AspectosprcticosdelaliquidacindeGanancias

yBienesPersonalesPersonasFsicas

19demarzode2013

BienesPersonales
Nocionesconceptuales
Dr.C.P.MarceloS.Berge
Elimpuestoalosbienespersonalesesunimpuestoinstantneo,esdecirquetomala
famosafotoal31dediciembredecadaao.
Lasvariaciones,comodiceah,notienenimportancia,porquejustamenteyotomoel31
dediciembredecadaao,salvoque,comoindicaeldecretoreglamentarioenel
artculo30,elfiscopuedaestablecerqueesasvariacionespatrimonialeshayansidocon
elobjetodeevadirelimpuesto.Siyotenaunacuentacorrienteconunsaldode
$100.000,losacoel28dediciembreynodeclaroelefectivo,entoncesla
administracinpodradeterminarmedeoficioelimpuestoalosbienespersonales
porqueestamosanteesasituacin.Laspersonasfsicasysucesionesindivisas
residentesenelpastributanporlatotalidaddesuspatrimonio,enelpasoenel
exteriorlaspersonasqueestndomiciliadasenelexterior,solamenteporsusbienes
situadosenelpas.Enestecaso,cmovaacontribuirelcontribuyentedelexterior?
Medianteunresponsablesustitutoenelpas.Elresponsablesustitutovaatenerque
hacerdosdeclaracionesjuradasdeBienesPersonales,unaporsmismosiest
alcanzadoporelimpuesto,yunamsadicionalporsurepresentadoenelexterior.
Otrasituacinparticularesqueelimpuestogravaacadacnyugeporsusbienes
propiosyelmaridodeberaliquidarlosbienesgananciales,exceptoquesetratende
bienesadquiridosporlamujerporsutrabajopersonal,queexistaseparacinjudicialde
bienesoquelaadministracindelosbieneslatengalamujer.HayunDictamendela
DireccindeAsesoraTcnica68/98,queesmuyclaroymuyimportante,porquedice
queenelcasodequeseatribuyanlosbienesaunouotrodeloscnyuges,sedeben
poderjustificarlosfondosconloscualesesosbienesseadquirieron.Esimportantedejar
constanciaenlaescrituradeestehecho,laescriturasolanoalcanzaporquehayque
justificarlosbienes.Estpicoquevengaalguienyseproduzcaelsiguientedilogo:
Elinmuebleestel50%anombremoyel50%anombredemiesposa.
Yvosquhaces?
Yosoygerentedeunamultinacionalyganounmontndeplatapormes.
Ytuseoraquhace?
Esmaestraoesamadecasa.
Entoncestuseoratienecmojustificardedndesaclaplataparacomprarel
inmueble?
Ys,porquelahered.
Enesecasoesperfecto,perosidicequenotienecomojustificarla,entoncesnopuede
dividirseendos,yporlotantoaprovecharlosdosmnimosexentostengoquejustificar
dedndeobtuvoeldinerocadaunodeloscnyugesparapodercompraresosbienes.
Enelcasodelosmatrimoniosigualitarios,quenohaymaridoo,porlomenos,nohay
unnicomaridoaquienatribuirlelosbienes,habrqueirparaatrs,alorigendelos
bienes,parapoderdeterminaraculdelosdoscnyugeshayqueatriburselo.Estolo
diceunacirculardelaAFIP,peromientrasnosereglamenteonosemodifiquelaley
deimpuestoalasganancias,estoesunvacolegal.Anteestasituacinesmuy
importantedocumentaralolargodelosaoselorigendelosfondosparapoder
asignarlocorrectamente.
Encuantoalosmenoresdeedadeltratamientoesdiferentequeenelimpuestoalas
ganancias,enelcuallasgananciaslastienequeincorporarquientengasu
representacinlegalasupropialiquidacin.Enesteimpuestosehaceunaliquidacin
aparte,uncasoparecidoaloscontribuyentesresidentesenelexterior.Elmenortiene
quetramitarsupropioCUIT.
Enelcasodelassucesionesindivisas,hastaquenosedictaladeclaratoriadebienes,
sesigueliquidandoelimpuestoencabezadelcausante,anombredelasucesin
indivisaenelcasodeloscondominios,cadacondominiolosfideicomisosfinancieros,
elfiducianteylosnofinancieros,ahoratambinelfiduciante.Yenlosfondoscomunes
deinversin,cadacontrapartista.
Analizaremosahoraculessonlosbienesexentos.Entreellosfiguranlosbienes
pertenecientesamisionesdiplomticasextranjeras,lascuentasdefiscalizacindelas
AFJP.Enestecasolapreguntaessitodavaexistenono,laleyannoderogesta
exencin,supongoqueeselcasodelaspersonasquehanhechoensumomento
aportesextraordinariosatravsdelascuentasdecapitalizacin.Seacuerdanque

cuandoexistaelrgimendecapitalizacinunapersonapoda,ademsdelajubilacin
obligatoria,haceraportesextraordinarios,queerandeduciblesdelimpuestoalas
ganancias?Nosculfueeldestinodeesosaportesquehicieronesaspersonasen
teora,pasarontodosalsistemapblico,peroalomejoralguienpuedeestar
reclamndolo.Esunasituacinquehastadondesannoestdefinida,peromientras
tantolaleytodavamantienelaexencin.
Tambinestnexentosloscontratosdesegurodevidauniversal,lascuotassocialesde
cooperativas,losbienessituadosenTierradelFuegoylosinmueblesrurales
pertenecientesapersonafsicasosucesionesindivisasqueestnalcanzadosporel
impuestodegananciamnimapresuntaenelcasodelosinmueblesrurales,en
principiolareglageneralesnopaganbienespersonales.Porqu?Porquepagan
gananciamnimapresunta.Tambinestnexentoslosttulospblicos,losdepsitosa
plazofijoylascajasdeahorro.Haceunratomencionbamoslodelasvariaciones
interanuales.Pusimoselejemplodealguienquetenaunacuentacorrientecon
$100.000,losretiraparapodernoliquidarlosyevadirelimpuesto.Enesecaso,laAFIP
podradeterminardeoficio.Conrespectoaesto,admiteinterpretaciones.Yolesvoya
darmiopininpersonal.Qupasasialguienenlugarderetirarlos$10.000dela
cuentacorriente,guardrselosenelbolsilloynoliquidarlos,lostransformaenunplazo
fijoounacajadeahorro,quesonactivosexentos?Paramesonoesevasindel
impuesto,porqueyonoestoyobligadoaadoptarlaposicinmsfavorableparael
fisco.Silaleyadmiteunaformadeunactivoquenopagaelimpuesto,yyoquiero
aprovecharloybeneficiarme,meparecequeesonoconstituyeunaevasindel
impuesto.Hayunmovimientodefondosynadams,queesdistintoalcasode
sacarlosynodeclararlosporesolesdigoqueadmiteopiniones,porquehaycolegas
queopinanlocontrario.
Otrosbienesexentossonlosbienesinmaterialesylosbienesgravadoscuyoconjuntono
superenlos$305.000.Deboaclararqueesteesunmnimoexento,nounmnimono
imponiblecomoeraantes,conlocualsiyotengo305.001pesos,tengoquepagarpor
esacantidad.Enelcasodelosresidentesenelexteriornoseaplicaesemnimo,tienen
unmnimocompletamentedistinto,queesmuchsimomsbajo.
Encuantoalasvaluaciones,enelcasodelosbienes,lareglageneraleselcosto.
Algunosbienestienenunvalordereferencia,comolosinmueblesylosautomvileso
lasaccionesquecotizan.Losdepsitosycrditosenmonedaextranjerasevalana
valordecotizacin,ylosobjetosdeartealcostoactualizado,losttulosvaloresala
cotizacinsilatieneysinoalcosto,incrementadoporlosrendimientosqueesosttulos
hayantenido,ascomolosdepsitosaplazofijo,nolosdelpasqueestnexentossi
yotengoundepsitoenotropasqueestgravado,letengoquedevengarlos
interesesenloscasosdelosttulostambintengoquedevengarlosrendimientosque
hayantenidoparallegaralsaldogravadoalfindelejercicio.
Enelcasodebienessituadosenelexterior,avalordeplaza.Losttulosvalores,a
cotizacin,oenelcasodequenotengancotizacinalvalorpatrimonialproporcional
enelcasodelasacciones,tambinalvalorpatrimonialproporcionalocotizacin.Sison
accionesdeempresasfamiliaresquenocotizanenbolsa,elvalorpatrimonial
proporcionalesalquelastengoquevaluar.Quelotengaquevaluarylotengaque
declarar,noquieredecirquepagueelimpuesto,yaquelassociedadespaganel
impuestodelosbienespersonalesporcuentadesussociosaccionistas,conderechoa
rembolsar,lomismoquelosfideicomisos,poresosibiennolotengoquetributaryoen
cabezama,sisoyaccionistadeunasociedad,stengolaobligacindeinformarlacomo
unactivonoalcanzado.
Enelcasodelosinmueblesadquiridosdebenvaluarseavalordecostoactualizadosi
correspondeporsuantigedad,menoslaamortizacin,yesolocomparoconlabase
imponibleparaelimpuestoinmobiliario.Laleydicebaseimponibleyeldecreto
reglamentario,tambin.Enlosltimosaoshanaparecidootrosvalores,ademsdela
baseimponible,lavaluacinfiscal,lavaluacinfiscalhomognea,ytodasesascosas.
Elcriterioestomarlamayor.EnlaprovinciadeBuenosAires,antesdequeexistierala
valuacinfiscalhomognea,existalabaseimponibleylavaluacinfiscalsibienno
hayningunanorma,hayunaopinindelfiscoqueesaconsecuenciadeunaconsulta
quesehizoenelgrupodeenlaceelfiscoopin,comonopodraserdeotramanera,
queeralamsalta.Estonosurgedeningunanorma,yademslaleydice
textualmentebaseimponible,peroparanotenerproblemasydadoquesaesla
opinindelfisco,tendramosquetomarlamsalta.
EnelcasodelaciudaddeBuenosAires,lapropiaAGIPensuspreguntasfrecuentes
establecequeparabienespersonaleshayquetomarelvalorfiscal,lavaluacinfiscal
homognea.Surgiunadiscusin,porquenospreguntamosquineslaAGIPpara
regularsobreelimpuestoabienespersonales.Larespuestaesnadie,lomismoqueen
elcasodelgrupodeenlace.Esunaopinin,anteelnosabernadaporlomenosse
tieneunaguaalacualrecurrir.
Analizaremoselcasodeinmueblesquepertenezcanaunapersonafsica,queseasocia
deunasociedaddehechoyqueestcedidogratuitamenteaestasociedadparaqueella

funcione.Porejemplo,yotengounsocio,somosunasociedaddehecho,alquilamosun
comercioyelcomerciofuncionaenunlocalqueesdemipropiedad,y,comosomos
amigos,yolecedoellocalalasociedaddehechoparaquefuncione.Enesecaso,la
normaestablecequelasociedaddeclareelinmuebleengananciamnimapresunta,o
seapeseaqueelinmuebleesmo,lasociedadtienequeincorporarelvalordel
inmuebleasuactivo,ypagargananciamnimapresunta.Alavez,yotengoqueincluir
laparteproporcionaldemiparticipacinenesavaluacinqueincluyeelinmueble
porquetributogananciamnimapresunta,conlocualloestoytributandodosveces.Por
estarazn,esmejorquefijenunalquiler,nolocedangratuitamente.Peroesose
complicamsanenelcasodelosinmueblesrurales,queestnexentosdebienes
personales,porquetributangananciamnimapresunta.
