TAREA RECLAMACIONES Y APELACIONES III

MODELO DE RECLAMACION Y APELACIN

Considerando el material de lectura, as como el Cdigo Tributario se le solicita elaborar y
subir en archivo adjunto, un modelo cualquiera de:

Recurso de Reclamacin.
Recurso de Apelacin de un mismo caso de fiscalizacin a una persona jurdica.

MODELO RECURSO DE RECLAMACIN

Sumilla: Interpone Recurso de Reclamacin

Expediente: 0830060289019
Escrito: 00001
Nmero de folios: 0000000006
SEORES:
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
INTENDENCIA REGIONAL SAN MARTIN
SERVICIO TECNICOS BANANEROS SAC.

Identificada con Registro nico de

Contribuyente No 20525672116, con domicilio fiscal en calle Ignacio Merino N117 Tocache,San
Martin debidamente representada por su Gerente General, seor Jos Carlos Gonzales Atoche,
identificado con Documento Nacional de Identidad No. 44501884, segn poder que se acompaa al
presente escrito, ante usted nos presentamos como corresponde y decimos:
Que, el 7 de octubre del 2014 hemos sido notificados con la Orden de Pago No. 083-001-0525304,
mediante la cual se nos exige el pago de la suma de S/6152.00 seis mil ciento cincuenta y dos con
00/100 Nuevos Soles (S/ 5532.00 cinco mil quinientos treinta y dos con 00/100 nuevos soles de
tributo y S/620.00 seiscientos veinte con 00/100 nuevos soles de intereses moratorios), por omisin
de pago del Impuesto General a las Ventas correspondiente al periodo Julio 2014.
No encontrndonos de acuerdo con el contenido de dicha Orden de Pago, al amparo de los
Artculos 132 y siguientes del Cdigo Tributario, interponemos el RECURSO DE RECLAMACION
contra la Orden de Pago No. 083-001-0525304, por los fundamentos de hecho y derecho que
pasamos a exponer:
i) FUNDAMENTOS DE HECHO
No existe deuda alguna por el periodo julio 2014 como se puede observar del cuadro demostrativo
que se anexa al presente recurso; donde se evidencia que ha existido errores en la presentacin de
las declaraciones determinativas por IGV, correspondientes a los periodos mayo, junio, julio,
setiembre y octubre del ao 2013; en los que por error se consignaron menores saldos a favor por
crdito fiscal, percepciones y retenciones de periodos anteriores, que a continuacin detallamos.
Crdito fiscal:
El saldo a favor del periodo abril 2013, que ascenda a S/3344.00 Nuevos Soles; en el periodo mayo
2013 se declar como S/.2812.00 Nuevos Soles, generando una diferencia de S/2532.00.Nuevos
Soles, que se arrastr indebidamente por los periodos de junio y julio inclusive, afectando en este
ltimo periodo los saldos acumulados por percepciones y retenciones, no obstante ello, se corrigi

en el periodo mayo 2014.

Percepciones y Retenciones:
En el periodo septiembre 2013 se consign por error S/283.00 y S/ 240.00 Nuevos Soles por
concepto de percepciones y retenciones de periodos anteriores respectivamente; debiendo ser las
sumas de S/883.00 Nuevos Soles y S/ 540.00 Nuevos Soles, en cada caso.
Igualmente en el periodo octubre 2013 se consign por error S/620.00 Nuevos Soles y
S/526.00Nuevos Soles por concepto de percepciones y retenciones de periodos anteriores
respectivamente; debiendo ser las sumas de S/845.00 Nuevos Soles y S/ 910.00 Nuevos Soles,
en cada caso.
Finalmente los saldos correctamente determinados fueron declarados en el periodo noviembre 2013
y con el propsito de hacer consistentes todas las declaraciones anteriores, en aplicacin del
artculo 88 del Cdigo Tributario, se han

efectuado las

rectificatorias por los periodos

correspondientes mayo, junio, julio septiembre y octubre 2013, el 12 de mayo del presente ao, las
mismas que se adjuntan al presente, y que procedemos a detallar:
Periodo

