16/11/2015

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DEFINICIONES

Qu tributos debo pagar?

DECLARACIN Y PAGO
Los ingresos de los trabajadores independientes estn afectos al Impuesto a la Renta. Este impuesto es abonado a
travsde los agentes de retencin (empresas, entidades o personas que le pagan los honorarios comprendidas en
el Rgimen General del Impuesto a la renta) o de manera directa por el trabajador independiente.

3.1. MENSUAL
Retenciones
Cuando los servicios son prestados a agentes de retencin (empresas, entidades o personas que le pagan los
honorarios comprendidas en el Rgimen General del Impuesto a la renta); stas deben retenerle al trabajador
independiente, con carcter de pago a cuenta, el8%de lasrentas brutas[1]que le abonen o acrediten, siempre
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que cada recibo por honorarios sea emitido por un monto mayor a S/. 1,500.
Cabe sealar que las retenciones se efectuaran sobre el total de los honorarios pagados.

Base Legal
Artculos 71 y 74 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y
modificatorias.
Inciso a) del artculo 1 del Decreto Supremo 046-2001/EF.

Tenga en cuenta que

Si su cliente no es Agente de Retencin, es decir se trata de un contribuyente del Nuevo Rgimen nico
Simplificado (Nuevo RUS) o del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) o es usuario final del
servicio, no habr retenciones del impuesto, por lo tanto el pago se debe hacer en forma directa por
quien percibe la renta.

Pagos a Cuenta
Los trabajadores independientes deben declarar y realizar mensualmente pagos a cuenta por el 8% del total de sus
ingresos brutos mensuales, si estos superan el lmite establecido para cada ejercicio (Para el ao 2015 el lmite
mensual no afecto al impuestoeshasta S/. 2,807).
Si usted supera dicho lmite y adems presta servicios a sujetos considerados agentes de retencin, podr
descontar del pago a cuenta que le corresponda las sumas que stos le hubiesen retenido, estando en la
obligacin de declarar y pagar la diferencia.
Obligado a Declarar = Pago a Cuenta > Retenciones

No obstante ello, los trabajadores independientes estn exceptuados de presentar la declaracin por el pago a
cuenta mensual si las retenciones que les hubieren efectuado los sujetos considerados agentes de retencin
cubrieran la totalidad de dicho pago a cuenta.
Ejemplo:
Con fecha 15 deenero de 2015, el Sr. Pedro Vargas emiti un recibo por honorarios por un importe de S/. 3,500,
sobre el cual se descont el 8% equivalente a S/. 280. Posteriormente, con fecha 30 deenero de 2015, gir otro
recibo por honorarios a una persona natural sin negocio por un monto de S/. 2,000.
Dado que la totalidad de sus ingresos del perodoenero 2015 exceden el lmite (5,500 > 2,807) se encuentra
obligado a presentar la declaracin por el pago a cuenta mensual deenero de 2015, el cual se debe determinar de
la siguiente forma:
TOTAL DE INGRESOS DEL MES

S/.

5,500

Impuesto a la Renta (8%)

440

Retenciones

(-)

(280)

Saldo a pagar

160

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En elsupuesto, de ser el caso que el segundo recibo por honorarios le hubiera tenido retencin de 8% equivalente
a S/. 160, el pago a cuenta se determinara de la siguiente forma:
TOTAL DE INGRESOS DEL MES

S/.

5,500

Impuesto a la Renta (8%)

440

Retenciones

(-)

(440)

Saldo a pagar

00

Como puede observar, en este ltimo ejemplo a pesar que el ingreso del mes excede el lmite mensual de S/. 2,807
(5,500), se exime al trabajador independiente de presentar la declaracin mensual deenero de 2015, ya que las
retenciones del perodo cubren la totalidad del pago a cuenta determinado.
En caso que desempee funciones de director de empresas, sndico, mandatario, gestor de negocios, albacea,
regidor municipal as como actividades similares, y sus ingresos no superen el lmite establecido en cada ejercicio
para estos casos (para el ao 2015 =S/. 2,246) tampoco efectuar pago alguno.
Ahora bien, si se trata de contribuyentes que perciben adicionalmente Rentas de Quinta Categora, se tomar en
cuenta la suma de ambas rentas y, si sta excede el monto establecido, se aplicar la tasa del 8%sobre las Rentas
de Cuarta Categora.

3.2.DECLARACIN Y PAGO ANUAL

El Impuesto a la Renta es un tributo que se determina anualmente y considera como ejercicio gravable aquel que
comienza el 1 de enero y finaliza el 31 de diciembre de cada ao. El impuesto grava las rentas que provengan de la
explotacin de un capital (bien mueble o inmueble), las que provengan del trabajo realizado en forma dependiente
e independiente, as como las obtenidas de la aplicacin conjunta de ambos factores (capital y trabajo) y las
ganancias de capital.
Los pagos a cuenta y retenciones del impuesto realizados en cada ao por cada tipo de renta, se utilizan luego
como crditos a fin de reducir o descontar el Impuesto que se determine en la Declaracin Jurada Anual.
A efectos de determinar el Impuesto a la Renta de Personas Naturales, se ha separadosu determinacin de la
siguiente manera:

Rentas de capital

Primera categora (alquiler Impuesto del 6.25% de la

de bienes)
renta neta
Rentas de Segunda
categora (ganancias en
valores mobiliarios)

Rentas del Trabajo

Impuesto del 6.25% de la

renta neta

Renta neta de 4. categora (desde el ao 2015)

Renta de 5. categora y de Tasa progresiva
fuente extranjera
acumulativa de 8%, 14%,
17%,20% y 30% de la renta
neta

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Como trabajador independiente se debe presentar la Declaracin Jurada de Renta Anual por sus ingresos
obtenidos durante cada ejercicio y en caso los tenga, con los de Quinta Categora. Adems, en caso haya tenido
Rentas de Primera y Segunda Categora, siempre que en este ltimo caso provengan de ganancias por la
transferencia de valores mobiliarios o rescate de fondos mutuos o de inversin.
Por ejemplo, para elejercicio gravable 2014,la SUNAT dispuso que entre los contribuyentes obligados a
declararlas rentas de Cuarta Categora, se encuentran los que hubieran obtenido ingresos anuales superiores a
S/.25,000 y tambin aquellos que tengan un saldo del impuesto a favor del fisco.
Para la Declaracin de Renta anual hay que reconocer los conceptos de Renta Bruta, Renta Neta y las
deducciones que fija la ley del Impuesto a la Renta, para pagar el impuesto anual que realmente corresponde.
Renta Bruta
Equivale al monto total de los ingresos percibidos en cada ejercicio por las rentas de cuarta categora.
Renta Neta
Es el monto resultante de restar a la renta bruta una deduccin equivalente al 20% de esta, con un lmite de 24 UIT.
Esta deduccin del veinte por ciento (20%) de la renta bruta no es aplicable a las rentas percibidas por
desempear funciones de director de empresas, gestor de negocios, albacea y actividades similares, incluyendo el
desempeo de las funciones del regidor municipal o consejero regional por las dietas que perciban.
Conocido el importe de la renta neta, se puede deducir el equivalente a 7 UIT porque la, ley as lo reconoce
cuando se trata de rentas del trabajo. El resultado que se obtenga es la renta imponible o afecta al impuesto.
Para resumir la frmula, se grafica con el siguiente ejemplo:

Renta Bruta (ingresos del ao 2015)

S/. 84,000

(-) deduccin del 20%

(16,800)

Renta Neta

67,200

(-) deduccin de 7 UIT (UIT de 2015= S/ 3,850) (26,950)

Renta imponible

S/. 40,250

Sobre esta renta imponible, se aplica desde el 2015 el impuesto a la renta con tasas progresivas acumulativas de
8%, 14%, 17%, 20% y 30% respectivamente.
El Formulario virtual es el nico medio, identificado anualmente por la SUNAT para presentar la Declaracin de
Renta Anual.
La SUNAT enva por internet a cada contribuyente un borrador de su Declaracin Anual, la misma que contiene
todos sus ingresos, pagos a cuenta y retenciones del impuesto a la renta realizados durante todo el ejercicio.
El contribuyente a travs de SUNAT virtual, usando su clave SOL puede validar o modificar las cifras de esta
Declaracin y enviarla a la SUNAT cuyo sistema le genera un nmero de orden de presentacin.

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En caso tenga saldo del impuesto por pagar lo podr hacer tambin por internet siempre que pueda hacerlo
mediante cargo en cuenta de un banco habilitado por el sistema de la SUNAT o tenga una tarjeta VISA afiliada a
pago de tributos.
En caso tenga saldo a favor del impuesto, podr pedir su devolucin o aplicarlo para pagos de perodos
posteriores.
Base Legal
Artculo 86 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y modificatorias.

Enlace recomendado
Cronograma de Obligaciones Tributarias[2]

Base Legal
literal a) del numeral 4 del artculo 87 del TUO del Cdigo Tributario Decreto Supremo N 135-99-EF y
modificatorias.
Artculo 86 segundo prrafo del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF
y modificatorias.
Resolucin de Superintendencia 138-2002/SUNAT.

[1] Son todos los ingresos obtenidos por rentas de cuarta categora. Artculo 33 del Decreto Supremo N 054-99EF.
[2] file:///D:/biblioteca/cronograma.htm

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INDICE

1. A quin se considera Trabajador Independiente? (/definiciones.html)

2. Qu comprobante de pago debo emitir? (/definiciones/23-trabajadores-independientes/definiciones/61que-comprobante-de-pago-debo-emitir.html)
3. Debo registrar mis operaciones en algn libro? (/definiciones/23-trabajadoresindependientes/definiciones/62-debo-registrar-mis-operaciones-en-algun-libro.html)
4. Qu tributos debo pagar? (/definiciones/23-trabajadores-independientes/definiciones/63-que-tributoshttp://guiatributaria.sunat.gob.pe/definiciones/23trabajadoresindependientes/definiciones/63quetributosdebopagar.html

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debo-pagar.html)
5. En qu casos debo utilizar el Sistema de Emisin Electrnica? (/definiciones/23-trabajadoresindependientes/definiciones/312-en-que-casos-debo-utilizar-el-sistema-de-emision-electronica.html)
6. Cules son los medios de pago? (/definiciones/23-trabajadores-independientes/definiciones/65-cualesson-los-medios-de-pago.html)
LINKS DE AYUDA

Glosario Tributario (/glosario-tributario.html)

Preguntas Frecuentes (/listado-preguntas-frecuentes.html)
Test de Preguntas (/test-de-preguntas.html)

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