Siaplicamoselmismocriterio,enelcasodelosbienesruralescedidosgratuitamentea
unasociedaddehechooaunaexplotacinunipersonalqueformanpartedelactivode
laexplotacinunipersonal,pagoelimpuestoporqueelactivodelaexplotacin
unipersonallogravoenbienespersonales,eincluyeelbieninmueblerural,conlocual
lanotaexternaestgravandounacosaquelaleyexime.Losquetenganalgncasode
explotacionesagropecuariaslesrecomiendoleerlanotaexterna,porqueendefinitivalo
quediceesquesiyolecedoalasociedadruralelinmueble,enformagratuita,lo
tengoquegravarenbienespersonales,valaparticipacinenlasociedad.Lomismosi
esunaexplotacinunipersonal.Silotengoarrendadooinexplotado,entoncesnoporque
seaplicaelcriteriodequeestexentoenbienespersonales.Conclusin,lomismoque
antes,fjenleunarrendamientoysolucionanelproblema.
Enelcasodelosautomotoreslavaluacineselvalordeorigenmenoslaamortizacin,
comparadoconlatabladereferenciasdelaAFIP.Esteaomeparecieronbastante
baratoslosbienesencomparacinconotrasvecesenaosanterioreslosvaloresdelos
autossiempreestabanmuyporarribadelmercado,estavezmeparecieronbastante
razonables.Cuandoelautomvilyatienemsde5aosdepropiedadesttotalmente
amortizadoy,porlotanto,yanohacefaltacompararloconlatabla,tienevalorcero
esos5aossondesdeelmomentodeadquisicinynodesdeelmomentode
fabricacin.Simecomprounautomvilusado,pormsqueyatenga5aosde
fabricado,paraeseautoempiezoacontarlos5aosdesdequemelocompr,hasta
llegaralmomentoenqueestagotadoelvalorresidual.
Enelcasodedepsitosycrditoslavaluacineselvalornominal,mslosintereses
devengados.Lasretencionesdeimpuestosylospagosacuentadeimpuestos,
solamenteenelcasodequeexcedanelimpuestoaabonar.Sinoexcedenelimpuesto
aabonarnosetienenqueincluirenlaliquidacindebienespersonales.Lossaldosa
favordeIVA,enloscasosdesaldostcnicostampoco.Hayunfallolcalisdela
Patagonia,queestableciquesolamenteestngravadoslosquesondelibre
disponibilidadlossaldostcnicosdeIVAsonmuycomunesenlasempresasnuevaso
enlasempresasalasque,alomejor,noleshaidomuybien.Elsaldotcniconoes
diferenciaentrecrditoydbitofiscal,todoloqueprovengaderetencionesy
percepcionesformaelsaldodelibredisponibilidad.Elsaldotcnicoentoncesnoest
alcanzadoconelimpuestoabienespersonales.Loscrditosconlasociedad,enelcaso
delascuotasparticulares,estnalcanzados,ylosprstamosgarantizados,elDecreto
387/2001,secomputanal50%.
Ttulosvaloresexceptoaccionessevalanacotizacindelcierreylosquenocotizan,a
sucostoincrementado.
Analizaremoslasparticipacionessocietarias.Lassociedadesdebentributarelimpuesto
alosbienespersonalesporcuentadequienessonsussociosaccionistasytienenel
derechodereembolsrselo,segnestablecelaley.Esdecir,quelasociedadlopaga,y
pidealaccionistaqueselodevuelva.Paraquesteso?Paraquesilasociedadnole
pidealaccionistaqueselodevuelva,nopuedededucirelgastoenelimpuestoalas
ganancias,porqueelfiscodicequeporlapropiadelanaturalezadelanormanoesun
gastonecesarioparaobtener,manteneryconservarlaganancia,porquesilasociedad
lopuederembolsardesuaccionista,nonecesitarecurriraesegasto.Enaquellas
sociedadesquenolepidenelreembolsoalaccionistatienenqueimpugnarensu
liquidacindelimpuestoalasgananciasesteconcepto.Poresonormalmentelosbarrios
privadosoloscountriesquelospaganagreganalasexpensaselimpuestoalosbienes
personales.