Presentacin No. De Orden

10/2013

12.05.2014

09/2013

12.05.2014

083-001-0475500

07/2013

12.05.2014

083-001-0475604

06/2013

12.05.2014 083-001-0495654

05/2004

12.05.2014

Como se puede
efectuadas por

083-001-0475304

083-001-0503604

apreciar, de la lectura del cuadro anexo demostrativo y de las rectificatorias

los meses referidos en el prrafo anterior, el perodo julio 2014 se encuentra

correctamente determinado y declarado por la recurrente, no existiendo tributo omitido ni deuda

alguna por IGV.
ii)

FUNDAMENTOS DE DERECHO

El Artculo 88 del Cdigo Tributario, establece que la declaracin tributaria es la manifestacin de

hechos comunicados a la Administracin Tributaria en la forma establecida por la Ley, Reglamento,
Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, la cual podr constituir la base para la
determinacin de la obligacin tributaria. Como sabemos estas declaraciones (transmisin de
informacin) pueden tener la naturaleza de informativas o determinativas, y en nuestro caso en

particular estas declaraciones tienen naturaleza determinativa (al verificar la realizacin del hecho
imponible, identificar al sujeto deudor y cuantificar el monto de la deuda tributaria)
Respecto de las declaraciones determinativas, cuando estas se han presentado incurriendo en
algn error de forma, la norma ha previsto que es posible que se efecte una nueva determinativa
en la cual el propio contribuyente (en este caso la

recurrente) se rectifique el error en el cual

se ha incurrido.
Debido a que en este caso las declaraciones determinativas rectificatorias se estn presentando
luego del plazo del vencimiento al cual hace referencia del artculo 88 del Cdigo Tributaria, estas
tienen

naturaleza

de rectificatorias, ya que no sustituyen ntegramente a las determinativas

anteriores (esto como

sabemos

slo sucede cuando la determinativa se presenta antes del

vencimiento del plazo, en cuyo caso tiene la naturaleza jurdica de una sustitutoria).
As lo precisa el mismo Artculo 88 al sealar que, la declaracin referida a la determinacin de la
obligacin tributaria podr ser vencido ste, podr presentarse una declaracin rectificatoria, la
misma que surtir efectos con su presentacin siempre que determinen igual o mayor obligacin, en
caso contrario, surtir efectos luego de la verificacin o fiscalizacin que la Administracin realice
con anterioridad o posterioridad a la presentacin de la referida rectificatorias.
En relacin al momento en el cual surten efecto las declaraciones determinativas rectificatorias
efectuadas por la recurrente, ests han surtido efecto con su presentacin, es decir en el acto
en el cual se puso en conocimiento de la Administracin Tributaria las mismas, esto es, el 12 de
octubre del presente ao, ya que se determina igual obligacin tributaria.
Asimismo, consideramos conveniente aclarar que no puede existir tributo impago cuando no hay
hecho generador de la obligacin tributaria, (este es el caso de la recurrente) ya que los tributos
gravan hechos generadores y no declaraciones presentadas, y en nuestro caso se presentaron las
declaraciones que hemos procedido a rectificar, razn por la cual, la empresa no se encuentra
obligada a realizar el pago de un tributo inexistente.
iii)

ABSTENCIN DEL PAGO PREVIO

De acuerdo a los hechos y al derecho expuestos anteriormente, es claro advertir que aunque el
valor notificado a la recurrente es una Orden de Pago, cuya regla general establecida en el
artculo 136 del

Cdigo Tributario establece que Para interponer reclamacin contra Orden de Pago es
requisito acreditar el pago previo de la totalidad de la deuda tributaria actualizada hasta
la

fecha

en que

se realice el

pago., la misma norma nos seala el caso de

excepcin al indicar que excepto en el caso establecido en el numeral 3 del

inciso a) del artculo 119 del Cdigo Tributario.
Ahora bien, el numeral 3
Tributario

del inciso a)

del artculo 119 del

Cdigo

establece que excepcionalmente, tratndose de rdenes

de Pago, y cuando medien circunstancias que evidencien que la cobranza podra ser
improcedente y siempre que la reclamacin se hubiera interpuesto dentro del plazo de
veinte das hbiles de notificada la Orden de Pago,.
Esto significa que la recurrente al no adeudar monto alguno a la Administracin Tributaria,
se encuentra dentro de la excepcin antes sealada, y en razn de ello, consideramos
que nos encontramos dentro del supuesto establecido en el Artculo 119 y 136 del Cdigo
Tributario, es decir, no estamos en la obligacin de efectuar el pago previo del monto
sealado en la Orden de Pago impugnada al mediar circunstancias

clarsimas que

evidencian que la cobranza es manifiestamente improcedente.

As podemos apreciar lo que seala el Tribunal al respecto:
En la RTF No. 390-2-1997 de 09.04.1997, se seal que La presentacin de
declaraciones rectificatorias resta certeza a la deuda contenida en la Orden de Pago
impugnada, por lo que la Administracin debe admitir la reclamacin sin exigir el pago
previo de la misma
En la RTF No.0601-2-1997 de 11.07.1997, se indica Se revoca la apelada que declar
inadmisible la reclamacin contra a Orden de Pago, debido a que al haberse presentado
declaracin jurada rectificatorias, procede se admita a trmite la reclamacin sin exigir el
pago previo
En la RTF No. 0689-2-2000 de 16.08.2000, el Tribunal Fiscal seala Se revoca la
apelada, debiendo la Administracin admitir a trmite la reclamacin interpuesta, sin exigir
el pago previo de la Orden de Pago, ya que de acuerdo con el criterio recogido en
reiterada jurisprudencia de este Tribunal, la verificacin de lo consignado en la declaracin
rectificatorias presentada por el recurrente deber ser efectuada por la Administracin en
la instancia de reclamacin, por lo cual no procede que mediante resolucin apelada se
prosiga con la cobranza del valor impugnado hasta que se efecte la fiscalizacin
respectiva.
En la RTF No. 05556-3-2002 de 24.09.2002, el Tribunal Fiscal seala que Se revoca la

apelada que declara inadmisible el recurso de reclamacin interpuesto contra la orden de

pago, y se ordena admitir a trmite el citado recurso, sin la exigencia del pago previo, por
cuanto al haber presentado la recurrente la declaracin rectificatorias, procede que la
Administracin Tributaria emita nuevo pronunciado y verifique la informacin consignada
en dicha declaracin rectificatorias.
En razn de ello, se debe merituar que la recurrente ha presentado las declaraciones
rectificatorias correspondientes a los periodos de mayo, junio, julio, setiembre y octubre
del ao 2004, procede que la Administracin Tributaria verifique la informacin contenida
en esta declaracin rectificatorias y emita nuevo pronunciamiento. Asimismo, existen
circunstancias que evidencias que la cobranza es improcedente, este recurso de
reclamacin debe ser admitido a trmite sin la exigencia de pago previo.
POR TANTO:
Por los argumentos de hecho y derecho que fundamentan el presente Recurso de
Reclamacin, solicitamos a la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria
admitir el presente recurso y declararlo fundado en todos sus extremos, dejando sin
efecto la Orden de Pago No. 0830060289019
PRIMER OTRO S DECIMOS: Que, nos reservamos el trmino probatorio de 30 das
hbiles establecidos en el artculo 125 del Cdigo Tributario.
SEGUNDO OTRO S DECIMOS: Que acompaamos la Hoja de Informacin sumaria
conforme a ley y copia del poder de representacin del Gerente General.
TERCER OTRO SI DECIMOS: Acompaamos copia simple de los
siguientes documentos: Copia del DNI del representante legal.
1. Copia de la Orden de Pago No. 0830060289019
2. Declaraciones Rectificatorias PDT 621 periodos mayo, junio, julio, septiembre y
octubre 2004, con la constancia de presentacin correspondiente a cada
perodo.
3. Boleta de Pago Multa e intereses correspondiente a segunda rectificatorias
perodo julio 2004, por la suma de S/. 6616.00 Nuevos Soles, efectuada en el
Banco de Crdito el 12 de mayo del 2014.
4. Cuadro Anexo demostrativo de la inexistencia de deuda por IGV.

Lima, 28 de octubre del 2014.

