colectivas. Es en este aspecto que se
dirigir el objetivo de esta investigacin, pues el Impuesto al Valor Agregado
en Venezuela se aplica sobre el consumo de bienes y prestaciones de
servicios entre quienes intervienen en el proceso de produccin y
distribucin.
c.- Proporcionales: es el impuesto que mantiene una relacin constante
entre la cuanta y el valor de la riqueza gravada. Presenta una alcuota
nica. Este tipo de impuestos suponen que a mayor riqueza, mayor ser el
monto a pagar, pues se le aplica un tipo impositivo; es decir, un porcentaje

23

que implica que mientras mayor sea la base imponible, mayor el impuesto a
pagar.
d.- Progresivo: es aquel en que la relacin de cuanta del impuesto con
respecto al valor de la riqueza gravada aumenta a medida que aumenta el
valor de sta. Se refiere entonces, a que la tarifa aplicable se incrementa a
medida que aumenta la riqueza.
Impuesto sobre la Actividad Comercial, Econmica, Industrial y de
Indole Similar
El Impuesto sobre la Actividad Comercial, econmica, Industrial y de
ndole Similar en la Constitucin de 1999 (antes denominado impuesto a la
Patente de Industria y Comercio), se remonta segn Gonzlez (2001), a la
poca medieval, cuando los seores feudales o soberanos entregaban una
carta-patente a sus sbditos, que era una autorizacin para que el sbdito
ejerciera una determinada actividad. Sea industrial, comercial o un oficio y
era considerada una verdadera tasa, que era la contraprestacin de un
servicio que prestaba el soberano, al permitir que el vasallo realizara sus
actividades.
Con la entrada en vigencia de la Constitucin de 1999, deja de llamarse
Patente de Industria y Comercio, y adquiere el nombre de Impuesto sobre la
Actividad Comercial, Econmica, Industrial y de ndole Similar. La Ley
Orgnica del Poder Publico Municipal, consagra este gravamen con el
nombre de impuesto sobre actividades econmicas, aunque existen
ordenanzas que mantienen la denominacin de Patente de Industria y
Comercio.

24

Es un tipo de impuesto progresivo, el cual segn el artculo 205 de la

Ley Orgnica del Poder Publico Municipal (2010) utiliza como hecho
imponible el ejercicio habitual en la jurisdiccin del Municipio de cualquier
actividad lucrativa de carcter independiente, aun cuando dicha actividad se
realice sin la previa obtencin de licencia, sin menoscabos de las sanciones
que por esa razn sean aplicables.
Explica este articulo, que el periodo impositivo del impuesto coincidir
con el ao natural y los ingresos gravables sern los percibidos en ese ao,
sin perjuicio de que puedan ser establecidos mecanismos de declaracin
anticipada sobre la base de los ingresos brutos percibidos en el ao anterior
al grabado y sin perjuicio de que pueda ser exigido un mnimo tributable.
Consiste en un impuesto fijo, en los casos en que as los seale las
ordenanzas.
En cuanto al impuesto sobre actividades econmicas, se considera
actividad industrial toda actividad dirigida a producir, obtener, transformar,
ensamblar o perfeccionar uno o varios productos naturales o sometidos
previamente a otro proceso industrial preparatorio. De igual modo, se
considera actividad comercial a toda actividad que tenga por objeto la
circulacin y distribucin de productos y bienes, para la obtencin de
ganancias o lucro y cualesquiera otras derivadas de actos de comercio,
distinto a servicios.
As mismo, se entiende como actividad de servicio a toda aquella
actividad que comparte, principalmente prestaciones de hacer, sea que
predomine la labor fsica o la intelectual. Quedan incluidos en este rengln
los suministros de agua, electricidad, gas, telecomunicaciones y aseo
urbano, entre otros, as como la distribucin de billetes de lotera, los bingos

25

y casinos y dems juegos de azar. A los fines de gravamen sobre actividades

econmicas no se consideraran servicios, los prestados bajo relacin de
dependencia.
Hecho Imponible
Moya (2004) considera el hecho imponible como el presupuesto
establecido por la Ley para tipificar el tributo cuya realizacin origina el
nacimiento de una obligacin, la de pagar el impuesto. Igualmente, cuando la
riqueza gravada u objeto material se encuentra establecida en la Ley
Tributaria y realizacin de un hecho determinado produce un efecto jurdico
que en la doctrina recibe el nombre de supuesto de hecho o hecho
imponible. El hecho imponible del impuesto a las actividades econmicas
lucrativas es el ejercicio habitual u ocasional de una actividad lucrativa de
carcter independiente, realizada en el espacio territorial de un municipio
vinculado o no a un local, oficina comercial, industrial o espacio fsico donde
realizar dicho ejercicio.
El

