CLASE TEORIA 7-9-15

PRIMERA PARTE
Impuesto es un recurso tributario, que no es el nico, vemos como es la estructura jurdica del
impuesto, y que lo diferencia de los dems recursos tributarios, lo diferencia el HECHO
IMPONIBLE, acontecimientos que el legislador define como HECHO IMPONIBLE .
En el caso del impuesto a la renta en particular, ese hecho imponible, es el presupuesto de hecho,
que es la obtencin de una renta de un beneficio, de una utilidad, despus vemos que hay
diferentes tipos, excepcionales, casuales, por eso cuando nosotros hablamos de impuesto a la
renta, en realidad, de lo que estamos hablando es de un sistema, no estamos hablando de un
impuesto en particular, que se pone en marcha en una determinada jurisdiccin, por ejemplo de un
pas, en la ARGENTINA el impuesto a la renta se compone, de 2 gravmenes graduales :

A nivel nacional
A nivel Provincial

En la plataforma hay una planilla que describe la evolucin, del impuesto a la renta en la Argentina,
hasta la actualidad.
En esa evolucin el impuesto a la renta fue tratando de cubrir, el hecho imponible obtencin de
renta, podramos decir como una caso de ensayo y error, porque el legislador va tratando de cubrir
los espacios que quedan vacios, rentas que haban quedado fuera de la definicin, de una ley o un
gravamen, y por eso el legislador decide no dejarlo libre y trata de llamarlos a tributar con otra ley,
y as fue que al principio el sistema de Impuesto a las Ganancias en Argentina, cuando exista
la ley 11.682 la ley de impuesto a los rditos, gravaba determinados tipos de beneficios con
determinadas caractersticas, y otros beneficios quedaban afuera, como eran las ganancias
eventuales, luego aparece el impuesto a las ganancias eventuales y lo complementa al impuesto
a los rditos, luego desaparece y aparece con otro nombre la de los Beneficios Eventuales, luego
aparece otro impuesto complementario que es el Impuesto a los Premios.
En la actualidad en nuestro Pas tenemos:

El Impuesto a las Ganancias como alumna vertebral del impuesto a la renta.

El Impuesto a la Transmisin de Inmuebles de Personas Fsicas y Sucesiones Indivisas
El Impuesto a los Premios
El impuesto a la transmisin gratuita de bienes (por el lado Provincial)

Hasta 1973 se llamaba impuesto a los rditos, luego cambia por la denominacin de Impuesto a
las Ganancias, es un impuesto de alcance Nacional, directo, es por tiempo determinado, y est
sujeto a prorrogas
El impuesto a la renta tiene diferencias tcnicas que lo diferencia muy claramente, de otros
impuestos, tiene cualidades bien definidas:
Que va a adoptar ese impuesto como concepto de renta, cual es la definicin de renta que
entiende por renta? para la cual se va a apoyar en estudio de las finanzas pblicas, y de
economa.

La Renta era una de las manifestaciones ms confiable de capacidad contributiva, y asi ir

conciliando, apaciguando la bsqueda de la justicia en el reparto de las cargas pblicas tributarias,
que es la equidad.
Los autores Due y Filander, definen un concepto de rentas que nosotros lo conocemos como el
concepto de la renta segn la teora de la FUENTE y otro concepto de renta que complementa
pero que es muy distinto, que es el concepto de la teora del BALANCE, o VARIACION DEL
PATRIMONIO NETO MAS CONSUMO. Para este ltimo concepto de la teora del BALANCE,
considera renta, la diferencia patrimonial, mas el consumo, lo que resulta de comparar el PN al
cierre de un periodo con respecto al PN al inicio del mismo periodo + lo que se consumi, sera
igual a lo que este concepto de renta entiende por rdito.
La teora de la fuente en cambio, considera renta, al flujo de riqueza, que adopta la ley, en la
actualidad se aplica las dos, y adems otros conceptos de rentas excepcionales.
En la Ley del Impuesto a las Ganancias en el artculo 2 encontramos en el apartado 1 la definicin
de la teora de la fuente y en el apartado 2 la definicin de la teora del balance. Pero en el
apartado 3 del artculo 2 nos advierte la ley que no est todo dicho, sino que van a ver y van a
aparecer a lo largo del texto de la ley manifestaciones de rentas que el legislador no est
dispuesto a dejar pasar sin tributar.
Segn Seligman, el impuesto a la renta se caracteriza por grabar beneficios netos , no ingresos
percibidos, o Brutos, o sea que es un impuesto que reconoce el costo y los gastos necesario para
obtener esa renta.
el legislador entiende tambin que el impuesto a la renta , cualquiera sea el concepto de renta que
adopte, deben ser beneficiadas por determinadas liberalidades impositivas, ya sea exenciones, u
otras desgravaciones, o como en el caso de las Personas Fsicas las deducciones Personales, o
sea concepto que el legislador va a separar de esa renta ganada en conceptos de atenciones, a
sus caractersticas personales del contribuyente lo que necesitara para subsistir necesidades
mnimas, para mantener mnimamente a su familia, y adems otras liberalidades que se le pueda
ocurrir al legislador que hacen a cuestiones de oportunidad, conveniencia, como por ejemplo en
este momento el aumento de las deducciones especiales.
El impuesto a la renta se fue transformando, originalmente todos los impuestos, eran en base de
los activos, las propiedades, luego en la poca de los fisicratas, se tiene en cuenta los productos
de la tierra y a partir de ac empieza a generarse este concepto de imposicin a la renta, los que
les dieron forma al Impuesto a la renta ms o menos parecido a lo que lo vemos hoy son los
Ingleses, tenan un impuesto a los activos, que fue reemplazado por el impuesto a las renta, los
Ingleses abandonaron gravar activos de la gente y hacerlos tributar por las ganancias, este
impuesto a pesar de que es tan antiguo, reconoca la diferencia entre las rentas que venan del
capital, de la tierra y del trabajo, reconoca las deducciones por cargas de familia por los seguros
de vida.
Los ingleses tambin descubrieron que era beneficioso castigar menos a las rentas ganadas, y las
rentas ganadas son las rentas que provienen del trabajo personal, a partir de ah ellos se
preguntaron qu hacemos entonces, si queremos beneficiar una ganancias con respecto de otra
con el impuesto, entonces inventaron los SISTEMAS DE IMPOSICION, sistema de imposicin que
nuestra Ley de Impuesto a las Ganancia obviamente las adopta.

El sistema de imposicin CEDULAR consiste en una ves que diferenciamos las rentas segn el
origen de donde vienen si son rentas que provienes de la tierra o si son rentas que provienen de la
colocacin de capital, o del trabajo, se ordenan y se separan, una vez que las tenemos ordenaditas
aunque estn todas en cabeza de una sola personas el legislador le asigna un impuesto a cada
una de esas cedulas, y cada una va a tributar distinto, y adems va a poder deducir determinados
conceptos, el sistema cedular se sigue utilizando, y tienes determinadas virtudes y bondades. (se
uso en Gran Bretaa, Espaa, Blgica, Brasil, Mxico, Francia, Grecia, Italia, Chile, etc
EEUU adopto otro sistema de imposicin, que fue lo que descubrieron los Americanos, ac en esta
cedula hay una renta que no est definida, entonces definieron otro sistema de imposicin, el
integral o global. (Alemania tambin lo uso como sistema de imposicin principal.
JARACH nos dice, que hay que diferenciar el concepto, permanentemente y tener en claro la
diferencia que existe entre concepto econmico, y concepto fiscal de las rentas . para los
economistas rentas lo que ellos dicen pero a nosotros nos interesa tener muy presente sobre todo,
comprender que es renta o que es rdito, como base de imposicin, en una ley tributaria porque
podemos encontrar diferencias, y para eso existe una ley una norma jurdica, por eso JARACH y
otros se han tomado el trabajo de estudiar el termino rdito, y analizarlo dentro de diferentes
cuerpos normativos, por su origen etimolgico, por compararlo respecto a los diferentes trminos
homlogos en diferentes idiomas, en nuestro caso centrndonos en la lengua castellana , el rdito
es: EL RESULTADO DE UNA DETERMINADA FUENTE , cuando el impuesto llamaba a los rditos
dejaba notar de lo que estaba gravando era la suma de todos los rditos, el rdito de la tierra, el
rdito del trabajo personal, el rdito del capital, conformaban los rditos de una persona, y el
termino rditos el legislador lo adopto anlogo a renta .
Desde la etimologa de la palabra renta, los orgenes de este trmino, es sorprendente y revelador
en el latn ya daba una nocin, del trmino renta, de lo que hoy el legislador pretende gravar,
tenemos dos acepciones, el rede que es el rendir, redir que es retornar son dos caractersticas
que tiene la renta entendidas por el legislador tributario, principalmente el concepto de renta
segn la actividad financiera.
Vamos a encontrar en la ley de Impuestos a las Ganancias otras menciones a la renta que
tenemos que ver o acostumbrarnos a ver a quien est dirigida, por ejemplo el termino beneficios,
utilidades, resultados, cuando encontramos estos tipos de trminos, dentro de la ley normalmente
el legislador, estn refirindose a las rentas obtenidas por las personas de existencia ideal,
entonces que requisitos va a cumplir este concepto de renta definido por el legislador, va a buscar
captar la tan ansiada CAPACIDAD CONTRIBUTIVA, como elemento revelador, para saber si
estamos en presencia de una capacidad contributiva, cientficamente hablando le tenemos que
hacer un estudio profundo de la renta de flujo es bastante confiable
JARACH dice que la capacidad contributiva en definitiva no es aquella que el legislador dice que
es, por lo tanto habr que ver si el concepto definido por el legislador como renta, tiene
consistencia se adecua la principio de igualdad si es idneo para redistribuir los ingresos dentro de
la economa, si es neutro, si llama a tributar a contribuyentes que son similares o parecidos, si
favorece la estabilidad o desarrollo, concepto que desde el punto de vista cientfico, o de la
finanzas publicas debieran cumplir, cuando se define un concepto de renta, no es fcil, una buena
ley de Impuesto a las rentas para definir una renta debe tener en cuenta todo esto.
Fundamentalmente vamos a distinguir 3 teoras de rentas.
1- La Teora de la Fuente

2- La Teora del Balance

3- La Teora de Irvin Fisher
La teora de la fuente: los autores Due y Finlander
Dice que es renta, el PRODUCTO NETO PERIODICO, ya sea real o potenciado, de una fuente
productora de esas rentas, que tiene que cumplir con un requisito, que despus de generar esta
renta tiene que poder subsistir, tiene que sobrevivir a la generacin de la renta, tiene que
permanecer, la teora del FRUTO, despus de reconocer la deduccin de los costos, o de deducir
los gastos, no puede consumirse con la produccin de la renta.
En cambio el concepto de la renta en la teora del balance, surge como consecuencias de las
criticas, que comienzan a aparecer, con respecto a este concepto, porque este concepto segn la
teora de la fuente, comienza a dejar a fuera, a rentas, como las rentas obtenidas del juego, las
rentas obtenidas de modo extraordinarias por diferencia de la colocacin de un capital, el
fundamento de la teora de la fuente, como concepto de renta se justifica nada ms y nada menos
que lo que busca es captar la CAPACIDAD ECONOMICA NORMAL, asi que si de ah voy a tributar
un impuesto no debera sufrir demasiados daos el contribuyente.