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Los tributos, son prestaciones dinerarias exigidas por el estado en virtud de su poder de
imperio, estos son destinados a la satisfaccin del gasto pblico en pro de las mejoras
socioeconmicas de la colectividad.
Un tributo es una modalidad de ingreso pblico o prestacin patrimonial de carcter pblico,
exigida a los particulares, que presenta los siguientes rasgos: legales, pecuniarios y contributivos,
en virtud de que todo ciudadano est en la obligacin de coadyuvar al gasto pblico.
La Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal, publicada en la Gaceta Oficial de la
Repblica Bolivariana de Venezuela, bajo el nmero 38.204, de fecha 08/06/2005, la cual deroga
la Ley Orgnica del Rgimen Municipal, contempla, como es pertinente, el aspecto tributario.
En primer lugar, la ley ratifica el principio segn el cual, el municipio podr crear, modificar
o suprimir los tributos que le corresponden y establecer los supuestos de exoneracin o rebajas
de aquellos, de conformidad con lo establecido en los artculos 316 y 317 de
la Constitucin de la Repblica, y en tal sentido, stos no podrn tener efecto confiscatorio, ni
permitir la mltiple imposicin o convertirse en obstculo para el normal desarrollo de las
actividades econmicas.
Como aspecto novedoso, esta Ley destaca que los municipios podrn celebrar contratos de
estabilidad tributaria con determinados contribuyentes a fin de asegurar la continuidad en el
rgimen relativo a sus tributos, en referencia a alcuotas, criterios para distribuir base imponible
cuando sean varias las jurisdicciones en las cuales un mismo contribuyente desarrolle
un proceso econmico nico, u otros elementos determinativos del tributo, hasta por cuatro aos,
Caractersticas.
Cabe destacar que el impuesto sobre patente de vehculos, es un tributo real porque no toma
en cuenta las circunstancias personales del sujeto pasivo, esto es, su capacidad contributiva.
Igualmente, es un impuesto peridico porque su determinacin y pago es por anualidades.
Tambin, se puede decir que es un impuesto indirecto, por cuanto para su determinacin, se
toma en cuenta una manifestacin indirecta de la capacidad contributiva, como lo es el uso, peso,
carga y otros elementos vinculados directamente con el vehculo, criterio utilizado por la casi
totalidad de los Municipios para establecer la base imponible y que no reflejan la capacidad
contributiva.
No obstante, si se considera como criterio de clasificacin del impuesto, la posibilidad o no
de su traslacin del contribuyente a un tercero, se tratara de un impuesto directo, en vista de la
dificultad de hacer tal traslacin.
Artculo 165: No podr cobrarse impuesto, tasa, ni contribucin municipal alguna que no est
establecido en ordenanza. Las ordenanzas que regulen los tributos municipales debern contener:
1. La determinacin del hecho imponible y de los sujetos pasivos.
2. La base imponible, los tipos o alcuotas de gravamen o las cuotas exigibles, as como los
dems elementos que determinan la cuanta de la deuda tributaria.
3. Los plazos y forma de la declaracin de ingresos o del hecho imponible.
4. El rgimen
de infracciones y sanciones. Las multas por infracciones tributarias no podrn exceder en cuanta
a aqullas que contemple el Cdigo Orgnico Tributario.
5. Las fechas de su aprobacin y el comienzo de su vigencia. 6. Las dems particularidades
que sealen las leyes nacionales y estadales que transfieran tributos. Los impuestos, tasas y
contribuciones especiales no podrn tener como base imponible el monto a pagar por concepto
de otro tributo.
Asimismo, el impuesto sobre la patente de vehculo, lo normaliza la Ley Orgnica del Poder
Pblico Municipal especficamente en su Artculo 188, el cual establece: El Impuesto sobre
vehculos grava la propiedad de vehculos de traccin mecnica, cualesquiera sean su clase o
categora y sean propiedad de una persona natural residente o una persona jurdica domiciliada
en el Municipio respectivo.
Es importante sealar que, cada Administracin Tributaria Municipal, en cumplimiento al
mandato establecido en los artculos 286 y 288 de la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal,
procedern a presentar ante las Cmaras Municipales, el Proyecto de Ordenanza de Impuesto
sobre Vehculos, en concordancia con lo previsto en Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal.
Hecho imponible
De acuerdo con el artculo 192 de la LOPPM, el impuesto sobre vehculos tiene como hecho
generador la propiedad de vehculos de traccin mecnica y que sean propiedad de una persona
natural residente o una persona jurdica domiciliada en el Municipio.
La obligacin tributaria, se origina mediante una situacin jurdica patrimonial en fecha
determinada, de forma que el sujeto que se encuentra en esa situacin a esa fecha, queda
obligado por la anualidad completa, independientemente que en el transcurso del ao realice la
transmisin de la propiedad.
Por el contrario, quien adquiera el vehculo durante el ao, despus del 01 de enero,
comenzar a tributar slo si al ao siguiente al 01 de enero, contina ejerciendo la titularidad.
La Ley no precisa, sin embargo, el momento en que se genera el hecho imponible, esto es, el
momento en que se causa el impuesto, por lo que es de suponer que la correspondiente
obligacin tributaria nace el 1 de enero del ao fiscal respectivo, si bien la exigibilidad de la
obligacin se hace en forma postergada, trimestral o bimestralmente.
Cuando la inscripcin de un vehculo se produzca despus de iniciado el ao, el impuesto se
causar en la oportunidad de la inscripcin del mismo ante la Municipalidad.
Tasa del impuesto
La tasa del impuesto es de 1%, aplicable sobre el valor del vehculo. En ningn caso, el
monto a pagar ser inferior al 1.5% de la UT vigente al 1 de enero del ao al que corresponde el
impuesto.
Adicionalmente es importante destacar que la tasa fija a ser cancelada por concepto
de inscripcin del vehculo en el Registro Municipal varia respecto a cada una de las ordenanzas
municipales vigentes y aplicables para cada una de las jurisdicciones municipales.
Base imponible y alcuota.
La base imponible del impuesto viene determinada por la capacidad de desgaste de las vas
pblicas del Municipio, ocasionado por el trnsito y trfico vehicular, cuantificable en dinero.
En este sentido, el Concejo Municipal podr escoger la base imponible que considere idnea
para el clculo del impuesto, as como las alcuotas aplicables a la base imponible.
En las Ordenanzas vigentes hasta ahora se adopta como base de cuantificacin diversos
elementos: peso, capacidad en puestos y uso, ninguno de ellos vinculados con una manifestacin
real de capacidad contributiva, entendida sta como una manifestacin de riqueza.
Sobre este particular, resulta de gran importancia para los Municipios, analizar la posibilidad
de establecer, como criterio bsico para la determinacin de la base imponible, el valor original
del vehculo, esto es, el valor de compra-venta que el vehculo haya tenido en la operacin
originaria de adquisicin, para lo cual se establecera, en la Ordenanza del impuesto, mecanismos
que permitan obtener la informacin sobre este valor, como la factura original de compra emitida
por el concesionario, o el precio de venta que aparece en el documento de compra-venta
notariado y sobre el cual se tributara los tres primeros aos de edad del vehculo.
A partir de este lapso, el impuesto consistira en una cantidad fija sobre la base de un factor
de depreciacin anual, que permitira obtener un valor lo ms aproximado posible del vehculo
para cada uno de los aos de su vida til.
Las tarifas porcentuales, as como los montos fijos, variaran segn el tipo de vehculo, de
acuerdo con la clasificacin utilizada por el Instituto Nacional de Trnsito y Transporte Terrestre.
En sntesis, la base imponible del Impuesto sobre Vehculos se cuantifica en unidades
tributarias (U.T.), a la que se le aplica la tarifa establecida en el Clasificador de Vehculos que
forma parte integrante de la Ordenanza, tomando en cuenta el tipo de vehculo de que se trate, su
ao de fabricacin, nmero de ejes y su peso o capacidad de carga.
Sujetos pasivos
Antes de la entrada en vigencia de la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal, los sujetos
pasivos del Impuesto sobre Vehculos eran las personas naturales o jurdicas domiciliadas o
residenciadas en el Municipio, por lo que era indistinto si la persona estaba o no residenciada en
una determinada jurisdiccin.
En la actualidad, el rgimen impositivo es otro, as tenemos que conforme a lo dispuesto en
el Artculo 192 de la Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal, es sujeto pasivo del Impuesto
sobre Vehculos las personas naturales residenciadas o las personas jurdicas domiciliadas en el
Municipio, por lo que muchos de los que eran nuestros contribuyentes pasan a ser contribuyentes
de otro Municipio, especialmente por el elemento del domicilio.
Por lo tanto, los sujetos pasivos en calidad de contribuyentes son las personas naturales
residentes en el Municipio o las personas jurdicas domiciliadas en el Municipio, que ejerzan la
En el artculo 317 de la carta magna, se seala que los impuestos no pueden tener carcter
confiscatorio, es decir, el no cumplimiento del pago del tributo no puede llevar a la prdida del
bien.
En consecuencia ningn funcionario est autorizado para retener los vehculos, y en caso de
hacerlo estara violando el derecho al libre trnsito y el derecho a la propiedad protegidos en la
Constitucin. Lamentablemente la nica accin que tendra el afectado es un Recurso
de Amparo o solicitarle a la Defensora del Pueblo, que en aras de la proteccin de los intereses
colectivos y difusos, intervenga para restituir los derechos violados.
A la fecha, la recaudacin del impuesto sobre vehculo no se corresponde con la importancia
que el volumen de automotores le debe generar; esta situacin tiene su origen en causas diversas
entre las cuales cabe sealar, como de especial importancia, el anacronismo en los montos de las
tarifas y en la clasificacin que se hace de los vehculos a los fines de aplicar el impuesto, lo
arcaico del sistema cuantificatorio de la base imponible que, al escoger el peso del vehculo u
otro elemento distinto al valor del mismo, no atiende a la capacidad contributiva del sujeto, y la
competencia que, con el establecimiento de tarifas impositivas ms bajas, suele hacerse en los
municipios, creando as los refugios impositivos , a los cuales, atrados por las tarifas menores,
acuden a pagar el impuesto propietarios de vehculos residentes en otros municipios.
Exenciones y exoneraciones
Los beneficios fiscales relacionados a la exencin y exoneracin, establecindose los
supuestos de hecho en los cuales resulta procedente la concesin de estos incentivos fiscales, por
lo tanto los vehculos exentos del pago del impuesto, seran en los casos siguientes:
Los vehculos propiedad del Municipio y de sus entes descentralizados.
Conclusin
Los municipios, estn obligados a ejecutar polticas y planes tributarios que les permitan
tramitar idneamente el proceso de recaudacin de los ingresos municipales, fortaleciendo la
capacidad fiscal del municipio a travs de una eficiente administracin de los impuestos, tasas y
contribuciones, con la finalidad de mejorar la gestin y el autofinanciamiento.
La comprensin de la composicin y aplicacin de los tributos y del sistema tributario
Venezolano, nos ayuda a saber no solo cuales son nuestras obligaciones, sino tambin nuestros
derechos como contribuyentes.
Un impuesto es una obligacin en dinero permitida por ley que el Estado exige para poder
cubrir los servicios pblicos. Los ingresos provenientes de impuestos se deben reflejar en
mejoras de esos servicios, o en mejoras en la calidad de vida de los ciudadanos.
El artculo 179 de la Constitucin establece que dentro de los ingresos propios municipales
se encuentran los tributos sobre vehculos.
De esta manera, estn sometidos a este impuesto de competencia municipal, por distribucin
originaria de las competencias tributarias, toda personas naturales y jurdicas, propietarias de
vehculos automotores o unidades de transporte no automotores, residenciadas o domiciliadas
dentro de la jurisdiccin del Municipio.
En el impuesto de vehculo aplicado hasta ahora, llama la atencin, el poco volumen de
recaudacin, a su vez determinado por los bajos montos de las tarifas del impuesto, las mltiples
y costosas intervenciones de la Administracin Tributaria Municipal en el procedimiento de
determinacin del monto del impuesto y el alto ndice de evasin.
En ese mismo orden de ideas y con el objeto de evitar la evasin fiscal y de facilitar la
recaudacin del impuesto, aspectos de vital importancia en este tipo de impuesto, las Ordenanzas
relativas a la forma y oportunidad del pago es necesario precisar el momento en que se produce
el hecho imponible y, en consecuencia, se causa el impuesto.
Por otro lado, la base imponible en las Ordenanzas vigentes hasta ahora se adoptan como
base de cuantificacin diversos elementos: peso, nmero de puestos, uso, etc., ninguno de ellos
vinculados con una manifestacin real de capacidad contributiva, entendida esta como una
manifestacin de riqueza.
En los impuestos de vehculos establecidos la base imponible ms razonable es la del valor
del vehculo, a tal efecto, las Ordenanzas escogen como base imponible el valor original del
vehculo y entiende por tal el valor de compra-venta que el vehculo haya tenido en la operacin
originaria de adquisicin, es decir el valor del precio de venta que tuvo el vehculo en la primera
operacin de compra-venta.
Asimismo, sobre la base del valor original del vehculo se tributar los tres primeros aos de
edad del vehculo y a partir de este lapso el impuesto consiste en una cantidad fija.
Para hacer ms fluidos los procedimientos y para rebajar los costos del proceso de
determinacin o liquidacin del impuesto, las Ordenanzas adoptan un sistema de autoliquidacin
en el cual se reduce al mnimo la intervencin de la Administracin Tributaria Municipal y se
pone a cargo del sujeto pasivo la responsabilidad de determinar y liquidar el mismo su impuesto.
Estas Ordenanzas contienen, adems, un conjunto de normas destinadas a regular
las funciones de fiscalizacin y control fiscal; a tipificar supuestos de exencin y exoneracin, a
normar las notificaciones y recursos, a regir la prescripcin y establecer sanciones.
Uno de los problemas ms graves generados por el impuesto de vehculo es la evasin
producida por la competencia de tarifas ms bajas que se establecen entre Municipios vecinos,
donde la solucin a un problema de esa naturaleza tiene como base esencial el compromiso que
debe adoptarse entre los Municipios con el fin de evitar el establecimiento de esas tarifas
competitivas.
Esta adecuacin al ordenamiento orgnico nacional se realiza estableciendo alcuotas en
unidades tributarias que conllevan a una adecuada actualizacin de los ingresos por este tributo.
En la actualidad, cuando los vehculos, en especial los automotores, se han convertido en
elemento indispensable de la forma de vida urbana, la importancia de este impuesto como fuente
de ingreso local debe verse incrementado y la estructura y redaccin del mismo ha de responder
a una mayor y ms adelantada tcnica legislativa.
Los tributos municipales atribuidos por medio de la Constitucin de la Repblica
Bolivariana de Venezuela, forma parte del proceso de descentralizacin, iniciado en los ltimos
aos, que persigue una situacin financiera ms slida y sostenible frente a las nuevas exigencias
de la sociedad, logrando as que los municipios generen sus propios recursos y reformas dirigidas
a proporcionar una mayor autonoma de los mismos.
Por lo tanto, es importante entender que la verdadera finalidad de esta patente es generar
informacin y estadsticas que permitan conocer la cantidad de automviles a nivel local, para
as orientar las polticas de regulacin de trnsito terrestre, de administracin de transporte
pblico y de vialidad para su recuperacin.
Lista de Referencias
Constitucin de la Repblica de Venezuela, 1999
Ley Orgnica del Poder Pblico Municipal, 2006