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Aqu se indica una condicin para los pasivos

financieros que se cancelan, cuyo coste de valor


razonable no debe ser menor al importe de
cancelacin del activo en juego.

12.12

Una entidad no incluir los costos de


transaccin en la medicin inicial de los activos
y pasivos financieros que se medirn
posteriormente al valor razonable con cambios
en resultados. Si se difiere el pago por un
activo o se financia a una tasa de inters que
no es de mercado, la entidad medir
inicialmente el activo al valor presente de los
pagos futuros descontados a una tasa de
inters de mercado.

En este prrafo se indica que los activos y


pasivos inicialmente entraran a ser registrados
sin ningn tipo de agregado, pues los mismo se
incluirn dentro del instrumento mientras vayan
siendo necesarios, ello no significa que no se
vaya a considerar, sino que no entrarn en el
valor inicial del activo o pasivo.
DETERIORO DEL VALOR DE LOS INSTRUMENTOS
FINANCIEROS MEDIDOS AL COSTO O AL COSTO
AMORTIZADO
12.13

Una entidad aplicar la gua sobre


deterioro del valor de un instrumento
financiero medido al costo de los prrafos
11.21 a 11.26 a los instrumentos financieros
medidos al costo menos el deterioro del valor
de acuerdo con esta seccin.

Aqu se hace referencia nuevamente a la seccin


de la norma anterior, en este caso para establecer
el deterioro el valor de un activo, el cual se guiara
de acuerdo a lo establecido en los prrafos de la
seccin anterior mencionados en el presente.

BAJA EN CUENTAS DE UN ACTIVO FINANCIERO O


UN PASIVO FINANCIERO

12.14
Una entidad aplicar los requerimientos para
la baja en cuentas de los prrafos 11.33 a 11.38 a los
activos financieros y los pasivos financieros a los que
se aplica esta seccin.
Nuevamente se hace referencia a lo estipulado en la
seccin anterior, esta vez para dar de baja a las
cuentas de un instrumento de acuerdo a los
requerimientos de los activos o pasivos en juego.
CONTABILIDAD DE COBERTURAS
12.15

Si se cumplen los criterios especificados,


una entidad puede designar una relacin de
cobertura
entre
un
instrumento
de
cobertura y una partida cubierta de forma
que se cumplan las condiciones para la
contabilidad de coberturas. La contabilidad de
coberturas permite que se reconozcan en
resultados al mismo tiempo la ganancia o
prdida en el instrumento de cobertura y en la
partida cubierta.

Aqu se habla de la contabilidad de coberturas,


cuyo objetivo es proteger ciertas transacciones
en la empresa que pudieran perjudicar su
situacin en caso de que algo dentro de ellas
pase. Entonces, segn lo que indica el artculo,
proceder esta cobertura cuando haya una
armona entre los conceptos de partida e
instrumento de cobertura, situacin en la que
proceder la contabilidad de coberturas.

12.16
Para cumplir las condiciones para la
contabilidad de coberturas, una entidad
cumplir todas las condiciones siguientes:
(a)

La entidad designar y documentar las


relaciones de cobertura de forma que el riesgo
que se cubre, la partida cubierta y el instrumento
de cobertura estn claramente identificados y el
riesgo en la partida cubierta es el riesgo que se
cubre con el instrumento de cobertura.

(b) El riesgo cubierto es uno de los riesgos


especificados en el prrafo 12.17. (c) El
instrumento de cobertura es como se especifica
en el prrafo 12.18.
(d)
La entidad espera que el instrumento de
cobertura sea altamente efectivo en compensar
el riesgo cubierto designado. La eficacia de una
cobertura es el grado en el que los cambios en
el valor razonable o en los flujos de efectivo de
la partida cubierta que son directamente
atribuibles al riesgo cubierto se compensen con
los cambios en el valor razonable o en los
flujos de efectivo del instrumento de cobertura.
Aqu se habla de los requisitos necesarios para
poder realizar la contabilidad de coberturas dentro
de los instrumentos de esta seccin, los cuales
estn all para verificar justamente que pueda
existir la condicin de armona presente en el
prrafo anterior.

12.17

Esta NIIF permite la contabilidad de


coberturas solo para los siguientes riesgos:
(a)
Riesgo de tasa de inters de un
instrumento de deuda medido a su
costo amortizado.
(b)

Riesgo de tasa de cambio en moneda


extranjera o de tasa de inters en un
compromiso
firme
o
en
una
transaccin
prevista
altamente
probable.

(c)

Riesgo de precio de una materia


prima cotizada que la entidad mantiene
o en un compromiso firme o una
transaccin prevista altamente probable
de comprar o vender una materia prima
cotizada.

(d)

Riesgo de tasa de cambio de la


moneda extranjera en una inversin
neta en un negocio en el extranjero.

El riesgo de tasa de cambio de la moneda

extranjera de un instrumento de deuda


medido al costo amortizado no se ha incluido
en la lista anterior porque la contabilidad de
coberturas no tendra ningn efecto
significativo sobre los estados financieros.
Las cuentas, pagars y prstamos por cobrar
y por pagar bsicos se miden habitualmente
al costo amortizado [vase el prrafo
11.5(d)]. Esto incluira las cuentas por pagar
denominadas en una moneda extranjera. El
prrafo 30.10 requiere que cualquier cambio
en el importe en libros de la cuenta por
pagar debido a un cambio en la tasa de
cambio se reconozca en resultados. Por lo
tanto, tanto el cambio en el valor razonable
del instrumento de cobertura (la permuta
financiera de divisas) como el cambio en el
importe en libros de la cuenta por pagar
relativa al cambio en la tasa de cambio se
reconoceran en resultados y
deberan
compensarse entre s excepto en lo que
respecta a la diferencia entre la tasa de
contado (a la que se mide el pasivo) y la tasa
a plazo (a la que se mide la permuta).
En este prrafo se indica en qu casos
procede la contabilidad de coberturas para
esta seccin, siendo que las opciones se
reducen a aquellas situaciones en las cuales
pueda peligrar los intereses de una de las
partes en medio de la ejecucin de la
contabilidad, por lo que all entra el control de
coberturas para regular dichas posibles
prdidas
dentro
de
los
instrumentos
financieros que cubre esta parte de la norma.
12.18

Esta NIIF solo permite la contabilidad de


coberturas si el instrumento de cobertura
cumple todos los plazos y condiciones
siguientes:

(a)

Es una permuta de tasa de inters, una


permuta financiera de diferencias de cambio,
contrato de intercambio a trmino de
moneda extranjera o un contrato a trmino
de cambio de materia prima cotizada que se

espera que sea altamente efectivo para


compensar un riesgo identificado en el
prrafo
12.17 que se designa como riesgo cubierto.
(b) Involucra una parte externa a la entidad
que informa (es
decir,
externa al Grupo,
segmento o entidad individual que informa).
(c)

Su importe nocional es igual al importe


designado del principal o al importe
nocional de la partida cubierta.

(d) Tiene una fecha de vencimiento


especificada no posterior a
(i)
el vencimiento del instrumento
financiero cubierto,

(e)

(ii)

la liquidacin esperada del compromiso


de compra o venta de la materia prima
cotizada, o

(iii)

la ocurrencia de la muy altamente


probable
transaccin
de
moneda
extranjera prevista o de la transaccin
con una materia prima cotizada que se
cubre.

No tiene pago anticipado, terminacin


anticipada o caractersticas ampliadas.

Parecido al prrafo anterior, aqu se habla


tambin de condiciones, pero esta vez, las
necesarias de parte del instrumento de cobertura
para que proceda el control de coberturas sobre
ella. Dichas condiciones se relacionan a la
cualidad
fundamental
de
este
tipo
de
instrumentos, la cual es tener una cantidad de
riesgo para una de las partes de la empresa,
condicin que se expresa dentro de este prrafo.
Cobertura del riesgo de tasas de inters fijas de
un instrumento financiero reconocido o riesgo de
precio de materias primas cotizadas de una
materia prima cotizada en poder de la entidad

12.19

(a)

Si se cumplen las condiciones del


prrafo 12.16 y el riesgo cubierto es la
exposicin a una tasa de inters fija de un
instrumento de deuda medido al costo
amortizado o el riesgo de precio de la materia
prima cotizada que se posee, la entidad:
reconocer el instrumento de cobertura
como un activo o pasivo y el cambio en el
valor razonable del instrumento de cobertura
en resultados, y

(b)

reconocer el cambio en el valor


razonable de la partida cubierta relacionada
con el riesgo cubierto en resultados y
como un ajuste al importe en libros de la
partida cubierta.
Aqu se muestra la cualidad de aprobada de los
instrumentos de cobertura que se expresaron
hace dos prrafos, los cuales dan a entender, que
el proceso tras la aceptacin de dicho
instrumento, es el registro del mismo en la
empresa y las responsabilidades afines a la
aparicin de la contabilidad de coberturas.
12.20

Si el riesgo cubierto es el riesgo de la tasa


de inters fijo de un instrumento de deuda
medido al costo amortizado, la entidad
reconocer la liquidacin neta en efectivo
peridica sobre la permuta de tasa de inters
que es el instrumento de cobertura en
resultados en el periodo en que se acumula (o
devenga) la liquidacin neta.

Aqu se presenta un tipo especial de cobertura, el


cual es la cobertura de intereses, y en este caso,
de un inters fijo, la cual se consentir dentro del
instrumento, asumiendo que el riesgo que toma la
contabilidad de coberturas es referida al pago
sobre el cambio de intereses asumida bajo un
determinado ejercicio.

12.21
La entidad interrumpir la contabilidad de
coberturas especificada en el prrafo 12.19 si:

(a) el instrumento de cobertura expirase,


fuese vendido o resuelto;
(b) la cobertura dejase de cumplir las
condiciones especificadas en el prrafo
12.16 para la contabilidad de coberturas; o
(c)

la entidad revocase la designacin.

Aqu se habla de la situacin en la cual deja de


aplicarse la contabilidad de coberturas, que es
cuando se expiran las responsabilidades de un
instrumento y los riesgos se han disuelto; por lo
que deja de peligrar los intereses de la empresa.

12.22

Si la contabilidad de coberturas se
interrumpe y la partida cubierta es un activo o
un pasivo registrado al costo amortizado que no
ha sido dado de baja en cuentas, cualesquiera
ganancias o prdidas reconocidas como ajustes
en el importe en libros de la partida cubierta se
amortizar en el resultado utilizando el mtodo
del inters efectivo a lo largo de la vida restante
del instrumento cubierto.

Aqu se habla de la nulidad parcial de la


contabilidad de coberturas para un instrumento,
donde no se eliminan del todo los activos o
pasivos involucrados, sino que cambiar de rubro,
por lo que se proceder a ajustar los importes en
los registros de la empresa y a amortizar de
acuerdo al mtodo de inters efectivo dichos
pasivos involucrados.
Cobertura del riesgo de tasas de inters variable
de un instrumento financiero reconocido, del
riesgo de tasa de cambio de moneda extranjera o
del riesgo de precio de materia prima cotizada en
un compromiso firme o en una transaccin
prevista altamente probable, o de una inversin
neta en un negocio en el extranjero.
12.23 Si las condiciones del prrafo 12.16 se
cumplen y el riesgo cubierto es

(a)

el riesgo de tasa de inters variable de un


instrumento de deuda medido al costo
amortizado,

(b)

el riesgo de moneda extranjera en un


compromiso firme o en una transaccin
prevista altamente probable,

(c)

el riesgo de precio de materias primas


cotizadas en un compromiso firme o en una
transaccin prevista altamente probable, o
(d) el riesgo de tasa de cambio de moneda
extranjera en una inversin neta en un negocio
en el extranjero.
La entidad reconocer directamente en otro
resultado integral la parte del cambio en el valor
razonable del instrumento de cobertura que fue
eficaz en la compensacin del cambio en el
valor razonable o en los flujos de efectivo
esperados de la partida cubierta. La entidad
reconocer en resultados cualquier exceso del
valor razonable del instrumento de cobertura
sobre el cambio en el valor razonable de los
flujos de efectivo esperados (denominado
algunas veces ineficacia de cobertura). La
ganancia o prdida en la cobertura reconocida
en el otro resultado integral se reclasificar en
resultados cuando la partida cubierta se
reconozca en resultados o cuando termine la
relacin de cobertura.
Este prrafo se divide en dos secciones, donde
en primera se nombra los riesgos cubiertos por
las condiciones anteriores, adems de dar a
conocer que si se cumplen dichos riesgos
cubiertos, se proceder a denotar dentro de la
empresa y reconocer su existencia y regular su
existencia, hasta que dicho riesgo se extinga y
se deje de prescindir de la contabilidad de
coberturas.

12.24

Si el riesgo cubierto es el riesgo de la tasa


de inters variable de un instrumento de
deuda medido al costo amortizado, la entidad
reconocer posteriormente en resultados la

liquidacin neta en efectivo peridica de la


permuta de tasa de inters que es el
instrumento de cobertura en el periodo en que
se acumula (o devenga) la liquidacin neta.

Aqu se explica que si la condicin es el riego de la


tasa de inters variable, se proceder a
contabilizar la permuta de inters cuando sea
necesaria para la liquidacin neta del instrumento
que es objeto de la contabilidad de coberturas.

12.25
La entidad interrumpir la contabilidad de
coberturas especificada en el prrafo 12.23 si:
(a)
el instrumento de cobertura expirase, fuese
vendido o resuelto;
(b)

la cobertura dejase de cumplir los criterios


del prrafo 12.16 para la contabilidad de
coberturas;

(c)

en una cobertura de una transaccin prevista,


sta dejase de ser altamente probable; o

(d)

la entidad revocase la designacin.

Si ya no se espera que ocurra la transaccin


prevista o si el instrumento de deuda cubierto
medido al costo amortizado se da de baja en
cuentas, cualquier ganancia o prdida en el
instrumento de cobertura que haya sido
reconocida directamente en el otro resultado
integral se reclasificar de otro resultado
integral a resultados.
Aqu se habla de la interrupcin de la contabilidad
de cuberturas producto de ciertos factores que
anular dicho control abruptamente, a lo cual la
respuesta por parte de la empresa ser regular
dicha interrupcin y colocar cualquier ganancia o
prdida producto del instrumento antes de ser
interrumpido dentro de sus registros

INFORMACIN A REVELAR

12.26

Una entidad que aplique esta seccin


revelar toda la informacin requerida en la
Seccin 11 e incorporar a esa informacin
los instrumentos financieros que queden
dentro del alcance de esta seccin, as como
los que queden dentro del alcance de la
Seccin 11. Adems, si la entidad utiliza
contabilidad
de coberturas, revelar la
informacin adicional de los prrafos 12.27 a
12.29.

Aqu se muestra la necesidad de revelar la


informacin necesaria de acuerdo a lao
estipulado en la seccin, para lo cual la norma
nos dice que se deber aplicar lo mismo que en
la seccin anterior, adems de ciertos
requerimientos presentes en los tres siguientes
prrafos de esta seccin de la norma.
12.27

(a)

Una entidad revelar la siguiente


informacin
de
forma
separada
para
coberturas de cada uno de los cuatro tipos de
riesgo descritos en el prrafo 12.17:
Una descripcin de la cobertura.

(b) Una descripcin de los instrumentos financieros


designados como instrumentos de cobertura y
de sus valores razonables en la fecha sobre la
que se informa.
(c)

La naturaleza de los riesgos cubiertos,


incluyendo una descripcin de la partida
cubierta.

Aqu se habla de la necesidad de revelar


informacin de acuerdo a la situacin en la que se
ha encontrado pero siempre manteniendo el mismo
registro dentro de la empresa sin importar el riesgo
que se haya tomado.

12.28

Si una entidad utiliza la contabilidad de


coberturas para una cobertura de riesgo de
tasa de inters fijo o de precio de una materia

prima cotizada que posea (prrafos 12.19 a


12.22), revelar lo siguiente:
(a)

El importe del cambio en el valor razonable


del instrumento de cobertura reconocido en el
resultado.

(b)

El importe del cambio en el valor


razonable de la partida cubierta reconocido
en el resultado.

Aqu se habla de los registros que se han de tomar


en cuenta cuando se ha realizado la contabilidad de
cobertura siendo stos los importes del cambio
del valor razonable del instrumento y de la partida
cubierta.

12.29

Si una entidad utiliza la contabilidad de


coberturas para una cobertura de riesgo de
tasa de inters variable, riesgo de tasa de
cambio, riesgo de precio de materia prima
cotizada en un compromiso en firme o
transaccin prevista altamente probable, o
inversin neta en un negocio en el extranjero
(prrafos 12.23 a 12.25), revelar lo siguiente:

(a)

Los periodos en los que se espera que se


produzcan los flujos de efectivo, cundo se
espera que afecten al resultado.

(b)

Una descripcin de las transacciones


previstas para las que se haya utilizado
anteriormente la contabilidad de coberturas,
pero cuya ocurrencia ya no se espere.

(c)

El importe del cambio en el valor razonable


del instrumento de cobertura que se reconoci
en otro resultado integral durante el periodo
(prrafo
12.23).

(d)

El importe reclasificado de otro resultado


integral a resultados para el periodo (prrafos
12.23 a 12.25).

(e)

El importe de cualquier exceso del valor


razonable del instrumento de cobertura sobre
el cambio en el valor razonable de los flujos de

efectivo esperados que se reconoci en los


resultados (prrafo 12.24).
Aqu se entender la informacin se ha de revelar
cuando se utiliza la contabilidad de coberturas
dentro de una determinada circunstancia siendo
est siendo stos generalmente los importes que
se han tenido que efectuar en el proceso de la
contabilidad de coberturas y otros gastos afines.

Seccin 13
Inventarios
ALCANCE DE ESTA SECCIN
13.1
Esta seccin establece los principios para el
reconocimiento y medicin de los inventarios.
Inventarios son activos:
(a) mantenidos para la venta en el curso normal de
las operaciones; (b) en proceso de produccin con
vistas a esa venta; o
(c)
en forma de materiales o suministros, para ser
consumidos en el proceso de produccin, o en la
prestacin de servicios.
Aqu se establece el porqu de la existencia de esta
seccin de la norma y de las consideraciones que
deben tener los activos que llegan a formar parte
del inventario para ser considerados como tales.
13.2
Esta seccin se aplica a todos los
inventarios, excepto a:
(a)

Las obras en progreso, que surgen de


contratos de
construccin, incluyendo los
contratos
de
servicios
directamente
relacionados (vase la Seccin 23 Ingresos de
Actividades Ordinarias).

(b)

Los instrumentos financieros (vase la


Seccin
11
Instrumentos Financieros
Bsicos y la Seccin 12 Otros Temas
relacionados
con
los
Instrumentos

Financieros).
(c)

Los activos biolgicos relacionados con la


actividad agrcola y productos agrcolas en
el punto de cosecha o recoleccin (vase
la Seccin 34 Actividades Especiales).

Aqu se generalizan los tipos de inventarios que


llega a tomar parte en la clasificacin de los
mismos a excepcin de algunos las cuales
generalmente estn relacionados a actividades ms
voltiles y que por tanto fluctan demasiado para
poder tomarse dentro de esta clasificacin.
13.3
Esta seccin no se aplica a la medicin de
los inventarios mantenidos por:
(a)

productores de productos agrcolas y


forestales, de productos agrcolas tras la
cosecha o recoleccin y de minerales y
productos minerales, en la medida en que se
midan por su valor razonable menos el costo
de venta con cambios en resultados, o
(a) intermediarios que comercian con materias
primas cotizadas, que midan sus inventarios
al valor razonable menos costos de venta,
con cambios en resultados.

En este prrafo se toma en cuenta otras


excepciones a la clasificacin de estadios
relacionados a especulaciones que se realizan en
actividades de ndole agrcola o comercial que
sean
muy
difciles
de
ser
fiablemente
contabilizadas.
MEDICIN DE LOS INVENTARIOS
13.4

Una entidad medir los inventarios al importe


menor entre el costo y el precio de venta
estimado menos los costos de terminacin y
venta.

En este prrafo se indica cmo se llevan los


inventarios activo de acuerdo a su precio y a

otros factores que


valorizacin final.

influyan

dentro

de

su

COSTO DE LOS INVENTARIOS


13.5

Una entidad incluir en el costo de los


inventarios todos los costos de compra, costos
de transformacin y otros costos incurridos
para darles su condicin y ubicacin actuales.

En este prrafo se dan a conocer cules son los


tipos de costos que se incluirn dentro de los
inventarios para que estos se puedan llevar de
manera correcta.
COSTOS DE ADQUISICIN
13.6

Los costos de adquisicin de los inventarios


comprendern el precio de compra, los
aranceles de importacin y otros impuestos
(que no sean recuperables posteriormente de
las autoridades fiscales), el transporte, la
manipulacin y otros costos directamente
atribuibles a la adquisicin de las mercaderas,
materiales o servicios. Los descuentos
comerciales, las rebajas y otras partidas
similares se deducirn para determinar el costo
de adquisicin.

Aqu se dan a conocer los costos de adquisicin


de cada uno de los activos que forman parte del
inventario, los cuales se componen del costo neto
del mismo y otros gastos afines que hayan sido
necesarios para que la empresa pueda finalmente
tenerlos.
13.7

Una entidad puede adquirir inventarios con


pago aplazado. En algunos casos, el acuerdo
contiene de hecho un elemento de financiacin
implcito, por ejemplo, una diferencia entre el
precio de compra para condiciones normales de
crdito y el importe de pago aplazado. En estos
casos, la diferencia se reconocer como gasto
por intereses a lo largo del periodo de

financiacin y no se aadir al costo de los


inventarios.
En este prrafo se da a conocer una excepcin
respecto a los costos de adquisicin, que es el
que se da cuando el coste de adquisicin se da a
largo plazo y no es completo para un solo
perodo, por lo que luego del pago completo de
este activo se considerarn como intereses
aquellos costos adicionales al costo neto de
adquisicin de dicho activo.
COSTOS DE TRANSFORMACIN
13.8

Los costos de transformacin de los


inventarios incluirn los costos directamente
relacionados con las unidades de produccin,
tales como la mano de obra directa. Tambin
incluirn una distribucin sistemtica de los
costos indirectos de produccin variables o
fijos, en los que se haya incurrido para
transformar las materias primas en productos
terminados.
Son
costos
indirectos
de
produccin
fijos
los
que
permanecen
relativamente constantes, con independencia
del volumen de produccin, tales como la
depreciacin y mantenimiento de los edificios
y equipos de la fbrica, as como el costo de
gestin y administracin de la planta. Son
costos indirectos variables los que varan
directamente, o casi directamente, con el
volumen de produccin, tales como los
materiales y la mano de obra indirecta.

En este prrafo se hablan de costos de


transformacin, los cuales se dividen de acuerdo
al activo del cual formen parte; por tanto se han
de considerar dichos factores para poder
registrar
correctamente
los
costos
de
transformacin de cada activo de acuerdo a
cmo formar parte de dentro de la produccin.
Cabe resaltar que es ms trascendente la funcin
de los costos de transformacin en empresas
industriales por sobre las empresas comerciales.

DISTRIBUCIN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE


PRODUCCIN
13.9

Una entidad distribuir los costos indirectos


fijos de produccin entre los costos de
transformacin sobre la base de la capacidad
normal
de
los
medios
de produccin.
Capacidad normal es la produccin que se
espera conseguir en promedio, a lo largo de un
nmero de periodos o temporadas en
circunstancias normales, teniendo en cuenta la
prdida de capacidad procedente de las
operaciones previstas de
mantenimiento.
Puede usarse el nivel real de produccin si
se aproxime a la capacidad normal. El importe de
costo indirecto fijo distribuido a cada unidad de
produccin
no
se
incrementar
como
consecuencia de un nivel bajo de produccin, ni
por la existencia de capacidad ociosa. Los costos
indirectos no distribuidos se reconocern como
gastos en el periodo en que hayan sido
incurridos.
En
periodos
de
produccin
anormalmente alta, el importe de costo indirecto
fijo distribuido a cada unidad de produccin
disminuir, de manera que los inventarios no se
midan por encima del costo. Los costos indirectos
variables se distribuirn a cada unidad de
produccin sobre la base del nivel real de uso de
los medios de produccin.

En este prrafo se hablan de los costos indirectos


de produccin, los cuales tambin se consideran
dentro de los costos de transformacin y
principalmente se aluden a ellos en cada unidad de
produccin. Por tanto tambin se debe tomar
registro de cada uno de ellos de acuerdo a lo que
sea necesario y solo si realmente existen dichos
costos indirectos.
PRODUCCIN CONJUNTA Y SUBPRODUCTOS
13.10

El proceso de produccin puede dar lugar a la


fabricacin simultnea de ms de un producto.
Este es el caso, por ejemplo, de la produccin
conjunta o de la produccin de productos

principales junto a subproductos. Cuando los


costos de las materias primas o los costos de
transformacin de cada producto no sean
identificables por separado, una entidad los
distribuir entre los productos utilizando bases
coherentes y racionales. La distribucin puede
basarse, por ejemplo, en el valor de mercado
relativo de cada producto, ya sea como
produccin en proceso, en el momento en que
los productos pasan a identificarse por separado,
o cuando se termine el proceso de produccin.
La mayora de los subproductos, por su propia
naturaleza, no son significativos. Cuando este
sea el caso, la entidad los medir al precio de
venta, menos el costo de terminacin y venta,
deduciendo este importe del costo del producto
principal. Como resultado, el importe en libros
del
producto
principal
no
resultar
significativamente diferente de su costo.
Aqu se habla de la produccin masiva de unidades
productivas las cuales tienen costos que slo aplican
cuando realmente no existe forma de separar los
individualmente, por tanto tambin es necesario
incluirlos, si es que no se puede hacerlo de manera
individual, de manera conjunta como un costo
adicional a la produccin.

OTROS COSTOS INCLUIDOS EN LOS INVENTARIOS


13.11

Una entidad incluir otros costos en el costo


de los inventarios solo en la medida en que se
haya incurrido en ellos para dar a los mismos su
condicin y ubicacin actuales.

Aqu se habla de costos adicionales las cuales


tambin deben ser considerado en la medida en la
que aparezcan, quitndoles as su condicin de
indispensables para la empresa.

13.12

El prrafo 12.19(b) prev que, en algunas


circunstancias, el cambio en el valor razonable del
instrumento de cobertura en una cobertura de

riesgo de inters fijo o de riesgo de precio de


materia prima cotizada mantenida ajuste el
importe en libros de sta.
En este prrafo se hace alusin a un prrafo
anterior, el cual presenta un cambio de un costo en
el caso de que se aplique la contabilidad de
coberturas, que puede afectar a los inventarios que
por tanto se considera como un cambio dentro de
los mismos ya sea para bien o para mal.

COSTOS EXCLUIDOS DE LOS INVENTARIOS


13.13

Son ejemplos de costos excluidos del costo


de los inventarios y reconocidos como gastos
en el periodo en el que se incurren, los
siguientes:

(a)

Importes anormales de desperdicio de


materiales, mano de obra u otros costos de
produccin.

(b)

Costos de almacenamiento, a menos que


sean necesarios durante el proceso productivo,
previos a un proceso de elaboracin ulterior.

(c)

Costos indirectos de administracin que no


contribuyan a dar a los inventarios su
condicin y ubicacin actuales.

(d)

Costos de venta.

En este prrafo se presentan costos que no forman


parte de los inventarios y que por tanto se ve
excluidos de los mismos, a no ser que cumpla un rol
vital dentro en la lnea de produccin en la empresa.
COSTO DE LOS INVENTARIOS PARA UN
PRESTADOR DE SERVICIOS
13.14

En la medida en que los prestadores de

servicios tengan inventarios, los medirn por los


costos que suponga su produccin. Estos costos
consisten fundamentalmente en mano de obra y
otros costos del personal directamente
involucrado en la prestacin del servicio,
incluyendo personal de supervisin y otros
costos indirectos atribuibles. La mano de obra y
los dems costos relacionados con las ventas, y
con el personal de administracin general, no se
incluirn, pero se reconocern como gastos en el
periodo en el que se hayan incurrido. Los costos
de los inventarios de un prestador de servicios
no incluirn mrgenes de ganancia ni costos
indirectos no atribuibles que, a menudo, se
tienen en cuenta en los precios facturados por
los prestadores de servicios.
Aqu se habla de la medicin de costos en un caso
muy especial, cuando se trata de un ente que
proporciona servicios y que por lo tanto tiene
inventarios muy pequeos, a ellos les corresponde
inventariar los costos por mano de obra u otros
costos que sean necesarios dentro de su empresa.

COSTO DE LOS PRODUCTOS AGRCOLAS


RECOLECTADOS DE ACTIVOS BIOLGICOS
13.15

La Seccin 34 requiere que los inventarios que


comprenden productos agrcolas, que una
entidad haya cosechado o recolectado de sus
activos biolgicos, deben medirse, en el
momento de su reconocimiento inicial, por su
valor razonable menos los costos estimados de
venta en el punto de su cosecha o recoleccin.
ste pasar a ser el costo de los inventarios en
esa fecha, para la aplicacin de esta seccin.