hecho imponible es el supuesto designado por la ley como

generador de la obligacin tributaria, en el caso del impuesto sobre

actividades econmicas, consiste en el ejercicio de un comercio, de una
industria o de una actividad lucrativa. El hecho imponible del impuesto sobre
actividades econmicas es el ejercicio habitual, en la jurisdiccin del
Municipio, de cualquier actividad lucrativa de carcter independiente, aun
cuando dicha actividad se realice sin previa obtencin de licencia, sin
menoscabo de las razones que por esta razn sean aplicables. Artculo 205
de la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal.
Por otro lado, segn el Artculo 207 de la Ley Orgnica del Poder
Publico Municipal (2010), para que una actividad pueda ser considerada sin

26

fines de lucro, el beneficio econmico obtenido de la actividad deber ser

reinvertido en el objeto de asistencia social u otro similar en que consista la
actividad y en el caso de tratarse de una persona jurdica, que ese beneficio
sea repartido entre asociados o socios.
El periodo impositivo de este impuesto coincidir con el ao natural y
los ingresos gravables sern los percibidos en ese ao, sin perjuicio de que
puedan ser establecidos mecanismos de declaracin anticipada sobre la
base de los ingresos brutos percibidos en el ao anterior al gravado y sin
perjuicio de que pueda ser exigido un mnimo tributable consistente en un
impuesto fijo, en los caso en que as lo sealen las ordenanzas.
Base Imponible
Segn Moya (2004), para efectos del impuesto sobre actividades
econmicas es el monto de los ingresos brutos obtenidos efectivamente por
el contribuyente durante el periodo impositivo correspondiente por el ejercicio
de las actividades econmicas u operaciones realizadas en la jurisdiccin de
un determinado Municipio de acuerdo con las disposiciones implcitas en la
Ley Orgnica del Poder Publico Municipal o en los Acuerdos o Convenios
celebrados.
La base imponible o base de clculo, radica en los ingresos brutos o en
el monto de las ventas o de las operaciones efectuadas, como ndice para
medir la actividad lucrativa y aplicar el gravamen correspondiente. Se
tendrn como deducciones de la base imponible:
-

Las devoluciones de bienes o anulaciones de contratos de servicios,

siempre que se haya reportado como ingreso la venta o servicio objeto
de la devolucin.

27

Los documentos efectuados segn las prcticas habituales de

comercio.

Alcuota
Para Moya (2004), la alcuota es conocida tambin como tarifa aplicable
a los ingresos brutos obtenidos por los sujetos pasivos de acuerdo al
clasificador de actividades econmicas establecido en las ordenanzas. Esta
tarifa vara dependiendo de la actividad o actividades desarrolladas. La
alcuota es proporcional y se fija igualmente un mnimo tributable en
unidades tributarias (U.T.). La alcuota impositiva aplicable de manera
general a todos los municipios ser fijada en la Ley de Presupuesto Anual, a
proposicin del Ejecutivo Nacional.
Servicio Municipal de Administracin Tributaria del Municipio Puerto
Cabello (SEMAT-PC)
As mismo en fecha 27 de Noviembre de 2009, el Consejo Municipal del
Municipio Puerto Cabello, en uso de sus atribuciones legales sanciona la
ORDENANZA

SOBRE

LA

CREACION,

REGULACION

FUNCIONAMIENTO DEL SERVICIO MUNICIPAL DE ADMINISTRACION

TRIBUTARIA (SEMAT-PC). En la misma se establece dentro de sus
facultades la capacidad para la liquidacin, recaudacin y control de los
tributos municipales, as como la aplicacin de sanciones, que de
conformidad con las Leyes y Ordenanzas Vigentes le sean delegadas
expresamente para su ejercicio. Tambin tendr competencia en materia de
beneficios fiscales cuando tal facultad le sea otorgada mediante los
instrumentos jurdicos que se diseen a tal fin. Por lo tanto, podr hacer uso
de las Ordenanzas Tributarias y realizar tareas de fiscalizacin y control del
cumplimiento voluntario, la aplicacin de las normas tributarias sobre los

28

derechos y obligaciones que de ello se deriven y las dems contenidas en la

Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela, El Cdigo Orgnico
Tributario, la Ley Orgnica del Poder Publico Municipal y dems ordenanzas
aplicables y por lo cual se busca que

el Municipio obtenga mayores

ingresos, los cuales se reinvertirn en beneficio para los ciudadanos y

ciudadanas del Municipio Puerto Cabello.
Estrategia
De acuerdo a Mintzberg (2001:5) una estrategia es el patrn o plan que
integra las principales metas y polticas de una organizacin, y a la vez,
establece la secuencia coherente de las acciones a realizar. Una estrategia
adecuadamente formulada ayuda a poner orden y asignar con base tanto en
sus tributos como en sus deficiencias internas, los recursos de una
organizacin; con el fin de lograr una situacin viable y original, as como
anticipa los posibles cambios en el entorno y las acciones imprevistas de los
oponentes inteligentes.
Es decir, las estrategias son cursos de accin general o alternativas,
que muestran la direccin y el empleo general de los recursos y esfuerzos,
para lograr los objetivos en

condiciones ventajosas. Un rea clave de

resultados es una actividad bsica dentro de una empresa, que est

relacionada con el desarrollo total de la misma. Sumado a esto, el autor
citado, expone que toda estrategia contiene las siguientes dimensiones: En
primer orden, las estrategias formales efectivas contienen tres elementos
esenciales: (1) las metas que deben alcanzarse, (2) las polticas que quieran
o limitan las acciones, (3) los lmites establecidos. En segundo lugar, las
estrategias efectivas se desarrollan alrededor de conceptos claves, con la
finalidad de tener cohesin.

29

En este sentido el propsito de las estrategias, entonces es determinar

y comunicar a travs de un sistema de objetivos y polticas mayores, una
descripcin de lo que se desea que sea la empresa; estas muestran la
direccin y el empleo general de recursos y de esfuerzos.
BASES LEGALES
La fundamentacin legal en la que se sustenta la investigacin est
contenida en: Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (1999),
como ley seala cambios de gran trascendencia en materia de impuestos
municipales. La constitucin de (1961), otorgaba a los municipios la potestad
tributaria sobre las actividades comerciales e industriales. Posteriormente, en
su adaptacin de 1999, la Carta fundamental, en su artculo 1792, ampli la
referida potestad a: () los impuestos sobre actividades econmicas de
industria, comercio, servicios o de ndole similar, con las limitaciones
establecidas en esta constitucin ()
De este modo, como en su articulado, la Constitucin de la Repblica
Bolivariana de Venezuela (1999), seala que para organizar polticamente la
Repblica, el territorio nacional se divide en Estados, el Distrito Capital,
dependencias federales y territorios federales. El territorio se organiza en
Municipios, con garanta de autonoma Municipal y la descentralizacin
poltica administrativa.
De igual forma se expresa en el artculo 176 que corresponde a la
Contralora Municipal, el control, vigilancia y fiscalizacin de los ingresos,
gastos y bienes municipales, as como las operaciones relativas a los
mismos, sin menoscabo del alcance de las atribuciones de la Contralora
General de la Repblica, y ser dirigida por el Contralor o Contralora
Municipal, designado o designada por el consejo mediante concurso pblico

30

que garantice la idoneidad y capacidad de quien sea designado o designada

para el cargo, de acuerdo con las condiciones establecidas por la Ley.
De esta manera se deja claro que los Municipios tendrn los siguientes
ingresos: El impuesto territorial rural o sobre predios rurales, la participacin
en la contribucin por mejoras y otros ramos tributarios nacionales o
estadales, conforme a las leyes de creacin de dichos tributos.
Por ello, el sistema tributario procurara la justa distribucin de las
cargas pblicas segn la capacidad econmica del o la contribuyente,
ajustndose al principio de progresividad, as como a la proteccin de la
economa nacional y la elevacin del nivel de vida de la poblacin, y se
sustentara para ello en un sistema eficiente para la recaudacin de los
tributos.
El Cdigo Orgnico Tributario (2015), accede a la regulacin de los
impuestos nacionales como tambin los estadales y municipales, tal como lo
expresa en su articulado, donde se sealan las fuentes del derecho tributario,
entre ellas: 1. Las disposiciones constitucionales. 2. Los tratados, convenios
o acuerdos internacionales celebrados por la Repblica. 3. Las Leyes y los
actos con fuerza de ley. 4. Los contratos relativos a la estabilidad jurdica de
regmenes de tributos nacionales, estadales y municipales. 5. Las
reglamentaciones y dems disposiciones de carcter general establecidas
por los rganos administrativos facultados al efecto.
Por otro lado, indica lo que est sometido al Cdigo como son: los
impuestos, las tasas, las contribuciones de mejoras, de seguridad social y las
dems contribuciones especiales. Bajo la figura de obligacin tributaria y el
surgimiento de sta, entre el Estado en las distintas expresiones del Poder
Pblico y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de hecho

31

previsto en la ley. Constituye un vnculo de carcter personal aunque su

cumplimiento se asegure mediante garanta real o con privilegios especiales.
La Ley Orgnica del Poder Publico Municipal (2010), tiene por objeto
desarrollar los principios constitucionales, relativos al Poder Publico
Municipal, su

autonoma, organizacin y funcionamiento, gobierno,

administracin y control, para el efectivo ejercicio de la participacin

protagnica del pueblo en asuntos propios de la vida local, conforme a los
valores de la democracia participativa, la corresponsabilidad social, la
planificacin, la descentralizacin y la transferencia a las comunidades y
grupos vecinales organizados.
La Ley Orgnica del Poder Publico Municipal, precisa que el Municipio a
travs de Ordenanzas podr crear, modificar o suprimir los tributos que le
corresponden por disposicin constitucional o que le sean asignados por Ley
nacional o estadal. Asimismo, los municipios podrn establecer los supuestos
de exoneracin o rebajas de esos tributos. De igual forma los municipios
ejercern su poder tributario de conformidad con los principios, parmetros y
limitaciones que se prevean en esta Ley, sin perjuicio de otras normas de
armonizacin que con esos fines, dicte la Asamblea Nacional.
De igual manera permite como hecho imponible del impuesto objeto de
anlisis, del ejercicio habitual, en la jurisdiccin del Municipio, de cualquier
actividad lucrativa de carcter independiente. En la actualidad el Municipio
Puerto Cabello cuenta con una Ordenanza de Impuesto sobre Actividades
Econmicas, para establecer los lineamientos de este impuesto, tipos de
actividades, base imponible, sujetos pasivos, todo de conformidad con la Ley
Orgnica de Poder Publico Municipal.

32

El periodo impositivo de este impuesto coincidir con el ao natural y

los ingresos gravables sern los percibidos en ese ao, sin perjuicio de que
puedan ser establecidos mecanismos de declaracin anticipada sobre la
base de los ingresos brutos percibidos en el ao anterior al gravado y sin
perjuicio de que pueda ser exigido un mnimo tributable consistente en un
impuesto fijo, en los casos en que as lo sealen las ordenanzas.
La base imponible del impuesto sobre actividades econmicas esta
constituida por los ingresos brutos efectivamente percibidos en el periodo
impositivo correspondiente por las actividades econmicas u operaciones
cumplidas en la jurisdiccin del Municipio o que deban reportarse como
ocurridas en esa jurisdiccin, de acuerdo con los criterios previstos en esta
Ley o en los Acuerdos o Convenios celebrados a tales efectos.
La Ordenanza Municipal representa la Ley que regula y establece el
procedimiento y los requisitos que deben cumplir las personas naturales y
jurdicas para el ejercicio en forma habitual y/o eventual de las actividades
comerciales. Una de las facultades otorgadas por la Constitucin a los
Gobiernos Municipales es decretar las Ordenanzas, como instrumento
jurdico; adems de la facultad de decretarlas, los consejos municipales
tienen la obligacin de cumplirlas y hacerlas cumplir.
La Ordenanza de Impuesto sobre Actividades Econmicas del Municipio
Puerto cabello (2010) establece claramente desde su artculo 1 al 11, todo lo
relacionado con la base imponible, sujetos pasivos, registro de contribuyente
y licencia objeto de este impuesto.
Definicin de Trminos Bsicos

33

Base Imponible: Capacidad susceptible de una expresin cuantitativa,

definida por la Ley que mide alguna dimensin econmica del hecho
imponible y que debe aplicarse a cada caso concreto a los efectos de la
liquidacin del impuesto. Valor numrico sobre el cual se aplica la alcuota de
impuesto. Cantidad neta en relacin con la cual se aplican las tasas de
impuesto. Pineda (2005).
Capacitacin: Es toda accin organizada y evaluable que se desarrolla en
una empresa para modificar, mejorar y ampliar los conocimientos,
habilidades, y actitudes del personal en conductas produciendo un cambio
positivo en el desempeo de sus tareas Chiavenato (2005)
Contribuciones Especiales: Tributos debidos en razn de beneficios
individuales o de grupos sociales, derivados de la realizacin de obras o
gastos pblicos o de actividades especiales del Estado. Pineda (2005)
Contribuyente: Aquel sujeto pasivo respecto del cual se verifica el hecho
imponible. Dicha condicin puede recaer en las personas naturales,
personas jurdicas, dems entes colectivos a los cuales otras ramas jurdicas
atribuyen calidad de sujeto de derecho y entidades o colectividades que
constituyan una unidad econmica, disponga de patrimonio y de autonoma
funcional. Pineda (2005)
Cultura Tributaria: Conocimientos, creencias, percepciones actuales sobre
un tema o propsito social. Pineda (2005).
Exoneracin: La dispensa total o parcial del pago de la obligacin tributaria,
concedida por el poder ejecutivo en los casos autorizados por Ley (Cdigo
Orgnico Tributario art 73)

34

Fiscalizacin: Comprende todas las medidas adoptadas para hacer cumplir

las leyes y los reglamentos fiscales por los contribuyentes. Proceso que
comprende la revisin, control y verificacin que realiza la Administracin
Tributaria a los contribuyentes respecto de los tributos que administra, para
verificar el correcto cumplimiento de sus obligaciones. Pineda (2005)
Impuesto: Prestacin monetaria directa, de carcter definido y sin
contraprestacin, recabada por el estado de los particulares, de forma
compulsiva y de acuerdo a reglas fijadas, para financiar servicios de inters
general u obtener finalidades econmicas o sociales. Farias (2001)
Manual de Procedimientos: Esta expresin analtica de los procedimientos
administrativos a travs de los cuales se canaliza la actividad operativa de la
empresa, como la enunciacin de normas de funcionamiento bsicas a los
cuales deber ajustarse los miembros de la misma. Gonzlez (2002)
Ordenanzas: Se refiere al conjunto de preceptores o normas referentes a
una materia en el mbito municipal. Ruiz (1998)
Proceso de Recaudacin: Procedimiento que abarca una serie de pasos
que ejecutan los funcionarios del departamento de Hacienda Pblica
Municipal para la recepcin, custodia, inspeccin y control de los ingresos al
fisco municipal por concepto de impuesto de los contribuyentes ubicados en
la jurisdiccin de ese Municipio. Saez (2005)
Recaudacin: Actividad desarrollada por la Administracin Tributaria
consistente

en

la

percepcin

de

las

cantidades

debidas

por

los

contribuyentes, como consecuencia de la aplicacin de las diferentes figuras

impositivas vigentes en el pas. Pineda (2005)

35

Recibos de pago: Es una constancia que sirve para verificar que se ha

pagado por un servicio o producto. A veces tambin tiene la funcin de
control fiscal. Desde el punto de vista de los impuestos en la Alcalda del
Municipio Puerto Cabello (SEMAT-PC), el recibo de pago es la prueba del
del pago de los impuestos con la que cuenta el contribuyente. Valero (2009)
Tasa:

Contraprestacin

monetaria

de

carcter

deficitario,

exigida

compulsivamente por el Estado en virtud de la Ley, por la realizacin de un

servicio generalmente de carcter jurdico-administrativo, demandado por el
obligado al pago, o provocado por una actividad de ste. Farias (2001)
Tributo: Prestacin obligatoria exigida, comnmente en dinero, por el estado
en virtud de su poder de imperio, a los sujetos econmicos sometidos a su
soberana territorial. Farias (2001)
Tributo Municipal:

Tributos que

el Poder Municipal exige

los

contribuyentes en ejercicio de su poder de imperio, con el fin de obtener

recursos para financiar el gasto pblico. Pineda (2005)

36

Operacionalizacin de Variables
Objetivo General: Presentar estrategias para optimizar la recaudacin del Impuesto sobre Actividades
Econmicas en El Municipio Puerto Cabello, Estado Carabobo
Variables

Definicin Conceptual

Definicin Operacional

Recaudaci
n

La Recaudacin de Impuestos
mide la cantidad total de dinero
que se consigue con los
impuestos y que ser la parte
fundamental con la que deber
financiarse
los
servicios
pblicos que presta el Estado
Villegas 2002

La recaudacin es el
Econmica
acto mediante el cual el
sujeto activo le cobrar
Tributario
una prestacin en dinero
al sujeto pasivo, en
Legal
Virtud de una Ley.

Es un tipo de impuesto
progresivo que utiliza como
hecho imponible el ejercicio
habitual en la jurisdiccin del
Impuesto
municipio de cualquier actividad
sobre
lucrativa de carcter
Actividades independiente, aun cuando
Econmicas dicha actividad se realice sin la
previa obtencin de la licencia,
sin menoscabo de las
sanciones que por esa razn
sean aplicables LOPPM 2010

El
Impuesto
Sobre
Actividades Econmicas
es la prestacin en
dinero que el sujeto
pasivo debe pagar al
Actividad
sujeto activo al incurrir
Econmica
en el hecho imponible
Jurisdiccin
establecido en la Ley,
que no es ms que el
ejercicio de una actividad
lucrativa dentro de la
jurisdiccin del Municipio

37

Dimensiones

Indicadores

Items

Inflacin

Flujo de Caja
Municipal

Procedimientos

Periodo Impositivo

Reforma

Contribuyente

Municipio

CAPITULO III
MARCO METODOLOGICO
En este captulo se detallan minuciosamente cada uno de los aspectos relacionados con la metodologa
seleccionada, los cuales estan justificados por el investigador con la finalidad de describir la forma en que se abordo
el problema, as como tambin el tipo y diseo de la investigacin, unidades de anlisis, tcnicas, e instrumentos de
la recoleccin de datos, validez del instrumento, as como las tcnicas seguidas para el anlisis de datos.
Tipo y Diseo de la Investigacin
Esta investigacin se corresponde con los estudios de tipo proyectivo, debido a que intenta proponer
soluciones a una situacin determinada a partir de un proceso previo de indagacin. Implica explorar, describir,
explicar y proponer alternativas de cambio, mas no necesariamente ejecutar la propuesta. Dentro de esta categora
entran los proyectos factibles. Todas las investigaciones que conllevan el diseo o creacin de algo, con base en un
proceso investigativo, tambin entran en esta categora. Hurtado (2006:117)

38

Al respecto, Sabino (2005:63) seala que el diseo se ocupa o su objetivo es proporcionar un modelo de
verificacin que permita contrastar hechos con teoras, y su forma es la de una estrategia o plan general que
determina las operaciones necesarias para hacerlo
En cuanto a esta investigacin fue de diseo no experimental, dado que no se estn manipulando
experimentos; es de campo, lo cual segn Hernndez, Fernndez y Baptista (2003:267) consiste en observar
fenmenos tal y como se dan en su contexto natural, para despus analizarlos. Como seala Kerlinger (2002:420)
en la investigacin no experimental no es posible manipular las variables o asignar aleatoriamente a los
participantes o tratamientos, caracterstica sta, que se ubico en el estudio debido a que el investigador tomo los
datos directamente de la realidad estudiada en el Municipio Puerto Cabello, Estado Carabobo.
Unidad de Anlisis
La unidad de anlisis corresponde a la entidad mayor o representativa de lo que va a ser objeto especfico de
estudio en una medicin y se refiere al que o quien es objeto de inters en una investigacin. Merino (2007) Por
ejemplo:
Debe estar claramente definida en un protocolo de investigacin y el investigador debe obtener la informacin
a partir de la unidad que haya sido definida como tal, aun cuando, para acceder a ella, haya debido recorrer pasos
intermedios. Las unidades de anlisis pueden corresponder a las siguientes categoras o entidades: personas,

39

grupos humanos, poblaciones completas, unidades geogrficas determinadas, eventos o interacciones sociales
(enfermedades, accidentes, casos de infecciones intrahospitalarias, otros) o entidades intangibles, susceptibles de
medir (exmenes, das, camas).
En la presente investigacin la unidad de anlisis a estudiar estuvo conformada especficamente por el
Servicio Municipal de Administracin Tributaria de Puerto Cabello (SEMAT-PC); el cual tendr como sujetos
informantes un (1) Jefe del departamento de Recaudacin y un (1) asistente.
Tcnicas e Instrumentos de Recoleccin de Datos
Las tcnicas de recoleccin son necesarias para construir los instrumentos que nos permitan obtener los datos
de la realidad. Para Sabino (2005:99) un instrumento de recoleccin es cualquier recurso de que se vale el
investigador para acercarse a los fenmenos y extraer de ellos informacin
Por otra parte Arias (2004:53) seala que las tcnicas de recoleccin de datos son las distintas formas o
maneras de obtener la informacin, y el Instrumento son los medios materiales que se emplean para recoger la
informacin, encontrndose entre estas como tcnica la entrevista y la observacin, as como la gua de entrevista
y la gua de observacin.

