Cuarta Unidad NIC y NIIF

UNIVERSIDAD ALAS PERUANAS FILIAL HUANUCO
Escuela de Ciencias Contables y Financieras
Curso: Auditoria de Sistemas Contables C-IX

Docente: CPC Jos Eli Rubn Ramos
NIC 33 Ganancias por Accin

Objetivo
El objetivo de esta Norma es establecer los principios para la determinacin y presentacin de la
cifra de ganancias por accin de las entidades, cuyo efecto ser el de mejorar la comparacin de
los rendimientos entre diferentes entidades en el mismo periodo, as como entre diferentes
periodos para la misma entidad. Aunque el indicador de las ganancias por accin tiene limitaciones
a causa de las diferentes polticas contables que pueden utilizarse para determinar las ganancias,
la utilizacin de un denominador calculado de forma uniforme mejora la informacin financiera
ofrecida. El punto central de esta Norma es el establecimiento del denominador en el clculo de las
ganancias por accin.
Alcance
Esta Norma deber aplicarse a
(a) los estados financieros separados o individuales de una entidad:
(i) cuyas acciones ordinarias o acciones ordinarias potenciales se negocien en un mercado pblico
(ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado no organizado, incluyendo los
mercados locales y regionales), o
(ii) que registre, o est en proceso de registrar, sus estados financieros en una comisin de valores
u otra organizacin reguladora, con el fin de emitir acciones ordinarias en un mercado pblico; y
(b) los estados financieros consolidados de un grupo con una controladora:

(i) cuyas acciones ordinarias o acciones ordinarias potenciales se negocien en un mercado pblico
(ya sea una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado no organizado, incluyendo los
mercados locales y regionales), o
(ii) que registre, o est en proceso de registrar, sus estados financieros en unacomisin de valores
u otra organizacin reguladora, con el fin de emitir acciones ordinarias en un mercado pblico.
3 Cualquier entidad que presente la cifra de ganancias por accin la calcular y presentar de
acuerdo con esta Norma.
4 En el caso de que una entidad presente estados financieros separados y estados financieros
consolidados de acuerdo con la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados y la NIC 27 Estados
Financieros Separados respectivamente, la informacin a revelar requerida por esta Norma slo
necesita presentarse con referencia a la informacin consolidada. Una entidad que elija revelar las
ganancias por accin basadas en sus estados financieros separados slo presentar dicha
informacin de las ganancias por accin en su estado del resultado integral. Una entidad no
presentar dicha informacin sobre ganancias por accin en los estados financieros consolidados.


4A Si una entidad presenta las partidas del resultado del periodo en un estado separado, segn se
describe en el prrafo 10A de la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros (revisada en 2011),
presentar las ganancias por accin solo en ese estado separado.
Definiciones
5 Los siguientes trminos se usan en esta Norma con los significados que a continuacin se
especifican:
Una accin ordinaria es un instrumento de patrimonio que est subordinado a todas las dems
clases de instrumentos de patrimonio.
Una accin ordinaria potencial es un instrumento financiero u otro contrato que pueda dar
derecho a su tenedor a recibir acciones ordinarias.
Acciones ordinarias de emisin condicionada son acciones ordinarias que se emiten a cambio
de un desembolso en efectivo pequeo o nulo o de otra aportacin, siempre y cuando se
satisfagan las condiciones predeterminadas en un acuerdo condicionado de emisin de acciones.
Un acuerdo condicionado de emisin de acciones es un acuerdo para emitir acciones que
depende del cumplimiento de ciertas condiciones predeterminadas.
Antidilucin es el aumento en las ganancias por accin o la reduccin en las prdidas por accin
al asumir que los instrumentos convertibles se van a convertir, que las opciones o certificados para
compra de acciones (warrants) van a ser ejercitados, o que se emitirn acciones ordinarias, si se
cumplen las condiciones previstas.
Dilucin es la reduccin en las ganancias por accin o el aumento en las prdidas por accin que
resulta de asumir que los instrumentos convertibles se van a convertir, que las opciones o
certificados para compra de acciones (warrants) van a ser ejercitados, o que se emitirn acciones
ordinarias, si se cumplen las condiciones previstas.
Opciones, certificados para compra de acciones (warrants) y sus equivalentes son
instrumentos financieros que otorgan a su tenedor el derecho a adquirir acciones ordinarias.
Opciones de venta sobre acciones ordinarias son contratos que otorgan a su poseedor el derecho
a vender acciones ordinarias por un precio determinado durante un periodo fijado.
6 Las acciones ordinarias participarn en la ganancia del periodo slo despus de que lo hayan
hecho otros tipos de acciones, tales como las acciones preferentes. Una entidad puede tener ms
de una clase de acciones ordinarias. Las acciones ordinarias de la misma clase tendrn el mismo
derecho a recibir dividendos.
7 Son ejemplos de acciones ordinarias potenciales:
(a) instrumentos de pasivo o instrumentos de patrimonio, incluyendo acciones preferentes, que
sean convertibles en acciones ordinarias;
(b) opciones y certificados de opciones para compra de acciones (warrants);
(c) acciones a emitir en caso de que se cumplan las condiciones de los acuerdos contractuales,
tales como la compra de un negocio o de otros activos.
8 Los trminos definidos en la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin se utilizan en esta
Norma con el significado recogido en el prrafo 11 de la NIC 32, a menos que se indique otra cosa.
La NIC 32 define instrumento financiero, activo financiero, pasivo financiero e instrumento de
patrimonio, y proporciona guas para aplicar tales definiciones. La NIIF 13 Medicin del Valor
Razonable define el valor razonable y establece los requerimientos para aplicar esa definicin.


Caso Practico
1. Clculo del promedio ponderado de acciones
Enunciado
La compaa Alexis tuvo el siguiente movimiento de sus acciones comunes durante el ao 200X:
1. Acciones comunes en circulacin al 01.01.2015
2. Acciones preferentes se convirtieron en acciones comunes el 01.05.2015..
3. Acciones comunes adquiridas por la propia empresa el 01.08.2015 .
4. Dividendos en acciones acordados el 01.11.2015 .
Cmo calcular el PPA al 31 de diciembre del 2015?
6,000
3,000
1,000
1,400
Solucin:
Concepto
F.T.
S/.
Acciones comunes en circulacin al 01.01.2015 (6,000 X 12/12)
1.000
6,000
Ms
Aumento por acciones preferentes convertidas en comunes el
01.05.2015 (3,000 x 8/12)
Sub Total
0.666
2,000
Menos
Disminucin por acciones compradas y mantenidas en tesorera el
01.08.2015 (1,000 x 5/12)
Ms
Aumento por dividendos en acciones el 01.11.2015 (1,400 x 2/12)
0.416
(417)
0.166
233
8,000
Promedio ponderado de acc. en circulacin (PPA):
7,816
Respuesta: El promedio ponderado de acciones (PPA) en circulacin asciende a S/. 7,816.
Concepto F. T* S/.
2. Utilidad bsica por accin ( UBA)
Enunciado:
La compaa ALEXIS, del caso anterior, al 31 de diciembre del 2015 genero la utilidad neta de S/.
24,000, correspondiente a las acciones preferentes S/. 4,460.
Cunto es la Utilidad bsica por accin ( UBA)?
Solucin:
UBA =
Utilidad neta del ejercicio - Utilidad acciones preferentes

PPA
UBA =
24,000 - 4,460
S/.19,540
S/.2.50 p/Accin
=
=
7,816 Acciones
7,816 Acciones
Respuesta: La utilidad bsica por accin (UBA) es de S/. 2.50 por Accin.