Elimpuestololiquidalasociedad,laalcuotaesdel0,50%,nohaymnimono
imponiblesibiennoexisteesemnimo,laalcuotaenalgunoscasosesmuy
conveniente,porqueesnotablementeinferioraloqueestablecelatabla.Lavaluacin
parapodercalcularesteimpuestoeselltimobalance,sicerral31dediciembrey
sino,hayqueanalizarlosaumentosydisminucionesdecapital.Lasquenolleven
balance,elactivoysegnelimpuestoalagananciamnimapresunta,sincomputarlas
deduccionesparainmueblesrurales.
Unacuestinconelimpuestoalosbienespersonaleseselcasodelostratadospara
evitarladobleimposicin.Hayalgunosdeesostratadosquelimitabanlafacultaddel
fiscoparacobrarelimpuestoalosbienespersonales,enelcasodelasparticipaciones

societarias.Esoenrealidadtieneefectossolamentehastael31dediciembreoseael
quevamosaliquidarahoraeselltimoaoenelcualtieneefecto,porquelos
convenioshansidodenunciadosporlaArgentinalosconveniosconEspaa,conChiley
conAustria,queeranlosquetenanestafranquicia,hansidodenunciados,yahoralos
estnrenegociando.Perodehecho,nicamenteenaquelloscasosderesidentesen
estospases,enelcasodeEspaaydeChile,porqueAustriafueelaopasado,que
tenganalgunaparticipacinsocietariaparaelao2012lavanapoderconsiderar
amparadaenelconvenio,peroparael2013yano.
Losfideicomisostieneestemismotratamiento.Enalgunosfallosdicequees
exactamenteelmismotratamientoquelassociedades.Elreintegroestconsignosde
interrogacin,porquenormalmenteelfiducianteesalmismotiempoelbeneficiariodel
fideicomiso,conlocualesereintegronotienemuchosentido,perodehechosigue
estandopresenteenlaley.Lavaluacineslavaluacindelactivoqueesten
propiedadfiducial.
Enelcasodelcapitalafectadoalasactividadesdecuartacategora,porejemploel
capitalqueyotengaafectadoenelestudio,yenloscrditosdecuartacategoradebe
tenerseencuentaquesibienparaelimpuestoalagananciasyotengoqueconsiderar
lopercibidoparapoderdeterminarelimpuesto,paralosbienespersonalesnoeslo
percibidosiyotengohonorariosnocobradostengoqueconsiderarlospartedelactivo
parabienespersonales.
Losobjetospersonalesydelhogartienenelmnimodel5%queestablecelaley,que
secalculasobrelatotalidaddelosbienesdelpas,mslosinmueblesenelexterior.En
loscasosdeusufructos,elusufructuario,queeselquetieneelusodelinmueble,que
puedehabitarlo,alquilarlo,hacerloquequieramenosvenderlo,esquientieneque
tributarelimpuesto.Enelcasodequelaexencinconreservadelusufructohubiera
sidoonerosa,envezdegratuita,tributalamitadcadaunadelasdospartes.
Enrelacinconlasalcuotasdelimpuesto,sielactivodelasociedadesunactivo
importante,convienequelopaguelasociedadporquevaatributarel0,50%nadams
cuandoquizspodrallegaraestarenlaescaladel1,25%,encabezadeltitulardelas
acciones.

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expresiones,pausas,inflexionesdevozyotroselementosesencialesenelprocesode
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presentacindesusideas,yquelaexposicinnofueconcebidaparasertransmitidaenforma
escrita.