40

Para obtener la informacin pertinente sobre el proceso de recaudacin del Impuesto sobre Actividades
Econmicas en el Municipio Puerto Cabello, Estado Carabobo, se aplicara como tcnica de recoleccin de datos
una entrevista estructurada o formal la cual para Arias (2004:73) es una tcnica basada en un dialogo o
conversacin (cara a cara), entre el entrevistador y el entrevistado acerca de un tema previamente determinado, de
tal manera, que el entrevistador pueda obtener la informacin requerida.
Es necesario indicar que se ejecutara como instrumento de recoleccin de datos, una gua de entrevista
prediseada contentiva de preguntas formuladas al entrevistado. Esta es definida por Sabino (2005:106), como una
forma especfica de interaccin social que tiene por objeto recolectar datos para una investigacin
Por otro lado, segn Mndez (2006:85), las fuentes son los hechos o documentos a los que acude el
investigador y que le permiten tener informacin. Las fuentes secundarias en esta investigacin fueron: textos
bibliogrficos y la memoria y cuenta de la Alcalda del Municipio Puerto Cabello, Estado Carabobo.
Validez del Instrumento
La validez abarca todo el concepto experimental y establece s los resultados obtenidos cumplen todos los
requisitos del mtodo de investigacin cientfica. Por ejemplo: debe haber sido la aleatorizacion de la muestra, los
grupos y la atencin adecuada y diligencia demostrada en la asignacin de los controles.

41

Segn Hurtado (2006:43), la validez se refiere al grado en que un instrumento mide lo que pretende medir,
mide todo lo que el investigador quiere medir y mide solo que quiere medir. En otro sentido, se puede decir que es
el grado en que un instrumento realmente mide la variable que pretende medir. Para validar el instrumento de
recoleccin de datos, la gua de entrevista se someter al criterio y juicio profesional de un (1) experto en la materia,
Magister Aly Jose Ferrer Prez, quien emitir su opinin sobre el instrumento y determinara su validez.

Confiabilidad del Instrumento

A los efectos se entiende por confiabilidad, segn Kelinger (1990), como la exactitud o precisin de
instrumento de medicin. La proporcin entre la varianza total, obteniendo de los datos aportados por el instrumento
de medicin. (Pg. 41).

De igual manera Segn Palella y Martins (2006),

La confiabilidad de un instrumento de medicin se refiere al grado en que las mediciones
estn libres de desviacin por errores causales, la precisin de una medida asegura que se repta
nuevamente, al repetirse, debe arrojar iguales resultados. (p. 51).

42

Por lo tanto, la confiabilidad permite saber si los tems que conforman el cuestionario conteniendo 20 TEMS,
constituida en una escala dicotmica SI y NO para ubicar sus respuestas, la validez fue a travs de un juicio de
experto y la confiabilidad a travs de un estadstico de alfa de Crambask arrojando como resultado : 0,97.
Para medir la confiabilidad se aplicar la frmula estadstica de coeficiente alfa de Cronbach, la cual se
muestra a continuacin:
Es determinada de acuerdo a la aplicacin del coeficiente confiabilidad del alfa Cronbach (), a travs de la
cual determinan el margen de confianza del instrumento, aplicado a una prueba piloto, diferentes a la del estudio
pero que guarda caractersticas similares.

Hernndez, Fernndez y Baptista (1998) en Metodologa de la Investigacin seala que: de acuerdo con
Carmines y Sller (1979, Pg. 44, 45) existen dos procedimientos para calcular el coeficiente : 1) sobre la base de
la varianza de los tems (Pg. 410). El cuestionario aplicado se realizo bajo la modalidad Dicotmica, a que se le
asignaron los valores al Si 1 punto y al No 0 puntos. Para realizar el procedimiento estadstico, se utilizo el calculo
Excel 2000, bajo procedimiento automtico de datos, utilizando adems el MICROSOFT EDITION de ecuaciones
3.0 donde se tomo en cuenta.
=N
(N !)

1s2 (Y1)

43

S2 X
Donde:
M: Numero de tems de la escala
1s2 (Y1): La sumatoria de la varianza de los tems
S2 X: La varianza de la sumatoria de los tems.
Una vez determinada la confianza se procede en su ubicacin en la siguiente tabla de referencia para
determinar el grado de confiabilidad del instrumento.
Coeficiente de Confiabilidad
Valores del Coeficiente

Nivel de Correlacin
Grado de Relacin

0 0.20

Insignificante (Muy Poca)

0.20 0.40

Baja (Muy Dbil)

0.40 0.70

Moderada (Significativa)

0.70 0.90

Alta (Fuerte)

0.90 100

Muy Alta (Casi Perfecta)

Por lo tanto, considerando que el coeficiente obtenido fue 0.96 esto significa que cada 100 veces que se
aplique el primer instrumento, bajo las mismas condiciones que las actuales, aproximadamente en 96 oportunidades

44

se obtendrn las mismas respuestas, quedando as demostrado que el instrumento tiene confiabilidad Muy Alta
(Casi Perfecta), de acuerdo a la tabla de confiabilidad.
Una vez obtenida la validez y la confiabilidad se procedi a la aplicacin de los instrumentos a la muestra
seleccionada. La informacin se recolecto a travs de la observacin directa, y un instrumento tipo cuestionario para
darle respuesta a la variable en estudios constituida por 20 TEMS, construida en una escala dicotmica SI y NO
para ubicar sus respuestas, la validez fue a travs de un juicio de experto y la confiabilidad a travs de un
estadstico de alfa de Crambask arrojando como resultado : 0,98

PRESENTACIN DE LOS RESULTADOS

Una vez analizado, evaluado e interpretado el instrumento los resultados se presentaron en frecuencia,
proporcin y porcentaje y la graficacin se realizo a travs de un estadstico Microsoft Excel representado en cuadro
y torta (diagramas circulares).

45

ENCUESTA

N
01

02

03

04

PREGUNTAS
Conoce Usted cuales son los procesos de
recaudacin
de
impuesto
sobre
actividades
econmicas?
Sabia Usted que la recaudacin de impuestos, el
sujeto activo le cobra una prestacin de dinero al sujeto
pasivo, en virtud de la ley?
Considera usted que la recaudacin se realiza con la
finalidad de recepcin, custodia, inspeccin y control de
los fisco municipales?
Considera Usted que la recaudacin de impuesto, el
sujeto pasivo cobra su prestacin en dinero al sujeto
activo, segn la ley y estos son utilizados en Servicios
Pblicos?

46

RESPUESTA
SI
NO

SI

NO

SI

NO

SI

NO

05
06

07

08

09
10

Un contribuyente puede ser una persona natural

sujeto activo el cual verifica al hecho imponible?
Sera que un sujeto pasivo es un contribuyente al cual
se le ha verificado el hecho imponible, siendo un sujeto
de derecho?
Considera usted que las personas que realiza
actividades sin fines de lucros, son aquellas que se
benefician con toda la ganancia y no debe buscar
estrategias de ayuda a terceros?
Considera usted que las personas que realiza
actividades econmicas son las actividades industriales
dirigidas a producir, obtener, transformar unos o varios
productos naturales o varios productos naturales o
sometidos previamente a otro proceso industrial
preparatorio?

Estara Usted de acuerdo que se disee un sistema

integral que contemple la optimizacin de la
recaudacin
del
impuesto
sobre
actividades
econmicas?

SI

NO

SI

NO

SI

NO

SI

NO

SI
SI

NO
NO

UNIVERSIDAD PANAMERICANA DEL PUERTO

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y SOCIALES
DIRECCION GENERAL DE INVESTIGACION

47

Y ESTUDIOS DE POSTGRADO
ESPECIALIZACION EN GERENCIA
ADUANERA Y TRIBUTARIA

FORMATO PARA VALIDAR INSTRUMENTO A TRAVS DE

JUICIOS DE EXPERTOS.

A continuacin encontrar un criterio y escala sobre un cuestionario con una serie de preguntas que tienen el
Objetivo de Disear

Estrategias Para Optimizar El Proceso De Recaudacin Y Gestin De Impuestos Sobre

Actividades Econmicas En El Municipio Puerto Cabello, Estado Carabobo

El instrumento est estructurado con dos (2) alternativas de respuestas y observaciones: Redaccin,
Coherencia, Pertinencia, (10) tems
1. El cuestionario es estrictamente individual.
2. La informacin que usted proporcionar se manejar en estricta confidencialidad, slo ser utilizada para
el Trabajo de Investigacin.
3. Para lograr objetividad en recoleccin de informacin, se agradece contestar los tems con la mayor
sinceridad posible, de su informacin depende el xito de esta investigacin.

48

4. Lea cuidadosamente cada pregunta antes de responderla.

5. Marque con una (x) la alternativa que considere conveniente.

Criterios y escala

ITEMS

REDACCION

COHERENCIA

PERTINENCIA

1
2
3
4
5

49

OBSERVACIONE
S

6
7
8
9
10

LEYENDA

SI (1) NO (0)

CAPITULO IV
ANALISIS E INTERPRETACION DE LOS RESULTADOS

50

En este captulo se procede a presentar el anlisis e interpretacin de los resultados obtenidos producto de la
investigacin los cuales estn relacionados al proceso de recaudacin del impuesto sobre actividades econmicas
en el Municipio Puerto Cabello, Estado Carabobo; tales resultados se muestran por cada uno de los objetivos
especficos, mediante matrices de datos.

51