En este prrafo se hablan de costos por produccin


agrcola los cuales deben ser reconocidos en el
momento en el cual las unidades adquieren valor
propio para luego ser contrastadas con los costos
de ventas posteriores en base a la especulacin que
se puede hacer sobre ellos.

TCNICAS DE MEDICIN DEL COSTO, TALES


COMO EL COSTO ESTNDAR, EL MTODO DE LOS
MINORISTAS Y EL PRECIO DE COMPRA MS
RECIENTE
13.16

Una entidad puede utilizar tcnicas tales como


el mtodo del costo estndar, el mtodo de los
minoristas o el precio de compra ms reciente
para medir el costo de los inventarios, si los
resultados se aproximan al costo. Los costos
estndar tendrn en cuenta los niveles normales
de materias primas, suministros, mano de obra,
eficiencia y utilizacin de la capacidad. stos se
revisarn de forma regular y, si es necesario,
se cambiarn en funcin de las condiciones
actuales. El mtodo de los minoristas mide el
costo reduciendo el precio de venta del
inventario por un porcentaje apropiado de margen
bruto.

Aqu se presentan distintos mtodos para poder


plantear los costos de inventarios los cuales todos
estn relacionados al tipo de empresa el cual se
efectan (respecto a su tamao). Todas son
vlidas para la generacin de inventarios siempre
y cuando aquella generacin de costos se acerque
lo ms posible a la realidad.
FRMULAS DE CLCULO DEL COSTO
13.17

Una entidad medir el costo de los


inventarios
de
partidas
que
no
son
habitualmente intercambiables y de los bienes y
servicios producidos y segregados para proyectos
especficos, utilizando identificacin especfica de
sus costos individuales.

Aqu se da el caso de que los costos no se pueden


determinar debido a que se trata de una partida por
ms irregular, por lo tanto se deber efectuar los
costos dichos inventarios de manera individual.
13.18

Una entidad medir el costo de los


inventarios, distintos de los tratados en el prrafo

13.17, utilizando los mtodos de primera entrada


primera salida (FIFO) o costo promedio
ponderado. Una entidad utilizar la misma
frmula de costo para todos los inventarios que
tengan una naturaleza y uso similares. Para los
inventarios con una naturaleza o uso diferente,
puede estar justificada la utilizacin de frmulas
de costo distintas. El mtodo ltima entrada
primera salida (LIFO) no est permitido en esta
NIIF.

Aqu se habla de un inventario distinto al presentado


en el prrafo anterior, el cual sigue el modelo de
primera entrada primera salida segn este prrafo se
deber utilizar este modelo para todos los inventarios
similares a excepcin del mencionado en el prrafo
anterior.

DETERIORO DEL VALOR DE LOS INVENTARIOS


13.19

Los prrafos 27.2 a 27.4 requieren que una


entidad evale al final de cada periodo sobre
el que se informa si los inventarios estn
deteriorados, es decir, si el importe en libros no
es totalmente recuperable (por ejemplo, por
daos, obsolescencia o precios de venta
decrecientes). Si una partida (o grupos de
partidas) de inventario est deteriorada esos
prrafos requieren que la entidad mida el
inventario a su precio de venta menos los costos
de terminacin y venta y que reconozca una
prdida por deterioro de valor. Los
mencionados prrafos requieren tambin, en
algunas circunstancias, la reversin del deterioro
anterior.

Aqu se trata a un punto muy delicado, que es la


devaluacin de los inventarios de un perodo a
otro. Aquellas prdidas generadas por la
depreciacin de dicho inventario se debern

considerar centro de los registros de la empresa


como tales.
RECONOCIMIENTO COMO UN GASTO
13.20

Cuando los inventarios se vendan, la entidad


reconocer el importe en libros de stos como
un gasto en el periodo en el que se reconozcan
los correspondientes ingresos de actividades
ordinarias.

Aqu se dice que cuando se haga venta de


inventarios, esto siempre se considerar como
gasto, obviamente con su contraparte en ingresos
debido al capital que ingresa por la venta en s.

13.21

Algunos inventarios pueden distribuirse a


otras cuentas de activo, por ejemplo los
inventarios que se emplean como un
componente de las propiedades, planta y
equipo de propia construccin. Los inventarios
distribuidos a otro activo de esta forma se
contabilizan posteriormente de acuerdo con la
seccin de esta NIIF aplicable a ese tipo de
activo.

Aqu se habla de inventarios que se aplican en


otras reas de la empresa, los cuales eran
contabilizados de acuerdo a la seccin donde se
tomen en cuenta de acuerdo a la norma
internacional de informacin financiera que
hable de ese tipo de inventario.
INFORMACIN A REVELAR
13.22
Una entidad revelar la siguiente
informacin:
(a)

Las polticas contables adoptadas para la


medicin de los inventarios, incluyendo la
frmula de costo utilizada.

(b)

El importe total en libros de los inventarios y los


importes en libros segn la clasificacin

apropiada para la entidad.


(c) El importe de los inventarios reconocido como
gasto durante el periodo.
(d)

Las prdidas por deterioro del valor


reconocidas o revertidas en el resultado, de
acuerdo con la Seccin 27.

(e)

El importe total en libros de los inventarios


pignorados en garanta de pasivos.

Finalmente aqu se lista la informacin que se ha de


revelar sobre los inventarios, de acuerdo a los
costos que se ha ejercido en cada uno de ellos y
donde se haya ejecutado.

Seccin 14
Inversiones en Asociadas
ALCANCE DE ESTA SECCIN
14.1

Esta seccin se aplicar a la contabilizacin


de las asociadas en estados financieros
consolidados y en los estados financieros de un
inversor que no es una controladora pero tiene
una inversin en una o ms asociadas. El prrafo
9.26 establece los requerimientos para la
contabilizacin de asociadas en estados
financieros separados.

Aqu se habla del alcance de esta seccin de la


norma, la cul es la contabilidad de las asociadas
generadas en los estados financieros consolidados.

DEFINICIN DE ASOCIADAS
14.2

Una asociada es una entidad, incluyendo una


entidad sin forma jurdica definida tal como una
frmula asociativa con fines empresariales, sobre

la que el inversor posee influencia significativa, y


que no es una subsidiaria ni una participacin en
un negocio conjunto.
Aqu se define lo que es una asociada la cual es
una entidad en la cual un inversor tiene cierto
control sobre las decisiones que se toman en ella,
aunque estas no sean absolutas.

14.3

Influencia significativa es el poder de participar


en las decisiones de poltica financiera y de
operacin de la asociada, sin llegar a tener
control o el control conjunto sobre tales
polticas.

(a)

Si un inversor mantiene, directa o


indirectamente (por ejemplo, a travs de
subsidiarias), el 20 por ciento o ms del poder
de voto en la asociada, se supone que tiene
influencia significativa, a menos que pueda
demostrarse claramente que tal influencia no
existe.

(b)

A la inversa, si un inversor mantiene,


directa o indirectamente (por ejemplo, a travs
de subsidiarias), menos del 20 por ciento del
poder de voto en la asociada, se supone que
no tiene influencia significativa, a menos que
pueda demostrarse claramente que tal influencia
existe.

(c)

La existencia de otro inversor que posea una


participacin mayoritaria o sustancial no impide
que un inversor tenga influencia significativa.

Aqu se profundiza un poco ms sobre la labor que


cumple un inversor de pertenecer en un asociada la
cual no necesariamente se caracteriza por tomar
decisiones, sino ms bien por influir en las polticas

de la empresa para la toma de tales decisiones sin


realmente tomarlas.
MEDICIN ELECCIN DE POLTICA CONTABLE
14.4

Un inversor contabilizar todas sus


inversiones en asociadas utilizando una de las
siguientes opciones:

(a)

El modelo de costo del prrafo 14.5.

(b)
(c)

El mtodo de la participacin del prrafo 14.8.


El modelo del valor razonable del prrafo 14.9.

Aqu se indica las tres posiciones que puede tomar


un inversor respecto a sus polticas contables al
momento de pertenecer a una asociada, mismas que
sern tratadas alrededor de los siguientes prrafos
de la presente seccin de la norma.

Modelo del costo


14.5

Un inversor medir sus inversiones en


asociadas, distintas de aquellas para las que
hay un precio de cotizacin publicado (vase el
prrafo 14.7) al costo menos las prdidas por
deterioro del valor acumuladas reconocidas de
acuerdo con la Seccin 27 Deterioro del Valor
de los Activos.

Aqu se habla del primer mtodo por el cual se


puede intervenir en una asociada la cual consta de
simplemente evaluar los costos de cotizacin
publicados menos sus depreciaciones segn lo que
indica otra seccin de la norma general.

14.6
El inversor reconocer los dividendos y
otras
distribuciones
recibidas procedentes de la
inversin como ingresos, sin tener en cuenta si las
distribuciones proceden de las ganancias acumuladas
de la asociada, surgidas antes o despus de la fecha

de adquisicin.
Aqu se muestra una caracterstica ms de este
modelo de participacin como accionista el cual
consiste en reconocer todos los dividendos que se
obtenga como ingresos, sin realmente reconocer de
donde provienen los mismos.
14.7

Un inversor medir sus inversiones en


asociadas para las que hay un precio de
cotizacin publicado mediante el modelo del
valor razonable (vase el prrafo 14.9).

Aqu se habla del tercer modelo de participacin en


una asociada la cual se tratara despus con ms
detalle pero este prrafo nos da a entender que la
perspectiva de los modelos es distinta debido a que
sta ltima le presta ms inters a sus inversiones en
la asociada.

Mtodo de la participacin
14.8

Segn el mtodo de la participacin, una


inversin en patrimonio se reconocer inicialmente
al precio de la transaccin (incluyendo los costos
de transaccin) y se ajustar posteriormente para
reflejar la participacin del inversor tanto en el
resultado como en otro resultado integral de la
asociada.
(a)

Distribuciones y otros ajustes al importe en


libros. Las distribuciones recibidas de la
asociada reducirn el importe en libros de la
inversin. Podran tambin requerirse ajustes al
importe en libros como consecuencia de cambios
en el patrimonio de la asociada que surjan de
partidas de otro resultado integral.
(b) Derechos de voto potenciales. Aunque se tienen
en cuenta los derechos de voto potenciales al
decidir si se existe influencia significativa, un
inversor medir su participacin en los resultados
de la asociada y su participacin en los cambios
del patrimonio de la asociada en funcin de las
participaciones en la propiedad actuales. Esas
mediciones no reflejarn el posible ejercicio o

facultad de conversin de los derechos de voto


potenciales.
(c)

Plusvala implcita y ajustes del valor


razonable. En el momento de la adquisicin de
la inversin en una asociada, un inversor
contabilizar cualquier diferencia (tanto si es
positiva como si fuera negativa) entre el costo de
adquisicin y la participacin del inversor en los
valores razonables de los activos identificables
netos de las asociada, de acuerdo con los
prrafos 19.22 a 19.24. Un inversor ajustar su
participacin en las prdidas o ganancias de la
asociada despus de la adquisicin, para
contabilizar la depreciacin o amortizacin
adicional de los activos depreciables o
amortizables (incluyendo la plusvala) de la
asociada, calculadas sobre la base del exceso de
sus valores razonables con respecto a sus
importes en libros en el momento de adquirir la
inversin.

(d)

Deterioro de valor. Si hay una indicacin de que


se ha deteriorado el valor de una inversin en
una asociada, un inversor comprobar el importe
en libros completo de la inversin por deterioro
de valor de acuerdo con la Seccin 27 como un
activo individual. No se comprobar por separado
el deterioro del valor de cualquier plusvala que
se haya incluido como parte del importe en libros
de la inversin en la asociada, sino que formar
parte de la comprobacin de deterioro del valor
de la inversin en su conjunto.

(e)

Transacciones del inversor con asociadas. Si


se contabiliza una asociada utilizando el mtodo
de la participacin, el inversor eliminar las
ganancias y prdidas no realizadas procedentes
de las transacciones ascendentes (de la
asociada al inversor) y descendentes (del
inversor a la asociada) en funcin de la
participacin del inversor en la asociada. Las
prdidas no realizadas en estas transacciones
pueden proporcionar evidencia de un deterioro
del valor del activo transferido.

(f)

Fecha de los estados financieros de la asociada.


Al aplicar el mtodo de la participacin, el

inversor utilizar los estados financieros de la


asociada en la misma fecha que los estados
financieros del inversor a menos que resulte
impracticable. Si
fuera
impracticable, el
inversor utilizar los estados financieros ms
recientes disponibles de la asociada, con ajustes
realizados por los efectos de las transacciones o
sucesos significativos ocurridos entre los finales
del periodo contable sobre el que se informa.
(g)

Polticas contables de la asociada. Si la


asociada aplica polticas contables que difieren
de las del inversor, el inversor ajustar los
estados financieros de la asociada para reflejar
las polticas contables del inversor a fin de aplicar
el mtodo de la participacin, a menos que
resulte impracticable.
(h)
Prdidas por encima de la inversin. Si una
participacin de un inversor en las prdidas de la
asociada iguala o excede al importe en libros de
su inversin en sta, dejar de reconocer su
participacin en las prdidas adicionales. Una
vez que la participacin del inversor se reduzca
a cero, ste reconocer las prdidas adicionales
mediante una provisin (vase la Seccin 21
Provisiones y Contingencias) solo en la medida
en que el inversor haya incurrido en obligaciones
legales o implcitas o haya efectuado pagos en
nombre de la asociada. Si la asociada presentara
ganancias con posterioridad, el inversor volver a
reconocer su participacin en esas ganancias
solo despus de que su participacin en las
mismas iguale a su participacin en las prdidas
no reconocidas.
(i)

Discontinuacin del mtodo de la participacin.


Un inversor dejar de aplicar el mtodo de la
participacin a partir de la fecha en que cese de
tener una influencia significativa.
(i)

Si la asociada pasa a ser una subsidiaria o


un negocio conjunto, el inversor volver
medir la participacin en el patrimonio
que mantena anteriormente al valor
razonable y reconocer las prdidas o
ganancias resultantes, si las hubiere, en el
resultado.

(ii)

Si
un
inversor pierde influencia
significativa sobre una
asociada como
resultado de una disposicin completa o
parcial de su inversin, dar de baja en
cuentas a la asociada y reconocer en los
resultados la diferencia entre, por una parte,
la suma de los importes recibidos ms el
valor razonable de cualquier participacin
conservada y, por otra, el importe en libros
de la inversin en la asociada en la fecha en
la que se pierde la influencia significativa. A
partir de entonces, el inversor contabilizar la
participacin conservada
mediante
lo
dispuesto en la Seccin 11 Instrumentos
Financieros Bsicos y la Seccin 12 Otros
Temas relacionados con los Instrumentos
Financieros, segn corresponda.

(iii)

Si un inversor pierde influencia significativa


por motivos distintos de una disposicin
parcial de su inversin, considerar el
importe en libros de la inversin en esa fecha
como una nueva base de costo y
contabilizar las inversiones utilizando las
Secciones 11 y 12, segn corresponda.

Dentro del segundo modelo de participacin


dentro de una sociedad, est el modelo
justamente de la participacin, la cual se
caracteriza en esta seccin de la norma por
mostrar diversas situaciones y calidades de
participacin que puede tener un inversor dentro
de la empresa y las cuales tienen cada una sus
fundamentos al igual que un organigrama en
cualquier otra empresa dndole as al accionista
la particularidad de poder participar en uno o
varios de los desarrollos de las actividades
presentes dentro de este prrafo entre las cuales
podemos ver que el accionista en este tipo de
negocio tiene mayor control individual de sus
bienes, mientras que en un negocio conjunto la
situacin es totalmente inversa

Modelo del valor razonable

14.9

Cuando se reconoce una inversin en una


asociada inicialmente, un inversor la medir al
precio de la transaccin. El precio de
transaccin
excluye
los
costos
de
transaccin.

Aqu se habla del tercer modelo de participacin en


una asociada la cual se diferencia de las dems por
considerar los costos tal cual es sin ningn tipo de
costo adicional.

14.10

En cada fecha sobre la que se informa, un


inversor medir sus inversiones en asociadas al
valor razonable, con cambios en el valor
razonable reconocidos en los resultados,
utilizando la gua del valor razonable contenida
en los prrafos 11.27 a 11.32. Un inversor que
use el modelo del valor razonable para las
inversiones en asociadas, utilizar el modelo de
costo para las inversiones en asociadas en las
que sea impracticable medir el valor razonable
con fiabilidad, sin incurrir en un costo o esfuerzo
desproporcionado.

Aqu se habla sobre losa del valor razonable dentro


de las inversiones en el tercer modelo dentro de
una asociada, en la cual se utiliza el modelo
establecido ya por una norma anterior para poder
determinar dicho valor razonable, con excepcin de
algunos trminos en los cuales es imposible
calcular con fidelidad dicho valor por lo que se
acude al primer modelo de inversin ya visto.
PRESENTACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
14.11
Un inversor clasificar las inversiones en
asociadas como activos no corrientes.
Este artculo est bastante explcito e indica una
condicin del inversor en base al tercer modelo de
inversin y su manera de interpretar los estados
financieros.
INFORMACIN A REVELAR

14.12
Un inversor en una asociada revelar lo
siguiente:
(a) Su poltica contable para inversiones en
asociadas.
(b) El importe en libros de las inversiones en
asociadas [vase el prrafo 4.2(j)].
(c)

El valor razonable de las inversiones en


asociadas, contabilizadas utilizando el mtodo
de la participacin, para las que existan precios
de cotizacin pblicos.

Aqu se muestran las responsabilidades de un


inversor cualquiera en una asociada el cual est
apto para revelar cierta informacin sobre la
sociedad en la cual est participando.
14.13

Para las inversiones en asociadas


contabilizadas por el mtodo del costo, un
inversor revelar el importe de los dividendos y
otras distribuciones reconocidas como ingresos.

Aqu se trata de una condicin de informacin en


base al modelo de costos por parte de un inversor,
en la cual se dar a conocer el valor de los
dividendos obtenidos por l.

14.14

Para inversiones en asociadas contabilizadas


por el mtodo de la participacin, un inversor
revelar por separado su participacin en los
resultados de estas asociadas y su participacin
en las operaciones discontinuadas de estas
asociadas.
En cuanto al segundo modelo se aplica el mismo
principio del prrafo anterior, pero esta vez se
indica las actividades en las cuales el inversor ha
participado dentro de la asociada.

14.15

Para las inversiones en asociadas


contabilizadas por el modelo del valor
razonable, un inversor revelar la informacin
requerida por los prrafos 11.41 a 11.44.

Aqu se habla el tercer modelo de participacin del


inversor en una asociada, el cual requerir de
informacin que se presenta en la seccin 11 de
esta norma de informacin financiera.

Seccin 15
Inversiones en Negocios Conjuntos
ALCANCE DE ESTA SECCIN
15.1

Esta seccin se aplica a la contabilizacin de


negocios
conjuntos
en
los
estados
financieros consolidados y en los estados
financieros de un inversor que, no siendo una
controladora, tiene participacin en uno o ms
negocios conjuntos. El prrafo 9.26 establece los
requerimientos para la contabilizacin de las
participaciones en un negocio conjunto en
estados financieros separados.

Aqu se habla del alcance de esta seccin de la


norma, la cual se refiere a la participacin conjunta
de varios inversores empresa, en la cual si influyen
en la toma de decisiones de la misma.

DEFINICIN DE NEGOCIO CONJUNTO

15.2

Control conjunto es el acuerdo contractual


para compartir el control sobre una actividad
econmica, y se da nicamente cuando las
decisiones estratgicas, tanto financieras como
operativas, de dicha actividad requieren el
consentimiento unnime de las partes que estn
compartiendo el control (los participantes).

Aqu se habla de la definicin del trabajo conjunto


dentro de una empresa, la cual se concibe como la
participacin de todos los inversores en la decisin
es que toman empresa por unanimidad.

15.3

Un negocio conjunto es un acuerdo contractual


mediante el cual dos o ms partes emprenden
una actividad econmica que se somete a
control conjunto. Los negocios conjuntos pueden
tomar la forma de operaciones controladas de
forma conjunta, activos controlados de forma
conjunta, o entidades controladas de forma
conjunta.

Aqu se define lo que es un negocio conjunto, el cual


se define como la participacin de dos o ms
personas en actividades empresariales de su
competencia, donde todos los activos de la misma
se controlan por todos aquellos que participan
dentro de la empresa.
OPERACIONES CONTROLADAS DE FORMA
CONJUNTA
15.4

La operacin de algunos negocios conjuntos


implica el uso de los activos y otros recursos de
los participantes, en lugar de la constitucin de

una sociedad por acciones, asociacin con fines


empresariales u otra entidad, o una estructura
financiera independiente de los participantes.
Cada participante utilizar sus propiedades,
planta y equipo y llevar sus propios inventarios.
Tambin incurrir en sus propios gastos y
pasivos, obteniendo su propia financiacin, que
representar sus propias obligaciones. Las
actividades
del
negocio
conjunto podrn
llevarse a cabo por los empleados del
participante, al tiempo que realizan actividades
similares para ste. Normalmente, el acuerdo del
negocio conjunto establecer la forma en que los
participantes compartirn los ingresos ordinarios
provenientes de la venta del producto conjunto y
cualquier gasto incurrido en comn.
Aqu se habla del control que tiene cada uno de los
accionistas de un negocio conjunto en los activos
que provee para la empresa los cuales si bien
pueden ser considerados personales servirn para
el desarrollo de toda la infraestructura empresarial,
pues este tipo de negocio se caracteriza por la
participacin de los activos de todos los inversores
dentro de la empresa.
15.5

Con respecto a sus participaciones en


operaciones controladas de forma conjunta, el
participante reconocer en sus estados
financieros:

(a) los activos que controla y los pasivos en los


que incurre, y
(b)

los gastos en que incurre y su participacin en


los ingresos obtenidos de la venta de bienes o
prestacin de servicios por el negocio conjunto.

Aqu se habla de la responsabilidad de informacin


que tiene cada uno de los participantes la empresa
de acuerdo a los activos que tiene y los activos que
aportar a la empresa.

ACTIVOS CONTROLADOS DE FORMA CONJUNTA

15.6

Algunos negocios conjuntos implican el


control conjunto, y a menudo tambin la
propiedad conjunta, de los participantes sobre
uno o ms activos aportados o adquiridos para
cumplir con los propsitos de dicho negocio
conjunto.

Aqu se demuestra o una condicin casi implcita


de una base conjunto el cual es que las actividades
obviamente
se
controlan
por
todos
los
participantes de la misma. Va a depender del
modelo de la empresa para que la toma de
decisiones haya unanimidad o parcialidad.
15.7

Con respecto a su participacin en activos


controlados de forma conjunta, un participante
reconocer en sus estados financieros:
(a)
su participacin en los activos controlados
de forma conjunta, clasificados de acuerdo
con su naturaleza;
(b)

cualquier pasivo en que haya incurrido;

(c)

su parte de los pasivos en los que haya


incurrido conjuntamente con los otros
participantes, en relacin con el negocio
conjunto;

(d)

cualquier ingreso por la venta o uso de


su parte de la produccin del negocio
conjunto, junto con su parte de cualquier
gasto en que haya incurrido el negocio
conjunto; y

(e)

cualquier gasto en que haya incurrido en


relacin con su participacin en el negocio
conjunto.

Nuevamente se toma en cuenta los tipos de


informacin que el accionista de tomar en cuenta
al momento de elaborar su liberacin de
informacin en cuanto a los activos que tiene
dentro de la empresa como a las decisiones que
se toma a dentro de la misma, por tanto en este
prrafo se citan los requisitos de dicha
informacin.

ENTIDADES CONTROLADAS DE FORMA CONJUNTA


15.8

Una entidad controlada de forma conjunta es


un negocio conjunto que implica la creacin de
una sociedad por acciones, una asociacin con
fines empresariales u otro tipo de entidad, en la
que
cada
participante
adquiere
una
participacin. La entidad opera de la misma
manera que otras entidades, excepto por la
existencia de un acuerdo contractual entre
los participantes que establece el control
conjunto sobre la actividad econmica de dicha
entidad.
Aqu se cita que con la formacin de negocio
conjunto tambin debe formarse una asociacin
paralela a ella, la cual acta de manera
independiente pero su toma de decisiones se
direccionar hacia la fuente principal la cual es el
negocio conjunto.

Medicin eleccin de poltica contable


15.9

(a)

Un participante contabilizar todas sus


participaciones en entidades controladas de
forma conjunta utilizando una de las siguientes
opciones:
El modelo de costo del prrafo 15.10.

(b) El mtodo de la participacin del prrafo 15.13.


(c) El modelo del valor razonable del prrafo
15.14.
Parecido a lo que se vio en la seccin anterior de
esta norma, aqu tambin se puede trabajar bajo
tres modelos en la participacin en el negocio
conjunto, los cuales se irn desarrollando a
medida que se desarrolle esta seccin de la
norma.

Modelo del costo


15.10

Un inversor medir sus inversiones en


entidades controladas de forma conjunta, distintas
de aquellas para las que haya un precio de
cotizacin publicado (vase el prrafo 15.12) al
costo menos las prdidas por deterioro del valor
acumuladas, reconocidas de acuerdo con la
Seccin 27 Deterioro del Valor de los Activos.

Aqu se da a conocer que un inversor no solo


puede participar de los negocios conjuntos sino
tambin de cualquier otra actividad paralela al
negocio conjunto necesitando marcar la diferencia
entre las necesidades de uno y otro.

15.11

El inversor reconocer las distribuciones


recibidas procedentes de la inversin como
ingresos, sin tener en cuenta si dichas
distribuciones proceden de las ganancias
acumuladas por la entidad controlada de forma
conjunta surgidas antes o despus de la fecha de
adquisicin.

Parecido a un negocio conjunto aqu tambin se


considera como ingreso todas reparticin que se
d dentro del negocio conjunto, sin importar su
origen.

15.12

Un inversor medir sus inversiones en


entidades controladas de forma conjunta para
las que haya un precio de cotizacin publicado
utilizando el modelo del valor razonable (vase
el prrafo 15.14).

Aqu se da a entender que se puede pertenecer a


varias entidades conjunta y por tanto se debe
considerar todas dentro de la informacin que se
necesite para ver la situacin de sus inversiones.

Mtodo de la participacin
15.13

Un inversor medir sus inversiones en

entidades controladas de forma conjunta por el


mtodo de la participacin utilizando los
procedimientos del prrafo 14.8 (sustituyendo en
los prrafos que hacen referencia a influencia
significativa por control conjunto).
Este prrafo es prcticamente idntico a uno
presente en la seccin anterior, donde en ambos
se considera el modelo de participacin dentro de
un negocio conjunto (en este caso) para efectuar
el control (en este caso, segmentado).

Modelo del valor razonable


15.14

Cuando se reconoce inicialmente una


inversin en una entidad controlada de forma
conjunta, un inversor la medir al precio de la
transaccin. El precio de transaccin excluye los
costos de transaccin.

Aqu se habla del tercer modelo de participacin en


una asociada la cual se diferencia de las dems por
considerar los costos tal cual es sin ningn tipo de
costo adicional.

15.15

En cada fecha sobre la que se informa, un


inversor medir sus inversiones en entidades
controladas de forma conjunta al valor
razonable, con los cambios en el valor
razonable reconocidos en los resultados,
utilizando la gua del valor razonable contenida
en los prrafos 11.27 a 11.32. Un inversor
que use el modelo del valor razonable utilizar
el modelo de costo para las inversiones en una
entidad controlada de forma conjunta para las
que sea impracticable medir el valor razonable
de forma fiable sin un costo o esfuerzo
desproporcionado.

Aqu se habla sobre losa del valor razonable


dentro de las inversiones en el tercer modelo
dentro de una asociada, en la cual se utiliza el
modelo establecido ya por una norma anterior
para poder determinar dicho valor razonable, con
excepcin de algunos trminos en los cuales es

imposible calcular con fidelidad dicho valor por lo


que se acude al primer modelo de inversin ya
visto.
TRANSACCIONES ENTRE UN PARTICIPANTE Y UN
NEGOCIO CONJUNTO
15.16

Cuando un participante aporte o venda


activos al negocio conjunto, el reconocimiento
de cualquier porcin de las ganancias o
prdidas procedentes de la transaccin,
reflejar la esencia econmica de sta.
Mientras los activos se conserven por el
negocio conjunto, y siempre que el participante
haya transferido los riesgos y
las
recompensas significativas de la propiedad,
el
participante reconocer nicamente la
porcin de la ganancia o prdida que sea
atribuible a las participaciones de los otros
participantes. El participante reconocer el
importe total de cualquier prdida, cuando la
contribucin efectuada o la venta proporcionen
evidencia de una prdida por deterioro del
valor.