NIIF 3 Combinaciones de Negocios ( Reemplazo a la NIC 22)

Objetivo
1 El objetivo de esta NIIF es mejorar la relevancia, la fiabilidad y la comparabilidad de la
informacin sobre combinaciones de negocios y sus efectos, que una entidad que informa
proporciona a travs de su estado financiero. Para lograrlo, esta NIIF establece principios y
requerimientos sobre la forma en que la entidad adquirente:
(a) reconocer y medir en sus estados financieros los activos identificables adquiridos, los pasivos
asumidos y cualquier participacin no controladora en la entidad adquirida;
(b) reconocer y medir la plusvala adquirida en la combinacin de negocios o una ganancia
procedente de una compra en condiciones muy ventajosas; y
(c) determinar qu informacin revelar para permitir que los usuarios de los estados financieros
evalen la naturaleza y los efectos financieros de la combinacin de negocios.
Alcance
2 Esta NIIF se aplicar a una transaccin u otro suceso que cumpla la definicin de una
combinacin de negocios. Esta NIIF no se aplicar a:
(a) La contabilizacin de la formacin de un acuerdo conjunto en los estados financieros del

acuerdo conjunto mismo.
(b) La adquisicin de un activo o de un grupo de activos que no constituya un negocio. En estos

casos, la entidad adquirente identificar y reconocer los activos identificables individuales que se
adquirieron (incluyendo los que cumplan con la definicin y los criterios de reconocimiento de los
activos intangibles incluidos en la NIC 38 Activos Intangibles) y los pasivos asumidos. El costo del
grupo deber distribuirse entre los activos individualmente identificables y los pasivos sobre la base
de sus valores razonables relativos en la fecha de la compra. Esta transaccin o suceso no dar
lugar a una plusvala.
(c) Una combinacin de entidades o negocios bajo control comn (los prrafos B1 a B4
proporcionan las guas de aplicacin correspondientes).
2A Los requerimientos de esta Norma no se aplicarn a la adquisicin por una entidad de

inversin, tal como se define en la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados, de una inversin en
una subsidiaria que se requiere medir al valor razonable con cambios en resultados.


Definiciones
-
activo intangible Un activo identificable, de carcter no monetario y sin sustancia fsica.

adquirente La entidad que obtiene el control de la adquirida.
adquirida El negocio o negocios cuyo control obtiene la adquirente en una combinacin
de negocios.
combinacin de negocios Una transaccin u otro suceso en el que una adquirente
obtiene el control de uno o ms negocios. Las transacciones se denominan algunas veces
verdaderas fusiones o fusiones entre iguales tambin son combinaciones de negocios
en el sentido en que se utiliza el trmino en esta NIIF.
Contraprestacin contingente Generalmente, una obligacin de la adquirente de
transferir activos adicionales o participaciones en el patrimonio a los anteriores
propietarios de una adquirida como parte de un intercambio para el control de sta si
ocurren determinados sucesos futuros o se cumplen ciertas condiciones. Sin embargo, la
contraprestacin contingente tambin puede dar a la adquirente el derecho a recuperar
contraprestaciones previamente transferidas si se cumplen determinadas condiciones.
entidad mutualista Una entidad, distinta de las que son propiedad del inversor, que
proporciona directamente a sus propietarios, miembros o partcipes, dividendos, costos
ms bajos u otros beneficios econmicos. Por ejemplo, una compaa de seguros de
carcter mutualista, cooperativa de crdito y una entidad cooperativa son todas ellas
entidades de carcter mutualista.
fecha de adquisicin Fecha en la que la adquirente obtiene el control sobre la adquirida.
identificable Un activo es identificable si:
(a) es separable, es decir, es susceptible de ser separado o dividido de la entidad y
vendido, transferido, entregado en explotacin, arrendado o intercambiado, fuere
individualmente o junto con un contrato relacionado, un activo identificable o un pasivo,
independientemente de si la entidad se proponga ejercer estas opciones; o
(b) surge de derechos contractuales o de otros derechos de tipo legal, con independencia
de que esos derechos sean transferibles o separables de la entidad o de otros derechos y
obligaciones.
negocio Un conjunto integrado de actividades y activos susceptibles de ser dirigidos y
estionados con el propsito de proporcionar una rentabilidad en forma de dividendos,
menores costos u otros beneficios econmicos directamente a los inversores u otros
propietarios, miembros o partcipes.
participaciones en el patrimonio A efectos de esta NIIF, participaciones en el patrimonio
se utiliza en sentido amplio para referirse a las participaciones en la propiedad de
entidades que pertenecen a los inversores y propietarios, participaciones de partcipes o
miembros de entidades mutualistas.
participacin no controladora El patrimonio de una subsidiaria no atribuible, directa o
indirectamente, a la controladora.
plusvala Un activo que representa los beneficios econmicos futuros que surgen de otros
activos adquiridos en una combinacin de negocios que no estn identificados
individualmente ni reconocidos de forma separada.
propietarios A efectos de esta NIIF, propietarios se utiliza en sentido amplio para referirse
a los poseedores de participaciones en el patrimonio de las entidades que pertenecen a
inversores y a los propietarios, partcipes o miembros de entidades mutualistas


Caso Practico
1. Plusvala mercantil positiva
Enunciado
La empresa Sol en enero del Ao 1 compr los activos y pasivos de la empresa Luna por S/.300
millones. El valor en libros de los activos y pasivos identificables de la empresa Luna comprada era
de S/.440 y S/.160 millones, respectivamente.
Por evaluacin posterior a la adquisicin se determin que los activos y pasivos de la empresa
Luna tienen un valor razonable de S/.400 y S/.180 millones, en su caso.
Solucin


2. Plusvala mercantil negativa

Enunciado
La empresa Lima en mayo del Ao 2 adquiri los activos y pasivos de la empresa Callao por
S/.225 millones. El valor en libros de los activos y pasivos identificables de la empresa Callao fue
de S/.330 y S/.120 millones, respectivamente. La evaluacin posterior a la compra de la empresa
Callao determin que sus activos y pasivos tienen por valor razonable los importes de S/.390 y
S/.140 millones, en su caso.
Solucin


NIC 27 Estados Financieros Separados
Objetivo
1 El objetivo de esta Norma es prescribir los requerimientos de contabilizacin e informacin a
revelar para inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas cuando una entidad
prepara estados financieros separados.
Alcance
2 Esta Norma deber aplicarse a la contabilidad de las inversiones en subsidiarias, negocios

conjuntos y asociadas en el caso de que una entidad opte por presentar estados financieros
separados, o est obligada a ello por las regulaciones locales.
3 Esta norma no establece qu entidades elaborarn estados financieros separados. Se aplica en
el caso de que una entidad elabore estados financieros separados que cumplan con las Normas
Internacionales de Informacin Financiera.
Definiciones
especifican:
Estados financieros consolidados son los estados financieros de un grupo en el que los activos,
pasivos, patrimonio, ingresos, gastos, y flujos de efectivo de la controladora y sus subsidiarias se
presentan como si se tratase de una sola entidad econmica.
Estados financieros separados son los presentados por una entidad en los que dicha entidad
puede optar, sujeta a los requerimientos de esta Norma, por contabilizar sus inversiones en
subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas, bien al costo, de acuerdo con la NIIF 9 Instrumentos
Financieros, o utilizando el mtodo de la participacin de acuerdo con la NIC 28 Inversiones en
Asociadas y Negocios Conjuntos
5 Los siguientes trminos se definen en el Apndice A de la NIIF 10 Estados Financieros
Consolidados, en el Apndice A de la NIIF 11 Acuerdos Conjuntos y en el prrafo 3 de la NIC 28:
asociada
control conjunto
control de una participada
controladora
entidad de inversin
grupo
influencia significativa
mtodo de la participacin
negocio conjunto
partcipes de un negocio conjunto
subsidiaria.


6 Los estados financieros separados son los presentados adems de los estados financieros
consolidados o adems de los estados financieros de un inversor que no tiene inversiones en
subsidiarias, pero s tiene inversiones en asociadas o negocios conjuntos en los que la NIC 28
requiere que dichas inversiones en asociadas o negocios conjuntos se contabilicen utilizando el
mtodo de la participacin, en circunstancias distintas de las establecidas en los prrafos 8 y 8A.
7 Los estados financieros de una entidad que no tenga una subsidiaria, una asociada o una
participacin de un partcipe de un negocio conjunto en un negocio conjunto no son estados
financieros separados.
8 Una entidad que est exenta, de acuerdo con el prrafo 4(a) de la NIIF 10, de la consolidacin, o
de acuerdo con el prrafo 17 de la NIC 28 (modificada en 2011), de aplicar el mtodo de la
participacin, puede presentar estados financieros separados como sus nicos estados
financieros.
8A Una entidad de inversin a la que se le requiere, a lo largo del periodo corriente y todos los
periodos comparativos presentados, aplicar la excepcin de consolidacin para todas sus
subsidiarias de acuerdo con el prrafo 31 de la NIIF 10 presentar estados financieros separados
como sus nicos estados financieros.
Caso Practico
1.-Grupo Cinco Maras

Enunciado
La entidad Mara Reyna tiene participacin sobre otras entidades de la forma siguiente :
Tenencia
1. Mara Reyna tiene el 100% de Mara Ana, adems posee el 80% de Mara Elena.
2. Mara Ana posee el 60% de Mara Rosa.
3. Mara Elena posee el 60% de Mara Julia.
Situaciones
1. La entidad Mara Reyna es una empresa que cotiza sus acciones en la Bolsa de Valores y prepara
sus Estados financieros conforme a las NIIF.
2. Las entidades Mara Ana y Mara Elena no tienen acciones cotizadas pblicamente y adems no
estn en proceso de emisin de acciones en algn mercado burstil.
3. La entidad Mara Reyna no exige a su subsidiaria Mara Elena que prepare Estados financieros
consolidados.
Las entidades Mara Ana y Mara Elena requieren preparar Estados financieros consolidados?


Solucion
2. Anlisis de participacin
a) La entidad Mara Ana es una subsidiaria al 100% de la matriz Mara Reyna que conforme al
prrafo 10 de la NIC 27 no requiere presentar Estados financieros consolidados.
b) La entidad Mara Elena no est obligada a preparar Estados financieros consolidados porque
obtiene aprobacin de los poseedores del 20% de participacin, como participacin no
controladora (patrimonio de la subsidiaria no atribuible a la controladora) para no publicar
Estados financieros consolidados.
3. Conclusin
Cuando la gerencia opta por no presentar Estados financieros consolidados, en concordancia con
el prrafo 10 de la NIC 27, deber preparar Estados financieros separados de las entidades Mara
Ana y Mara Elena.
Contabilizacin en los Estados financieros separados
Inversiones en subsidiarias, entidades controladas conjuntamente y asociadas.
Tratamiento contable de las inversiones en subsidiarias (prrafo 38)
Cuando una entidad elabore Estados financieros separados, las inversiones en subsidiarias,
entidades controladas de forma conjunta y asociadas QUE NO SE CLASIFIQUEN como disponibles
para la venta (o estn incluidas en un grupo en desapropiacin clasificado como disponible para la
venta) de acuerdo con la NIIF 5, se contabilizarn utilizando una de la dos alternativas siguientes:
a) Al costo, o
b) De acuerdo con la NIC 39
10


NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos

Objetivo
1 El objetivo de esta Norma es prescribir la contabilidad de las inversiones en asociadas y
establecer los requerimientos para la aplicacin del mtodo de la participacin al contabilizar las
inversiones en asociadas y negocios conjuntos.
Alcance
2 Esta Norma se aplicar a todas las entidades que sean inversores con control conjunto de una
participada o tengan influencia significativa sobre sta.
Definiciones
especifican:
Un acuerdo conjunto es un acuerdo mediante el cual dos o ms partes mantienen control
conjunto.
Una asociada es una entidad sobre la que el inversor tiene una influencia significativa.
Control conjunto es el reparto del control contractualmente decidido de un acuerdo, que existe
solo cuando las decisiones sobre las actividades relevantes requieren el consentimiento unnime
de las partes que comparten el control.
Estados financieros consolidados son los estados financieros de un grupo en el que los activos,
pasivos, patrimonio, ingresos, gastos y flujos de efectivo de la controladora y sus subsidiarias se
presentan como si se tratase de una sola entidad econmica.
Influencia significativa es el poder de intervenir en las decisiones de poltica financiera y de
operacin de la participada, sin llegar a tener el control ni el control conjunto de sta.
El mtodo de la participacin es un mtodo de contabilizacin segn el cual la inversin se
registra inicialmente al costo, y es ajustada posteriormente por los cambios posteriores a la
adquisicin en la parte del inversor de los activos netos de la participada. El resultado del periodo
del inversor incluye su participacin en el resultado del periodo de la participada y el otro resultado
integral del inversor incluye su participacin en el otro resultado integral de la participada.
Un negocio conjunto es un acuerdo conjunto mediante el cual las partes que tienen control
conjunto del acuerdo tienen derecho a los activos netos del acuerdo.
Un participante en un negocio conjunto es una parte de un negocio conjunto que tiene control
conjunto sobre ste.
4 Los siguientes trminos se definen en el prrafo 4 de la NIC 27 Estados Financieros Separados y
en el Apndice A de la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados, y se utilizan en esta Norma con
el significado especificado en las NIIF en las que se definen:
control de una participada
grupo
controladora
estados financieros separados
subsidiaria.
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Anlisis de la NIC 28
Habindose oficializado recientemente, por el Consejo Normativo de Contabilidad, comentaremos
esta vez, la NIC 28 Contabilizacin de las Inversiones en Asociadas, la misma que ha entrado en
vigencia a partir del 1 de enero del 2001.
En el mundo de los negocios, los inversionistas continuamente compran y venden acciones
representativas de capital, lo que permite las siguientes prerrogativas:
1. Si adquiere ms del 50% de acciones, el inversionista es capaz de controlar realmente las
operaciones de una empresa; en estos casos la relacin se ha hecho tan unida que las dos
compaas, son visualizadas por los usuarios como una sola, por lo que para fines de
informacin externa se hace necesario la consolidacin de los estados financieros de las dos
compaas.
2. Si adquiere menos del 20% de acciones, el inversionista no ejerce ningn control ni influencia
significativa debiendo reconocer ingresos cuando recibe dividendos en efectivo, siguiendo el
mtodo del costo.
3. Si adquiere entre 20 y 50% de acciones en este caso no alcanza el control de la empresa
emisora por lo cual no es apropiada la preparacin de estados financieros consolidados; sin
embargo si bien es cierto que legalmente, no se tiene el control de la empresa emisora, el
tamao de su inversin, hace pensar que el inversionista, posee alguna capacidad para influir
significativamente en la toma de decisiones, por lo que no es aplicable para este tipo de
inversin, ni el mtodo de costo, ni la consolidacin de los estados financieros, por lo que la
NIC 28 establece que esta inversin se registra conforme al mtodo de la Participacin
Patrimonial
Aplicacin del mtodo de participacin patrimonial
En la NIC 28 se establece que el criterio para determinar si una inversin debe ser registrada bajo
el mtodo de participacin, est determinado por la capacidad para ejercer influencia significativa,
sobre las polticas operativas y financieras.
La NIC 28 presume que un inversionista ejerce influencia significativa si posee directa o
indirectamente el 20% o ms de los derechos de voto salvo que el inversionista pueda demostrar lo
contrario. A la inversa se presume que no ejerce influencia significativa si posee menos del 20%,
salvo que el inversionista demuestre lo contrario.
Debemos tener presente que el criterio esencial, es la capacidad para influir en la empresa y no el
lmite del 20%, adems el trmino Ejercer Influencia Significativa puede estar sujeto a diversos
criterios e interpretaciones, por lo que la NIC 28, ha establecido una serie de circunstancias que
permiten evidenciar la capacidad de ejercer influencia significativa como son:
a)Representacin en el directorio o en un cuerpo equivalente de direccin de la empresa en que se
ha invertido; b) Participacin en los procesos de elaboracin de polticas; c) Transacciones
importantes entre el inversionista y la empresa en la que se ha invertido; d) Intercambio de
personal o de gerencia; o e) Suministro de informacin tcnica esencial.
Debemos tener presente que no basta la existencia de uno de los indicadores sealados en la NIC,
para determinar la aplicacin del mtodo patrimonial, sino que debern evaluarse en conjunto para
determinar la existencia o no de la capacidad de poder ejercer influencia significativa
12


Contabilizacion de una inversin por el mtodo de la participacin patrimonial

Segn este mtodo, el inversionista originalmente registra su inversin al costo, importe que ir
ajustando posteriormente, para reflejar las operaciones de la empresa emisora. Se ajusta la
inversin hacia arriba con abono a resultados, cuando la emisora obtiene utilidad, y ajustar hacia
abajo con cargo a resultados cuando obtiene prdida. Asimismo como el pago de dividendo en
efectivo reduce el patrimonio neto de la emisora, el inversionista registra la recepcin del dividendo
reduciendo el valor en libro de la cuenta inversin, con cargo a caja. Con todos estos ajustes el
saldo de la cuenta inversiones vara con relacin a los cambios habidos en el Patrimonio Neto. As
por ejemplo, supongamos que un inversionista paga 200 por el 30% de las acciones de una
empresa, al cabo de un ao la empresa reporta una utilidad de 100 y paga un dividendo a cuenta
de dicha utilidad de 60. De acuerdo al mtodo de la participacin, el inversionista incrementa la
cuenta de inversiones de 200 a 230 para reconocer el 30% de la utilidad obtenida por la emisora,
posteriormente reducir la cuenta de inversiones de 230 a 212, para registrar el 20% del dividendo
pagado.
Se debe tener en cuenta que por lo general el precio de compra de las aciones se basa en los
valores de mercado, que difiere de los valores en libro. Las razones para el pago en exceso
pueden deberse entre otro a lo siguiente:
1. Los valores de mercado de los activos y pasivos de la empresa emisora, pueden diferir de los
valores contables.
2. El inversionista puede estar dispuesto a pagar un adicional, porque espera una alta
rentabilidad de su inversin.
El exceso pagado, se registra como crdito mercantil se amortiza en funcin a la vida til del activo
identificado, o en un mximo de 20 aos.
13


NIC 40 Propiedades de Inversin

Objetivo
1 El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de las propiedades de inversin y
las exigencias de revelacin de informacin correspondientes.
Alcance
2 Esta Norma ser aplicable en el reconocimiento, medicin y revelacin de informacin de las
propiedades de inversin. 3 Entre otras cosas, esta Norma ser aplicable para la medicin, en los
estados financieros de un arrendatario, de los derechos sobre una propiedad de inversin
mantenida en arrendamiento y que se contabilice como un arrendamiento financiero y tambin se
aplicar para la medicin en los estados financieros de un arrendador, de las propiedades de
inversin arrendadas en rgimen de arrendamiento operativo.
Esta Norma no trata los problemas cubiertos en la NIC 17 Arrendamientos, entre los que se
incluyen los siguientes:
(a) la clasificacin de los arrendamientos como arrendamientos financieros u operativos;
(b) el reconocimiento de las rentas por arrendamiento de propiedades de inversin (ver tambin
la NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias procedentes de Contratos con Clientes);
(c) la medicin, en los estados financieros del arrendatario, de los derechos sobre propiedades
mantenidas en arrendamiento operativo;
(d) la medicin, en los estados financieros del arrendador, de su inversin neta en un
arrendamiento financiero;
(e) la contabilizacin de las transacciones de venta con arrendamiento posterior; y
(f) la informacin a revelar sobre arrendamientos financieros y operativos.
4 Esta Norma no es aplicable a:

(a) los activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola (vase la NIC 41 Agricultura y la NIC
16 Propiedades, Planta y Equipo); y
(b) los derechos mineros y reservas minerales tales como petrleo, gas natural y recursos no
renovables similares.
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Definiciones
especifican:
- Costo es el importe de efectivo o equivalentes al efectivo pagados, o bien el valor razonable de la
contraprestacin entregada, para adquirir un activo en el momento de su adquisicin o
construccin o, cuando fuere aplicable, el importe que se atribuye a ese activo cuando se lo
reconoce inicialmente de acuerdo con los requerimientos especficos de otras NIIF, por ejemplo, la
NIIF 2 Pagos Basados en Acciones.
- Importe en libros es el importe por el que un activo se reconoce en el estado de situacin
financiera.
- Propiedad de inversin (terreno o un edificio o parte de un edificio o ambos) mantenido
(por el dueo o por el arrendatario que haya acordado un arrendamiento financiero) para obtener
rentas o apreciacin del capital o con ambos fines y no para:
(a) su uso en la produccin o suministro de bienes o servicios, o bien para fines administrativos; o
(b) su venta en el curso ordinario de las operaciones.
-Propiedades ocupadas por el dueo son las propiedades que se tienen (por parte del dueo o
por parte del arrendatario que haya acordado un arrendamiento financiero) para su uso en la
produccin o suministro de bienes o servicios, o bien para fines administrativos.
- Valor razonable es el precio que se recibira por vender un activo o que se pagara por transferir
un pasivo en una transaccin ordenada entre participantes de mercado en la fecha de la medicin.
Caso Practico
Inversin en terreno para fortalecer patrimonio

Enunciado
La empresa comercial La Precavida al inicio del ao 1 decide adquirir un terreno ubicado en
estratgica zona del Cono Norte de la ciudad de Lima por S/. 570,000 ms S/. 30,000 que incluye
honorarios de asesor legal e impuesto de alcabala. Compra que realiza con la finalidad de proteger
su patrimonio del deterioro monetario a causa de la crisis financiera internacional.
Al 31 de diciembre, se decide contabilizar el citado activo mediante el modelo de valor razonable.
Para ello, solicit la tasacin a perito profesional obteniendo el valor de mercado ascendente a S/.
650,000.
Cmo contabilizar la inversin?
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Solucion
Transferencias por cambio de uso(Prrafo 57)

Se realizarn transferencias de propiedad de inversin cuando y solo cuando, exista un cambio de
uso que se haya evidenciado por:
a) Propiedades de inversin a una instalacin ocupada por la entidad duea;
b) Intencin de venta de propiedad de inversin a inventarios;
c) Instalacin ocupada por entidad duea a propiedad de inversin; o
d) Arrendamiento operativo de inventarios a propiedad de inversin.
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NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin

Objetivo
2 El objetivo de esta Norma es establecer principios para presentar los instrumentos financieros
como pasivos o patrimonio y para compensar activos y pasivos financieros. Ella aplica a la
clasificacin de los instrumentos financieros, desde la perspectiva del emisor, en activos
financieros, pasivos financieros e instrumentos de patrimonio; en la clasificacin de los intereses,
dividendos y prdidas y ganancias relacionadas con ellos; y en las circunstancias que obligan a la
compensacin de activos financieros y pasivos financieros.
3 Los principios de esta Norma complementan los principios de reconocimiento y medicin de los
activos financieros y pasivos financieros, de la NIIF 9 Instrumentos Financieros y a la informacin a
revelar sobre ellos en la NIIF 7 Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar.
Alcance
4 Esta Norma se aplicar por todas las entidades a todos los tipos de instrumentos financieros,
excepto a:
(a) Aquellas participaciones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos, que se contabilicen
de acuerdo con la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados, NIC 27 Estados Financieros
Separados o NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos. No obstante, en algunos
casos la NIIF 10, la NIC 27 o la NIC 28 requieren o permiten que una entidad contabilice las
participaciones en una subsidiaria, asociada o negocio conjunto aplicando la NIIF 9; en esos casos,
las entidades aplicarn los requerimientos de esta Norma. Las entidades aplicarn tambin esta
Norma a todos los derivados vinculados a participaciones en subsidiarias, asociadas o negocios
conjuntos.
(b) Los derechos y obligaciones de los empleadores derivados de planes de beneficios a los
empleados, a los que se aplica la NIC 19 Beneficios a los Empleados.
(d) Los contratos de seguro, segn se definen en la NIIF 4 Contratos de Seguro. No obstante, esta
Norma se aplica a los derivados implcitos en contratos de seguro, si la NIIF 9 requiere que la
entidad los contabilice por separado. Adems, un emisor aplicar esta Norma a contratos de
garanta financiera si aplica la NIIF 9 para reconocer y medir los contratos, pero aplicar la NIIF 4 si
opta, de acuerdo con el prrafo 4(d) de la NIIF 4, por aplicar la NIIF 4 para reconocerlos y medirlos.
(e) Instrumentos financieros que entren dentro del alcance de la NIIF 4 porque contengan un
componente de participacin discrecional. El emisor de estos instrumentos est exento de aplicar a
estas caractersticas los prrafos 15 a 32 y GA25 a GA35 de esta Norma, que se refieren a la
distincin entre pasivos financieros e instrumentos de patrimonio. Sin embargo, esos instrumentos
estn sujetos a todos los dems requerimientos de esta Norma. Adems, esta Norma es aplicable
a los derivados que estn implcitos en dichos instrumentos (vase la NIIF 9).
(f) Instrumentos financieros, contratos y obligaciones derivados de transacciones con pagos
basados en acciones, a las que se aplica la NIIF 2 Pagos Basados en Acciones, salvo en los
siguientes casos :
(i) contratos que entren dentro del alcance de los prrafos 8 a 10 de esta Norma, a los
que es de aplicacin la misma,
(ii) los prrafos 33 y 34 de esta Norma, que sern aplicados a las acciones propias en
cartera adquiridas, vendidas, emitidas o liquidadas, que tengan relacin con planes de
opciones sobre acciones para los empleados, planes de compra de acciones por
empleados y todos los dems acuerdos de pagos basados en acciones.
8 Esta Norma se aplicar a aquellos contratos de compra o venta de partidas no financieras que se
liquiden por el importe neto, en efectivo o en otro instrumento financiero, o mediante el intercambio
17


de instrumentos financieros, como si dichos contratos fuesen instrumentos financieros, con la

excepcin de los contratos que se celebraron y se mantienen con el objetivo de recibir o entregar
una partida no financiera, de acuerdo con las compras, ventas o necesidades de utilizacin
esperadas por la entidad. Sin embargo, esta Norma se aplicar a los contratos que una entidad
designe como medidos al valor razonable con cambios en resultados de acuerdo con el prrafo 2.5
de la NIIF 9 Instrumentos Financieros.
9 Existen diversas formas por las que un contrato de compra o de venta de partidas no financieras
puede liquidarse por el importe neto, en efectivo o en otro instrumento financiero, o mediante el
intercambio de instrumentos financieros. Entre ellas se incluyen:
(a) cuando las clusulas del contrato permitan a cualquiera de las partes liquidar por el importe
neto, en efectivo o en otro instrumento financiero o mediante el intercambio de instrumentos
financieros;
(b) cuando la capacidad para liquidar por el importe neto, en efectivo o en otro instrumento
financiero o mediante el intercambio de instrumentos financieros, no est explcitamente recogida
en las clusulas del contrato, pero la entidad liquide habitualmente contratos similares por el
importe neto, en efectivo u otro instrumento financiero o mediante el intercambio de instrumentos
financieros (ya sea con la contraparte, mediante acuerdos de compensacin o mediante la venta
del contrato antes de su ejercicio o caducidad del plazo);
(c) cuando, para contratos similares, la entidad exija habitualmente la entrega del subyacente y lo
venda en un periodo corto con el objetivo de generar ganancias por las fluctuaciones del precio a
corto plazo o un margen de intermediacin; y (d) cuando el elemento no financiero objeto del
contrato sea fcilmente convertible en efectivo.
Un contrato al que le sean de aplicacin los apartados (b) o (c), no se celebra con el objetivo de
recibir o entregar el elemento no financiero, de acuerdo con las compras, ventas o necesidades de
utilizacin esperadas por la entidad y, en consecuencia, estar dentro del alcance de esta Norma.
Los dems contratos, a los que sea de aplicacin el prrafo 8, se evaluarn para determinar si han
sido celebrados o se mantienen con el objetivo de recibir o entregar una partida no financiera de
acuerdo con las compras, ventas o necesidades de utilizacin esperadas por la entidad y si, por
ello, estn dentro del alcance de esta Norma.
10 Una opcin emitida de compra o venta de elementos no financieros, que pueda ser liquidada
por el importe neto, en efectivo o en otro instrumento financiero, o mediante el intercambio de
instrumentos financieros, de acuerdo con los apartados (a) o (d) del prrafo 9, est dentro del
alcance de esta Norma. Dicho contrato no puede haberse celebrado con el objetivo de recibir o
entregar una partida no financiera de acuerdo con las compras, ventas o necesidades de utilizacin
esperadas por la entidad.
Definiciones
Los trminos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a continuacin se
especifican:
-Un instrumento financiero es cualquier contrato que d lugar a un activo financiero en una
entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio en otra entidad.
-Un activo financiero es cualquier activo que sea:
(a) efectivo;
(b) un instrumento de patrimonio de otra entidad;
(c) un derecho contractual:
(i) a recibir efectivo u otro activo financiero de otra entidad; o
(ii) a intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad, en
condiciones que sean potencialmente favorables para la entidad; o
(d) un contrato que ser o podr ser liquidado utilizando instrumentos de patrimonio propio de
18


