CAMARA NACIONAL DE COMERCIO DEL PERU

DIPLOMADO DE TRIBUTACION

MODULO I: ANALISIS
ECONOMICO DE LOS TRIBUTOS
Estimado participante:
En el presente modulo sobre el Tema de Anlisis Econmico
de los Tributos: se ha efectuado una diapositiva sobre la
Poltica tributaria que es la base para el tema tributario, lo
cual se encuentra reflejado en el Cdigo tributario, marco
legal que engloba los tributos en nuestro pas. Por ahora se
est considerando artculos bsicos que debemos de tener
en cuenta para el desarrollo del presente diplomado.
Atentamente,
Luis La Rosa Reyes

EXPUESTO POR: CONTADOR Y ADMINISTRADOR LUIS LA ROSA

REYES
E MAIL: luislarosa_reyes@hotmail.com

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CODIGO TRIBUTARIO
AMBITO DE APLICACIN
El Cdigo Tributario es la norma rectora de los principios, instituciones y normas jurdicas que
inspiran el Derecho Tributario Peruano. Actualmente se encuentra vigente el Cdigo Tributario
aprobado por el Decreto Legislativo N 816 conjuntamente con el Decreto Supremo N 135-99EF (publicado el 19-08-1999).
El Cdigo tributario rige las relaciones jurdicas originadas por los tributos; por lo tanto el
trmino genrico del tributo comprende:
Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa a favor del
contribuyente por parte del Estado.
Contribucin: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios derivados
de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales.
Tasa: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por el
Estado de un servicio pblico individualizado en el contribuyente. No es tasa el pago que se
recibe por un servicio de origen contractual.
Las tasas entre otras, puede ser:
1. Arbitrios
Son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio pblico.
Como ejemplo se puede citar el arbitrio por mantenimiento de parques y jardines.
2. Derechos
Son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo pblico o el uso
o aprovechamiento de bienes pblicos. Un ejemplo de esta clase de tributos es el
monto que se paga por la obtencin de una partida de nacimiento.
3. Licencias
Son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones especficas para la realizacin de
actividades de provecho particular sujetas a control o fiscalizacin. Ejemplo son las
licencias municipales de autorizacin de funcionamiento.
Las aportaciones que administra el Instituto Peruano de Seguridad Social y la Oficina
de Normalizacin Previsional se rigen por las normas del Cdigo Tributario y
supletoriamente en lo que no estuviera previsto en este cuerpo legal, por las
disposiciones privativas de estas instituciones.
FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO
Son fuentes del Derecho Tributario:
a)
Las disposiciones constitucionales.
b)
Los tratados internacionales aprobados por el Congreso y ratificados por el
Presidente de la Repblica.
c)
Las leyes tributarias y las normas de rango equivalente.
d)
Las leyes orgnicas o especiales que norman la creacin de tributos regionales
o municipales.
e)
Los decretos supremos y las normas reglamentarias.
f)
La jurisprudencia.
g)
Las resoluciones de carcter general emitidas por la Administracin Tributaria.

INTERPRETACION DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS

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Al aplicar las normas tributarias podr usarse todos los mtodos de interpretacin admitidos en
Derecho. Los mtodos de interpretacin admitidos por el Derecho son entre ellos; el literal, el
racional, el sistemtico por comparacin con otras normas.
Se reconoce nicamente a la SUNAT el derecho de aplicar el criterio de Interpretacin
Econmica en la determinacin del hecho imponible, para lo cual se tomar en cuenta los
actos, situaciones y relaciones econmicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan
los deudores tributarios.
VIGENCIA DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS
Las leyes tributarias rigen desde el da siguiente de su publicacin en el Diario Oficial, salvo
disposicin contraria de la misma ley, que se posterga su vigencia en todo o en parte.
VALOR DE LA UIT
La UIT es el valor de referencia que puede ser utilizado en las normas tributarias para
determinar las bases imponibles, deducciones, lmites y dems aspectos de los tributos que
considere conveniente el legislador. Para el presente ao fes de S/ 3,700.
LA OBLIGACION TRIBUTARIA
Es definida como la relacin de derecho Pblico, consiste en el vnculo entre el acreedor
(sujeto activo) y el deudor tributario (sujeto pasivo) establecido por Ley, que tiene por objeto el
cumplimiento de la prestacin tributaria por parte de este ltimo a favor del primero, siendo
exigible coactivamente.
Elementos:
1

Sujeto Activo o Acreedor Tributario

Es aquel a favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria. Son acreedores
de la obligacin tributaria el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales, los
Gobiernos Locales, as como las entidades de derecho pblico con personera
jurdica propia, cuando la Ley les asigne esa calidad expresamente.
Sujeto Pasivo o Deudor Tributario
Es aquella persona designada por Ley como obligada al cumplimiento de la
prestacin tributaria como contribuyente o responsable. Los responsables
solidarios son aquellos Agentes de Retencin y los agentes de Percepcin.

Nacimiento y exigibilidad de la Obligacin Tributaria

A

Nacimiento de la Obligacin Tributaria

La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la Ley, como

generador de dicha obligacin.
B

Exigibilidad de la Obligacin Tributaria

Puede ser exigible:
1

Cuando sea determinado por el deudor tributario

Desde el da siguiente al vencimiento del plazo fijado por Ley o reglamento.

2

Cuando sea determinado por la Administracin Tributaria

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Desde el da siguiente al vencimiento del plazo que figure en la resolucin que
contenga la determinacin de la deuda tributaria.
Extincin de la deuda tributaria
Se extingue por los siguientes medios:
1. Pago.
2. Compensacin.
3. Condonacin.
4. Consolidacin.
5. Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de
recuperacin onerosa, que consten en las respectivas Resoluciones de Determinacin,
Resoluciones de Multa u rdenes de Pago.
Deudas de cobranza dudosa son aqullas respecto de las cuales se han agotado todas las
acciones contempladas en el Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Deudas de recuperacin onerosa son aqullas cuyo costo de ejecucin no justifica su
cobranza.
La prescripcin extingue la accin de la Administracin para determinar la deuda tributaria, as
como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones.
LA DEUDA TRIBUTARIA Y EL PAGO
COMPONENTES DE LA DEUDA TRIBUTARIA
La Administracin Tributaria exigir el pago de la deuda tributaria que est constituida por el
tributo, las multas y los intereses.
Los intereses comprenden:
1. El inters moratorio por el pago extemporneo del tributo a que se refiere el Artculo 33o;
2. El inters moratorio aplicable a las multas a que se refiere el Artculo 181o; y,
3. El inters por aplazamiento y/o fraccionamiento de pago previsto en el Artculo 36o.
LUGAR, FORMA Y PLAZO DE PAGO
El pago se efectuar en la forma que seala la Ley, o en su defecto, el Reglamento, y a falta de
stos, la Resolucin de la Administracin Tributaria.
La Administracin Tributaria, a solicitud del deudor tributario podr autorizar, entre otros
mecanismos, el pago mediante dbito en cuenta corriente o de ahorros, siempre que se
hubiera realizado la acreditacin en las cuentas que sta establezca previo cumplimiento de las
condiciones que seale mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar.
Adicionalmente, podr establecer para determinados deudores la obligacin de realizar el pago
utilizando dichos mecanismos en las condiciones que seale para ello.
El lugar de pago ser aquel que seale la Administracin Tributaria mediante Resolucin de
Superintendencia o norma de rango similar.
Al lugar de pago fijado por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT,
para los deudores tributarios notificados como Principales Contribuyentes no le ser oponible el
domicilio fiscal. En este caso, el lugar de pago debe encontrarse dentro del mbito territorial de
competencia de la oficina fiscal correspondiente.
OBLIGADOS AL PAGO
El pago de la deuda tributaria ser efectuado por los deudores tributarios y, en su caso, por sus
representantes.
Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposicin motivada del deudor tributario.
IMPUTACION DEL PAGO
Los pagos se imputarn en primer lugar, si lo hubiere, al inters moratorio y luego al tributo o
multa, de ser el caso; salvo lo dispuesto en los Artculos 117o y 184o, respecto a las costas y
gastos.
El deudor tributario podr indicar el tributo o multa y el perodo por el cual realiza el pago.
Cuando el deudor tributario no realice dicha indicacin, el pago parcial que corresponda a
varios tributos o multas del mismo perodo se imputar, en primer lugar, a la deuda tributaria de

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menor monto y as sucesivamente a las deudas mayores. Si existiesen deudas de diferente
vencimiento, el pago se atribuir en
orden a la antigedad del vencimiento de la deuda tributaria.
FORMAS DE PAGO DE LA DEUDA TRIBUTARIA
El pago de la deuda tributaria se realizar en moneda nacional. Para efectuar el pago se
podrn utilizar los siguientes medios:
a) Dinero en efectivo;
b) Notas de Crdito Negociables o cheques;
c) Dbito en cuenta corriente o de ahorros; y,
d) Otros medios que seale la ley.
INTERES MORATORIO
El monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en el Artculo 29o devengar un
inters equivalente a la Tasa de Inters Moratorio (TIM), la cual no podr exceder del veinte por
ciento (20%) por encima de la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda nacional
(TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros el ltimo da hbil del mes
anterior.
(**) La SUNAT fijar la TIM respecto a los tributos que administra o cuya recaudacin estuviera
a su cargo.
En los casos de los tributos administrados por los Gobiernos Locales, la TIM ser fijada por
Ordenanza Municipal, la misma que no podr ser mayor a la que establezca la SUNAT.
Tratndose de los tributos administrados por otros rganos, la TIM ser la que establezca la
SUNAT, salvo que se fije una diferente mediante Resolucin Ministerial de Economa y
Finanzas.
Los intereses moratorios se calcularn de la manera siguiente:
a. Inters diario: se aplicar desde el da siguiente a la fecha de vencimiento hasta la fecha de
pago inclusive, multiplicando el monto del tributo impago por la TIM diaria vigente. La TIM diaria
vigente resulta de dividir la TIM vigente entre treinta (30).
b. El inters diario acumulado al 31 de diciembre de cada ao se agregar al tributo impago,
constituyendo la nueva base para el clculo de los intereses diarios del ao siguiente.
La nueva base para el clculo de los intereses tendr tratamiento de tributo para efectos de la
imputacin de pagos a que se refiere el Artculo 31.
CALCULO DE INTERESES EN LOS ANTICIPOS Y PAGOS A CUENTA
El inters diario correspondiente a los anticipos y pagos a cuenta no pagados oportunamente,
se aplicar hasta el vencimiento o determinacin de la obligacin principal sin aplicar la
acumulacin al 31 de diciembre.
Artculo 36o.- APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO DE DEUDAS TRIBUTARIAS
Se puede conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria con
carcter general de la manera que establezca el Poder Ejecutivo.
En casos particulares; la Administracin Tributaria est facultada a conceder aplazamiento y/o
fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al deudor tributario que lo solicite, siempre
que ste cumpla con los requerimientos o garantas que aqulla establezca mediante
Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar y con los siguientes requisitos:
a. Que las deudas tributarias estn suficientemente garantizadas por carta fianza bancaria,
hipoteca u otra garanta a juicio de la Administracin Tributaria. De ser el caso la Administracin
podr conceder aplazamiento y/o fraccionamiento sin exigir garantas; y
b. Que las deudas tributarias no hayan sido materia de aplazamiento y/o fraccionamiento.
La Administracin Tributaria deber aplicar a la deuda materia de aplazamiento y/o
fraccionamiento un inters que no ser inferior al ochenta por ciento (80%) ni mayor a la tasa
de inters moratorio a que se refiere el Artculo 33o.
El incumplimiento de las condiciones bajo las cuales se otorg el aplazamiento y/o
fraccionamiento, conforme a lo establecido en las normas reglamentarias, dar lugar
automticamente a la ejecucin de las medidas de cobranza coactiva por la totalidad de la
amortizacin e intereses correspondientes que estuvieran pendientes de pago.
OBLIGACION DE ACEPTAR EL PAGO

