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Corte Constitucional
- Declarado Exequible por la Corte Constitucional mediante Sentencia C-1201-03 de
9 de diciembre de 2003, M.P. Dr. Marco Gerardo Monroy Cabra.
El fallo, en su parte considerativa establece: "En conclusin, la Corte entiende que
el artculo 828-1 del Estatuto Tributario es exequible siempre y cuando se entienda
que el deudor solidario debe ser citado oportunamente al proceso de determinacin
de la obligacin tributaria, en los trminos del artculo 28 del Cdigo Contencioso
Administrativo."
- La Corte Constitucional se declar INHIBIDA de fallar sobre el inciso 2o.
adicionado por la Ley 788 de 2002 mediante Sentencia C-1114-03 de 25 de
noviembre de 2003, M.P. Dr. Jaime Crdoba Trivio.
ARTICULO 829. EJECUTORIA DE LOS ACTOS. Se entienden ejecutoriados los actos
administrativos que sirven de fundamento al cobro coactivo:
Corte Constitucional
- Declarado Exequible por los cargos analizados, por la Corte Constitucional
mediante Sentencia C-739-06 de 30 de agosto de 2006, Magistrada Ponente Dra.
Clara Ins Vargas Hernndez.
ARTICULO 835. INTERVENCION DEL CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO. Dentro del
proceso de cobro administrativo coactivo, slo sern demandables ante la
Jurisdiccin Contencioso - Administrativa las resoluciones que fallan las excepciones
y ordenan llevar adelante la ejecucin; la admisin de la demanda no suspende el
proceso de cobro, pero el remate no se realizar hasta que exista pronunciamiento
definitivo de dicha jurisdiccin.
ARTICULO 836. ORDEN DE EJECUCION. Si vencido el trmino para excepcionar no
se hubieren propuesto excepciones, o el deudor no hubiere pagado, el funcionario
competente proferir resolucin ordenando la ejecucin y el remate de los bienes
embargados y secuestrados. Contra esta resolucin no procede recurso alguno.
PARAGRAFO. Cuando previamente a la orden de ejecucin de que trata el presente
artculo, no se hubieren dispuesto medidas preventivas, en dicho acto se decretar
el embargo y secuestro de los bienes del deudor si estuvieren identificados; en caso
de desconocerse los mismos, se ordenar la investigacin de ellos para que una vez
identificados se embarguen y secuestren y se prosiga con el remate de los mismos.
ARTICULO 836-1. GASTOS EN EL PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO COACTIVO.
[Adicionado por el artculo 89 de la Ley 6 de 1992. El nuevo texto es el siguiente:]
En el procedimiento administrativo de cobro, el contribuyente deber cancelar
adems del monto de la obligacin, los gastos en que incurri la administracin
para hacer efectivo el crdito.
[NOTAS]
- Adicionado por el artculo 89 de la Ley 6 de 1992, publicada en el Diario Oficial
No. 40.490, de 30 de junio de 1992.
ARTICULO 837. MEDIDAS PREVENTIVAS. Previa o simultneamente con el
mandamiento de pago, el funcionario podr decretar el embargo y secuestro
preventivo de los bienes del deudor que se hayan establecido como de su
propiedad.
Para este efecto, los funcionarios competentes podrn identificar los bienes del
deudor por medio de las informaciones tributarias, o de las informaciones
suministradas por entidades pblicas o privadas, que estarn obligadas en todos los
casos a dar pronta y cumplida respuesta a la Administracin, so pena de ser
sancionadas al tenor del artculo 651 literal a).
CONCEPTO 13442
8 de febrero de 2008.
TEMA
LIMITE DE INEMBARGABILIDAD
PROBLEMA JURIDICO:
Opera la congelacin de recursos de las cuentas bancarias del deudor cuando se
hubiere iniciado el proceso de cobro con actos administrativos ejecutoriados?
TESIS JURIDICA:
CUANDO SE HUBIERE INICIADO EL PROCESO DE COBRO Y LOS TTULOS
EJECUTIVOS ESTN EJECUTORIADOS, NO OPERA LA CONGELACIN DE LOS
RECURSOS EMBARGADOS Y POR LO TANTO LA ENTIDAD FINANCIERA DEBER
CONSIGNAR LA SUMA RETENIDA EN LA CUENTA DE DEPSITOS QUE SE SEALE.
INTERPRETACION JURIDICA:
Dispone el artculo 837 del Estatuto Tributario que previa o simultneamente con el
mandamiento de pago, el funcionario podr decretar el embargo y secuestro
preventivo de los bienes del deudor que se hayan establecido como de su
propiedad.