MODELO RECURSO DE APELACIN

Expediente. N0830060282018
Esc. N 0002-2014 RECURSO DE APELACION A LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL
DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA INTENDENCIA REGIONAL SUNAT SAN MARTIN
SERVICIO TECNICOS BANANEROS SAC

con RUC N 20525672116

debidamente representado por su Gerente General, seor Jos Carlos Gonzales con DNI
N con domicilio fiscal en Calle 02 de mayo distrito de Tocache, Provincia de Tocache, de
departamento de San Martin a usted atentamente decimos:
Con fecha 09 de octubre de 2014 Hemos sido notificados con la Resolucin

de

intendencia N0830060282018, en la cual resuelven declarar infundada la reclamacin

interpuesta la cual no la encontramos conforme a ley, por carecer de sustento legal
consistente, interponiendo para tal efecto, RECURSO DE APELACION contra lo resuelto
en la mencionada Resolucin.
Amparo mi apelacin dentro del plazo prescrito en el artculo 146 del Cdigo Tributario.
1

FUNDAMENTOS DE LA RESOLUCION DE INTENDENCIA EMITIDA POR LA

SUNAT
La Administracin Tributaria, que segn lo dispuesto en el numeral 1 del artculo 78 del
Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF,
la Orden de Pago se emite en funcin a la autoliquidacin efectuada por mi representada
mediante formulario PDT Renta Anual 2002 Tercera Categora, con N de Orden
0830060282018.
Agregan que la Constitucin Poltica precisa que los colegios profesionales

son las

instituciones autnomas con personalidad de derecho pblico, al sealar que son

instituciones autnomas indicando quiere decir que no tienen dependencia con autoridades
superiores a ellas mismas, son regidas por sus propios miembros y por las disposiciones
estatutarias que acuerdan, y cuando dispone que son instituciones con personalidad de
derecho pblico, se refiere a que los mismos tiene un reconocimiento oficial del Estado, es
decir no s limitan a ser asociaciones de naturaleza privada conformada por los miembros
que se asocian, siendo justamente la personalidad de derecho pblico la que permite a los

colegios tener funciones pblicas oficiales, como la iniciativa en la formacin de leyes.

Seala adems, en cuanto a la naturaleza de los colegios profesionales stos constituyen
personas de derecho pblico interno, pues son creados por ley pero tiene la caracterstica
de no ser estatales. Es decir son corporaciones pblicas, vale decir instituciones
compulsivas creadas por el Estado para cumplir determinados objetivos y sometidos a un
rgimen de derecho pblico, particularmente en lo que se refiere al control del estado y a
las atribuciones de la corporacin sobres sus asociados.
De los prrafos precedentes puede inferirse que los colegios profesionales agrupan y
organizan corporativamente a quienes pertenecen a una misma profesin, carecen de fines
lucrativos y aunque se les reconoce como personas de derecho pblico interno, no tienen
calidad de estatales, vale decir no pertenecen al Sector pblico Nacional. De otro lado
SUNAT seala que en el escrito de Reclamacin el recurrente cita el artculo 5 de la Ley
N 13253, el cual establece los casos en que es obligatoria la colegiacin de los contadores
pblicos sealando que cada colegio formulara sus propios estatutos, el mismo que no es
relevante para el presente caso.
As al mismo alega que la esquela N 002-2014 , emitida por la Administracin, esta
reconoce lo sealado por el citado Artculo 20 de la Constitucin Poltica del Per,
indicndole adicionalmente que cumplieran con presentar el formulario 2127 Solicitud de
Modificacin de Datos adjuntando ciertos documentos, pero precisan que SUNAT no
desconoce lo establecido por la norma constitucional, pero tal como la analizan en prrafos
anteriores aunque al recurrente se le conoce como persona de derecho pblico interno, no
tiene la calidad de estatal en consecuencia no pertenece al Sector Pblico Nacional. En
cuanto lo solicitado a travs de la referida esquela, esta se enfatiz con la finalidad de
subsanar las inconsistencias que haban que haban en el Registro nico de
Contribuyentes, y el contribuyente al cumplir con este requerimiento, subsanaba una
circunstancia netamente formal, por lo que ahora no puede tratar convertir este acto
declarativo en uno constitutivo de derecho.
En cuanto a la RTF N 1273-97 al 28 de noviembre de 1997, citada por el contribuyente, a
travs de lo cual declara que el colegio de Contadores pblicos del Cuzco no es sujeto del
impuesto a la Renta, cabe precisar que en tanto esta RTF no es de observancia obligatoria
solamente surte efecto para el caso concreto que resolvi axial como tambin las RFT
04790-1-2002 Y 037223-2002 citadas.

Por todo lo expuesto se concluye que si bien los Colegios Profesionales son o personas
jurdica de derecho pblico interno, los mismos no forman parte del Sector Pblico
Nacional, rigindose por lo estipulado en sus estatutos y reglamento interno, por lo que no
puede serles de aplicacin la inafectacin contemplada en el inc. a) de Art. 18 del TUO de

la ley del impuesto a la renta y por ende tampoco el artculo 7 de su reglamento, por lo que
esta instancia debe declarar improcedente el recurso de reclamacin interpuesto y en
consecuencia la orden de Pago estuvo bien emitida.
2 NUESTROS

ARGUMENTOS

SOBRE

LA

RESOLUCION

DE

INTENDENCIA

N0830060282018 EMITIDA POR LA SUNAT

Nos ratificamos en nuestros fundamentos de hecho y de derecho invocados en la etapa de
reclamacin.
La Administracin Tributaria pretende desconocer que le Colegio de Contadores Pblicos
de San Martin le corresponde ser institucin autnoma con personalidad de derecho
pblico al amparo de lo prescrito por el artculo 20 de la Constitucin Poltica del Per de
1993.
Cabe sealar que el literal a) del artculo 18 de la ley del impuesto a la Renta
D.S. N 194-99-EF, establece que no es sujeto pasivo del impuesto a la Renta el Sector
Pblico Nacional, con excepcin de las empresas confortantes de la actividad empresarial
del Estado.
Que por su parte el artculo 7 del Reglamento de la ley del impuesto a la Renta D.S.N
122-97-EF, seala que de conformidad con lo dispuesto en el artculo 18 de la ley, no son
contribuyentes del impuesto, entre otros las instituciones pblicas sectorialmente
agrupadas o no.
Que el artculo 20 de la Constitucin Poltica del Per de 1993 seala que los colegios
profesionales son instituciones autnomas con personalidad de derecho pblico.
La propia Intendencia Regional SUNAT San Martin Mediante esquela N0002-2014 de
fecha 09 octubre 2014 reconoce en su segundo prrafo deleitado documento que el
artculo 20 de la Constitucin Poltica del Per de 1993, seala que los colegios
profesionales son instituciones autnomas con personalidad de derecho pblico.
Adicionalmente nos indicaron que deberamos presentar el formulario 2127 con ciertos
documentos. Situacin que cumplimos al DIA siguiente de ser notificados.
En un caso similar en el que la Administracin Tributaria emiti una Orden de Pago a un
Colegio Profesional , por encontrarse supuestamente como sujeto del impuesto a la Renta,
el Tribunal Fiscal a travs de la RTF 1273-97 del 28 de noviembre de 1997, revoco la
Resolucin de Intendencia dejando sin efecto la Orden de Pago.
Adicionalmente citamos las RTF N(s) 04790-1-2002 del 20 de agosto de 2002 y RTF

03722-3-2002 del 12 de Julio de 2002 respectivamente.

Como puede observarse mi representada es una entidad infecta de pleno derecho, por lo
tanto no es sujeto del impuesto a la Renta, siendo totalmente legal ilegal la interpretacin la
interpretacin que la Administracin Tributaria al pretender no considerarnos como sujetos
infectos al Impuesto a la Renta.
POR TANTO:
A la intendencia Regional SUNAT San Martin respetuosamente solicitamos se sirva admitir
nuestro Recurso de Apelacin, para que se efectuara la alzada al Tribunal Fiscal, a efectos
que se revoque la resolucin impugnada, por existir sufrientes elementos que demuestran
fehacientemente la procedencia de nuestra peticin.
PRIMER OTROSI DIGO: Que adjunto al presente recurso, los siguientes Documentos:
1.

Fotocopia simple del documento de identidad del representante legal.

2.

Fotocopia del poder de Representacin

3.

Informacin sumaria F 6000

4.

Fotocopia de la Resolucin apelada

5.

Fotocopia de la RTF 1273-1-97

6. Fotocopia RTF 04790-1-2002 del 20/08/2002

7. Fotocopia RTF 03722-3-2002 del 12/07/02

TOCACHE 15 DE OCTUBRE 2014.

________________
Firma del abogado

____________________
firma del contribuyente