En este prrafo se habla de la responsabilidad que


tiene un inversor dentro de un negocio conjunto,
una de ellas es participar dentro de negocio con la
transaccin de los activos propios o ajenos con las
respectivas obligaciones que ello conlleva, ya sea
la ganancia o prdida por el uso del capital de la
empresa.

15.17

Cuando un participante compre activos


procedentes de un negocio conjunto, ste no
reconocer su porcin en los beneficios del
negocio conjunto procedente de la transaccin
hasta que los activos sean revendidos a un
tercero
independiente.
Un
participante
reconocer
su
parte
en
las
prdidas
procedentes de estas transacciones de forma
similar a los beneficios, excepto que esas
prdidas se reconocern inmediatamente cuando

representen una prdida por deterioro del


valor.
En este prrafo se tome en cuenta que ninguna
decisin que tom un inversor con respecto a los
bienes de la empresa ser personal sino que por el
contrario pertenecer a los gatos de toda la empresa
sin importar si los bienes usados hayan sido de
procedencia propia.

SI EL INVERSOR NO TIENE CONTROL CONJUNTO


15.18

Un inversor en un negocio conjunto que no


tenga control conjunto contabilizar la inversin
de acuerdo con la Seccin 11 o, si posee
influencia significativa en dicho negocio
conjunto, de acuerdo con la Seccin 14
Inversiones en Asociadas.

Aqu se habla de un inversor que no forma parte de


la toma decisiones de negocio conjunto lo cual no
significa que no lleve su propia informacin, sino
que la llevara acorde a su participacin en la
empresa.

INFORMACIN A REVELAR
15.19
Un inversor en un negocio conjunto revelar
informacin:
(a)

La poltica contable que utiliza para


reconocer sus participaciones en entidades
controladas de forma conjunta.

(b)

El importe en libros de las inversiones en


entidades controladas de forma conjunta
[vase el prrafo 4.2(k)].

(c)

El valor razonable de las inversiones en


entidades controladas de forma conjunta,
contabilizadas utilizando el mtodo de la
participacin, para las que existan precios de

cotizacin pblicos.
(a) El importe agregado de sus compromisos
relacionados
con
negocios
conjuntos,
incluyendo
su
participacin
en
los
compromisos de inversin de capital en los
que se haya incurrido de forma conjunta con
otros participantes, as como su participacin
en los compromisos de inversin de capital
asumidos por los propios negocios conjuntos.
En este prrafo se encuentra responsabilidades
que tiene un inversor un negocio conjunto con
respecto a la informacin que debe proporcionar,
donde las pautas para esta informacin se
encuentran presentes en este prrafo y se
tomaran en cuenta para su liberacin correcta a
los usuarios.
15.20

Para las entidades controladas de forma


conjunta contabilizadas de acuerdo con el
mtodo de la participacin, el inversor tambin
revelar la informacin que requiere el prrafo
14.14 para las inversiones por el mtodo de la
participacin.

Aqu se muestran anexo la informacin que un


inversor de un negocio conjunto debe
proporcionar, siendo esta la indicada en una
parte de la norma interior para mejorar la calidad
de la informacin que se da a los usuarios.

15.21

Para las inversiones en entidades


controladas de forma conjunta contabilizadas
de acuerdo con el modelo del valor razonable,
el inversor revelar la informacin requerida por
los prrafos 11.41 a 11.44.

Aqu se muestran anexo la informacin muy


similar a la presente en el prrafo anterior, siendo
parte de la misma norma que el mismo, esta vez
para el modelo de valor razonable y no para el de
participacin.

Seccin 16
Propiedades de Inversin
ALCANCE DE ESTA SECCIN
16.1

Esta seccin se aplicar a la contabilidad de

inversiones en terrenos o edificios que cumplen la


definicin de propiedades de inversin del
prrafo 16.2, as como a ciertas participaciones en
propiedades mantenidas por un arrendatario,
dentro de un acuerdo de arrendamiento operativo
(vase el prrafo 16.3), que se tratan como si
fueran propiedades de inversin. Solo las
propiedades de inversin cuyo valor razonable
se puede medir con fiabilidad sin costo o
esfuerzo desproporcionado, y en un contexto de
negocio en marcha, se contabilizarn de acuerdo
con esta seccin por su valor razonable con
cambios en resultados. Todas las dems
propiedades de inversin se contabilizarn como
propiedades, planta y equipo, utilizando el modelo
de costo-depreciacin- deterioro del valor de la
Seccin 17 Propiedades, Planta y Equipo, y
quedarn dentro del alcance de la Seccin 17, a
menos que pase a estar disponible una medida
fiable del valor razonable y se espere que dicho
valor razonable ser medible con fiabilidad en un
contexto de negocio en marcha.
La presente seccin se atribuye a la contabilidad
de todo aquello que cumpla con la definicin de
propiedad privada de igual modo a algunas
intervenciones en propiedades custodiadas por
un arrendatario establecido previamente en un
convenio.
Esta seccin solo analizar a aquellas
propiedades
de
inversin
en
pleno
funcionamiento debido a su valor razonable. Las
otras propiedades sern evaluadas dentro del
alcance de la seccin 17 del modelo de costodepreciacin-deterioro del valor.

VALOR RAZONABLE: El importe por el que


puede ser intercambiado un activo o liquidado
un pasivo entre partes interesadas, informadas e
independientes.
DEFINICIN Y RECONOCIMIENTO INICIAL DE LAS
PROPIEDADES DE INVERSIN

16.2

Las propiedades de inversin son


propiedades (terrenos o edificios, o partes de
un edificio, o ambos) que se mantienen por el
dueo o el arrendatario bajo un arrendamiento
financiero para obtener rentas, plusvalas o
ambas, y no para:
(a)

su uso en la produccin o suministro de


bienes o servicios, o para fines
administrativos, o

(b) su venta en el curso ordinario de las


operaciones.
16.3

Una participacin en una propiedad, que se


mantenga por un arrendatario dentro de un
acuerdo de arrendamiento operativo, se
podr clasificar y contabilizar como propiedad
de inversin utilizando esta seccin si, y solo
si, la propiedad cumpliese, de otra forma, la
definicin de propiedades de inversin, y el
arrendatario pudiera medir el valor razonable
participacin en la propiedad sin costo o
esfuerzo desproporcionado, en un contexto de
negocio en marcha. Esta clasificacin
alternativa estar disponible para cada una de
las propiedades por separado.

16.4

En las propiedades de uso mixto se


separar entre propiedades de inversin y
propiedades, planta y equipo. Sin embargo, si
el valor razonable del componente de
propiedades de inversin no se puede
medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo
desproporcionado,
se
contabilizar
la
propiedad en su totalidad como propiedades,
planta y equipo, de acuerdo con la Seccin 17.

Se definen a las propiedades de inversin como


toda aquella propiedad sostenida por un
arrendatario o dueo haciendo uso de un
arrendamiento financiero (que viene a ser un
contrato mediante el cual, el arrendador traspasa
el derecho a usar un bien a un arrendatario, a
cambio del pago de rentas de arrendamiento
durante un plazo determinado) con el fin de
beneficiarse a travs de las rentas o plusvalas.

En aquellas propiedades de utilidad mixta se


diferenciar las propiedades de inversin y las
propiedades planta y equipo, si las primeras
propiedades tienen un valor razonable que no se
puede calcular con fiabilidad, entonces se
contabilizar a todas las propiedades como
planta y equipo.
MEDICIN EN EL RECONOCIMIENTO INICIAL
16.5

16.6

Una entidad medir las propiedades de


inversin
por
su
costo
en
el
reconocimiento inicial. El costo de una
propiedad de inversin comprada comprende
su precio de compra y cualquier gasto
directamente atribuible, tal como honorarios
legales y de intermediacin, impuestos por la
transferencia de propiedad y otros costos de
transaccin. Si el pago se aplaza ms all de
los trminos normales del crdito, el costo es el
valor presente de todos los pagos futuros. Una
entidad determinar el costo de las propiedades
de inversin construidas por ella misma de
acuerdo con los prrafos 17.10 a 17.14.
El costo inicial de la participacin en una
propiedad
mantenida
en
rgimen
de
arrendamiento y clasificada como propiedades
de inversin ser el establecido para
los
arrendamientos financieros en el prrafo
20.9,
incluso
si
el arrendamiento se
clasificara
en
otro
caso
como
un
arrendamiento operativo en caso de que
estuviese dentro del alcance de la Seccin 20
Arrendamientos. En otras palabras, el activo
se reconoce por el importe menor entre el
valor razonable de la propiedad y el valor
presente de los pagos mnimos por
arrendamiento. Un importe equivalente se
reconoce como pasivo de acuerdo con el
prrafo 20.9.

En la primera observacin la empresa calcular


las propiedades de inversin por su costo.

El primer costo de la intervencin en una


propiedad de inversin sern determinadas para
los arrendamientos financieros.
El activo, es decir, lo que tiene la empresa se
reconoce por el menor valor entre el valor
razonable de la propiedad y el valor presente de
los pagos mnimos por el arrendamiento.
Y a un pasivo, es decir, a lo que debe la empresa
se le reconoce como un valor equivalente.
MEDICIN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO
16.7

Las propiedades de inversin cuyo valor


razonable se puede medir de manera fiable sin
costo o esfuerzo desproporcionado, se
medirn al valor razonable en cada fecha
sobre la que se informa, reconociendo en
resultados los cambios en el valor razonable.
Si una participacin en una propiedad
mantenida bajo arrendamiento se clasifica
como
propiedades
de
inversin,
la
partida contabilizada por su valor razonable
ser esa participacin y no la propiedad
subyacente. Los prrafos 11.27 a 11.32
proporcionan una gua para determinar el valor
razonable. Una entidad contabilizar todas las
dems propiedades de inversin como
propiedades, planta y equipo, utilizando el
modelo de costo- depreciacin-deterioro del
valor de la Seccin 17.

Aquellos valores razonables de las propiedades


de inversin, que puedan ser medidos sin
trabajo, sern calculados cada fecha sobre la
que se informa.
Ms adelante se presenta una gua para hallar el
valor razonable.

TRANSFERENCIAS
16.8

16.9

Cuando ya no est disponible una medicin


fiable del valor razonable sin un costo o
esfuerzo
desproporcionado,
para
un
elemento de propiedades de inversin que
se mide utilizando el modelo del valor
razonable, la entidad contabilizar a partir de
ese momento la partida como propiedades,
planta y equipo, de acuerdo con la Seccin 17,
hasta que vuelva a estar disponible una
medicin fiable del valor razonable. Segn la
Seccin 17, el importe en libros de la propiedad
de inversin en dicha fecha se convierte en su
costo. El prrafo 16.10(c)(iii) requiere revelar
informacin sobre este cambio. Se trata de
un cambio de circunstancias y no de un cambio
de poltica contable.
Aparte de los requerimientos
establecidos por el prrafo 16.8, una
entidad
transferir
una
propiedad
a
propiedades de inversin, o a la inversa, solo
cuando la propiedad cumpla en el primer
caso, o deje de cumplir en el segundo, la
definicin de propiedades de inversin.

En caso de que ya no se pueda determinar el


valor razonable con fiabilidad, la entidad
contabilizar la partida como propiedades planta
y equipo; hasta cuando vuelva a estar disponible
el clculo fiable.
Toda entidad solo puede transferir una propiedad
siempre y cuando la propiedad deje de cumplir la
definicin de propiedades de inversin.
INFORMACIN A REVELAR
16.10

Una entidad revelar la siguiente


informacin para todas las propiedades de
inversin
contabilizadas por
el
valor
razonable con cambios en resultados
(prrafo 16.7):

(a)

Los mtodos e hiptesis significativos


empleados en la determinacin del valor
razonable de las propiedades de inversin.

(b)

La medida en que el valor razonable de las


propiedades de inversin (como han sido
medidas o reveladas en los estados
financieros) est basado en una tasacin
hecha por un tasador independiente, de
reconocida cualificacin profesional y con
suficiente experiencia reciente en la zona y
categora de la propiedad de inversin objeto
de valoracin. Si no hubiera tenido lugar dicha
forma de valoracin, se revelar este hecho.

(c)

La existencia e importe de
restricciones a la realizacin de
propiedades de inversin, al cobro de
ingresos derivados de las mismas o de
recursos obtenidos por su disposicin.

(d)

Las obligaciones contractuales para


adquisicin, construccin o desarrollo de
propiedades de inversin, o por concepto de
reparaciones, mantenimiento o mejoras de las
mismas.

(e)

Una conciliacin entre el importe en libros de


las propiedades de inversin al inicio y al final
del periodo, que muestre por separado lo
siguiente:

(i)

Adiciones, revelando por separado las


procedentes de adquisiciones a travs de
combinaciones de negocios.

(ii)

Ganancias o prdidas netas procedentes de


los ajustes al valor razonable.

(iii)

Transferencias a propiedades, planta y


equipo cuando ya no est disponible una
medicin fiable del valor razonable sin un
costo o esfuerzo desproporcionado (vase el
prrafo 16.8).

las
las
los
los

(iv)

Las transferencias de propiedades a


inventarios, o de inventarios a propiedades, y
hacia o desde propiedades ocupadas por el
dueo.
(v) Otros cambios. No es necesario
presentar esta conciliacin para periodos
Anteriores.

16.11

De acuerdo con la Seccin 20, el


dueo
de
propiedades
de
inversin
proporcionar informacin a revelar del
arrendador sobre arrendamientos en los que
haya participado. Una entidad que mantenga
propiedades de inversin en arrendamiento
financiero u operativo, proporcionar la
informacin a revelar del arrendatario para los
arrendamientos financieros y la informacin a
revelar del arrendador para los arrendamientos
operativos en los que haya participado.

Las entidades cuyo valor razonable pueda ser


calculado darn a conocer la siguiente informacin:

Los procedimientos ms importantes que


intervinieron en el clculo del valor razonable.

La medida que el tasador independiente le ha


asignado al valor razonable.

El valor de las limitaciones para propiedades


de inversin.

Los deberes establecidos en el previo


acuerdo para la obtencin, construccin o
desarrollo de las propiedades de inversin.

Una armona entre el valor de los libros de las


propiedades de inversin al principio y al trmino de
cada periodo.

Seccin 17
Propiedades, Planta y Equipo

ALCANCE
17.1

Esta seccin se aplicar a la contabilidad


de las propiedades, planta y equipo, as
como a las propiedades de inversin cuyo
valor razonable no se pueda medir con
fiabilidad
sin
costo
o
esfuerzo
desproporcionado.
La
Seccin
16
Propiedades de Inversin se aplicar a
propiedades
de
inversin
cuyo
valor
razonable se puede medir con fiabilidad sin
costo o esfuerzo desproporcionado.

17.2
Las propiedades, planta y equipo son
activos tangibles que:
(a)

se mantienen para su uso en la


produccin o suministro de bienes o
servicios, para arrendarlos a terceros o con
propsitos administrativos, y

(b) se esperan usar durante ms de un


periodo.
17.3
Las propiedades, planta y equipo no
incluyen:
(a) los activos biolgicos relacionados con
la actividad agrcola (vase la Seccin 34
Actividades Especiales), o
(b)

los derechos mineros y reservas minerales


tales como petrleo, gas natural y recursos
no renovables similares.
La presente seccin ser atribuida a todas
contabilidades de las propiedades de planta y
quipo y a aquellas propiedades de inversin cuyo
valor razonable
no puede ser hallado con
fiabilidad.
Las propiedades planta y equipo son bienes
tangibles que tiene la empresa que:

Son conservados para el mismo uso de la


empresa o distribucin de los bienes y servicios.

Esperan ser utilizados en ms de un tiempo


establecido.
Este tipo de propiedades no incluye:


Bienes bilgicos referentes a las operaciones
agrcolas.

Derechos mineros y reservas minerales.

RECONOCIMIENTO
17.4

Una entidad aplicar los criterios de


reconocimiento del prrafo 2.27 para determinar
si reconocer o no una partida de propiedades,
planta o equipo. Por lo tanto, la entidad
reconocer el costo de un elemento de
propiedades, planta y equipo como un activo si, y
solo si:
(a)

es probable que la entidad obtenga los


beneficios econmicos futuros asociados con
el elemento, y

(b) el costo del elemento puede medirse con


fiabilidad.
17.5

Las piezas de repuesto y el equipo auxiliar se


registran habitualmente como inventarios, y se
reconocen en el resultado del periodo cuando se
consumen. Sin embargo, las piezas de repuesto
importantes y el equipo de mantenimiento
permanente son propiedades, planta y equipo
cuando la entidad espera utilizarlas durante ms
de un periodo. De forma similar, si las piezas de
repuesto y el equipo auxiliar solo pueden ser
utilizados con relacin a un elemento de
propiedades, planta y equipo, se considerarn
tambin propiedades, planta y equipo.

17.6

Ciertos componentes de algunos elementos


de propiedades, planta y equipo pueden requerir
su reemplazo a intervalos regulares (por ejemplo,
el techo de un edificio). Una entidad aadir el
costo de reemplazar componentes de tales
elementos al importe en libros de un elemento
de propiedades, planta y equipo cuando se incurra
en ese costo, si se espera que el componente
reemplazado vaya a proporcionar beneficios

futuros adicionales a la entidad. El importe en


libros de estos componentes sustituidos se dar
de baja en cuentas de acuerdo con los prrafos
17.27 a 17.30. El prrafo 17.16 establece que si
los principales componentes de un elemento de
propiedades, planta y equipo tienen patrones
significativamente diferentes de consumo de
beneficios econmicos, una entidad distribuir el
costo inicial del activo entre sus componentes
principales y depreciar estos componentes por
separado a lo largo de su vida til.
17.7

Una condicin para que algunos elementos de


propiedades, planta y equipo continen operando,
(por ejemplo, un autobs) puede ser la realizacin
peridica de inspecciones generales en busca
de
defectos, independientemente de
que
algunas partes del elemento sean sustituidas o
no. Cuando se realice una inspeccin general, su
costo se reconocer en el importe en libros del
elemento de propiedades, planta y equipo como
una sustitucin, si se satisfacen las condiciones
para su reconocimiento. Se dar de baja cualquier
importe en libros que se conserve del costo de
una inspeccin previa importante (distinto de los
componentes fsicos). Esto se har con
independencia de que el costo de la inspeccin
previa importante fuera identificado en la
transaccin en la cual se adquiri o se construy
el elemento. Si fuera necesario, puede utilizarse el
costo estimado de una inspeccin similar futura
como indicador de cul fue el costo del
componente de inspeccin existente cuando la
partida fue adquirida o construida.

17.8

Los terrenos y los edificios son activos


separables, y una entidad los contabilizar por
separado, incluso si hubieran sido adquiridos
de forma conjunta.

La entidad solo observar el costo de un elemento


de propiedades, planta y equipo, como un activo
siempre y cuando:

Sea posible que la entidad obtenga los


beneficios econmicos.


El costo del elemento pueda calcularse con
fiabilidad.
Algunos de los componentes de dichas
propiedades poder solicitar su reemplazo o
espacios
regulares.
Si
lo
componentes
fundamentales de dichas propiedades tienen
caractersticas muy diferentes de consumo de
beneficios econmicos, la entidad asignar el
primer costo del activo entre sus elementos
principales y depreciar estos elementos en el
transcurso de su vida til.
Cuando hablamos de activos separables nos
referimos a los terrenos y a los edificios, la entidad
los contabilizar de forma separada as se hallan
obtenido de forma conjunta.

MEDICIN EN EL MOMENTO DEL RECONOCIMIENTO


17.9

Una entidad medir un elemento de


propiedades, planta y equipo por su costo en
el momento del reconocimiento inicial.

Componentes del costo


17.10

El costo de los elementos de propiedades,


planta y equipo comprende todo lo siguiente:

(a)

El precio de adquisicin, que incluye


honorarios legales y de intermediacin,
aranceles de importacin y los impuestos
recuperables,
despus
de
deducir
descuentos comerciales y las rebajas.

los
los
no
los

(b)

Todos los costos directamente atribuibles a la


ubicacin del activo en el lugar y en las
condiciones necesarias para que pueda operar
de la forma prevista por la gerencia. Estos
costos pueden incluir los costos de preparacin
del emplazamiento, los costos de entrega y
manipulacin inicial, los de instalacin y montaje
y los de comprobacin de que el activo funciona
adecuadamente.

(c)

La estimacin inicial de los costos de


desmantelamiento o retiro del elemento, as
como la rehabilitacin del lugar sobre el que se
asienta, la obligacin en que incurre una entidad
cuando adquiere el elemento o como
consecuencia de haber utilizado dicho elemento
durante un determinado periodo, con propsitos
distintos al de produccin de inventarios durante
tal periodo.

17.11

Los siguientes costos no son costos de un


elemento de propiedades, planta y equipo una
entidad los reconocer como gastos cuando se
incurra en ellos:
(a) Los costos de apertura de una nueva
instalacin productiva.
(b)

Los costos de introduccin de un nuevo


producto o servicio (incluyendo los costos de
publicidad y actividades promocionales).

(c)

Los costos de apertura del negocio en una


nueva localizacin, o los de redirigirlo a un
nuevo tipo de clientela (incluyendo los costos
de formacin del personal).

(d) Los costos de administracin y otros costos


indirectos generales.
(e) Los costos por prstamos (vase la
Seccin 25 Costos por Prstamos).
17.12

Los ingresos y gastos asociados con las


operaciones accesorias durante la construccin
o desarrollo de un elemento de propiedades,
planta y equipo se reconocern en resultados si
esas operaciones no son necesarias para ubicar
el activo en su lugar y condiciones de
funcionamiento previstos.

El costo de dichos elementos abarca todo lo


siguiente:
Precio de adquisicin

Todos los costos referidos a la ubicacin del


activo con el fin de operar de acuerdo a lo
previsto por la gerencia.
Una aproximacin de los costos de retiro del
componente.
Los ingresos y gastos referidos a las
actividades accesorias realizados en el tiempo
en que se construye se reconocern en los
resultados si es que dichas operaciones no son
indispensables para la ubicacin de activo.

Medicin del costo


17.13

El costo de un elemento de
propiedades, planta y equipo ser el precio
equivalente en efectivo en la fecha de
reconocimiento. Si el pago se aplaza ms all
de los trminos normales de crdito, el costo
es el valor presente de todos los pagos
futuros.

Permutas de activos
17.14

Un elemento de propiedades, planta y


equipo puede haber sido adquirido a cambio
de uno o varios activos no monetarios, o de
una combinacin de activos monetarios y no
monetarios. Una entidad medir el costo del
activo adquirido por su valor razonable, a
menos que (a) la transaccin de intercambio
no tenga carcter comercial, o (b) ni el valor
razonable del activo recibido ni el del activo
entregado puedan medirse con fiabilidad. En
tales casos, el costo del activo se medir por
el valor en libros del activo entregado.

MEDICIN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO


INICIAL
17.15

Una entidad medir todos los elementos de

propiedades, planta y equipo tras su


reconocimiento inicial al costo menos la
depreciacin
acumulada
y
cualesquiera
prdidas por
deterioro del
valor
acumuladas. Una entidad reconocer los
costos del mantenimiento diario de un elemento
de propiedad, planta y equipo en los resultados
del periodo en el que incurra en dichos costos.
Toda entidad determina los elementos de las
propiedades justo despus del reconocimiento
inicial mediante el costo menos la depreciacin
acumulada y cualquier prdida por desgaste del
valor.

DEPRECIACIN
17.16

17.17

Si los principales componentes de un


elemento de propiedades, planta y equipo tienen
patrones
significativamente
diferentes
de
consumo de beneficios econmicos, una entidad
distribuir el costo inicial del activo entre sus
componentes principales y depreciar cada uno
de estos componentes por separado a lo largo
de su vida til. Otros activos se depreciarn a lo
largo de sus vidas tiles como activos
individuales. Con algunas excepciones, tales
como minas, canteras y vertederos, los terrenos
tienen una vida ilimitada y por tanto no se
deprecian.
El cargo por depreciacin para cada periodo
se reconocer en el resultado, a menos que otra
seccin de esta NIIF requiera que el costo se
reconozca como parte del costo de un activo.
Por ejemplo, la depreciacin de una propiedad,
planta y equipo de manufactura se incluir en los
costos de los inventarios (vase la Seccin 13
Inventarios).

Si los componentes fundamentales de algn


elemento de la propiedad tienen rasgos diferentes,
entonces la entidad se encargar de repartir el costo

inicial del activo entre cada uno de sus componentes


por separado.
Algunos activos se depreciarn a lo largo de sus
vidas tiles con las excepciones de minas, canteras,
etc.
IMPORTE DEPRECIABLE Y PERIODO DE
DEPRECIACIN
17.18

Una entidad distribuir el importe


depreciable de un activo de forma sistemtica
a lo largo de su vida til.

17.19

Factores tales como un cambio en el uso del


activo, un desgaste significativo inesperado,
avances tecnolgicos y cambios en los precios de
mercado podran indicar que ha cambiado el valor
residual o la vida til de un activo desde la fecha
sobre la que se informa anual ms reciente. Si
estos indicadores estn presentes, una entidad
revisar sus estimaciones anteriores y, si las
expectativas actuales son diferentes, modificar el
valor residual, el mtodo de depreciacin o la vida
til. La entidad contabilizar el cambio en el valor
residual, el mtodo de depreciacin o la vida til
como un cambio de estimacin contable, de
acuerdo con los prrafos 10.15 a 10.18.

17.20

La depreciacin de un activo comenzar cuando


est disponible para su uso, esto es, cuando se
encuentre en la ubicacin y en las condiciones
necesarias para operar de la forma prevista por la
gerencia. La depreciacin de un activo cesa
cuando se da de baja en cuentas. La depreciacin
no cesar cuando el activo est sin utilizar o se
haya retirado del uso activo, a menos que se
encuentre depreciado por completo. Sin embargo,
si se utilizan mtodos de depreciacin en funcin
del uso, el cargo por depreciacin podra ser nulo
cuando no tenga lugar ninguna actividad de
produccin.

17.21

Para determinar la vida til de un activo, una


entidad deber considerar todos los factores
siguientes:

(a)

La utilizacin prevista del activo. El uso se


evala por referencia a la capacidad o al producto
fsico que se espere del mismo.
(b)
El desgaste fsico esperado, que depender de
factores operativos tales como el nmero de turnos
de trabajo en los que se utilizar el activo, el
programa de reparaciones y mantenimiento, y el
grado de cuidado y conservacin mientras el
activo no est siendo utilizado.
(c)

La obsolescencia tcnica o comercial procedente


de los cambios o mejoras en la produccin, o de
los cambios en la demanda del mercado de los
productos o servicios que se obtienen con el activo.

(d)

Los lmites legales o restricciones similares sobre


el uso del activo, tales como las fechas de
caducidad de los contratos de arrendamiento
relacionados.

En el caso del importe depreciable de un activo la


empresa lo repartir de manera ordenada en el
transcurso de su vida til.
En un activo su depreciacin se dar cuando est
disponible para ser usado y concluir cuando se d
de baja en cuentas; pero si el activo esta sin uso o se
ha retirado de l la depreciacin no terminar salvo
que est depreciado por completo.
Cuando la empresa no tenga ninguna actividad de
produccin el cargo por depreciacin podra ser
nulo.
Para definir la vida til de un activo, la empresa
tendr en cuenta lo siguiente:

El uso previsto del activo

El deterioro fsico esperado, el programa de


mantenimiento y el grado de cuidado y proteccin
durante el tiempo en el que el activo no est siendo
usado.

La antigedad tcnica o comercial de los


productos o servicios que se obtienen con el activo.

El marco legal sobre la utilizacin del activo

MTODO DE DEPRECIACIN
17.22

Una entidad seleccionar un mtodo de


depreciacin que refleje el patrn con arreglo al
cual espera consumir los beneficios econmicos
futuros del activo. Los mtodos posibles de
depreciacin incluyen el mtodo lineal, el
mtodo
de depreciacin decreciente y los
mtodos basados en el uso, como por ejemplo
el mtodo de las unidades de produccin.

17.23

Si existe alguna indicacin de que se ha


producido un cambio significativo, desde la
ltima fecha sobre la que se informa, en el
patrn con arreglo al cual una entidad espera
consumir los beneficios econmicos futuros de
un activo anual, dicha entidad revisar su
mtodo de depreciacin presente y, si las
expectativas actuales son diferentes, cambiar
dicho mtodo de depreciacin para reflejar el
nuevo patrn. La entidad contabilizar este
cambio como un cambio de estimacin contable,
de acuerdo con los prrafos 10.15 a 10.18.

Quien se encargar de elegir el mtodo de


depreciacin ser la entidad y los posibles
mtodos son:

Mtodo lineal

Mtodo de depreciacin decreciente

Mtodos basados en el uso

La entidad tendr que revisar su mtodo de


depreciacin actual y si sus ltimas expectativas
son distintas tendr que cambiar dicho mtodo. La
entidad tendr que contabilizar dicho cambio bajo
la denominacin de cambio de estimacin
contable.

DETERIORO DEL VALOR

Medicin y reconocimiento del deterioro del


valor
17.24
En cada fecha sobre la que se informa,
una entidad aplicar la Seccin 27 Deterioro del
Valor de los Activos para determinar si un elemento o
grupo de elementos de propiedades, planta y equipo
ha visto deteriorado su valor y, en tal caso, cmo
reconocer y medir la prdida por deterioro de valor.
Esa seccin explica cundo y cmo una entidad
revisar el importe en libros de sus activos, cmo
determinar el importe recuperable de un activo, y
cundo reconocer o revertir una prdida por
deterioro en valor.
La informacin que la entidad debe dar a conocer en
el plazo establecido debe estar bajo el criterio de la
seccin 27 donde nos habla del deterioro del valor de
los activos para saber si algn elemento de las
propiedades ha perdido su valor. Esta seccin se
encargar de calcular el importe recuperable del
activo y de revertir una prdida por el deterioro en el
valor.

Compensacin por deterioro del valor


17.25

Una entidad incluir en resultados las


compensaciones procedentes de terceros, por
elementos de propiedades, planta y equipo que
hubieran experimentado un deterioro del valor, se
hubieran perdido o abandonado, solo cuando tales
compensaciones sean exigibles.

Las retribuciones por parte de terceros por el


desgaste del valor, prdida o abandono de algunos
elementos de las propiedades sern incluidas, por la
entidad, en los resultados.

Propiedades, planta y equipo mantenidos


para la venta
17.26

El prrafo 27.9(f) establece que un plan para la


disposicin de un activo antes de la fecha
esperada anteriormente es un indicador de
deterioro del valor que desencadena el clculo
del importe recuperable del activo a afectos
de determinar si ha visto deteriorado su valor.

BAJA EN CUENTAS
17.27

Una entidad dar de baja en cuentas un


elemento de propiedades, planta y equipo:
(a)
(b)

cuando disponga de l; o
cuando no se espere obtener beneficios
econmicos futuros por su uso o
disposicin.

17.28

Una entidad reconocer la ganancia o


prdida por la baja en cuentas de un elemento
de propiedades, planta y equipo en el resultado
del periodo en que el elemento sea dado de
baja
en
cuentas
(a
menos
que
la
Seccin 20
Arrendamientos requiera otra cosa en caso
de venta con arrendamiento posterior). La
entidad no clasificar estas ganancias como
ingresos de actividades ordinarias.

17.29

Para determinar la fecha de la disposicin de


un elemento, una entidad aplicar los criterios de
la Seccin 23 Ingresos de Actividades
Ordinarias, para el reconocimiento de ingresos
de actividades ordinarias por ventas de bienes.
La Seccin 20 se aplicar a la disposicin por
venta con arrendamiento posterior.

17.30

Una entidad determinar la ganancia o


prdida procedente de la baja en cuentas de un

elemento de propiedades, planta y equipo, como


la diferencia entre el producto neto de la
disposicin, si lo hubiera, y el importe en
libros del elemento.
Los elementos de propiedades, planta y equipo
sern dados de baja en cuentas cuando la
entidad:

Cuando la entidad mande sobre l

Cuando no se espere recibir alguna utilidad

La entidad tendr que dar a conocer las


ganancias o prdidas por la baja en cuentas de
algn elemento de las propiedades en el
resultado del periodo en el que se haya dado la
baja en cuentas.
Para que la entidad pueda calcular dichas
prdidas o ganancias tendr que hallar la
diferencia entre el producto neto de la disposicin
y el importe en libros del elemento.
INFORMACIN A REVELAR
17.31

Una entidad revelar para cada categora de


elementos de propiedad, planta y equipo que se
considere apropiada de acuerdo con el prrafo
4.11(a), la siguiente informacin:
(a)

Las bases de medicin utilizadas para


determinar el importe en libros bruto.

(b)

Los mtodos de depreciacin utilizados.

(c) Las vidas tiles o las tasas de depreciacin


utilizadas.
(d)

El importe bruto en libros y la depreciacin


acumulada (agregada con prdidas por
deterioro
del
valor
acumuladas), al
principio y final del periodo sobre el que se
informa.

(e)

Una conciliacin entre los importes en


libros al principio y al final del periodo sobre
el que se informa, que muestre por separado:

(i)

Las adiciones realizadas.

(ii) Las disposiciones.


(iii) Las adquisiciones mediante
combinaciones de negocios.
(iv) Las transferencias a propiedades de
inversin, si una medicin fiable del valor
razonable pasa a estar disponible (vase
el prrafo 16.8).
(i) Las prdidas por deterioro del valor
reconocidas o revertidas en el resultado
de acuerdo con la Seccin 27
(ii) La depreciacin.
(vii) Otros cambios.
No es necesario presentar esta conciliacin
para periodos anteriores.
17.32

La entidad revelar tambin:

(a)

La existencia e importes en libros de las


propiedades, planta y equipo a cuya
titularidad la entidad tiene alguna restriccin
o que est pignorada como garanta de
deudas.

(b)

El importe de los compromisos


contractuales para la adquisicin de
propiedades, planta y equipo.

Para cada categora de elementos la entidad


dar a conocer la informacin siguiente:
En qu se bas para hallar el importe bruto
en libros.
Aquellos mtodos
fueron utilizados.

de

depreciacin

que

La tasas de depreciacin utilizada.


Armona entre los importe de libros al
comienzo y al final de cada periodo sobre el que
se informa.
La entidad puede dar a conocer tambin el
importe de las obligaciones acordadas para
adquirir las propiedades, planta y equipo.

Seccin 18
Activos Intangibles Distintos de la
Plusvala
ALCANCE DE ESTA SECCIN
18.1

Esta seccin se aplicar a la contabilizacin


de todos los activos intangibles distintos de la
plusvala (vase la Seccin 19 Combinaciones
de Negocios y Plusvala) y activos intangibles
mantenidos por una entidad para su venta en el
curso ordinario de sus actividades (vase la
Seccin 13 Inventarios y la Seccin 23
Ingresos de Actividades Ordinarias).

18.2

Un activo intangible es un activo


identificable, de carcter no monetario y sin
apariencia fsica. Un activo es identificable
cuando:

(a)

es separable, es decir, es susceptible de


ser separado o dividido de la entidad y
vendido, transferido, explotado, arrendado o
intercambiado, bien individualmente junto con
un contrato, un activo o un pasivo relacionado,
o
(b) surge de un contrato o de otros derechos
legales, independientemente de si esos
derechos son transferibles o separables de
la
entidad
o
de
otros derechos y
obligaciones.
(c)

18.3

Los activos intangibles no incluyen:

(a)
(b)

los activos financieros, o


los derechos mineros y reservas minerales
tales como petrleo, gas natural y recursos no
renovables similares.

La aplicacin de esta seccin se dar a la


contabilidad de todos los activos inmateriales
diferentes de la plusvala y aquellos conservados
por un ente para ser vendidos.
Se puede identificar un activo cuando:

Se
puede
separar
de
la
entidad
conjuntamente con un contrato para ser vendido,
traspasado o explotado.

Proviene de un acuerdo

Lo que no incluyen los activos inmateriales son:

Activos financieros, es decir, dinero en


efectivo

Derechos mineros y reservas minerales

RECONOCIMIENTO

Principio general para el reconocimiento de


activos intangibles
18.4

(a)

Una entidad aplicar los criterios de


reconocimiento del
prrafo 2.27
para
determinar si reconocer o no un activo
intangible. Por ello, la entidad reconocer un
activo intangible como activo si, y solo si:
es probable que los beneficios econmicos
futuros esperados que se han atribuido al
activo fluyan a la entidad;

(b) el costo o el valor del activo puede ser medido


con fiabilidad; y
(c)

18.5

el activo no es resultado del desembolso


incurrido internamente en un elemento
intangible.
Una entidad evaluar la probabilidad de
obtener
beneficios
econmicos
futuros

esperados utilizando hiptesis razonables y


fundadas, que representen la mejor estimacin
de la gerencia de las condiciones econmicas
que existirn durante la vida til del activo.
18.6

Una entidad utilizar su juicio para evaluar


el grado de certidumbre asociado al flujo de
beneficios econmicos futuros que sea
atribuible a la utilizacin del activo, sobre la
base de la evidencia disponible en el
momento
del reconocimiento inicial,
otorgando un peso mayor a la evidencia
procedente de fuentes externas.

18.7

En el caso de los activos intangibles


adquiridos de forma independiente, el criterio
de reconocimiento basado en la probabilidad
del prrafo 18.4(a) se considerar siempre
satisfecho.

La entidad puede reconocer a un activo intangible


como activo siempre y cuando:
Sea posible que las utilidades obtenidas
pasen a formar parte de la entidad.
El valor
fiabilidad
El activo
desembolso

del
no

activo
sea

sea

calculado

resultado

de

con
algn

El ente har uso de su criterio para analizar el


grado de certeza referente al flujo de las utilidades
que se lleguen a obtener gracias a la utilizacin
del activo.

Adquisicin como parte de una combinacin


de negocios
18.8

Un activo intangible adquirido en una


combinacin de negocios se reconocer
normalmente como activo, porque su valor
razonable puede medirse con suficiente
fiabilidad. Sin embargo, un activo intangible
adquirido en una combinacin de negocios no

se reconocer cuando surja de derechos


legales u otros derechos contractuales y su
valor razonable no pueda ser medido con
fiabilidad porque el activo:
(a)
(b)

no es separable de la plusvala, o
es separable, de la plusvala pero no existe
un historial o evidencia de transacciones de
intercambio para el mismo activo u otros
similares, y en otro caso la estimacin del valor
razonable dependera de variables que no se
pueden medir.

Al obtener un activo intangible en una


combinacin de negocios, este ser reconocido
como activo ya que su valor razonable ser hallado
con suficiente fiabilidad.
Cuando el activo tenga un valor razonable que no
pueda ser calculado con fiabilidad no se
reconocer ya que el activo:

Es inseparable de la plusvala

Es separable de la plusvala pero no consta


con algn documento que evidencie dichas
operaciones realizadas.
MEDICIN INICIAL
18.9
Una entidad medir inicialmente un activo
intangible al costo.
La medicin principal de un activo inmaterial se
llevar a cabo tomando en cuenta en costo.

Adquisicin separada
18.10
El costo de un activo intangible adquirido de
forma separada comprende:
(a)

el precio de adquisicin, incluyendo los


aranceles de importacin y los impuestos no
recuperables,
despus
de
deducir
los
descuentos comerciales y las rebajas, y

(a) cualquier costo directamente atribuible a


preparacin del activo para su uso previsto.

la

Cuando el activo sea adquirido


separada, su costo abarcar:

de

manera

El precio de adquisicin

Todo costo aplicable a la preparacin del


activo.

Adquisicin como parte de una combinacin


de negocios
18.11

Si un activo intangible se adquiere en una


combinacin de negocios, el costo de ese
activo intangible es su valor razonable en la
fecha de adquisicin.

Adquisicin mediante una subvencin del


gobierno
18.12

Si un activo intangible se adquiri mediante


una subvencin del gobierno, el costo de
ese activo intangible es su valor razonable
en la fecha en la que se recibe o es exigible
la subvencin de acuerdo con la Seccin 24
Subvenciones del Gobierno.

Permutas de activos
18.13

Un activo intangible puede haber sido


adquirido a cambio de uno o varios activos no
monetarios, o de una combinacin de activos
monetarios y no monetarios. Una entidad medir
el costo de este activo intangible por su valor
razonable, a menos que (a) la transaccin de
intercambio no tenga carcter comercial, o (b)
no puedan medirse con fiabilidad el valor
razonable ni del activo recibido ni del activo
entregado. En tales casos, el costo del activo se
medir por el valor en libros del activo
entregado.

La entidad debe medir el costo del activo


inmaterial teniendo en cuenta su valor razonable
ya que dicho activo pudo ser obtenido a cambio
de uno o varios activos no monetarios.

Otros
activos
internamente

intangibles

generados

18.14

Una entidad reconocer el desembolso


incurrido internamente en una partida intangible
como un gasto, incluyendo todos los
desembolsos para actividades de investigacin
y desarrollo, cuando incurra en l, a menos que
forme parte del costo de otro activo que cumpla
los criterios de reconocimiento de esta NIIF.

18.15

Como ejemplos de la aplicacin del prrafo


anterior,
una
entidad
reconocer
los
desembolsos en las siguientes partidas como un
gasto, y no como un activo intangible:

(a)

Generacin interna de marcas, logotipos,


sellos o denominaciones editoriales, listas de
clientes u otras partidas que en esencia sean
similares.

(b)

Actividades de establecimiento (por ejemplo,


gastos de establecimiento), que incluyen costos
de inicio de actividades, tales como costos
legales y administrativos incurridos en la creacin
de una entidad con personalidad jurdica,
desembolsos necesarios para abrir una nueva
instalacin
o negocio (es decir costos de
preapertura) y desembolsos de lanzamiento de
nuevos productos o procesos (es decir costos
previos a la operacin).

(c)

Actividades formativas.

(d)

Publicidad y otras actividades promocionales.

(e) Reubicacin o reorganizacin de una parte o la


totalidad de una entidad. (f)
Plusvala generada
internamente.
18.16

El prrafo 18.15 no impide reconocer los


anticipos como activos, cuando el pago por los
bienes o servicios se haya realizado con

anterioridad a la entrega de los bienes o


prestacin de los servicios.
La entidad reconocer los desembolsos como
gastos y no como un activo intangible, en las
siguientes partidas:
Operaciones
desembolsos de
nuevos.

de
establecimiento
y
lanzamiento de productos

Actividades formativas

Publicidad

Reorganizacin de la entidad

Plusvala interna

LOS GASTOS DE PERIODOS ANTERIORES NO


DEBEN RECONOCERSE COMO UN ACTIVO
18.17

Los desembolsos sobre un activo


intangible
reconocidos
inicialmente como
gastos no se reconocern en una fecha
posterior como parte del costo de un activo.

MEDICIN POSTERIOR AL RECONOCIMIENTO


18.18

Una
entidad
medir
los
activos
intangibles
al
costo
menos
cualquier
amortizacin acumulada y cualquier prdida
por deterioro de valor acumulada. Los
requerimientos para la
amortizacin se
establecen
en
esta
seccin.
Los
requerimientos para el reconocimiento del
deterioro del valor se establecen en la Seccin
27 Deterioro del Valor de los Activos.

Para que la entidad pueda medir los activos


intangibles se valdr de la diferencia entre el costo
y cualquier amortizacin acumulada. En esta
seccin tambin se implantan los requerimientos
para la amortizacin.
AMORTIZACIN A LO LARGO DE LA VIDA TIL

18.19

A efectos de esta NIIF, se considera que


todos los activos intangibles tienen una vida til
finita. La vida til de un activo intangible que
surja de un derecho contractual o legal de otro
tipo no exceder el periodo de esos derechos
pero puede ser inferior, dependiendo del periodo
a lo largo del cual la entidad espera utilizar el
activo. Si el derecho contractual o legal de otro
tipo se hubiera fijado por un plazo limitado que
puede ser renovado, la vida til del activo
intangible solo incluir el periodo o periodos de
renovacin cuando exista evidencia que
respalde la renovacin por parte de la entidad
sin un costo significativo.
18.20
Si una entidad no es capaz de hacer una
estimacin fiable de la vida til de un activo
intangible, se supondr que la vida til es de
diez aos.

Periodo y mtodo de amortizacin


18.21

Una entidad distribuir el importe


depreciable de un activo intangible de forma
sistemtica a lo largo de su vida til. El cargo
por amortizacin de cada periodo se
reconocer como un gasto, a menos que otra
seccin de esta NIIF requiera que el costo se
reconozca como parte del costo de un activo,
tal como inventarios o propiedades, planta y
equipo.

18.22

La amortizacin comenzar cuando el activo


intangible est disponible para su utilizacin, es
decir, cuando se encuentre en la ubicacin
y condiciones necesarias para que se pueda
usar de la forma prevista por la gerencia. La
amortizacin cesa cuando el activo se da de
baja en cuentas. La entidad elegir un mtodo
de amortizacin que refleje el patrn esperado
de consumo de los beneficios econmicos
futuros derivados del activo. Si la entidad no
puede determinar ese patrn de forma fiable,
utilizar el mtodo lineal de amortizacin.

En el transcurso de la vida til de un activo


intangible, la entidad repartir el importe
depreciable.

Cuando el activo se encuentre en la direccin y


condiciones necesarias se dar inicio a la
amortizacin.
El mtodo de amortizacin ser elegido por la
entidad, en caso de que la entidad no pueda
determinar la caracterstica con fiabilidad, entonces
har uso del mtodo lineal de amortizacin.

Valor residual
18.23
(a)

Una entidad supondr que el valor residual


de un activo intangible es cero a menos que:

exista un compromiso, por parte de un tercero,


para comprar el activo al final de su vida til, o
que

(b)

exista un mercado activo para el activo y:


(i)
pueda determinarse el valor residual con
referencia a ese mercado, y

(i) sea probable que este mercado existir


al final de la vida til del activo.
El valor residual de todo activo intangible es
cero salvo que:
Haya un acuerdo donde se vende el activo al
final de su vida til.
Haya un mercado dinmico para el activo
Revisin del periodo y del mtodo de
amortizacin
18.24

Factores tales como un cambio en cmo se


usa un activo intangible, avances tecnolgicos
y cambios en los precios de mercado podran
indicar que ha cambiado el valor residual o la
vida til de un activo intangible desde la fecha
sobre la que se informa correspondiente al
periodo anual ms reciente. Si estos
indicadores estn presentes, una entidad
revisar sus estimaciones anteriores y, si las
expectativas
actuales
son
diferentes,

modificar el valor residual, el mtodo de


amortizacin o la vida til. La entidad
contabilizar el cambio en el valor residual, el
mtodo de amortizacin o la vida til como
un cambio en una estimacin contable, de
acuerdo con los prrafos 10.15 a 10.18.
Para que se halle el deterioro de un activo
intangible, la empresa tendr que aplicar la
seccin 27 donde nos dice cmo es que la
empresa determine el importe recuperable de
un activo y cundo se revertir una prdida por
el desgaste en su valor.
RECUPERACIN DEL IMPORTE EN LIBROS
PRDIDAS POR DETERIORO DEL VALOR
18.25

Para determinar si se ha deteriorado el valor


de un activo intangible, una entidad aplicar la
Seccin 27. En dicha seccin se explica
cundo y cmo ha de proceder una entidad
para revisar el importe en libros de sus activos,
cmo ha de determinar el importe recuperable
de un activo y cundo ha de reconocer o
revertir una prdida por deterioro en su valor.

RETIROS Y DISPOSICIONES DE ACTIVOS


INTANGIBLES
18.26

(a)
(b)

Una entidad dar de baja un activo


intangible y reconocer una ganancia o
prdida en el resultado del periodo:
en la disposicin; o
cuando no se espere obtener beneficios
econmicos futuros por su uso o disposicin.

INFORMACIN A REVELAR
18.27
(b)
(c)

Una entidad revelar, para cada clase de


activos intangibles, lo siguiente: (a) Las vidas
tiles o las tasas de amortizacin utilizadas.
Los mtodos de amortizacin utilizados.
El importe en libros bruto y cualquier

amortizacin acumulada (junto con el importe


acumulado de las prdidas por deterioro del
valor), tanto al principio como al final de cada
periodo sobre el que se informa.
(d)

La partida o partidas, en el estado de


resultado integral (y en el estado de
resultados, si se presenta) en las que est
incluida cualquier amortizacin de los activos
intangibles.

(e)

Una conciliacin entre los importes en libros


al principio y al final del periodo sobre el que se
informa, que muestre por separado:
(i)

Las adiciones.

(ii)

Las disposiciones.

(iii) Las adquisiciones mediante combinaciones


de negocios. (iv) La amortizacin.
(v) Las prdidas por deterioro del valor. (vi)
Otros cambios.
No es necesario presentar esta conciliacin para
periodos anteriores.

18.28

Una entidad revelar tambin:

(a)

Una descripcin, el importe en libros y el


periodo de amortizacin restante de cualquier
activo
intangible
individual
que
sea
significativo para los estados financieros de
la entidad.

(b)

Para los activos intangibles adquiridos


mediante una subvencin del gobierno, y que
hayan sido reconocidos inicialmente al valor
razonable (vase el prrafo 18.12):

(i)

el valor razonable por el que se han


reconocido inicialmente estos activos; y
(ii)

(c)

sus importes en libros.

La existencia e importes en libros de los


activos intangibles a cuya titularidad la
entidad tiene alguna restriccin o que est
pignorada como garanta de deudas.

(d) El importe de los compromisos contractuales


para la adquisicin de activos intangibles.

18.29

Una entidad revelar el importe agregado de


los desembolsos en investigacin y desarrollo
reconocido como un gasto durante el periodo (es
decir, el importe de los desembolsos incurridos
internamente en investigacin y desarrollo que
no se ha capitalizado como parte del costo de
otro activo que cumple los criterios de
reconocimiento de esta NIIF).

Para todo tipo de activo inmaterial, la entidad


revelar:

Vidas tiles

Los diferentes mtodos

Constancia
integral

en

el

estado

de

resultados

Armona entre los importes en libros al


comienzo y al finalizar cada periodo de
informacin.

Importe agregado de los desembolsos

Los importes en libros de los activos


intangibles

Seccin 19
Combinaciones de Negocios y
Plusvala
ALCANCE DE ESTA SECCIN
19.1
Esta seccin se aplicar a la contabilizacin
de las combinaciones de negocios.
Proporciona una gua para la identificacin de la
adquirente, la medicin del costo de la combinacin
de negocios y la distribucin de ese costo entre los
activos adquiridos y los pasivos, y las provisiones
para los pasivos contingentes asumidos. Tambin
trata la contabilidad de la plusvala tanto en el
momento de una combinacin de negocios como
posteriormente.
19.2

Esta seccin especifica la contabilidad de


todas las combinaciones de negocios excepto:
(a)

Las combinaciones de entidades o


negocios bajo control comn. El control
comn significa que todas las entidades
o negocios que se combinan estn
controlados, en ltima instancia, por una
misma parte, tanto antes como despus de

la combinacin de negocios, y que ese


control no es transitorio.
(b) La formacin de un negocio conjunto.
(c)
La adquisicin de un grupo de activos
que no constituye un negocio.

La presente seccin ser aplicada a la


contabilizacin de las combinaciones de
negocios, brinda orientacin para:
Poder identificar al comprador
Medir el costo de la combinacin de negocios
Distribucin del costo entre pasivos y activos
Esta seccin tambin se aplica a la contabilidad
de la plusvala ya sea en el mismo instante de
una combinacin de negocios o despus de esta.
La seccin 19 se aplica en la contabilidad de
todas las combinaciones de negocios a
excepcin de:
Combinaciones de entidades que estn bajo
un mismo control
Formacin de una transaccin coordinada
La obtencin de un conjunto de activos pero
que no se trata de un negocio

DEFINICIN DE COMBINACIONES DE NEGOCIOS


19.3

19.4

Una combinacin de negocios es la unin de


entidades o negocios separados en una nica
entidad que informa. El resultado de casi todas las
combinaciones de negocios es que una entidad, la
adquirente, obtiene el control de uno o ms
negocios distintos, la adquirida. La fecha de
adquisicin es aqulla en la que la adquirente
obtiene el control efectivo sobre la adquirida.
Una

combinacin de

negocios puede

estructurarse de diferentes formas por motivos


legales, fiscales o de otro tipo. Puede involucrar la
compra por una entidad de la participacin en el
patrimonio de otra entidad, la compra de todos sus
activos netos, la asuncin de sus pasivos o la
compra de algunos de los activos netos de otra
entidad que formen conjuntamente uno o ms
negocios.
19.5

Una combinacin de negocios puede


efectuarse mediante la emisin de instrumentos
de patrimonio, la transferencia de efectivo,
equivalentes al efectivo u otros activos, o
bien una combinacin de los anteriores. La
transaccin puede tener
lugar
entre
los
accionistas de las entidades que se combinan o
entre una entidad y los accionistas de la otra.
Puede involucrar el establecimiento de una nueva
entidad para controlar las entidades que se
combinan o los activos netos transferidos, o bien
la reestructuracin de una o ms de las entidades
que se combinan.

Cuando hablamos de combinacin de negocios nos


estamos refiriendo a la cohesin de entes separados
en una misma unidad. Su estructura puede ser
diversa por:

Motivos legales

Motivos fiscales

Estas combinaciones se pueden realizar a travs de:

Emisin de instrumentos de patrimonio

Transferencia de efectivo

Equivales al efectivo

Una combinacin de los anteriores

Los diferentes hechos econmicos se pueden dar


entre los accionistas de los entes q se combinan o
entre un ente y los accionistas de otro.

CONTABILIZACIN
19.6

Todas las combinaciones de negocios

debern contabilizarse aplicando el mtodo de


la adquisicin.
19.7

La aplicacin del mtodo de la adquisicin


involucra los siguientes pasos:
(a) Identificacin de una adquirente.
(b) Medicin del costo de la combinacin de
negocios.
(c)

Distribucin, en la fecha de adquisicin,


del costo de la combinacin de negocios
entre los activos adquiridos y los pasivos, y
las
provisiones
para
los
pasivos
contingentes asumidos.

El mtodo de adquisicin ser aplicable a todas


las contabilidades de las combinaciones de
negocios.
Para aplicar este mtodo se debe seguir el
siguiente procedimiento:
Identificar al comprador
Determinar el costo de la combinacin
Asignar el costo de dicha combinacin entre
los activos obtenidos y los pasivos.
Identificacin de la adquirente
19.8

En todas las combinaciones de negocios


deber identificarse una adquirente. La
adquirente es la entidad que se combina que
obtiene el control de las dems entidades o
negocios objeto de la combinacin.

19.9

Control es el poder para dirigir las polticas


financieras y de operacin de una entidad, con
el fin de obtener beneficios de sus actividades.
El control de una entidad sobre otra se describe
en la Seccin 9 Estados Financieros
Consolidados y Separados.

19.10

Aunque algunas veces puede ser difcil


identificar a la adquirente, generalmente existen
indicaciones que revelan que existe una. Por
ejemplo:

(a)

Si el valor razonable de una de las entidades


que se combinan es significativamente mayor
que el de la otra entidad que se combina, es
probable que la adquirente sea la de mayor
valor razonable.

(b)

Si la combinacin de negocios se efecta a


travs de un intercambio de instrumentos
ordinarios de patrimonio con derecho a voto, por
efectivo u otros activos, es probable que la
adquirente sea la entidad que entregue el
efectivo o los otros activos.

(c)

Si la combinacin de negocios da lugar a que


la gerencia de una de las entidades que se
combinan es capaz de controlar la seleccin del
equipo de direccin de la entidad combinada
resultante, es probable que la entidad cuya
gerencia es capaz de ejercer este control sea la
adquirente.

La adquirente es aquella entidad que se combina y


consigue el control sobre las dems entidades, este
control viene a ser la supremaca para guiar las
polticas financieras y las polticas de operacin de
la entidad, con el objetivo de beneficiarse de sus
transacciones.
Lo que nos indica la existencia de una adquirente
es:

El valor razonable mayor

Quien entregue el efectivo


determinada combinacin de negocios

en

una

La entidad cuya gerencia es capaz de ejercer


el control en una determinada combinacin de
negocios.
Costo de una combinacin de negocios
19.11

La adquirente medir el costo de la


combinacin de negocios como la suma de:
(a)
los valores razonables, en la fecha de
intercambio, de los activos entregados,
los pasivos incurridos o asumidos y los
instrumentos de patrimonio emitidos por la
adquirente a cambio del control de la

entidad adquirida; ms
(b) cualquier costo directamente atribuible a la
combinacin de negocios.
Para calcular el costo de la combinacin, la
adquirente hallar la suma de:

Los valores razonables de los diferentes


activos y de los instrumentos del patrimonio

Todos los costos asignados a la combinacin


de negocios.

Ajustes al costo de una combinacin de negocios


por contingencias debidas a eventos futuros
19.12

Cuando un acuerdo de combinacin de


negocios incorpore algn ajuste al costo de la
combinacin que depende de sucesos futuros, la
adquirente incluir el importe estimado de ese
ajuste en el costo de la combinacin en la fecha
de adquisicin, si dicho ajuste es probable y
puede ser medido de forma fiable.

19.13

Sin embargo, si el ajuste potencial no se


reconoce en la fecha de la adquisicin, pero
posteriormente se convierte en probable y puede
ser medido de manera fiable, la contraprestacin
adicional deber tratarse como un ajuste al costo
de la combinacin.

De acuerdo a lo pactado en la combinacin de


negocios tambin se puede realizar algn arreglo
de tal forma que si es posible y puede ser calculado
con fiabilidad entonces, la adquirente debe incluirlo
en el costo de dicha combinacin.
Distribucin del costo de una combinacin de
negocios entre los activos adquiridos y los

pasivos y pasivos contingentes asumidos


19.14

La adquirente distribuir, en la fecha de


adquisicin, el costo de una combinacin de
negocios a travs del reconocimiento de los activos
y pasivos, y una provisin para los pasivos
contingentes identificables de la adquirida que
satisfagan los criterios de reconocimiento del
prrafo 19.20 por sus valores razonables en esa
fecha. Cualquier diferencia entre el costo de la
combinacin de negocios y la participacin de la
adquirente en el valor razonable neto de los
activos, pasivos y las provisiones para los pasivos
contingentes identificables as reconocidos, deber
contabilizarse de acuerdo con lo establecido en los
prrafos
19.22 a 19.24 (como plusvala o bien como la
denominada plusvala negativa).

19.15

La adquirente deber reconocer por separado


los activos, pasivos y
pasivos contingentes
identificables de la adquirida, en la fecha de la
adquisicin, solo si satisfacen los siguientes
criterios en esa fecha:

(a)

En el caso de un activo distinto de un activo


intangible, que sea probable que cualquier
beneficio econmico futuro asociado fluya a la
adquirente, y que su valor razonable puede medirse
con fiabilidad.

(b)

En el caso de un pasivo distinto de un pasivo


contingente, que sea probable que se requiera la
salida de recursos para liquidar la obligacin y que
su valor razonable se pueda medir de forma fiable.

(c)

En el caso de un activo intangible o de un pasivo


contingente, que su valor razonable pueda medirse
de forma fiable.

19.16

El estado del resultado integral de la adquirente


incorporar los resultados de la adquirida despus
de la fecha de adquisicin, mediante la
inclusin de los ingresos y gastos de la adquirida,
basados en el costo de la combinacin de negocios
para la adquirente. Por ejemplo, el gasto por
depreciacin incluido despus de la fecha de

adquisicin en el estado del resultado integral de la


adquirente que est relacionado con los activos
depreciables de la adquirida deber basarse en los
valores razonables de esos activos depreciables en
la fecha de adquisicin, es decir, su costo para la
adquirente.
19.17

La aplicacin del mtodo de la adquisicin


comenzar a partir de la fecha de adquisicin, que
es la fecha en que la adquirente obtiene el control
sobre la adquirida. Puesto que el control es el
poder para dirigir las polticas financieras y de
operacin de una entidad o negocio para
obtener beneficios de sus actividades, no es
necesario que la transaccin quede cerrada o
finalizada legalmente para que la entidad
adquirente obtenga el control. Para determinar el
momento en que la adquirente ha obtenido el
control, debern considerarse todos los hechos y
circunstancias
pertinentes
que
rodeen
la
combinacin de negocios.

19.18

De acuerdo con el prrafo 19.14, la adquirente


solo reconocer por separado los activos, pasivos y
pasivos contingentes identificables de la adquirida
que existieran en la fecha de adquisicin y que
satisfagan los criterios de reconocimiento del
prrafo 19.15. Por lo tanto:

(a)

como parte de la distribucin del costo de la


combinacin, la adquirente solo deber reconocer
los pasivos para terminar o reducir las actividades
de la adquirida cuando sta tenga, en la fecha de
la adquisicin, un pasivo ya existente por la
reestructuracin, reconocido de acuerdo con la
Seccin 21
Provisiones y Contingencias; y

(b) la adquirente, al distribuir el costo de la


combinacin, no
reconocer pasivos por
prdidas futuras ni por otros costos en los que
espere incurrir como consecuencia de la
combinacin de negocios.
19.19

Si la contabilizacin inicial de una combinacin

de negocios est incompleta al final del periodo


sobre el que se informa en el que la combinacin
ocurre, la adquirente reconocer en sus estados
financieros los importes provisionales de las
partidas cuya contabilizacin est incompleta. En el
plazo de doce meses a partir de la fecha de
adquisicin, la adquirente ajustar retroactivamente
los importes provisionales reconocidos como
activos y pasivos en la fecha de adquisicin para
reflejar la nueva informacin obtenida (es
decir,
los contabilizar como si se hubiesen
producido en la fecha de adquisicin). Con
posterioridad a los doce meses a partir de la fecha
de adquisicin, se reconocern ajustes a la
contabilizacin inicial de una combinacin de
negocios nicamente para corregir un error de
acuerdo con la Seccin 10 Polticas Contables,
Estimaciones y Errores.

En la fecha de adquisicin, la adquirente debe


repartir el costo de una combinacin de negocios
mediante el reconocimiento de activos y pasivos.
Los criterios que deben satisfacer los activos,
pasivos y pasivos contingentes son:
El beneficio del activo debe pasar a formar
parte de la adquirente y su valor razonable debe
ser fiable.
El valor razonable del pasivo debe ser
medido con fiabilidad
Medir con fiabilidad el valor razonable del
pasivo contingente
La aplicacin del mtodo de adquisicin empezar
a partir de la fecha de adquisicin, esta fecha se
refiere al periodo en el que la adquirente toma
control sobre la adquirida.
Si al inicio de la contabilizacin de una
combinacin, esta est incompleta; la adquirente
deber informar eso en sus estados financieros
finalizando el periodo establecido. A la adquirente
se le da un plazo de doce meses para realizar

todos los ajustes hechos y obtener una nueva


informacin.

Pasivos contingentes
19.20

El prrafo 19.14 especifica que la adquirente


solo reconocer una provisin para un pasivo
contingente de la adquirida por separado si su
valor razonable puede medirse con fiabilidad. Si
su valor razonable no puede medirse de forma
fiable:

(a)

se producir un efecto en el importe


reconocido como plusvala o contabilizado de
acuerdo con el prrafo 19.24; y

(c) la adquirente revelar informacin sobre ese


pasivo contingente como requiere la Seccin 21.

19.21

Despus de su reconocimiento inicial, la


adquirente medir los pasivos contingentes
que estn reconocidos por separado de
acuerdo con el prrafo
19.14, al mayor entre:
(a)
el importe que habra reconocido de
acuerdo con la Seccin 21, y

(b)

el importe reconocido inicialmente menos los


importes reconocidos anteriormente como
ingresos de actividades ordinarias de acuerdo
con la Seccin 23 Ingresos de Actividades
Ordinarias.

Si el valor razonable de un pasivo contingente no


puede ser medido con falibilidad:

Habrn consecuencias
reconocido como plusvala

en

el

importe

La adquirente tendr de dar a conocer datos


sobre ese pasivo

Luego de esto la adquirente tendr que medir los


pasivos contingentes reconocidos por separado
reconociendo al mayor entre:

El importe reconocido con base en la seccin


21, y
El importe
anteriores

inicial

menos

los

importes

Plusvala
19.22

19.23

La adquirente, en la fecha de adquisicin:

(a)

reconocer como un activo la plusvala


adquirida en una combinacin de negocios, y

(b)

medir inicialmente esa plusvala a su costo,


siendo ste el exceso del costo de la
combinacin de negocios sobre la participacin
de la adquirente en el valor razonable neto de
los activos, pasivo y pasivos contingentes
identificables reconocidos de acuerdo con el
prrafo 19.14.

Despus del reconocimiento inicial, la adquirente


medir la plusvala adquirida en una combinacin
de negocios al costo menos la amortizacin
acumulada y las prdidas por deterioro del valor
acumuladas:
(a)
Una entidad seguir los principios
establecidos en los prrafos 18.19 a 18.24 para la
amortizacin de la plusvala. Si una entidad no
puede hacer una estimacin fiable de la vida til de
la plusvala, se supondr que dicha vida til es de
diez aos.
(b)

Una entidad seguir la Seccin 27 Deterioro del


Valor de los Activos para el reconocimiento y
medicin del deterioro del valor de la plusvala.

En el periodo de adquisicin la adquirente:

Reconocer la plusvala obtenida en una


combinacin como un activo

Determinar en un principio esa plusvala a


su costo

Luego de este reconocimiento, la adquirente tendr


que hallar la plusvala a costo menos la
amortizacin y las prdidas por deterioro del valor.
Exceso sobre el costo de la participacin de la
adquirente en el valor razonable neto de los
activos, pasivos y pasivos contingentes
identificables de la adquirida
19.24

Si la participacin de la adquirente en el
valor razonable neto de los activos, pasivos y
provisiones para los pasivos contingentes
identificables, reconocidos de acuerdo con el
prrafo 19.14, excediese al costo de la
combinacin de negocios (diferencia a veces
denominada plusvala negativa), la adquirente:

(a)

volver a evaluar la identificacin y la medicin


de los activos, pasivos y las provisiones para los
pasivos contingentes de la adquirida, as como la
medicin del costo de la combinacin; y

(b)

reconocer inmediatamente en el resultado del


periodo cualquier exceso que contine existiendo
despus de la nueva evaluacin.

En el caso de la intervencin de la adquirente en el


valor razonable excediese al costo de la
combinacin, la adquirente:

Nuevamente analizar la identificacin y


medicin de los activos y pasivos, adems del
costo de la combinacin.
Reconocer todo tipo de exceso que
contine existiendo aun despus del nuevo
examen.
INFORMACIN A REVELAR
Para combinaciones de negocios efectuadas
durante el periodo sobre el que se informa
19.25

Para cada combinacin de negocios efectuada


durante el periodo, la adquirente revelar la
siguiente informacin:

(a) Los nombres y descripciones de las entidades o


negocios combinados. (b) La fecha de adquisicin.
(c)
El
porcentaje de
instrumentos de
patrimonio con derecho a voto adquiridos.
(d) El costo de la combinacin, y una descripcin
de los componentes de ste (tales como efectivo,
instrumentos de patrimonio e instrumentos de deuda).
(e)
Los importes reconocidos, en la fecha de
adquisicin, para cada clase de activos, pasivos y
pasivos contingentes de la adquirida, incluyendo la
plusvala.
(f)

El importe de cualquier exceso reconocido en el


resultado del periodo de acuerdo con el prrafo
19.24, y la partida del estado del resultado
integral (y el estado de resultados, si se
presenta) en la que est reconocido dicho
exceso.

En cada combinacin de negocios la adquirente


dar a conocer la siguiente informacin:

La denominacin y detalles de las entidades


combinadas

El tiempo de adquisicin

La proporcin de instrumentos de patrimonio


con derecho a voto

El valor de la combinacin y la especificacin


de cada uno de sus elementos

Los importes pertenecientes al periodo de


adquisicin
El valor de cualquier exceso hallado en los
resultados del tiempo pactado.
Para todas las combinaciones de negocios
19.26

La adquirente revelar informacin sobre una


conciliacin del importe en libros de la plusvala
al principio y al final del periodo, mostrando por
separado:
(a) Los cambios que surgen de las nuevas
combinaciones de negocios. (b) Las prdidas
por deterioro del valor.

(c) Las disposiciones de negocios adquiridos


previamente.
(d) Otros cambios.
No es necesario presentar esta conciliacin para
periodos anteriores.
La adquirente dar a conocer datos sobre un
acuerdo del valor de los libros en plusvala al inicio
y al final, dando a conocer por separado:

Las alteraciones que generan la nuevas


combinaciones

Las prdidas por desgaste del valor

Las disposiciones de negocios anteriores

Seccin 20
Arrendamientos
ALCANCE DE ESTA SECCIN
20.1

Esta seccin trata la contabilizacin de todos


los arrendamientos, distintos de: (a)
Los
arrendamientos para la exploracin o uso de
minerales, petrleo, gas natural y recursos no
renovables similares (vase la Seccin 34
Actividades Especiales).

(b)

Los acuerdos de licencia para conceptos como


pelculas, grabaciones en vdeo, obras de teatro,
manuscritos, patentes y derechos de autor
(vase la Seccin 18 Activos Intangibles distintos

a la Plusvala).
(c)

La medicin de los inmuebles mantenidos por


arrendatarios que se contabilicen como
propiedades de inversin y la medicin de las
propiedades de inversin suministradas por
arrendadores bajo arrendamientos operativos
(vase la Seccin 16 Propiedades de Inversin).

(d)

La medicin de activos biolgicos mantenidos


por
arrendatarios
bajo
arrendamientos
financieros y activos biolgicos suministrados por
arrendadores bajo arrendamientos operativos
(vase la Seccin 34).

(e)

Los arrendamientos que pueden dar lugar a


una prdida para el arrendador o el arrendatario
como consecuencia de clusulas contractuales
que no estn relacionadas con cambios en el
precio del activo arrendado, cambios en las tasas
de cambio de la moneda extranjera, o con
incumplimientos por una de las contrapartes
[vase el prrafo 12.3(f)].

(f)
Los arrendamientos operativos que son
onerosos.

20.2

Esta seccin se aplicar a los acuerdos que


transfieren el derecho de uso de activos, incluso
en el caso de que el arrendador quede obligado
a suministrar servicios de cierta importancia en
relacin con la operacin o el mantenimiento de
estos activos. Esta seccin no se aplicar a los
acuerdos que tienen la naturaleza de contratos
de servicios, que no transfieren el derecho a
utilizar activos desde una contraparte a la otra.

20.3

Algunos acuerdos, tales como los de


subcontratacin,
los
contratos
de
telecomunicaciones que proporcionan derechos
sobre capacidad y los contratos de tipo tomar o
pagar, no toman la forma legal de un
arrendamiento, pero transmiten derechos de
utilizacin de activos a cambio de pago. Estos
acuerdos son en esencia arrendamientos de
activos y deben contabilizarse segn lo
establecido en esta seccin.

La presente seccin se aplicar a todas los


arrendamientos que sean diferentes de:

Arrendamientos para la bsqueda de


minerales, petrleo entre otros recursos no
renovables que son aquellos recursos naturales
que no pueden ser producidos, regenerados o
reutilizados.

Los convenios de permiso para activos


intangibles distintos a la plusvala.

Las propiedades de inversin contabilizadas


como inmuebles

La determinacin de los activos bilgicos


que vienen a ser animales y plantas. Las granjas
son un negocio tpico en el que los activos
biolgicos son el ingreso primario.

Aquellos arrendamientos que


generen
prdidas para el arrendatario, efecto causado por
las condiciones establecidas en un previo acuerdo.
Esta seccin no se aplica a aquellos contratos que
estn referidos a acuerdos de servicios.
Existen convenios que no tienen la forma legal de
un arrendamiento y son llamados arrendamientos
de activos, son los siguientes:

Contratos de telecomunicaciones

Subcontratacin: es el proceso econmico


empresarial en el que una sociedad mercantil
delega los recursos orientados a cumplir ciertas
tareas a una sociedad externa, empresa de gestin
o subcontrata, dedicada a la prestacin de
diferentes servicios especializados, por medio de
un contrato.

Los contratos de carcter tomar o pagar

CLASIFICACIN DE LOS ARRENDAMIENTOS


20.4

Un arrendamiento se clasificar como


arrendamiento
financiero
si
transfiere
sustancialmente todos los riesgos y ventajas

inherentes a la propiedad. Un arrendamiento


se clasificar como arrendamiento operativo si
no transfiere sustancialmente todos los riesgos y
ventajas inherentes a la propiedad.
20.5

Si un arrendamiento es un arrendamiento
financiero u operativo depende de la esencia de
la transaccin y no de la forma del contrato.
Ejemplos de situaciones que, individuamente o
en combinacin, normalmente levaran a
clasificar un arrendamiento como financiero son:
(a)

El arrendamiento transfiere la propiedad del


activo al arrendatario a la finalizacin de su
plazo.

(b)

El arrendatario tiene la opcin de comprar


el activo a un precio que se espera sea lo
suficientemente inferior al valor razonable, en
el momento en que la opcin sea ejercitable,
para que al inicio del arrendamiento se prevea
con razonable certeza que tal opcin se
ejercitar.

(c)

El plazo del arrendamiento es por la mayor


parte de la vida econmica del activo, incluso
si no se transfiere la propiedad.

(d)

Al inicio del arrendamiento, el valor presente


de los pagos mnimos por el arrendamiento es
al menos sustancialmente la totalidad del valor
razonable del activo arrendado.

(d) Los activos arrendados son de una naturaleza tan


especializada que solo el arrendatario puede
utilizarlos sin realizar modificaciones importantes.
20.6

Otros indicadores de situaciones que


podran
llevar,
por
s
solas
o
en
combinacin, a la clasificacin de un
arrendamiento como financiero, son:
(a)

Si el arrendatario puede cancelar el


contrato de arrendamiento, y las prdidas
sufridas por el arrendador asociadas con la
cancelacin
fueran
asumidas
por
el
arrendatario.

(b)

Las ganancias o prdidas procedentes de


fluctuaciones en el valor residual del activo

arrendado repercuten en el arrendatario (por


ejemplo en la forma de un descuento en el
arrendamiento que iguale al producido de la
venta del activo al final del contrato).
(b) El arrendatario tiene la capacidad de
prorrogar el arrendamiento durante un
perodo secundario, a una renta que es
sustancialmente inferior a la de mercado.
20.7

20.8

Los ejemplos e indicadores contenidos


en los prrafos 20.5 y 20.6 no son
siempre concluyentes. Si resulta claro, por
otras caractersticas, que el arrendamiento
no transfiere sustancialmente todos los
riesgos y ventajas inherentes a la propiedad,
se clasificar como operativo. Por ejemplo,
este podra ser el caso si, al trmino del
arrendamiento, se transfiere la propiedad del
activo al arrendatario por un pago variable
que sea igual a su valor razonable en ese
momento, o si existen cuotas contingentes
como consecuencia de los cuales el
arrendatario no tiene sustancialmente todos
los riesgos y ventajas inherentes a la
propiedad.
La clasificacin de un arrendamiento se
hace al inicio del mismo y no se cambia
durante su plazo salvo que el arrendatario y el
arrendador acuerden cambiar las clusulas del
arrendamiento (distintas de la simple
renovacin del mismo), en cuyo caso la
clasificacin del arrendamiento deber ser
evaluada nuevamente.

Segn la naturaleza de la operacin se pueden


clasificar en arrendamiento:
Financiero: si se transmite principalmente
todos los peligros y utilidades relativos a la
propiedad.
Operativo: si no transmite nada de riesgos ni
provechos de la propiedad.

Algunas
situaciones
financieros son:

de

arrendamientos

Concluyendo el plazo establecido el


arrendamiento entrega la propiedad del activo al
arrendatario.
El arrendatario puede adquirir el activo pero a
un precio inferior al de su valor razonable.
El periodo de arrendamiento se constituye
por la mayor parte de la vida econmica del bien.
El carcter de los activos arrendados es
exclusivo y tan solo el arrendatario puede darles
uso pero sin realizar notables cambios.
Cuando se d una cancelacin por parte del
arrendatario y este sea quien se responsabilice
por los daos y prdidas.
Sobre
el
arrendatario
recaigan
los
rendimientos y perjuicios originados por las
variaciones del valor residual que viene a ser el
valor final de un activo, una vez que haya perdido
su valor, tras haber sido utilizado durante unos
aos de vida determinados.
Quien tiene la potestad para prolongar el
periodo de arrendamiento es nicamente el
arrendatario, pero bajo una renta menor a la
fijada en el mercado.
Estas situaciones no son siempre definitivas. Se
pueden presentar casos excepcionales donde
puede cambiar su rumbo como arrendamiento
operativo.
Para catalogar un arrendamiento, ya sea
operativo o financiero, se debe hacer al principio
del mismo ya que no se puede cambiar en su
periodo de ejercicio a menos que as lo decidan
el arrendatario o arrendador.

ESTADOS FINANCIEROS DE LOS ARRENDATARIOS


ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS

Reconocimiento inicial
20.9

20.10

Al comienzo del plazo del arrendamiento


financiero, un arrendatario reconocer sus
derechos de uso y obligaciones bajo el
arrendamiento financiero como activos y
pasivos en su estado de situacin financiera
por el importe igual al valor razonable del bien
arrendado, o al valor presente de los pagos
mnimos por el arrendamiento, si ste fuera
menor,
determinados
al
inicio
del
arrendamiento. Cualquier costo directo inicial
del arrendatario (costos incrementales que se
atribuyen directamente a la negociacin y
acuerdo del arrendamiento) se aadir al
importe reconocido como activo.
El valor presente de los pagos mnimos por el
arrendamiento debe calcularse utilizando la tasa
de inters implcita en el arrendamiento. Si no
se puede determinar, se usar la tasa de
inters incremental de los prstamos del
arrendatario.

Al principio el arrendatario debe hacer un


reconocimiento de sus facultades y deberes sobre el
arrendamiento financiero, por ejemplo debe
cerciorarse de contar con sus activos y pasivos en
su balance final.
En el caso de que el arrendatario incurra en algn
costo directo al inicio del plazo, tendr que aadirlo
al importe del activo.
Medicin posterior
20.11

Un arrendatario repartir los pagos mnimos


del arrendamiento entre las cargas financieras
y la reduccin de la deuda pendiente utilizando
el mtodo del inters efectivo (vanse los
prrafos 11.15 a 11.20). El arrendatario
distribuir la carga financiera a cada periodo a
lo largo del plazo del arrendamiento, de
manera que se obtenga una tasa de inters
constante en cada periodo, sobre el saldo de
la deuda pendiente de amortizar. Un
arrendatario cargar las cuotas contingentes

como gastos en los periodos en los que se


incurran.
20.12

Un arrendatario depreciar un activo


arrendado bajo un arrendamiento financiero de
acuerdo con la seccin correspondiente de
esta NIIF para ese tipo de activo, es decir, la
Seccin 17 Propiedades, Planta y Equipo, la
Seccin 18 o la Seccin 19 Combinaciones de
Negocios y Plusvala. Si no existiese certeza
razonable de que el arrendatario obtendr la
propiedad
al
trmino del plazo del
arrendamiento, el activo se deber depreciar
totalmente a lo largo de su vida til o en el
plazo del arrendamiento, el que fuere menor.
Un arrendatario tambin evaluar en cada
fecha sobre la que se informa si se ha
deteriorado el valor de un activo arrendado
mediante un arrendamiento financiero (vase
la Seccin 27 Deterioro del Valor de los
Activos).

El arrendatario har uso del mtodo de inters


efectivo que consiste en asignar, a las cargas
financieras y a la reduccin de la deuda pendiente,
los pagos mnimos del arrendamiento.
En caso de que no haya seguridad razonable de
que el arrendatario va a obtener la propiedad al
finalizar el plazo establecido, el activo deber ser
devaluado; adems en cada periodo donde se d a
conocer la informacin, el arrendatario debe
examinar si se ha producido algn desgaste que
haya hecho que se pierda el valor del activo
arrendado a travs de un arrendamiento
financiero.
Informacin a revelar
20.13

(a)

(b)

Un arrendatario revelar la siguiente


informacin
sobre
los
arrendamientos
financieros:

Para cada clase de activos, el importe neto


en libros al final del periodo sobre el que se
informa;
El total de pagos mnimos futuros del

arrendamiento al final del periodo sobre el que


se informa, para cada uno de los siguientes
periodos:
(i)

hasta un ao;

(ii)

entre uno y cinco aos; y

(iii) ms de cinco aos.


(c)

Una descripcin general de los acuerdos de


arrendamiento significativos del arrendatario
incluyendo, por ejemplo, informacin sobre
cuotas contingentes, opciones de renovacin o
adquisicin
y
clusulas
de
revisin,
subarrendamientos y restricciones impuestas por
los acuerdos de arrendamiento.

20.14

Adems, los requerimientos de informacin a


revelar sobre activos de acuerdo con
las
Secciones 17, 18, 27 y 34 aplican a los
arrendatarios
de
activos arrendados bajo
arrendamientos financieros.

Acerca de los arrendamientos financieros el


arrendatario puede dar a conocer los siguientes
datos:

El valor neto de los libros por cada tipo de


activos

Por cada periodo que se establezca, que


puede ser desde un ao hasta ms de cinco, se
debe informar el total de pagos, por ms
minsculos que sean, posteriores al arrendamiento.

Una informacin detallada de todos los


convenios realizaos en el arrendamiento, puede ser
datos sobre cuotas posibles, condiciones de
revisin, subarrendamientos, etc.
ESTADOS FINANCIEROS DE LOS ARRENDATARIOS
ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS
Reconocimiento y medicin
20.15

Un arrendatario reconocer los pagos de

arrendamientos
bajo
arrendamientos
operativos (excluyendo los costos por servicios
tales como seguros o mantenimiento) como un
gasto de forma lineal a menos que
(a)

otra base sistemtica sea ms representativa


del patrn de tiempo de los beneficios del
usuario, incluso si los pagos no se realizan sobre
esa base, o

(b)

los pagos al arrendador se estructuren de


forma que se incrementen en lnea con la
inflacin general esperada (basados en ndices o
estadsticas publicadas) para compensar los
incrementos de costo por inflacin esperados
del arrendador. Si los pagos al arrendador
varan debido a factores distintos de la inflacin
general, esta condicin (b) no se cumplir.

Ejemplo de aplicacin del prrafo 20.15 (b):


X opera en una jurisdiccin en la que la previsin de
consenso de los bancos locales es que el ndice de
nivel de general precios, que publica el gobierno, se
incrementar en una media del 10 por ciento anual
durante los prximos cinco aos. X arrienda a Y
espacio para oficinas bajo arrendamiento operativo
para cinco aos. Los pagos del arrendamiento se
estructuran para reflejar la inflacin general anual
esperada del 10 por ciento a lo largo del plazo de
cinco aos del arrendamiento de la siguiente forma
Ao 1
100.000 u.m.
Ao 2
110.000 u.m
Ao 3
121.000 u.m.
Ao 4
133.000 u.m.
Ao 5
146.000 u.m.
X reconoce un gasto por arrendamiento anual igual a
los importes debidos al arrendador que se muestran
arriba. Si los pagos crecientes no se estructuran con
claridad para compensar al arrendador por los
incrementos del costo por inflacin esperados
basados en los ndices o estadsticas publicadas, X
reconoce el gasto por arrendamiento anual de forma
lineal: 122.000 u.m. cada ao (suma de los importes
por pagar segn el arrendamiento divididos en cinco

aos).
Los pagos de arrendamientos bajo arrendamientos
operativos sern reconocidos como un gasto de
forma lineal, por parte del arrendatario, salvo que:

Sea otro sistema ms representativo que el


modelo anterior para beneficios del usuario.

Organicen los pagos al arrendador de tal


manera que aumenten en la lnea conjuntamente
con la inflacin general.
Informacin a revelar
20.16

Un arrendatario revelar la siguiente


informacin
para
los
arrendamientos
operativos:

(a)

El total de pagos futuros mnimos del


arrendamiento,
bajo
contratos
de
arrendamiento operativo no cancelables para
cada uno de los siguientes periodos:
(i)

hasta un ao;

(ii)

entre uno y cinco aos; y

(iii) ms de cinco aos.


(b) Los pagos por arrendamiento reconocidos
como un gasto.
(c)

Una descripcin general de los acuerdos


de arrendamiento significativos incluyendo,
por ejemplo, informacin sobre cuotas
contingentes, opciones de renovacin o
adquisicin y clusulas de revisin,
subarrendamientos y restricciones impuestas
por los acuerdos de arrendamiento.

Para
los
arrendamientos
operativos
el
arrendatario podr dar a conocer lo siguiente:
Todos los pagos que se realizaran en el plazo
establecido
Pagos por arrendamientos
reconocidos como gasto

que

sean

Informacin detallada de todo lo acordado


para el arrendamiento.
ESTADOS FINANCIEROS DE LO ARRENDADORES:
ARRENDAMIENTO FINANCIEROS
Reconocimiento inicial y medicin
20.17

Un arrendador reconocer en su estado de


situacin financiera los activos que mantengan
en arrendamiento financiero y los presentarn
como una partida por cobrar, por un importe
igual al de la inversin neta en el
arrendamiento. La inversin neta en el
arrendamiento es la inversin bruta en el
arrendamiento del arrendador descontada a
la tasa de inters implcita en el
arrendamiento. La inversin bruta en el
arrendamiento es la suma de:

(a)

los pagos mnimos a recibir por el


arrendador bajo un arrendamiento financiero,
y
(b) cualquier valor residual no garantizado
que corresponda al arrendador.

20.18

Para arrendamientos financieros distintos de


los que involucran a un fabricante o distribuidor
que tambin es arrendador, los costos directos
iniciales (costos que son incrementales y
directamente imputables a la negociacin y
contratacin de un arrendamiento) se incluirn
en la medicin inicial de los derechos de cobro
por el arrendamiento financiero, y reducirn el
importe de ingresos reconocidos a lo largo del
plazo de arrendamiento.