Es decir que la Administracin Tributaria, podr decretar previamente al
mandamiento de pago o simultneamente medidas cautelares preventivas,
tendientes a garantizar el pago de las deudas fiscales y en todos los casos las
entidades pblicas y privadas debern acatar las rdenes de embargo y secuestro
de bienes proferidas y comunicadas por los funcionarios del rea de cobranzas.
Conforme con lo establecido por el inciso 2 del artculo 837-1 del Estatuto Tributario
adicionado por el artculo 9 de la Ley 1066 de 2006 en el caso de procesos que se
adelanten contra personas jurdicas no existe lmite de inembargabilidad.
No obstante no existir lmite de inembargabilidad, precisa el inciso 4 de la misma
disposicin que estos recursos no podrn utilizarse por la entidad ejecutora hasta
tanto quede plenamente demostrada la acreencia a su favor, con fallo judicial
debidamente ejecutoriado o por vencimiento de los trminos legales de que dispone
el ejecutado para ejercer las acciones judiciales procedentes.
Los recursos que sean embargados permanecern congelados en la cuenta bancaria
del deudor hasta tanto sea admitida la demanda o el ejecutado garantice el pago
del 100% del valor en discusin, mediante caucin bancaria o de compaa de
seguros. En ambos casos la entidad ejecutora debe proceder inmediatamente, de
oficio o a peticin de parte, a ordenar el desembargo. (Inciso 5, artculo 837-1 E.T).
En los procesos de cobro de las deudas fiscales de competencia de la Direccin de
Impuestos y Aduanas Nacionales que se adelanten contra personas jurdicas, no
existe lmite de inembargabilidad lo que significa que la totalidad de los recursos
que obren en las cuentas bancarias podrn ser embargados conforme a los
procedimientos previstos en los artculos 828 y s.s del E.T
La Administracin Tributaria est facultada para iniciar los procesos de cobro con
base en ttulos ejecutivos que contengan obligaciones claras, expresas y exigibles
como lo establece el artculo 828 del E.T y tratndose de actos administrativos que
sirven de fundamento al cobro coactivo, stos se entienden ejecutoriados y por lo
tanto prestan mrito ejecutivo en los trminos del artculo 839 ibdem.
El embargo de saldos bancarios, depsitos de ahorro, ttulos de contenido crediticio
y de los dems valores de que sea titular el contribuyente se comunicar a la
entidad como lo establece el artculo 839-1 citado y quedar consumado con la
recepcin del oficio de comunicacin de la medida cautelar.
Las entidades financieras en estos casos debern actuar conforme con lo
establecido en el artculo 839-1 del Estatuto Tributario, norma que por ser de
carcter especial y de orden pblico es de obligatorio cumplimiento, y la suma
retenida deber ser consignada al da hbil siguiente en la cuenta de depsitos que
se seale o deber informarse de la no existencia de sumas de dinero depositadas
en dicha entidad.
Las entidades bancarias, crediticias, financieras y las dems personas y entidades,
a quienes se les comunique los embargos, que no den cumplimiento oportuno con
las obligaciones impuestas por las normas, respondern solidariamente con el
contribuyente por el pago de la obligacin. (Pargrafo 3 Art 839-1 E.T)
Ahora bien, puede el funcionario ejecutor, previas las verificaciones a que hubiere
lugar, precisar en los comunicados de medidas cautelares dirigidos a
establecimientos bancarios, crediticios, financieros o similares que la accin de
cobro se adelanta con base en ttulos ejecutoriados y que la acreencia est
plenamente demostrada.
Cuando los procesos ejecutivos de cobro se inicien con ttulos que no requieren
ejecutoria porque per-se son ttulos ejecutivos como las declaraciones privadas,
podr indicarse as en los comunicados.
Acorde con lo anterior, cuando se hubiere iniciado el proceso de cobro y los ttulos
ejecutivos estn ejecutoriados no opera la congelacin de los recursos embargados
a que alude el artculo 837-1 incisos 5 y 6.
PROBLEMA JURIDICO No. 2:
La expresin hasta tanto sea admitida la demanda del inciso quinto del artculo
837-1 del E.T se debe entender referida a la demanda que se instaura contra el
ttulo ejecutivo o se hace extensiva a las demandas que se pueden instaurar contra
los actos administrativos que se profieran dentro del proceso de cobro coactivo.
TESIS JURIDICA:
LA EXPRESIN "HASTA TANTO SEA ADMITIDA LA DEMANDA" DEL INCISO QUINTO
DEL ARTCULO 837-1 DEL E.T HACE REFERENCIA A LA DEMANDA QUE SE
INSTAURA CONTRA EL TTULO EJECUTIVO.
INTERPRETACION JURIDICA:
La expresin hasta tanto sea admitida la demanda de que trata el inciso 5 del
artculo 837-1 del Estatuto Tributario, hace referencia slo a la accin judicial que
se instaura contra el acto administrativo que constituye el ttulo ejecutivo que da
inicio al proceso de cobro y no contra otras demandas que se puedan incoar en el
proceso de cobro.
INTERPRETACION JURIDICA:
El libro V del Estatuto Tributario en el Ttulo VIII que trata del cobro coactivo, en el
artculo 823 dispone que para el proceso de cobro coactivo de las deudas fiscales
por concepto de impuestos, anticipos, retenciones, intereses y sanciones, de
competencia de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, deber seguirse
el procedimiento administrativo coactivo que se establece en los artculos
siguientes.
A su vez el artculo 828 del E.T, enumera los ttulos que prestan mrito ejecutivo,
es decir que contienen obligaciones, claras, expresas y exigibles por la Direccin de
Impuestos y Aduanas Nacionales tales como: las liquidaciones privadas y sus
correcciones contenidas en las declaraciones tributarias presentadas, desde el
vencimiento de la fecha para su cancelacin; las liquidaciones oficiales
ejecutoriadas; los dems actos de la Administracin de Impuestos debidamente
ejecutoriados en los cuales se fijen sumas lquidas de dinero a favor del fisco
nacional; las garantas y cauciones prestadas a favor de la Nacin para afianzar el
pago de las obligaciones tributarias, a partir de la ejecutoria del acto de la
administracin que declare el incumplimiento o exigibilidad de las obligaciones
garantizadas; y las sentencias y dems decisiones jurisdiccionales ejecutoriadas,
que decidan demandas presentadas en relacin con los impuestos, anticipos,
retenciones, sanciones e intereses.
En armona con lo anterior, el numeral 2 del artculo 68 Cdigo Contencioso
Administrativo dispone que las sentencias y dems decisiones jurisdiccionales
ejecutoriadas que impongan a favor del tesoro nacional, de una entidad territorial,
o de un establecimiento pblico de cualquier orden, la obligacin de pagar una
suma lquida de dinero prestan mrito ejecutivo por jurisdiccin coactiva, siempre
que en ellos conste una obligacin clara, expresa y actualmente exigible.
Exigen las normas que los actos administrativos estn ejecutoriados, porque
durante el proceso de determinacin y discusin del tributo, el contribuyente,
responsable, agente retenedor o declarante tiene la posibilidad en ejercicio del
derecho de defensa y del debido proceso consagrado en el artculo 29 de nuestra
Constitucin Poltica tambin para actuaciones administrativas, de agotar la va
gubernativa frente a los actos administrativos que manifiestan la voluntad de la
Administracin Tributaria y/o acudir dentro del trmino de caducidad con la
observancia de las normas procedimentales, ante las autoridades judiciales para
ejercer las acciones contencioso - administrativas a que hubiere lugar.
En estos casos la sentencia definitiva ejecutoriada o "con fuerza de ejecucin" que
contenga obligaciones de pago de sumas lquidas de dinero a favor del fisco
nacional, constituye el ttulo ejecutivo para adelantar el proceso de cobro coactivo.
El Estatuto Tributario en el artculo 829 establece cuando se entienden
ejecutoriados los actos que sirven de fundamento al cobro coactivo as.
1. Cuando contra ellos no proceda recurso alguno
2. Cuando vencido el trmino para interponer los recursos, no se hayan interpuesto
o no se presenten en debida forma
3. Cuando se renuncie expresamente a los recursos o se desista de ellos,
4. Cuando los recursos interpuestos en la va gubernativa o las acciones de
restablecimiento del derecho o de revisin de impuestos se hayan decidido
en forma definitiva, segn el caso. (Resalta el despacho)
Por su parte el artculo 837-1 del Estatuto Tributario establece:
Corte Constitucional
- Declarado Exequible, nicamente por los cargos analizados en la demanda, por la
Corte Constitucional mediante Sentencia C-649-02 de 13 de de agosto de 2002,
M.P. Dr. Eduardo Montealegre Lynett.
ARTICULO 843-1. AUXILIARES. [Adicionado por el artculo 90 de la Ley 6 de 1992.
El nuevo texto es el siguiente:] Para el nombramiento de auxiliares la
Administracin Tributaria podr: