Académique Documents
Professionnel Documents
Culture Documents
1. LAS PRESUNCIONES
Al consultar el Diccionario de la Real Academia Espaola apreciamos que el
trmino Presuncin en su contenido jurdico significa Hecho que la ley tiene
por cierto sin necesidad de que sea probado1.
CABANELLAS, menciona
que
el
trmino
presuncin
abarca
diferentes
legislador o del juez, en virtud del cual se considera como cierto o probable un
hecho, con fundamento en las mximas generales de la experiencia, que le
indican cul es el modo normal como se suceden las cosas y los hechos3.
BRAVO CUCCI, seala que Las presunciones son enunciados asertivos, esto
BERENGUEL, al
analizar
el
tema
menciona
que Las
debe estar expresamente sealadas como tales por la ley que las contiene. En
consecuencia, cualquier disposicin legal que contiene una presuncin, en la
medida en que no la califica expresamente como una presuncin absoluta o
juris et de jure, lo que est haciendo es establecer una presuncin relativa o
juris tantum8.
En la doctrina extranjera apreciamos que LIVIA HERNNDEZ, menciona
que Las presunciones iuris et de iure que excluyen la prueba. Que no es otra
cosa que eliminar el hecho presumido del presupuesto fctico para la
produccin de los efectos jurdicos perseguidos por quien las invoca.
BASE IMPONIBLE
TASA
TRIBUTO
700
30%
210
CONCEPTO
MONTO
$10,000.00
(-) Retencin:
($210.00)
Neto a pagar:
$9,790.00
D) CONVERSION
Tipo de Cambio Compra: 3.249
Retencion
$210.00
T.C.C.
3.249
Total a Pagar
S/ 682
BASE IMPONIBLE
TASA
TRIBUTO
9600
10%
960
CONCEPTO
MONTO
fuente peruana
C) MONTO A PAGAR
Seguro:
$12,000.00
(-) Retencin:
($960.00)
Neto a pagar:
$11,040.00
D) CONVERSION
Tipo de Cambio Compra: 3.206
Retencion
$960.00
T.C.C.
3.206
Total a Pagar
S/ 3,078.00
BASE IMPONIBLE
TASA
TRIBUTO
15,000
10%
1,500
CONCEPTO
MONTO
C) MONTO A PAGAR
Seguro:
$25,000.00
(-) Retencin:
($1,500.00)
Neto a pagar:
$23,500.00
D) CONVERSION
Tipo de Cambio Compra: 3.220
Retencion
$1500.00
T.C.C.
3.220
Total a Pagar
S/ 4,830.00
transporte martimo, salvo los casos en que por reciprocidad con el tratamiento
otorgado a lneas peruanas que operen en otros pases, proceda la
exoneracin del Impuesto a la Renta a las lneas extranjeras con sede en tales
pases. La empresa no domiciliada acreditar la exoneracin mediante
constancia emitida por la Administracin Tributaria del pas donde tiene su
sede, debidamente autenticada por el Cnsul peruano en dicho pas y
legalizada por el Ministerio de Relaciones Exteriores.
El reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta complementa la informacin
sealada en la Ley precisando en el literal d) del artculo 27 lo siguiente:
1. El ingreso bruto no incluir los ingresos que recaben las empresas por
concepto de los impuestos que deban pagar los usuarios del servicio,
las sumas materia de reembolsos a los pasajeros que no viajan, ni las
entregas que stos hagan a la empresa para ser pagadas a terceros por
concepto de hospedaje.
2. A fin de gozar de la exoneracin, debern presentar a la SUNAT una
constancia emitida por la Administracin Tributaria del pas donde tienen
su sede, debidamente autenticada por el Cnsul peruano en dicho pas
y legalizada por el Ministerio de Relaciones Exteriores del Per, o
cualquier otra documentacin que acredite de manera fehaciente que su
legislacin otorga la exoneracin del Impuesto a la Renta a las lneas
peruanas que operen en dichos pases.
La SUNAT evaluar la informacin presentada, quedando facultada a requerir
cualquier informacin adicional que considere pertinente.
Tal exoneracin estar vigente mientras se mantenga el beneficio concedido a
las lneas peruanas.
De producirse la derogatoria del tratamiento exoneratorio recproco, las lneas
peruanas afectadas por la derogatoria, as como las empresas no domiciliadas
que gocen de dicha exoneracin por reciprocidad, debern comunicar tal
hecho a la SUNAT, dentro del mes siguiente de publicada la norma que deroga
la exoneracin.
indicar
que
conforme
lo
determina
el Informe
106-2006-
Unidos, para continuar con la prestacin de sus actividades a terceros, por ello
decide contratar a una compaa area americana para poder realizar el
transporte de dicho transformador desde la ciudad de Texas al Per. Por el
servicio de transporte la empresa extranjera le emite una factura por el monto
de US$ 10,000 dlares norteamericanos.
Con los datos proporcionados, lo primero que se debe realizar es verificar la
parte que se considera renta de fuente peruana, ello en aplicacin del literal d)
del artculo 48 de la Ley del Impuesto a la Renta. Considerando que all se
indica el 1% como porcentaje aplicable sobre el servicio de transporte areo,
entonces tendremos que el 1% de la suma de US$ 10,000 ser equivalente a
US$ 100, la cual servir de base imponible.
Solo cuando se tenga la base imponible es que se puede aplicar la tasa del
30% que seala el literal j) del artculo 56 de la Ley del Impuesto a la Renta, lo
cual se refleja del siguiente modo:
DATOS:
Monto: $10,000.00
Fecha Pago: 31-07-2015
Tasa Nominal: 30%
Tasa Efectiva: 0.3%
Base Imponible: 1%
A) Mtodo de la Tasa Nominal:
BASE IMPONIBLE: 10,000 X 1% = 100
BASE IMPONIBLE
TASA
TRIBUTO
100
30%
30
CONCEPTO
MONTO
C) MONTO A PAGAR
Seguro:
$10,000.00
(-) Retencin:
($30.00)
Neto a pagar:
$9,700.00
D) CONVERSION
Tipo de Cambio Compra: 3.189
Retencion
$30.00
T.C.C.
3.189
Total a Pagar
S/ 96.00
DATOS:
Monto: $20,000.00
Fecha Pago: 16-09-2015
Tasa Nominal: 30%
Tasa Efectiva: 0.6%
Base Imponible: 2%
A) Mtodo de la Tasa Nominal:
BASE IMPONIBLE: 20,000 X 2% = 400
BASE IMPONIBLE
TASA
TRIBUTO
400
30%
120
CONCEPTO
MONTO
C) MONTO A PAGAR
Seguro:
$20,000.00
(-) Retencin:
($120.00)
Neto a pagar:
$19,880.00
D) CONVERSION
Tipo de Cambio Compra: 3.207
Retencion
$120.00
T.C.C.
3.207
Total a Pagar
S/ 385.00
CASO PRACTICO N6
La empresa Dominios del Per S.A. solicita la prestacin de servicios de
telecomunicaciones a la empresa sudafricana Mail Inc. Por la prestacin de
los servicios la empresa extranjera le emite una factura por el monto de US$
50,000 dlares norteamericanos.
Con los datos proporcionados, lo primero que se debe realizar es verificar la
parte que se considera renta de fuente peruana, ello en aplicacin del literal e)
del artculo 48 de la Ley del Impuesto a la Renta. Considerando que all se
determina que el 5% sobre el monto del servicio, entonces tendremos que el
5% de la suma de US$ 50,000 ser equivalente a US$ 2,500, la cual servir de
base imponible.
Solo cuando se tenga la base imponible es que se puede aplicar la tasa del
30% que seala el literal j) del artculo 56 de la Ley del Impuesto a la Renta, lo
cual se refleja del siguiente modo:
DATOS:
Monto: $50,000.00
Fecha Pago: 13-07-2015
Tasa Nominal: 30%
Tasa Efectiva: 1.5%
Base Imponible: 5%
A) Mtodo de la Tasa Nominal:
BASE IMPONIBLE: 50,000 X 5% = 2500
BASE IMPONIBLE
TASA
TRIBUTO
2500
30%
750
CONCEPTO
MONTO
C) MONTO A PAGAR
Seguro:
$50,000.00
(-) Retencin:
($750.00)
Neto a pagar:
$49,250.00
D) CONVERSION
Tipo de Cambio Compra: 3.176
Retencion
$750.00
T.C.C.
3.176
Total a Pagar
S/ 2,382.00
La empresa peruana Dominios del Per S.A. deber cumplir con abonarle a la
empresa de telecomunicaciones sudafricana Mail Inc. la suma de US$
49,250, toda vez que US$ 750 quedar como retencin en el Per, por la
generacin de las actividades de telecomunicaciones.
3.6 SERVICIOS DE AGENCIAS INTERNACIONALES DE NOTICIAS
Tal como lo seala el texto del literal f) del artculo 48 de la Ley del Impuesto a
la Renta, se considera como renta de fuente peruana los servicios de agencias
internacionales de noticias. Se considera como renta de fuente peruana el 10%
de los ingresos brutos generados por dicha actividad.
Conforme lo precisa el literal f) del artculo 48 de la Ley del Impuesto a la
Renta se debe considerar como renta de fuente peruana el 10% sobre sobre
los ingresos brutos que se perciban por dicha actividad y sobre dicho monto es
que se debe realizar la retencin del 30% en aplicacin de lo sealado por el
literal j) del artculo 56 de la misma Ley.
Si se debe efectuar una retencin del 30% sobre el 10% sobre sobre los
ingresos brutos que se perciban por dicha actividad, ello implica que se debe
realizar una retencin efectiva del 3% sobre el monto total facturado que se
vaya a pagar al no domiciliado.
CASO PRACTICO N7
Un diario de circulacin nacional solicita la prestacin de servicios de noticias a
un diario holands por el tema de la presentacin de los alegatos orales por
parte de la delegacin peruana en La Haya, a raz del proceso seguido por la
controversia por la delimitacin martima entre el Per y Chile. Por los servicios
bridados la empresa holandesa emite una factura por la suma de US$ 15,000
dlares norteamericanos.
Con los datos proporcionados, lo primero que se debe realizar es verificar la
parte que se considera renta de fuente peruana, ello en aplicacin del literal f)
del artculo 48 de la Ley del Impuesto a la Renta. Considerando que all se
indica que el 10% sobre el monto del servicio, entonces tendremos que el 10%
de la suma de US$ 15,000 ser equivalente a US$ 1,500, la cual servir de
base imponible.
Solo cuando se tenga la base imponible es que se puede aplicar la tasa del
30% que seala el literal j) del artculo 56 de la Ley del Impuesto a la Renta, lo
cual se refleja del siguiente modo:
DATOS:
Monto: $15,000.00
Fecha Pago: 28-09-2015
Tasa Nominal: 30%
Tasa Efectiva: 3%
Base Imponible: 10%
A) Mtodo de la Tasa Nominal:
BASE IMPONIBLE: 15,000 X 10% = 1500
BASE IMPONIBLE
TASA
TRIBUTO
1500
30%
450
CONCEPTO
MONTO
C) MONTO A PAGAR
Seguro:
$15,000.00
(-) Retencin:
($450.00)
Neto a pagar:
$14,550.00
D) CONVERSION
Tipo de Cambio Compra: 3.217
Retencion
$450.00
T.C.C.
3.217
Total a Pagar
S/ 1,448.00
de la suma de US$ 4,000 ser equivalente a US$ 800, la cual servir de base
imponible.
Solo cuando se tenga la base imponible es que se puede aplicar la tasa del
30% que seala el literal j) del artculo 56 de la Ley del Impuesto a la Renta, lo
cual se refleja del siguiente modo:
DATOS:
Monto: $4,000.00
Fecha Pago: 10-08-2015
Tasa Nominal: 30%
Tasa Efectiva: 6%
Base Imponible: 20%
A) Mtodo de la Tasa Nominal:
BASE IMPONIBLE: 4,000 X 20% = 800
BASE IMPONIBLE
TASA
TRIBUTO
800
30%
240
CONCEPTO
MONTO
C) MONTO A PAGAR
Seguro:
$4,000.00
(-) Retencin:
($240.00)
Neto a pagar:
$3,760.00
D) CONVERSION
Tipo de Cambio Compra: 3.200
Retencion
$240.00
T.C.C.
3.200
Total a Pagar
S/ 768.00
por
la
generacin
del
servicio
de
distribucin
de
pelculas
cinematogrficas.