En los balances el arrendador


tendr que
reconocer a los activos que se conserven en
arrendamiento financiero y sern dados
a
conocer col un valor igual al de la inversin neta
que viene a ser la diferencia entre la inversin
bruta y la tasa de inters sobreentendida en el
arrendamiento.

En el arrendamiento la inversin bruta es la


adicin de:
Los montos mnimos a obtener por el
arrendador
Todo monto final que le pertenezca al
arrendador
Medicin posterior
20.19

El reconocimiento de los ingresos


financieros se basar en un patrn que refleje
una tasa de rendimiento peridica constante
sobre la inversin financiera neta del
arrendador en el arrendamiento financiero.
Los pagos del arrendamiento relativos al
periodo, excluidos los costos por servicios, se
aplicarn contra la inversin bruta en el
arrendamiento, para reducir tanto el principal
como los ingresos financieros no ganados. Si
hubiera una indicacin de que ha cambiado
significativamente el valor residual no
garantizado estimado utilizado al calcular la
inversin bruta del arrendador en el
arrendamiento, se revisar la distribucin del
ingreso a lo largo del plazo del arrendamiento,
y cualquier reduccin respecto a los importes
acumulados (devengados) se reconocer
inmediatamente en resultados.

Para reconocer los ingresos financieros se tendr


que fundamentar en un carcter que sea muestra
de una tasa permanente de rentabilidad.
Sobre la inversin bruta recaern los pagos del
arrendamiento referentes al periodo.
En caso haya alguna variacin en el valor final se
tendr que hacer un nuevo anlisis y cualquier
cambio se reflejar en los resultados.
Fabricantes o distribuidores que son tambin
arrendadores
20.20

Los fabricantes o distribuidores ofrecen a


menudo a sus clientes la opcin de comprar o
alquilar un activo. Un arrendamiento financiero
de un activo cuando el fabricante o distribuidor

es tambin arrendador dar lugar a dos tipos


de resultados:
(a)

la ganancia o prdida equivalente al


resultado de la venta directa del activo
arrendado, a precios normales de venta,
reflejando cualesquiera descuentos aplicables
por volumen o comerciales; y

(b) la ganancia financiera a lo largo del plazo del


arrendamiento.
20.21

El ingreso de actividades ordinarias por


ventas reconocido al comienzo del plazo del
arrendamiento financiero, por un fabricante o
distribuidor que sea tambin arrendador, es el
valor razonable del activo o, si fuera menor, el
valor presente de los pagos mnimos por el
arrendamiento acumulados por el arrendador,
calculados a una tasa de inters de mercado. El
costo de ventas reconocido al comienzo del
plazo del arrendamiento es el costo, o el
importe en libros si fuera diferente, de la
propiedad arrendada menos el valor presente
del valor residual no garantizado. La diferencia
entre el ingreso de actividades ordinarias y el
costo de la venta es la ganancia en la venta, que
se reconocer de acuerdo con las polticas
seguidas por la entidad para las operaciones
directas de venta.

20.22

Si se han aplicado tasas de inters


artificialmente bajas, el resultado por la venta se
restringir al que se hubiera obtenido de haber
aplicado tasas de inters de mercado. Los
costos incurridos por el fabricante o el
distribuidor que sea tambin arrendador, y
estn relacionados con la negociacin o la
contratacin del arrendamiento, se reconocern
como un gasto cuando se reconozca el
resultado en la venta.
Las personas mencionadas proponen a sus
clientes comprar o alquilar un active, cuando se
haya arrendado un activo se generarn dos
tipos de resultados:
Utilidades o perjuicios

Toda la ganancia en efectivo


durante el periodo del arrendamiento

obtenida

El valor razonable del activo es la entrada de


actividades comunes por ventas que han sido
reconocidas
al
iniciar
el
plazo
de
arrendamiento.
El costo o importe en libros viene a ser el costo
de ventas que han sido reconocidas al iniciar el
plazo del arrendamiento.

Informacin a revelar
20.23

(a)

Un arrendador
informacin
para
financieros:

revelar la siguiente
los
arrendamientos

Una conciliacin entre la inversin bruta en el


arrendamiento al final del periodo sobre el que
se informa y el valor presente de los pagos
mnimos por cobrar en esa misma fecha.
Adems, el arrendador revelar, al final del
periodo sobre el que se informa, la inversin
bruta en el arrendamiento y el valor presente de
los pagos mnimos por cobrar en esa misma
fecha, para cada uno de los siguientes plazos:
(i)

hasta un ao;

(ii)

entre uno y cinco aos; y

(iii) ms de cinco aos.


(b)

Los ingresos financieros no ganados

(c)

El importe de los valores residuales no


garantizados
acumulables
a
favor del
arrendador.

(d)

La estimacin de incobrables relativa a los


pagos
mnimos
por
el
arrendamiento
pendientes de cobro.
(e) Las cuotas contingentes reconocidas
como ingresos en el periodo.

(c) Una descripcin general de los acuerdos de


arrendamiento significativos del arrendador
incluyendo, por ejemplo, informacin sobre
cuotas contingentes, opciones de renovacin
o adquisicin y clusulas de escalacin,
subarrendamientos y restricciones impuestas
por los acuerdos de arrendamiento.
El arrendador podr dar a conocer la siguiente
informacin:

Un acuerdo entre la inversin bruta y el valor


actual de los pagos mnimos por cobrar

Rentas financieras no ganadas

Valor de los montos finales del arrendador

Cuotas probables

Detalle de los convenios realizados en el


arrendamiento
ESTADOS FINANCIEROS DE LO ARRENDADORES:
ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS
Reconocimiento y medicin
20.24

Un arrendador presentar en su estado de


situacin financiera los activos sujetos a
arrendamiento operativos de acuerdo con la
naturaleza del activo.

20.25

Un

arrendador reconocer los ingresos


por arrendamientos operativos (excluyendo
los importes por servicios tales como seguros o
mantenimiento) en los resultados sobre una
base lineal a lo largo del plazo del
arrendamiento, a menos que

(a)

otra base sistemtica sea representativa del


patrn de tiempo de beneficios del arrendatario
procedentes del activo arrendado, incluso si el
cobro de los pagos no se realiza sobre esa
base, o

(b)

los pagos al arrendador se estructuren para


incrementarse en lnea con la inflacin general
esperada (basada en ndices o estadsticas
publicadas) para compensar los incrementos
del
costo
por
inflacin esperados del
arrendador. Si los pagos al arrendador varan
de acuerdo con factores distintos de la
inflacin, la condicin (b) no se cumplir.

20.26

Un arrendador reconocer como un gasto los


costos, incluyendo la depreciacin, incurridos en
la obtencin de ingresos por arrendamiento. La
poltica de depreciacin
de
los
activos
depreciables arrendados ser coherente con
la poltica normal de depreciacin del arrendador
para activos similares.

20.27

Un arrendador aadir al importe en libros


del activo arrendado cualesquiera costos
directos iniciales incurridos en la negociacin y
contratacin de un arrendamiento operativo y
reconocer estos costos como un gasto a lo
largo del plazo de arrendamiento, sobre la
misma base que los ingresos del arrendamiento.

20.28

Para determinar si el activo arrendado ha


visto deteriorado su valor, el arrendador
aplicar la Seccin 27.

20.29

Un fabricante o distribuidor que sea tambin


arrendador, no reconocer ningn resultado por
la venta en el momento de realizar un
arrendamiento operativo, puesto que no es
equivalente a una venta.

Los activos referidos al arrendamiento sern dados


a conocer por el arrendador en su balance.
Esto ser as salvo que:

Exista otro sistema como fundamento de los


beneficios del arrendatario

Se organicen los pagos al arrendador para


aumentar conjuntamente con la inflacin total
esperada

En la adquisicin de ingresos por arrendamientos el


arrendador reconocer a los costos como un gasto.
La seccin 27 ser aplicada por el arrendador para
calcular si se ha visto desgastado el valor del active
arrendado
Informacin a revelar
20.30

(a)

Un arrendador
informacin
para
operativos:

revelar la siguiente
los
arrendamientos

Los
pagos
futuros
mnimos
del
arrendamiento en arrendamientos operativos
no cancelables, para cada uno de los siguientes
periodos:
(i)

hasta un ao; y

(ii)

entre uno y cinco aos; y

(iii) ms de cinco aos.


(b) Las cuotas contingentes totales
reconocidas como ingreso.
(c)

Una descripcin general de los acuerdos de


arrendamiento significativos del arrendador,
incluyendo, por ejemplo, informacin sobre
cuotas contingentes, opciones de renovacin o
adquisicin y clusulas de revisin, y
restricciones impuestas por los acuerdos de
arrendamiento.

20.31

Adems, se aplicarn los requerimientos


sobre informacin a revelar sobre activos de
acuerdo con las Secciones 17, 18, 27 y 34 a
los arrendadores por los activos suministrados
en arrendamiento operativo.

Para los arrendamientos operativos el arrendador


dar a conocer:
Montos mnimos posteriores ya sea desde un
ao hasta ms de cinco

Cuotas probables generales

Detalle total
arrendamiento

de

los

convenios

del

Para esto se aplicar la informacin a revelar de


las secciones 17,18, 27 y 34.
TRANSACCIONES DE VENTA CON
ARRENDAMIENTO POSTERIOR
20.32

Una venta con arrendamiento posterior es


una transaccin que involucra la venta de un
activo y su posterior arrendamiento al
vendedor. Los pagos por arrendamiento y el
precio
de
venta
son
usualmente
interdependientes, puesto que se negocian en
conjunto. El tratamiento contable de una venta
con arrendamiento posterior depende del tipo
de arrendamiento.

La venta mencionada viene a ser una operacin


que implica la venta de un activo y su futuro
arrendamiento al vendedor.
Para determinar el tratamiento contable de una
venta con un arrendamiento futuro se deben
basar en el tipo de arrendamiento.

Venta con arrendamiento posterior que da


lugar a un arrendamiento financiero
20.33

Si una venta con arrendamiento posterior


da lugar a un arrendamiento financiero, el
arrendatario
vendedor
no
reconocer
inmediatamente como ingreso cualquier
exceso del producto de la venta sobre el
importe en libros. En su lugar, el arrendatario
vendedor diferir este exceso y lo amortizar
a lo largo del plazo del arrendamiento.

En este caso el arrendatario que vende no va a


reconocer a cualquier exceso del producto como
ingreso. En vez de esto el arrendatario demorar
el exceso y lo compensar en cuotas graduales
en el transcurso del periodo del arrendamiento
Venta con arrendamiento posterior que da lugar a
un arrendamiento operativo
20.34

Si una venta con arrendamiento posterior da


lugar a un arrendamiento operativo y est claro
que la transaccin se ha establecido a su valor
razonable, el arrendatario vendedor reconocer
cualquier resultado inmediatamente. Si el
precio de venta es inferior al valor
razonable,
el
arrendatario
vendedor
reconocer cualquier resultado inmediatamente
a menos que la prdida se compense por pagos
futuros de arrendamiento a precios inferiores de
los de mercado. En ese caso el arrendatario
vendedor diferir y amortizar estas prdidas
en proporcin a los pagos por arrendamiento a
lo largo del periodo en el que se espera utilizar
el activo. Si el precio de venta es superior
al valor razonable, el arrendatario vendedor
diferir el exceso y lo amortizar a lo largo del
periodo durante el cual se espere utilizar el
activo.

Informacin a revelar
20.35

Los requerimientos de informacin a revelar


para arrendatarios y arrendadores se aplicarn
igualmente a las ventas con arrendamiento
posterior. La descripcin requerida sobre los
acuerdos sobre arrendamientos significativos
incluye la descripcin de las disposiciones
nicas o no habituales de los acuerdos o
trminos de las transacciones de venta con
arrendamiento posterior.

Los datos dados a conocer sern aplicados a las


ventas con arrendamiento futuro.
El detalle de los acuerdos del arrendamiento
implica el detalle de los preceptos exclusivos

Seccin 21
Provisiones y Contingencias
ALCANCE DE ESTA SECCIN
21.1

Esta seccin se aplicar a todas las


provisiones (es decir, pasivos de cuanta o
vencimiento inciertos), pasivos contingentes y
activos
contingentes, excepto
a las

provisiones tratadas en otras secciones de


esta NIIF. stas incluyen las provisiones
relacionadas con:
(a)

Arrendamientos (Seccin 20
Arrendamientos). No obstante, esta
seccin trata los arrendamientos operativos
que pasan a ser onerosos.

(b) Contratos de construccin (Seccin


23 Ingresos de Actividades
Ordinarias).
(c) Obligaciones por beneficios a los
empleados (Seccin 28 Beneficios a los
Empleados).
(e) Impuesto a las ganancias (Seccin 29 Impuesto a
las Ganancias).
Un pasivo es una obligacin presente que tiene
una entidad y las provisiones son un subconjunto
de estos pasivos. stas se caracterizan por la
existencia de incertidumbre acerca del momento
del vencimiento o de la cuanta de los
desembolsos futuros necesarios para proceder a
su cancelacin de la deuda tenida.
Por ejemplo: luego de una actividad realizada por
una empresa los desechos del proceso productivo
de una entidad contaminaron las aguas
subterrneas de la planta de la entidad. En una
demanda presentada contra la entidad, los
miembros de la comunidad local buscan el
resarcimiento por daos y perjuicios a su salud
causados por la contaminacin. La entidad
reconoce su infraccin y el tribunal tiene que
decidir la cuanta de la indemnizacin que
otorgar a los miembros de la comunidad local.
No se sabe con certeza cundo se emitir el fallo
pero los abogados de la entidad esperan que esto
ocurra en unos dos aos y calculan que la
indemnizacin otorgada por el tribunal ser de
entre 1.000.000 u.m. y 30.000.000 u.m., como
podemos darnos aqu se tratara de una provisin
ya que no se sabe cul ser la cantidad a pagar y
la fecha en que se deber realizar.

Tambin nos dice que esta norma es aplicable a


los activos y pasivos contingentes, entendindose
por activo contingente a cualquier activo cuyo
valor y existencia depende de la ocurrencia o no
de un hecho en el futuro, y los pasivos
contingentes son obligaciones posibles surgidas
por procesos pasados pero cuya existencia
depende de hechos futuros. Pero la aplicacin de
la presente seccin no se puede realizar para
provisiones que son tratadas en otras NIIF.
21.2

Los requerimientos de esta seccin no se


aplicarn a los contratos pendientes de
ejecucin, a menos que sean contratos de
onerosos. Los contratos pendientes de
ejecucin son aqullos en los que las partes no
han cumplido ninguna de las obligaciones, o
ambas partes han cumplido parcialmente sus
obligaciones y en igual medida.

La aplicacin de esta seccin no se podr realizar


para contratos en los que los puntos acordados no
se estn cumpliendo, a menos que se trate de un
contrato oneroso, este es un contrato que implica
una contraprestacin por bienes o servicios
brindados.
21.3

La palabra provisin se utiliza, en ocasiones,


en el contexto de partidas tales como
depreciacin, deterioro del valor de activos y
cuentas por cobrar incobrables. Ellas son ajustes
en el importe en libros de activos en lugar de un
reconocimiento de pasivos y por ello no se tratan
en esta Seccin.

En algunas ocasiones el termino provisiones, es


utilizado para referirse a partidas como lo es
depreciacin, los deterioros del valor de los
activos; estas no son tratadas en esta seccin, y
por lo tanto no pueden guiarse de esta seccin para
aplicar en esos contextos.
RECONOCIMIENTO INICIAL

21.4
Una entidad solo reconocer una provisin
cuando:
(a)

la entidad tenga una obligacin en la fecha


sobre la que se informa como resultado de un
suceso pasado;

(b)

sea probable (es decir, exista mayor


posibilidad de que ocurra que de lo contrario)
que la entidad tenga que desprenderse de
recursos que comporten beneficios econmicos,
para liquidar la obligacin; y
(a) el importe de la obligacin pueda ser
estimado de forma fiable.

En este prrafo nos muestra las situaciones en


que la empresa puede reconocer una provisin;
estas situaciones se dan cuando la entidad
tenga una obligacin de pagar en una
determinada fecha, que esto sea probable y por
ltimo que el valor a pagar pueda realizarse de
manera fiable.
21.5

La entidad reconocer la provisin como


un pasivo en el estado de situacin
financiera, y el importe de la provisin como
un gasto, a menos que otra seccin de esta
NIIF requiera que el costo se reconozca como
parte del costo de un activo tal como
inventarios o propiedades, planta y equipo.

Este prrafo nos dice que la entidad debe


reconocer en los Estados Financieros, las
provisiones como un pasivo, y el valor de esta
provisin lo reconocer como un gasto.
21.6

La condicin del prrafo 21.4(a) (obligacin


en la fecha sobre la que se informa que surge
de un suceso pasado) implica que la entidad
no tiene otra alternativa ms realista que
liquidar la obligacin. Esto puede ocurrir
cuando la entidad tiene una obligacin legal
que puede ser exigida por ley, o cuando la
entidad tiene una obligacin implcita
porque el suceso pasado (que puede ser

una accin de la entidad) ha creado una


expectativa vlida ante terceros de que
cumplir
con
sus
compromisos
o
responsabilidades. Las obligaciones que
surgirn como consecuencia de las acciones
futuras de la entidad (es decir, de la gestin
futura) no satisfacen la condicin del prrafo
21.4(a), con independencia de lo probable
que sea su ocurrencia y aunque surjan de
un contrato. Por ejemplo, por causas de tipo
comercial o requerimientos legales, una
entidad puede pretender o necesitar realizar
desembolsos para operar de una manera
determinada en el futuro (un ejemplo es la
colocacin de filtros de humos en un
determinado tipo de fbrica). Puesto que la
entidad puede evitar el desembolso futuro
mediante actuaciones futuras, por ejemplo
cambiando su mtodo de llevar a cabo la
fabricacin o vendiendo la fbrica, no existe
una obligacin presente de realizar esos
desembolsos y, por tanto, no reconocer
provisin alguna para los mismos.
Se dan situaciones en los que la entidad puede
tener obligaciones legales y obligaciones implcitas.
Una obligacin legal es exigible legalmente como
consecuencia de la ejecucin de un contrato
vinculante o de una norma legal y una obligacin
implcita es aquella que se deriva de las
actuaciones de la propia entidad.

MEDICIN INICIAL
21.7

Una entidad medir una provisin como la


mejor estimacin del importe requerido para
cancelar la obligacin, en la fecha sobre la que
se informa.. La mejor estimacin es el importe
que una entidad pagara racionalmente para
liquidar la obligacin al final del periodo sobre el
que se informa o para transferirla a un tercero
en esa fecha.

(a)

Cuando la provisin involucra a una poblacin


importante de partidas, la estimacin del importe

reflejar una ponderacin de todos los posibles


desenlaces por sus probabilidades asociadas. La
provisin, por tanto, ser diferente dependiendo
de si la probabilidad de una prdida por un
importe dado es, por ejemplo, del 60 por ciento o
del 90 por ciento. Si existe un rango de
desenlaces posibles que sea continuo, y cada
punto de ese rango tiene la misma probabilidad
que otro, se utilizar el valor medio del rango.
(b)

Cuando la provisin surja de una nica


obligacin, la mejor estimacin del importe
requerido para cancelar la obligacin puede ser
el desenlace individual que resulte ms probable.
No obstante, incluso en este caso la entidad
considerar otros desenlaces posibles. Cuando
otros desenlaces posibles sean mucho ms
caros o mucho ms baratos que el desenlace
ms probable, la mejor estimacin puede ser un
importe mayor o menor.
Cuando el efecto del valor en el tiempo del
dinero resulte significativo, el importe de la
provisin ser el valor presente de los importes
que se espera sean requeridos para liquidar la
obligacin. La tasa de descuento (tasas) ser
una tasa (tasas) antes de impuestos que refleje
(reflejen) las evaluaciones actuales del mercado
correspondientes al valor en el tiempo del
dinero. Los riesgos especficos del pasivo
deben reflejarse en la tasa de descuento utilizada
o en la estimacin de los importes requeridos
para liquidar la obligacin, pero no en ambos.

Este prrafo nos dice que la entidad debe realizar


estimaciones, para calcular un valor aproximado
de los pasivos a pagar. Una provisin es dar un
valor probable de la deuda que una entidad
deber pagar en un periodo determinado. En
ocasiones en las que para realizar este clculo se
tome a varias partidas, la estimacin reflejar
todos los posibles resultados; cuando solo
involucre a una partida la estimacin ser de
acuerdo a esta. Y cuando el efecto del valor en el
tiempo sea muy importante, la estimacin ser el
valor presente de lo que sea requerido para saldar
la deuda.

21.8

Una entidad excluir de la medicin de una


provisin, las ganancias procedentes por
disposiciones esperadas de activos.

Este prrafo nos dice que una entidad debe


excluir de la medicin de las provisiones los
beneficios que deriven de las ganancias
procedentes de diferentes tipos de activos.

21.9

Cuando una parte o la totalidad del


desembolso requerido para liquidar una
provisin pueda ser reembolsado por un
tercero (por ejemplo, a travs de una
reclamacin a un seguro), la entidad
reconocer el reembolso como un activo
separado solo cuando sea prcticamente
seguro que la entidad recibir dicho
reembolso al cancelar la obligacin. El importe
reconocido para el reembolso no exceder el
importe de la provisin. El reembolso por
cobrar se presentar en el estado
de
situacin financiera como un activo y no
se compensar con la provisin. En el
estado del resultado integral, la entidad
puede compensar cualquier reembolso de
terceros contra el gasto relacionado con la
provisin.

Esta seccin nos dice que una parte o la


totalidad del dinero requerido para liquidar una
provisin, podr ser devuelto por un tercero; en
esta situacin la entidad deber reconocer el
valor del reembolso como un activo separado.
Este importe reconocido no debe exceder al
valor de la provisin.
MEDICIN POSTERIOR
21.10

Una entidad cargar contra una provisin


nicamente los desembolsos para los que fue
originalmente reconocida.

Este prrafo nos habla que la entidad cargar


contra una provisin los desembolsos para los
que fueron reconocidos.
21.11

Una entidad revisar y ajustar las


provisiones en cada fecha sobre la que se
informa para reflejar la mejor estimacin
actual del importe que sera requerido para
cancelar la obligacin en esa fecha.
Cualquier ajuste a los importes previamente
reconocidos se reconocer en resultados, a
menos que la provisin se hubiera
reconocido originalmente como parte del
costo de un activo (vase el prrafo 21.5).
Cuando una provisin se mida por el valor
presente del importe que se espera que sea
requerido para cancelar la obligacin, la
reversin del descuento se reconocer como
un costo financiero en los resultados del
periodo en que surja.

Este prrafo nos dice que una entidad debe


revisar las provisiones en cada periodo sobre
el que se informa, ya que las provisiones son
muy inciertas, para esto el buen uso de
estimaciones es muy importante para medir
las provisiones, los ajustes realizados son los
cambios
de
estimaciones
para
las
provisiones, estos ajustes realizados a las
provisiones, debern ser reconocidos en los
resultados de cada ejercicio.
PASIVOS CONTINGENTES
21.12

Un pasivo contingente es una obligacin


posible pero incierta o una obligacin presente
que no est reconocida porque no cumple una
o las dos condiciones de los apartados (b) y
(c) del prrafo 21.4. Una entidad no
reconocer un pasivo contingente como un
pasivo, excepto en el caso de las provisiones
para pasivos contingentes de una adquirida
en una combinacin de negocios (vanse
los prrafos 19.20 y 19.21). El prrafo 21.15
requiere revelar un pasivo contingente a

menos que la posibilidad de tener una salida


de recursos sea remota. Cuando una entidad
sea responsable de forma conjunta y
solidaria, de una obligacin, la parte de la
deuda que se espera que cubran las otras
partes se tratar como un pasivo contingente.
Cuando de pasivos contingentes tenemos 2 tipos
de pasivos: LAS OBLIGACIONES PRESENTES
que surgen de sucesos pasados y no se
reconocen como pasivos ya sea porque no es
probable que, para su cancelacin, se produzca
una salida de recursos que incorporen beneficios
econmicos o porque no pueda hacerse una
estimacin suficientemente fiable de la cuanta
de la obligacin Y LAS OBLIGACIONES
POSIBLES, surgida a raz de sucesos pasados y
cuya existencia ha de ser confirmada slo por la
ocurrencia o la falta de ocurrencia de uno o ms
hechos futuros inciertos que no estn
enteramente bajo el control de la entidad. Nos
dice que solo debern ser reconocidos las
obligaciones de una entidad sobre la cual se
ejerce control, en el caso de una combinacin de
negocios, los dems pasivos contingentes no
debern ser reconocidos como pasivos.
ACTIVOS CONTINGENTES
21.13
Una entidad no reconocer un activo
contingente como un activo. El prrafo 21.16
requiere que se revele informacin sobre un activo
contingente, cuando sea probable la entrada de
beneficios econmicos a la entidad. Sin embargo,
cuando el flujo de beneficios econmicos futuros sea
prcticamente cierto, el activo correspondiente no es
un activo contingente y, por tanto, es apropiado
proceder a reconocerlo.
Cuando hablamos de un activo contingente es un
activo de naturaleza posible, surgido a raz de
sucesos pasados, cuya existencia ha de ser
confirmada slo por la ocurrencia, o en su caso por
la no ocurrencia, de uno o ms sucesos inciertos en
el futuro, que no estn enteramente bajo el control

de la entidad, la entidad no deber reconocer estos


activos contingentes como activos; se debe
informar sobre un activo contingente siempre y
cuando sea probable el ingreso de beneficios
econmicos para la entidad.
INFORMACIN A REVELAR
Informacin a revelar sobre provisiones
21.14

Para cada tipo de provisin, una entidad


revelar lo siguiente:

(a)

Una conciliacin que muestre:


(i)
el importe en libros al principio y al final
del periodo;
(ii) las adiciones realizadas durante el
periodo, incluyendo los ajustes procedentes de
los cambios en la medicin del importe
descontado;
(ii) los importes cargados contra la provisin
durante el periodo; y
(iii)

los importes no utilizados revertidos en


el periodo.

(b)

Una breve descripcin de la naturaleza de la


obligacin y del importe y calendario
esperados de cualquier pago resultante.

(c)

Una indicacin acerca de las


incertidumbres relativas al importe o al
calendario de las salidas de recursos.

(d)

El importe de cualquier reembolso esperado,


indicando el importe de los activos que hayan
sido reconocidos por esos reembolsos
esperados.

No se requiere informacin comparativa para los


periodos anteriores.
Este prrafo nos muestra las informaciones que
debe dar a conocer las entidades con respecto a
los tipos de provisiones.
Informacin a revelar sobre pasivos contingentes

21.15

A menos que la posibilidad de una eventual


salida de recursos para liquidarlo sea remota,
una entidad revelar para cada clase de
pasivo contingente, en la fecha sobre la que
se informa, una breve descripcin de la
naturaleza del mismo y, cuando fuese
practicable:

(a)

una estimacin de sus efectos


financieros, medidos de acuerdo con los
prrafos 21.7 a 21.11;

(b)

una indicacin de las incertidumbres


relacionadas con el importe o el
calendario de las salidas de recursos; y

(c)

la posibilidad de cualquier reembolso.

Si es impracticable revelar una o ms de


estas informaciones, este hecho deber
sealarse.
Este prrafo nos dice que una entidad debe dar
informacin sobre la naturaleza de los pasivos
contingentes.
Informacin a revelar sobre activos contingentes
21.16

Si es probable una entrada de beneficios


econmicos (con mayor probabilidad de que
ocurra que de lo contrario) pero no
prcticamente cierta, una entidad revelar una
descripcin de la naturaleza de los activos
contingentes al final del periodo sobre el
que se informa y, cuando sea practicable
sin costos ni esfuerzos desproporcionados,
una estimacin de su efecto financiero, medido
utilizando los principios establecidos en los
prrafos 21.7
a
21.11.
Si
fuera
impracticable revelar esta informacin, se
indicar este hecho.

Cuando se da la situacin que la entrada de


beneficio sea casi cierta, la entidad deber
revelar la procedencia de los activos
contingentes en los resultados sobre el que se

informa, teniendo en cuenta que sea fiable la


estimacin de estos activos, si esta
informacin no se pudiera dar a conocer la
entidad debe dar a conocer esta situacin.
Informacin a revelar perjudicial
21.17

En casos extremadamente excepcionales,


puede esperarse que la revelacin de
informacin, total o parcial, requerida por los
prrafos 21.14 a 21.16 pueda esperarse que
perjudique seriamente la posicin de la
entidad, en disputas con terceros sobre las
situaciones que contemplan las provisiones,
los pasivos contingentes o los activos
contingentes. En estos casos, una entidad no
necesita revelar la informacin, pero revelar
la naturaleza genrica de la disputa, junto con
el hecho de que la informacin no se ha
revelado y las razones por las que han llevado
a tomar tal decisin.

En algunas situaciones la informacin que la


entidad debe dar a conocer puede generar algn
tipo de pleito con otras entidades sobre las
situaciones de las provisiones, pasivos y activos
contingentes; para estos casos la entidad no
necesariamente
debe
presentar
esta
informacin, simplemente deber revelar la
naturaleza de esta disputa.
APNDICE A LA SECCIN 21
GUA PARA EL RECONOCIMIENTO
MEDICIN DE PROVISIONES

LA

Este Apndice acompaa a la Seccin 21 pero no


es parte de ella. Proporciona una gua para la
aplicacin de los requerimientos de la Seccin
21 al reconocer y medir provisiones.
Todas las entidades en los ejemplos de este
Apndice tienen el 31 de diciembre como fecha
sobre la que se informa. En todos los casos se
supone que puede hacerse una estimacin fiable de
todas las salidas de recursos esperadas. En algunos

ejemplos, las circunstancias que se describen


pudieran haber producido prdidas por deterioro del
valor de los activos, este aspecto no se trata en los
ejemplos. Cuando el efecto del valor temporal del
dinero es significativo, las referencias a la mejor
estimacin son al importe del valor presente.
En algunos de los siguientes ejemplos
mencionados en el presente apndice, es probable
que las circunstancias detalladas sean un indicio
de deterioro del valor de los activos. As podemos
mencionar un ejemplo, una expectativa de
prdidas de operacin futuras es un indicio de que
el valor de algunos activos de la operacin puede
estar deteriorado.
Ejemplo 1 Prdidas de operacin futuras
21A.1

Una entidad determina que es probable que


un segmento de sus operaciones incurrir en
prdidas de operacin futuras durante varios
aos.
Obligacin presente como consecuencia de un
suceso pasado que obligaNo hay ningn
suceso pasado que obligue a la entidad a pagar
recursos.
ConclusinLa entidad no reconoce ninguna
provisin por prdidas de operacin futuras. Las
prdidas futuras esperadas no cumplen la
definicin de pasivo. La expectativa de prdidas
de operacin futuras puede ser indicativa de que
uno o ms activos estn deterioradosvase la
Seccin 27 Deterioro del Valor de los Activos.

Las prdidas de operacin futuras se relacionan,


por supuesto, con una actividad que seguir
dndose y se supone que estas prdidas que se
den no se pueden evitar. Para esos casos la
entidad no reconocer
las prdidas de la
operacin dada.
Ejemplo 2 Contratos de carcter oneroso

21A.2

Un contrato de carcter oneroso es aqul en


el que los costos inevitables de cumplir con las
obligaciones establecidas en el contrato son
mayores que los beneficios econmicos que se
esperan recibir del mismo. Los costos
inevitables del contrato reflejarn el costo neto
menor por resolver el mismo, lo que es el
importe menor entre el costo de cumplir
sus
clusulas y
la
cuanta
de
las
compensaciones o multas procedentes de su
incumplimiento. Por ejemplo, una entidad
puede estar requerida contractualmente, en
virtud de un arrendamiento operativo, a
efectuar pagos para arrendar un activo que ya
no utiliza.

Obligacin presente como consecuencia de un


suceso pasado que obligaLa entidad est
contractualmente requerida a pagar recursos
por
los
cuales
no recibir beneficios
comparables a cambio.
ConclusinSi una entidad tiene un contrato de
carcter oneroso, la entidad reconocer y medir
la obligacin actual resultante del contrato como
una provisin.
Cuando la entidad realice un contrato oneroso,
aquel en el que los valores de las obligaciones a
pagar son mayores de los beneficios a recibir,
entonces la entidad deber medir la obligacin
actual del contrato como una provisin, que es una
cantidad de recursos que conserva la empresa
debido a haber contrado una obligacin con el
objetivo de guardar esos recursos hasta el
momento en el que deba satisfacer la factura.
Ejemplo 3 Reestructuraciones
21A.3

Una reestructuracin es un programa


planificado y controlado por la gerencia y que
cambia significativamente el alcance de un
negocio emprendido por una entidad o en la
manera en que ese negocio se gestiona.

Obligacin presente como consecuencia de un


suceso pasado que obligaUna obligacin implcita
de una reestructuracin surge solo cuando una
entidad:
(a)

Tiene un plan formal y detallado


reestructurar identificando, al menos:

para

(i)
el negocio, o la parte de ste, implicada; (ii)
las principales ubicaciones afectadas;
(iii) la ubicacin, la funcin y el nmero aproximado de
empleados que sern indemnizados por terminacin
de sus servicios;
(iv) los desembolsos que se llevarn a cabo; y
(v)
(b)

cundo ser implementado el plan; y

Ha producido una expectativa vlida entre los


afectados, de que la reestructuracin se llevar a
cabo, por haber comenzado a implementar el plan o
por haber anunciado sus principales caractersticas
a los afectados.
ConclusinUna
entidad
reconocer
una
provisin
por
costos
de reestructuracin
nicamente cuando tenga una obligacin legal o
implcita, en la fecha sobre la que se informa, de
realizar la reestructuracin.
Realizar una reestructuracin es tener un
programa planeado y controlado por gerencia el
cual modifica el negocio ya empezado por una
entidad, para realizar una reestructuracin la
entidad debe cumplir con algunos requisitos; y
si tuviese una obligacin legal o implcita,
deber reconocer una provisin por los costos
de haber realizado el cambio.

Ejemplo 4 Garantas
21A.4

Un fabricante ofrece garantas a los


compradores de su producto en el momento de
realizar sus adquisiciones. En virtud de las
condiciones del contrato de venta, el fabricante
se compromete a subsanar, por medio de la
reparacin o de la sustitucin de
los
productos, los defectos de fabricacin que
se pongan de manifiesto en el transcurso de

tres aos a partir de la fecha de la venta.


Sobre la base de la experiencia, es probable
(es decir, con mayor probabilidad de que
ocurra que de lo contrario) que se presenten
algunas reclamaciones en el periodo de
garanta.
Obligacin presente como consecuencia de un
suceso pasado que obligaEl suceso que
obliga es la venta del producto con garanta, la
cual da lugar a una obligacin legal.
Una salida de recursos que incorporan
beneficios
econmicos
en
su
liquidacinResulta probable para el conjunto
de las garantas.
ConclusinLa entidad reconocer una
provisin por el importe de la mejor estimacin
de los costos de reparar los productos en
garanta vendidos antes de la fecha sobre la
que se informa.
Ilustracin de los clculos:
En 20X0, se venden productos por importe de
1.000.000 u.m. La experiencia indica que el
90% de los productos vendidos no requieren
reparaciones en garanta; el 6% de los
productos requieren reparaciones menores que
cuestan el
30% del precio de venta; y el 4% de los
productos vendidos requieren reparaciones
importantes o sustitucin que cuestan el 70%
del precio de venta. Por tanto, los costos
estimados de las garantas son los siguientes:
1.000.000 u.m. 90% 0

1.000.000 u.m. 6% 30% =


1.000.000 u.m. 4% 70% =
Total
=

0 u.m.
18.000 u.m.
28.000 u.m.
46.000 u.m.

Los
desembolsos por
reparaciones y
sustituciones de productos en garanta
vendidos en 20X0 se espera que produzcan lo
siguiente al final de cada periodo: el 60% en
20X1, el 30% en 20X2, y el 10% en 20X3.

Puesto que los flujos de efectivo estimados ya


reflejan la probabilidad de las salidas de
efectivo, y si se supone que no hay otros
riesgos o incertidumbre que deban reflejarse,
para determinar el valor presente de esos
flujos de efectivo la entidad utilizar una tasa
de descuento libre de riesgo basada en
bonos del estado con el mismo plazo que las
salidas de efectivo esperadas (6% para bonos
a un ao y 7% para bonos a dos y tres aos).
El clculo del valor presente, a finales de 20X0,
de las salidas de efectivo estimadas con
relacin a las garantas por los productos
vendidos en 20X0.
La entidad reconocer una obligacin por
garantas de 41.846 u.m. al final de
20X0 por los productos vendidos en 20X0.
A travs de este ejemplo, este prrafo nos da a
entender que cuando se realiza una venta de algn
producto, el fabricante debe ofrecer garantas por
el producto vendido y realizar cualquier
reparacin por algn dao del producto dado
dentro de los prximos 3 aos al momento de la
compra; la entidad deber reconocer un importe
aproximado de los costos por las reparaciones
realizadas.
Ejemplo 5 Poltica de reembolso
21A.5

Una tienda de venta al detalle tiene la poltica


de reembolsar las ventas a los clientes que no
estn satisfechos con ellas, incluso en los casos
en los que no exista la obligacin legal de
hacerlo. Esta poltica de reembolso es
ampliamente conocida.
Obligacin presente como consecuencia de un
suceso pasado que obligaEl suceso que
obliga es la venta del producto, que da lugar a la
obligacin
implcita,
puesto
que
el
comportamiento de la tienda ha creado una
expectativa vlida en sus clientes de que
reembolsar las compras.

Una salida de recursos que incorporan


beneficios
econmicos
en
su
liquidacinProbable,
puesto
que
una
proporcin de los productos se devuelven para
su reembolso.
ConclusinLa entidad
reconocer
una
provisin por importe de la mejor estimacin
del importe requerido para liquidar los
reembolsos.
Cuando se realiza una venta de un producto, el
vendedor tiene la poltica de devolver el valor
del producto vendido a los clientes que no
estn satisfecho con la adquisicin; entonces la
entidad deber reconocer una provisin
aproximada del valor requerido para liquidar los
reembolsos.
Ejemplo 6 Cierre de una divisin que no se
llevar a cabo antes del final del periodo sobre el
que se informa
21A.6

El 12 de diciembre de 20X0, el rgano de


administracin de una entidad decidi cerrar una
divisin. La decisin no se comunic a ninguno de
los afectados antes del final del periodo sobre el
que se informa (31 de diciembre de 20X0) ni
tampoco se tom ninguna otra medida para llevar
a cabo la decisin tomada.

Obligacin presente como consecuencia de un


suceso pasado que obligaNo ha habido ningn
suceso que obligue y, por tanto, no existe
obligacin alguna.
ConclusinLa
provisin

entidad

no

reconocer

una

.
Cuando una entidad decida cerrar una divisin, y
esta decisin no se haya comunicado a ninguno de
los afectados antes de terminar el periodo, la
entidad no reconocer ningn pasivo.

Ejemplo 7 Cierre de una divisin comunicacin e


implementacin antes del final del periodo sobre el
que se informa
21A.7

El 12 de diciembre de 20X0, el rgano de


administracin de una entidad tom la decisin de
cerrar una divisin que fabricaba un determinado
producto. El 20 de diciembre de ese 20X0 se acord
por parte del rgano de administracin un plan
detallado para cerrar, se mandaron cartas a los
clientes avisndoles de que buscaran una fuente
alternativa de suministro, a la vez que se mandaron
los correspondientes avisos de despido al personal
que prestaba sus servicios en la divisin.
Obligacin presente como consecuencia de un
suceso pasado que obligaEl suceso que obliga es
la comunicacin de la decisin a los clientes y
empleados, lo cual ha dado lugar a una obligacin
implcita desde esa fecha, puesto que ha creado una
expectativa vlida respecto al cierre de la divisin.
Una salida de recursos que incorporan beneficios
econmicos en su liquidacinProbable.
ConclusinLa entidad reconocer una provisin el
31 de diciembre de 20X0 por el importe de la mejor
estimacin de los costos incurridos para cerrar la
divisin en la fecha sobre la que se informa.

Pero en el caso que la entidad al querer cerrar una


divisin informara a los clientes sobre lo planeado;
la entidad deber reconocer una provisin al final del
periodo de acuerdo a los valores de los costos
realizados por cerrar dicha divisin.
Ejemplo 8 Actualizacin de capacitacin del personal
como consecuencia de cambios en el sistema del
impuesto a las ganancias
21A.8
El gobierno ha introducido cambios en el
sistema del impuesto a las ganancias.
Como consecuencia de esos cambios, una entidad
del sector de servicios financieros necesitar los
conocimientos de una gran parte de sus empleados
de las reas comercial y administrativa, para

asegurarse de que se seguirn observando las


regulaciones fiscales. Al final del periodo sobre el
que se informa, no se han llevado a cabo acciones de
capacitacin.
Obligacin presente como consecuencia de un
suceso pasado que obligaEl cambio de la ley fiscal
no impone una obligacin sobre una entidad de
realizar alguna actualizacin de capacitacin. No se
ha producido ningn suceso que obligue a reconocer
la provisin (la propia capacitacin).
ConclusinLa entidad no reconocer una provisin.
Cuando el gobierno, realice cambios en lo que es el
impuesto a las ganancias, la entidad no deber
reconocer ninguna provisin.
Ejemplo 9 Un caso judicial
21A.9

Un cliente ha demandado a la Entidad X,


solicitando una indemnizacin por daos sufridos,
segn dice el cliente, por utilizar un producto
vendido por la Entidad X. sta no acepta su
responsabilidad argumentando que el cliente no
sigui las instrucciones de utilizacin de dicho
producto. Hasta la fecha de autorizacin de los
estados financieros del ejercicio cerrado el 31 de
diciembre de 20X1 para su emisin, los abogados
de la entidad eran de la opinin de que la entidad
probablemente no sera declarada culpable. Sin
embargo, cuando la entidad estaba elaborando
sus estados financieros correspondientes al
periodo contable cerrado el 31 de diciembre del
ao 20X2, los abogados opinaban que,tras los
ltimos desarrollos del proceso judicial, era
probable que la entidad fuera declarada culpable.
(a)

Al 31 de diciembre de 20X1

Obligacin presente como consecuencia de un


suceso pasado que obligaSegn la evidencia
disponible en la fecha de aprobacin de los
estados financieros, no existe obligacin alguna a
consecuencia de sucesos pasados.
ConclusinNo se
La cuestin se

reconocer una provisin.


revelar como un pasivo

contingente, a menos que la probabilidad de


salida de recursos se considere remota.
(b)

Al 31 de diciembre de 20X2

Obligacin presente como consecuencia de un


suceso pasado que obligaSegn la evidencia
disponible, existe una obligacin presente. El
suceso que obliga es la venta del producto al
cliente.
Una salida de recursos que incorporan beneficios
econmicos en su liquidacinProbable.
ConclusinSe reconocer una provisin por la
mejor estimacin del importe para cancelar la
obligacin a 31 de diciembre de 20X2 y el gasto
se reconocer en resultados. No es una
correccin de un error de 20X1 porque, segn la
evidencia disponible en la fecha de aprobacin de
los estados financieros de 20X1, no se debera
haber reconocido ninguna provisin en esa fecha.
Cuando un cliente que haya comprado un
producto, y haya sufrido daos por utilizar este
producto, y decida demandar a la entidad de la que
compr el producto; para finales de un ao periodo
anterior a esta situacin la entidad no deber
reconocer ninguna provisin; pero a finales del
periodo siguiente la entidad si deber reconocer
una provisin de acuerdo a un valor aproximado de
la obligacin a cancelar, el cual deber reconocerse
en los resultados.

Seccin 22
Pasivos y Patrimonio
ALCANCE DE ESTA SECCIN
22.1

Esta Seccin establece los principios para


clasificar los instrumentos financieros como
pasivos o como patrimonio, y trata la
contabilizacin de los instrumentos de patrimonio
emitidos para individuos u otras partes que
actan en capacidad de inversores en
instrumentos de patrimonio (es decir, en calidad
de propietarios). La Seccin 26 Pagos
Basados en Acciones trata la contabilizacin
de una transaccin en la que la entidad recibe
bienes o servicios de empleados y de otros
vendedores que actan en calidad de
vendedores de bienes y servicios (incluyendo
los servicios a los empleados) como
contraprestacin por los instrumentos de
patrimonio (incluyendo acciones u opciones
sobre acciones).

Un instrumento financiero es cualquier contrato


que d lugar a un activo financiero en una
entidad y a un pasivo financiero en otra entidad,
esta seccin nos da los principios para realizar
la clasificacin de estos instrumentos ya sea
como pasivo o como patrimonio, asimismo trata
del registro de los instrumentos de patrimonio
emitidos por los propietarios
22.2

(a)

Esta Seccin se aplicar cuando se clasifiquen


todos los tipos de instrumentos financieros,
excepto a:
Las participaciones en subsidiarias, asociadas y

negocios conjuntos que se contabilicen


de
acuerdo
con
la
Seccin
9
Estados
Financieros Consolidados y Separados, la
Seccin 14 Inversiones en Asociadas o la
Seccin 15 Inversiones en Negocios Conjuntos.
(b)

Los derechos y obligaciones de los empleadores


derivados de planes de beneficios a los
empleados, a los que se aplique la Seccin 28
Beneficios a los Empleados.

(c)

Los contratos por contraprestaciones


contingentes en una combinacin de negocios
(vase la Seccin 19 Combinaciones de
Negocios y Plusvala). Esta exencin se aplicar
solo a la adquirente.

(d)

Los instrumentos financieros, contratos y


obligaciones derivados de transacciones con
pagos basados en acciones a los que se aplica la
Seccin
26, excepto por lo dispuesto en los prrafos 22.3
a 22.6, que sern de aplicacin a las acciones
propias en cartera adquiridas, vendidas, emitidas
o liquidadas que tengan relacin con planes de
opciones sobre acciones para los empleados,
planes de compra de acciones para los
empleados y todos los dems acuerdos con
pagos basados en acciones.

Como se dijo en el prrafo anterior la presente


seccin ser aplicada para la clasificacin de los
instrumentos financieros, con excepcin de los
que se menciona en este prrafo, por ejemplo, las
participaciones ene subsidiarias, asociadas o
negocios conjuntos que se registren de acuerdo a
otras secciones, las obligaciones de los dueos de
una empresa con respecto a sus empleados.

CLASIFICACIN DE UN INSTRUMENTO COMO PASIVO


O PATRIMONIO
22.3

Patrimonio es la participacin residual en los


activos de una entidad, una vez deducidos todos
sus pasivos. Un pasivo es una obligacin presente

de la entidad, surgida a raz de sucesos pasados,


al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la
entidad espera desprenderse de recursos que
incorporan beneficios econmicos. El patrimonio
incluye las inversiones hechas por los propietarios
de la entidad, ms los incrementos de esas
inversiones, ganados a travs de operaciones
rentables y conservados para el uso en las
operaciones de la entidad, menos las reducciones
de las inversiones de los propietarios como
resultado de operaciones no rentables y las
distribuciones a los propietarios.
El patrimonio es el residuo en los activos de una
entidad
luego
de
haber
disminuido
las
obligaciones que tiene una entidad por sucesos
pasados e incluye las inversiones realizadas por
los dueos as como los beneficios obtenidos por
dichas
inversiones,
para
cancelar
estas
obligaciones, deudas la entidad tiene que dejar
algunos recursos que den beneficios econmicos
a la entidad.
22.4

Algunos instrumentos financieros que


cumplen la definicin de pasivo se clasifican
como patrimonio porque representan el inters
residual de los activos netos de la entidad:

(a)

Un instrumento con opcin de venta es un


instrumento financiero que proporciona al
tenedor el derecho de volver a vender el
instrumento al emisor a cambio de efectivo o de
otro activo financiero o que el emisor vuelve a
rescatar o recomprar automticamente en el
momento en que tenga lugar un suceso futuro
incierto o la muerte o retiro del tenedor de dicho
instrumento. Un instrumento con opcin de venta
se clasificar como un instrumento de patrimonio
si tiene todas las caractersticas siguientes:

(i)

Otorga al tenedor el derecho a una


participacin proporcional en los activos netos
de la entidad en caso de liquidacin de
sta. Los activos netos de la entidad son los
que se mantienen despus de deducir todos los
dems derechos sobre sus activos.

(ii)

El instrumento se encuentra en la clase de


instrumentos que est subordinada a todas las
dems clases de instrumentos.

(iii)

Todos los instrumentos financieros de la clase


de instrumentos que est subordinada a todas
las dems clases de instrumentos tienen
caractersticas idnticas.

(iv)

Adems de la obligacin contractual para el


emisor de recomprar o rescatar el instrumento a
cambio de efectivo o de otro activo financiero, el
instrumento no incluye ninguna obligacin
contractual de entregar a otra entidad efectivo u
otro activo financiero, ni de intercambiar activos
financieros o pasivos financieros con otra
entidad
en
condiciones
que
sean
potencialmente desfavorables para la entidad, y
no constituye un contrato que sea o pueda ser
liquidado utilizando instrumentos de patrimonio
propio de la entidad.

(v)

Los flujos de efectivo totales esperados


atribuibles al instrumento a lo largo de su vida
se basan sustancialmente en los resultados, en
el cambio en los activos netos reconocidos o en
el cambio en el valor razonable de los activos
netos reconocidos y no reconocidos de la
entidad a lo largo de la vida del
instrumento (excluyendo cualesquiera efectos
del instrumento).

(b)

Los instrumentos, o componentes de


instrumentos, que estn subordinados a todas
las dems clases de instrumentos se clasifican
como patrimonio si imponen a la entidad
una obligacin de entregar a terceros una
participacin proporcional de los activos netos
de la entidad solo en el momento de la
liquidacin.

Este prrafo nos dice que algunos instrumentos


financieros cumplen con la definicin de un
pasivo, sin embargo se clasifican como patrimonio
ya que estos representan el inters residual de los
activos netos de una entidad. En el caso de los
instrumentos dedicados a la venta sern
considerados como instrumentos financieros si y

solo si cumplen con lo que es un instrumento


financiero, genere un activo en una entidad y un
pasivo en otra.
22.5

Los siguientes son ejemplos de instrumentos


que se clasifican como pasivos en lugar de como
patrimonio:

(a)

Un instrumento se clasifica como pasivo si la


distribucin de activos netos en el momento de la
liquidacin est sujeta a un importe mximo
(techo). Por ejemplo, en la liquidacin, si los
tenedores
del
instrumento
reciben
una
participacin proporcional de los activos netos,
pero este importe est limitado a un techo y los
activos netos en exceso se distribuyen a una
institucin benfica o al gobierno, el instrumento
no se clasifica como patrimonio.

(b)

Un instrumento con opcin de venta se clasifica


como patrimonio si, al ejercer la opcin de venta, el
tenedor recibe una participacin proporcional de
los activos netos de la entidad que se mide de
acuerdo con esta NIIF. Sin embargo, si el tenedor
tiene derecho a un importe medido sobre alguna
otra base (tal como PCGA locales), el
instrumento se clasifica como pasivo.

(c)

Un instrumento se clasificar como un pasivo si


obliga a la entidad a realizar pagos al tenedor
antes de la liquidacin, tales como un dividendo
obligatorio.

(d)

Un instrumento con opcin de venta clasificado


como patrimonio en los estados financieros de la
subsidiaria se clasificar como un pasivo en los
estados financieros consolidados del grupo.
(b) Una accin preferente que estipula un
rescate obligatorio por el emisor por un
importe fijo o determinable en una fecha
futura fija o determinable, o que da al
tenedor el derecho de requerir al emisor el
rescate de instrumento en o despus de
una fecha en particular por un importe fijo o
determinable es un pasivo financiero.

Este prrafo nos menciona algunos elementos que


cumplen con lo que es un pasivo, pero son
clasificados como patrimonio, por, como se ha dicho
anteriormente, representan el inters residual de loa
activos netos de una entidad.
22.6

Las aportaciones de socios de entidades


cooperativas e instrumentos similares son
patrimonio si

(a)

la entidad tiene un derecho incondicional para


rechazar el rescate de las aportaciones de los
socios, o

(b)

el rescate est incondicionalmente prohibido


por la ley local, por el reglamento o por los
estatutos de la entidad.

Este prrafo nos dice que los aportes de los


socios
de
entidades
cooperativas
sern
consideradas como patrimonio si la entidad
tuviera una obligacin de rechazar el rescate de
las contribuciones, o que el rescate est
prohibido por ley.
EMISIN INICIAL DE ACCIONES U OTROS
INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO
22.7

Una entidad reconocer la emisin de


acciones o de otros instrumentos de patrimonio
como patrimonio cuando emita esos instrumentos
y otra parte est obligada a proporcionar efectivo u
otros recursos a la entidad a cambio de stos.

(a)

Si los instrumentos de patrimonio se emiten


antes de que la entidad reciba el efectivo u otros
recursos, la entidad presentar el importe por
cobrar como una compensacin al patrimonio en
su estado de situacin financiera, no como un
activo.

(b)

Si la entidad recibe el efectivo u otros recursos


antes de que se emitan los instrumentos de

patrimonio, y no se puede requerir a la entidad el


reembolso del efectivo o de los otros recursos
recibidos, la entidad reconocer el correspondiente
incremento en el patrimonio en la medida de la
contraprestacin recibida.
(c)

En la medida en que los instrumentos de


patrimonio hayan sido suscritos pero no emitidos y
la entidad no haya todava recibido el efectivo o
los otros recursos, la entidad no reconocer un
incremento en el patrimonio.
Este prrafo nos dice que una entidad deber
reconocer la emisin de acciones y otros
instrumentos de patrimonio; si estos instrumentos
proporcionen beneficios hacia la entidad.
22.8

Una entidad medir los instrumentos de


patrimonio al valor razonable del efectivo u
otros recursos recibidos o por recibir, neto de los
costos directos de emisin de los instrumentos
de patrimonio. Si se aplaza el pago y el valor en
el tiempo del dinero es significativo, la medicin
inicial se har sobre la base del valor presente.

La medicin de los instrumentos financieros se


deber realizar de acuerdo al valor razonable los
beneficios obtenidos en el momento o en el futuro.
Si el pago se aplazara el valor de los instrumentos
es significativo, la medicin se realizara de acuerdo
al valor presente.
22.9

Una entidad contabilizar los costos de


transaccin de una transaccin de patrimonio
como una deduccin del patrimonio, neto de
cualquier beneficio fiscal relacionado.

La entidad deber registrarlos costos de una


transaccin en el patrimonio, como una reduccin
de este.
22.10

Las leyes que sean aplicables determinarn


cmo se presenta en el estado de situacin
financiera el incremento en el patrimonio que
surge de la emisin de acciones u otros

instrumentos de patrimonio. Por ejemplo, el


valor a la par (u otro valor nominal) de las
acciones y el importe pagado en exceso del
valor a la par pueden presentarse de forma
separada.
Las leyes que se estn aplicando para la
medicin del patrimonio, determinaran la manera
en que se presenta un incremento en el
patrimonio en los Estados Financieros.

VENTA DE OPCIONES, DERECHOS CERTIFICADOS


DE OPCIONES PARA COMPRA DE ACCIONES
(WARRANTS)
22.11

Una entidad aplicar los principios de los


prrafos 22.7 a 22.10 a las emisiones de
patrimonio por medio de ventas de opciones,
derechos, certificados de opciones
para
compra
de
acciones
(warrants)
e
instrumentos de patrimonio similares.

Una entidad deber aplicar lo mencionado en


prrafos anteriores, para las distintas emisiones
de patrimonio.
CAPITALIZACIN DE GANANCIAS O EMISIONES
GRATUITAS Y DIVISIN DE ACCIONES
22.12

Una capitalizacin de ganancias o una emisin


gratuita (conocida algunas veces como dividendo
en forma de acciones) consiste en la entrega de
nuevas acciones a los accionistas en proporcin a
sus acciones antiguas. Por ejemplo, una entidad
puede dar a sus accionistas un dividendo de una
accin por cada cinco acciones antiguas que
tengan. Una divisin de acciones (conocido
algunas veces como una divisin de acciones) es
la divisin de las acciones existentes en mltiples
acciones. Por ejemplo, en una divisin de

acciones, cada accionista puede recibir una


accin adicional por cada accin poseda. En
algunos casos, las acciones previamente en
circulacin se cancelan y son reemplazadas por
nuevas acciones. La capitalizacin de ganancias
y emisiones gratuitas, as como las divisiones de
acciones no cambian el patrimonio total. Una
entidad reclasificar los importes dentro del
patrimonio como lo requiera la legislacin
aplicable.
La fijacin del capital de las ganancias o una
emisin gratuita, es la entrega de nuevas acciones a
las personas accionistas de acuerdo a lo que tenan
inicialmente; esta capitalizacin produce cambios
en el patrimonio total de la entidad, entonces una
entidad deber reclasificar los importes dentro del
patrimonio segn la ley aplicable.
DEUDA CONVERTIBLE O INSTRUMENTOS
FINANCIEROS COMPUESTOS SIMILARES
22.13

En la emisin de deuda convertible o de


instrumentos financieros compuestos similares
que contengan un componente de pasivo y un
componente de patrimonio, una entidad
distribuir el producto entre el componente de
pasivo y el componente de patrimonio. Para
realizar
la
distribucin,
la
entidad
determinar primero el importe del componente
de pasivo como el valor razonable de un pasivo
similar que no tenga un componente de
conversin o un componente de patrimonio
asociado similar. La entidad distribuir el importe
residual como el componente de patrimonio. Los
costos de la transaccin se distribuirn entre el
componente de deuda y el componente de
patrimonio sobre la base de sus valores
razonables relativos.

Los componentes de un instrumento financiero


se pueden estructurar de tal modo que contengan
ambos componentes de pasivo y patrimonio,
estos
instrumentos
se
conocen
como
instrumentos financieros compuestos, pero los
componentes se debern ser contabilizados por

separado; la entidad para distribuir el producto


entre ambos componentes deber saber el valor
del pasivo, calculndolo con el valor razonable de
un pasivo similar, el importe residual ser para el
componente patrimonio. Los costos de la
transaccin sern repartidos entre los dos
componentes de acuerdo a los valores razonables
relativos.
22.14
La entidad no revisar la distribucin en un
periodo posterior.
Este prrafo nos dice que la entidad no revisar la
distribucin en periodos posteriores al que se dio.
22.15

En periodos posteriores a la emisin de los


instrumentos,
la
entidad
reconocer
sistemticamente cualquier diferencia entre el
componente de pasivo y el importe principal
por pagar al vencimiento como un gasto por
intereses adicional utilizando el mtodo del
inters efectivo (vanse los prrafos 11.15 a
11.20). El Apndice de esta seccin ilustra la
contabilizacin de la deuda convertible del
emisor.

Despus de la emisin de los instrumentos


financieros, la entidad deber reconocer la
diferencia entre el componente del pasivo con
respecto al valor principal del mismo como un
gasto adicional, utilizando el mtodo del inters
efectivo, este es un mtodo de clculo del costo
amortizado de un activo o un pasivo financiero, y
de distribucin del ingreso por intereses a lo
largo del perodo correspondiente.

ACCIONES PROPIAS EN CARTERA


22.16

Las acciones propias en cartera son


instrumentos del patrimonio de una entidad que
han
sido
emitidos
y
posteriormente
readquiridos por sta. Una entidad deducir
del patrimonio el valor razonable de la
contraprestacin entregada por las acciones

propias en cartera. La entidad no reconocer una


ganancia o prdida en resultados por la compra,
venta, emisin o cancelacin de acciones
propias en cartera.
Las acciones propias en cartera son instrumentos
de patrimonio propio de una entidad en poder de
ella que han sido emitidas y luego readquiridas
Con independencia de la razn por la que se haya
procedido a readquirirlas, las acciones propias en
cartera no podrn ser reconocidas como ganancia
o prdida en los resultados.
DISTRIBUCIONES A LOS PROPIETARIOS
22.17

Una entidad reducir del patrimonio el


importe
de
las
distribuciones a
los
propietarios (tenedores de sus instrumentos de
patrimonio), neto de cualquier beneficio fiscal
relacionado. El prrafo 29.26 proporciona una
gua sobre la contabilizacin de las retenciones
fiscales sobre dividendos.

Este prrafo nos dice que una entidad debe


disminuir del patrimonio el valor de las
distribuciones a los dueos de cualquier beneficio
fiscal.

22.18

En ocasiones, una entidad distribuye otros


activos que no son efectivo como dividendos a
los propietarios. Cuando una entidad declare
este tipo de distribucin y tenga obligacin de
distribuir activos distintos al efectivo a los
propietarios, reconocer un pasivo. El pasivo se
medir al valor razonable de los activos a
distribuir. Al final de cada periodo sobre el que
se informa, as como en la fecha de liquidacin,
la entidad revisar y ajustar el importe en libros
del dividendo a pagar para reflejar los cambios
en el valor razonable de los activos a distribuir,
reconociendo cualquier variacin en el
patrimonio como ajustes al importe de la
distribucin.

En algunas ocasiones, una entidad distribuye


activos distintos al efectivo a sus propietarios,
cuando se de esta situacin la entidad deber
reconocer un pasivo, el que ser medido al valor
razonable de los activos a repartir, en cada termino
de periodo la entidad deber revisar el importe en
libros de los dividendos a pagar, para que as se
den a conocer los cambios de los activos a
repartir.
PARTICIPACIONES NO CONTROLADORAS Y
TRANSACCIONES EN ACCIONES DE UNA
SUBSIDIARIA CONSOLIDADA
22.19

En los estados financieros consolidados,


se incluir en el patrimonio una participacin
no controladora en los activos netos de una
subsidiaria. Una entidad tratar los cambios en
la participacin controladora de una controladora
en una subsidiaria que no den lugar a una
prdida de control como transacciones con
tenedores de instrumentos de patrimonio en
su capacidad de tales. Por consiguiente, se
ajustar el importe en libros de las
participaciones no controladoras para reflejar el
cambio en la participacin de la controladora en
los activos netos de la subsidiaria. Cualquier
diferencia entre el importe por el que se ajusten
las participaciones no controladoras y el valor
razonable de la contraprestacin pagada o
recibida, si existiese, se reconocer directamente
en el patrimonio y se atribuir a los tenedores de
patrimonio de la controladora. Una entidad no
reconocer ganancia ni prdida por estos
cambios. Asimismo, una entidad no reconocer
ningn cambio en el importe en libros de los
activos (incluyendo la plusvala) o de los pasivos
como resultado de estas transacciones.

Cuando una controladora aumenta o disminuye su


participacin en una subsidiaria existente sin
perder el control, no se realizan ajustes en la
plusvala ni en otros activos o pasivos, y por lo
tanto no se reconocen prdidas ni ganancias en
los resultados del periodo.

APNDICE A LA SECCIN 22
Ejemplo de la contabilizacin de deuda convertible
por parte del emisor
Este Apndice acompaa a la Seccin 22 pero no
forma parte de ella. Proporciona una gua para la
aplicacin de los requerimientos de los prrafos 22.13 a
22.15.
El 1 de enero de 20X5, una entidad emite 500 bonos
convertibles. Los bonos son emitidos a la par con un
valor nominal de 100 u.m. por ttulo y son por cinco
aos, sin costos de transaccin. El importe total de la
emisin es de 50.000 u.m. El inters es pagadero
anualmente al final del periodo, a una tasa de inters
anual del 4 por ciento. Cada bono es convertible, a
discrecin del emisor, en 25 acciones ordinarias en
cualquier momento hasta el vencimiento. En el
momento de la emisin de los bonos, la tasa de inters
de mercado para una deuda similar sin posibilidad de
conversin es del 6 por ciento.
Cuando se emite el instrumento, primero se debe
valorar el componente de pasivo, y la diferencia entre el
importe total de la emisin (que es el valor razonable del
instrumento en su totalidad) y el valor razonable del
componente de pasivo se asigna al componente de
patrimonio. El valor razonable del componente de
pasivo se calcula mediante la determinacin de su
valor presente usando la tasa de descuento del 6
por ciento. A continuacin se ilustran los clculos y los
asientos en el libro diario:

u.m.
Importe de la emisin del bono (A)
50.000

Valor presente del principal al final de cinco aos


(vanse abajo los clculos)
Valor presente del inters pagadero anualmente al final
del periodo de cinco aos
Valor presente del pasivo, que es el valor razonable del
componente de pasivo (B)
Valor residual, que es el valor razonable del componente
de patrimonio(A) (B)
37.363
8.425
45.788
4.212

El emisor de los bonos realiza el siguiente asiento


en el libro diario por la emisin efectuada el 1 de
enero de 20X5:
Dr Efectivo

50.000 u.m.

Cr Pasivo financiero Bono convertible

45.788 u.m.

Cr Patrimonio

4.212 u.m.

El importe de 4.212 u.m. representa un descuento


sobre la emisin de los bonos, de modo que el asiento
tambin podra mostrarse como bruto:
Dr Efectivo
Dr Descuento del bono
Cr Pasivo financiero Bono convertible
Cr Patrimonio

50.000 u.m.
4.212 u.m.
50.000 u.m.
4.212 u.m.

Despus de la emisin, el emisor amortizar el


descuento del bono de acuerdo con la siguiente tabla:

(a) Pago por intereses (u.m.)


(b) Total de gastos por intereses (u.m.) = 6% x (e)
(c) Amortizacin de descuento del bono (u.m.) = (b) (a)
(d) Descuento del bono (u.m.) = (d) (c)
(e) Pasivo neto (u.m.) = 50.000 (d)
1/1/20X5
4.212

45.788

31/12/20X5
3.465

2.000
46.535

2.747

747

31/12/20X6
2.673

2.000
47.327

2.792

792

31/12/20X7
1.833

2.000
48.167

2.840

840

31/12/20X8
2.000
943
49.057

2.890

890

31/12/20X9
0
50.000

2.943

943

Totales

2.000

10.000

14.212

4.212

Al final de 20X5, el emisor realizara el siguiente asiento en el libro


diario:
Dr Gastos por intereses

2.747 u.m.

Cr Descuento del bono


Cr Efectivo

747 u.m.
2.000 u.m.

Clculos
Valor presente del principal de 50.000 u.m. al 6 por ciento
50.000 u.m./(1,06)^5 = 37.363
Valor presente de la anualidad por intereses de 2.000 u.m.
(=50.000 u.m. 4 por ciento) a pagar al final de cada cinco aos

Los pagos anuales por intereses de 2.000 u.m. constituyen una


anualidaduna corriente de flujo de efectivo con un nmero limitado
(n) de pagos peridicos (C), por cobrar en las fechas de la 1 a la n.
Para calcular el valor presente de esta anualidad, los pagos futuros se
descuentan mediante la tasa de inters peridica (i) usando la
siguiente frmula:

Por lo tanto, el valor presente de los pagos por intereses de 2.000 u.m.
es:
(2.000/0,06) [1 [(1/1,06)^5] = 8.425
Este es equivale a la suma de los valores presentes de los cinco
pagos de 2.000 u.m. individuales, como sigue:
u.m.
Valor presente del pago por intereses a 31 de diciembre de
20X5 = 2.000/1,06
1.887
Valor presente del pago por intereses a 31 de diciembre de
20X6 = 2.000/1,06^2
1.780
Valor presente del pago por intereses a 31 de diciembre de
20X7 = 2.000/1,06^3
1.679
Valor presente del pago por intereses a 31 de diciembre de
20X8 = 2.000/1,06^4
1.584
Valor presente del pago por intereses a 31 de diciembre de
20X9 = 2.000/1,06^5
1.495
Total
8.425
Otra forma todava de calcular esto es utilizar una tabla de valor
presente de una anualidad ordinaria al final del periodo, cinco
periodos, tasa de inters del 6 por ciento por periodo. (En Internet se
pueden encontrar fcilmente estas tablas.) El factor del valor
presente es
4,2124. La multiplicacin de este factor por el pago anual de 2.000
u.m. determina el valor presente de 8.425 u.m.
Este apndice de la seccin 22 de las NIIF para PYMES, permite un
mayor entendimiento de lo planteado en la seccin, ya que nos

presenta un ejemplo claro de aplicacin para lo mencionado en los


prrafos 22.13 al 22.15.

Seccin 23
Ingresos de Actividades Ordinarias
ALCANCE DE ESTA SECCIN
23.1
Esta Seccin se aplicar al contabilizar ingresos de
actividades ordinarias procedentes de las siguientes transacciones
y sucesos:
(a)
(b)

La venta de bienes (si los produce o no la entidad


para su venta o los adquiere para su reventa).
La prestacin de servicios.

(c) Los contratos de construccin en los que la entidad es el


contratista.
(f) El uso, por parte de terceros, de activos de la entidad que
produzcan intereses, regalas o dividendos.
Se entiende por ingreso de actividades ordinarias a la entrada
de beneficios econmicos, durante un periodo determinado,
surgidos en el curso de las actividades frecuentes de una
entidad, como: venta de bienes, prestacin de servicios,
contratos por construccin, y los usos de activos de la
empresa por parte de terceros que generen dividendos.
23.2

Los ingresos de actividades ordinarias u otros ingresos


que surgen de algunas transacciones y sucesos se tratan en
otras secciones de esta NIIF:
(a) Acuerdos de arrendamiento (vase la Seccin 20
Arrendamientos).
(b)
Dividendos y otros ingresos que surgen de inversiones
contabilizadas por el mtodo de la participacin (vase
la Seccin 14 Inversiones en Asociadas y la Seccin 15
Inversiones en Negocios Conjuntos).
(c)

Cambios en el valor razonable de activos


financieros y pasivos financieros, o su disposicin
(vase la Seccin 11 Instrumentos Financieros Bsicos y
la Seccin 12 Otros Temas relacionados con los

Instrumentos Financieros).
(d) Cambios en el valor razonable de propiedades de
inversin (vase la
Seccin 16 Propiedades de Inversin).
(e)

Reconocimiento inicial y cambios en el valor


razonable de los activos biolgicos relacionados con la
actividad agrcola (vase la Seccin 34
Actividades Especiales).
(f)
Reconocimiento inicial de productos agrcolas (vase la
Seccin 34).
Este prrafo nos muestra los ingresos por que surgen por
diferentes operaciones, las que son tratadas en otras NIIF.
MEDICIN DE LOS INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS
23.3

Una entidad medir los ingresos de actividades ordinarias


al valor razonable de la contraprestacin recibida o por recibir.
El valor razonable de la contraprestacin, recibida o por
recibir, tiene en cuenta el
importe de cualesquiera
descuentos comerciales, descuentos por pronto pago y rebajas
por volumen de ventas que sean practicados por la entidad.
Se considera valor razonable al importe por el que un activo
podra ser intercambiado, un pasivo liquidado, o un
instrumento
de
patrimonio
concedido
podra
ser
intercambiado, entre partes interesadas y debidamente
informadas, en una transaccin realizada en condiciones de
independencia mutua; la entidad medir los ingresos por las
actividades ordinarias que realice de acuerdo al valor
razonable de la contraprestacin ya recibida o aun no, este
valor razonable incluye descuentos comerciales, descuentos
por pronto pago.

23.4

Una entidad incluir en los ingresos de actividades


ordinarias solamente las entradas brutas de beneficios
econmicos recibidos y por recibir por parte de la entidad, por
su cuenta propia. Una entidad excluir de los ingresos de
actividades ordinarias todos los importes recibidos por cuenta
de terceras partes tales como impuestos sobre las ventas,
impuestos sobre productos o servicios o impuestos sobre el
valor aadido. En una relacin de agencia, una entidad incluir
en los ingresos de actividades ordinarias solo el importe de su
comisin. Los importes recibidos por cuenta del principal no
son ingresos de actividades ordinarias de la entidad.

Una entidad deber incluir en los ingresos por actividades


ordinarias las entradas brutas de beneficios econmicos, las
que incluyen los importes recibidos por cuenta del principal,
del otro lado la entidad deber excluir los importes recibidos
por cuenta de terceros.
Entre las caractersticas que, solas o combinadas, indican
que una entidad acta como principal encontramos:
La entidad tiene la obligacin fundamental de proporcionar
bienes o servicios al cliente, o de cumplir con el pedido; por
ejemplo hacindose responsable de la aceptabilidad de los
productos o servicios solicitados o comprados por el cliente.
La entidad asume el riesgo de inventario antes o despus
del pedido del cliente, tanto en el envo como en caso de
devolucin.
La entidad puede, a discrecin, establecer los precios, tanto
de manera directa como indirecta, por ejemplo, brindando
bienes o servicios adicionales.
La entidad asume el riesgo de crdito del cliente.
Una entidad acta como agente cuando no est expuesta a
los riesgos y ventajas significativos asociados con la venta
de bienes o la prestacin de servicios.
Los importes recibidos del principal no se consideran
ingresos por actividades ordinarias.
Pago diferido
23.5

Cuando se difieren las entradas de efectivo o


equivalentes al
efectivo y
el acuerdo constituye
efectivamente una transaccin financiera, el valor razonable
de la contraprestacin es el valor presente de todos los
cobros futuros determinados utilizando una
tasa
de
inters
imputada
Una
transaccin financiera surge
cuando, por ejemplo, una entidad concede un crdito sin
intereses al comprador o acepta un efecto comercial, cargando
al comprador una tasa de inters menor que la del mercado,
como contraprestacin por la venta de bienes. La tasa de
inters imputada ser, de entre las dos siguientes, la que mejor
se pueda determinar:
(a)

la tasa vigente para un instrumento similar de un

emisor con una calificacin crediticia similar, o

(b)

la tasa de inters que iguala el importe nominal del


instrumento con el precio de venta en efectivo actual de
los bienes o servicios.

Una entidad reconocer la diferencia entre el valor presente de


todos los cobros futuros y el importe nominal de la contraprestacin
como ingreso de actividades ordinarias por intereses, de acuerdo
con los prrafos 23.28 y 23.29 y con la Seccin 11.
El valor presente es la estimacin actual del valor descontado
presente de las futuras entradas netas de efectivo dentro del
curso normal de la operacin. De acuerdo a este prrafo una
transaccin financiera se da cuando da un crdito sin
intereses al comprador o que esta tasa de inters sea
significativamente menor a la tasa del mercado.
Intercambios de bienes o servicios
23.6

Una entidad no reconocer ingresos de actividades ordinarias:


(a)

cuando se intercambien bienes o servicios por bienes


o servicios de naturaleza y valor similar, o

(b)

cuando se intercambien bienes o servicios por bienes


o servicios de naturaleza diferente, pero la transaccin
carezca de carcter comercial.

Segn este prrafo una entidad no debe reconocer ingresos


por actividades ordinarias cuando, por ejemplo se permuten
bienes y servicios de naturaleza similar; y si fueran de
naturaleza diferente el cambio debe carecer de carcter
comercial.

23.7

Una entidad reconocer ingresos de actividades ordinarias


cuando los bienes se vendan o los servicios se intercambien
por bienes o servicios de naturaleza diferente en
una
transaccin de carcter comercial. En ese caso, la entidad
medir la transaccin:
(a)

al valor razonable de los bienes o servicios recibidos,


ajustado por el importe de cualquier efectivo o

equivalentes al efectivo transferidos; o


(b)

si el importe segn (a), no se puede medir con fiabilidad,


entonces por el valor razonable de los bienes o
servicios entregados, ajustado por el importe de
cualquier efectivo o equivalentes al efectivo transferidos; o

(c)

si no se puede medir con fiabilidad el valor razonable ni


de los activos recibidos ni de los activos entregados,
entonces por el valor de los activos entregados, ajustado
por el importe de cualquier efectivo equivalentes al efectivo
transferidos.

Como hemos mencionado en el prrafo anterior la entidad


deber reconocer como ingreso por actividades ordinarios,
aquellas permutaciones de bienes y servicios, que siendo de
naturaleza diferente tienen el carcter comercial.
IDENTIFICACIN DE LA TRANSACCIN DE INGRESOS DE
ACTIVIDADES ORDINARIAS
23.8

Normalmente, una entidad aplicar los criterios de


reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias de esta
seccin por separado a cada transaccin. Sin embargo, una
entidad aplicar los criterios de reconocimiento a los
componentes identificables por separado de una nica
transaccin cuando sea necesario para reflejar la esencia de
sta. Por ejemplo, una entidad aplicar los criterios de
reconocimiento a los componentes identificables de forma
separada de una nica transaccin cuando el precio de venta
de un producto incluya un importe identificable por servicios
posteriores. Por el contrario, una entidad aplicar los criterios
de reconocimiento a
dos o ms transacciones,
conjuntamente, cuando estn ligadas de forma que el
efecto comercial no pueda ser entendido sin referencia al
conjunto completo de transacciones. Por ejemplo, una
entidad aplicar los criterios de reconocimiento a dos o ms
transacciones de forma conjunta cuando venda bienes y, al
mismo tiempo, tome un acuerdo separado para recomprar
esos bienes en una fecha posterior, con lo que se niega el
efecto sustantivo de la transaccin.

El reconocimiento de los ingresos por actividades ordinarias


se realizar por separado de acuerdo a cada transaccin. Por
ejemplo: Una empresa concesionaria de automviles vende
coches nuevos a sus clientes. Adems, como parte de una
oferta por tiempo limitado y sin cargo adicional, el

concesionario ofrece servicios de mantenimiento del coche


durante tres aos, a partir de la fecha de compra del vehculo.
Generalmente, el concesionario cobra un precio adicional por
los servicios de mantenimiento. Los clientes pueden comprar
por separado el coche y los servicios de mantenimiento. El
concesionario genera as una venta con dos elementos
identificables por separado. En una misma transaccin, el
concesionario:
vende un bien, el coche nuevo, y
Se compromete a brindar servicios de mantenimiento
durante tres aos. Entonces, de acuerdo a esto se deben
aplicar criterios de reconocimiento a los componentes de la
transaccin identificados por separado (respecto de la venta
del coche, y para servicios de mantenimiento).
23.9

A veces, como parte de una transaccin de venta, una


entidad concede a su cliente un premio por fidelizacin que
ste puede canjear en el futuro en forma de bienes o servicios
gratuitos o descuentos sobre stos. En este caso, de acuerdo
con el prrafo 23.8, la entidad contabilizar los crditos-premio
como un componente identificable de forma separada de la
transaccin de ventas inicial. La entidad distribuir el valor
razonable de la contraprestacin recibida o por recibir por la
venta inicial entre los crditos-premio y otros componentes de
la venta. La contraprestacin distribuida entre los crditospremio se medir tomando como referencia su valor
razonable, es decir, segn el importe por el que los crditospremio podran venderse por separado.

Algunas entidades como parte, de una venta, conceden al


cliente un premio por fidelizacin, el que en un futuro puede
ser cambiado por bienes y servicios, esto la entidad lo
registrar como un componente identificable separado de la
operacin venta. Por ejemplo, un minorista de comestibles
que regenta una tienda de provisiones gestiona un programa
de fidelizacin de clientes. Concede puntos a los miembros
del programa cuando gastan una cantidad determinada. Los
miembros del programa pueden canjear los puntos por ms
bienes. Los puntos no tienen una fecha de caducidad.
Al otorgarles crditos-premio a sus clientes, el minorista de
comestibles genera ventas de mltiples elementos.
La
contraprestacin dada entre los premios, se medir de
acuerdo al valor razonable por el que podra haberse vendido.

VENTAS DE BIENES
23.10

Una entidad reconocer ingresos de actividades ordinarias


procedentes de la venta de bienes cuando se satisfagan todas
y cada una de las siguientes condiciones:
(a)

La entidad haya transferido al comprador los riesgos y


ventajas inherentes a la propiedad de los bienes.

(b)

La entidad no conserve ninguna participacin en la


gestin de forma continua en el grado usualmente
asociado con la propiedad, ni retenga el control efectivo
sobre los bienes vendidos.

(c)

El importe de los ingresos de actividades ordinarias


pueda medirse con fiabilidad.

(d)

Sea probable que la entidad obtenga los beneficios


econmicos asociados de la transaccin.

(e)

Los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la


transaccin puedan ser medidos con fiabilidad.

Este prrafo nos dice cuando una entidad debe reconocer


como ingresos ordinarios, los procedentes de la venta de
bienes, siempre estos ingresos son reconocidos en el
momento en que genere beneficios para la entidad.
23.11

La evaluacin de cundo ha transferido una entidad al


comprador los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad
requiere un examen de las circunstancias de la transaccin. En
la mayora de los casos, la transferencia de los riesgos y
ventajas inherentes a la propiedad coincidir con la
transferencia de la titularidad legal o el traspaso de la posesin
al comprador. Este es el caso en la mayor parte de las ventas
al por menor. En otros casos, la transferencia de los riesgos y
las ventajas inherentes a la propiedad tendr lugar en un
momento diferente del de la transferencia de la titularidad legal
o del traspaso de la posesin de los bienes.

El hecho que se transfiera riesgos y ventajas de los bienes


vendidos, es un punto para que el ingreso por la venta del
bien se reconozca como un ingreso por actividades
ordinarias, pero saber en qu grado estos riesgos y

beneficios se han trasferido requiere un examen de las


circunstancias en qu se dio la operacin.

23.12

Una entidad no reconocer ingresos de actividades


ordinarias si conserva riesgos significativos inherentes a la
propiedad. Ejemplos de situaciones en las que la entidad
puede conservar riesgos y ventajas inherentes a la propiedad,
son:
(a)

Cuando la entidad conserva una obligacin por


funcionamiento insatisfactorio, que no cubierta por las
condiciones normales de garanta.

(b)

Cuando el cobro de ingresos de actividades ordinarias


procedentes de una determinada venta est condicionado
a la venta por parte del comprador de los bienes.
(c)
Cuando los bienes se venden sujetos a instalacin y
sta es una parte sustancial del contrato que no se ha
completado todava.
(d)

Cuando el comprador tiene el derecho de rescindir la


compra por una razn especificada en el contrato de
venta, o a discrecin exclusiva del comprador sin
ningn motivo, y la entidad tiene incertidumbre acerca de
la probabilidad de devolucin.

En este prrafo se menciona que cuando la entidad que ha


realizado una venta an tiene riesgos y beneficios sobre ese
bien, no podr reconocer el ingreso por actividades
ordinarias.
23.13

Si una entidad conserva solo una parte insignificante


de la propiedad, la transaccin es una venta y la entidad
reconocer los ingresos de actividades ordinarias. Por ejemplo,
un vendedor reconocer los ingresos de actividades ordinarias
cuando conserve la titularidad legal de los bienes con el nico
propsito de asegurar el cobro de la deuda. De forma
similar, una entidad reconocer los ingresos de actividades
ordinarias cuando ofrezca una devolucin si los bienes estn
defectuosos o si el cliente no est satisfecho por otros motivos,
y la entidad pueda estimar con fiabilidad las devoluciones. En
estos casos, la entidad reconocer una provisin por
devoluciones de acuerdo con la Seccin 21
Provisiones y Contingencias.

A manera de complementar el prrafo anterior, en el que se


deca si la entidad que ha realizado una venta todava tiene
riesgo y beneficios sobre el bien, no ser un ingreso por
actividades ordinarias; pero si el grado en que la empresa
tuviera riesgos o beneficios del bien, fuera insignificante, muy
bajo, entonces en este caso la entidad podr reconocer el
ingreso por actividades ordinarias.
PRESTACIN DE SERVICIOS
23.14

Cuando el resultado de una transaccin que involucre la


prestacin de servicios pueda ser estimado con fiabilidad,
una entidad reconocer los ingresos de actividades
ordinarias asociados con la transaccin, por referencia al
grado de terminacin de la transaccin al final del periodo
sobre el que se informa (a veces conocido como el
mtodo del porcentaje de terminacin). El resultado de una
transaccin puede ser estimado con fiabilidad cuando se
cumplan todas las condiciones siguientes:

(a)

El importe de los ingresos de actividades ordinarias


pueda medirse con fiabilidad.

(b)

Es probable que la entidad obtenga los beneficios


econmicos derivados de la transaccin.

(c)

El grado de terminacin de la transaccin, al final del


periodo sobre el que se informa, pueda ser medido con
fiabilidad.

(c) Los costos incurridos en la transaccin, y los costos para


completarla, puedan medirse con fiabilidad.
Los prrafos 23.21 a 23.27 proporcionan una gua para la aplicacin
del mtodo del porcentaje de terminacin.
Cuando en una operacin el resultado incluya la prestacin
de servicios, y este resultado sea medido de manera fiable,
ser un ingreso por actividades ordinarias. Para que esta
medicin se realice de manera verdica se deben cumplir con
algunas condiciones, como que el valor de los ingresos por
actividades ordinarias, sea medido de forma fiable, cuando la
entidad obtenga los beneficios, que los costos de la
transaccin sean medidos de forma fiable.

23.15

Cuando los servicios se presten a travs de un nmero


indeterminado de actos a lo largo de un periodo especificado,

una entidad reconocer los ingresos de actividades ordinarias


de forma lineal a lo largo del periodo especificado, a menos
que haya evidencia de que otro mtodo representa mejor el
grado de terminacin. Cuando un acto especfico sea mucho
ms significativo que el resto, la entidad pospondr el
reconocimiento de los ingresos de actividades ordinarias hasta
que el mismo se ejecute.
Cuando los servicios prestados se dan en un tiempo dentro
del periodo mediante varios actos, la entidad reconocer los
ingresos por las actividades ordinarias de acuerdo a como se
hayan dado en el transcurso del ejercicio.
23.16

Cuando el resultado de la transaccin que involucre la


prestacin de servicios no pueda estimarse de forma fiable,
una entidad reconocer los ingresos de actividades ordinarias
solo en la medida de los gastos reconocidos que se
consideren recuperables.

Cuando el resultado de las operaciones relacionadas con la


prestacin de servicios no se pueda calcular con precisin, la
entidad deber reconocer los ingresos por actividades
ordinarias en la medida que los gastos reconocidos se
puedan recuperar.