la entidad, y sea:
(i) un instrumento no derivado, segn el cual la entidad est o puede estar obligada a
recibir una cantidad variable de sus instrumentos de patrimonio propios; o
(ii) un instrumento derivado que ser o podr ser liquidado mediante una forma distinta al
intercambio de un importe fijo de efectivo, o de otro activo financiero, por una cantidad fija
de los instrumentos de patrimonio propio de la entidad. A estos efectos los instrumentos de
patrimonio propio de la entidad no incluyen los instrumentos financieros con opcin de
venta clasificados como instrumentos de patrimonio de acuerdo con los prrafos 16A y
16B, instrumentos que imponen una obligacin a la entidad de entregar a terceros una
participacin proporcional de los activos netos de la entidad solo en el momento de la
liquidacin y se clasifican como instrumentos de patrimonio de acuerdo con los prrafos
16C y 16D, o los instrumentos que son contratos para la recepcin o entrega futura de
instrumentos de patrimonio propios de la entidad.
-Un pasivo financiero es cualquier pasivo que sea:
(a) una obligacin contractual:
(i) de entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad; o
(ii) de intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad, en
condiciones que sean potencialmente desfavorables para la entidad; o
(b) un contrato que ser o podr ser liquidado utilizando instrumentos de patrimonio propio de
la entidad, y sea:
(i) un instrumento no derivado, segn el cual la entidad estuviese o pudiese estar obligada
a entregar una cantidad variable de los instrumentos de patrimonio propio; o
(ii) un instrumento derivado que ser o podr ser liquidado mediante una forma distinta al
intercambio de un importe fijo de efectivo, o de otro activo financiero, por una cantidad fija
de los instrumentos de patrimonio propio de la entidad. A este efecto, los derechos,
opciones o certificados de opciones para compra de acciones (warrants) para adquirir una
cantidad fija de los instrumentos de patrimonio propio de la entidad por un importe fijo de
cualquier moneda son instrumentos de patrimonio si la entidad ofrece los derechos,
opciones o certificados de opciones para compra de acciones (warrants) de forma
proporcional a todos los propietarios existentes de la misma clase de sus instrumentos de
patrimonio no derivados propios. Adems, a estos efectos los instrumentos de patrimonio
propio de la entidad no incluyen los instrumentos financieros con opcin de venta
clasificados como instrumentos de patrimonio de acuerdo con los prrafos 16A y 16B,
instrumentos que imponen una obligacin a la entidad de entregar a terceros una
participacin proporcional de los activos netos de la entidad solo en el momento de la
liquidacin y se clasifican como instrumentos de patrimonio de acuerdo con los prrafos
16C y 16D, o los instrumentos que son contratos para la recepcin o entrega futura de
instrumentos de patrimonio propios de la entidad.
Como excepcin, un instrumento que cumpla la definicin de un pasivo financiero se
clasificar como un instrumento de patrimonio, si tiene todas las caractersticas y cumple
las condiciones de los prrafos 16A y 16B o de los prrafos 16C y 16D.
-Un instrumento de patrimonio es cualquier contrato que ponga de manifiesto una participacin
residual en los activos de una entidad, despus de deducir todos sus pasivos.
-Un instrumento con opcin de venta es un instrumento financiero que proporciona al tenedor el
derecho a devolver el instrumento al emisor a cambio de efectivo o de otro activo financiero o es
devuelvo automticamente al emisor en el momento en que tenga lugar un suceso futuro incierto o
la muerte o jubilacin del tenedor de dicho instrumento.
19


12 Los siguientes trminos se definen en el Apndice A de la NIIF 9 o en el prrafo 9 de la NIC 39

Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin, y se utilizan en esta Norma con el
significado especificado en la NIC 39 y NIIF 9.
baja en cuentas
compra o venta convencional
compromiso en firme
contrato de garanta financiera
costo amortizado de un activo financiero o de un pasivo financiero
costos de transaccin
derivado
eficacia de la cobertura
instrumento de cobertura
mantenido para negociar
mtodo del inters efectivo
partida cubierta
pasivo financiero al valor razonable con cambios en resultados
transaccin prevista.
13 En esta Norma, los trminos contrato y contractual hacen referencia a un acuerdo entre dos
o ms partes, que les produce claras consecuencias econmicas que ellas tienen poca o ninguna
capacidad de evitar, por ser el cumplimiento del acuerdo legalmente exigible. Los contratos, y por
tanto los instrumentos financieros asociados, pueden adoptar una gran variedad de formas y no
precisan ser fijados por escrito.
14 En esta Norma, el trmino entidad incluye tanto a empresarios individuales como a formas
asociativas entre individuos o entidades, sociedades legalmente establecidas, fideicomisos y
agencias gubernamentales.
20


NIC 34 Informacin Financiera Intermedia

Objetivo
El objetivo de esta Norma es establecer el contenido mnimo de la informacin financiera
intermedia, as como prescribir los criterios para el reconocimiento y la medicin que deben ser
seguidos en los estados financieros intermedios, ya se presenten de forma completa o condensada
para un periodo intermedio. La informacin financiera intermedia, si se presenta en el momento
oportuno y contiene datos fiables, mejora la capacidad que los inversionistas, prestamistas y otros
usuarios tienen para entender la capacidad de la entidad para generar beneficios y flujos de
efectivo, as como su fortaleza financiera y liquidez.
Alcance
1 En esta Norma no se establece qu entidades deben ser obligadas a publicar estados financieros
intermedios, ni tampoco la frecuencia con la que deben hacerlo ni cunto tiempo debe transcurrir
desde el final del periodo intermedio hasta la aparicin de la informacin intermedia. No obstante,
los gobiernos, las comisiones de valores, las bolsas de valores y los organismos profesionales
contables requieren frecuentemente a las entidades cuyos valores cotizan en mercados de acceso
pblico presentar informacin financiera intermedia. Esta Norma es de aplicacin tanto si la entidad
es obligada a publicar este tipo de informacin, como si ella misma decide publicar informacin
financiera intermedia siguiendo las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF). El
Comit de Normas Internacionales de Contabilidad1 aconseja a las entidades cuyos ttulos cotizan
en los mercados que suministren estados financieros intermedios que cumplan con los criterios de
reconocimiento, medicin y presentacin establecidos en esa Norma. Ms especficamente, se
aconseja a las entidades con valores cotizados en bolsa que:
(a) publiquen, al menos, estados financieros intermedios referidos al primer semestre de cada uno
de sus periodos contables anuales; y
(b) pongan sus estados financieros intermedios a disposicin de los usuarios en un plazo no mayor
de 60 das tras la finalizacin del periodo intermedio.
2 La evaluacin del cumplimiento y conformidad con las NIIF se har, por separado, para cada
conjunto de informacin financiera, ya sea anual o intermedia. El hecho de que una entidad no
haya publicado informacin intermedia durante un periodo contable en particular, o de que haya
publicado informes financieros intermedios que no cumplan con esta Norma, no impide que sus
estados financieros anuales cumplan con las NIIF, si se han confeccionado siguiendo las mismas.
3 Para calificar a los estados financieros intermedios de una entidad como conformes con las NIIF,
deben cumplir con todos los requerimientos establecidos en esta Norma. Al respecto, el prrafo 19
requiere la revelacin de determinadas informaciones.
Definiciones
especifican:
Periodo intermedio es todo periodo contable menor que un periodo anual completo.
Por informacin financiera intermedia se entiende toda informacin financiera que contenga, o
bien un juego completo de estados financieros [como se describe en la NIC 1 Presentacin de
Estados Financieros (revisada en 2007)], o bien un juego de estados financieros condensados
(como se describe en esta Norma), para un periodo intermedio.
21


NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin

Alcance
2 Esta Norma se aplicar por las entidades a todos los instrumentos financieros dentro del alcance
de la NIIF 9 Instrumentos Financieros si, y en la medida en que:
(a) la NIIF 9 permita que se apliquen los requerimientos de la contabilidad de coberturas de
esta Norma; y
(b) el instrumento financiero sea parte de una relacin de coberturas que cumpla los requisitos
de la contabilidad de coberturas de acuerdo con esta Norma.
Definiciones
8 Las definiciones de trminos de la NIIF 13, la NIIF 9 y la NIC 32 se utilizan en esta Norma con el
significado especificado en el Apndice A de la NIIF 13, Apndice A de la NIIF 9 y el prrafo 11 de
la NIC 32. La NIIF 13, la NIIF 9 y la NIC 32 definen los siguientes trminos:
activo financiero
baja en cuentas
costo amortizado de un activo financiero o de un pasivo financiero
derivado
instrumento de patrimonio
instrumento financiero
mtodo del inters efectivo
pasivo financiero
tasa de inters efectivo
valor razonable
y suministran guas para la aplicacin de esas definiciones.
9 Los trminos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a continuacin se
especifican:
Definiciones relativas a la contabilidad de coberturas
- Un compromiso en firme es un acuerdo vinculante para intercambiar una determinada
cantidad de recursos a un precio determinado, en una fecha o fechas futuras
especificadas.
- Una transaccin prevista es una operacin futura anticipada pero no comprometida.
- Un instrumento de cobertura es un derivado designado o bien (solo en el caso de la
cobertura del riesgo de tasa de cambio) un activo financiero o un pasivo financiero no
derivado cuyo valor razonable o flujos de efectivo generados se espera que compensen los
cambios en el valor razonable o los flujos de efectivo de la partida cubierta designada (los
prrafos 72 a 77 y los prrafos GA94 a GA97 del Apndice A desarrollan la definicin de
instrumento de cobertura).
- Una partida cubierta es un activo, un pasivo, un compromiso en firme, una transaccin
prevista altamente probable o una inversin neta en un negocio en el extranjero que (a)
expone a la entidad al riesgo de cambio en el valor razonable o en los flujos de efectivo
futuros, y (b) es designada para ser cubierta (los prrafos 78 a 84 y los prrafos GA98 a
GA101 del Apndice A desarrollan la definicin de partidas cubiertas).
- Eficacia de la cobertura es el grado en el que los cambios en el valor razonable o en los
flujos de efectivo de la partida cubierta, directamente atribuibles al riesgo cubierto, se
compensan con los cambios en el valor razonable o en los flujos de efectivo del
instrumento de cobertura.
22


NIC 19 Beneficios a los Empleados

Objetivo
1 El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable y la informacin a revelar sobre los
beneficios a los empleados. La Norma requiere que una entidad reconozca:
(a) un pasivo cuando el empleado ha prestado servicios a cambio de beneficios a los empleados a
pagar en el futuro; y
(b) un gasto cuando la entidad consume el beneficio econmico procedente del servicio prestado
por el empleado a cambio de los beneficios a los empleados.
Alcance
2 Esta Norma se aplicar por los empleadores al contabilizar todos los beneficios a los
empleados, excepto aquellos a los que sea de aplicacin la NIIF 2 Pagos Basados en
Acciones.
3 Esta Norma no trata de la informacin que deben suministrar los planes de beneficios a los
empleados (vase la NIC 26 Contabilizacin e Informacin Financiera sobre Planes de Beneficios
por Retiro).
4 Los beneficios a los empleados a los que se aplica esta Norma comprenden los que proceden
de:
(a) planes u otro tipo de acuerdos formales celebrados entre una entidad y sus empleados, ya sea
individualmente, con grupos particulares de empleados o con sus representantes;
(b) requerimientos legales o acuerdos tomados en determinados sectores industriales, mediante
los cuales las entidades se ven obligadas a realizar aportaciones a planes nacionales, provinciales,
sectoriales u otros de carcter multi-patronal; o
(c) prcticas no formalizadas que generan obligaciones implcitas. Estas prcticas no formalizadas
dan lugar a obligaciones implcitas, cuando la entidad no tenga alternativa realista diferente de la
de pagar los beneficios a los empleados. Un ejemplo de una obligacin implcita es cuando un
cambio en las prcticas no formalizadas de la entidad causara un dao inaceptable en las
relaciones con los empleados.
5 Los beneficios a los empleados comprenden:
(a) Los beneficios a los empleados a corto plazo, tales como los siguientes, si se esperan liquidar
totalmente antes de los doce meses posteriores al final del periodo anual sobre el que se informa
en el que los empleados presten los servicios relacionados:
(i) sueldos, salarios y aportaciones a la seguridad social;
(ii) derechos por permisos retribuidos y ausencia retribuida por enfermedad;
(iii) participacin en ganancias e incentivos; y
(iv) beneficios no monetarios a los empleados actuales (tales como atenciones mdicas,
alojamiento, automviles y entrega de bienes y servicios gratuitos o parcialmente
subvencionados).
(b) Beneficios post-empleo, tales como los siguientes:
(i) beneficios por retiro (por ejemplo pensiones y pagos nicos por retiro); y
(ii) otros beneficios post-empleo, tales como los seguros de vida y los beneficios de
atencin mdica posteriores al empleo;
(c) Otros beneficios a los empleados a largo plazo, tales como los siguientes:
(i) las ausencias retribuidas a largo plazo, tales como vacaciones tras largos periodos de
servicio o aos sabticos;
(ii) los premios de antigedad u otros beneficios por largo tiempo de servicio; y
23


(iii) los beneficios por invalidez permanente; y

(d) Beneficios por terminacin.
6 Los beneficios a los empleados comprenden los proporcionados a los empleados o a quienes
dependen o son beneficiarios de ellos, y pueden ser liquidados mediante pagos (o el suministro de
bienes o servicios) realizados directamente a los empleados, a sus cnyuges, hijos u otras
personas dependientes de aquellos, o a terceros, tales como compaas de seguros.
7 Un empleado puede prestar servicios en la entidad a tiempo completo o a tiempo parcial, de
forma permanente, ocasional o temporal. A efectos de esta Norma, empleados incluye tambin a
los directores y a otro personal de la gerencia.
Definiciones
especifican:
Definiciones de beneficios a los empleados
Beneficios a los empleados son todas las formas de contraprestacin concedidas por una
entidad a cambio de los servicios prestados por los empleados o por indemnizaciones por cese.
Beneficios a los empleados a corto plazo, son beneficios a los empleados (diferentes de las
indemnizaciones por cese) que se espera liquidar totalmente antes de los doce meses siguientes al
final del periodo anual sobre el que se informa en el que los empleados hayan prestado los
servicios relacionados.
Beneficios post-empleo son beneficios a los empleados (diferentes de las indemnizaciones por
cese y beneficios a los empleados a corto plazo) que se pagan despus de completar su periodo
de empleo.
Otros beneficios a los empleados a largo plazo son todos los beneficios a los empleados
diferentes de los beneficios a los empleados a corto plazo, beneficios posteriores al periodo de
empleo e
indemnizaciones por cese.
Beneficios por terminacin son los beneficios a los empleados proporcionados por la terminacin
del periodo de empleo de un empleado como consecuencia de:
(a) la decisin de la entidad de resolver el contrato del empleado antes de la fecha normal de
retiro; o
(b) la decisin del empleado de aceptar una oferta de beneficios a cambio de la terminacin de
un contrato de empleo.
24


NIIF 1 Adopcin por Primera vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera
Objetivo
1 El objetivo de esta NIIF es asegurar que los primeros estados financieros conforme a las NIIF de
una entidad, as como sus informes financieros intermedios, relativos a una parte del periodo
cubierto por tales estados financieros, contienen informacin de alta calidad que:
(a) sea transparente para los usuarios y comparable para todos los periodos en que se presenten;
(b) suministre un punto de partida adecuado para la contabilizacin segn las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (NIIF); y
(c) pueda ser obtenida a un costo que no exceda a sus beneficios.
Alcance
2 Una entidad aplicar esta NIIF en:
(a) sus primeros estados financieros conforme a las NIIF; y
(b) en cada informe financiero intermedio que, en su caso, presente de acuerdo con la NIC 34
Informacin Financiera Intermedia, relativos a una parte del periodo cubierto por sus primeros
estados financieros conforme a las NIIF.
3 Los primeros estados financieros conforme a las NIIF son los primeros estados financieros
anuales en los cuales la entidad adopta las NIIF, mediante una declaracin, explcita y sin
reservas, contenida en tales estados financieros, del cumplimiento con las NIIF. Los estados
financieros conforme a las NIIF son los primeros estados financieros de una entidad segn NIIF si,
por ejemplo, la misma:
(a) present sus estados financieros previos ms recientes:
(i) segn requerimientos nacionales que no son coherentes en todos los aspectos con las
NIIF;
(ii) de conformidad con las NIIF en todos los aspectos, salvo que tales estados financieros
no hayan contenido una declaracin, explcita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF;
(iii) con una declaracin explcita de cumplimiento con algunas NIIF, pero no con todas;
(iv) segn requerimientos nacionales que no son coherentes con las NIIF, pero aplicando
algunas NIIF individuales para contabilizar partidas para las que no existe normativa
nacional; o
(v) segn requerimientos nacionales, aportando una conciliacin de algunos importes con
los mismos determinados segn las NIIF; NIIF 1
(b) prepar los estados financieros conforme a las NIIF nicamente para uso interno, sin ponerlos
a disposicin de los propietarios de la entidad o de otros usuarios externos;
25


(c) prepar un paquete de informacin de acuerdo con las NIIF, para su empleo en la
consolidacin, sin haber preparado un juego completo de estados financieros, segn se define en
la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros (revisada en 2007); o
(d) no present estados financieros en periodos anteriores.
4 Esta NIIF se aplicar cuando una entidad adopta por primera vez las NIIF. No ser de aplicacin
cuando, por ejemplo, una entidad:
(a) abandona la presentacin de los estados financieros segn los requerimientos nacionales, si
los ha presentado anteriormente junto con otro conjunto de estados financieros que contenan una
declaracin, explcita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF;
(b) present en el ao precedente estados financieros segn requerimientos nacionales, y tales
estados financieros contenan una declaracin, explcita y sin reservas, de cumplimiento con las
NIIF; o
(c) present en el ao precedente estados financieros que contenan una declaracin, explcita y
sin reservas, de cumplimiento con las NIIF, incluso si los auditores expresaron su opinin con
salvedades en el informe de auditora sobre tales estados financieros.
4A Sin perjuicio de los requerimientos de los prrafos 2 y 3, una entidad que ha aplicado las NIIF
en un periodo anterior sobre el que se informa, pero cuyos estados financieros anuales ms
recientes no contenan una declaracin explcita y sin reservas de cumplimiento con las NIIF, debe
o bien aplicar esta NIIF, o si no, aplicar las NIIF retroactivamente de acuerdo con la NIC 8 Polticas
Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores, como si la entidad nunca hubiera
dejado de aplicar dichas normas.
4B Cuando una entidad opta por no aplicar esta NIIF de acuerdo con el prrafo 4A, aplicar, no
obstante, los requerimientos sobre informacin a revelar de los prrafos 23A y 23B de la NIIF 1,
adems de los requerimientos sobre informacin a revelar de la NIC 8.
5 Esta NIIF no afectar a los cambios en las polticas contables hechos por una entidad que ya
hubiera adoptado las NIIF. Tales cambios son objeto de:
(a) requerimientos relativos a cambios en polticas contables, contenidos en la NIC 8 Polticas
Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores; y
(b) disposiciones de transicin especficas contenidas en otras NIIF.
26


Caso Practico
Enunciado
La empresa Prueba SAC desea implementar por primera vez las NIC y NIIF
27


3. Se debe tomar las siguientes premisas:

NIIF 1 Para Empresas que listan valores en la Bolsa de Valores de Lima
Para efectos de lo sealado en el prrafo anterior, la empresa que aplique plenamente las NIIF en
los estados financieros al 31 de diciembre del 2011, deber incluir la informacin comparativa del
ejercicio completo del 2010 y el estado de situacin financiera (antes balance general) de apertura
a la fecha de transicin a las NIIF correspondiente al 01 de enero de 2010. Conclusin: Empresa
que lista valores en la BVL:NIIF Full vigentes a nivel internacional:
Informacin Anual 2011 Auditada, la norma no lo indica pero la informacin debe ser trimestral,
pues a partir del ao 2012 la informacin bajo NIIF Full se presenta trimestralmente.
Informacin comparativa ao 2010, de igual forma trimestral, pues los periodos de informacin
son trimestrales Periodo de Transicin.
Estado de Situacin Financiera (antes Balance General ) de Apertura 2010: Que corresponde al
cierre del Ejercicio 2009.
NIIF 1 Empresas que NO listan valores en la Bolsa de Valores de Lima Aplicacin gradual
1ra. Disposicin complementaria transitoria Resolucin SMV No. 011-2012
- Al cierre del ao 2012: Empresas con ventas anuales o activos mayor a 30,000 UIT: EEFF 2012
bajo NIIF, informacin comparativa 2011 bajo NIIF
Informacin Anual 2012 Auditada bajo NIIF, es recomendable trimestral.
Informacin comparativa ao 2011 bajo NIIF, es recomendable trimestral Periodo de Transicin.
Estado de Situacin Financiera (antes Balance General ) de Apertura 2011, que corresponde al
cierre del Ejercicio 2010, bajo NIIF
NIIF 1 Empresas que NO listan valores en la Bolsa de Valores de Lima
- Al cierre del ao 2013: Empresas con ventas anuales o activos mayor a 3,000 UIT: EEFF 2013
bajo NIIF, informacin comparativa 2012 bajo NIIF
Informacin Anual 2013 Auditada bajo NIIF, es recomendable trimestral.
Informacin comparativa ao 2012 bajo NIIF, es recomendable trimestral Periodo de Transicin.
Estado de Situacin Financiera (antes Balance General ) de Apertura 2012, que corresponde al
cierre del Ejercicio 2011, bajo NIIF
28


5. Identificamos las Polticas Contables NIIF:

Reconvertimos las Polticas Contables existentes a Polticas Contables bajo NIIF.
29

30


FIN DEL CURSO
31


Cuarta Unidad NIC y NIIF

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Escuela de Ciencias Contables y Financieras

Curso: Auditoria de Sistemas Contables C-IX

NIC 33 Ganancias por Accin

(b) los estados financieros consolidados de un grupo con una controladora:

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Curso: Auditoria de Sistemas Contables C-IX

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Curso: Auditoria de Sistemas Contables C-IX

Acciones comunes en circulacin al 01.01.2015 (6,000 X 12/12)

Promedio ponderado de acc. en circulacin (PPA):

Respuesta: El promedio ponderado de acciones (PPA) en circulacin asciende a S/. 7,816.

Utilidad neta del ejercicio - Utilidad acciones preferentes

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Curso: Auditoria de Sistemas Contables C-IX

NIIF 3 Combinaciones de Negocios ( Reemplazo a la NIC 22)

(a) La contabilizacin de la formacin de un acuerdo conjunto en los estados financieros del

(b) La adquisicin de un activo o de un grupo de activos que no constituya un negocio. En estos

2A Los requerimientos de esta Norma no se aplicarn a la adquisicin por una entidad de

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Curso: Auditoria de Sistemas Contables C-IX

activo intangible Un activo identificable, de carcter no monetario y sin sustancia fsica.

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2. Plusvala mercantil negativa

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Curso: Auditoria de Sistemas Contables C-IX

NIC 27 Estados Financieros Separados

2 Esta Norma deber aplicarse a la contabilidad de las inversiones en subsidiarias, negocios

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1.-Grupo Cinco Maras

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