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El rgano competente para recibir el pago no podr negarse a admitirlo, aun cuando no cubra
la totalidad de la deuda tributaria, sin perjuicio que la Administracin Tributaria inicie el
Procedimiento de Cobranza Coactiva por el saldo no cancelado.
COMPENSACION, CONDONACION Y CONSOLIDACIN
COMPENSACION
La deuda tributaria podr compensarse total o parcialmente con los crditos por tributos,
sanciones, intereses y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente, que correspondan
a perodos no prescritos, que sean administrados por el mismo rgano administrador y cuya
recaudacin constituya ingreso de una misma entidad. A tal efecto, la compensacin podr
realizarse en cualquiera de las siguientes formas:
1. Compensacin automtica, nicamente en los casos establecidos expresamente por ley.
2. Compensacin de oficio por la Administracin Tributaria:
a) Si durante una verificacin y/o fiscalizacin determina una deuda tributaria pendiente de
pago y la existencia de los crditos a que se refiere el presente artculo.
b) Si de acuerdo a la informacin que contienen los sistemas de la SUNAT sobre declaraciones
y pagos se detecta un pago indebido o en exceso y existe deuda tributaria pendiente de pago.
La SUNAT sealar los supuestos en que opera la referida compensacin.
En tales casos la imputacin se efectuar de conformidad con el Artculo 31.
3. Compensacin a solicitud de parte, la que deber ser efectuada por la Administracin
Tributaria, previo cumplimiento de los requisitos, forma y condiciones que sta seale.
La compensacin sealada en los numerales 2) y 3) del prrafo precedente surtir efecto en la
fecha en que la deuda tributaria y los crditos a que se refiere el primer prrafo del presente
artculo comenzaron a coexistir y hasta el agotamiento de estos ltimos.
Para efecto de este artculo, son crditos por tributos el saldo a favor del exportador, el
reintegro tributario y cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias.
CONDONACION
La deuda tributaria slo podr ser condonada por norma expresa con rango de Ley.
Excepcionalmente, los Gobiernos Locales podrn condonar, con carcter general, el inters
moratorio y las sanciones, respecto de los tributos que administren.
CONSOLIDACION
La deuda tributaria se extinguir por consolidacin cuando el acreedor de la obligacin
tributaria se convierta en deudor de la misma como consecuencia de la transmisin de bienes o
derechos que son objeto del tributo.
PRESCRIPCION
PLAZOS DE PRESCRIPCION
La accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria, as como la
accin para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) aos, y a los seis (6)
aos para quienes no hayan presentado la declaracin respectiva.
Dichas acciones prescriben a los diez (10) aos cuando el Agente de retencin o percepcin no
ha pagado el tributo retenido o percibido.
La accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la devolucin
prescribe a los cuatro (4) aos.
INTERRUPCION DE LA PRESCRIPCION
La prescripcin se interrumpe:
a. Por la notificacin de la Resolucin de Determinacin o de Multa.
b. Por la notificacin de la Orden de Pago, hasta por el monto de la misma.
c. Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria por parte del deudor. (*)
d. Por el pago parcial de la deuda.
e. Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.(17)
f. Por la notificacin del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre en
cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor, dentro del Procedimiento de
Cobranza Coactiva.
g. Por la compensacin o la presentacin de la solicitud de devolucin. (**)
El nuevo trmino prescriptorio se computar desde el da siguiente al acaecimiento del acto
interruptorio.

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Artculo 46o.- SUSPENSION DE LA PRESCRIPCION
La prescripcin se suspende:
a) Durante la tramitacin de las reclamaciones y apelaciones.
b) Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del proceso de amparo o
de cualquier otro proceso judicial.
c) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de devolucin.
d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido.
e) Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento y/o fraccionamiento de la
deuda tributaria.
f) Durante el plazo establecido para dar cumplimiento a las Resoluciones del Tribunal Fiscal.
g) Durante el lapso en que la Administracin Tributaria est impedida de efectuar la cobranza
de la deuda tributaria por mandato de una norma legal.
h) Durante el plazo que establezca la SUNAT al amparo del presente Cdigo Tributario, para
que el deudor tributario rehaga sus libros y registros.
DECLARACION DE LA PRESCRIPCION
La prescripcin slo puede ser declarada a pedido del deudor tributario.
MOMENTO EN QUE SE PUEDE OPONER LA PRESCRIPCION
La prescripcin puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial.
PAGO VOLUNTARIO DE LA OBLIGACION PRESCRITA
El pago voluntario de la obligacin prescrita no da derecho a solicitar la devolucin de lo
pagado.

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