Steuertipps Für Senioren

Bayerisches Staatsministerium
der Finanzen
Steuertipps
fr Senioren
Vorwort 3
ie Broschre Steuertipps
fr Senioren soll Ihnen
helfen, diejenigen Bereiche des
Steuerrechts, die fr Sie von Be
deutung sein knnten, besser zu verstehen. So werden vor allem
die Grundstze der Besteuerung von Altersbezgen sowie die in Be
tracht kommenden Steuervergnstigungen erlutert.
Rentner und Empfnger von Versorgungsbezgen sollen dadurch
einerseits besser ber ihre steuerlichen Verpflichtungen informiert,
andererseits aber auch in die Lage versetzt werden, die ihnen zu
stehenden steuerlichen Erleichterungen voll ausschpfen zu knnen.
Sollten Sie in dieser Broschre Ihre Fragen nur zum Teil beantwortet
finden, erteilt Ihnen Ihr Finanzamt bei Rckfragen gerne Auskunft. In
allen bayerischen Finanzmtern gibt es Servicezentren, die hierfr
gerne zur Verfgung stehen.
Dr. Markus Sder, MdL

Staatsminister
Franz Josef Pschierer, MdL

Staatssekretr
4 Inhalt
A. Einkommen- und Lohnsteuer
10
I.

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11
13
13
14
Allgemeines
1. Umfang der Besteuerung, Begriffsbestimmungen
2. Steuerpflicht
3. Erhebungsverfahren
4. Veranlagung von Ehegatten Veranlagungswahlrecht
5. Wann ist eine Einkommensteuer-Veranlagung
durchzufhren?
6. Verpflichtung zur Abgabe einer Steuererklrung
II. Die verschiedenen Einkunftsarten

1. Einknfte aus nichtselbststndiger Arbeit

1.1 Was gehrt zu diesen Einknften?

1.2 Versorgungsbezge

1.3 Freibetrge fr Versorgungsbezge

1.4 Lohnsteuer-Ermigungsverfahren

2. Einknfte aus Kapitalvermgen


2.2 Allgemeines zur Abgeltungsteuer

2.3 Der Sparer-Pauschbetrag

2.4 Freistellungsauftrag und Nichtveranlagungs bescheinigung

2.5 Weitere Informationen zur Abgeltungsteuer

3. Einknfte aus Vermietung und Verpachtung

4. Sonstige Einknfte Renteneinknfte

4.1 Neuregelung der Rentenbesteuerung

4.2 Leistungen der so genannten Basisversorgung

4.3 Gefrderte Altersvorsorgeleistungen

4.4 Sonstige Leibrenten

4.5 Ab welcher Rentenhhe fllt eine Steuer an?

4.6 Rentenbezugsmitteilungen

4.7 Eintragung von Renteneinknften in die
Einkommensteuererklrungsvordrucke

5. Altersbedingte Erleichterungen bei

anderen Einkunftsarten

5.1 Im Bereich der Land- und Forstwirtschaft

5.2 Im Bereich der gewerblichen Einknfte
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Inhalt 5
5.3 Im Bereich der Einknfte aus selbststndiger Arbeit

5.4 Im Bereich der Einknfte aus Vermietung
und Verpachtung
6. Steuerfreie Einnahmen
6.1 Kranken-/Pflege-/Unfallversicherung
6.2 Gesetzliche Rentenversicherung
6.3 Versorgungsbezge an Wehr- und
Zivildienstbeschdigte
6.4 Zuschsse zur Krankenversicherung
6.5 Altersteilzeitleistungen
6.6 Kindererziehungsleistungen
46
46
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47
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48
48
48
III. Weitere Steuererleichterungen fr Senioren

49

1. Hinterbliebenen-Pauschbetrag
49

2. Altersentlastungsbetrag
50

3. Pauschbetrag fr behinderte Menschen
52

4. Auergewhnliche Belastungen
55

4.1 Allgemeines
55

4.2 Zumutbare Belastung
55

4.3 Krankheitskosten
56

4.4 Kurkosten
57

4.5 Aufwendungen wegen Pflegebedrftigkeit und
erheblich eingeschrnkter Alltagskompetenz
60

4.6 Unterbringung im Heim
63

4.7 Beerdigungskosten
64

5. Witwen- beziehungsweise Witwer-Splitting
64

6. Steuerstze fr auerordentliche Einknfte/
Abfindungen und Jubilumszuwendungen
65

7. Steuerermigung fr Aufwendungen fr
hauswirtschaftliche und handwerkliche Leistungen
im Haushalt
65

7.1 Haushaltsnahe geringfgige Beschftigungsverhltnisse 65

7.2 Andere haushaltsnahe Beschftigungsverhltnisse
und haushaltsnahe Dienstleistungen
66

7.3 Inanspruchnahme von Handwerkerleistungen
67

7.4 Haushalt des Steuerpflichtigen
67

7.5 Umfang der begnstigten Aufwendungen
67

7.6 Ausschluss
68
6 Inhalt
7.7 Nachweis
7.8 Wohnungseigentmer/Mieter
7.9 Haushaltsbezogenheit
7.10 Arbeitgeberpflichten
68
69
69
70
IV. Hrteausgleich
70
V. Progressionsvorbehalt
71
B. Fnftes Vermgensbildungsgesetz
72
C. Erbschaft- und Schenkungsteuer
73
I.
Allgemeines
73
II. Sachliche Steuerbefreiungen
73
III. Persnliche Freibetrge
74
IV. Steuerklassen und Steuerstze
75
Inhalt 7
8 Abkrzungen
Abs.
Absatz
AO
Abgabenordnung
Bek
Bekanntmachung(en)
BGBl.
Bundesgesetzblatt
BMF
Bundesministerium der Finanzen
BStBl
Bundessteuerblatt
DV
Durchfhrungsverordnung
ErbStG
Erbschaftsteuer- und Schenkungsteuergesetz
EStDV
Einkommensteuer-Durchfhrungsverordnung
EStG
Einkommensteuergesetz
ff
folgende
LStDV
Lohnsteuer-Durchfhrungsverordnung
R...EStR
Fundstelle in den Einkommensteuer-Richtlinien
R...LStR
Fundstelle in den Lohnsteuer-Richtlinien
RNr.
Randnummer
VermBG
Vermgensbildungsgesetz
vgl.
vergleiche
Einleitung 9
Diese Steuertipps sollen Ihnen Hinweise und Anregungen geben und

erheben keinen Anspruch auf Vollstndigkeit. Eine Broschre die
ser Art kann auch nicht alle Detailfragen beantworten oder einzelne
Probleme bis hin zur letzten Mglichkeit errtern. Dafr bitten wir um
Ihr Verstndnis, denn das Steuerrecht ist hierfr viel zu kompliziert
und vielseitig. Meist knnen deshalb lediglich die Grundzge einer
Regelung geschildert werden.
Die Ausfhrungen und Hinweise in dieser Broschre beziehen sich
auf den Rechtsstand zum 1. Mrz 2013.
Die Rechtsquellen sind angegeben, damit interessierte Leserinnen
und Leser wissen, welche gesetzlichen Bestimmungen magebend
sind. Verweisungen im Text und im Stichwortverzeichnis beziehen
sich aus Vereinfachungsgrnden auf die seitlich angefgten Rand
nummern (RNr.) und nicht auf die Seitenzahlen.
A. Einkommen- und Lohnsteuer

I. Allgemeines
Besteuerung von Altersbezgen
100
Durch das Alterseinknftegesetz ist die Besteuerung von Alters

bezgen mit Wirkung ab dem Veranlagungszeitraum 2005 neu ge
regelt worden. Hintergrund ist eine Entscheidung des Bundesverfas
sungsgerichts aus dem Jahr 2002, das die bisherige unterschiedliche
Besteuerung von Renten und Pensionen als mit dem Grundgesetz
unvereinbar angesehen und den Gesetzgeber zu einer Neuregelung
verpflichtet hat.
Ziel des Gesetzes ist die schrittweise Umsetzung der so genann
ten nachgelagerten Besteuerung. Dies bedeutet, dass die Alters
versorgung aus unversteuerten Einkommensteilen aufgebaut wird,
whrend im Gegenzug die spteren Altersbezge in vollem Umfang
steuerpflichtig sind. Fr die Umsetzung hat der Gesetzgeber entspre
chende Fristen festgelegt. Die nachgelagert besteuerten Leistungen
unterliegen ab dem Jahr 2005 zu 50 Prozent der Besteuerung. Das
gilt fr alle Bestandsrenten und die in diesem Jahr erstmals gezahl
ten Renten. Ab 2006 wird der Besteuerungsanteil fr jeden neu hin
zukommenden Rentnerjahrgang angehoben, bis fr die ab 2040
erstmals gezahlten Renten ein Besteuerungsanteil von 100 Prozent
erreicht ist. Dieser lange Zeitraum soll einen schonenden bergang
zur vollen Rentenbesteuerung sicherstellen.
Trotz der Neuregelung wird bei der berwiegenden Mehrzahl derer,
die bereits Rente beziehen oder in den nchsten Jahren in Rente
gehen, weiterhin keine Einkommensteuer anfallen. Allgemein gilt
dies jedoch nur fr die Flle, in denen ausschlielich Renten bezo
gen werden. Kommen dagegen andere voll steuerpflichtige Ne
beneinknfte (zum Beispiel Arbeitslohn, Versorgungsbezge, Miet
I. Allgemeines 11
einnahmen) oder dem Progressionsvorbehalt unterliegende Lohner

satzleistungen (zum Beispiel Arbeitslosengeld) hinzu, so kann sich
sehr wohl eine Steuerpflicht auch fr die Renteneinknfte ergeben.
Es gibt aber eine Reihe von Freibetrgen und Steuererleichterungen,
die dafr sorgen, dass die Steuerbelastung ertrglich bleibt.
Diese Broschre bemht sich, die Besteuerung von Renten und Pen
sionen vereinfacht darzustellen und zu erlutern. Auch auf die Frage,
wann ein Rentner oder Pensionr verpflichtet ist, eine Steuererkl
rung abzugeben, und welche Vergnstigungen er dabei im Einzelnen
beanspruchen kann, wird nachfolgend nher eingegangen.
Wegen weiterer, nicht speziell altersbedingter Steuererleichterungen
zum Beispiel Werbungskostenabzug bei Arbeitnehmern, Sonder
ausgabenabzug (insbesondere Spenden) wird auf die ausfhrliche
Darstellung in den ebenfalls vom Bayerischen Staatsministerium der
Finanzen herausgegebenen Steuertipps fr Familien und Steuer
tipps fr Arbeitnehmer verwiesen.
1. Umfang der Besteuerung, Begriffsbestimmungen
Einkunftsarten
Der Einkommensteuer unterliegen die im Einkommensteuergesetz
aufgefhrten Einkunftsarten. Fr ltere Mitbrger drften in erster
Linie folgende vier Einkunftsarten von Bedeutung sein:
Einknfte aus nichtselbststndiger Arbeit (hierunter fallen neben
dem Arbeitslohn auch Versorgungsbezge wie zum Beispiel Be
amtenpensionen sowie Betriebs- oder Werksrenten);
Einknfte aus Kapitalvermgen (zum Beispiel Zinsen, Dividenden,
Gewinne aus der Veruerung von Aktien oder Investmentfondsan
teilen);
Einknfte aus Vermietung und Verpachtung;
Sonstige Einknfte im Sinne des 22 EStG. Hierunter fallen ins
besondere solche aus wiederkehrenden Bezgen (zum Beispiel
Altersrenten aus der gesetzlichen Rentenversicherung oder aus
101
12 A. Einkommen- und Lohnsteuer
privaten Rentenversicherungen) sowie Leistungen aus Altersvor

sorgevertrgen, Pensionsfonds, Pensionskassen und Direktversi
cherungen.
Werbungskosten
Bei allen diesen Einkunftsarten wird der Besteuerung der ber
schuss der Einnahmen ber die Werbungskosten zugrunde gelegt.
Werbungskosten sind Aufwendungen, die dem Erwerb, der Sicherung
und Erhaltung von Einnahmen dienen. Sie sind bei der Einkunftsart
zu bercksichtigen, bei der sie entstanden sind.
Zu beachten ist, dass bei der Ermittlung der Einknfte aus Kapitalver
mgen als Werbungskosten der Sparer-Pauschbetrag (vgl. RNr.116)
abzuziehen ist. Der Abzug der tatschlichen Werbungskosten ist aus
geschlossen.
Gesamtbetrag der Einknfte
Die Summe der verschiedenen Einknfte, unter anderem vermindert
um den Altersentlastungsbetrag, ist der Gesamtbetrag der Einknfte.
Einkommen
Der Gesamtbetrag der Einknfte, vermindert um die Sonderausga
ben und die auergewhnlichen Belastungen, ist das Einkommen.
Zu versteuerndes Einkommen
Das Einkommen, gegebenenfalls vermindert um Freibetrge fr Kin
der und um den Hrteausgleich (vgl. RNr. 163), ist das zu versteu
ernde Einkommen. Dieses bildet die Bemessungsgrundlage fr die
tarifliche Einkommensteuer.
Rechtsquelle: 2 EStG
R 2 EStR
I. Allgemeines 13
2. Steuerpflicht
Unbeschrnkte Einkommensteuerpflicht
Jede Person, unabhngig von Alter und Nationalitt, die einen
Wohnsitz oder ihren gewhnlichen Aufenthalt im Inland hat, ist un
beschrnkt einkommensteuerpflichtig. Die unbeschrnkte Steuer
pflicht erstreckt sich auf smtliche in- und auslndischen Einknfte,
soweit nicht fr bestimmte Einknfte abweichende Regelungen, zum
Beispiel in Doppelbesteuerungsabkommen oder anderen zwischen
staatlichen Vereinbarungen, bestehen.
102
Die nachfolgenden Ausfhrungen setzen die unbeschrnkte Ein

kommensteuerpflicht voraus. Nur bei Vorliegen der unbeschrnkten
Steuerpflicht knnen smtliche in dieser Broschre genannten Ver
gnstigungen, Pauschbetrge oder Steuerbefreiungen in Betracht
kommen.
3. Erhebungsverfahren
Die Einkommensteuer kennt drei verschiedene Erhebungsarten.
Einkommensteuer-Veranlagung
Die Einkommensteuer wird grundstzlich im Rahmen einer Veran
lagung erhoben. Dies bedeutet, dass beim zustndigen Finanzamt
eine Steuererklrung eingereicht werden muss. Danach ermittelt das
Finanzamt das zu versteuernde Einkommen und setzt die darauf ent
fallende Einkommensteuer fest. ber die Ermittlung und Festsetzung
erteilt das Finanzamt einen Steuerbescheid. Fr die zu erwartende
Einkommensteuerschuld sind vierteljhrlich (zum 10. Mrz, 10. Juni,
10. September und 10. Dezember) Einkommensteuer-Vorauszah
lungen zu leisten, wenn die einzelne Vorauszahlung mindestens 100
Euro betrgt.
Rechtsquelle: 2, 36, 37 EStG
R 2, 37 EStR
103
Lohnsteuerabzug
Bei Einknften aus nichtselbststndiger Arbeit (Lhne, Gehlter sowie
Bezge aus frheren Dienstverhltnissen) wird die Einkommensteuer
durch Abzug vom Arbeitslohn erhoben (Lohnsteuer). Schuldner der
Lohnsteuer ist der Arbeitnehmer. Die Lohnsteuerpflicht entsteht in
dem Zeitpunkt, in dem der Arbeitslohn dem Arbeitnehmer zufliet.
Der Arbeitgeber hat die Lohnsteuer fr Rechnung des Arbeitnehmers
bei jeder Lohnzahlung vom Arbeitslohn einzubehalten. Danach hat
der Arbeitgeber eine Steuererklrung (Lohnsteuer-Anmeldung) beim
Finanzamt einzureichen und die einbehaltene oder bernommene
Lohnsteuer abzufhren.
Rechtsquelle: 38, 41a EStG
R 38.1, 38.3, 41a.1, 41a.2 LStR
Kapitalertragsteuer (Abgeltungsteuer)
Zum 1. Januar 2009 ist fr Einknfte aus Kapitalvermgen die Ab
geltungsteuer mit einem einheitlichen Steuersatz von 25 Prozent in
Kraft getreten. Die Steuer wird im Wege des Kapitalertragsteuerab
zugs direkt vom Schuldner der Kapitalertrge beziehungsweise dem
inlndischen Kreditinstitut, bei dem die Kapitalanlage gehalten wird,
einbehalten und ans Finanzamt abgefhrt. Mit diesem Steuerabzug
ist die Einkommensteuer auf die Kapitalertrge abgegolten. Kapital
ertrge, die dem Steuerabzug unterlegen haben, brauchen daher in
der Einkommensteuererklrung grundstzlich nicht mehr angegeben
zu werden. Das Abzugssystem umfasst neben der Einkommensteu
er auch den Einbehalt des Solidarittszuschlags sowie gegebenen
falls der Kirchensteuer. Weitere Erluterungen finden Sie unter den
RNrn.114 ff.
Rechtsquelle: 43 - 45d EStG
4. Veranlagung von Ehegatten Veranlagungswahlrecht

104
Ehegatten, die beide unbeschrnkt steuerpflichtig sind, nicht dau

ernd getrennt leben und bei denen diese Voraussetzungen zu Beginn
I. Allgemeines 15
des Veranlagungszeitraums vorgelegen haben oder im Lauf dieses

Zeitraums eingetreten sind, knnen zwischen der Einzelveranlagung
(bis einschlielich Veranlagungszeitraum 2012: getrennter Veranla
gung) und der Zusammenveranlagung whlen. Die Beantragung der
besonderen Veranlagung fr das Jahr der Eheschlieung ist letztma
lig fr den Veranlagungszeitraum 2012 mglich.
Wegen weiterer Einzelheiten hierzu wird auf die ausfhrliche Darstel
lung in den Steuertipps fr Familien, die ebenfalls vom Bayerischen
Staatsministerium der Finanzen herausgegeben werden, verwiesen.
R 26 EStR
5. Wann ist eine Einkommensteuer-Veranlagung

durchzufhren?
Pflichtveranlagung
Fr Steuerbrger, die keine Einknfte aus nichtselbststndiger Arbeit
haben, ist eine Einkommensteuer-Veranlagung durchzufhren, wenn
die anderen Einknfte bestimmte Grenzen berschreiten. Aber auch
dann, wenn Einknfte aus nichtselbststndiger Arbeit (zum Beispiel
Pension, Arbeitslohn, bei zusammen veranlagten Ehegatten der Ar
beitslohn des Ehegatten) bezogen werden, ist es trotzdem mglich,
dass eine Einkommensteuererklrung beim Finanzamt abgegeben
werden muss. Dies ist zum Beispiel der Fall,
wenn die positive Summe der steuerpflichtigen Einknfte, von
denen keine Lohnsteuer einbehalten worden ist, gegebenenfalls
gekrzt um den Altersentlastungsbetrag, mehr als 410 Euro im
Kalenderjahr betrgt; bei Renteneinknften ergibt sich somit eine
Veranlagungspflicht, wenn der steuerpflichtige Anteil abzglich
der Werbungskosten 410 Euro bersteigt;
wenn ein Arbeitnehmer von mehreren Arbeitgebern gleichzeitig
Arbeitslohn bezogen hat; als Arbeitslohn in diesem Sinn gelten
auch Versorgungsbezge aus frheren Dienstverhltnissen;
105
wenn beim Lohnsteuerabzug durch den Arbeitgeber ein vom Ar

beitnehmer im Lohnsteuer-Ermigungsverfahren geltend ge
machter Freibetrag (Ausnahme: Pauschbetrag fr behinderte
Menschen) bercksichtigt worden ist und der im Kalenderjahr
insgesamt erzielte Arbeitslohn bei Ledigen 10.200 Euro (Veran
lagungsjahr 2013: 10.500 Euro; ab Veranlagungszeitraum 2014:
10.700 Euro) beziehungsweise bei Ehegatten 19.400 Euro (Veran
lagungsjahr 2013: 19.700 Euro; ab Veranlagungszeitraum 2014:
20.200 Euro) bersteigt.
Antragsveranlagung
106
Daneben besteht die Mglichkeit, eine Veranlagung zu beantragen

(frher: Lohnsteuer-Jahresausgleich). Der Antrag auf Einkommen
steuer-Veranlagung ist durch Abgabe einer Einkommensteuererkl
rung zu stellen. Der Antrag muss sptestens bis zum Ablauf der vier
jhrigen Festsetzungsverjhrung beim Finanzamt eingegangen sein,
fr 2012 also bis zum 31. Dezember 2016. Diese Frist kann nicht
verlngert werden.
R 46.2 EStR
6. Verpflichtung zur Abgabe einer Steuererklrung

107
Zur Abgabe einer Einkommensteuererklrung ist jeder verpflichtet,

der vom Finanzamt hierzu aufgefordert wird.
Darber hinaus sind in den unter RNr. 105 genannten Fllen auch
ohne vorherige Aufforderung durch das Finanzamt stets Einkommen
steuererklrungen abzugeben.
In den Fllen, in denen keine Arbeitnehmereinknfte (also zum Bei
spiel nur Renteneinknfte in Hhe des steuerpflichtigen Anteils ab
zglich der Werbungskosten) bezogen wurden, sind Steuererklrun
gen abzugeben, wenn
II. Die verschiedenen Einkunftsarten 17
bei zusammen veranlagten Ehegatten der Gesamtbetrag der Ein

knfte mehr als 16.008 Euro (fr das Veranlagungsjahr 2013:
16.260 Euro; ab dem Veranlagungsjahr 2014: 16.708 Euro) be
trgt oder
bei anderen Personen, zum Beispiel Ledigen oder Verwitweten,
der Gesamtbetrag der Einknfte mehr als 8.004 Euro (fr das Ver
anlagungsjahr 2013: 8.130 Euro; ab dem Veranlagungsjahr 2014:
8.354 Euro) betrgt.
Abgabefrist
An die Abgabe der Einkommensteuererklrung wird alljhrlich durch
ffentliche Aufforderung erinnert. Die Nichtabgabe von Steuererkl
rungen kann dazu fhren, dass das Finanzamt eventuell fr mehrere
Jahre Steuerbetrge nachfordern muss. Auerdem kann dies eine
Bestrafung nach sich ziehen. Einkommensteuererklrungen sind bis
zum 31. Mai des Folgejahrs beim zustndigen Finanzamt einzurei
chen.
108
56 EStDV
149 AO
II. Die verschiedenen Einkunftsarten

1. Einknfte aus nichtselbststndiger Arbeit
Zu den Einknften aus nichtselbststndiger Arbeit gehren
Gehlter, Lhne, Gratifikationen, Tantiemen und andere Bezge
und Vorteile, die fr eine Beschftigung im ffentlichen oder pri
vaten Dienst gewhrt werden;
Wartegelder, Ruhegelder, Witwen- und Waisengelder und andere
Bezge und Vorteile aus frheren Dienstleistungen.
109
Dabei ist es gleichgltig, ob es sich um laufende oder um einmalige

Bezge handelt und ob ein Rechtsanspruch auf sie besteht.
Einnahmen aus Nebenttigkeiten von Rentnern und Pensionisten ge
hren meist zu den Einknften aus nichtselbststndiger Arbeit. Sie
bleiben bei einer Veranlagung zur Einkommensteuer dann auer An
satz, wenn sie vom Arbeitgeber pauschal und nicht nach den indivi
duellen Lohnsteuerabzugsmerkmalen des Arbeitnehmers versteuert
worden sind, wie dies hufig bei einer geringfgigen Beschftigung
(so genannte Minijobs) der Fall ist.
Rechtsquelle: 19 Abs. 1 EStG
1, 2 LStDV
R 19.2, 19.3 LStR
1.2 Versorgungsbezge
110
Versorgungsbezge sind Bezge und Vorteile aus frheren Dienst

leistungen, die hauptschlich als Ruhegehalt, Witwen- oder Waisen
geld, Unterhaltsbeitrag oder als gleichartiger Bezug gezahlt werden
und die man auch als Pensionen bezeichnen kann. Hierunter fallen
in erster Linie die Leistungen, die aufgrund beamtenrechtlicher oder
entsprechender gesetzlicher Vorschriften von einem ffentlichen
Arbeitgeber oder von ffentlich-rechtlichen Verbnden oder von
Krperschaften erbracht werden.
Die von privaten Arbeitgebern gezahlten Betrge wegen Errei
chens einer Altersgrenze oder verminderter Erwerbsfhigkeit ge
hren ebenfalls zu den Versorgungsbezgen. Das Gleiche gilt fr
Hinterbliebenenbezge.
R 19.8, 19.9 LStR
1.3 Freibetrge fr Versorgungsbezge

Versorgungsbezge werden im Vergleich zu normalen Lhnen und
Gehltern niedriger besteuert: Als so genannter Versorgungsfreibe
trag und Zuschlag zum Versorgungsfreibetrag bleibt ein bestimmter
Teil dieser Bezge steuerfrei. Werden die Bezge wegen Erreichens
einer Altersgrenze gezahlt, werden die Freibetrge fr Versorgungs
bezge erst dann gewhrt, wenn der Steuerbrger das 63. Lebens
jahr falls er schwerbehindert ist: das 60. Lebensjahr vollendet
hat.
Durch das Alterseinknftegesetz ist die Besteuerung von Versor
gungsbezgen ab dem Veranlagungsjahr 2005 neu geregelt worden.
Danach bleibt fr den Veranlagungszeitraum 2005 ein Betrag von
40 Prozent dieser Bezge, hchstens 3.000 Euro (Versorgungsfreibe
trag), und ein Zuschlag zum Versorgungsfreibetrag in Hhe von 900
Euro steuerfrei. Der Zuschlag zum Versorgungsfreibetrag wird als
Ausgleich fr den Wegfall des Arbeitnehmer-Pauschbetrags gezahlt,
da bei Versorgungsbezgen nicht der Arbeitnehmer-Pauschbetrag,
sondern wie auch bei den Renten ein Werbungskosten-Pausch
betrag von 102 Euro zu bercksichtigen ist, sofern nicht hhere
Aufwendungen nachgewiesen werden. Der Werbungskosten-Pausch
betrag darf nur bis zur Hhe der um den Versorgungsfreibetrag
(einschlielich des Zuschlags) geminderten Einnahmen abgezogen
werden. Im Zuge der Angleichung der Besteuerung von Renten und
Versorgungsbezgen durch das Alterseinknftegesetz werden fr
die ab 2006 neu in Ruhestand tretenden Jahrgnge sowohl der Ver
sorgungsfreibetrag als auch der Zuschlag schrittweise entsprechend
der nachfolgenden bersicht abgeschmolzen.
Bemessungsgrundlage fr den Versorgungsfreibetrag ist bei Versor
gungsbeginn vor 2005 das Zwlffache des Versorgungsbezugs fr
Januar 2005 und bei Versorgungsbeginn ab 2005 das Zwlffache
des Versorgungsbezugs fr den ersten vollen Monat, jeweils zuzg
lich voraussichtlicher Sonderzahlungen im Kalenderjahr, auf die zu
diesem Zeitpunkt ein Rechtsanspruch besteht. Die Hhe des Ver
sorgungsfreibetrags und des Zuschlags richtet sich damit nach dem
Jahr des Versorgungsbeginns und bleibt fr die weitere Laufzeit des
Versorgungsbezugs grundstzlich unverndert.
111
Werden Versorgungsbezge nicht das gesamte Jahr ber gezahlt, er

migen sich fr jeden vollen Kalendermonat, fr den keine Versor
gungsbezge gezahlt werden, der Versorgungsfreibetrag und der Zu
schlag in diesem Kalenderjahr um je ein Zwlftel. Die Zwlftelung gilt
nicht fr das Sterbegeld und in den Fllen, in denen anstelle eines
monatlichen Versorgungsbezugs eine Kapitalauszahlung/Abfindung
gezahlt wird.
Die Betrge des Versorgungsfreibetrags und des Zuschlags zum Ver
sorgungsfreibetrag entnehmen Sie bitte der folgenden bersicht:
112

Versorgungsfreibetrag
Jahr des Versor- in Prozent der Hchst- Zuschlag zum
gungsbeginns Versorgungs- betrag Versorgungsfrei
bezge
in Euro betrag in Euro

bis 2005
ab 2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2014
2015
2016
2017
2018
2019
2020
2021
2022
2023
2024
2025
2026
2027
2028
40,0
38,4
36,8
35,2
33,6
32,0
30,4
28,8
27,2
25,6
24,0
22,4
20,8
19,2
17,6
16,0
15,2
14,4
13,6
12,8
12,0
11,2
10,4
9,6
3.000
2.880
2.760
2.640
2.520
2.400
2.280
2.160
2.040
1.920
1.800
1.680
1.560
1.440
1.320
1.200
1.140
1.080
1.020
960
900
840
780
720
900
864
828
792
756
720
684
648
612
576
540
504
468
432
396
360
342
324
306
288
270
252
234
216

Jahr des Versor- in Prozent der Hchst- Zuschlag zum
gungsbeginns Versorgungs- betrag Versorgungsfrei
bezge
in Euro betrag in Euro

2029
2030
2031
2032
2033
2034
2035
2036
2037
2038
2039
2040
8,8
8,0
7,2
6,4
5,6
4,8
4,0
3,2
2,4
1,6
0,8
0,0
660
600
540
480
420
360
300
240
180
120
60
0
198
180
162
144
126
108
90
72
54
36
18
0
Bei Ehegatten erhlt jeder, der Versorgungsbezge bezieht, den Ver

sorgungsfreibetrag und den Zuschlag.
Rechtsquelle: 9a, 19 Abs. 2 EStG
R 19.8, 19.9 LStR
BMF-Schreiben vom 13. September 2010, BStBl I S. 681
1.4 Lohnsteuer-Ermigungsverfahren
Bei jeder Zahlung von Arbeitslohn beziehungsweise Versorgungsbe
zgen hat der Arbeitgeber entsprechend den individuellen Lohnsteu
erabzugsmerkmalen des Arbeitnehmers Lohnsteuer, Solidarittszu
schlag und eventuell Kirchensteuer einzubehalten (vgl. RNr. 103).
Freibetrge beim Lohnsteuerabzug
Der Grundfreibetrag, der Arbeitnehmer-Pauschbetrag beziehungs
weise der Werbungskosten-Pauschbetrag, die Vorsorgepauschale
und (bei Steuerklasse II) der Entlastungsbetrag fr Alleinerziehen
113
de werden, wie auch der Versorgungsfreibetrag (einschlielich des

Zuschlags) und der Altersentlastungsbetrag (vgl. RNr. 147), beim
Lohnsteuerabzug vom Arbeitgeber ohne Antrag des Arbeitnehmers
bercksichtigt.
Antrag auf Lohnsteuerermigung
Fr Steuervergnstigungen, die nicht beim Lohnsteuerabzug auto
matisch bercksichtigt werden, wie zum Beispiel fr erhhte Wer
bungskosten, fr erhhte Sonderausgaben mit Ausnahme von
Vorsorgeaufwendungen (Versicherungsbeitrgen) oder fr auer
gewhnliche Belastungen, knnen Arbeitnehmer beziehungsweise
Empfnger von Versorgungsbezgen beim zustndigen Finanzamt
unter bestimmten Voraussetzungen als zustzliches individuelles
Lohnsteuerabzugsmerkmal einen Freibetrag beantragen, so dass
sich die einzubehaltenden Steuerabzge schon whrend des Jahres
ermigen. Ein solcher Antrag kann frhestens am 1. Oktober des
Vorjahrs, fr den der Freibetrag gelten soll, gestellt werden. Fr eine
Bercksichtigung im laufenden Kalenderjahr muss der Antrag auf
Lohnsteuer-Ermigung beim Finanzamt bis zum 30. November des
Jahres eingegangen sein.
Weitere Informationen enthlt die vom Bayerischen Staatsministeri
um der Finanzen herausgegebene Broschre Die Lohnsteuer 2013,
die im Internet unter der Adresse www.stmf.bayern.de zur Verfgung
steht.
Rechtsquelle: 38 - 39b EStG
R 39b.3 - 39b.6 LStR
2. Einknfte aus Kapitalvermgen

114
Zu den Einknften aus Kapitalvermgen gehren unter anderem
Zinsen aus Guthaben und Einlagen (zum Beispiel Sparbcher, Bau

sparvertrge, Termingeld- und Tagesgeldkonten),
Ertrge aus verzinslichen Wertpapieren (zum Beispiel festverzins
liche Anleihen, Bundesschatzbriefe, Pfandbriefe),
Ertrge aus sonstigen Kapitalforderungen (zum Beispiel Mietkau
tion, Instandhaltungsrcklage bei Wohnungseigentmergemein
schaften),
Gewinnbeteiligungen (Dividenden) aus Aktien, GmbH-Anteilen
oder Genossenschaftsanteilen,
Ausschttungen aus Investmentfonds (zum Beispiel Aktien- und
Rentenfonds, offene Immobilienfonds).
Kapitalertrge sind grundstzlich auch dann einkommensteuerpflich
tig, wenn sie im Ausland erzielt werden.
Ebenfalls zu den Einknften aus Kapitalvermgen gehren Ertrge
aus Lebensversicherungen. Dabei ist zu unterscheiden zwischen Alt
vertrgen (Vertragsabschluss vor dem 1. Januar 2005) und Neuver
trgen (Vertragsabschluss nach dem 31. Dezember 2004):
Steuerpflichtig bei Neuvertrgen ist der Unterschiedsbetrag zwi
schen der Versicherungsleistung und der Summe der auf sie ent
richteten Beitrge im Erlebensfall oder bei Rckkauf des Vertrags
bei Kapitalversicherungen mit Sparanteil und Rentenversiche
rungen mit Kapitalwahlrecht, soweit nicht die lebenslange Ren
tenzahlung gewhlt und erbracht wird. Wird die Versicherungsleis
tung nach Vollendung des 60. Lebensjahrs (fr Vertragsabschls
se nach dem 31. Dezember 2011: nach Vollendung des 62. Le
bensjahrs) des Steuerbrgers und nach Ablauf von zwlf Jahren
seit dem Vertragsabschluss ausgezahlt, ist lediglich die Hlfte des
Unterschiedsbetrags zu versteuern.
Fr Altvertrge gelten die bisherigen Vorschriften weiter, das
heit, die in der als Einmalbetrag ausgezahlten Versicherungsleis
tung enthaltenen Ertrge bleiben im Regelfall steuerfrei, sofern der
Vertrag fr die Dauer von mindestens zwlf Jahren abgeschlossen
worden ist beziehungsweise das Kapitalwahlrecht nicht vor Ablauf
von zwlf Jahren seit Vertragsabschluss ausgebt werden kann.
Auch Gewinne aus der Veruerung von Wertpapieren (zum Beispiel

Aktien, Fondsanteile) unterliegen unabhngig von der Haltedauer
grundstzlich der Abgeltungsteuer. Allerdings hat der Gesetzgeber
aus Vertrauensschutzgrnden eine bergangsregelung getroffen.
Danach bleibt fr vor dem 1. Januar 2009 erworbene Kapitalanla
gen die bis zur Einfhrung der Abgeltungsteuer geltende Rechtslage
weiterhin magebend, sie knnen also auerhalb der Jahresfrist im
Regelfall weiter steuerfrei veruert werden (Bestandsschutz). Eine
Sonderregelung gilt fr so genannte Risikozertifikate. Fr diese Wert
papiergattung hat der Gesetzgeber einen eigenen Stichtag festge
legt. Risikozertifikate, die nach dem 14. Mrz 2007 gekauft und nach
dem 30. Juni 2009 verkauft oder endfllig werden, unterliegen der
Abgeltungsteuer. Bei Bestnden, die vor dem 15. Mrz 2007 erwor
ben wurden, bleiben Kursgewinne nach Ablauf der Jahresfrist unab
hngig vom Verkaufszeitpunkt weiter steuerfrei.
2.2 Allgemeines zur Abgeltungsteuer

115
Seit Einfhrung der Abgeltungsteuer zum 1. Januar 2009 werden

Kapitaleinknfte bei Privatanlegern nunmehr pauschal mit 25 Pro
zent (zuzglich Solidarittszuschlag sowie gegebenenfalls Kirchen
steuer) besteuert, unabhngig vom persnlichen Steuersatz. Die
Abgeltungsteuer wird direkt vom Glubiger der Kapitalertrge bezie
hungsweise von der Bank, bei der die Kapitalanlage gehalten wird,
einbehalten und an das Finanzamt abgefhrt. Das Quellensteuerab
zugsverfahren erstreckt sich nicht nur auf die laufenden Kapitalertr
ge (zum Beispiel Zinsen, in- und auslndische Dividenden), sondern
auch auf Gewinne aus der Veruerung von Aktien, Fondsanteilen
und anderen Kapitalanlagen. Fr Einknfte, die dem Steuerabzug
unterlegen haben, gilt die Einkommensteuer damit als abgegolten,
das heit, sie brauchen in der Einkommensteuer grundstzlich nicht
mehr angegeben zu werden. Steuerpflichtige Kapitalertrge, die
nicht dem Steuerabzug unterlegen haben (zum Beispiel auslndische
Kapitalertrge, die nicht von einem inlndischen Kreditinstitut ver
waltet werden), mssen dagegen in der Einkommensteuererklrung
angegeben werden. Auch insoweit kommt der besondere Steuersatz

von 25 Prozent zur Anwendung.
Um eine Schlechterstellung durch den Abgeltungsteuersatz von
25Prozent zu vermeiden, sieht das Gesetz eine Wahlmglichkeit vor:
Im Rahmen der Einkommensteuererklrung knnen die Einknfte
aus Kapitalvermgen angegeben und eine Gnstigerprfung bean
tragt werden. In Betracht kommt dies insbesondere fr Personen, de
ren persnlicher Steuersatz (Grenzsteuersatz) unter 25 Prozent liegt.
Aber auch fr Personen mit einem hheren persnlichen Steuersatz
kann sich in bestimmten Fllen die Beantragung einer Gnstiger
prfung lohnen, beispielsweise fr Personen, die Anspruch auf ei
nen Altersentlastungsbetrag (vgl. RNr. 147) haben und diesen nicht
bereits durch andere begnstigte Einknfte ausschpfen. Die Wahl
mglichkeit kann nur einheitlich fr smtliche Kapitalertrge ausge
bt werden. Bei zusammen veranlagten Ehegatten kann der Antrag
nur fr smtliche Kapitalertrge beider Ehegatten gestellt werden.
Wird eine Gnstigerprfung beantragt, prft das Finanzamt, ob die
Einbeziehung der Einknfte aus Kapitalvermgen in die Veranlagung
zu einer niedrigeren Einkommensteuer fhrt. Ergibt die Prfung des
Finanzamts, dass die Besteuerung mit der tariflichen Einkommen
steuer ungnstiger wre, gilt der Antrag auf Gnstigerprfung als
nicht gestellt.
Rechtsquelle: 32d, 43, 43a, 44 EStG
2.3 Der Sparer-Pauschbetrag

Bei der Ermittlung der Einknfte aus Kapitalvermgen ist als Wer
bungskosten ein Betrag von 801 Euro abzuziehen (Sparer-Pauschbe
trag). Ehegatten, die zusammen veranlagt werden, wird ein gemein
samer Sparer-Pauschbetrag von 1.602 Euro gewhrt. Wichtig ist: Ein
darber hinausgehender Abzug der tatschlichen Werbungskosten
ist grundstzlich nicht mglich. Dies gilt insbesondere fr Schuld
zinsen aus der Fremdfinanzierung einer Kapitalanlage.
116
2.4 Freistellungsauftrag und Nichtveranlagungs

bescheinigung
117
Per Freistellungsauftrag kann der Anleger seinem Kreditinstitut die

Anweisung erteilen, den Sparer-Pauschbetrag bereits beim Steuer
abzug zu bercksichtigen. In diesem Fall wird fr Kapitalertrge bis
zur Hhe von jhrlich 801 Euro (bei zusammen veranlagten Ehegatten
1.602 Euro) keine Abzugsteuer einbehalten beziehungsweise die ein
behaltene Steuer erstattet. Ehegatten knnen dabei whlen, ob sie
einen gemeinsamen Freistellungsauftrag bis zur Hhe des gemein
samen Sparer-Pauschbetrags von 1.602 Euro verbunden mit dem
Vorteil einer ehegattenbergreifenden Verlustverrechnung durch
das Kreditinstitut oder aber Einzel-Freistellungsauftrge jeweils bis
zu 801 Euro (ohne ehegattenbergreifende Verlustverrechnung) er
teilen wollen. Ein gemeinsamer Freistellungsauftrag gilt sowohl fr
Gemeinschaftskonten als auch fr Konten und Depots, die nur auf
den Namen eines Ehegatten gefhrt werden.
Wurde beim Steuerabzugsverfahren der Sparer-Pauschbetrag noch
nicht vollstndig ausgeschpft, kann dies bei der EinkommensteuerVeranlagung nachgeholt werden. Dabei bleibt es beim Abgeltungsteu
ersatz von 25 Prozent, sofern nicht im Rahmen der Gnstigerprfung
eine Besteuerung der Kapitalertrge mit dem niedrigeren persn
lichen Steuersatz erfolgt.
Alternativ zum Freistellungsauftrag besteht auch die Mglichkeit,
beim Finanzamt eine Nichtveranlagungsbescheinigung zu beantra
gen, die dann dem Kreditinstitut vorgelegt wird. Dies betrifft gerade
auch Rentner, deren Kapitalertrge hher als 801 Euro beziehungs
weise 1.602 Euro sind. Anspruch auf Ausstellung einer Nichtveran
lagungsbescheinigung besteht grundstzlich dann, wenn das Ein
kommen einschlielich der Kapitalertrge im Kalenderjahr den
Grundfreibetrag von 8.004 Euro (bei zusammen veranlagten Ehe
gatten 16.008 Euro) voraussichtlich nicht bersteigt. Der Grundfrei
betrag wird ab dem 1. Januar 2013 rckwirkend auf 8.130 Euro (bei
zusammen veranlagten Ehegatten 16.260 Euro) erhht. Ab dem Jahr
2014 erfolgt eine weitere Erhhung auf 8.354 Euro (bei zusammen
veranlagten Ehegatten 16.708 Euro). Die Nichtveranlagungsbeschei
nigung wird regelmig fr die Dauer von drei Jahren ausgestellt.
Rechtsquelle: 44a EStG
2.5 Weitere Informationen zur Abgeltungsteuer

Weiterfhrende Informationen hierzu finden Sie in der vom Baye
rischen Staatsministerium der Finanzen herausgegebenen Brosch
re Die Abgeltungsteuer, die unter der Adresse www.stmf.bayern.de
auch im Internet zur Verfgung steht.
3. Einknfte aus Vermietung und Verpachtung
ber diese Einkunftsart sind ausfhrliche Darstellungen in den
Steuertipps fr Haus und Grund enthalten, die ebenfalls vom Baye
rischen Staatsministerium der Finanzen herausgegeben werden.
118
4. Sonstige Einknfte Renteneinknfte

4.1 Neuregelung der Rentenbesteuerung
Durch das Alterseinknftegesetz ist die Rentenbesteuerung ab
dem Veranlagungszeitraum 2005 neu geregelt worden. Es sind nun
mehr folgende drei Gruppen zu unterscheiden:
Leistungen aus der so genannten Basisversorgung. Dazu gehren
Leibrenten und andere Leistungen aus
- den gesetzlichen Rentenversicherungen,
- den landwirtschaftlichen Alterskassen,
- den berufsstndischen Versorgungseinrichtungen,
- privaten Rentenversicherungen, wenn die vertraglichen Verein
barungen die Voraussetzungen der Basisversorgung erfllen
(so genannte Rrup-Rente).
Leistungen, die auf steuerlich besonders gefrderten Beitrgen
beruhen. Dazu gehren Leistungen aus Altersvorsorgevertrgen
sowie Versorgungsleistungen von Pensionskassen, Pensionsfonds
oder aus Direktversicherungen, soweit die zugrunde liegenden
Beitrge durch Zulagen beziehungsweise Sonderausgabenabzug
(Riester-Rente) oder durch Steuerbefreiung gefrdert worden
sind.
119
Leibrenten und andere Leistungen, die unter keine der beiden vor
genannten Gruppen fallen. Dabei handelt es sich insbesondere
um Renten aus privaten Rentenversicherungen, die noch vor dem
1. Januar 2005 abgeschlossen worden sind (Altvertrge) oder
die nicht die besonderen Voraussetzungen der Basisversorgung
erfllen, weil sie beispielsweise einen Rentenbeginn vor Vollen
dung des 60. Lebensjahrs oder ein Kapitalwahlrecht vorsehen.
bersicht ber die Besteuerung
120
Die Leistungen aus der ersten Gruppe werden schrittweise in

die so genannte nachgelagerte Besteuerung berfhrt. Dies be
deutet, dass die Aufwendungen fr die Altersvorsorge ber den
Sonderausgabenabzug steuerfrei gestellt werden und im Gegenzug
die Leibrenten voll besteuert werden. Whrend die Steuerfreistel
lung der Aufwendungen fr die Basisversorgung ab dem Jahr 2025
in vollem Umfang erreicht wird, unterliegen die nachgelagert besteu
erten Leistungen ab dem Jahr 2005 zu 50 Prozent der Besteuerung.
Ab 2006 wird fr jeden neu hinzukommenden Rentnerjahrgang der
steuerpflichtige Anteil stufenweise angehoben, so dass die ab dem
Jahr 2040 erstmals gezahlten Renten dann in vollem Umfang steuer
pflichtig sind.
Der Umfang der Besteuerung von Leistungen der zweiten Gruppe
hngt davon ab, inwieweit die in der Ansparphase eingezahlten Bei
trge gefrdert worden sind. Leistungen, die ausschlielich auf ge
frderten Beitrgen beruhen, unterliegen als sonstige Einknfte in
vollem Umfang der Besteuerung. Beruhen sie nur zum Teil auf ge
frderten Beitrgen, so ist eine entsprechende Aufteilung vorzuneh
men.
Bei den Leibrenten der dritten Gruppe erfolgt die Besteuerung auch
weiterhin nur mit dem Ertragsanteil. Die Ertragsanteile sind gegen
ber dem bisherigen Recht abgesenkt worden. Sie gelten sowohl fr
Renten, deren Rentenbeginn vor dem 1. Januar 2005 liegt, als auch
fr Renten, die erst nach dem 31. Dezember 2004 zu laufen begon
nen haben.
4.2 Leistungen der so genannten Basisversorgung

Zu dieser Gruppe gehren die am hufigsten vorkommenden Ren
ten, insbesondere die Renten aus den gesetzlichen Rentenversiche
rungen (zum Beispiel Altersrente, Erwerbsminderungsrente, Hinter
bliebenenrente als Witwen-/Witwerrente oder Waisenrente), unab
hngig davon, ob sie als Rente, Teilrente oder als einmalige Leistung
ausgezahlt werden.
121
Ebenfalls zur Basisversorgung zhlen Leibrenten und andere Leis

tungen aus den landwirtschaftlichen Alterskassen (zum Beispiel
Renten wegen Alters, wegen Erwerbsminderung und wegen Todes
nach dem Gesetz ber die Alterssicherung der Landwirte) und aus
berufsstndischen Versorgungseinrichtungen.
Zur Basisversorgung gehrt ferner die so genannte Rrup-Rente,
die seit dem 1. Januar 2005 abgeschlossen werden kann, und bei
der es sich um eine private Rentenversicherung zum Aufbau einer
kapitalgedeckten Altersversorgung handelt. Voraussetzung ist, dass
der Vertrag nur die Zahlung einer monatlichen lebenslangen Leibren
te vorsieht, die nicht vor Vollendung des 60. Lebensjahrs (fr Ver
tragsabschlsse nach dem 31. Dezember 2011: nicht vor Vollendung
des 62. Lebensjahrs) beginnt. Ergnzend knnen in begrenztem
Umfang auch der Eintritt der Berufsunfhigkeit, der verminderten Er
werbsfhigkeit oder auch Hinterbliebene abgesichert werden, wenn
die Zahlung einer Rente vorgesehen ist. In der vertraglichen Verein
barung muss festgelegt sein, dass die Ansprche aus dem Vertrag
nicht vererblich, nicht bertragbar, nicht beleihbar, nicht veruerbar
und nicht kapitalisierbar sind.
Nachgelagerte Besteuerung
Leibrenten und andere Leistungen aus der Basisversorgung auch
von auslndischen Versorgungstrgern werden innerhalb eines bis
zum Jahr 2040 reichenden bergangszeitraums in die vollstndige
nachgelagerte Besteuerung berfhrt. Rentner, die whrend die
ses bergangszeitraums in den Ruhestand eintreten, unterliegen
122
auf Dauer nur mit einem Teil ihrer Rentenbezge der Besteuerung.
Zu diesem Zweck wird ein steuerfreier Teil der Rente ermittelt, der
grundstzlich fr die gesamte weitere Laufzeit der Rente unverndert
bleibt. Knftige Rentenerhhungen, die auf regelmigen Rentenan
passungen beruhen, unterliegen somit voll der Besteuerung.
Besteuerungsanteil
123
Die Hhe des Besteuerungsanteils fr die nachgelagert besteuerten

Renten ist vom Jahr des Rentenbeginns abhngig. Bei einem Ren
tenbeginn bis 2005 ist ein Besteuerungsanteil von 50 Prozent zu
grunde zu legen. Dies gilt sowohl fr die bereits vor 2005 bezogenen
als auch fr die erstmals im Jahr 2005 zugeflossenen Renten. Die
Hhe des Besteuerungsanteils von 50 Prozent orientiert sich am Fall
des typischen sozialversicherungspflichtigen Arbeitnehmers: In der
Erwerbsphase war nmlich mindestens die Hlfte der erbrachten Al
tersvorsorgeaufwendungen der Arbeitgeberanteil zur Rentenversi
cherung steuerlich unbelastet.
Der steuerbare Rentenanteil wird ab 2006 fr jeden neu hinzukom
menden Rentnerjahrgang angehoben: Bis zum Jahr 2020 in Schrit
ten von 2 Prozent auf 80 Prozent und anschlieend in Schritten von
1 Prozent bis zum Jahr 2040 auf 100 Prozent.
Die stufenweise Erhhung des Besteuerungsanteils ist in folgender
bersicht dargestellt:
Jahr des
Renten-
beginns
Besteuerungs-
anteil
in Prozent
Jahr des
Renten-
beginns
Besteuerungsanteil
in Prozent
bis 2005
ab 2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
50
52
54
56
58
60
62
64
2013
2014
2015
2016
2017
2018
2019
2020
66
68
70
72
74
76
78
80
Jahr des
Renten-
beginns
Besteuerungs-
anteil
in Prozent
Jahr des
Renten-
beginns
Besteuerungsanteil
in Prozent
2021
2022
2023
2024
2025
2026
2027
2028
2029
2030
81
82
83
84
85
86
87
88
89
90
2031
2032
2033
2034
2035
2036
2037
2038
2039
2040
91
92
93
94
95
96
97
98
99
100
Steuerfreier Teil der Rente

Der Unterschiedsbetrag zwischen dem Jahresbetrag der Rente und
dem der Besteuerung unterliegenden Teil der Rente ist der steuer
freie Teil der Rente. Dieser nicht der Besteuerung unterliegende Teil
wird als Festbetrag ermittelt und grundstzlich fr die Gesamtdauer
des Rentenbezugs festgeschrieben. Die Festschreibung erfolgt erst
mals ab dem Jahr, das auf das Jahr des Rentenbeginns folgt.
Beispiel
C bezieht seit Juli 2010 eine Altersrente aus der gesetzlichen Rentenversi
cherung in Hhe von 1.200 Euro monatlich. Aufgrund regelmiger Anpas
sungen wird die Rente zum 1.Juli 2011 und 1. Juli 2012 jeweils um 10 Euro
erhht.
Fr 2010 (Jahr des Rentenbeginns) betrgt der Besteuerungsanteil 60 Pro
zent. Zu versteuern sind demnach:
6 x 1.200 Euro
davon 60 Prozent
Werbungskosten-Pauschbetrag
zu versteuern
7.200 Euro
4.320 Euro
102 Euro
4.218 Euro
124
Fr 2011 ist folgender Betrag zu versteuern:

6 x 1.200 Euro
6 x 1.210 Euro
Gesamtbetrag
40 Prozent (= steuerfreier Teil der Rente)
zu versteuern
7.200 Euro
7.260 Euro
14.460 Euro
5.784 Euro
102 Euro
8.574 Euro
Fr 2012 ist folgender Betrag zu versteuern:

6 x 1.210 Euro
6 x 1.220 Euro
Gesamtbetrag
steuerfreier Teil (wie 2011)
zu versteuern
7.260 Euro
7.320 Euro
14.580 Euro
5.784 Euro
102 Euro
8.694 Euro
Der steuerfreie Teil der Rente bleibt von regelmigen Anpassungen

(zum Beispiel jhrliche Rentenerhhung) unberhrt. ndert sich aus
anderen Grnden der Jahresbetrag der Rente, so ist eine Neuberech
nung des steuerfreien Teils der Rente vorzunehmen. Dabei ist der
steuerfreie Teil in dem Verhltnis anzupassen, in dem der vernderte
Jahresbetrag der Rente zu dem Jahresbetrag steht, der der Ermittlung
des bisherigen steuerfreien Teils der Rente zugrunde gelegen hat.
ffnungsklausel
125
Durch die bis zum Jahr 2040 reichende bergangsregelung wird

grundstzlich sichergestellt, dass frhere, aus versteuertem Einkom
men geleistete Beitrge nicht ein zweites Mal mit Steuern belastet
werden. Um eine Zweifachbesteuerung auch in auergewhnlichen
Fllen auszuschlieen, hat der Gesetzgeber eine so genannte ff
nungsklausel beschlossen. Rentner, die bis zum 31. Dezember 2004
ber einen Zeitraum von mindestens zehn Jahren Beitrge oberhalb
des Betrags des Hchstbeitrags zur gesetzlichen Rentenversiche
rung geleistet haben was beispielsweise bei einigen berufsstn

dischen Versorgungseinrichtungen vorkommen kann , knnen fr
die auf diesen Beitrgen beruhenden Renten die gnstigere Besteu
erung mit dem Ertragsanteil (vgl. RNr. 128) whlen. Der Nachweis
ist durch entsprechende Bescheinigungen der Versorgungstrger zu
erbringen, die Angaben ber die in den einzelnen Jahren geleisteten
Beitrge enthalten mssen.
Rechtsquelle: 22 Nr. 1 Satz 3 Buchst. a) Doppelbuchst. aa) EStG
4.3 Gefrderte Altersvorsorgeleistungen

Mit diesen Altersbezgen hat ab 2002 im Rahmen des Altersverm
gensgesetzes der Einstieg in die nachgelagerte Besteuerung begon
nen. Zu dieser Gruppe gehren sowohl die private kapitalgedeckte
Altersvorsorge (Riester-Rente) als auch Versorgungsleistungen aus
der betrieblichen Altersversorgung (Pensionskassen, Pensionsfonds
oder Direktversicherungen). Soweit die Leistungen auf Beitrgen be
ruhen, die entweder durch Zulagen, den Sonderausgabenabzug fr
zustzliche Altersvorsorge oder durch Steuerfreistellung gefrdert
worden sind, unterliegen sie voll der Besteuerung als sonstige Ein
knfte. Sind in der Ansparphase die gesamten Beitrge gefrdert
worden, unterliegen die Leistungen in der Auszahlungsphase in
vollem Umfang der Besteuerung. Dies gilt auch, soweit die Leistun
gen auf gutgeschriebenen Zulagen und in der Ansparphase erwirt
schafteten Ertrgen sowie Wertsteigerungen beruhen.
Leistungen, die zum Teil auf gefrderten und zum Teil auf nicht ge
frderten Altersvorsorgebeitrgen beruhen, sind entsprechend auf
zuteilen. ber die entsprechenden Einnahmen aus dem Altersvor
sorgevertrag erhlt der Steuerpflichtige von seinem Anbieter eine
Bescheinigung, in der die Leistungen gesondert ausgewiesen sind.
Rechtsquelle: 22 Nr. 5 EStG
126
4.4 Sonstige Leibrenten

127
Hierunter fallen Leibrenten, die weder zur Basisversorgung noch zur

kapitalgedeckten privaten Altersvorsorge oder betrieblichen Alters
versorgung gehren, wie zum Beispiel Renten aus
privaten Rentenversicherungsvertrgen, deren Laufzeit vor dem 1.
Januar 2005 begonnen hat (Altvertrge),
nach dem 31. Dezember 2004 abgeschlossenen privaten Renten
versicherungsvertrgen, die eine Teilkapitalisierung beziehungs
weise Einmalauszahlung (Kapitalwahlrecht) oder einen Rentenbe
ginn vor Vollendung des 60. Lebensjahrs (fr Vertragsabschlsse
nach dem 31. Dezember 2011: vor Vollendung des 62. Lebens
jahrs) vorsehen.
Besteuert wird der Ertrag des Rentenrechts, der als Ertragsanteil be
zeichnet wird und sich nach der voraussichtlichen Laufzeit der Ren
te bemisst. Die gesetzlich festgelegten Ertragsanteile sind ab 2005
deutlich abgesenkt worden. Bei der Bestimmung des magebenden
Ertragsanteils ist zu unterscheiden zwischen den auf Lebenszeit ge
whrten Leibrenten einerseits und den abgekrzten Leibrenten an
dererseits.
Ertragsanteil bei Leibrenten
128
Leibrenten sind auf Lebenszeit zustehende Renten. Die Hhe des

steuerpflichtigen Ertragsanteils richtet sich nach dem bei Beginn der
Rente vollendeten Lebensalter des Rentenberechtigten. Je frher die
Rente beginnt, umso lnger ist ihre Laufzeit und umso hher ist der
Ertragsanteil. Unter Beginn der Rente ist bei Renten aufgrund pri
vater Rentenvertrge der Zeitpunkt zu verstehen, von dem an versi
cherungsrechtlich die Rente zu laufen beginnt. Auch bei Rentennach
zahlungen ist der Zeitpunkt magebend, in dem der Rentenanspruch
entstanden ist. Auf den Zeitpunkt des Rentenantrags oder der Zah
lung kommt es nicht an.
Setzt der Beginn des Rentenbezugs die Vollendung eines bestimmten
Lebensjahrs der Person voraus, von deren Lebenszeit die Dauer der
Rente abhngt, und wird die Rente schon vom Beginn des Monats
an gewhrt, in dem dieses Lebensjahr vollendet wird, ist trotzdem
dieses gnstigere Lebensjahr zugrunde zu legen.
Im Einzelnen ist die Hhe des Ertragsanteils folgender bersicht zu
entnehmen:
Tabelle I
Bei Beginn Ertrags- Bei Beginn Ertrags- Bei Beginn Ertrags der Rente anteil der Rente anteil der Rente anteil
vollendetes in
vollendetes
in vollendetes
in
Lebensjahr Prozent Lebensjahr Prozent Lebensjahr Prozent
des Renten-
des Renten-
des Renten-
berechtigten
berechtigten berechtigten

0 bis 1
2 bis 3
4 bis 5
6 bis 8
9 bis 10
11 bis 12
13 bis 14
15 bis 16
17 bis 18
19 bis 20
21 bis 22
23 bis 24
25 bis 26
27
28 bis 29
30 bis 31
32
33 bis 34
35
36 bis 37
59
58
57
56
55
54
53
52
51
50
49
48
47
46
45
44
43
42
41
40
38
39 bis 40
41
42
43 bis 44
45
46 bis 47
48
49
50
51 bis 52
53
54
55 bis 56
57
58
59
60 bis 61
62
63
39
38
37
36
35
34
33
32
31
30
29
28
27
26
25
24
23
22
21
20
64
65 bis 66
67
68
69 bis 70
71
72 bis 73
74
75
76 bis 77
78 bis 79
80
81 bis 82
83 bis 84
85 bis 87
88 bis 91
92 bis 93
94 bis 96
ab 97
19
18
17
16
15
14
13
12
11
10
9
8
7
6
5
4
3
2
1
Beispiel
A vollendete mit Ablauf des 31. Mrz 2012 das 66. Lebensjahr, das heit, er
ist am 1. April 1946 geboren. Er erhlt aus einer privaten Rentenversiche
rung, die er 1982 abgeschlossen hat, seit 1. April 2006 eine lebenslange
Rente.
Es handelt sich bei der Rentenversicherung um einen Altvertrag. Die Ren
tenbezge unterliegen daher lediglich mit dem Ertragsanteil der Besteue
rung. Da A bei Beginn der Rente das 60. Lebensjahr vollendet hatte, be
trgt der magebende Ertragsanteil 22 Prozent.
Rechtsquelle: 22 Nr. 1 Satz 3 Buchst. a) Doppelbuchst. bb) EStG
Ertragsanteil bei abgekrzten Leibrenten

129
Abgekrzte Leibrenten sind solche Renten, die ber eine gewisse

Zeit gewhrt werden, aber mit dem Todeszeitpunkt falls dieser vor
der zeitlichen Befristung liegt erlschen. berlebt der Rentenbezie
her die zeitliche Begrenzung, so endet die abgekrzte Leibrente mit
ihrem Zeitablauf. Abgekrzte Leibrenten sind zum Beispiel private
selbststndige Erwerbsminderungsrenten, die nur bis zum 65. Le
bensjahr gezahlt werden, oder Waisenrenten aus privaten Versiche
rungen, die die Voraussetzungen der Basisversorgung nicht erfllen.
Erwerbsminderungs- oder Waisenrenten aus der gesetzlichen Ren
tenversicherung gehren dagegen zur Basisversorgung und werden
deshalb nachgelagert besteuert (vgl. RNrn. 121 ff).
Die Laufzeit von abgekrzten Leibrenten ist von vornherein auf eine
bestimmte Zeit beschrnkt. Von dieser voraussichtlichen Laufzeit ist
die Hhe des Ertragsanteils abhngig. Bemisst sich die Laufzeit der
abgekrzten Leibrente nicht auf volle Jahre, so ist sie aus Vereinfa
chungsgrnden auf volle Jahre abzurunden.
Im Einzelnen ist die Hhe des Ertragsanteils folgender bersicht zu
entnehmen:
Tabelle II
Beschrnkung der Lauf-
Der Ertragsanteil Der Ertragsanteil ist der
zeit der Rente auf Jahre betrgt vorbehaltlich Tabelle I zu entnehmen,
ab Beginn des Rentenbe-
der Spalte 3
wenn der Renten zugs (ab 1. Januar 1955,
... Prozent
berechtigte zu Beginn
falls die Rente vor diesem
des Rentenbezugs (vor
Zeitpunkt zu laufen
dem 1. Januar 1955,

begonnen hat)

Zeitpunkt zu laufen be
gonnen hat) das ... te

Lebensjahr vollendet hatte

1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14 bis 15
16 bis 17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
0
1
2
4
5
7
8
9
10
12
13
14
15
16
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
entfllt
entfllt
97
92
88
83
81
80
78
75
74
72
71
69
67
65
64
63
62
60
59
58
57
55
54
- Fortsetzung siehe nchste Seite -
Tabelle II (Fortsetzung)
der Spalte 3
... Prozent
Zeitpunkt zu laufen
dem 1. Januar 1955,

begonnen hat)



28
29 bis 30
31
32
33
34
35 bis 36
37
38
39
40 bis 41
42
43 bis 44
45
46 bis 47
48
49 bis 50
51 bis 52
53
54 bis 55
56 bis 57
58 bis 59
60 bis 61
62 bis 63
64 bis 65
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
46
47
48
49
50
51
52
53
53
51
50
49
48
46
45
43
42
41
39
38
36
35
33
32
30
28
27
25
23
21
19
17
15
- Fortsetzung siehe nchste Seite -
Tabelle II (Fortsetzung)
der Spalte 3
... Prozent
Zeitpunkt zu laufen
dem 1. Januar 1955,

begonnen hat)



66 bis 67

68 bis 69

70 bis 71

72 bis 74

75 bis 76

77 bis 79

ab 80

54
55
56
57
58
59
Der Ertragsanteil ist immer
der Tabelle I zu entnehmen
13
11
9
6
4
2
Beispiel
C, geboren am 1. Juli 1957, bezieht ab dem 1. Juli 2012 eine private selbststndige Er
werbsminderungsrente, die nach den vertraglichen Vereinbarungen bei Vollendung
des 65.Lebensjahrs in eine Altersrente umgewandelt wird.
Die voraussichtliche Laufzeit der privaten Erwerbsminderungsrente betrgt zehn
Jahre, der magebende Ertragsanteil somit 12 Prozent.
Rechtsquelle: 55 EStDV
4.5 Ab welcher Rentenhhe fllt eine Steuer an?

Wegen der nur teilweisen steuerlichen Erfassung von Renten fllt
sofern der Rentner oder seine mit ihm zusammen veranlagte Ehefrau
keine weiteren voll steuerpflichtigen Einknfte beziehungsweise dem
Progressionsvorbehalt unterliegenden Lohnersatzleistungen (zum
Beispiel Arbeitslosengeld) hat in der Regel keine Einkommensteuer
an.
Werbungskosten
130
Der steuerpflichtige Teil der Rente ist noch um die Werbungskosten

zu krzen. Unter Werbungskosten versteht man Aufwendungen, die
dem Erwerb, der Sicherung und Erhaltung dieser Einnahmen dienen.
Werden keine hheren Aufwendungen nachgewiesen, so wird von
dem steuerpflichtigen Teil der Rente ein Werbungskosten-Pauschbe
trag von 102 Euro abgezogen.
Auerdem gibt es noch andere Steuervergnstigungen in Form von
Pausch- und Freibetrgen (vgl. RNrn. 146 ff), die zur Folge haben,
dass der steuerpflichtige Teil der Rente weiter gemindert wird.
Grundfreibetrag
Einkommensteuer fllt in der Regel erst dann an, wenn das zu ver
steuernde Einkommen (vgl. RNr. 101) ber dem Grundfreibetrag
liegt. Ab dem Veranlagungszeitraum 2010 liegt der Grundfreibetrag
fr Alleinstehende bei 8.004 Euro und fr Ehegatten, die zusammen
zur Einkommensteuer veranlagt werden, sowie fr Verwitwete, bei
denen ausnahmsweise noch die Splittingtabelle (vgl. RNr. 160) zur
Anwendung kommt, bei 16.008 Euro. Fr den Veranlagungszeit
raum 2013 betrgt der Grundfreibetrag 8.130 Euro beziehungsweise
16.260 Euro; ab dem Veranlagungszeitraum 2014 wird der Grundfrei
betrag auf 8.354 Euro (beziehungsweise 16.708 Euro) erhht.
Rentner ohne andere Einknfte

Bezieht ein alleinstehender Rentner nur Altersrente aus der gesetz
lichen Rentenversicherung, so ergibt sich bei einem Rentenbeginn
2005 oder frher eine Steuerpflicht dieser Rente im Veranlagungs
zeitraum 2012 allenfalls dann, wenn sie monatlich mehr als 1.700
Euro betrgt. Ist dieser Rentner verheiratet, werden die Ehegatten
zusammen veranlagt und hat die Ehefrau keine eigenen Einknfte
oder ebenfalls nur eine Altersrente aus der gesetzlichen Rentenversi
cherung, so ergibt sich eine Steuerpflicht erst bei Renteneinnahmen
von mehr als 3.400 Euro. Beide Betragsgrenzen erhhen sich noch,
sofern ber die gesetzlichen Freibetrge hinaus weitere steuerlich
abzugsfhige Aufwendungen (zum Beispiel Pauschbetrag fr behin
derte Menschen) vorliegen. Dies bedeutet, dass Rentner, die nur Al
tersrente aus der gesetzlichen Rentenversicherung beziehen, regel
mig keine Einkommensteuer zu entrichten haben.
Bei Rentnerjahrgngen ab 2006 fllt wegen der stufenweisen Erh
hung des Besteuerungsanteils (vgl. RNr. 123) bereits bei einer gerin
geren Rentenhhe eine Steuer an. In der nachfolgenden Tabelle ist
abhngig vom Jahr des Rentenbeginns dargestellt, ab welcher mo
natlichen Rente ein alleinstehender Rentner, der ausschlielich eine
Rente aus der gesetzlichen Rentenversicherung bezieht, im Veranla
gungszeitraum 2012 grundstzlich in die Steuerpflicht hineinwchst.
Aus Vereinfachungsgrnden werden keine Rentenanpassungen be
rcksichtigt. Die monatliche Rente, ab der sich eine Steuerpflicht er
geben kann, kann deshalb nach unten abweichen:
Jahr des
Rentenbeginns
Monatliche Rente, ab der sich

eine Steuerpflicht ergeben kann
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
1.700 Euro
1.620 Euro
1.545 Euro
1.480 Euro
1.410 Euro
1.360 Euro
1.300 Euro
1.260 Euro
131
Beispiel
E ist verheiratet. Sie und ihr Ehemann erhalten seit einigen Jahren Alters
rente aus der gesetzlichen Rentenversicherung (Rentenbeginn vor 2005,
keine Rentenanpassungen). Die Rentenbezge 2012 betragen monatlich
insgesamt 2.200 Euro, das sind im Jahr 26.400 Euro. Andere Einknfte
erzielen sie nicht.
Der Besteuerungsanteil der Altersrente betrgt 50 Prozent, der steuer
freie Teil der Rente betrgt 13.200 Euro. Abzglich des WerbungskostenPauschbetrags (102 Euro x 2 =) 204 Euro ergeben sich Einknfte in Hhe
von 12.996 Euro. Da das zu versteuernde Einkommen unter dem Grundfrei
betrag (vgl. RNr. 130) liegt, fllt keine Einkommensteuer an.
Rentner mit anderen Einknften

132
Etwas anderes gilt dann, wenn neben der Altersrente aus der gesetz
lichen Rentenversicherung noch andere voll steuerpflichtige Ein
knfte (zum Beispiel Betriebs- oder Werksrenten) bezogen werden
oder der mit dem Rentner zusammen veranlagte Ehegatte zum Bei
spiel als Arbeitnehmer ttig ist und Einknfte aus nichtselbststn
diger Arbeit erzielt. In diesen Fllen wird hufig auch fr den steuer
pflichtigen Teil der Rente Einkommensteuer festzusetzen sein.
Beispiel
F erhlt seit 2003 eine Altersrente aus der gesetzlichen Rentenversiche
rung. Im Jahr 2012 betragen seine Rentenbezge monatlich 1.100 Euro,
das sind im gesamten Kalenderjahr 13.200 Euro. Seine Ehefrau, mit der er
zusammen zur Einkommensteuer veranlagt wird, erzielt als Arbeitnehmerin
ein Jahresbruttogehalt von 18.000 Euro. Andere Einknfte erzielen die Ehe
gatten nicht. Zur Vereinfachung des Beispiels wird davon ausgegangen,
dass keine Rentenanpassungen erfolgten.
Der Besteuerungsanteil der Altersrente betrgt 50 Prozent, der steuer
freie Teil der Rente betrgt 6.600 Euro. Abzglich des Werbungskosten-
Pauschbetrags von 102 Euro ergeben sich Einknfte in Hhe von 6.498
Euro. Dieser Betrag wird mit den Einknften der Ehefrau aus nichtselbst
stndiger Arbeit zusammengerechnet. Da das zu versteuernde Einkommen
beider Ehegatten ber dem Grundfreibetrag liegt, fllt auch fr die Rente
des Ehemannes Einkommensteuer an. Die Ehegatten sind verpflichtet, eine
Einkommensteuererklrung abzugeben (vgl. RNrn. 105 und 107).
4.6 Rentenbezugsmitteilungen
Die Besteuerung der Leibrenten wird durch jhrliche Rentenbezugs
mitteilungen der Rentenversicherungstrger und der Versicherungs
unternehmen an eine zentrale Stelle der Finanzverwaltung sicher
gestellt. Hier werden die Daten zusammengefhrt und den jeweils
zustndigen Landesfinanzbehrden bermittelt. Dort wird eine Vor
auswahl der prfungswrdigen Flle getroffen, die anschlieend an
die rtlich zustndigen Finanzmter weitergeleitet werden.
Die Rentenbezugsmitteilungen enthalten insbesondere Angaben
zur Person des Leistungsempfngers (zum Beispiel Name, Ge
burtsdatum des Rentners),
zur Hhe und Art der im Kalenderjahr zugeflossenen Leistungen,
zum Zeitpunkt des Beginns und soweit bekannt des Endes des
Leistungsbezugs,
zur Identifikation des Mitteilungspflichtigen (Rentenversicherungs
trger beziehungsweise Versicherungsunternehmen).
Durch das Mitteilungsverfahren wird eine den Vorgaben des Bun
desverfassungsgerichts entsprechende Besteuerung gewhrleistet.
Bei Rentenbeziehern, die steuerlich nicht erfasst sind, prfen die Fi
nanzmter, ob unter Bercksichtigung des Grundsatzes der Verhlt
nismigkeit weitere Sachverhaltsermittlungen veranlasst sind. Das
Rentenbezugsmitteilungsverfahren entbindet nicht von der Verpflich
tung zur Abgabe von Einkommensteuererklrungen.
133
4.7 Eintragung von Renteneinknften in die

Einkommensteuererklrungsvordrucke
Renteneinknfte sind in der Anlage R der Einkommensteuererkl
rungsvordrucke einzutragen. Zu beachten ist dabei, dass stets der
Bruttojahresbetrag der Rente einzutragen ist, der in der Regel nicht
mit dem ausgezahlten Betrag identisch ist. Bei Auszahlung der Rente
gegebenenfalls einbehaltene eigene Beitrge zur Kranken- und Pfle
geversicherung sind nicht vom Rentenbetrag abzuziehen. Diese kn
nen jedoch in der Anlage Versorgeaufwand als Sonderausgaben
geltend gemacht werden.
Der steuerfreie Teil der Rente beziehungsweise der Ertragsanteil
werden maschinell ber die Angaben zum Beginn des Rentenbezugs
bercksichtigt.
5. Altersbedingte Erleichterungen bei anderen

Einkunftsarten
5.1 Im Bereich der Land- und Forstwirtschaft
134
Bei der Veruerung oder Aufgabe eines land- und forstwirtschaftli

chen Betriebs gelten die gleichen Steuervergnstigungen wie unter
RNr. 135 dargestellt, wenn die Veruerung beziehungsweise Aufga
be nach Vollendung des 55. Lebensjahrs oder wegen dauernder Be
rufsunfhigkeit erfolgt.
Rechtsquelle: 14, 16 EStG
R 14 EStR
Umfassende Informationen zur Besteuerung der Land- und Forstwirte

enthalten im brigen die ebenfalls vom Bayerischen Staatsministe
rium der Finanzen herausgegebenen Steuertipps fr Land- und
Forstwirte, die Sie auch im Internet unter www.stmf.bayern.de ein
sehen und herunterladen knnen.
5.2 Im Bereich der gewerblichen Einknfte

Freibetrag bei Betriebsveruerung/Betriebsaufgabe
Hat der Steuerpflichtige das 55. Lebensjahr vollendet oder ist er
dauernd berufsunfhig, so wird der Gewinn aus der Veruerung
oder Aufgabe des Betriebs (auch Teilbetriebs oder Mitunternehmer
anteils) zur Einkommensteuer nur herangezogen, soweit er 45.000
Euro bersteigt.
Betrgt der Veruerungs- oder Aufgabegewinn aber mehr als
136.000 Euro, so ist der Freibetrag von 45.000 Euro um den ber
steigenden Betrag zu ermigen.
Beispiel
Veruerungsgewinn/Aufgabegewinn 150.000 Euro.
Es verbleibt ein Freibetrag von 31.000 Euro:
150.000 Euro 136.000 Euro = 14.000 Euro; Krzung des Freibetrags von
45.000 Euro um 14.000 Euro ergibt 31.000 Euro.
Der Freibetrag wird auf Antrag gewhrt und kann vom Steuerpflichti
gen insgesamt nur einmal im Leben in Anspruch genommen werden.
R 16 EStR
Ermigter Steuersatz bei Betriebsveruerung/Betriebsaufgabe

Der Gewinn aus der Veruerung oder Aufgabe des Betriebs (auch
Teilbetriebs oder Mitunternehmeranteils) kann soweit er 5 Millionen
Euro nicht bersteigt mit einem ermigten Steuersatz besteuert
werden, wenn die Veruerung oder Aufgabe nach Vollendung des
55. Lebensjahrs oder bei einer dauernden Berufsunfhigkeit erfolgt.
135
Die Steuerermigung wird auf Antrag gewhrt und kann vom Steu
erpflichtigen insgesamt nur einmal im Leben in Anspruch genommen
werden.
5.3 Im Bereich der Einknfte aus selbststndiger Arbeit

136
Bei der Veruerung des der selbststndigen Arbeit dienenden Ver

mgens und bei der Aufgabe der selbststndigen Ttigkeit gelten die
gleichen Steuervergnstigungen wie unter RNr. 135 dargestellt, wenn
die Veruerung beziehungsweise Aufgabe nach Vollendung des 55.
Lebensjahrs oder bei einer dauernden Berufsunfhigkeit erfolgt.
Rechtsquelle: 16, 18 Abs. 3 EStG
R 18.3 EStR
5.4 Im Bereich der Einknfte aus Vermietung und

Verpachtung
137
Fr diese Einkunftsart hat das Bayerische Staatsministerium der Fi

nanzen die Broschre Steuertipps fr Haus und Grund herausgege
ben. Spezielle altersbedingte Erleichterungen gibt es bei diesen Ein
knften nicht.
6. Steuerfreie Einnahmen
138
Verschiedene Einnahmen sind steuerfrei und werden deshalb zur

Einkommensteuer nicht herangezogen. Allerdings werden bestimmte
steuerfreie Einnahmen bei der Berechnung des Steuersatzes fr die
steuerpflichtigen Einknfte bercksichtigt (so genannter Progressi
onsvorbehalt, vgl. RNr. 164), insbesondere wenn es sich um Lohn
ersatzleistungen handelt. Nachfolgend sind verschiedene Steuerbe
freiungen aufgefhrt, die besonders fr ltere Menschen von Bedeu
tung sind. Wegen weiterer Steuerbefreiungen wird auf die ebenfalls
vom Bayerischen Staatsministerium der Finanzen herausgegebenen

Steuertipps fr Familien verwiesen.
Steuerfrei sind beispielsweise:
6.1 Kranken-/Pflege-/Unfallversicherung
Leistungen aus einer Kranken- oder Pflegeversicherung und aus der
gesetzlichen Unfallversicherung, und zwar sowohl Bar- als auch Sach
leistungen, sind steuerfrei (zum Beispiel Rente aus der gesetzlichen
Unfallversicherung, die wegen eines Arbeitsunfalls gezahlt wird). Es
ist auch ohne Bedeutung, ob die Leistungen dem ursprnglich Be
rechtigten oder den Hinterbliebenen gewhrt werden. Die Steuerfrei
heit kann auch fr Leistungen aus einer auslndischen gesetzlichen
Unfallversicherung in Betracht kommen.
139
Rechtsquelle: 3 Nr. 1a EStG
6.2 Gesetzliche Rentenversicherung

Steuerfrei sind Sachleistungen und Kinderzuschsse aus den gesetz
lichen Rentenversicherungen einschlielich der Sachleistungen nach
dem Gesetz ber die Alterssicherung der Landwirte.
140
Rechtsquelle: 3 Nr. 1b EStG
6.3 Versorgungsbezge an Wehr- und

Zivildienstbeschdigte
Steuerbefreit sind Versorgungsbezge, die aufgrund gesetzlicher
Vorschriften aus ffentlichen Mitteln an Wehr- und Zivildienstbesch
digte oder ihre Hinterbliebenen, Kriegsbeschdigte, Kriegshinterblie
bene und ihnen gleichgestellte Personen gezahlt werden, soweit es
sich nicht um Bezge handelt, die aufgrund der Dienstzeit gewhrt
werden. Dabei handelt es sich um Leistungen nach dem Bundesver
141
sorgungsgesetz ohne Rcksicht darauf, ob sie sich unmittelbar aus

diesem oder aus Gesetzen ergeben, die es fr anwendbar erklren,
sowie bestimmte Leistungen aus dem Soldatenversorgungsgesetz
und dem Zivildienstgesetz.
R 3.6 LStR
6.4 Zuschsse zur Krankenversicherung

143
Von der Steuer befreit sind Zuschsse der gesetzlichen Rentenversi

cherungstrger zu den Aufwendungen eines Rentners fr seine Kran
kenversicherung und von dem gesetzlichen Rentenversicherungstr
ger getragene Anteile an den Beitrgen fr die gesetzliche Kranken
versicherung.
6.5 Altersteilzeitleistungen
144
Aufstockungsbetrge und zustzliche Beitrge zur gesetzlichen Ren

tenversicherung, die beim gleitenden bergang in den Ruhestand
entsprechend dem Altersteilzeitgesetz vom Arbeitgeber gezahlt
werden, sind in bestimmtem Umfang steuerfrei. Sie unterliegen als
Lohnersatzleistung dem so genannten Progressionsvorbehalt (vgl.
RNr.164).
R 3.28 LStR
6.6 Kindererziehungsleistungen
145
Steuerfreie Kindererziehungsleistungen nach dem Sechsten Buch

Sozialgesetzbuch erhalten lediglich Mtter, die vor dem 1. Januar
1921 geboren sind.
III. Weitere Steuererleichterungen fr Senioren 49
Bei Mttern der Geburtenjahrgnge ab 1921 erhhen nach dem

Sechsten Buch Sozialgesetzbuch anzurechnende Kindererziehungs
zeiten die Bemessungsgrundlage und wirken somit rentensteigernd.
Derartige Rentenerhhungen sind mit dem jeweiligen Besteuerungs
anteil zu versteuern. Eine partielle Steuerbefreiung kommt nicht in
Betracht.
III. Weitere Steuererleichterungen

fr Senioren
1. Hinterbliebenen-Pauschbetrag
Personen, denen laufende Hinterbliebenenbezge bewilligt worden
sind, erhalten auf Antrag einen Pauschbetrag von 370 Euro, wenn die
Hinterbliebenenbezge geleistet werden
nach dem Bundesversorgungsgesetz oder einem anderen Gesetz,
das die Vorschriften des Bundesversorgungsgesetzes ber Hinter
bliebenenbezge fr entsprechend anwendbar erklrt,
nach den Vorschriften ber die gesetzliche Unfallversicherung,
nach den beamtenrechtlichen Vorschriften an Hinterbliebene
eines an den Folgen eines Dienstunfalls verstorbenen Beamten
oder
nach den Vorschriften des Bundesentschdigungsgesetzes ber
die Entschdigung fr Schden an Leben, Krper oder Gesund
heit.
Dieser Pauschbetrag wird auch dann gewhrt, wenn das Recht auf
die Bezge ruht oder der Anspruch auf die Bezge durch Zahlung
eines Kapitals abgefunden worden ist.
Rechtsquelle: 33b Abs. 4 EStG
146
2. Altersentlastungsbetrag
147
Der Altersentlastungsbetrag wird gewhrt, wenn der Steuerbrger

vor Beginn des Kalenderjahrs, in dem er sein Einkommen bezogen
hat, das 64. Lebensjahr vollendet hat. Bemessungsgrundlage fr den
Altersentlastungsbetrag ist der Arbeitslohn zuzglich der positiven
Summe der brigen Einknfte. Versorgungsbezge sowie Leibrenten
bleiben hierbei jedoch auer Ansatz.
Die Hhe des Altersentlastungsbetrags ist davon abhngig, in wel
chem Kalenderjahr das 64. Lebensjahr vollendet worden ist. Fr
Steuerbrger der Geburtsjahrgnge 1940 und frher betrgt der Al
tersentlastungsbetrag dauerhaft 40 Prozent der Bemessungsgrund
lage, hchstens jedoch 1.900 Euro. Fr sptere Geburtsjahrgnge
wird wie in nachfolgender bersicht auszugsweise dargestellt der
Altersentlastungsbetrag schrittweise abgeschmolzen.
Zu beachten ist, dass Personen, die am 1. Januar eines Jahrs geboren
sind, dem Geburtsjahrgang des Vorjahrs zuzurechnen sind. Fr Steu
erbrger ab dem Geburtsjahrgang 1975, die erst im Jahr 2039 oder
spter ihr 64. Lebensjahr vollenden, fllt der Altersentlastungsbetrag
ganz weg.
Geburtsjahrgang
Altersentlastungsbetrag

in Prozent der
Hchstbetrag

Bemessungsgrundlage
in Euro
1941
1942
1943
1944
1945
1946
1947
1948
38,4
36,8
35,2
33,6
32,0
30,4
28,8
27,2
1.824
1.748
1.672
1.596
1.520
1.444
1.368
1.292
Verheiratete
Bei der Zusammenveranlagung von Ehegatten ist der Altersent
lastungsbetrag bei jedem Ehegatten, der die altersmigen Vo
raussetzungen erfllt und entsprechende Einknfte hat, zu berck
sichtigen.
Einknfte aus Kapitalvermgen
Fr Einknfte aus Kapitalvermgen, die der Abgeltungsteuer un
terliegen, betrgt die Einkommensteuer 25 Prozent. Im Rahmen
des Steuerabzugsverfahrens durch die Kreditinstitute bleibt der
Altersentlastungsbetrag generell auer Ansatz. Personen, die die
Voraussetzungen fr den Altersentlastungsbetrag erfllen und die
sen nicht bereits durch andere begnstigte Einknfte ausschpfen,
haben aber die Mglichkeit, ihre Kapitalertrge im Rahmen der Ein
kommensteuererklrung anzugeben und eine Gnstigerprfung zu
beantragen. Das Finanzamt prft dann, ob die Besteuerung der Ka
pitalertrge zusammen mit dem brigen Einkommen und unter Be
rcksichtigung des Altersentlastungsbetrags mit dem persnlichen
Steuersatz zu einer insgesamt niedrigeren Steuerbelastung fhrt.
Beispiel
G (Jahrgang 1943) ist alleinstehend. Neben seiner Altersrente aus der ge
setzlichen Rentenversicherung flieen ihm im Jahr 2012 Mieteinnahmen
in Hhe von 8.000 Euro zu. Die steuerlich abzugsfhigen Werbungskosten
betragen 2.000 Euro.
Die Altersrente bleibt fr die Berechnung des Altersentlastungsbetrags au
er Ansatz. Die Mieteinnahmen gehren zu den Einknften aus Vermietung
und Verpachtung. Abzglich der Werbungskosten betragen seine Einknfte
(8.000 Euro 2.000 Euro =) 6.000 Euro. Der Altersentlastungsbetrag be
trgt somit 35,2 Prozent von 6.000 Euro das wren 2.112 Euro hchs
tens jedoch 1.672 Euro.
R 24a EStR
3. Pauschbetrag fr behinderte Menschen

148
Wegen der Aufwendungen fr die Hilfe bei den gewhnlichen und

regelmig wiederkehrenden Verrichtungen des tglichen Lebens,
fr die Pflege sowie fr einen erhhten Wschebedarf knnen be
hinderte Menschen einen Pauschbetrag geltend machen, wenn sie
diese behinderungsbedingten Mehraufwendungen nicht im Einzel
nen nachweisen wollen. Im Fall des Einzelnachweises werden die be
rcksichtigungsfhigen Aufwendungen nach Abzug der zumutbaren
Eigenbelastung als auergewhnliche Belastung bercksichtigt (vgl.
RNr. 154). Der Pauschbetrag fr behinderte Menschen dagegen wird
ohne Krzung um die zumutbare Eigenbelastung angesetzt.
Voraussetzungen fr den Pauschbetrag

Den Pauschbetrag erhalten
behinderte Menschen, deren Grad der Behinderung auf mindes
tens 50 festgestellt ist,
behinderte Menschen, deren Grad der Behinderung auf weniger
als 50, aber auf mindestens 25 festgestellt ist, wenn
ihnen wegen der Behinderung nach gesetzlichen Vorschriften
Renten oder andere laufende Bezge zustehen, und zwar auch
dann, wenn das Recht auf die Bezge ruht oder der Anspruch
auf die Bezge durch Zahlung eines Kapitals abgefunden wor
den ist, oder
die Behinderung zu einer dauernden Einbue der krperlichen
Beweglichkeit gefhrt hat oder auf einer typischen Berufs
krankheit beruht.
Hhe des Pauschbetrags

Die Hhe des Pauschbetrags richtet sich nach dem dauernden Grad
der Behinderung. Als Pauschbetrge werden jhrlich gewhrt:
Grad der Behinderung von
25 und 30
35 und 40
45 und 50
55 und 60
65 und 70
75 und 80
85 und 90
95 und 100
Pauschbetrag in Euro
310
430
570
720
890
1.060
1.230
1.420
Erhhter Pauschbetrag fr Blinde und Hilflose

Fr Blinde und fr behinderte Menschen, die infolge ihrer Behinde
rung hilflos sind, erhht sich der Pauschbetrag auf 3.700 Euro. Die
Gewhrung des erhhten Pauschbetrags fr hilflose behinderte Men
schen ist nicht davon abhngig, dass eine Pflegeperson tatschlich
beschftigt wird.
Die Pauschbetrge werden stets in voller Hhe gewhrt, auch wenn
die Voraussetzungen nicht whrend des ganzen Kalenderjahrs vorge
legen haben. Wird der Grad der Behinderung im Lauf des Jahrs he
rauf- oder herabgesetzt, so steht der Pauschbetrag dem behinderten
Menschen nach dem hchsten Grad zu, der im Kalenderjahr festge
stellt war.
R 33b Abs. 7 EStR
Nachweis der Voraussetzungen

Die Voraussetzungen fr die Inanspruchnahme der Pauschbetrge
sind nachzuweisen
von behinderten Menschen, deren Grad der Behinderung auf min

destens 50 festgestellt ist, durch Vorlage eines Ausweises nach
dem Neunten Buch Sozialgesetzbuch (so genannter Schwerbehin
dertenausweis) oder eines entsprechenden Bescheides der fr
die Durchfhrung des Bundesversorgungsgesetzes zustndigen
Behrde (in Bayern das Versorgungsamt bei der jeweiligen Regio
nalstelle des Zentrums Bayern Familie und Soziales),
von behinderten Menschen, deren Grad der Behinderung weniger
als 50, aber mindestens 25 betrgt,
durch eine Bescheinigung des Versorgungsamts aufgrund
eines Feststellungsbescheides nach 69 Abs. 1 Neuntes Buch
Sozialgesetzbuch (die auch eine uerung darber enthalten
muss, ob die Behinderung zu einer dauernden Einbue der kr
perlichen Beweglichkeit gefhrt hat oder auf einer typischen
Berufskrankheit beruht) oder
wenn den behinderten Menschen wegen der Behinderung
nach den gesetzlichen Vorschriften Renten oder andere lau
fende Bezge zustehen, durch den Rentenbescheid oder den
entsprechenden Bescheid. Es kann sich dabei zum Beispiel um
Rentenbescheide einer fr die Durchfhrung des Bundesver
sorgungsgesetzes zustndigen Behrde oder eines Trgers der
gesetzlichen Unfallversicherung oder bei Beamten, die Unfall
ruhegeld beziehen, um einen entsprechenden Bescheid ihrer
Behrde handeln. Der Rentenbescheid eines Trgers der Deut
schen Rentenversicherung gengt nicht.
Der erhhte Pauschbetrag von 3.700 Euro fr Blinde und hilflose
Menschen kann in Anspruch genommen werden, wenn der oben
bezeichnete Ausweis nach dem Neunten Buch Sozialgesetzbuch mit
dem Merkzeichen Bl oder H gekennzeichnet ist, oder der Be
scheid der fr die Durchfhrung des Bundesversorgungsgesetzes
zustndigen Behrde die entsprechende Feststellung enthlt. Die
Einstufung als Schwerstpflegebedrftiger in Pflegestufe III nach dem
Elften Buch Sozialgesetzbuch, dem Zwlften Buch Sozialgesetzbuch
oder diesen entsprechenden gesetzlichen Bestimmungen, die durch
Vorlage eines entsprechenden Bescheides nachzuweisen ist, steht
dem Merkmal H gleich.
65 EStDV
Rckwirkende Anerkennung oder nderung

Wird fr vorhergehende Kalenderjahre eine Behinderung anerkannt
oder der Grad der Behinderung erhht, gewhrt das Finanzamt den
(erhhten) Pauschbetrag grundstzlich auch rckwirkend.
4. Auergewhnliche Belastungen
4.1 Allgemeines
Erwachsen einem Steuerbrger zwangslufig grere Aufwendungen
als der berwiegenden Mehrzahl der Steuerbrger gleicher Einkom
mensverhltnisse, gleicher Vermgensverhltnisse und gleichen
Familienstands, so wird auf Antrag die Einkommensteuer dadurch
ermigt, dass der Teil der Aufwendungen, der die dem Steuerbrger
zumutbare Belastung bersteigt, vom Gesamtbetrag der Einknfte
abgezogen wird. Zwangslufig im steuerlichen Sinn sind Aufwen
dungen dann, wenn man sich ihnen aus rechtlichen, tatschlichen
oder sittlichen Grnden nicht entziehen kann und sie den Umstn
den nach notwendig sind und einen angemessenen Betrag nicht
bersteigen.
154
Typische Flle auergewhnlicher Belastungen sind danach zum

Beispiel die Ausgaben, die durch Krankheit, Behinderung, Todesfall,
Unwetterschden und Ehescheidung entstehen. Das Finanzamt hilft
in diesen Fllen durch eine Steuerermigung, soweit die Ausgaben
nicht von dritter Seite (zum Beispiel Versicherung) ersetzt werden.
R 33.1 EStR
4.2 Zumutbare Belastung

Bei der Berechnung der zumutbaren Belastung wirken sich unter an
derem auch die Zahl der noch bercksichtigungsfhigen Kinder und
der Familienstand (Veranlagungsform) aus.
155
Hhe der zumutbaren Belastung

in Prozent des Gesamtbetrags der Einknfte
Die zumutbare Belastung
betrgt bei einem
Gesamtbetrag der Einknfte

1. Bei Steuerbrgern, die keine
Kinder haben und bei denen
die Einkommensteuer
a) nach dem Grundtarif
b) nach dem Splittingtarif
zu berechnen ist;
2. bei Steuerbrgern mit
a) einem Kind oder zwei Kindern
b) drei oder mehr Kindern

bis
15.340
Euro
ber
15.340
bis
51.130
Euro
ber
51.130
Euro
5 Prozent 6 Prozent 7 Prozent


des Gesamtbetrags der Einknfte.
Als Kinder des Steuerbrgers zhlen diejenigen, fr die er Kindergeld

oder einen Freibetrag fr Kinder erhlt.
4.3 Krankheitskosten
156
Steuerlich bercksichtigungsfhige Krankheitskosten sind solche, die

zum Zweck der Heilung oder mit dem Ziel aufgewendet werden, eine
Krankheit ertrglich zu machen. Zu diesen Krankheitskosten zhlen
zum Beispiel die Aufwendungen fr Arznei- und Strkungsmittel (ein
schlielich der Selbstbeteiligung, also auch der Rezeptgebhr), Arztund Heilpraktikerkosten, Krankenhauskosten und Aufwendungen fr
Hilfsmittel, zum Beispiel Brillen, Zahnprothesen, Hrgerte und so
weiter. Auch Besuchsfahrten zu dem fr lngere Zeit im Kranken
haus liegenden Ehegatten knnen eine auergewhnliche Belastung
sein, wenn durch ein Attest des behandelnden Krankenhausarztes
nachgewiesen wird, dass gerade der Besuch des Steuerbrgers ent
scheidend zur Heilung oder Linderung einer bestimmten Krankheit

beitragen kann.
Nachweis
Aufwendungen fr Arzneimittel, Strkungsmittel oder hnliche Prpa
rate knnen als auergewhnliche Belastung nur anerkannt werden,
wenn ihre durch Krankheit bedingte Zwanglufigkeit und Notwendig
keit durch eine rztliche Verordnung nachgewiesen wird. Bei einer
andauernden Erkrankung mit anhaltendem Verbrauch bestimmter
Arznei-, Heil- und Hilfsmittel reicht die einmalige Vorlage einer Ver
ordnung. Der rztlichen Verordnung steht die eines Heilpraktikers
gleich.
Ditverpflegung
Aufwendungen, die durch Ditverpflegung entstehen, knnen auch
dann nicht als auergewhnliche Belastung bercksichtigt werden,
wenn die Ditverpflegung an die Stelle einer sonst erforderlichen
medikamentsen Behandlung tritt.
R 33.4 EStR
4.4 Kurkosten
Nachweis der Kurbedrftigkeit
Aufwendungen fr eine Bade- oder Heilkur knnen nach Anrech
nung von Leistungen Dritter nur insoweit bercksichtigt werden,
als sie nach den Gesamtumstnden des Einzelfalls zwangslufig
und auergewhnlich sind. Die Kurbedrftigkeit ist durch Vorlage
eines vor Antritt der Kur ausgestellten amtsrztlichen Attests oder
durch rztliche Bescheinigung eines Medizinischen Dienstes der
Krankenversicherung nachzuweisen. Als Nachweis fr die Notwen
157
digkeit einer Kur gilt bei Pflichtversicherten auch eine Bescheinigung

der Versicherungsanstalt, bei ffentlich Bediensteten eine Bestti
gung der zustndigen Beihilfestelle, wenn sich aus ihr offensichtlich
ergibt, dass die Notwendigkeit der Kur im Rahmen der Bewilligung
von Zuschssen oder Beihilfen anerkannt worden ist. Der Zuschuss
einer Krankenkasse zu den Arzt-, Arznei- und Kurmittelkosten reicht
dagegen als Nachweis der Kurbedrftigkeit nicht aus.
rztliche berwachung
Neben dem Nachweis der Kurbedrftigkeit ist grundstzlich weitere
Voraussetzung fr die steuerliche Anerkennung, dass die Kur unter
rztlicher berwachung durchgefhrt wird.
Fahrtkosten/Verpflegungsmehraufwand
Als Fahrtkosten knnen nur die Kosten der ffentlichen Verkehrs
mittel geltend gemacht werden. Die Kosten fr die Benutzung des
eigenen Pkw knnen nur ausnahmsweise anerkannt werden, wenn
besondere persnliche Verhltnisse dies erfordern. Verpflegungs
mehraufwendungen anlsslich der Kur knnen nur in tatschlicher
Hhe abzglich einer Haushaltsersparnis von 1/5 der Aufwendungen
bercksichtigt werden.
Begleitperson
Bei alten oder hilflosen Steuerbrgern knnen als auergewhnliche
Belastung auch Kosten fr eine Begleitperson bercksichtigt werden,
wenn die Notwendigkeit einer Begleitperson sich aus den Feststel
lungen im Ausweis nach dem Neunten Buch Sozialgesetzbuch ergibt
oder der Amtsarzt vor Reiseantritt die Notwendigkeit der Betreuung
durch eine Begleitperson besttigt.
Kuren im Ausland
Wird eine Kur im Ausland durchgefhrt, so werden die Kosten in der
Regel nur in der Hhe anerkannt, die entstehen wrden, wenn die
Kur in einem dem Heilzweck entsprechenden inlndischen Kurort
vorgenommen wrde.
Vorsorgekuren
Vorsorgekuren knnen nur bercksichtigt werden, wenn aus dem
amtsrztlichen Attest zumindest die Gefahr einer Krankheit zu er
sehen ist, die durch die Kur abgewendet werden soll und diese Kur
unter rztlicher Aufsicht und Anleitung durchgefhrt wird.
Klimakuren
Dient ein Kuraufenthalt dazu, eine Krankheit zum Beispiel Heu
schnupfen, asthmatische Beschwerden allein durch den Klima
wechsel zu beheben, stellt diese Reise in der Regel eine nicht be
rcksichtigungsfhige Erholungsreise dar, selbst wenn sie von einem
Amtsarzt als erforderlich bezeichnet worden ist. Nur bei Vorliegen
besonderer Umstnde kann auch eine Klimakur zwangslufig sein,
selbst wenn ihre Durchfhrung nicht unter rztlicher Kontrolle steht.
Solche Umstnde sind zum Beispiel bei Neurodermitis oder Psoriasis
(Schuppenflechte) denkbar, wenn aufgrund der Schwere der Erkran
kung eine Klimakur medizinisch notwendig ist. Fr den Nachweis der
Notwendigkeit einer solchen Klimakur gelten die bereits dargestell
ten Grundstze. In der vor der Kurmanahme erteilten amtsrztlichen
Bescheinigung sind auch der medizinisch angezeigte Kurort zum
Beispiel Totes Meer oder besondere Hochgebirgslage, zum Beispiel
Davos sowie die voraussichtliche Kurdauer zu bescheinigen. Wei
tere Voraussetzung, unter der ausnahmsweise die Aufwendungen
fr eine Klimakur eine auergewhnliche Belastung sein knnen, ist,
dass der bei einem Jahresurlaub durch Klimawechsel beabsichtigte
Erholungszweck gegenber dem besonderen Ziel der Klimakur, das
schwere Leiden zu beheben oder zu lindern, deutlich in den Hinter
grund tritt. Das ist nicht der Fall, wenn die Klimakur nach Art eines
Familienurlaubs oder einer sonstigen Ferienreise durchgefhrt wird,
wie es fr Erholungsurlaub allgemein blich ist.
Nachkuren
Nachkuren in einem typischen Erholungsort knnen im Allgemeinen
nicht bercksichtigt werden, auch wenn sie rztlich verordnet sind.
Dies trifft vor allem dann zu, wenn die Nachkur nicht unter stndiger
rztlicher Aufsicht in einer besonderen Kranken- oder Genesungsan
stalt durchgefhrt wird.
Aufwendungen des Steuerbrgers fr Besuchsfahrten zu seinem eine
Heilkur durchfhrenden Ehegatten stellen keine auergewhnliche
Belastung dar.
Rechtsquelle: R 33.4 Abs. 1 und 3 EStR
4.5 Aufwendungen wegen Pflegebedrftigkeit und

erheblich eingeschrnkter Alltagskompetenz
Voraussetzungen
158
Aufwendungen eines Steuerbrgers, die ihm infolge seiner Pflegebe

drftigkeit oder wegen erheblich eingeschrnkter Alltagkompetenz
erwachsen, sind regelmig auergewhnliche Belastungen. Zu dem
begnstigten Personenkreis zhlen pflegebedrftige Personen, bei
denen die Voraussetzungen des 14 Elftes Buch Sozialgesetzbuch
erfllt sind, wenn also mindestens Pflegestufe I nach 15 Elftes Buch
Sozialgesetzbuch besteht, und Personen, bei denen eine erhebliche
Einschrnkung der Alltagskompetenz nach 45a Elftes Buch Sozial
gesetzbuch festgestellt wurde. Der Nachweis ist in der Regel durch
eine Bescheinigung, zum Beispiel den Leistungsbescheid oder eine
Leistungsmitteilung der sozialen Pflegekasse oder des privaten Ver
sicherers zu fhren. Pflegekosten von Personen, die (noch) nicht
zu dem begnstigten Personenkreis zhlen und ambulant gepflegt
werden, knnen ohne weiteren Nachweis als auergewhnliche Be

lastungen bercksichtigt werden, wenn sie von einem anerkannten
Pflegedienst nach 89 Elftes Buch Sozialgesetzbuch gesondert in
Rechnung gestellt worden sind.
Erfolgt die Pflege im eigenen Haushalt und knnen die Aufwen
dungen nicht oder nicht ganz als auergewhnliche Belastung ab
gezogen werden, kommt eine Steuerermigung fr haushaltsnahe
Dienstleistungen in Betracht (vgl. RNr. 162).
Bercksichtigungsfhige Aufwendungen
Zu den bercksichtigungsfhigen Aufwendungen zhlen sowohl
Kosten fr die Beschftigung einer ambulanten Pflegekraft und/
oder die Inanspruchnahme von Pflegediensten, von Einrichtungen
der Tages- oder Nachtpflege, der Kurzzeitpflege oder von nach Lan
desrecht anerkannten niedrigschwelligen Betreuungsangeboten als
auch Aufwendungen zur Unterbringung in einem Heim (vgl. RNr.
158a). Nimmt die pflegebedrftige Person einen Pauschbetrag fr
behinderte Menschen in Anspruch (vgl. RNr. 148), knnen eigene
Pflegeaufwendungen nicht als auergewhnliche Belastungen be
rcksichtigt werden.
Rechtsquelle: 33, 33b EStG
R 33.3 EStR
Pflegebedrftige Angehrige
Aufwendungen fr die Pflege eines pflegebedrftigen Angehrigen,
zum Beispiel Eltern oder Geschwister, sind als auergewhnliche Be
lastung bercksichtigungsfhig, soweit die Aufwendungen zwangs
lufig sind.
Aufwendungen erwachsen zwangslufig, wenn sich der Steuerpflich
tige ihnen aus rechtlichen, tatschlichen oder sittlichen Grnden
nicht entziehen kann, soweit die Aufwendungen den Umstnden
nach notwendig sind und einen angemessenen Betrag nicht berstei

gen. Die zumutbare Belastung (vgl. RNr. 155) ist zu bercksichtigen.
Ob die Aufwendungen zwangslufig sind, ist auch unter Bercksichti
gung der Einkommens- und Vermgensverhltnisse der pflegebedrf
tigen Person zu prfen. Hat die pflegebedrftige Person im Hinblick
auf ihre Pflegebedrftigkeit dem Steuerpflichtigen Vermgenswerte,
zum Beispiel ein Hausgrundstck zugewendet, so kommt ein Abzug
von Pflegeaufwendungen nur in Betracht, soweit die Aufwendungen
den Wert des hingegebenen Vermgens bersteigen.
Pflege-Pauschbetrag
Ist der zu pflegende Angehrige nicht nur vorbergehend hilflos (vgl.
RNr. 148), so kann anstelle der tatschlichen Pflegeaufwendungen
ein Pauschbetrag von 924 Euro im Kalenderjahr geltend gemacht
werden. Dieser Pflege-Pauschbetrag ist nicht um die zumutbare
Belastung zu krzen. Voraussetzung fr die Inanspruchnahme des
Pflege-Pauschbetrags ist, dass die Pflege persnlich entweder in
der eigenen Wohnung oder in der Wohnung des Pflegebedrftigen
durchgefhrt wird. Die Pflege wird auch dann noch persnlich durch
gefhrt, wenn sich der Steuerpflichtige zur Untersttzung zeitweise
einer ambulanten Pflegekraft bedient. Wird ein Pflegebedrftiger von
mehreren Steuerpflichtigen gepflegt, so ist der Pflege-Pauschbetrag
nach der Zahl der Pflegepersonen aufzuteilen, und zwar auch dann,
wenn nur eine der Pflegepersonen den Pflege-Pauschbetrag tatsch
lich in Anspruch nimmt.
Der Pflege-Pauschbetrag kann nur gewhrt werden, wenn der Steu
erpflichtige vom Pflegebedrftigen keine Einnahmen, zum Beispiel
Pflegegeld aus der Pflegeversicherung, erhlt. Erhlt zwar der Steu
erpflichtige Einnahmen, reichen diese jedoch nicht aus, um die Pfle
geaufwendungen zu bestreiten, so kann er die ihm entstehenden Auf
wendungen, soweit sie die Einnahmen bersteigen, als allgemeine
auergewhnliche Belastung unter Bercksichtigung der zumutba
ren Belastung (vgl. RNr. 155) geltend machen.
Steuerbefreiung
Erbringt der Steuerpflichtige einem pflegebedrftigen Angehrigen
gegenber Leistungen zur Grundpflege oder hauswirtschaftlichen
Versorgung, so sind Einnahmen, die er hierfr erhlt, bis zur Hhe
des Pflegegeldes nach 37 Elftes Buch Sozialgesetzbuch steuerfrei.
Ist die pflegebedrftige Person kein Angehriger des Steuerpflichti
gen, kommt eine Steuerbefreiung nur in Betracht, wenn der Steuer
pflichtige dem Pflegebedrftigen gegenber sittlich verpflichtet ist
(zum Beispiel ein Partner einer langjhrigen ehehnlichen Lebensge
meinschaft pflegt seinen Lebensgefhrten).
Rechtsquelle: 3 Nr. 36, 33, 33b Abs. 6 EStG
R 33.3 Abs. 4 und 5, 33b Abs. 4 und 5 EStR
4.6 Unterbringung im Heim

Zu den nicht abziehbaren blichen Aufwendungen der Lebensfhrung
rechnen regelmig die Kosten fr die altersbedingte Unterbringung
in einem Altersheim. Liegt dagegen ein durch Krankheit, Behinderung
oder Pflegebedrftigkeit veranlasster Aufenthalt in einem Alters- oder
Pflegeheim vor, stellen die Aufwendungen fr die Heimunterbringung,
die nicht von der Kranken- oder Pflegeversicherung bernommen wer
den, als Krankheitskosten auergewhnliche Belastungen dar. Wird
bei einer Heimunterbringung wegen Krankheit, Behinderung oder
Pflegebedrftigkeit der private Haushalt aufgelst, so sind die Unter
bringungskosten um eine Haushaltsersparnis von 8.004 Euro pro Jahr
zu krzen (Erhhung ab 2013 auf 8.130 Euro, ab 2014 auf 8.354 Euro
ist derzeit geplant). Liegt die Heimunterbringung mit Haushaltsaufl
sung nur whrend eines Teils des Kalenderjahrs vor, sind die anteiligen
Betrge anzusetzen (1/360 pro Tag, 1/12 pro Monat). Sind in den
Heimunterbringungskosten Kosten fr Dienstleistungen enthalten,
die mit denen einer Hilfe im Haushalt vergleichbar sind, dann kann
hierfr die Steuerermigung fr Aufwendungen fr haushaltsnahe
Beschftigungsverhltnisse und haushaltsnahe Dienstleistungen (vgl.
RNr. 162) in Anspruch genommen werden, wenn die Kosten nicht be
reits als auergewhnliche Belastungen bercksichtigt worden sind.
Nimmt die untergebrachte Person allerdings einen Pauschbetrag fr
behinderte Menschen in Anspruch (vgl. RNr. 148), knnen die Kosten
158a
der Heimunterbringung nicht als auergewhnliche Belastungen be

rcksichtigt werden.
R 33.1, 33.3 Abs. 2 und 4 EStR
4.7 Beerdigungskosten
159
Beerdigungskosten sind Nachlassverbindlichkeiten und beim Erben

daher dem Grund nach nur insoweit eine auergewhnliche Belas
tung, als sie den Wert des Nachlasses bersteigen. Dies gilt auch,
wenn der Steuerbrger als Erbe die Beerdigungskosten fr seinen
verstorbenen Ehegatten trgt und die Ehegatten im Todesjahr oder
im vorangegangenen Kalenderjahr beide unbeschrnkt steuerpflich
tig waren und nicht dauernd getrennt gelebt haben. Leistungen aus
einer Lebensversicherung, die dem Steuerbrger anlsslich des To
des eines nahen Angehrigen auerhalb des Nachlasses zuflieen,
sind auf die als auergewhnliche Belastung anzuerkennenden Kos
ten anzurechnen. Ausgaben fr Trauerkleidung sind in der Regel kei
ne auergewhnliche Belastung. Das Gleiche gilt fr Aufwendungen
zur Bewirtung von Trauergsten.
5. Witwen- beziehungsweise Witwer-Splitting

160
Ehegatten, die unbeschrnkt steuerpflichtig sind und nicht dauernd

getrennt leben und die Zusammenveranlagung whlen, erhalten bei
der Einkommensteuer einen gnstigeren Steuertarif, das heit, die
Einkommensteuer wird nach der so genannten Splittingtabelle be
rechnet. Im Gegensatz dazu steht die Grundtabelle. Stirbt einer der
Ehegatten, so wird dem berlebenden nicht sofort diese EhegattenVergnstigung gestrichen. Die Splittingtabelle wird vielmehr im Jahr
des Todes des Ehegatten und in dem darauf folgenden Kalenderjahr
noch angewandt. Diese Vergnstigung gilt auch bei Steuerbrgern,
die noch im Arbeitsverhltnis stehen. Sie erhalten im Jahr des Todes
des Ehegatten und im darauf folgenden Jahr die Steuerklasse III, die
dem Splittingtarif entspricht.
Rechtsquelle: 32a Abs. 6 Nr. 1 EStG
6. Steuerstze fr auerordentliche Einknfte/

Abfindungen und Jubilumszuwendungen
Abfindungen wegen einer vom Arbeitgeber veranlassten oder ge
richtlich ausgesprochenen Auflsung des Dienstverhltnisses ge
hren grundstzlich zum steuerpflichtigen Arbeitslohn. Sie werden
auf Antrag ermigt besteuert, wenn es sich um auerordentliche
Einknfte handelt. Dies ist grundstzlich der Fall, wenn die Abfin
dung als einmaliger grerer Betrag die bis zum Ende des Veranla
gungszeitraums entgehenden Einnahmen, die der Arbeitnehmer bei
Fortsetzung des Arbeitsverhltnisses bezogen htte, bersteigt. Ent
sprechendes gilt, wenn Arbeitslohn fr mehrjhrige Ttigkeit gezahlt
wird, zum Beispiel anlsslich eines Arbeitnehmerjubilums wegen
mehrjhriger Betriebszugehrigkeit.
161
Die Einkommensteuer betrgt in diesen Fllen das Fnffache des Un

terschiedsbetrags zwischen der Einkommensteuer, die sich fr das
zu versteuernde Einkommen ohne die auerordentlichen Einknfte
und der Einkommensteuer, die sich fr das geminderte zu versteu
ernde Einkommen zuzglich eines Fnftels der auerordentlichen
Einknfte ergibt. Diese Steuerberechnung bewirkt im Regelfall eine
Milderung bei der Steuerprogression.
R 34.1 - 34.5 EStR
7. Steuerermigung fr Aufwendungen fr

hauswirtschaftliche und handwerkliche Leistungen

im Haushalt
7.1 Haushaltsnahe geringfgige Beschftigungs
verhltnisse
Fr haushaltsnahe Beschftigungsverhltnisse, bei denen es sich um
ein geringfgiges Beschftigungsverhltnis im Sinne des 8a Viertes
Buch Sozialgesetzbuch handelt, ermigt sich die tarifliche Einkom
mensteuer auf Antrag um 20 Prozent der Aufwendungen, hchstens
162
jedoch um 510 Euro. Voraussetzung ist, dass der Steuerbrger am

Haushaltsscheckverfahren teilnimmt.
Haushaltsnah ist ein Beschftigungsverhltnis, wenn es eine haus
haltsnahe Ttigkeit zum Gegenstand hat. Hierzu gehrt beispielswei
se die Zubereitung von Mahlzeiten im Haushalt, die Reinigung der
Wohnung des Steuerbrgers, die Gartenpflege sowie die Pflege, Ver
sorgung und Betreuung von kranken, alten oder pflegebedrftigen
Personen im Haushalt des Steuerbrgers. Die Begleitung von kran
ken, alten oder pflegebedrftigen Personen bei Einkufen und Arzt
besuchen sowie kleinere Botengnge und so weiter sind nur dann
begnstigt, wenn sie zu den Nebenpflichten der Haushaltshilfe, des
Pflegenden oder Betreuenden im Haushalt gehren.
7.2 Andere haushaltsnahe Beschftigungsverhltnisse

und haushaltsnahe Dienstleistungen
Fr andere haushaltsnahe Beschftigungsverhltnisse und fr die
Inanspruchnahme eines selbststndigen Dienstleisters oder ei
ner Dienstleistungsagentur zur Erledigung von haushaltsnahen
Dienstleistungen ermigt sich die tarifliche Einkommensteuer auf
Antrag um 20 Prozent der Aufwendungen, hchstens um 4.000 Euro.
Zu den haushaltsnahen Dienstleistungen gehren nicht handwerk
liche Ttigkeiten, sondern nur Ttigkeiten, die gewhnlich durch Mit
glieder des privaten Haushalts erledigt werden, wie zum Beispiel Rei
nigen der Wohnung (beispielsweise durch Angestellte einer Dienst
leistungsagentur oder durch einen selbststndigen Fensterputzer),
Pflege von Angehrigen (etwa durch die Inanspruchnahme eines
Pflegedienstes), Gartenpflegearbeiten (zum Beispiel Rasenmhen,
Heckenschneiden) und Umzugsdienstleistungen. Die Steuerermi
gung kann auch fr die Inanspruchnahme von Pflege- und Betreu
ungsleistungen sowie fr Aufwendungen in Anspruch genommen
werden, die einem Steuerbrger wegen der Unterbringung in einem
Heim oder zur dauernden Pflege erwachsen, soweit darin Kosten fr
Dienstleistungen enthalten sind, die mit denen einer Hilfe im Haus
halt vergleichbar sind.
Die Steuerermigung steht neben der steuerpflichtigen pflegebe
drftigen Person auch deren Angehrigen zu, wenn sie fr Pflegeund Betreuungsleistungen aufkommen und nicht den Pflege-Pausch
betrag (vgl. RNr. 158) in Anspruch nehmen. Die Leistungen der Pfle
geversicherung sind anzurechnen, das heit es fhren nur diejenigen
Aufwendungen zu einer Steuerermigung, die nicht durch die Ver
wendung der Leistungen der Pflegeversicherung finanziert werden
knnen.
7.3 Inanspruchnahme von Handwerkerleistungen
Fr die Inanspruchnahme von handwerklichen Ttigkeiten fr Reno
vierungs-, Erhaltungs- und Modernisierungsmanahmen ermigt
sich die tarifliche Einkommensteuer auf Antrag um 20 Prozent der
Arbeitskosten, hchstens um 1.200 Euro. Zu den handwerklichen T
tigkeiten zhlen zum Beispiel Streichen von Tren, Fenstern, Wand
schrnken, Heizkrpern und -rohren, Reparatur oder Austausch von
Bodenbelgen, Reparatur oder Austausch von Fenstern und Tren,
Reparatur und Wartung oder Austausch von Heizungsanlagen, Elek
tro-, Gas- und Wasserinstallationen, Arbeiten an Innen- und Auen
wnden, am Dach, an Garagen, Modernisierung des Badezimmers,
Pflasterarbeiten auf dem Wohngrundstck.
Dies gilt nicht fr ffentlich gefrderte Manahmen, fr die zinsver
billigte Darlehen oder steuerfreie Zuschsse in Anspruch genommen
werden.
7.4 Haushalt des Steuerpflichtigen
Das haushaltsnahe Beschftigungsverhltnis, die haushaltsnahe
Dienstleistung oder die Handwerkerleistung mssen in einem in der
Europischen Union oder dem Europischen Wirtschaftsraum liegen
den Haushalt des Steuerpflichtigen ausgebt oder erbracht werden.
Beschftigungsverhltnisse oder Dienstleistungen, die ausschlie
lich Ttigkeiten zum Gegenstand haben, die auerhalb des Haushalts
des Steuerpflichtigen ausgebt oder erbracht werden, sind nicht be
gnstigt.
7.5 Umfang der begnstigten Aufwendungen
Zu den begnstigten Aufwendungen eines haushaltsnahen Be
schftigungsverhltnisses gehren der Bruttoarbeitslohn oder das
Arbeitsentgelt sowie die vom Steuerbrger getragenen Sozialversi
cherungsbeitrge, die Lohnsteuer gegebenenfalls zuzglich Solida

rittszuschlag und Kirchensteuer, die Umlagen nach dem Aufwen
dungsausgleichsgesetz und die Unfallversicherungsbeitrge, die an
den Gemeindeunfallversicherungsverband abzufhren sind.
Bei den haushaltsnahen Dienstleistungen und Handwerkerleistungen
fr Renovierungs-, Erhaltungs- oder Modernisierungsmanahmen
sind nur die Arbeitskosten selbst, einschlielich der in Rechnung
gestellten Maschinen- und Fahrtkosten begnstigt. Materialkosten
oder sonstige im Zusammenhang mit der Dienstleistung, den Pfle
ge- und Betreuungsleistungen beziehungsweise den Handwerkerleis
tungen gelieferte Waren (zum Beispiel Pflegemittel, Sttzstrmpfe,
Fliesen, Tapeten, Farbe, Pflastersteine) bleiben auer Ansatz. Der
Anteil der Arbeitskosten muss in der Rechnung gesondert ausgewie
sen sein. Auch eine prozentuale Aufteilung des Rechnungsbetrags
in Arbeitskosten und Materialkosten durch den Rechnungsaussteller
ist zulssig.
7.6 Ausschluss
Die Steuerermigungen fr Aufwendungen sind ausgeschlossen,
wenn diese zu den Betriebsausgaben oder Werbungskosten gehren.
Gemischte Aufwendungen (zum Beispiel fr eine Reinigungskraft,
die auch das beruflich genutzte Arbeitszimmer reinigt) sind unter
Bercksichtigung des Zeitaufwands aufzuteilen. Eine Steuerermi
gung kommt auch nur in Betracht, soweit die Aufwendungen nicht
als Sonderausgaben oder als auergewhnliche Belastungen berck
sichtigt worden sind.
7.7 Nachweis
Sowohl bei Aufwendungen im Rahmen einer haushaltsnahen Dienst
leistung als auch bei Handwerkerleistungen ist die Steuerermigung
davon abhngig, dass der Steuerpflichtige fr die Aufwendungen eine
Rechnung erhalten hat und die Zahlung auf das Konto des Erbringers
der haushaltsnahen Dienstleistung, der Handwerkerleistung oder der
Pflege- oder Betreuungsleistung erfolgt ist. Betrge, fr deren Be
gleichung ein Dauerauftrag eingerichtet worden ist oder die durch
Einzugsermchtigung abgebucht oder im Wege des Telefon- oder
Online-Bankings berwiesen wurden, knnen in Verbindung mit dem

Kontoauszug, der den Zahlungsvorgang ausweist, anerkannt werden.
Barzahlungen werden nicht anerkannt.
7.8 Wohnungseigentmer/Mieter
Die oben genannten Steuerermigungen kommen auch fr einen
Wohnungseigentmer in Betracht, wenn zum Beispiel ein Beschf
tigungsverhltnis zu einer Wohnungseigentmergemeinschaft be
steht oder eine Wohnungseigentmergemeinschaft Auftraggeber der
haushaltsnahen Dienstleistung beziehungsweise der handwerklichen
Leistung ist und wenn die entsprechenden Rechnungen (fr Dienstund Handwerkerleistung), die in dem jeweiligen Jahr gezahlt wurden,
in der Jahresabrechnung gesondert aufgefhrt sind, der Anteil der
steuerbegnstigten Kosten (Arbeits- und Fahrtkosten) ausgewiesen
ist und der Anteil des jeweiligen Wohnungseigentmers anhand sei
nes Beteiligungsverhltnisses individuell errechnet wurde. Auch ein
Mieter kann die Steuerermigung beanspruchen, wenn die von ihm
zu tragenden Nebenkosten Betrge umfassen, die fr ein haushalts
nahes Beschftigungsverhltnis, haushaltsnahe Dienstleistungen
oder handwerkliche Ttigkeiten geschuldet werden und sein Anteil
an diesen Aufwendungen entweder aus der Jahresabrechnung her
vorgeht oder durch eine Bescheinigung des Vermieters oder seines
Verwalters nachgewiesen wird.
7.9 Haushaltsbezogenheit
Die Steuerermigungen fr haushaltsnahe Beschftigungsverhlt
nisse, haushaltsnahe Dienstleistungen und Inanspruchnahme von
Handwerkerleistungen sind haushaltsbezogen. Fr Ehegatten erh
hen sich die Hchstbetrge nicht. Leben zwei Alleinstehende in
einem Haushalt zusammen, knnen sie die Hchstbetrge insgesamt
nur einmal in Anspruch nehmen. Die Aufteilung der Hchstbetrge
erfolgt in diesem Fall nach Magabe der jeweils getragenen Aufwen
dungen, es sei denn, es wird einvernehmlich eine andere Aufteilung
gewhlt. Auch wenn zwei pflegebedrftige Personen in einem Haus
halt gepflegt werden, kann die Steuerermigung nur einmal in An
spruch genommen werden.
BMF-Schreiben vom 15. Februar 2010, BStBl I S. 140
7.10 Arbeitgeberpflichten
Mit der Beschftigung einer Hilfe im Haushalt erwachsen dem Steu
erpflichtigen Arbeitgeberpflichten, wenn die betreffende Person im
Rahmen eines Arbeitsverhltnisses beschftigt wird, und zwar auch
dann, wenn kein vollwertiges Arbeitsverhltnis vorliegt. Bei der zu
stndigen Finanzbehrde kann eine Auskunft darber eingeholt wer
den, ob ein Arbeitsverhltnis vorliegt und wie gegebenenfalls die Ver
steuerung durchgefhrt werden kann und die Steuerabzugsbetrge
zu melden und abzufhren sind. Bei geringfgigen Beschftigungs
verhltnissen in Privathaushalten und der Versteuerung des Arbeits
entgelts mit dem einheitlichen Pauschsteuersatz von 2 Prozent ist
als zentrale Stelle die Deutsche Rentenversicherung KnappschaftBahn-See zustndig. Weitere Informationen stehen auch auf deren
Internetseite unter www.minijob-zentrale.de bereit.
Rechtsquelle: 38 ff, 40a Abs. 6 EStG
IV. Hrteausgleich
163
Bezieher von Einknften aus nichtselbststndiger Arbeit (dazu zhlen

unter anderem auch Betriebs- oder Werksrenten sowie Beamtenpen
sionen), die daneben noch andere, nicht dem Lohnsteuerabzug unter
liegende Einknfte erzielen, mssen diese versteuern, wenn sie ins
gesamt mehr als 410 Euro im Kalenderjahr betragen (vgl. RNr. 105).
Betragen die nicht dem Lohnsteuerabzug unterliegenden Einknfte
zwar mehr als 410 Euro, aber weniger als 820 Euro im Kalenderjahr,
so wird die Besteuerung durch den so genannten Hrteausgleich ab
gemildert. Dabei wird das Einkommen um den Betrag gekrzt, um
den die bezeichneten Einknfte (gegebenenfalls vermindert um den
anteiligen Altersentlastungsbetrag) niedriger als 820 Euro sind. Da
mit ist gewhrleistet, dass sollte zum Beispiel der steuerpflichtige
Anteil einer neben dem Arbeitslohn bezogenen Rente nach Abzug der
Werbungskosten den Betrag von 410 Euro geringfgig berschreiten
(unter 410 Euro wrde die Rente berhaupt nicht herangezogen)
durch diesen so genannten Hrteausgleich bis zu einer Jahressumme
von 820 Euro nur allmhlich auf die volle Besteuerung bergeleitet
wird.
V. Progressionsvorbehalt 71
Beispiel
H bezieht neben seinen Lohneinknften seit 2011 eine jhrliche Rente aus
der gesetzlichen Rentenversicherung von 1.200 Euro. Der magebende Be
steuerungsanteil betrgt somit 62 Prozent.
Einknfte aus der Rente:
Jahresbetrag der Rente
steuerfreier Teil der Rente (38 Prozent von 1.200 Euro)
= der Besteuerung unterliegende Teil der Rente
= sonstige Einknfte im Sinne des 22 EStG
1.200 Euro
- 456 Euro
744 Euro
- 102 Euro
642 Euro
Da diese Einknfte ber 410 Euro, aber unter 820 Euro liegen, wird ein Hr
teausgleich von 178 Euro (820 Euro 642 Euro) gewhrt. Diese 178 Euro
werden dann vom Einkommen abgezogen, so dass von den sonstigen Ein
knften von 642 Euro am Ende nur 464 Euro der Einkommensteuer unter
worfen werden.
70 EStDV
V. Progressionsvorbehalt
Hat ein Steuerpflichtiger bestimmte steuerfreie Sozialleistungen (in
der Regel Lohnersatzleistungen wie Arbeitslosengeld, Kurzarbeiter
geld oder Altersteilzeitleistungen, vgl. RNr. 144) bezogen, so ist auf
das zu versteuernde Einkommen ein besonderer Steuersatz, der so
genannte Progressionsvorbehalt, anzuwenden. Dasselbe gilt fr be
stimmte auslndische Einknfte, die nicht der inlndischen Besteu
erung unterliegen. Der besondere Steuersatz ist der Steuersatz, der
sich ergibt, wenn die Summe der steuerfreien Sozialleistungen ge
gebenenfalls abzglich des noch nicht ausgeschpften Arbeitneh
mer-Pauschbetrags sowie die dem Progressionsvorbehalt unterlie
genden auslndischen Einknfte in die Berechnung des Steuersatzes
miteinbezogen werden. Dieser Steuersatz wird dann aber nur auf das
steuerpflichtige Einkommen angewendet.
Rechtsquelle: 32b EStG
R 32b EStR
164
72
B. Fnftes Vermgensbildungsgesetz
200
Arbeitnehmer, die whrend des Kalenderjahrs aus dem Arbeitspro

zess ausscheiden, knnen zur Erzielung der hchstmglichen
Arbeitnehmer-Sparzulage den vollen gefrderten Jahreshchstbe
trag vermgenswirksamer Leistungen dadurch ausnutzen, dass sie
Teile ihres Arbeitslohns bis zur Hhe des gefrderten Betrags als
vermgenswirksame Leistungen anlegen, solange ihre Arbeitneh
mereigenschaft noch besteht, das heit solange sie noch im aktiven
Arbeitsleben stehen.
Rechtsquelle: 11, 13 5. VermBG
C. Erbschaft- und Schenkungsteuer

I. Allgemeines
Der Erbschaftsteuer unterliegen grundstzlich alle unentgeltlichen
Vermgensbertragungen von Todes wegen von einer Person auf ei
ne andere. Um Steuerumgehungen entgegenzuwirken, wurde diese
Steuer auch auf unentgeltliche Vermgensbertragungen unter Le
benden ausgedehnt. Sie wird insoweit als Schenkungsteuer bezeich
net.
300
Schenkungen und Erwerbe von Todes wegen, die innerhalb von zehn
Jahren von derselben Person erfolgen, werden zusammengerechnet.
Liegen zwischen den Erwerben grere Zeitabstnde, sind die per
snlichen und sachlichen Freibetrge erneut zu gewhren. Eine Zu
sammenrechnung mit den frheren Erwerben erfolgt nicht.
Das Bundesverfassungsgericht prft derzeit die Verfassungsmig
keit des geltenden Erbschaft- und Schenkungsteuerrechts.
Rechtsquelle: 1, 3, 7, 14 ErbStG
II. Sachliche Steuerbefreiungen

Neben den Nachlassverbindlichkeiten, die bei der Erbschaftsteuer
vom Wert des Vermgensanfalls abgezogen werden, gibt es sowohl
bei der Erbschaftsteuer als auch bei der Schenkungsteuer noch
sachliche Steuerbefreiungen.
Dies sind unter anderem
41.000 Euro fr Hausrat einschlielich Wsche und Kleidungs
stcke und 12.000 Euro fr andere bewegliche krperliche Ge
301
74 C. Erbschaft- und Schenkungsteuer
genstnde bei Erwerb durch Personen der Steuerklasse I (zum

Beispiel Ehegatte, eingetragener Lebenspartner, Kinder, Enkel,
Urenkel; vgl. RNr. 303),
12.000 Euro fr Hausrat einschlielich Wsche und Kleidungs
stcke sowie andere bewegliche krperliche Gegenstnde fr alle
brigen Erwerber.
Die Freibetrge knnen fr alle Erwerbe von einer Person innerhalb
von zehn Jahren nur einmal gewhrt werden.
Rechtsquelle: 10, 13, 14 ErbStG
III. Persnliche Freibetrge

302
Vom Erwerb sind je nach Verwandtschaftsgrad zwischen Erwerber

und Erblasser beziehungsweise Schenker Freibetrge in unterschied
licher Hhe abzuziehen.
Sie betragen bei
Ehegatten und eingetragenen Lebenspartnern im Fall des Erwerbs
von Todes wegen und bei Schenkungen 500.000 Euro. Beim Er
werb von Todes wegen kann zustzlich ein Versorgungsfreibetrag
von bis zu 256.000 Euro gewhrt werden;
Kindern, Stiefkindern und Kindern bereits verstorbener Kinder
beziehungsweise Stiefkinder im Fall des Erwerbs von Todes we
gen und bei Schenkungen 400.000 Euro. Kinder und Stiefkinder
knnen beim Erwerb von Todes wegen bis zum vollendeten Alter
von 27 Jahren einen zustzlichen Versorgungsfreibetrag erhalten.
Dieser ist nach dem Alter gestaffelt und liegt zwischen 52.000 Eu
ro und 10.300 Euro;
Enkeln (soweit sie nicht unter den vorhergehenden Punkt fallen)
200.000 Euro;
Urenkeln 100.000 Euro;
Eltern und Voreltern bei Erwerb von Todes wegen 100.000 Euro
und bei Schenkungen 20.000 Euro;
IV. Steuerklassen und Steuerstze 75
Geschwistern, Geschwisterkindern, Stiefeltern, Schwiegerkindern,

Schwiegereltern und dem geschiedenen Ehegatten 20.000 Euro;
allen brigen Erwerbern 20.000 Euro.
Die Freibetrge knnen fr alle Erwerbe von einer Person innerhalb
von zehn Jahren nur einmal gewhrt werden.
Rechtsquelle: 14, 15, 16, 17 ErbStG
IV. Steuerklassen und Steuerstze

Die Steuerstze richten sich nach der Hhe des steuerpflichtigen Er
werbs und dem Verwandtschaftsverhltnis zwischen Erwerber und
Erblasser beziehungsweise Schenker.
Hierfr werden die folgenden drei Steuerklassen unterschieden.
Steuerklasse I
Ehegatte, eingetragener Lebenspartner, Kinder und Stiefkinder, En
kel, Urenkel beim Erwerb von Todes wegen und bei Schenkungen;
Eltern und Voreltern beim Erwerb von Todes wegen.
Die Steuerstze liegen zwischen 7 Prozent und 30 Prozent.
Steuerklasse II
Eltern und Voreltern im Fall der Schenkung; Geschwister, Geschwis
terkinder, Stiefeltern, Schwiegerkinder, Schwiegereltern und der ge
schiedene Ehegatte beim Erwerb von Todes wegen und bei Schen
kungen.
Steuerklasse III
Alle brigen Erwerber.
Rechtsquelle: 15, 19 ErbStG
303
76 C. Erbschaft- und Schenkungsteuer
Weitere Erluterungen enthlt die ebenfalls vom Bayerischen Staats

ministerium der Finanzen herausgegebene Broschre Die Erb
schaft- und Schenkungsteuer Freibetrge, Steuerklassen und
Steuerstze, die auch ber die Adresse www.stmf.bayern.de im In
ternet zugnglich ist.
Stichwortverzeichnis 77
Randnummer
Abfindungen
Abgeltungsteuer
Altersentlastungsbetrag
Altersteilzeitleistungen
Altersvorsorgeleistungen
Arbeitnehmer-Pauschbetrag
Arbeitnehmer-Sparzulage
auergewhnliche Belastungen
161
103, 114 ff, 147
105, 113, 115, 147
144, 164
126
111
200
113, 154 ff
Basisversorgung
Beerdigungskosten
Behinderten-Pauschbetrag
besondere Veranlagung
119 ff
159
105, 131, 148, 158
104
Ditverpflegung
Dividenden
Einkommensteuer
Einkunftsarten
Einzelveranlagung
Erbschaftsteuer
Ertragsanteil
Erwerbsminderungsrente
156
101, 114 f
100 ff
101
104
300 ff
120, 127 ff
121, 129
Freistellungsauftrag
117
gefrderte Altersvorsorgeleistungen
getrennte Veranlagung
Grundfreibetrag
126
104
130
Hrteausgleich
Handwerkerleistungen
haushaltsnahe Beschftigungsverhltnisse
haushaltsnahe Dienstleistungen
Heimunterbringung
Hilfe im Haushalt
Hinterbliebenenbezge
Hinterbliebenen-Pauschbetrag
163
162
162
162
158a, 162
162
110, 146
146
78 Stichwortverzeichnis
Randnummer
Jubilumszuwendungen
Kapitalertrge
Kapitalertragsteuer
Kindererziehungsleistungen
Kirchensteuer
Krankenversicherungszuschsse
Krankheitskosten
Kurkosten
Lebensversicherungen
Leibrenten
Lohnsteuerabzugsmerkmal
Lohnsteuer-Ermigungsverfahren
nachgelagerte Besteuerung
Nichtveranlagungsbescheinigung
ffnungsklausel
Pensionskasse
Pflegebedrftigkeit
Pflege-Pauschbetrag
Pflegeversicherungsleistungen
Progressionsvorbehalt
Rentenerhhung
Rentenlaufzeit
Rentenbezugsmitteilungen
Schenkungsteuer
Solidarittszuschlag
Sonderausgaben
Sparer-Pauschbetrag
Splittingtabelle
steuerfreie Einnahmen
161
103, 114 ff, 147
103, 114 ff
145
103, 113, 115
143
154, 156
157
114
119 ff, 127 ff, 133
105, 109, 113
113
100, 120, 122 ff
117
125
101, 119, 126
158
158
139, 162
164
122, 124
122, 127 ff
133
300 ff
103, 113, 115
100 f, 113, 119 f, 126, 133
116
160
138 ff
Stichwortverzeichnis 79
Randnummer
Steuerklasse
Steuerpflicht
Unfallrente
Unterbringung im Heim
Unterhaltsbeitrag
Veruerungsgewinn
Veranlagungswahlrecht
Vermietung und Verpachtung
Vermgensbildung
Versorgungsbezge
Vorsorgeaufwendungen
Waisenrente
Werbungskosten
Witwen-/Witwerrente
Witwen-/Witwersplitting
Zinsen
zumutbare Belastung
Zusammenveranlagung
301, 303
102
139
158a
110
101, 114, 134 ff
104
101, 118, 137
200
100 f, 105, 110 ff, 141, 147
111 ff, 302
113
121, 129
101, 111, 113, 116, 130
121
160
101, 114 f
155
104, 147, 160
Hinweise
Diese Druckschrift wird kostenlos im Rahmen der ffentlichkeitsarbeit der Bayerischen Staatsregie
rung herausgegeben. Sie darf weder von den Parteien noch von Wahlwerbern oder Wahlhelfern im
Zeitraum von fnf Monaten vor einer Wahl zum Zweck der Wahlwerbung verwendet werden. Dies gilt
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besondere die Verteilung auf Wahlveranstaltungen, an Informationsstnden der Parteien sowie das
Einlegen, Aufdrucken und Aufkleben parteipolitischer Informationen oder Werbemittel. Untersagt ist
gleichfalls die Weitergabe an Dritte zum Zweck der Wahlwerbung.
Auch ohne zeitlichen Bezug zu einer bevorstehenden Wahl darf die Druckschrift nicht in einer Weise
verwendet werden, die als Parteinahme der Staatsregierung zugunsten einzelner politischer Gruppen
verstanden werden knnte. Den Parteien ist es gestattet, die Druckschrift zur Unterrichtung ihrer eige
nen Mitglieder zu verwenden.
Bei publizistischer Verwertung Angabe der Quelle und bersendung eines Belegexemplars erbeten.
Das Werk ist urheberrechtlich geschtzt. Alle Rechte sind vorbehalten. Die Broschre wird kostenlos
abgegeben, jede entgeltliche Weitergabe ist untersagt.
80 Impressum
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E-Mail
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ffentlichkeitsarbeit
Odeonsplatz 4
80539 Mnchen
info@stmf.bayern.de
www.stmf.bayern.de
Mrz 2013
12. Auflage 2013
PantherMedia/Brigitte Gtz, Monkeybusiness I.
Strtz GmbH, Wrzburg
Inhalt gedruckt auf Recyclingpapier
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Zukunftsstrategie der Bayerischen
Staatsregierung erhalten Sie unter:
www.aufbruch.bayern.de
Wollen Sie mehr ber die Arbeit der Bay
erischen Staatsregierung wissen?
BAYERN|DIREKT ist Ihr direkter Draht
zur Bayerischen Staatsregierung. Unter
www.servicestelle.bayern.de im Internet
oder per E-Mail unter direkt@bayern.de erhalten Sie Informations
material und Broschren, Auskunft zu aktuellen Themen und Inter
netquellen sowie Hinweise zu Behrden, zustndigen Stellen und
Ansprechpartnern bei der Bayerischen Staatsregierung.
Diese Broschre wurde mit groer Sorgfalt zusammengestellt.

Eine Gewhr fr die Richtigkeit und Vollstndigkeit kann dennoch
nicht bernommen werden.

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Bayerisches Staatsministerium

Dr. Markus Sder, MdL

Franz Josef Pschierer, MdL

A. Einkommen- und Lohnsteuer

II. Die verschiedenen Einkunftsarten

5.3 Im Bereich der Einknfte aus selbststndiger Arbeit

III. Weitere Steuererleichterungen fr Senioren

C. Erbschaft- und Schenkungsteuer

II. Sachliche Steuerbefreiungen

III. Persnliche Freibetrge

IV. Steuerklassen und Steuerstze

Bundesministerium der Finanzen

Erbschaftsteuer- und Schenkungsteuergesetz

Fundstelle in den Einkommensteuer-Richtlinien

Fundstelle in den Lohnsteuer-Richtlinien

Diese Steuertipps sollen Ihnen Hinweise und Anregungen geben und

A. Einkommen- und Lohnsteuer

Durch das Alterseinknftegesetz ist die Besteuerung von Alters

einnahmen) oder dem Progressionsvorbehalt unterliegende Lohner

12 A. Einkommen- und Lohnsteuer

privaten Rentenversicherungen) sowie Leistungen aus Altersvor

Die nachfolgenden Ausfhrungen setzen die unbeschrnkte Ein

14 A. Einkommen- und Lohnsteuer

4. Veranlagung von Ehegatten Veranlagungswahlrecht

Ehegatten, die beide unbeschrnkt steuerpflichtig sind, nicht dau

des Veranlagungszeitraums vorgelegen haben oder im Lauf dieses

5. Wann ist eine Einkommensteuer-Veranlagung

16 A. Einkommen- und Lohnsteuer

wenn beim Lohnsteuerabzug durch den Arbeitgeber ein vom Ar

Daneben besteht die Mglichkeit, eine Veranlagung zu beantragen

6. Verpflichtung zur Abgabe einer Steuererklrung

Zur Abgabe einer Einkommensteuererklrung ist jeder verpflichtet,

II. Die verschiedenen Einkunftsarten 17

bei zusammen veranlagten Ehegatten der Gesamtbetrag der Ein

II. Die verschiedenen Einkunftsarten

18 A. Einkommen- und Lohnsteuer

Dabei ist es gleichgltig, ob es sich um laufende oder um einmalige

Versorgungsbezge sind Bezge und Vorteile aus frheren Dienst

II. Die verschiedenen Einkunftsarten 19

1.3 Freibetrge fr Versorgungsbezge

20 A. Einkommen- und Lohnsteuer

Werden Versorgungsbezge nicht das gesamte Jahr ber gezahlt, er

II. Die verschiedenen Einkunftsarten 21

Bei Ehegatten erhlt jeder, der Versorgungsbezge bezieht, den Ver

22 A. Einkommen- und Lohnsteuer

de werden, wie auch der Versorgungsfreibetrag (einschlielich des

2. Einknfte aus Kapitalvermgen

Zu den Einknften aus Kapitalvermgen gehren unter anderem

II. Die verschiedenen Einkunftsarten 23

Zinsen aus Guthaben und Einlagen (zum Beispiel Sparbcher, Bau

24 A. Einkommen- und Lohnsteuer

Auch Gewinne aus der Veruerung von Wertpapieren (zum Beispiel

2.2 Allgemeines zur Abgeltungsteuer

Seit Einfhrung der Abgeltungsteuer zum 1. Januar 2009 werden

II. Die verschiedenen Einkunftsarten 25

angegeben werden. Auch insoweit kommt der besondere Steuersatz

2.3 Der Sparer-Pauschbetrag

26 A. Einkommen- und Lohnsteuer

2.4 Freistellungsauftrag und Nichtveranlagungs

Per Freistellungsauftrag kann der Anleger seinem Kreditinstitut die

II. Die verschiedenen Einkunftsarten 27

2.5 Weitere Informationen zur Abgeltungsteuer

4. Sonstige Einknfte Renteneinknfte