3.8
EMPRESAS
QUE
SUMINISTREN
CONTENEDORES
PARA
renta de fuente peruana el 15% de los ingresos brutos generados por dicho
suministro.
Conforme lo precisa el literal h) del artculo 48 de la Ley del Impuesto a la
Renta se debe considerar como renta de fuente peruana el 15% sobre sobre
los ingresos brutos que se perciban por dicha actividad y sobre dicho monto es
que se debe realizar la retencin del 30% en aplicacin de lo sealado por el
literal j) del artculo 56 de la misma Ley.
Si se debe efectuar una retencin del 30% sobre el 15% sobre sobre los
ingresos brutos que se perciban por dicha actividad, ello implica que se debe
realizar una retencin efectiva del 4.5% sobre el monto total facturado que se
vaya a pagar al no domiciliado.
CASO PRACTICO N9
La agencia naviera El sol del Pacfico S.A. solicita la prestacin de servicios
de suministro de contenedores a la empresa coreana Korean Corp.. Por la
prestacin del suministro de contenedores, los cuales sern utilizados en las
operaciones de comercio exterior que realiza la empresa peruana. Por el
servicio en mencin la empresa coreana emite una factura por la suma de US$
4,000
Con los datos proporcionados, lo primero que se debe realizar es verificar la
parte que se considera renta de fuente peruana, ello en aplicacin del literal h)
del artculo 48 de la Ley del Impuesto a la Renta. Considerando que all se fija
en 15% el porcentaje sobre el monto del servicio, entonces tendremos que el
15% de la suma de US$ 4,000 ser equivalente a US$ 600, la cual servir de
base imponible.
Solo cuando se tenga la base imponible es que se puede aplicar la tasa del
30% que seala el literal j) del artculo 56 de la Ley del Impuesto a la Renta, lo
cual se refleja del siguiente modo:
DATOS:
Monto: $4,000.00
Fecha Pago: 13-07-2015
Tasa Nominal: 30%
Tasa Efectiva: 4.50%
Base Imponible: 15%
A) Mtodo de la Tasa Nominal:
BASE IMPONIBLE: 4,000 X 15% = 600
BASE IMPONIBLE
TASA
TRIBUTO
600
30%
180
CONCEPTO
MONTO
de
suministro
de
contenedores
Retencin del 4.5% por rentas de US$ 180
fuente peruana
C) MONTO A PAGAR
Seguro:
$4,000.00
(-) Retencin:
($180.00)
Neto a pagar:
$3,820.00
D) CONVERSION
Tipo de Cambio Compra: 3.176
Retencion
$180.00
T.C.C.
3.176
Total a Pagar
S/ 571.68
La agencia naviera El sol del Pacfico S.A. deber cumplir con abonarle a la
empresa Korean Corp. la suma de US$ 3,820, toda vez que US$ 180 quedar
como retencin en el Per, por la generacin del servicio de suministro de
contenedores.
3.9
SOBREESTADA
DE
CONTENEDORES
PARA
TRANSPORTE
Monto: $3,000.00
Fecha Pago: 01-10-2015
Tasa Nominal: 30%
Tasa Efectiva: 24%
Base Imponible: 80%
A) Mtodo de la Tasa Nominal:
BASE IMPONIBLE: 3,000 X 80% = 2400
BASE IMPONIBLE
TASA
TRIBUTO
2400
30%
720
CONCEPTO
MONTO
de
sobreestada
de
contenedores
Retencin del 24% por rentas de US$ 720
fuente peruana
C) MONTO A PAGAR
Seguro:
$3,000.00
(-) Retencin:
($720.00)
Neto a pagar:
$2,280.00
D) CONVERSION
Tipo de Cambio Compra: 3.220
Retencion
$720.00
T.C.C.
3.220
Total a Pagar
S/2,318.4
CESIN
DE
DERECHOS
DE
RETRANSMISIN
TELEVISIVA
BASE IMPONIBLE
TASA
TRIBUTO
3600
30%
1080
CONCEPTO
MONTO
C) MONTO A PAGAR
Seguro:
$18,000.00
(-) Retencin:
($1080.00)
Neto a pagar:
$16,920.00
D) CONVERSION
Tipo de Cambio Compra: 3.278
Retencion
$1,080.00
T.C.C.
3.278
Total a Pagar
S/3,540.24
CONCLUSIONES: