INTRODUCCIN

La base fiscal es el importe atribuido a los activos, pasivos e instrumentos de

patrimonio de acuerdo con la legislacin fiscal aplicable. Este importe atribuido ser
para fines fiscales.

Por tanto el importe por el que figuraran en un balance fiscal los activos,
pasivos e instrumentos de patrimonio surgidos de las operaciones de una empresa se
traduce como la base fiscal.

Para

desarrollar

este tema

debemos hacer referencia

a la

norma

internacional contable 12 impuesto a las ganancias la que permite establecer un

puente entre el tratamiento contable y tratamiento tributario

con relacin a

las

transacciones que realizan las organizaciones. Desde un punto de vista contable

tenemos que orientar a presentar informacin financiera razonable, pero para
efectos tributario

tenemos

que tener

en

cuenta el marco normativo tributario;

podemos decir que los objetivos de cada uno son diferentes en consecuencia
encontraremos diferencia a las que luego le daremos el nombre de diferencias
temporales debemos analizar dichas definiciones ya que nos llevaran a descubrir
la determinacin de un activo que es el tema a tratar

DETERMINACION DE LA BASE FISCAL DE LOS ACTIVOS

Si bien es cierto la aplicacin de la NIC 12 es muy importante ya que vamos a
tener que reconocer activos y pasivos diferidos tributarios pues esto tendr una
consecuencias fiscal en el periodo que se est elaborando los estados financieros
o en ejercicios futuros,

as mismo la norma tambin trata acerca de revelar la

tasa efectiva que se est aplicando as como tambin que valor le vamos a asigna
a esos pasivos y activos diferidos.
Para ello es necesario tener en cuenta los siguientes conceptos:
1. BASE FISCAL:
Segn la NIC 12 la base fiscal se define de la siguiente manera:
La base fiscal de un activo es el importe que ser deducible de los beneficios
econmicos que, para efectos fiscales, obtenga la entidad en el futuro, cuando
recupere el importe en libros de dicho activo. Si tales beneficios econmicos no
tributan, la base fiscal del activo ser igual a su importe en libros.
En reiterados prrafos la norma menciona mucho las bases contables y
bases fiscales entonces analizando varios textos sobre qu diferencia

existe

quisimos conceptualizarlo de la siguiente manera.

2. BASE CONTABLE:
Es decir en este enfoque debemos basarnos en presentar una informacin
financiera razonable desde la perspectiva del marco establecido en las normas
internacionales

de informacin

financiera ,cuyo

objetivo

informacin financiera para ayudar a tomar decisiones

negocio oportunamente.
3. BASE TRIBUTARIA:

es

presentar la

en cuanto al giro del

En este

enfoque

nuestro pas

debemos basarnos

ejemplo de esto

en

el impuesto

el marco
a la

normativo tributario de

renta ,cuyo

objetivos

es

recaudar fondos para el fisco.

Podemos decir que teniendo en cuenta estos conceptos habr una diferencia en
algunos caso

con lo que dice la

norma tributaria y

el marco normativo de

informacin financiera en el momento de mostrar nuestro estados financieros

las diferencia pueden ser permanente esto quiere decir que lo contable con lo
tributario no van a coincidir en ningn momento salvo se modifique la normativa del
impuesto a la renta los excesos de los limites sealados en la normatividad
puntualmente todo lo que prohbe el artculo 44 de la ley del impuesto a la renta
ejemplo de esto sera un exceso en la remuneracin de los directores que es el 6%
de la utilidad comercial .
Por otro lado las diferencias temporales son aquellas en las cuales el tratamiento
contable y tributario coincidir

en algn ejercicio

futuro ejemplos: provisiones,

desvalorizacin de existencias , depreciacin de activo fijo , la diferencia de cambio,

venta de bienes a plazo por ms de 12 meses.
Toda estas definiciones nos ayudan a saber de qu trata la norma ahora y como
se relaciona, pasemos a ver el cmo determinamos la base fiscal de un activo
que es el tema a tratar.
Veamos algunos ejemplos:
CASO I
El costo de una mquina es de 100. De los mismos, ya ha sido deducida una
depreciacin acumulada de 30, en el periodo corriente y en los anteriores, y el resto
del costo ser deducible en futuros periodos, ya sea como depreciacin o como un
importe deducible en caso de disposicin del activo en cuestin. Los ingresos de

actividades ordinarias generados por el uso de la mquina tributan, las eventuales

ganancias obtenidas por su disposicin son tambin objeto de tributacin y las
eventuales prdidas por la disposicin son fiscalmente deducibles. La base fiscal de la
mquina es, por tanto, de 70.
CASO II
Los intereses por cobrar tienen un importe en libros de 100. Fiscalmente, estos
ingresos por intereses sern objeto de tributacin cuando se cobren. La base fiscal de
los intereses por cobrar es cero.
CASO III
Los deudores comerciales de una entidad tienen un importe en libros de 100. Los
ingresos de actividades ordinarias correspondientes a los mismos han sido ya
incluidos para la determinacin de la ganancia (prdida) fiscal. La base fiscal de los
deudores comerciales es de 100.
CASO IV
Los dividendos a cobrar de una subsidiaria tienen un importe en libros de 100. Tales
dividendos no tributan. En esencia, la totalidad del importe en libros del activo es
deducible de los beneficios econmicos. En consecuencia, la base fiscal de los
dividendos por cobrar es de 100.
CASO V
Un prstamo concedido por la entidad tiene un importe en libros de 100. El reembolso
del prstamo no tiene ninguna consecuencia fiscal. La base fiscal del prstamo
concedido es de 100.
Bajo esta forma de anlisis, no existen diferencias temporarias imponibles.

Como ya dijimos anteriormente las

cuales

el tratamiento

diferencias temporales

contable y tributario coincidir

son aquellas en

en algn ejercicio

las

futuro

ejemplos: provisiones, desvalorizacin de existencias , depreciacin de activo fijo , la

diferencia de cambio ,venta de bienes a plazo por ms de 12 meses
Para ellos tenemos los siguientes pasos a seguir:
1. Determinacin del valor contable del activo o pasivo a considerar.
El

valor

contable

se

habr

obtenido

aplicando

la

normativa

contable

correspondiente.
2. Clculo de la base fiscal del activo o pasivo considerado.
La cual se determinar teniendo en cuenta la normativa fiscal aplicable.
3. Si las magnitudes obtenidas en los dos pasos anteriores no coinciden, nos
encontraremos ante una diferencia temporaria.
4. Determinacin de si se trata de una diferencia temporaria imponible o deducible,
para lo cual se habr de tener en cuenta si la mencionada diferencia la genera un
activo o un pasivo.

Si la

Elemento que produce la diferencia temporaria

De activo

De pasivo

Base fiscal es mayor Diferencia

temporaria Diferencia

que el valor en libros

deducible Activo diferido

Base fiscal es menor Diferencia

que el valor en libros

imponible Pasivo diferido

temporaria Diferencia

imponible Pasivo diferido

temporaria

temporaria

deducible Activo diferido

Si el elemento considerado es un activo (pensemos por ejemplo en un activo

depreciable) y su base fiscal es mayor que su valor contable, quiere decirse que en
el futuro el importe deducible fiscalmente por amortizacin ser mayor que el
importe amortizable contablemente, por lo que la diferencia entre el valor contable
y la base fiscal es una diferencia temporaria deducible que generar, en
consecuencia, un activo diferido por diferencia temporaria deducible. Si por el
contrario la base fiscal es menor, el importe deducible fiscalmente ser menor que
el importe amortizable contablemente, por lo que en el futuro nos podremos
deducir menos, por lo que se tendr que pagar ms, encontrndonos ante un
pasivo diferido por diferencias temporarias imponibles.
5. Clculo del importe por el que registrar el activo o pasivo diferido surgido.
Para determinar el importe del impuesto diferido surgido, se habr de aplicar el tipo
de gravamen que corresponda al importe de la diferencia temporaria.
Para analizar a profundidad y entender mejor lo ya conceptualizado pasaremos a
lado practico poniendo as algunos ejercicios que a continuacin mostraremos
CASO VI
Un activo cuyo costo histrico fue de 150, tiene un importe en libros de 100. La
depreciacin acumulada, a efectos fiscales, es de 90, y la tasa impositiva es el 25%.
La base fiscal del activo es de 60 (costo de 150 menos depreciacin fiscal acumulada
de 90). Para recuperar el importe en libros de 100, la entidad debe obtener ganancias
fiscales por importe de 100, aunque slo podr deducir una depreciacin fiscal de 60.
A consecuencia de lo anterior, la entidad deber pagar impuestos sobre las ganancias
por valor de 10 (el 25% de 40), a medida que vaya recuperando el importe en libros
del activo. La diferencia entre el importe en libros de 100 y la base fiscal de 60, es una
diferencia temporaria imponible de 40. Por tanto la entidad reconocer un pasivo por

impuestos diferidos por importe de 10 (el 25% de 40) que representa los impuestos a
satisfacer, a medida que vaya recuperando el importe en libros del activo.
CASO VII
Una empresa adquiere el 01-01-Ao 1 una mquina por importe de 4.000; vida til
estimada cinco aos. Las tablas fiscales fijan como porcentaje mximo de
amortizacin el 15%.

Beneficio antes de impuestos

30.000

Tipo de gravamen

30% 1

Deducciones en cuota

860

Retenciones y pagos a cuenta

1

2.000

Tanto en el ejemplo actual como en los siguientes se va a considerar, a efectos

de simplificacin de los clculos, como tipo de gravamen el 30%, a no ser que

expresamente se mencione otro tipo de gravamen.
1. Determinacin del valor contable correspondiente a cada uno de los cinco
aos de vida til estimados:

Aos

Valor en libros
Inicio

Gasto contable correspondiente al ao

Final

Ao 1

4.000

3.200

800

Ao 2

3.200

2.400

800

Ao 3

2.400

1.600

800

Ao 4

1.600

800

800

Ao 5

800

800

Total

4.000

Las columnas de valor en libros (inicio y final) hacen referencia a los importes por los
que el mencionado activo figura en el balance de situacin al principio y al final de
cada ejercicio.
La columna del gasto contable recoge el importe de la depreciacin anual de acuerdo
con la vida til estimada por la empresa.
2. Determinacin de la base fiscal correspondiente a cada uno de los
prcticamente siete aos de vida estimados, segn normativa fiscal:

Base fiscal
Ao

Inicio

Gasto fiscal contable correspondiente al

Final

ao

Ao 1

4.000

3.400

600

Ao 2

3.400

2.800

600

Ao 3

2.800

2.200

600

Ao 4

2.200

1.600

600

Ao 5

1.600

1.000

600

Ao 6

1.000

400

600

Ao 7

400

400

Total

4.000

Las columnas de base fiscal (inicio y final) hacen referencia a los importes por los que
el mencionado activo figurara en un hipottico balance de situacin obtenido
aplicando la normativa fiscal, al principio y al final de cada ejercicio.
La columna del gasto fiscal recoge el importe de la amortizacin anual, de acuerdo con
el porcentaje mximo permitido por las tablas fiscales.
3. Clculo de la diferencia temporaria surgida en cada ao.

En el Plan de 1990 para calcular las diferencias, se compara el gasto contable y el

gasto fiscal, como se puede ver en el cuadro siguiente:

Gasto

Diferencia

Aos

Gasto fiscal

Activo

contable

temporal

Ao 1

800

600

+ 200

+ 60

Ao 2

800

600

+ 200

+ 60

Ao 3

800

600

+ 200

+ 60

Ao 4

800

600

+ 200

+ 60

Ao 5

800

600

+ 200

+ 60

Ao 6

600

600

180

Ao 7

400

400

120

4.000

4.000

Total

Y aunque el resultado va a ser el mismo, en el PGC 07 se comparan el valor en libros

y la base fiscal al final de cada ejercicio, segn se presenta a continuacin:

Valor en

Base

Diferencia temporaria

Activo

libros

fiscal

deducible

diferido

Aos
Ao

3.200

3.400

+ 200

+ 60

2.400

2.800

+ 400 200 = + 200

+ 60

1.600

2.200

+ 600 200 200 = + 200

+ 60

800

1.600

+ 800 600 = + 200

+ 60

1.000

+ 1.000 800 = + 200

+ 60

1
Ao
2
Ao
3
Ao
4
Ao

5
Ao

400

+ 400 1.000 = 600

180

+ 600 1.000 = 400

120

6
Ao
7
Total

Ao 1: Al ser mayor la base fiscal que el valor en libros y tratarse de un activo, el

importe deducible a efectos fiscales en el futuro ser mayor que el importe contable,
por lo que se genera una diferencia temporaria deducible por importe de 200, que
implicar pagar menos en el futuro.
Ao 2: El importe deducible al final del ao 2 es 400 ms que el importe contable, pero
como a principios del ao 2 (finales del ao 1) el importe deducible era de 200, en el
ejercicio (ao 2), se ha generado un importe deducible de 200.
Ao 6: El importe deducible al final del ao 6 es 400 ms que el importe contable, pero
como a principios del ao 6 (finales del ao 5) el importe deducible era de 1.000 (200 x
5), en el ejercicio (ao 6), procede la deduccin de 600.

Liquidacin del impuesto

Beneficio antes de impuestos
Diferencia temporaria deducible en origen
Base imponible
Tipo de gravamen

Clculo de la cuota a pagar

30.000
200
30.200
30%

Cuota ntegra

9.060

Deducciones en cuota

860

Cuota lquida

8.200

Retenciones y pagos a cuenta

Cuota diferencial

2.000
6.200