ISSAI 200 Portugues

Normas Internacionais das Entidades
Fiscalizadoras Superiores (ISSAI)

Princpios 'undamentais de "uditoria
(nvel 3)
Repblica Federativa do Brasil

Repblica Federativa do Brasil
Tribunal de Contas da Unio
Tribunal de Contas da Unio
MINISTROS
Aroldo Cedraz de Oliveira, Presidente
Raimundo Carreiro, Vice-presidente
Walton Alencar Rodrigues
Benjamin Zymler
Augusto Nardes
Jos Mcio Monteiro
Ana Arraes
Bruno Dantas
Vital do Rgo
MINISTROS-SUBSTITUTOS
Augusto Sherman Cavalcanti
Marcos Bemquerer Costa
Andr Lus de Carvalho
Weder de Oliveira
MINISTRIO PBLICO JUNTO AO TCU
Paulo Soares Bugarin, Procurador-Geral
Lucas Rocha Furtado, Subprocurador-Geral
Cristina Machado da Costa e Silva, Subprocuradora-Geral
Marinus Eduardo de Vries Marsico, Procurador
Jlio Marcelo de Oliveira, Procurador
Srgio Ricardo Costa Carib, Procurador
Normas Internacionais das Entidades

Fiscalizadoras Superiores (ISSAI)
Nvel 3
Princpios 'undamentais de "uditoria do Setor Pblico - ISSAI 100
Princpios 'undamentais de "uditoria Financeira - ISSAI 200
Princpios 'undamentais de "uditoria Operacional - ISSAI 300
Princpios 'undamentais de "uditoria de Conformidade - ISSAI 400
Responsabilidade pelo contedo

As Normas Internacionais das Entidades Fiscalizadoras Superiores (ISSAI)
de nvel 3 foram elaboradas pela International Organization of Supreme Audit
Institutions (INTOSAI) e traduzidas pelo Tribunal de Contas da Unio, em 2015
Responsabilidade pela traduo
Secretaria de Relaes Internacionais (Serint/TCU)
Reviso da traduo
Secretaria-Geral de Controle Externo (Segecex/TCU)
Instituto Rui Barbosa (IRB)
Endereo
TRIBUNAL DE CONTAS DA UNIO
Secretaria-Geral de Controle Externo
SAFS Quadra 4 Lote 1
Edifcio Anexo I Sala 431
70.042-900 Braslia - DF
(61) 3316 7322
Fax (61) 3316 7535
segecex@tcu.gov.br
Ouvidoria
0800 644 1500
ouvidoria@tcu.gov.br
APRESENTAO
O Tribunal de Contas da Unio apresenta sociedade a traduo do nvel 3 das Normas Internacionais
das Entidades Fiscalizadoras Superiores (ISSAI), desenvolvidas pela Organizao Internacional das Entidades
Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI).
As normas de nvel 3 abrangem os princpios fundamentais de auditoria do setor pblico (ISSAI 100),
de auditoria financeira (ISSAI 200), de auditoria operacional (ISSAI 300) e de auditoria de conformidade
(ISSAI 400).
A ISSAI 100 estabelece os princpios fundamentais aplicveis a todos os trabalhos de auditoria do setor
pblico, independentemente do contexto da auditoria, que devem ser observados quando da sua execuo.
As ISSAIs 200, 300 e 400, tratam especificamente dos princpios fundamentais associados aos trs
tipos de auditoria e abrangem as particularidades inerentes a cada trabalho e seu escopo de realizao.
Essas normas constituem marco essencial para a credibilidade, a qualidade e o profissionalismo da
auditoria do setor pblico. So a base comum e indispensvel sobre a qual a funo de auditoria deve
avanar e inovar.
O objetivo do TCU, ao divulgar esses documentos, o de disseminar, no Brasil e nos pases de lngua
portuguesa, os padres internacionalmente aceitos para auditorias governamentais, de modo a apoiar os
profissionais dedicados nobre tarefa de fiscalizar o uso de recursos pblicos em benefcio de toda sociedade.
Aroldo Cedraz
Presidente do Tribunal de Contas da Unio
ISSAI 200
ISSAI XX Title
As Normas Internacionais das Entidades Fiscalizadoras Superiores (ISSAI) so emitidas pela

INTOSAI, a Organizao Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores. Para mais
informaes visite www.issai.org
INT OSAI
Princpios Fundamentais de
Auditoria Financeira
INTO S AI C o mit d e No r ma s P ro f i s si o n ai s
PSC - Secretaria
5LJVUHYLVLRQHQ6WRUH.RQJHQVJDGH32%R[&RSHQKDJHQ.'HQPDUN
7HO)D[(-mail: info@rigsrevisionen.dk
IN TO S AI
EXPERIENTIA MUTUA
EXP ERIENTIA M UTUA
OMNIBUS PRODEST
OMNIBUS
P RODEST
INTOSAI - Secretaria Geral RECHNUNGSHOF

(Tribunal de Contas da ustria)
DAMPFSCHIFFSTRASSE 2
A-1033 VIENNA
AUSTRIA
7HO)D[
E-MAIL: intosai@rechnungshof.gv.at;
WORLD WIDE WEB: http://www.intosai.org
ISSAI 200 Princpios Fundamentais de Auditoria Financeira
INTRODUO ...................................................................................................................................................... 1
PROPSITO E APLICABILIDADE DOS PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE AUDITORIA FINANCEIRA ........ 2
MARCO REFERENCIAL PARA AUDITORIA FINANCEIRA................................................................................ 3
O objetivo da auditoria financeira .................................................................................................................... 3
Aplicaes do setor pblico cobertas pela ISSAI 200 ..................................................................................... 4
Condies prvias para uma auditoria de demonstraes financeiras de acordo com as ISSAI ............... 4
Auditorias de demonstraes financeiras elaboradas de acordo com estruturas para propsitos
especiais ...................................................................................................................................................... 6
Auditorias de quadros isolados das demonstraes financeiras e de elementos, contas ou itens
especficos de uma demonstrao financeira ............................................................................................. 7
ELEMENTOS DA AUDITORIA FINANCEIRA ...................................................................................................... 8
As trs partes na auditoria financeira .............................................................................................................. 8
Critrios adequados ........................................................................................................................................ 8
Informaes sobre o objeto ............................................................................................................................. 8
Trabalhos de assegurao razovel ............................................................................................................... 9
PRINCPIOS DA AUDITORIA FINANCEIRA ....................................................................................................... 9
Princpios gerais .............................................................................................................................................. 9
Pr-requisitos para a conduo de auditorias financeiras .............................................................................. 9
tica e independncia .................................................................................................................................. 9
Controle de qualidade ................................................................................................................................ 10
Gesto de equipes de auditoria e habilidades ........................................................................................... 10
Princpios relacionados aos conceitos bsicos de auditoria ......................................................................... 11
Risco de auditoria ...................................................................................................................................... 11
Julgamento e ceticismo profissionais ........................................................................................................ 12
Materialidade.............................................................................................................................................. 13
Comunicao ............................................................................................................................................. 14
Documentao ........................................................................................................................................... 15
Princpios relacionados ao processo de auditoria ......................................................................................... 15
Concordncia com os termos do trabalho ................................................................................................. 15
Planejamento ............................................................................................................................................. 16
Entendimento da entidade auditada .......................................................................................................... 17
Avaliao de risco ...................................................................................................................................... 19
Respostas aos riscos avaliados ................................................................................................................ 20
Consideraes relacionadas fraude em uma auditoria de demonstraes financeiras ......................... 21
Consideraes sobre continuidade operacional ........................................................................................ 22
Consideraes relacionadas a leis e regulamentos em uma auditoria de demonstraes financeiras .... 23
Evidncia de auditoria ................................................................................................................................ 25
Considerao de eventos subsequentes ................................................................................................... 27
Avaliao de distores ............................................................................................................................. 28
Formao de opinio e emisso do relatrio sobre as demonstraes financeiras ................................. 28
Consideraes relevantes para auditorias de demonstraes financeiras de grupos (incluindo
demonstraes financeiras consolidadas do governo) ............................................................................. 37
INTRODUO
1. Normas e diretrizes profissionais so essenciais credibilidade, qualidade e ao
profissionalismo da auditoria do setor pblico. As Normas Internacionais das Entidades
Fiscalizadoras Superiores (ISSAI), desenvolvidas pela Organizao Internacional das
Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI), visam promover auditorias independentes
e eficazes e apoiar os membros da INTOSAI no desenvolvimento de suas prprias
abordagens profissionais, de acordo com seus mandatos e com leis e regulamentos
nacionais.
2. A ISSAI 100 Princpios Fundamentais de Auditoria do Setor Pblico fornece os
princpios fundamentais para a auditoria do setor pblico em geral e define a aplicabilidade
das ISSAI. A ISSAI 200 Princpios Fundamentais de Auditoria Financeira aborda os
princpios-chave relacionados auditoria de demonstraes financeiras no setor pblico.
Ela se baseia nos princpios fundamentais da ISSAI 100 e adicionalmente os desenvolve
para adequ-los ao contexto especfico de auditorias de demonstraes financeiras,
constituindo a base para normas de auditoria relacionadas a auditorias de demonstraes
financeiras. A ISSAI 200 deve ser lida e entendida em conjunto com a ISSAI 100.
3. O principal propsito das ISSAI sobre auditoria financeira fornecer aos membros da
INTOSAI um conjunto abrangente de princpios, normas e diretrizes para a auditoria de
demonstraes financeiras de entidades do setor pblico. Alm da ISSAI 200, as ISSAI de
auditoria financeira compreendem as Diretrizes de Auditoria Financeira (ISSAI 1000-2999),
no nvel 4 do marco referencial das ISSAI. Uma introduo geral a essas diretrizes dada
na ISSAI 1000, enquanto as ISSAI 1200 a 1810 contm, cada uma, as Notas Prticas
emitidas pela INTOSAI para orientar a aplicao das Normas Internacionais de Auditoria
(ISA 200 a 810) desenvolvidas pelo Conselho de Normas Internacionais de Auditoria e
Assegurao (IAASB). Cada Nota Prtica e correspondente ISA constitui, juntamente, uma
diretriz no marco referencial das ISSAI.
4. A auditoria financeira tem como foco determinar se a informao financeira de uma
entidade apresentada de acordo com o marco regulatrio e a estrutura de relatrio
financeiro aplicvel. O escopo de auditorias financeiras no setor pblico pode ser definido
pelo mandato da EFS como uma gama de objetivos de auditoria alm dos objetivos de
uma auditoria de demonstraes financeiras preparadas de acordo com uma estrutura de
relatrio financeiro. Esses objetivos podem incluir a auditoria de:
x
x
x
x
x
contas de governo ou de entidades ou outros relatrios financeiros, no

necessariamente preparados de acordo com uma estrutura de relatrio financeiro de
propsito geral;
oramentos, aes oramentrias, dotaes e outras decises sobre a alocao de
recursos e sua implementao;
polticas, programas ou atividades definidas por suas bases legais ou fontes de
financiamento;
reas de responsabilidade definidas legalmente, tais como responsabilidades de
ministros e
categorias de receitas ou despesas ou de ativos ou passivos.
5. Quando o mandato da EFS define tais objetivos adicionais de auditoria, a EFS pode
tambm precisar considerar o desenvolvimento ou adoo de normas baseadas nos
princpios gerais fundamentais de auditoria do setor pblico da ISSAI 100 e nos princpios
fundamentais de auditoria operacional e de conformidade. As orientaes das Diretrizes de
Auditoria Financeira sobre estruturas com propsito especial1, auditorias de quadros

isolados de demonstraes financeiras e elementos, contas ou itens especficos de uma
demonstrao financeira2, e relatrios sobre demonstraes financeiras condensadas3
podem tambm ser relevantes para tais propsitos.
6. Esta ISSAI fornece informaes detalhadas sobre:
x
x
x
x
o propsito e a aplicabilidade dos Princpios Fundamentais de Auditoria Financeira;

o marco referencial para auditoria de demonstraes financeiras no setor pblico;
os elementos da auditoria de demonstraes financeiras;
os princpios da auditoria de demonstraes financeiras.
PROPSITO E APLICABILIDADE DOS PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE

AUDITORIA FINANCEIRA
7. A ISSAI 200 fornece os princpios fundamentais para uma auditoria de demonstraes
financeiras preparadas de acordo com uma estrutura de relatrio financeiro. Os princpios
tambm se aplicam quando uma EFS est comprometida ou responsvel por auditar
quadros isolados de demonstraes financeiras e elementos, contas ou itens especficos
de uma demonstrao financeira, ou demonstraes financeiras preparadas de acordo
com estruturas para propsitos especiais, ou demonstraes financeiras condensadas.
Quando na ISSAI 200 se faz referncia a auditorias de demonstraes financeiras, isso
inclui responsabilidades dessa natureza.
8. As ISSAI 1000 a 1810 sobre auditorias financeiras podem ser aplicadas, quando
apropriado, a essas responsabilidades. No entanto, auditores esto proibidos de fazer
referncia ao uso das ISSAI caso:
x
as condies prvias para uma auditoria de acordo com as ISSAI sobre auditoria
financeira no existam4; ou
o auditor no seja capaz de cumprir as exigncias das ISA5 e ISSAI.
9. Os Princpios Fundamentais de Auditoria Financeira aplicam-se a todas as auditorias de

demonstraes financeiras do setor pblico, seja para todo o governo, parte dele ou
entidades individuais.
10. A ISSAI 200 Princpios Fundamentais de Auditoria Financeira representa o ncleo das
normas de auditoria que fornecido detalhadamente pelas ISSAI 1000-1810 no nvel 4 do
marco referencial das ISSAI. Os princpios da ISSAI 200 podem ser utilizados de trs
formas:
x
x
x
como base para o desenvolvimento de normas prprias;

como base para a adoo de normas nacionais consistentes com esses princpios;
como base para a adoo das Diretrizes de Auditoria Financeira como normas
oficiais.
ISSAI 1800 Consideraes Especiais Auditorias de Demonstraes Financeiras Elaboradas de Acordo com Estruturas de
Contabilidade para Propsitos Especiais.
2
ISSAI 1805 Consideraes Especiais Auditoria de Quadros Isolados das Demonstraes Financeiras e de Elementos, Contas ou
Itens Especficos de uma Demonstrao Financeira.
3
ISSAI 1810 Trabalhos para a Emisso de Relatrios sobre Demonstraes Financeiras Condensadas.
4
ISSAI 1210 Concordncia com os Termos do Trabalho de Auditoria.
5
ISSAI 1000 pargrafos 37-43.
11. A referncia ISSAI 200 em relatrios somente deve ser feita se as normas de auditoria
desenvolvidas ou adotadas cumprirem integralmente todos os princpios relevantes da
ISSAI 200. Um princpio considerado relevante quando lida com o tipo de auditoria ou
combinaes de tipos de auditoria e as circunstncias ou os procedimentos so aplicveis.
Os princpios de maneira nenhuma se sobrepem s leis, aos regulamentos ou mandatos
nacionais.
12. Ao adotar ou desenvolver normas de auditoria baseadas nos Princpios Fundamentais de
Auditoria, as referncias a estes nos relatrios podem ser feitas declarando-se:
...Conduzimos nossa auditoria em conformidade com [normas], que so baseadas
nos [ou so consistentes com os] Princpios Fundamentais de Auditoria (ISSAI 100999) das Normas Internacionais das Entidades Fiscalizadoras Superiores.
13. As EFS que adotam as Diretrizes de Auditoria Financeira no nvel 4 como suas normas
oficiais devem fazer referncia a elas em seus relatrios. Dependendo das normas
aplicadas e do mandato da EFS, isso pode ser feito de duas maneiras:
a) de acordo com as ISSAI 1000-1810 isso significa completa conformidade com todas
as ISA relevantes e com as orientaes adicionais estabelecidas nas Notas Prticas da
INTOSAI;
b) de acordo com as ISA isso implica conformidade com todas as ISA relevantes.
A ISSAI 100 explica mais as exigncias das ISSAI.
14. Quando as ISSAI nvel 4 so utilizadas como normas oficiais, os auditores do setor pblico
devem tambm respeitar as exigncias das ISA. As EFS so encorajadas a se esforar
para a completa adoo das diretrizes do nvel 4 como suas normas oficiais, pois elas
foram desenvolvidas para refletir as melhores prticas. A INTOSAI reconhece que, em
alguns ambientes, isso pode no ser possvel devido ausncia de estruturas
administrativas bsicas ou porque as leis ou regulamentos no estabelecem as mesmas
premissas para a realizao de auditorias de demonstraes financeiras de acordo com as
Diretrizes de Auditoria Financeira. Quando esse for o caso, as EFS tm a opo de
desenvolver normas oficiais baseadas nos Princpios Fundamentais de Auditoria
Financeira.
15. Quando as ISSAI nvel 4 so utilizadas como normas oficiais para uma auditoria de
demonstraes financeiras conduzida juntamente com uma auditoria de conformidade, os
auditores do setor pblico devem respeitar as exigncias tanto das Diretrizes de Auditoria
Financeira como das Diretrizes de Auditoria de Conformidade6.
MARCO REFERENCIAL PARA AUDITORIA FINANCEIRA

Objetivo da auditoria financeira
16. O objetivo da auditoria de demonstraes financeiras aumentar o grau de confiana nas
demonstraes por parte dos usurios. Isso alcanado mediante a expresso de uma
opinio pelo auditor sobre se as demonstraes financeiras foram elaboradas, em todos os
aspectos relevantes, em conformidade com uma estrutura de relatrio financeiro aplicvel,
ou no caso de demonstraes financeiras elaboradas de acordo com uma estrutura de
apresentao adequada de relatrio financeiro se as demonstraes financeiras
ISSAI 4000 Introduo Geral s Diretrizes de Auditoria de Conformidade e ISSAI 4200 Diretrizes de Auditoria de Conformidade
Relacionadas Auditoria de Demonstraes Financeiras.
apresentam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, ou do uma viso correta

e adequada, de acordo com essa estrutura. Leis ou regulamentos que regem
organizaes de auditoria do setor pblico podem prescrever outra terminologia para essa
opinio. Uma auditoria conduzida de acordo com normas baseadas nos Princpios
Fundamentais de Auditoria Financeira da INTOSAI e requisitos ticos relevantes permitir
ao auditor expressar tal opinio.
17. A ISSAI 200 baseada nos seguintes objetivos, conforme definido na ISSAI 12007:
Na conduo de uma auditoria de demonstraes financeiras, os objetivos gerais do
auditor so
a) obter segurana razovel se as demonstraes financeiras como um todo esto livres
de distoro relevante, seja por fraude ou erro, possibilitando, assim, o auditor
expressar uma opinio se as demonstraes financeiras foram elaboradas, em todos
os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatrio financeiro
aplicvel; e
b) elaborar o relatrio sobre as demonstraes financeiras e comunicar o resultado da
auditoria, de acordo com os achados do auditor.
Aplicaes do setor pblico cobertas pela ISSAI 200

Condies prvias para uma auditoria de demonstraes financeiras de acordo com as ISSAI
18. O auditor deve avaliar se as condies prvias para uma auditoria de
demonstraes financeiras foram atendidas.
19. Uma auditoria financeira conduzida de acordo com as ISSAI tem como premissas as
seguintes condies:
x
x
A estrutura de relatrio financeiro utilizada para a elaborao das demonstraes

financeiras considerada aceitvel pelo auditor.
A administrao da entidade reconhece e entende sua responsabilidade:
o
pela elaborao das demonstraes financeiras de acordo com a estrutura de

relatrio financeiro aplicvel, incluindo, quando relevante, sua apresentao
adequada;
pelo controle interno que a administrao determinou como necessrio para a
elaborao de demonstraes financeiras livres de distores relevantes,
independentemente se causadas por fraude ou erro; e
por fornecer ao auditor acesso irrestrito a todas as informaes das quais tenha
conhecimento e que sejam relevantes para a elaborao de demonstraes
financeiras.
20. Estruturas de relatrios financeiros podem ser para propsitos gerais ou especficos. Uma
estrutura desenvolvida para satisfazer as necessidades de informaes de uma ampla
gama de usurios chamada de estrutura para propsitos gerais, enquanto estruturas
para propsitos especiais so desenvolvidas para atender s necessidades especficas de
um usurio ou grupo de usurios especfico. As estruturas podem ainda ser referidas como
estruturas de apresentao adequada ou estruturas de conformidade. Uma estrutura de
apresentao adequada requer conformidade com ela prpria, mas admite, explicita ou
ISSAI 1200, pargrafo 11 da ISA 200.
implicitamente, que talvez seja necessrio divergir de um requisito ou fornecer informao

adicional para conseguir uma apresentao adequada das demonstraes financeiras. O
termo estrutura de conformidade usado para se referir a uma estrutura de relatrio
financeiro que requer conformidade com os requisitos da estrutura e no reconhece a
possibilidade de tais desvios para alcanar uma apresentao razovel.
21. Sem uma estrutura de relatrio financeiro aceitvel, a administrao no ter uma base
apropriada para a elaborao de demonstraes financeiras e o auditor no ter critrios
adequados para audit-las. Critrios adequados devem ser formais. Por exemplo, na
elaborao de demonstraes financeiras, os critrios podem ser as Normas
Internacionais de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico (IPSAS), as Normas
Internacionais de Relatrios Financeiros (IFRS), ou outras estruturas nacionais ou
internacionais de relatrios financeiros para uso no setor pblico.
22. Um conjunto completo de demonstraes financeiras para uma entidade do setor pblico,
quando preparado de acordo com uma estrutura de relatrio financeiro para o setor
pblico, normalmente consiste em:
x
x
x
x
x
x
x
uma demonstrao da posio patrimonial e financeira;

uma demonstrao do desempenho econmico-financeiro;
uma demonstrao das mutaes do patrimnio lquido;
uma demonstrao do fluxo de caixa;
uma comparao entre valores do oramento e valores realizados seja na forma de
uma demonstrao financeira adicional separada ou de uma conciliao;
notas explicativas, compreendendo um resumo de polticas contbeis relevantes e
outras informaes explanatrias;
em certos ambientes, um conjunto completo de demonstraes financeiras pode
tambm incluir outros relatrios, tais como relatrios de desempenho e de execuo
oramentria.
Se as demonstraes financeiras so elaboradas de acordo com uma estrutura para

outros regimes contbeis, tais como regime de competncia modificado ou regime de
caixa, um conjunto completo de demonstraes financeiras pode no incluir todas as
acima mencionadas.
23. Marcos referenciais estabelecidos por lei ou regulamento sero frequentemente
consideradas aceitveis pelo auditor. No entanto, mesmo se considerada inaceitvel, uma
estrutura pode ser admissvel se
x
x
a administrao concordar em fornecer a divulgao adicional necessria nas

demonstraes financeiras para evitar que sejam enganosas; e
o relatrio do auditor sobre as demonstraes financeiras incluir um pargrafo de
nfase chamando a ateno dos usurios para tais divulgaes adicionais.
24. Estruturas de relatrio financeiro aceitveis normalmente exibem certos atributos que
asseguram que a informao fornecida nas demonstraes financeiras tenha valor para os
usurios previstos:
x
x
x
Relevncia a informao fornecida nas demonstraes financeiras relevante para

a natureza da entidade auditada e para o propsito das demonstraes financeiras.
Integridade nenhuma transao, evento, saldo de conta ou divulgao que possa
afetar concluses baseadas nas demonstraes financeiras foi omitida.
Confiabilidade a informao fornecida nas demonstraes financeiras:
x
x
(i) quando aplicvel, reflete a essncia econmica de eventos e transaes e no

meramente sua forma legal. e
(ii) resulta, quando utilizada em circunstncias similares, em avaliao, mensurao,
apresentao e divulgao razoavelmente consistentes.
Neutralidade e objetividade a informao nas demonstraes financeiras livre de
vis.
Compreensibilidade a informao contida nas demonstraes financeiras clara e
abrangente e no d margem a interpretaes significantemente diversas.
O apndice 2 da ISSAI 12108 pode fornecer ajuda adicional para o auditor determinar se a
estrutura de relatrio financeiro aceitvel.
25. Em alguns ambientes de auditoria do setor pblico, auditorias financeiras so chamadas
de auditorias de execuo oramentria, que frequentemente incluem o exame de
transaes no que diz respeito a questes de conformidade e legalidade com relao ao
oramento. Tais auditorias podem ser realizadas com base em riscos ou com o objetivo de
cobrir todas as transaes. Em tais ambientes de auditoria, geralmente no existe
estrutura de relatrio financeiro aceitvel. Os resultados de transaes financeiras podem
apresentar-se como uma comparao entre despesa orada e despesa executada. Em
ambientes onde tais auditorias so realizadas e as demonstraes financeiras no so
apresentadas de acordo com uma estrutura de relatrio financeiro aceitvel, o auditor pode
concluir que no esto presentes as condies prvias estabelecidas pelas ISSAI que
tratam de auditoria financeira, para realizao de uma auditoria. Os auditores podem,
ento, considerar desenvolver normas utilizando os Princpios Fundamentais de Auditoria
Financeira como orientao para atender suas necessidades especficas. Nos casos em
que o mandato para realizar auditoria faz referncia auditoria financeira, mas no a
vincula a demonstraes financeiras elaboradas de acordo com uma estrutura de relatrio
financeiro, prope-se que as ISSAI sejam consideradas as melhores prticas disponveis e
que os preceitos das ISSAI sejam implementados mediante normas elaboradas para o
contexto especfico. Quando o mandato para realizar auditoria referir-se a auditorias de
quadros isolados de demonstraes financeiras e elementos, contas ou itens especficos
de uma demonstrao financeira, a ISSAI 18059 pode ser aplicvel.
26. O tipo de auditoria realizada em ambientes onde a conformidade com normas o foco
principal da auditoria, normalmente seria considerado uma auditoria de conformidade. A
ISSAI 400 Princpios Fundamentais de Auditoria de Conformidade pode ser uma fonte
de informaes relevante para o desenvolvimento ou a adoo de normas para o trabalho
de auditoria. Se, por outro lado, o mandato para realizar auditoria permite uma alterao
nos procedimentos de auditoria e o uso de estruturas de relatrio financeiro aceitveis para
a elaborao de demonstraes financeiras for introduzido, as ISSAI sobre auditoria
financeira podem ser adotadas subsequentemente.
Auditorias de demonstraes financeiras elaboradas de acordo com estruturas para propsitos
especiais
27. Os princpios da ISSAI 200 so aplicveis a auditorias de demonstraes financeiras
elaboradas tanto de acordo com estruturas para propsitos gerais quanto com estruturas
para propsitos especiais. Alm de preparar demonstraes financeiras para propsitos
gerais, a entidade do setor pblico pode preparar demonstraes financeiras para outros
8
9
ISSAI 1210 Concordncia com os Termos do Trabalho de Auditoria

ISSAI 1805 Consideraes Especiais Auditoria de Quadros Isolados das Demonstraes Financeiras e de Elementos, Contas ou
Itens Especficos de uma Demonstrao Financeira.
usurios (tais como rgos governamentais, o legislativo ou outras partes que exeram
uma funo de controle), o que pode exigir demonstraes financeiras adaptadas para
atender suas necessidades de informaes. Em alguns ambientes, demonstraes
financeiras deste tipo so as nicas demonstraes financeiras preparadas pela entidade
do setor pblico. Demonstraes financeiras preparadas para um propsito especial no
so apropriadas para o pblico em geral. Auditores devem, portanto, examinar
cuidadosamente se a estrutura de relatrio financeiro foi desenvolvida para atender s
necessidades de informaes financeiras de uma ampla variedade de usurios (estrutura
de propsito geral) ou de usurios especficos, ou os requisitos de um rgo regulador.
28. Estruturas para propsitos especiais aplicveis ao setor pblico podem incluir:
x
x
x
os ingressos e desembolsos em regime contbil de caixa para informao sobre fluxo

de caixa que uma entidade possa ser requisitada a preparar para um rgo
governamental;
as disposies sobre relatrios financeiros estabelecidas por uma organizao ou
mecanismo de financiamento internacional;
as disposies sobre relatrios financeiros estabelecidas por um rgo
governamental, pelo legislativo ou por outras partes que desempenhem uma funo
de controle para atender os requisitos daquele rgo; ou
as disposies sobre relatrios financeiros de um contrato, tais como um projeto
subvencionado.
29. Os princpios da ISSAI 200 so aplicveis para auditorias de demonstraes financeiras

preparadas de acordo com tais estruturas. Alm desses princpios, as EFS podem achar
til, no desenvolvimento ou adoo de normas neles baseadas, considerar os requisitos e
orientaes contidos na ISSAI 1800, que aborda consideraes especiais na aplicao das
ISSAI 1200 1700 para uma auditoria de demonstraes financeiras preparadas de
acordo com uma estrutura de propsito especial.
Auditorias de quadros isolados das demonstraes financeiras e de elementos, contas ou itens
especficos de uma demonstrao financeira
30. Os princpios da ISSAI 200 so tambm aplicveis a auditorias de entidades do setor
pblico que preparam informaes financeiras, incluindo quadros isolados de
demonstraes financeiras ou de elementos, contas ou itens especficos de uma
demonstrao financeira para outras partes (tais como rgos governamentais, o
legislativo ou outras partes com funo de controle). Tais informaes podem estar
previstas no mandato para realizar auditoria da EFS. Auditores podem tambm ser
designados para auditar quadros isolados de demonstraes financeiras ou elementos,
contas ou itens especficos tais como projetos financiados pelo governo mesmo que
eles no sejam os responsveis por auditar o conjunto completo de demonstraes
financeiras da entidade em questo.
31. As EFS podem tambm achar til considerar os requisitos e orientaes da ISSAI 1805
quando do desenvolvimento ou adoo de normas baseadas nos princpios da ISSAI 200.
A ISSAI 1805 trata de consideraes especiais na aplicao dos requisitos das ISA a uma
auditoria de quadros isolados ou de um elemento, conta ou item especfico de uma
demonstrao financeira. Os quadros isolados ou os elementos, contas ou itens de uma
demonstrao financeira podem ser elaborados de acordo com uma estrutura para
propsitos gerais ou para propsitos especiais.
ELEMENTOS DA AUDITORIA FINANCEIRA

32. Auditorias de demonstraes financeiras so definidas como trabalhos de assegurao,
que envolvem pelo menos trs partes distintas: um auditor, uma parte responsvel e os
usurios previstos. Os elementos de auditoria do setor pblico so descritos na ISSAI
10010. A ISSAI 200 cobre aspectos adicionais dos elementos relacionados auditoria de
demonstraes financeiras.
As trs partes na auditoria financeira

33. Em uma auditoria de demonstraes financeiras, parte responsvel a responsvel pela
informao sobre o objeto (normalmente as prprias demonstraes financeiras) e pode
tambm ser responsvel pelo objeto (as atividades financeiras refletidas nas
demonstraes financeiras). A parte responsvel normalmente o poder executivo e/ou
sua hierarquia subjacente de entidades do setor pblico responsveis pela gesto de
recursos pblicos, pelo exerccio de autoridade, sob o controle do legislativo, e pelo
contedo das demonstraes financeiras. Espera-se que esses rgos administrem
recursos e exeram autoridade de acordo com as decises e premissas do legislativo.
34. Os legisladores representam os cidados, que so os usurios finais das demonstraes
ILQDQFHLUDVQRVHWRUS~EOLFR2XVXiULRSUHYLVWRpSULQFLSDOPHQWHRSDUODPHQWRTXH
representa os cidados tomando decises e determinando as prioridades das finanas
pblicas, bem como a finalidade e destinao das receitas e despesas como parte de um
processo democrtico pblico. As decises e premissas do legislativo podem formar a
base de uma perspectiva mais ampla da auditoria financeira no setor pblico. Para
entidades do setor pblico, legisladores e regulamentadores so muitas vezes os usurios
primrios de suas demonstraes financeiras.
35. A parte responsvel e os usurios previstos podem ser das mesmas entidades ou de
rgos diferentes do setor pblico. No primeiro cenrio, o conselho supervisor de uma
estrutura governamental pode buscar assegurao sobre a informao fornecida pela
diretoria executiva da mesma entidade do setor pblico. A relao entre a parte
responsvel e os usurios previstos precisa ser vista dentro do contexto do trabalho
especfico e pode diferir de linhas de responsabilidade mais tradicionalmente definidas.
Critrios adequados
36. Critrios so as referncias usadas para avaliar ou mensurar o objeto, incluindo, quando
relevante, referncias para apresentao e divulgao. Os critrios usados na elaborao
das demonstraes financeiras so normalmente formais e podem ser as IPSAS, as IFRS
ou outras estruturas nacionais de relatrio financeiro para uso no setor pblico.
Informaes sobre o objeto

37. A posio financeira, o desempenho financeiro, o fluxo de caixa e as notas explicativas
apresentadas nas demonstraes financeiras (informaes do objeto) resultam da
aplicao de uma estrutura de relatrio financeiro para reconhecimento, mensurao,
apresentao e divulgao (critrios) para os dados financeiros de uma entidade do setor
S~EOLFRREMHWR2WHUPRLQIRUPDomRGRREMHWRUHIHUH-se ao resultado da avaliao ou
mensurao do objeto. sobre as informaes do objeto (por exemplo, nas
10
ISSAI 100 Princpios Fundamentais de Auditoria do Setor Pblico
demonstraes financeiras da entidade) que o auditor obtm evidncia de auditoria

suficiente e apropriada para proporcionar uma base razovel para expressar uma opinio
no relatrio do auditor.
Trabalhos de assegurao razovel

38. Auditorias de demonstraes financeiras conduzidas de acordo com as ISSAI so
trabalhos de assegurao razovel. Assegurao razovel significa um alto nvel de
assegurao, mas no absoluto, devido a limitaes inerentes de uma auditoria. O
resultado disso que a maior parte da evidncia obtida pelo auditor ser persuasiva e no
conclusiva. Em geral, auditorias de assegurao razovel so desenvolvidas para resultar
HPXPDFRQFOXVmRH[SUHVVDGHXPDIRUPDSRVLWLYDWDOFRPRHPQRVVDRSLQLmRas
demonstraes financeiras apresentam adequadamente (ou apresentam uma viso
verdadeira e justa), em todos os aspectos relevantes, a posio financeira de... e de seu
GHVHPSHQKRILQDQFHLURHIOX[RGHFDL[DRXQRFDVRGHXPDHVWUXWXUDGHFRQIRUPLGDGH
HPQRVVDopinio, as demonstraes financeiras foram elaboradas, em todos os aspectos
UHOHYDQWHVHPFRQIRUPLGDGHFRP
39. Trabalhos de assegurao limitada, tais como trabalhos de reviso, no so cobertos
atualmente pelas ISSAI sobre auditorias financeiras. Tais trabalhos fornecem um nvel de
assegurao mais baixo que os trabalhos de assegurao razovel, e so projetados para
UHVXOWDUHPXPDFRQFOXVmRH[SUHVVDGHIRUPDQHJDWLYDWDOFRPRQDGDFKHJRXDRQRVVR
conhecimento para nos fazer acreditar que as demonstraes financeiras no foram
DGHTXDGDPHQWHDSUHVHQWDGDVHPWRGRVRVDVSHFWRVUHOHYDQWHV$XGLWRUHVTXHUHDOL]DP
tais trabalhos podem precisar aplicar orientaes complementares s ISSAI de auditoria
financeira; os princpios fundamentais de auditoria da ISSAI 100 podem ser teis a esse
respeito.
PRINCPIOS DA AUDITORIA FINANCEIRA

Princpios gerais
Pr-requisitos para a conduo de auditorias financeiras
tica e independncia
40. O auditor deve cumprir os requisitos ticos relevantes, incluindo os pertinentes
independncia, ao proceder s auditorias de demonstraes financeiras.
41. Auditores que realizam auditorias de acordo com as ISSAI esto sujeitos ISSAI 30
Cdigo de tica, conforme aplicado no contexto nacional. Dos auditores que atuam em
EFS que tenham adotado as ISSAI do nvel 4 como suas normas oficiais, ou que aplicam
as ISA, tambm exigido conformidade com o Cdigo de tica para Profissionais
Contabilistas, emitido pelo Conselho de Normas Internacionais de tica para Contabilistas
(IESBA) (o Cdigo IESBA), o qual estabelece princpios ticos fundamentais para
profissionais contabilistas, ou devem adotar requisitos nacionais que sejam pelo menos to
exigentes quanto ele; o Cdigo de tica da INTOSAI, aplicado no contexto nacional pode
ser relevante neste caso. As EFS devem, portanto, adotar os requisitos ticos da ISSAI 30
ou o Cdigo IESBA em seu ambiente para que possam declarar, nos seus relatrios, que a
auditoria foi conduzida de acordo com as ISSAI ou as ISA.
Controle de qualidade
42. O auditor deve implementar procedimentos de controle de qualidade no nvel do
trabalho que forneam segurana razovel de que a auditoria seja conduzida em
conformidade com as normas profissionais e com os requisitos legais e
regulamentares aplicveis, e que o relatrio do auditor seja apropriado s
circunstncias.
43. Conforme estabelecido na ISSAI 100, as EFS devem adotar procedimentos de controle de
qualidade de acordo com a ISSAI 40 Controle de Qualidade para EFS, que fornece o
contexto para as Normas Internacionais de Controle de Qualidade do IAASB (ISQC 1) no
ambiente do setor pblico. A ISQC 1 estabelece padres e d orientaes para o sistema
de controle de qualidade de uma organizao. Embora o propsito geral e os princpioschave da ISSAI 40 sejam consistentes com a ISQC 1, os requisitos da ISSAI 40 foram
adaptados para assegurar que sejam relevantes para as EFS.
44. O Titular da EFS ou o rgo colegiado equivalente tem a responsabilidade geral pela
introduo e manuteno de procedimentos de controle de qualidade na EFS, embora a
responsabilidade operacional no dia-a-dia possa ser delegada a outros. Por exemplo,
qualquer auditor lder com responsabilidade por um trabalho de auditoria responderia, em
ltima instncia, perante o Titular da EFS.
45. Auditores do setor pblico encarregados de realizar auditorias de demonstraes
financeiras de acordo com normas baseadas ou consistentes com os princpios da ISSAI
200 esto sujeitos aos requisitos de controle de qualidade no nvel do trabalho. Ao
desenvolver normas baseadas na ISSAI 200 ou ao adotar normas consistentes com a
ISSAI 200, as EFS devem considerar formular requisitos relacionados necessidade de o
auditor lder:
x
x
x
x
x
assumir a responsabilidade pela qualidade geral em cada trabalho de auditoria;

assegurar que os membros da equipe de auditoria cumpram com os requisitos ticos
relevantes;
formar uma concluso sobre a conformidade com os requisitos de independncia
aplicveis ao trabalho de auditoria e adotar medidas adequadas para eliminar
ameaas independncia;
estar convencido de que a equipe de auditoria e quaisquer especialistas externos,
coletivamente, tm as competncias e habilidades adequadas;
assumir a responsabilidade pelo desempenho da auditoria, especificamente no que
diz respeito a:
o
o
liderana, superviso e realizao da auditoria;

garantia de que as revises sejam conduzidas de acordo com as polticas e
procedimentos de reviso da EFS.
Gesto de equipes de auditoria e habilidades

46. O auditor deve estar convencido de que toda a equipe de auditoria, e quaisquer
especialistas externos, coletivamente tenham a competncia e habilidades para:
a) realizar a auditoria em conformidade com as normas pertinentes e os requisitos
legais e regulatrios aplicveis; e
b) permitir que o auditor emita um relatrio que seja apropriado s circunstncias.
10
47. Ao abordar a competncia e as habilidades esperadas da equipe como um todo, o auditor

pode considerar se a equipe tem:
x
x
x
x
x
x
x
conhecimento, obtido por treinamento adequado e experincia prtica em trabalhos

de auditoria de natureza e complexidade similares;
compreenso das normas profissionais e requisitos legais e regulatrios aplicveis;
especializao tcnica, incluindo habilidades de TI necessrias e conhecimentos de
reas especializadas de contabilidade ou auditoria;
conhecimento relevante da indstria na qual a organizao auditada opera;
capacidade para aplicar julgamento profissional;
compreenso das polticas e procedimentos de controle de qualidade das EFS;
capacidade de cumprir os termos do mandato para realizar auditoria no ambiente
pertinente, incluindo entendimento dos regimes de relatrios aplicveis e para relatar
ao legislativo ou a outros rgos governamentais ou de interesse pblico;
competncias no campo de auditoria operacional ou auditoria de conformidade, se
aplicvel.
Princpios relacionados aos conceitos bsicos de auditoria

48. As ISSAI 1000-2999 oferecem as melhores prticas para a aplicao dos Princpios
Fundamentais de Auditoria Financeira. No entanto, se uma EFS escolhe desenvolver
normas baseadas nos princpios fundamentais, ou adotar normas nacionais que sejam
consistentes com os princpios, os assuntos tratados nesta e nas sees seguintes devem
ser abordados.
Risco de auditoria
49. O auditor deve reduzir o risco de auditoria a um nvel aceitavelmente baixo nas
circunstncias da auditoria, de modo a obter segurana razovel como base para
expressar uma opinio de forma positiva.
50. O risco de auditoria em uma auditoria de demonstraes financeiras o risco de que o
auditor expresse uma concluso inadequada caso a informao do objeto contenha
distores relevantes. O auditor dever reduzir o risco a um nvel aceitavelmente baixo nas
circunstncias da auditoria, de modo a obter segurana razovel como base para
expressar uma opinio de forma positiva. Para ser significativo, o nvel de segurana
obtido pelo auditor deve aumentar a confiana dos usurios acerca das informaes sobre
o objeto a um grau que seja claramente mais do que o trivial.
51. Em geral, o risco da auditoria depende dos seguintes componentes:
x
O risco de distoro relevante que consiste do risco inerente e do risco de controle:

a) Risco inerente a suscetibilidade da informao sobre o objeto a uma distoro
relevante, pressupondo que no haja controles relacionados;
b) Risco de controle o risco de que uma distoro relevante possa ocorrer e no
ser prevenida ou detectada e corrigida, no momento apropriado, pelos controles
relacionados. Quando o risco de controle relevante para o objeto, algum risco de
controle sempre existir em decorrncia das limitaes inerentes ao desenho e
operao do controle interno.
O risco de auditoria uma funo do risco de distoro relevante e do risco de

deteco.
c) Risco de deteco o risco de que o auditor no detecte uma distoro relevante.
11
52. A avaliao de riscos baseia-se em procedimentos de auditoria para obter as informaes

necessrias para essa finalidade, bem como na evidncia obtida durante toda a auditoria.
A avaliao de riscos uma questo de julgamento profissional e no capaz de
mensurao precisa. O grau em que o auditor considera cada um dos componentes do
risco depender das circunstncias da auditoria.
Julgamento e ceticismo profissionais
53. O auditor deve planejar e executar a auditoria com ceticismo profissional,
reconhecendo que podem existir circunstncias que causam distores relevantes
nas demonstraes financeiras. Ao planejar, executar, concluir e relatar uma
auditoria de demonstraes financeiras, o auditor deve exercer julgamento
profissional.
54. 2VWHUPRVFHWLFLVPRSURILVVLRQDOHMXOJDPHQWRSURILVVLRQDOVmRUHOHYDQWHVTXDQGRGD
formulao de requisitos relacionados s decises do auditor sobre a resposta apropriada
para questes relativas auditoria. Eles expressam a atitude do auditor, que inclui uma
mente questionadora. Esses conceitos esto estabelecidos nas ISSAI sobre auditoria
financeira.
55. O conceito de julgamento profissional aplicado pelo auditor em todas as fases do
processo de auditoria. Ele abrange a aplicao de treinamento, conhecimento e
experincia relevantes, dentro do contexto fornecido pelas normas de auditoria,
contabilidade e tica, na tomada de decises informadas a respeito dos cursos de ao
apropriados nas circunstncias do trabalho da auditoria11.
56. O julgamento profissional necessrio, em particular, nas decises sobre:
x
x
x
x
x
materialidade e risco de auditoria;

natureza, poca e extenso dos procedimentos de auditoria aplicados para o
cumprimento dos requisitos das ISSAI e ISA e a coleta de evidncias de auditoria;
avaliao sobre se foi obtida evidncia de auditoria suficiente e apropriada e se algo
mais precisa ser feito para alcanar os objetivos gerais do auditor;
avaliao dos julgamentos da administrao na aplicao da estrutura de relatrio
financeiro aplicvel entidade auditada;
extrao de concluses baseadas nas evidncias de auditoria obtidas por exemplo,
avaliando a razoabilidade das estimativas feitas pela administrao na elaborao das
57. O ceticismo profissional fundamental para todos os trabalhos de auditoria. O auditor

planeja e executa um trabalho de assegurao com uma atitude de ceticismo profissional,
reconhecendo que podem existir circunstncias que causem distoro relevante nas
informaes sobre o objeto. Uma atitude de ceticismo profissional significa que o auditor
realiza uma avaliao crtica, com uma mente questionadora da validade da evidncia
obtida e est atento a evidncias que contradigam ou levantam dvidas sobre a
confiabilidade dos documentos ou representaes da parte responsvel. Tal atitude
necessria durante todo o processo de auditoria, de modo a reduzir o risco de negligenciar
circunstncias suspeitas, de generalizao excessiva ao tirar concluses das observaes
de auditoria, de utilizao de falsas premissas ao determinar a natureza, poca e extenso
dos procedimentos de auditoria e ao avaliar os resultados destes.
11
ISSAI 1200, pargrafo 13.
12
Materialidade
58. O auditor deve aplicar o conceito de materialidade de uma maneira apropriada no
planejamento e na execuo da auditoria.
59. Uma distoro relevante, individualmente ou em conjunto com outras distores, quando
for razoavelmente esperado que possa influenciar as decises tomadas pelos usurios
com base em demonstraes financeiras. A materialidade tem aspectos tanto quantitativos
quanto qualitativos. No setor pblico, no est limitada s decises econmicas dos
usurios, uma vez que decises quanto continuidade de determinados programas
governamentais ou concesso de subvenes podem ser baseadas em demonstraes
financeiras. Os aspectos qualitativos da materialidade geralmente desempenham um papel
maior no setor pblico do que em outros tipos de entidades. A avaliao da materialidade e
a considerao da sensibilidade e outros fatores qualitativos em uma auditoria particular,
so questes para o julgamento do auditor.
60. Ao determinar a estratgia da auditoria, o auditor deve avaliar a materialidade para as
demonstraes financeiras como um todo. Se, para uma ou mais classes de transaes,
saldos contbeis ou divulgaes, distores de valores menores que a materialidade para
as demonstraes financeiras como um todo, puderem influenciar as decises dos
usurios, tomadas com base nas demonstraes financeiras, o auditor deve tambm
determinar o nvel ou nveis de materialidade a serem aplicados para essas classes de
transaes, saldos contbeis ou divulgaes.
61. O auditor deve tambm determinar a materialidade para a execuo com o objetivo de
avaliar o risco de distores relevantes e determinar a natureza, poca e extenso de
procedimentos adicionais de auditoria. O planejar a auditoria somente para detectar
distores individualmente relevantes negligencia o fato de que as distores
individualmente irrelevantes em conjunto podem levar distoro relevante das
demonstraes financeiras, e no deixa margem para possveis distores no
detectadas. A materialidade para a execuo fixada para reduzir a um nvel
adequadamente baixo a probabilidade de que o conjunto de distores no corrigidas e
no detectadas exceda o limite de materialidade para as demonstraes financeiras como
um todo. A determinao da materialidade para a execuo envolve o exerccio do
julgamento profissional. afetada pelo entendimento que o auditor possui sobre a
entidade, atualizado durante a execuo dos procedimentos de avaliao de risco, e pela
natureza e extenso de distores identificadas em auditorias anteriores e, dessa maneira,
pelas expectativas do auditor em relao a distores no perodo corrente.
62. O conceito de materialidade aplicado pelo auditor no planejamento e na execuo da
auditoria, bem como na avaliao do efeito de distores identificadas na auditoria e de
quaisquer distores no corrigidas, incluindo omisses, nas demonstraes financeiras. A
opinio do auditor trata das demonstraes financeiras como um todo e, portanto, o auditor
no responsvel por detectar distores que no sejam globalmente relevantes. O
auditor deve ainda identificar e documentar as distores no relevantes quantitativas, j
que podem ser materiais devido a sua natureza ou quando consideradas em conjunto.
Distores abaixo do limite trivial no precisam ser consideradas.
63. A materialidade determinada no planejamento da auditoria no necessariamente
estabelece um valor abaixo do qual as distores no corrigidas, individualmente ou em
conjunto, sero sempre avaliadas como no relevantes. As circunstncias relacionadas a
algumas distores podem levar o auditor a avali-las como relevantes, mesmo que
estejam abaixo do limite de materialidade. Apesar de no ser praticvel definir
13
procedimentos de auditoria para detectar distores que poderiam ser relevantes somente
por sua natureza, ao avaliar seu efeito sobre as demonstraes financeiras o auditor
considera no apenas a magnitude, mas, tambm, a natureza das distores no
corrigidas, e as circunstncias especficas de sua ocorrncia. Os aspectos considerados
pelo auditor incluem a natureza sensvel de certas transaes ou programas, o interesse
pblico, a necessidade de superviso legislativa e regulao eficaz, e a natureza da
distoro ou desvio (por exemplo, se um resultado de fraude ou corrupo).
Comunicao
64. O auditor deve identificar a pessoa ou as pessoas apropriadas para contato dentro
da estrutura de governana da entidade auditada e se comunicar com elas a respeito
do alcance e da poca planejados da auditoria e de quaisquer achados
significativos.
65. O auditor deve se comunicar tanto com a administrao como com os responsveis pela
governana. A comunicao implica obter informaes relevantes para a auditoria e
fornecer aos responsveis pela governana observaes tempestivas que sejam
significativas e relevantes para a superviso do processo de relatrio financeiro.
importante promover uma comunicao recproca e efetiva com os responsveis pela
governana.
66. No setor pblico, a identificao dos responsveis pela governana pode ser um desafio. A
entidade auditada pode ser parte de uma estrutura maior ou mais ampla com rgos de
governana em diversos nveis organizacionais e em diferentes funes (isto ,
verticalmente e horizontalmente). Como resultado, em alguns casos, vrios grupos
distintos podem ser identificados como responsveis pela governana. Alm disso, como
uma auditoria no setor pblico pode envolver tanto objetivos relacionados s
demonstraes financeiras como objetivos relacionados conformidade, isso tambm
pode envolver rgos de governana separados.
67. A comunicao deve ser feita por escrito, caso o auditor considere que a comunicao oral
no seja suficiente. O auditor pode tambm ser requerido a se comunicar com outras
partes alm da organizao, como o legislativo, as agncias reguladoras ou de fomento.
68. A comunicao escrita no precisa incluir todas as questes levantadas durante o curso da
auditoria. No entanto, a comunicao escrita vital para achados de auditoria
significativos, em que os auditores so obrigados a comunicar aos responsveis pela
governana.
69. Auditores do setor pblico so, muitas vezes, auditores com mandato, para o todo ou
partes principais do governo e sua administrao. Nessa situao, os auditores podem ter
acesso a informaes de outras entidades auditadas e auditorias feitas a seu respeito, que
podem ser de relevncia para os responsveis pela governana. Exemplos disso podem
incluir erros materiais em transaes com a entidade auditada que tambm afetam outras
entidades auditadas ou desenhos de controles relevantes que tenham proporcionado
ganhos de eficincia em outras entidades auditadas. Comunicar esse tipo de informao
aos responsveis pela governana pode agregar valor auditoria, quando as
circunstncias permitirem. No entanto, leis, regulamentos ou requisitos ticos podem
proibir a comunicao desse tipo de informao.
14
Documentao
70. O auditor deve preparar uma documentao de auditoria que seja suficiente para
permitir a um auditor experiente, sem nenhum conhecimento prvio da auditoria,
entender a natureza, poca e extenso dos procedimentos de auditoria executados
para cumprir as normas pertinentes e os requisitos legais e regulatrios aplicveis,
os resultados desses procedimentos e a evidncia de auditoria obtida, bem como os
assuntos significativos surgidos durante a auditoria, as concluses obtidas a
respeito deles e os julgamentos profissionais significativos exercidos para obter
essas concluses. A documentao deve ser preparada no tempo apropriado.
71. Uma adequada documentao de auditoria importante por vrias razes. Ela ir:
x
x
x
x
x
x
x
confirmar e respaldar as opinies e os relatrios do auditor;

servir como fonte de informao para a preparao de relatrios ou para responder a
quaisquer indagaes da organizao auditada ou de qualquer outra parte;
servir como evidncia de conformidade do auditor com as normas de auditoria;
facilitar o planejamento, a superviso e a reviso;
ajudar no desenvolvimento profissional do auditor;
ajudar a assegurar que o trabalho delegado foi satisfatoriamente executado e
fornecer evidncia do trabalho realizado para futuras referncias.
72. Normas de auditoria baseadas nos princpios fundamentais precisam incluir requisitos
adicionais em relao documentao nas seguintes reas:
x
x
x
x
x
a preparao tempestiva da documentao;

a forma, o contedo e a extenso da documentao;
requisitos da documentao onde o auditor julgue necessrio afastar-se de um
requisito relevante nas normas de auditoria aplicadas;
requisitos de documentao onde o auditor realize procedimentos novos ou adicionais
ou desenvolva novas concluses aps a data do relatrio do auditor;
a montagem do arquivo final da auditoria.
As ISSAI do nvel 4 fornecem orientao adicional sobre a adoo de requisitos e

documentao de auditoria.
73. Para auditores que tem um papel judicial, como os tribunais de contas, a documentao
parte da base de decises oficiais. Nesse ambiente, o devido processo legal pode
estabelecer requisitos especficos e rigorosos a serem seguidos no que diz respeito
confidencialidade da documentao relacionada com os procedimentos de um caso. Alm
disso, como as decises podem resultar em um crdito pblico juridicamente vinculativo,
os auditores do setor pblico podem estar sujeitos a requisitos suplementares de reteno
de documentao.
Princpios relacionados ao processo de auditoria

Concordncia com os termos do trabalho
74. O auditor deve acordar ou, se os termos do trabalho forem claramente mandatrios,
estabelecer um entendimento comum sobre os termos do trabalho de auditoria com
a administrao ou com os responsveis pela governana.
15
75. Os termos de um trabalho de auditoria no setor pblico so normalmente estabelecidos em

mandatos e, portanto, no esto sujeitos a acordos com a administrao ou com os
responsveis pela governana. Em vez de concordar os termos formalmente, os auditores
do setor pblico podem, alternativamente, escolher estabelecer um entendimento formal
comum dos respectivos papis e responsabilidades da administrao e do auditor. Uma
vez que o auditor do setor pblico normalmente vinculado e reporta ao legislativo,
entendimentos podem precisar ser realizados tanto com o legislativo quanto com os
responsveis pela governana.
76. O auditor deve comunicar aos representantes apropriados dos responsveis pela
governana as responsabilidades do auditor em relao auditoria de demonstraes
financeiras, incluindo a responsabilidade do auditor por formar e expressar uma opinio
sobre as demonstraes financeiras elaboradas pela administrao com a superviso
geral dos responsveis pela governana.
77. Se os termos de trabalho estiverem prescritos em detalhes suficientes por lei ou
regulamento, pode no ser necessrio registr-los em uma carta de compromisso de
auditoria ou outra forma adequada de acordo por escrito. Uma exceo pode ser a
declarao por parte da administrao e, quando apropriado, dos responsveis pela
governana, que eles reconhecem e entendem as responsabilidades estabelecidas nas
normas especficas de auditoria, tais como as ISSAI e ISA. Como tais trabalhos so
comuns no setor pblico, acordos escritos sobre os termos no precisam ser firmados,
embora eles possam ajudar a deixar claras as responsabilidades das partes envolvidas.
78. Os responsveis pela governana devem tambm receber uma viso geral do alcance e
da poca planejados da auditoria. O auditor deve incluir a sua viso sobre os aspectos
qualitativos significativos das prticas contbeis da entidade auditada, incluindo polticas e
estimativas contbeis, e divulgaes nas demonstraes financeiras.
79. As EFS so normalmente exigidas a realizar auditorias como mandatrias. Elas
normalmente no tm a opo de rejeitar uma atribuio, mesmo se as condies prvias
no so atendidas. Normas desenvolvidas com base nos princpios fundamentais devem
fornecer orientao sobre a ao adequada em tais circunstncias. A ISSAI 121012 inclui
orientao a esse respeito.
Planejamento
80. O auditor deve desenvolver uma estratgia global de auditoria que inclua o alcance,
a poca e direo da auditoria, bem como um plano de auditoria.
81. Uma estratgia global de auditoria orientar o auditor no desenvolvimento do plano de
auditoria. Ao desenvolver a estratgia de auditoria, o auditor precisa:
x
x
x
x
12
identificar as caractersticas do trabalho para definir o seu alcance;

definir os objetivos do relatrio do trabalho de forma a planejar a poca da auditoria e
a natureza das comunicaes requeridas.
considerar os fatores que, no julgamento profissional do auditor, so significativos
para direcionar os esforos da equipe de trabalho;
considerar os resultados das atividades preliminares e, quando aplicvel, se o
conhecimento obtido em outros trabalhos realizados pelo auditor relevante para o
trabalho na entidade auditada;
ISSAI 1210 Concordncia com os Termos do Trabalho de Auditoria.
16
x
x
determinar a natureza, poca e extenso de recursos necessrios para realizar o

trabalho;
considerar os resultados e conhecimentos obtidos das auditorias operacionais e
outras atividades de auditoria relevantes para a entidade auditada, incluindo as
implicaes de recomendaes anteriores;
considerar e avaliar as expectativas do legislativo e de outros usurios relevantes do
relatrio de auditoria.
82. O auditor deve planejar a auditoria apropriadamente para assegurar que ela seja
conduzida de uma maneira eficaz e eficiente.
83. O auditor deve preparar um plano de auditoria, que deve incluir a descrio de:
x a natureza, poca e extenso dos procedimentos de avaliao de risco planejados;
x a natureza, poca e extenso de procedimentos adicionais de auditoria planejados no
nvel de afirmao;
x outros procedimentos de auditoria planejados que so necessrios para que o
trabalho esteja em conformidade com as normas aplicveis. Tais procedimentos
podem incluir ou descrever: uma reviso do marco legal para a auditoria; uma breve
descrio da atividade, programa ou entidade a ser auditada; as razes para realizar
a auditoria; os fatores que afetam a auditoria, incluindo os que determinam a
materialidade de assuntos a ser considerada; os objetivos e o alcance da auditoria; a
abordagem da auditoria; as caractersticas da evidncia de auditoria a ser coletada, e
os procedimentos necessrios para coletar e analisar a evidncia; os recursos
necessrios; um cronograma para a auditoria; a forma, o contedo e os usurios do
relatrio do auditor e da carta da administrao.
84. A estratgia global e o plano de auditoria devem ser documentados. Eles tambm devem
ser atualizados, conforme necessrio, durante o curso da auditoria.
Entendimento da entidade auditada
85. O auditor deve ter um entendimento da entidade auditada e de seu ambiente,
incluindo os procedimentos de controle interno que sejam relevantes para a
auditoria.
86. Entender os diferentes aspectos da organizao e seu ambiente permite que o auditor
planeje e realize a auditoria de forma eficaz. O entendimento necessrio incluir:
x
x
x
x
x
x
o ambiente, os regulamentos e outros fatores externos relevantes, incluindo a

estrutura de relatrio financeiro aplicvel;
a natureza da entidade auditada, incluindo seu modo de operao, estrutura de
governana, financiamento (para permitir que o auditor entenda as classes de
transaes, saldos contbeis e divulgaes esperados nas demonstraes
financeiras), e a seleo e aplicao das polticas contbeis, incluindo as razes de
alteraes nessas;
mensurao e reviso do desempenho financeiro da entidade auditada;
decises iniciadas fora da entidade auditada, como resultado de processos polticos,
tais como novos programas ou restries oramentrias;
leis e regulamentos especficos a que a entidade auditada est sujeita, e o impacto
potencial do no cumprimento dessas normas;
estratgias e objetivos de programas, que podem incluir elementos de polticas
pblicas e, portanto, ter implicaes na avaliao de risco;
17
estruturas de governana afetadas pela estrutura legal da entidade auditada, por

exemplo, se a entidade um ministrio, departamento, agncia ou outro tipo de rgo
do setor pblico.
87. Para obter um entendimento do ambiente de controle, pode ser relevante considerar a
comunicao da entidade auditada e a aplicao de valores de integridade e tica, seu
comprometimento com a competncia, participao dos responsveis pela governana, a
filosofia e estilo operacional da administrao, a estrutura organizacional, a existncia e o
nvel da atividade de auditoria interna, a atribuio de autoridade e responsabilidade, e as
polticas e prticas de recursos humanos.
88. Evidncias de auditoria relevantes podem ser obtidas por meio de uma combinao de
indagaes e de outros procedimentos de avaliao de risco, tais como a comprovao de
respostas a indagaes mediante observao ou inspeo de documentos. Por exemplo,
por meio de entrevistas com gestores e funcionrios, o auditor pode obter um
entendimento de como a administrao compartilha com o pessoal a sua viso sobre
prticas de negcios e comportamento tico com a equipe. O auditor pode ento
determinar se os controles relevantes foram implementados considerando, por exemplo, se
a administrao possui um cdigo de conduta escrito e se atua de acordo com esse
cdigo.
89. Como parte do processo de entendimento, o auditor tambm deve considerar se a
entidade auditada tem um procedimento para a identificao de riscos de negcios
relevantes para os objetivos das demonstraes financeiras, e se adicionalmente estima a
significncia desses riscos avaliando a probabilidade de sua ocorrncia. Se tal
procedimento foi estabelecido, o auditor precisa obter um entendimento dele e de seus
resultados.
90. O entendimento do auditor sobre o controle interno relevante para as demonstraes
financeiras pode incluir as seguintes reas:
x
x
x
x
x
x
x
x
x
as classes de transaes nas operaes da entidade auditada que sejam

significativas para as demonstraes financeiras;
os procedimentos, tanto os manuais quanto os que usam a tecnologia da informao
(TI), pelos quais essas transaes so iniciadas, registradas, processadas, corrigidas
conforme a necessidade, transferidas para o razo geral e divulgadas nas
demonstraes financeiras;
os registros contbeis, informaes-suporte e contas especficas nas demonstraes
financeiras utilizadas para iniciar, registrar, processar e reportar transaes; isto inclui
procedimentos para corrigir informaes incorretas e para transferir informaes para
o razo geral;
como o sistema de informaes captura eventos e condies que so significativas
para as demonstraes financeiras, que no sejam transaes;
o processo usado para elaborar as demonstraes financeiras da entidade auditada,
inclusive estimativas e divulgaes contbeis significativas;
controles sobre os lanamentos no livro dirio, incluindo lanamentos fora do padro
usados para registrar transaes ou ajustes no usuais ou no recorrentes;
controles relevantes relacionados conformidade com normas;
controles relacionados ao monitoramento de desempenho em relao ao oramento;
controles relacionados transferncia de dotaes oramentrias para outras
entidades auditadas;
controles de dados classificados como de segurana nacional e dados pessoais
sensveis, tais como informaes fiscais e de sade; e
18
superviso e outros controles realizados por partes externas entidade auditada em

reas como:
o
o
o
o
conformidade com leis e regulamentos, tais como aquisies pblicas;

execuo do oramento;
outras reas definidas pela legislao ou pelo mandato para realizar auditoria e
prestao de contas da gesto.
91. Uma auditoria no requer um entendimento de todas as atividades de controle

relacionadas a cada classe significativa de transaes, saldo de conta e divulgao das
demonstraes financeiras, ou para cada afirmao relevante nessas demonstraes. No
entanto, um entendimento dos controles de uma entidade auditada e, se relevante, os
controles governamentais, no suficiente para provar a sua eficcia operacional, a
menos que certo grau de automao fornea consistncia implementao dos controles.
Avaliao de risco
92. O auditor deve avaliar os riscos de distoro relevante no nvel das demonstraes
financeiras e no nvel de afirmaes para classes de transaes, saldos de contas e
divulgaes, para fornecer uma base para procedimentos adicionais de auditoria.
93. Os procedimentos de avaliao de risco podem incluir:
x
x
x
indagaes administrao e aos funcionrios da entidade auditada que, no

julgamento do auditor, possam ter informaes que poderiam ajudar na identificao
de riscos de distores relevantes devido a fraude ou erro;
procedimentos analticos;
observao e inspeo.
94. Os riscos de distoro relevante devem ser identificados e avaliados tanto no nvel das
demonstraes financeiras quanto no nvel de afirmaes para classes de transaes,
saldos de contas e divulgaes, para fornecer uma base para a concepo e a execuo
de procedimentos adicionais de auditoria. Para este propsito, o auditor deve:
x
x
x
identificar os riscos ao longo de todo o processo de obteno do entendimento da

entidade e do seu ambiente, examinando controles relevantes relacionados com os
riscos e considerando as classes de transaes, saldos de contas e divulgaes nas
demonstraes financeiras;
avaliar os riscos identificados e determinar se eles se relacionam de forma
generalizada s demonstraes financeiras como um todo e afetam potencialmente
muitas afirmaes.
relacionar os riscos identificados com o que poderia dar errado no nvel de afirmao,
levando em conta os controles relevantes que o auditor pretende testar; e
considerar a probabilidade de distoro, inclusive a possibilidade de mltiplas
distores, e se a distoro potencial de magnitude que possa resultar em distoro
relevante.
95. Como parte da avaliao de risco, o auditor determina se quaisquer dos riscos
identificados so, no julgamento do auditor, significativos. A exercer esse julgamento, o
auditor deve excluir os efeitos dos controles identificados relacionados ao risco. Ao exercer
julgamento quanto a quais riscos so significativos, o auditor deve considerar, pelo menos
o seguinte:
19
x
x
x
x
x
x
x
se o risco um risco de fraude;

se o risco est relacionado a desenvolvimentos significativos recentes, econmicos,
contbeis ou de outro tipo e, portanto, exija ateno especfica;
a complexidade das transaes;
se o risco envolve transaes significativas com partes relacionadas;
o grau de subjetividade na mensurao das informaes financeiras relacionadas ao
risco, especialmente as mensuraes que envolvem uma vasta gama de incertezas
de mensurao;
se o risco envolve transaes significativas que estejam fora do curso normal do
negcio da entidade auditada, ou que, de outra forma, parea ser no usual; e
se o risco tambm afeta a conformidade com leis e regulamentos.
96. A identificao e avaliao dos riscos de distoro relevante nos nveis de demonstraes
financeiras e afirmaes, e os controles relacionados sobre os quais o auditor tenha obtido
entendimento, devem ser suficientemente documentados.
Respostas aos riscos avaliados
97. O auditor deve agir apropriadamente para abordar os riscos de distoro relevante
nas demonstraes financeiras.
98. Respostas aos riscos avaliados incluem planejar procedimentos de auditoria que abordem
os riscos, tais como procedimentos substantivos e testes de controles. Procedimentos
substantivos incluem tanto os testes de detalhes quanto procedimentos analticos
substantivos de classes de transaes, saldos de contas e divulgaes.
99. A natureza, poca e extenso dos procedimentos de auditoria baseiam-se e respondem
aos riscos avaliados de distoro relevante no nvel de afirmaes. Ao planejar os
procedimentos de auditoria necessrios, o auditor deve considerar as razes para a
avaliao atribuda ao risco de distoro relevante no nvel de afirmaes para cada classe
de transaes, saldo de contas e divulgaes. Tais razes podem incluir o risco inerente
de transaes (a probabilidade de distoro relevante devido s caractersticas
particulares de classes de transaes, saldos de contas ou divulgaes) e o risco de
controle (se a avaliao de risco leva em conta os controles relevantes).
100. O exame do risco de controle requer que o auditor obtenha evidncia de que os controles
esto operando efetivamente (isto , o auditor pretende confiar na efetividade13
operacional dos controles para determinar a natureza, poca e extenso dos
procedimentos substantivos).
101. Ao planejar e executar testes dos controles relevantes para obter evidncia suficiente e
apropriada quanto sua efetividade operacional, o auditor deve considerar que, quanto
maior a confiana depositada na efetividade de um controle, mais persuasiva deve ser a
evidncia de auditoria obtida.
102. O auditor deve planejar e executar procedimentos substantivos para cada classe de
transaes, saldos de contas e divulgaes significativas, independentemente dos
riscos avaliados de distoro relevante.
13
Nota de traduo: Traduo de effectiveness. Esse termo em ingls abrange dois conceitos diferentes na lngua portuguesa:
efetividade (conceito relacionado aos resultados) e eficcia (conceito relacionado ao grau de alcance das metas programadas).
20
103. O auditor deve sempre realizar alguns testes substantivos, independentemente de os

controles j terem sido testados. Alm disso, se o auditor determinar que um risco
avaliado de distoro relevante no nvel de afirmaes significativo, procedimentos
substantivos devem ser executados especificamente para responder quele risco.
Quando a abordagem de um risco significativo consiste somente em procedimentos
substantivos, esses procedimentos devem incluir testes de detalhes.
Consideraes relacionadas fraude em uma auditoria de demonstraes financeiras
104. O auditor deve identificar e avaliar os riscos de distoro relevante nas
demonstraes financeiras decorrente de fraude, obter evidncias de auditoria
suficientes e apropriadas sobre os riscos avaliados de distoro relevante
decorrente de fraude e responder adequadamente fraude ou suspeita de fraude
identificada durante a auditoria.
105. A responsabilidade primria pela preveno e deteco de fraudes da administrao da
entidade e dos responsveis pela governana. importante que a administrao, com a
superviso geral dos responsveis pela governana, enfatize fortemente a preveno da
fraude (limitando oportunidades para que haja fraude) e a dissuaso da fraude (dissuadir
indivduos de cometer fraudes por causa da probabilidade de deteco). O auditor
responsvel por obter segurana razovel de que as demonstraes financeiras, como
um todo, esto livres de distores relevantes, causadas por fraude ou erro.
106. Distores nas demonstraes financeiras podem surgir tanto de fraude quanto de erro. O
fator que distingue as duas situaes se a ao que resultou em distoro foi
intencional ou no intencional. Embora a fraude constitua um conceito jurdico amplo, o
auditor est preocupado somente com a fraude que causa distoro relevante nas
demonstraes financeiras. Dois tipos de distores intencionais so relevantes para o
auditor as que resultam em relatrios financeiros fraudulentos e as que resultam em
apropriao indbita de ativos.
107. Espera-se que o auditor mantenha uma atitude de ceticismo profissional durante toda a
auditoria, reconhecendo a possibilidade de existir distoro relevante decorrente de
fraude tanto no nvel das demonstraes financeiras quanto no nvel de afirmaes para
as classes de transaes, saldos de contas e divulgaes, no obstante a experincia
passada do auditor em relao honestidade e integridade da administrao e dos
responsveis pela governana. Na execuo dos procedimentos de avaliao de risco e
atividades relacionadas para obter um entendimento da entidade auditada e do seu
ambiente, o auditor deve procurar obter informao que possa ser usada para identificar
riscos de distoro relevante decorrente de fraude.
108. reas em que os auditores devem estar alertas para riscos de fraude que levam a
distores relevantes podem incluir aquisies, subvenes, privatizaes, deturpao
intencional de resultados ou de informaes e mau uso de autoridade ou poder. Ao
desenvolver normas baseadas nesses princpios fundamentais, a orientao sobre reas
de risco de fraude contida na ISSAI 1240 pode ser til.
109. Requisitos para a comunicao de fraudes no setor pblico podem ser objeto de
dispositivos especficos no mandato para realizar auditoria ou leis ou regulamentos
relacionados, e o auditor pode ser obrigado a comunicar tais assuntos a partes externas
entidade auditada, tais como autoridades reguladoras e responsveis pela aplicao das
leis. Em alguns ambientes, pode haver a obrigao especfica de comunicar indcios de
fraudes a rgos investigativos e, at mesmo, de cooperar com tais rgos para
determinar se ocorreu fraude ou abuso. Em outros ambientes, os auditores podem ser
21
obrigados a informar circunstncias que possam indicar a possibilidade de fraude ou

abuso ao rgo jurisdicional competente ou para a parte apropriada do governo ou do
legislativo, tais como promotores, a polcia ou (se for pertinente legislao) a terceiros
que possam ser afetados. Auditores devem tambm considerar que o uso de dinheiro
pblico tende a elevar o perfil de fraude. Como resultado, os auditores podem precisar ser
responsivos a expectativas pblicas em relao deteco de fraudes. A ISSAI 1240 faz
referncia possibilidade de se estender as responsabilidades de relatrios dentro do
setor pblico, de modo a abordar preocupaes sobre a prestao de contas pblicas.
Consideraes sobre continuidade operacional
110. O auditor deve considerar se existem eventos ou condies que podem levantar
dvida significativa quanto capacidade de continuidade operacional da entidade
auditada.
111. Demonstraes financeiras so normalmente elaboradas no pressuposto de que a
entidade auditada est em operao e continuar a cumprir suas obrigaes estatutrias
em futuro previsvel. Ao avaliar se o pressuposto de continuidade operacional
apropriado, os responsveis pela elaborao das demonstraes financeiras levam em
considerao todas as informaes disponveis em um futuro previsvel. Demonstraes
financeiras para propsitos gerais so elaboradas com base no pressuposto de
continuidade operacional, a menos que o legislativo tenha decidido liquidar a entidade
auditada ou que ela deva cessar suas operaes.
112. O pressuposto de continuidade operacional pode ter pouca ou nenhuma relevncia para
HQWLGDGHVFRPXQVGRVHWRUS~EOLFRWDis como as que so custeadas com dotaes do
oramento pblico. Quando tais organizaes so abolidas ou fundidas com outras, seus
ativos e passivos so normalmente assumidos por outras entidades do setor pblico. Para
alguns tipos de entidades, tais como empresas governamentais e joint ventures com
outras entidades (incluindo entidades do setor privado que operam em formatos legais
que preveem responsabilidade limitada ao proprietrio), esse pode no ser o caso. A
responsabilidade pela implementao de programas de governo pode tambm ser
terceirizada para organizaes do setor privado, tais como ONGs e empresas privadas,
mas os programas, ainda assim, podem ser auditados pela EFS. Existe uma tendncia
geral de terceirizao, tornando o pressuposto de continuidade operacional, bem como o
julgamento do auditor a esse respeito, cada vez mais relevante para a auditoria do setor
pblico.
113. Algumas estruturas de relatrios financeiros contm um requisito explcito para que a
administrao faa uma avaliao especfica da capacidade de a entidade continuar em
operao, bem como normas referentes a assuntos a serem considerados e divulgaes
a serem feitas a esse respeito. Considerando que o pressuposto de continuidade
operacional um princpio fundamental na elaborao de demonstraes financeiras, a
administrao deve avaliar a capacidade de continuidade operacional da entidade,
mesmo se a estrutura de relatrio financeiro no incluir uma exigncia explcita para isso.
114. O auditor deve obter evidncia de auditoria suficiente e apropriada sobre a adequao do
uso, pela administrao, do pressuposto de continuidade operacional na elaborao e
apresentao de demonstraes financeiras, e deve concluir se existe qualquer incerteza
significativa sobre a capacidade de continuidade operacional da entidade. Se as
demonstraes financeiras foram elaboradas com base no pressuposto de continuidade
operacional, mas, no julgamento do auditor, o uso do pressuposto inapropriado, ele
deve expressar uma opinio adversa. Se o auditor concluir que o uso do pressuposto de
continuidade operacional apropriado nas circunstncias e uma adequada divulgao
22
feita nas demonstraes financeiras, porm existe incerteza significativa, ele deve
expressar uma opinio sem ressalvas e incluir um pargrafo de nfase. Se tal divulgao
no for feita nas demonstraes financeiras, o auditor deve expressar uma opinio com
ressalva ou adversa, conforme apropriado, de acordo com a ISSAI 170514.
115. O grau de considerao depender dos fatos em cada caso, e avaliaes de pressuposto
de continuidade operacional no so baseadas no teste de solvncia geralmente aplicado
a empresas de negcios. Em certas circunstncias, embora os testes usuais de
continuidade operacional sobre liquidez e solvncia possam parecer desfavorveis, outros
fatores podem sugerir, no entanto, que a entidade auditada est em continuidade
operacional. Por exemplo:
x
ao avaliar se um governo tem capacidade de continuidade operacional, o poder de

impor tarifas ou impostos pode permitir a algumas entidades auditadas serem
consideradas como em continuidade operacional, mesmo que estejam operando por
perodos extensos com patrimnio lquido negativo; e
a avaliao da posio patrimonial e financeira de uma entidade auditada numa
demonstrao individual, na data do balano, pode sugerir que o uso do pressuposto
de continuidade operacional na elaborao de sua demonstrao financeira no
apropriado. No entanto, pode haver acordos ou contratos de financiamentos
plurianuais que garantiro a continuidade operacional da entidade auditada.
116. De um modo geral, determinar se o pressuposto de continuidade operacional

apropriado mais relevante para as entidades individuais auditadas do que para o
governo como um todo. No caso de entidades individuais auditadas, antes de concluir que
o uso do pressuposto de continuidade operacional adequado, os responsveis pela
elaborao das demonstraes financeiras podem precisar considerar uma vasta gama
de fatores ligados ao desempenho, atual e esperado, reestruturao potencial ou
anunciada de unidades organizacionais, estimativa de receita ou a probabilidade de
continuidade de financiamento governamental, e s fontes potenciais de substituio de
financiamento.
117. Ao realizar procedimentos de avaliao de risco, o auditor deve verificar se existem
eventos ou condies que posam levantar dvida significativa sobre a capacidade de
continuidade operacional da entidade auditada. Ao formar uma viso da capacidade de
continuidade operacional da entidade auditada, o auditor deve examinar dois fatores
separados, mas que s vezes se sobrepem:
x
x
o risco mais comum, associado com mudanas na direo poltica (por exemplo,
quando h uma mudana de governo); e
o risco menos comum, operacional ou de negcios (por exemplo, quando uma
entidade auditada tem capital de giro insuficiente para continuar suas operaes no
nvel existente).
Consideraes relacionadas a leis e regulamentos em uma auditoria de demonstraes

financeiras
118. O auditor deve identificar os riscos de distoro relevante devido a no
conformidade direta e material com leis e regulamentos. A identificao de tais
riscos deve ser baseada em um entendimento geral da estrutura legal e
14
ISSAI 1705 Modificaes na Opinio no Relatrio do Auditor Independente.
23
regulamentar aplicvel ao ambiente especfico no qual a entidade auditada opera,

incluindo a forma como a entidade est em conformidade com essa estrutura.
O auditor deve obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente no que se refere
conformidade com leis e regulamentos geralmente reconhecidos por ter um efeito
direto e material na determinao dos valores e divulgaes relevantes nas
119. Espera-se que o auditor obtenha segurana razovel de que as demonstraes
financeiras, consideradas como um todo, esto livres de distoro relevante,
independentemente se causada por fraude ou erro. No entanto, o auditor no
responsvel pela preveno e pela no conformidade e no se pode esperar que detecte
todas as violaes de leis e regulamentos.
120. Ao realizar uma auditoria de demonstraes financeiras em conformidade com normas
baseadas em ou consistentes com a ISSAI 200, o auditor precisa ter um entendimento da
estrutura legal e regulamentar aplicvel entidade.
121. O efeito de leis e regulamentos sobre as demonstraes financeiras varia
consideravelmente. As leis e os regulamentos aos quais a entidade auditada est sujeita
constituem a estrutura legal e regulamentar aplicvel. As disposies de algumas leis ou
regulamentos tm um efeito direto nas demonstraes financeiras no sentido de que
determinam a natureza de valores e divulgaes reportadas. Outras leis ou regulamentos
requerem conformidade pela administrao ou estabelecem as disposies sob os quais
a entidade auditada tem permisso para conduzir suas operaes, mas no tm um efeito
direto sobre as demonstraes financeiras da entidade.
122. A no conformidade com leis e regulamentos pode resultar em multas, litgio ou outras
consequncias para a entidade auditada, que podem ter um efeito relevante sobre as
123. No setor pblico, a distribuio de subvenes e subsdios por uma agncia pode estar
sujeita a leis e regulamentos especficos que tero um impacto direto nas demonstraes
financeiras. Frequentemente, a estrutura de relatrio financeiro pode tambm incluir
informaes tais como um relatrio oramentrio, relatrio de dotaes ou relatrio de
desempenho. Nos casos em que a estrutura de relatrio financeiro incluir tais
informaes, o auditor pode precisar considerar as leis e os regulamentos especficos que
possam afet-la, direta ou indiretamente.
124. Questes envolvendo no conformidade com leis e regulamentos, que venham ao
conhecimento do auditor durante o curso da auditoria, devem ser comunicadas aos
responsveis pela governana, salvo quando tais questes forem claramente sem
consequncias. No entanto, o mandato para realizar auditoria ou as obrigaes das
entidades pblicas decorrentes da legislao, regulamentos, diretrizes ministeriais,
requisitos de polticas governamentais ou de resolues do legislativo, podem resultar em
objetivos adicionais, tais como a responsabilidade de relatar todos os casos de no
conformidades com as normas, mesmo quando so claramente sem consequncias.
125. Esse escopo mais amplo de relatrio pode, por exemplo, incluir a obrigao de expressar
uma opinio separada quanto ao cumprimento, pela entidade auditada, das leis e
regulamentos, ou de relatar casos de no conformidade. Esses objetivos adicionais so
abordados na ISSAI 400 Princpios Fundamentais de Auditoria de Conformidade e
24
diretrizes relacionadas15. No entanto, mesmo onde no houver tais objetivos adicionais,

pode haver expectativas do pblico em geral no que diz respeito a no conformidade com
normas nos relatrios. Os auditores devem, portanto, ter em mente tais expectativas e
estar alerta para os casos de no conformidade.
Evidncia de auditoria
126. O auditor deve executar procedimentos de auditoria de maneira a obter evidncia
de auditoria suficiente e apropriada e assim tirar concluses para fundamentar sua
opinio.
127. Procedimentos de auditoria devem ser apropriados s circunstncias com o objetivo de
obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente. A evidncia de auditoria inclui
informaes contidas nos registros contbeis que suportam as demonstraes financeiras
e de outras fontes. O auditor deve considerar tanto a relevncia como a confiabilidade da
informao a ser usada como evidncia de auditoria. Uma auditoria de demonstraes
financeiras no envolve a autenticao de documentos e o auditor no est treinado para
ser, nem se espera que ele seja, um especialista nesse tipo de autenticao. Contudo, o
auditor deve considerar a confiabilidade da informao a ser usada como evidncia,
incluindo fotocpias, fac-smile, documentos filmados, digitalizados ou outros documentos
eletrnicos e levar em conta, quando relevantes, os controles sobre a sua preparao e
manuteno.
128. A evidncia de auditoria deve ser suficiente e apropriada. Suficincia a medida da
quantidade da evidncia, enquanto a adequao refere-se qualidade da evidncia sua
relevncia e confiabilidade. A quantidade de evidncia necessria depende do risco de
distoro material da informao sobre o objeto da auditoria (quanto maior o risco, maior
o nvel de evidncia que, provavelmente, ser exigido) e tambm pela qualidade de tal
evidncia (quanto mais elevada a qualidade, menor o nvel de evidncia que ser
exigido). Dessa forma, a suficincia e adequao da evidncia esto inter-relacionadas.
No entanto, a simples obteno de mais evidncia no compensa a sua baixa qualidade.
129. A confiabilidade da evidncia influenciada por sua fonte e natureza, e depende das
circunstncias especficas nas quais foi obtida. Generalizaes sobre a confiabilidade de
vrios tipos de evidncia podem ser feitas mas com excees importantes. Mesmo
quando a evidncia foi obtida de fontes externas entidade auditada, tais como
confirmaes externas, podem existir circunstncias que podem afetar a confiabilidade da
informao. Reconhecendo que podem existir excees, as seguintes generalizaes
sobre a confiabilidade da evidncia podem ser teis:
x a evidncia mais confivel quando obtida de fontes independentes, externas
entidade auditada;
x a evidncia gerada internamente mais confivel quando os controles relacionados
so efetivos;
x a evidncia obtida diretamente pelo auditor (por exemplo, a observao da aplicao
de um controle) mais confivel que aquela obtida indiretamente ou por inferncia
(por exemplo, indagao sobre a aplicao de um controle);
x a evidncia mais confivel quando existente na forma documental, seja em papel,
mdia eletrnica ou de outro tipo (por exemplo, uma ata de reunio elaborada
simultaneamente mais confivel do que um relato verbal subsequente do que foi
discutido);
15
ISSAI 4000 Diretrizes de Auditoria de Conformidade Introduo Geral, e ISSAI 4200 Diretrizes de Auditoria de Conformidade
Relacionada Auditoria de Demonstraes Financeiras.
25
a evidncia fornecida por documentos originais mais confivel do que a fornecida

em fotocpias ou fac-smiles.
130. Mais segurana geralmente proporcionada a partir de evidncia consistente obtida de

diferentes fontes ou de natureza diferente, do que a partir de itens de evidncia
individualmente considerados. Adicionalmente, a obteno de evidncia de fontes
diferentes ou de natureza diferente pode indicar que a evidncia de item individual no
confivel.
131. A evidncia de auditoria pode ser obtida por meio de testes dos registros contbeis.
Assim como leva em conta informaes que suportam e corroboram as afirmaes da
administrao, deve-se tambm ter em conta quaisquer informaes que contradigam
essas afirmaes. No caso de demonstraes financeiras do setor pblico, a
administrao pode frequentemente afirmar que transaes e eventos foram realizados
de acordo com a legislao ou normas devidas, e tais afirmaes podem muito bem estar
dentro do escopo de uma auditoria financeira. Pode tambm ser necessrio que os
auditores do setor pblico considerem os requisitos e orientaes contidos nos Princpios
Fundamentais de Auditoria de Conformidade e as diretrizes relacionadas16 ao
desenvolver ou adotar normas em tais casos.
132. Ao adotar ou desenvolver normas de auditoria, as EFS devem tambm considerar a
necessidade de requisitos para obter evidncia de auditoria suficiente e apropriada em
relao a:
x
x
x
x
x
x
x
x
uso de confirmaes externas como evidncia de auditoria;

evidncia de auditoria resultante de procedimentos analticos e diferentes tcnicas de
amostragem de auditoria;
evidncia resultante do uso de mensurao a valor justo, se pertinente;
evidncia de auditoria quando a entidade auditada tiver partes relacionadas;
evidncia de auditoria quando a entidade auditada usa organizaes prestadoras de
servios de contabilidade;
evidncia de auditoria resultante do uso do trabalho de auditoria interna ou, quando
permitido por lei ou regulamento e considerado relevante, a assistncia direta de
auditores internos;
evidncia de auditoria de especialistas externos;
uso de representaes escritas para suportar a evidncia de auditoria.
Maiores orientaes sobre tais procedimentos e requisitos esto includas nas ISSAI do
nvel 4, que podem ajudar as EFS no desenvolvimento de requisitos adicionais nessas
reas.
133. Em certos ambientes, como tribunais de contas, os auditores podem estar sujeitos a leis e
regulamentos que lhes exijam compreender e seguir procedimentos precisos relacionados
a regras de evidncia. Auditores do setor pblico devem familiarizar-se com tais polticas
e procedimentos que descrevam requisitos adicionais relacionados evidncia de
auditoria e so elaborados para assegurar o cumprimento das regras aplicveis.
16
ISSAI 400, 4000 e 4200.
26
Considerao de eventos subsequentes

134. O auditor deve obter evidncia de auditoria suficiente e apropriada de que todos os
eventos ocorridos entre a data das demonstraes financeiras e a data do relatrio
do auditor, que precisam ser ajustados ou divulgados nas demonstraes
financeiras foram identificados. O auditor deve tambm responder adequadamente
aos fatos que se tornaram conhecidos aps a data de seu relatrio e que, se
fossem conhecidos naquela data, poderiam t-lo levado a alterar o seu relatrio.
135. Procedimentos devem ser executados para cobrir o perodo entre a data das
demonstraes financeiras e a data do relatrio do auditor, ou o mais prximo possvel.
No se espera, contudo, que o auditor execute procedimentos adicionais de auditoria
para assuntos para os quais os procedimentos de auditoria anteriormente aplicados
fornecem concluses satisfatrias. As demonstraes financeiras podem ser afetadas por
certos tipos de eventos subsequentes (aqueles ocorridos aps a data das demonstraes
financeiras). Muitas estruturas de relatrio financeiro referem-se especificamente a esses
eventos. Normalmente, dois tipos de eventos so identificados:
a) eventos que fornecem evidncia de condies existentes na data das demonstraes
financeiras; e
b) eventos que fornecem evidncia de condies que surgiram aps a data das
136. Os procedimentos para obteno de evidncia de auditoria suficiente e apropriada podem
incluir:
x
x
x
x
passos para obter um entendimento sobre quaisquer procedimentos estabelecidos

pela administrao para assegurar que eventos subsequentes sejam identificados;
indagaes administrao;
exame minucioso de atas;
exame minucioso das demonstraes financeiras intermedirias mais recentes da
entidade, se houver.
Ao fazer indagaes administrao, os auditores podem precisar considerar eventos

subsequentes que sejam relevantes para a capacidade de a entidade governamental
atingir os objetivos de seus programas e que, portanto, podem afetar a apresentao de
informaes de desempenho nas demonstraes financeiras.
137. O auditor no tem obrigao de realizar quaisquer procedimentos de auditoria em relao
s demonstraes financeiras aps a data do seu relatrio. Entretanto, se, aps a data do
seu relatrio, mas antes da data de divulgao das demonstraes financeiras, o auditor
tomar conhecimento de fato que, se fosse do seu conhecimento na data do relatrio,
poderia ter levado o auditor a alterar seu relatrio, medidas adequadas devem ser
tomadas. Tais medidas incluem:
x
x
x
discutir o assunto com a administrao e, quando apropriado, com os responsveis

pela governana,
determinar se as demonstraes financeiras precisam ser alteradas e, caso
afirmativo,
indagar como a administrao pretende tratar o assunto nas demonstraes
financeiras.
27
138. Caso a administrao no tome as providncias necessrias para garantir que qualquer
um que tenha recebido as demonstraes financeiras, emitidas anteriormente, seja
informado sobre a situao, e no altere as demonstraes financeiras nas circunstncias
em que o auditor considere necessrio, o auditor deve notificar a administrao e os
responsveis pela governana de que procurar evitar que, no futuro, terceiros confiem
naquele relatrio do auditor. Isso pode implicar a busca de apoio jurdico e a elaborao
de um relatrio para o rgo estatutrio apropriado. Maiores orientaes esto includas
na ISSAI 156017.
Avaliao de distores
139. O auditor deve manter um registro completo das distores identificadas durante a
auditoria e comunicar administrao e aos responsveis pela governana,
quando apropriado e em tempo hbil, todas as distores registradas durante o
curso da auditoria.
140. As distores no corrigidas devem ser avaliadas quanto materialidade, individualmente
ou em conjunto, para determinar que efeito elas podem ter na opinio a ser dada no
relatrio do auditor.
141. O auditor deve requerer que a administrao corrija as distores e, se a administrao
recusar-se a corrigir algumas ou todas as distores comunicadas, o auditor deve
averiguar as razes. Ao avaliar se as demonstraes financeiras como um todo esto
distorcidas, o auditor deve considerar as razes dadas para as no correes. Os
responsveis pela governana devem ser notificados sobre as distores no corrigidas e
sobre os efeitos que elas podem ter, individualmente ou em conjunto, sobre a opinio no
relatrio do auditor. A notificao do auditor deve identificar individualmente as distores
relevantes no corrigidas em classes de transaes, saldos contbeis ou divulgaes.
142. As distores que so claramente triviais normalmente no precisam ser comunicadas,
salvo se o auditor exigido, por mandato, a reportar todas as distores. O auditor
precisa determinar se as distores no corrigidas so relevantes, individualmente ou de
forma agregada. Para esse fim, o auditor deve considerar:
x
a magnitude e a natureza das distores, tanto em relao a classes especficas de

transaes, saldos contbeis ou divulgao quanto s demonstraes financeiras
como um todo, e as circunstncias especficas de sua ocorrncia;
o efeito de distores no corrigidas relacionadas a perodos anteriores sobre as
classes relevantes de transaes, saldos contbeis ou divulgao, e sobre as
demonstraes financeiras como um todo.
Orientaes adicionais sobre a avaliao de distores esto includas na ISSAI 145018.

Formao de opinio e emisso do relatrio sobre as demonstraes financeiras
143. O auditor deve formar uma opinio com base na avaliao das concluses
atingidas pela evidncia de auditoria obtida, sobre se as demonstraes financeiras
como um todo foram elaboradas de acordo com a estrutura de relatrio financeiro
aplicvel. A opinio deve expressar claramente, por meio de um relatrio escrito,
que tambm descreve a base para a referida opinio.
17
18
ISSAI 1560 Eventos Subsequentes.

ISSAI 1450 Avaliao das Distores Identificadas durante a Auditoria.
28
144. Os objetivos de uma auditoria financeira no setor pblico so frequentemente mais

amplos do que expressar uma opinio sobre se as demonstraes financeiras foram
elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com a estrutura de relatrio
financeiro aplicvel. O mandato para realizar auditoria, ou a legislao, os regulamentos,
as diretrizes ministeriais, os requisitos de polticas governamentais ou de resolues do
legislativo, podem incluir objetivos adicionais de igual importncia para a opinio sobre as
demonstraes financeiras. Esses objetivos adicionais podem incluir responsabilidades
de auditoria e relatrio relacionadas, por exemplo, a quaisquer achados de no
conformidade com normas. No entanto, mesmo quando objetivos adicionais no so
estabelecidos, pode haver expectativas do pblico em geral no que diz respeito ao relato
de no conformidade com normas ou eficcia de controles internos.
145. Auditores com responsabilidades relacionadas elaborao de relatrios sobre
conformidade ou no conformidade com normas podem observar os Princpios
Fundamentais de Auditoria de Conformidade e as diretrizes relacionadas19.
146. Para formar uma opinio, o auditor deve primeiro concluir se obteve segurana razovel
sobre se as demonstraes financeiras tomadas em conjunto esto livres de distores
relevantes, independentemente se causadas por fraude ou erro. Essa concluso deve
levar em considerao:
a) se foi obtida evidncia de auditoria suficiente e apropriada;
b) se as distores no corrigidas so relevantes, individualmente ou em conjunto;
c) as avaliaes do auditor sobre os seguintes pontos, que so levados em considerao
quando da determinao da forma de opinio:
x
x
x
x
x
x
x
x
se as demonstraes financeiras foram elaboradas, em todos os aspectos

relevantes, de acordo com os requisitos da estrutura de relatrio financeiro
aplicvel, incluindo a considerao dos aspectos qualitativos das prticas
contbeis da entidade, tais como possveis tendenciosidades nos julgamentos da
administrao;
se as demonstraes financeiras divulgam adequadamente as polticas contbeis
selecionadas e aplicadas;
se as polticas contbeis selecionadas e aplicadas so consistentes com a
estrutura de relatrio financeiro aplicvel e so apropriadas;
se as estimativas contbeis feitas pela administrao so razoveis;
se as informaes apresentadas nas demonstraes financeiras so relevantes,
confiveis, comparveis e compreensveis;
se as demonstraes financeiras fornecem divulgaes adequadas para permitir
que os usurios previstos entendam o efeito de transaes e eventos relevantes
sobre as informaes includas nas demonstraes financeiras;
se a terminologia usada nas demonstraes financeiras, incluindo o ttulo de cada
demonstrao, apropriada;
se as demonstraes financeiras fazem referncia ou descrevem adequadamente
estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
d) quando as demonstraes financeiras so elaboradas de acordo com uma estrutura

de apresentao adequada, a concluso deve tambm considerar se as
demonstraes financeiras propiciam uma apresentao adequada:
19
ISSAI 400, 4000 e 4200.
29
x
x
em termos de apresentao geral, estrutura e contedo;

se as demonstraes financeiras, incluindo as notas explicativas, apresentam
adequadamente as transaes e os eventos subjacentes.
Forma de opinio
147. O auditor deve expressar uma opinio no modificada quando concluir que as
demonstraes financeiras so elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo
com o marco referencial financeiro aplicvel.
Se o auditor concluir, com base na evidncia de auditoria obtida, que as demonstraes
financeiras tomadas em conjunto no esto livres de distores relevantes, ou no
conseguir obter evidncia de auditoria suficiente e apropriada para concluir que as
demonstraes financeiras tomadas em conjunto esto livres de distores relevantes,
ele deve modificar a opinio no seu relatrio de auditoria, de acordo com a seo
'HWHUPLQDo dRWLSRGHPRGLILFDomRQDRSLQLmRGRDXGLWRU
148. Se as demonstraes financeiras preparadas de acordo com os requisitos de uma
estrutura de apresentao adequada no atingem uma apresentao adequada, o auditor
deve discutir o assunto com a administrao e, dependendo dos requisitos da estrutura
de relatrio financeiro aplicvel e de como o assunto resolvido, determinar se
necessrio modificar a opinio no seu relatrio de auditoria.
Elementos requeridos no relatrio do auditor
149. O relatrio do auditor deve ser em forma escrita e conter os seguintes elementos:
x
x
x
Um ttulo que indique claramente que o relatrio de um auditor independente;

Um destinatrio, conforme exigido pelas circunstncias do trabalho;
Um pargrafo introdutrio que (1) identifique a entidade cujas demonstraes
financeiras foram auditadas, (2) afirme que as demonstraes financeiras foram
auditadas, (3) identifique o ttulo de cada demonstrao que compe as
demonstraes financeiras, (4) faa referncia ao resumo das principais polticas
contbeis e demais notas explicativas, e (5) especifique a data ou perodo coberto por
cada demonstrao que compe as demonstraes financeiras.
8PDVHomRFRPRWtWXOR5HVSRQVDELOLGDGHGDDGPLQLVWUDomRSHODVGHPRQVWUDo}HV
ILQDQFHLUDVGHFODUDQGRTXHDDGPLQLVWUDomRpUHVSRQViYHOSHODHODERUDomRGDV
demonstraes financeiras de acordo com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel
e pelos controles internos para permitir a elaborao de demonstraes financeiras
livres de distores relevantes, independentemente se causadas por fraude ou erro.
8PDVHomRFRPRWtWXOR5HVSRQVDELOLGDGHGRDXGLWRUGHFODUDQGRTXHD
responsabilidade do auditor expressar uma opinio com base na auditoria de
demonstraes financeiras, e descrevendo que uma auditoria envolve procedimentos
para obter evidncia de auditoria a respeito dos valores e divulgaes nas
demonstraes financeiras, sendo que os procedimentos selecionados dependem do
julgamento do auditor quanto a, entre outros, os riscos de distores relevantes nas
demonstraes financeiras, independentemente se causadas por fraude ou erro. Ao
realizar a avaliao de risco, o auditor deve considerar controles internos relevantes
para a elaborao das demonstraes financeiras pela entidade e deve planejar
procedimentos de auditoria que sejam apropriados nas circunstncias. Essa seo
deve tambm fazer referncia avaliao da adequao das polticas contbeis
utilizadas e razoabilidade das estimativas contbeis feitas pela administrao, bem
30
como apresentao geral das demonstraes financeiras. Deve ser declarado se o

auditor acredita que a evidncia de auditoria obtida suficiente e apropriada para
fundamentar a sua opinio.
8PDVHomRFRPRWtWXOR2SLQLmRTXHGHYHXWLOL]DUXPDGDVVHJXLQWHVIUDVHV
consideradas equivalentes, ao expressar uma opinio no modificada sobre as
demonstraes financeiras elaboradas de acordo uma estrutura de apresentao
adequada:
o
o
as demonstraes financeiras apresentam adequadamente, em todos os aspectos

relevantes,... de acordo com [a estrutura de relatrio financeiro aplicvel]; ou
as demonstraes financeiras apresentam uma viso correta e adequada... de
acordo com [a estrutura de relatrio financeiro aplicvel].
Ao expressar uma opinio no modificada sobre demonstraes financeiras elaboradas de

acordo com uma estrutura de conformidade, a opinio do auditor deve ser que as
demonstraes financeiras so elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com
[a estrutura de relatrio financeiro aplicvel].
Se a estrutura de relatrio financeiro aplicvel, indicada na opinio do auditor, no for as
IPSAS ou as IFRS, a opinio do auditor deve identificar a jurisdio de origem da estrutura.
x
x
x
Se for requerido, ou conforme determinado pelo auditor, deve ser includa uma seo
FRPRWtWXOR5HODWyULRVREUHRXWURVUHTXLVLWRVOHJDLVHUHJXODWyULRVRXde outra forma,
conforme apropriado ao contedo da seo, para abordar outras responsabilidades
que devam ser tratadas no relatrio do auditor sobre as demonstraes financeiras,
que so complementares sua responsabilidade para emisso do relatrio sobre as
referidas demonstraes financeiras.
A assinatura do auditor.
A data em que o auditor obteve evidncia apropriada e suficiente para fundamentar a
sua opinio sobre as demonstraes financeiras, incluindo evidncia de que:
o
o
todas as demonstraes que compem as demonstraes financeiras, incluindo

as notas explicativas, foram elaboradas e
as pessoas com autoridade reconhecida afirmam que assumem as
responsabilidades pelas demonstraes financeiras.
O local e a jurisdio onde o auditor atuou.
150. Alm da opinio, o auditor pode ser requerido, por lei ou regulamento, a relatar
observaes e achados que no afetaram a opinio e quaisquer recomendaes feitas
como resultado disso. Esses elementos devem estar claramente separados da opinio.
Modificaes de opinio no relatrio do auditor
151. O auditor deve modificar a opinio no relatrio do auditor se for concludo que, com base
na evidncia de auditoria obtida, as demonstraes financeiras como um todo no esto
livres de distoro relevante, ou se o auditor no conseguiu obter evidncia de auditoria
suficiente e apropriada para concluir que as demonstraes financeiras como um todo
esto livres de distoro relevante. Os auditores podem emitir trs tipos de opinio
modificada: uma opinio com ressalva, uma opinio adversa e uma absteno de opinio.
31
Determinao do tipo de modificao na opinio do auditor

152. A deciso sobre qual tipo de opinio modificada apropriada depende:
x
da natureza do assunto que deu origem modificao ou seja, se as

demonstraes financeiras apresentam distoro relevante ou, no caso em que foi
impossvel obter evidncia de auditoria suficiente e apropriada, podem apresentar
distoro relevante; e
do julgamento do auditor sobre a disseminao dos efeitos ou possveis efeitos do
assunto nas demonstraes financeiras.
153. O auditor deve expressar uma opinio com ressalva quando: (1) tendo obtido evidncia
de auditoria apropriada e suficiente, o auditor conclui que as distores, individualmente
ou em conjunto, so relevantes, mas no generalizadas, nas demonstraes financeiras;
ou (2) se o auditor no conseguiu obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente
para suportar sua opinio, mas conclui que os efeitos nas demonstraes financeiras de
quaisquer distores no detectadas podem ser relevantes, mas no generalizados.
154. O auditor deve expressar uma opinio adversa quando, tendo obtido evidncia de
auditoria apropriada e suficiente, conclui que as distores, individualmente ou em
conjunto, so relevantes e generalizadas para as demonstraes financeiras.
155. O auditor deve abster-se de expressar uma opinio quando no consegue obter evidncia
de auditoria apropriada e suficiente para suportar sua opinio e conclui que os efeitos nas
demonstraes financeiras de quaisquer distores no detectadas podem ser relevantes
e generalizados. Se, depois de aceitar o trabalho, o auditor tomar conhecimento que a
administrao imps uma limitao ao alcance da auditoria que ele considere
provavelmente resultar na necessidade de expressar uma opinio com ressalva ou
abster-se de expressar uma opinio sobre as demonstraes financeiras, o auditor deve
solicitar que a administrao retire a limitao.
156. Quando expressar uma opinio de auditoria modificada, o auditor deve tambm modificar
o ttulo da seo para corresponder ao tipo de opinio emitida. A ISSAI 170520 fornece
orientaes adicionais sobre a linguagem especfica a ser usada ao expressar uma
opinio modificada e na descrio da responsabilidade do auditor. Ela tambm inclui
exemplos ilustrativos de relatrios.
Pargrafos de nfase e pargrafos de outros assuntos no relatrio do auditor
157. Se o auditor considerar necessrio chamar a ateno dos usurios para um assunto
apresentado ou divulgado nas demonstraes financeiras que de tal importncia que
fundamental para seu entendimento dessas demonstraes, desde que tenha obtido
evidncia suficiente e apropriada de que no houve distoro relevante do assunto nas
demonstraes financeiras, o auditor deve incluir um pargrafo de nfase no relatrio.
Pargrafos de nfase devem referir-se somente a informaes apresentadas ou
divulgadas nas demonstraes financeiras.
158. Um pargrafo de nfase deve:
x
x
20
ser includo imediatamente aps a opinio;

uVDURWtWXORQIDVHRXRXWURWtWXORDSURSULDGR
ISSAI 1705 Modificaes na Opinio do Relatrio do Auditor Independente.
32
incluir uma referncia clara ao assunto que est sendo enfatizado e indicar onde as
informaes relevantes que descrevem completamente o assunto podem ser
encontradas nas demonstraes financeiras e
indicar que a opinio do auditor no est modificada no que diz respeito ao assunto
enfatizado.
159. Se o auditor considerar necessrio comunicar um assunto, alm daqueles apresentados

ou divulgados nas demonstraes financeiras, que, no seu julgamento, relevante para o
entendimento, pelos usurios da auditoria, das responsabilidades do auditor ou do
relatrio, e contanto que isso no seja proibido por lei ou regulamento, ele deve faz-lo
HPXPSDUiJUDIRFRPRWtWXOR2XWURV$VVXQWRVRXRXWURWtWXORDSURSULDGR(VVH
pargrafo deve aparecer imediatamente aps a opinio e de qualquer pargrafo de
nfase.
160. Se o auditor espera incluir um ou ambos os pargrafos no relatrio, ele deve comunicar
essa expectativa bem como a redao de tais pargrafos aos responsveis pela
governana. O auditor pode ser tambm requerido ou decidir notificar outras partes, com
o legislativo, alm dos responsveis pela governana.
161. Os mandatos ou as expectativas da auditoria do setor pblico podem ampliar as
circunstncias nas quais seria relevante incluir um pargrafo de nfase (relativo a um
assunto adequadamente divulgado nas demonstraes financeiras) ou um pargrafo de
outros assuntos (relativo a informaes no divulgadas nas demonstraes financeiras).
Informaes comparativas valores correspondentes e demonstraes financeiras comparativas
162. Informaes comparativas referem-se a valores e divulgaes includas nas
demonstraes financeiras referentes a um ou mais perodos anteriores. O auditor deve
determinar se as demonstraes financeiras incluem as informaes comparativas
requeridas pela estrutura de relatrio financeiro aplicvel, e se essas informaes esto
classificadas adequadamente. Para tanto, o auditor deve avaliar se:
x
as informaes comparativas esto de acordo com os valores e outras divulgaes

que foram apresentadas no perodo anterior ou, quando apropriado, se foram
retificadas e
as polticas contbeis refletidas nas informaes comparativas so consistentes com
as aplicadas no perodo corrente ou, se houve mudanas nas polticas contbeis, se
essas mudanas foram registradas de maneira apropriada e adequadamente
apresentadas e divulgadas.
163. Se o auditor toma conhecimento, durante o perodo corrente, de uma possvel distoro
relevante nas informaes comparativas, o auditor deve executar os procedimentos
adicionais de auditoria necessrios nas circunstncias para obter evidncia de auditoria
apropriada e suficiente para determinar se existe uma distoro relevante.
164. Informaes comparativas podem tomar a forma de valores correspondentes, que so
includos como parte integrante das demonstraes financeiras do perodo corrente, e
destinam-se a serem lidas somente em relao aos valores e outras divulgaes
relacionadas ao perodo corrente. Quando valores correspondentes so apresentados, a
opinio do auditor no deve se referir a eles, salvo nas seguintes circunstncias:
x
se o relatrio do auditor no perodo anterior, conforme emitido anteriormente, incluiu

uma opinio com ressalva, adversas ou uma absteno de opinio e o assunto gerou
a modificao no est resolvido, o auditor deve expressar uma opinio com ressalva
33
ou adversa em seu relatrio sobre as demonstraes financeiras do perodo corrente,

modificada em relao aos valores correspondentes nelas includos;
se o auditor obtiver evidncia de auditoria de que existe uma distoro relevante nas
demonstraes financeiras do perodo anterior sobre as quais foi omitida uma opinio
no modificada, e se os valores correspondentes no foram adequadamente
ajustados ou no foram feitas divulgaes apropriadas, o auditor deve expressar uma
opinio com ressalva ou uma opinio adversa em seu relatrio sobre as
demonstraes financeiras do perodo corrente;
se as demonstraes financeiras do perodo anterior no foram auditadas, o auditor
deve declarar em um pargrafo de outros assuntos que os valores correspondentes
no foram auditados.
O auditor deve considerar essas circunstncias usando o ano corrente para fins de
comparao e as consideraes relevantes para o ano corrente. Se demonstraes
financeiras comparativas forem apresentadas, a opinio do auditor deve referir-se a cada
perodo para o qual elas so apresentadas e sobre qual uma opinio de auditoria foi
expressa.
165. Ao emitir relatrio sobre demonstraes financeiras do perodo anterior em conexo coma
auditoria do perodo corrente, se a opinio atual do auditor sobre as demonstraes
financeiras do perodo anterior diferir da opinio expressa anteriormente, o auditor deve
divulgar as razes substantivas para a diferena em um pargrafo de outros assuntos.
166. Se as demonstraes financeiras do perodo anterior foram auditadas por um auditor
antecessor, alm de expressar uma opinio sobre as demonstraes financeiras do
perodo corrente, o auditor deve especificar em um pargrafo de outros assuntos:
x
x
x
que as demonstraes financeiras do perodo anterior foram auditados por um auditor

antecessor;
o tipo de opinio expressa pelo auditor antecessor e, se a opinio foi modificada, as
razes para tal;
a data do relatrio anterior (a menos que o relatrio do auditor antecessor sobre as
demonstraes financeiras do perodo anterior seja reemitido com as demonstraes
financeiras atuais).
167. Se o auditor [atual] conclui que as demonstraes financeiras do perodo anterior, sobre o
qual o auditor antecessor emitiu relatrio sem modificao, esto afetadas por uma
distoro relevante, o auditor [atual] deve comunicar a distoro para o nvel apropriado
da administrao e aos responsveis pela governana, bem como solicitar que o auditor
antecessor seja informado a respeito. Se as demonstraes financeiras do perodo
anterior forem alteradas e o auditor antecessor concordar em emitir um novo relatrio
sobre as demonstraes alteradas, o auditor [atual] deve emitir relatrio somente sobre o
perodo corrente.
168. Se as demonstraes financeiras do perodo anterior no foram auditadas, o auditor deve
declarar em um pargrafo de outros assuntos que as demonstraes financeiras
comparativas no foram auditadas. Essa declarao, contudo, no isenta o auditor da
necessidade de obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente de que os saldos
iniciais no contm distores que afetam de forma relevante as demonstraes
financeiras do perodo corrente. Orientaes adicionais sobre informaes comparativas
esto includas na ISSAI 171021.
21
ISSAI 1720 Informaes Comparativas Valores Correspondentes e Demonstraes Financeiras Comparativas.
34
Responsabilidades do auditor em relao a outras informaes includas em documentos que

contenham demonstraes financeiras auditadas
169. O auditor deve ler as outras informaes a fim de identificar quaisquer inconsistncias
relevantes ou distores relevantes de um fato com as demonstraes financeiras
auditadas. Se, ao ler outras informaes, o auditor identificar uma inconsistncia
relevante ou uma distoro relevante de um fato, ele deve determinar se as
demonstraes financeiras auditadas ou as outras informaes precisam ser retificadas.
A ao que o auditor deve tomar pode incluir a modificao da opinio do auditor, a
reteno do seu relatrio, retirar-se do trabalho (nos raros casos em que isso possvel
no setor pblico), notificar os responsveis pela governana, ou incluir um pargrafo de
outros assuntos no relatrio.
170. Se o auditor identificar uma inconsistncia relevante ou uma distoro relevante de um
fato que a administrao se recuse a corrigir, o auditor deve notificar os responsveis pela
governana. Auditores podem tambm ser requeridos ou decidir notificar a terceiros,
como o legislativo, alm dos responsveis pela governana. Orientaes adicionais sobre
as responsabilidades do auditor em relao a outros documentos esto includas na
ISSAI 172022.
Consideraes especiais auditorias de demonstraes financeiras preparadas de acordo com
estruturas para propsitos especiais
171. O auditor deve determinar a aceitabilidade da estrutura de relatrio financeiro que foi
aplicada na elaborao das demonstraes financeiras. Em uma auditoria de
demonstraes financeiras para propsitos especiais, o auditor deve obter um
entendimento sobre:
x
x
x
o objetivo para o qual so elaboradas as demonstraes financeiras;

os usurios previstos;
as providncias tomadas pela administrao para determinar que a estrutura de
relatrio financeiro aplicvel aceitvel nas circunstncias.
172. Ao planejar e executar uma auditoria de demonstraes financeiras para propsitos

especiais, o auditor deve determinar se as circunstncias do trabalho exigem que seja
dada considerao especial aplicao das ISSAI.
173. Ao formar uma opinio e elaborar o relatrio sobre demonstraes financeiras para
propsitos especiais, o auditor deve cumprir os mesmos requisitos das demonstraes
financeiras para propsitos gerais. O relatrio do auditor sobre demonstraes financeiras
para propsitos especiais deve:
x
x
descrever o objetivo para o qual as demonstraes financeiras foram elaboradas; e

fazer referncia responsabilidade da administrao por determinar que estrutura de
relatrio financeiro aplicvel aceitvel nas circunstncias, se a administrao tem a
opo de estruturas para utilizar na elaborao das demonstraes financeiras.
174. O auditor deve incluir um pargrafo de nfase alertando os usurios para o fato de que as
demonstraes financeiras foram elaboradas de acordo com uma estrutura para
22
Responsabilidades do Auditor em Relao a Outras Informaes Includas em Documentos que Contenham Demonstraes
Financeiras Auditadas.
35
propsitos especiais e que, como resultado, elas podem no ser adequadas para outro
propsito.
175. Orientaes adicionais sobre as consideraes especiais em relao a auditorias de
demonstraes financeiras elaboradas de acordo com estruturas para propsitos
especiais esto includas na ISSAI 180023.
Consideraes especiais auditoria de quadros isolados das demonstraes financeiras e de
elementos, contas ou itens especficos de uma demonstrao financeira.
176. No caso de uma auditoria de quadros isolados de demonstraes financeiras, ou de
elementos especficos de uma demonstrao financeira, o auditor deve primeiro
determinar se a auditoria praticvel. Os princpios fundamentais se aplicam a auditorias
de quadros isolados ou de elementos especficos de uma demonstrao financeira,
independentemente de o auditor tambm estar encarregado de auditar o conjunto
completo das demonstraes financeiras da entidade. Se o auditor no est tambm
encarregado de auditar as demonstraes financeiras completas, o auditor deve
determinar se a auditoria de quadros isolados de uma demonstrao financeira, ou de
elementos especficos dessas demonstraes financeiras, est de acordo com os
princpios fundamentais estabelecidos nas normas de auditoria aplicveis.
177. O auditor tambm deve determinar se a aplicao da estrutura de relatrio financeiro
resultar em uma apresentao que fornea divulgaes adequadas para permitir que os
usurios previstos entendam as informaes contidas nos elementos ou quadros isolados
das demonstraes financeiras, assim como o efeito de transaes e eventos relevantes
sobre essas informaes.
178. O auditor deve considerar se a forma esperada da opinio apropriada nas
circunstncias do trabalho, e deve adaptar os requisitos de relatrio conforme necessrio.
179. Se o auditor est encarregado de emitir um relatrio sobre quadros isolados da
demonstrao financeira ou sobre elementos especficos de uma demonstrao
financeira, juntamente com o trabalho para auditar o conjunto completo de demonstraes
financeiras de uma entidade, o auditor deve expressar uma opinio separada para cada
trabalho.
180. Se a opinio no relatrio do auditor sobre as demonstraes financeiras completas de
uma entidade for modificada, ou se o relatrio inclui um pargrafo de nfase ou pargrafo
de outros assuntos, o auditor deve determinar o efeito que isso possa ter sobre o relatrio
que abrange quadros isolados ou elementos especficos dessas demonstraes
financeiras. Quando apropriado, o auditor deve, tambm, modificar a opinio ou incluir um
pargrafo de nfase ou um pargrafo de outros assuntos no relatrio do auditor sobre
quadros isolados ou elementos especficos das demonstraes financeiras.
181. Se o auditor concluir que necessrio expressar uma opinio adversa ou abster-se de
expressar uma opinio sobre as demonstraes financeiras completas de uma entidade,
o auditor no poder emitir uma opinio no modificada sobre quadros isolados ou
elementos especficos dessas demonstraes financeiras. Isso ocorre porque uma
opinio no modificada pode contradizer a opinio adversa ou absteno de opinio
sobre as demonstraes financeiras como um todo. Requisitos e orientaes adicionais
23
ISSAI 1800 Consideraes Especiais Auditorias de Demonstraes Financeiras Elaboradas de Acordo com Estruturas para
Propsitos Especiais.
36
sobre emisso desses relatrios, juntamente com a opinio sobre o conjunto completo
das demonstraes financeiras so fornecidos na ISSAI 180524.
Consideraes relevantes para auditorias de demonstraes financeiras de grupos (incluindo
demonstraes financeiras consolidadas do governo)
182. Auditores encarregados de examinar demonstraes financeiras de grupo devem
obter evidncia de auditoria apropriada e suficiente a respeito das informaes
financeiras de todos os componentes e do processo de consolidao para
expressar uma opinio sobre se as demonstraes financeiras de todo o governo
foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a
estrutura de relatrio financeiro aplicvel.
183. Os princpios da ISSAI 200 aplicam-se a todas as auditorias de demonstraes
financeiras do setor pblico, seja para componentes do governo ou todo o governo. Em
situaes em que o auditor est encarregado de auditar demonstraes financeiras de
grupo, tais como contas de todo o governo, requisitos e consideraes especficas podem
ser aplicveis. O auditor que est realizando uma auditoria de demonstraes financeiras
de grupo denominado auditor de grupo. O auditor de grupo deve estabelecer uma
estratgia de auditoria de grupo e desenvolver um plano de auditoria de grupo. Os
princpios para entender a entidade devem incluir um entendimento do grupo, seus
componentes e seus ambientes, incluindo controles abrangentes no nvel do grupo, assim
como o processo de consolidao. O entendimento assim obtido deve ser suficiente para
confirmar ou revisar a identificao inicial de componentes que provavelmente sero
significativos para as demonstraes financeiras de grupo, e para avaliar os riscos de
distoro relevante, independentemente se causada por fraude ou erro nos
demonstrativos, nas demonstraes financeiras do grupo.
184. Componentes de demonstraes financeiras de grupo podem incluir rgos, ministrios,
secretarias, entidades, agncias, empresas, fundos, unidades gestoras, ente subnacional,
consrcios, e organizaes no governamentais. Os componentes podem ser
considerados significativos:
x
x
x
devido a sua relevncia financeira individual;

se, devido a sua natureza ou circunstncias especficas, provvel que inclua riscos
significativos de distoro relevante nas demonstraes financeiras do grupo;
se envolverem assuntos que tenham alta sensibilidade pblica, tais como questes de
segurana nacional, projetos financiados por doadores, ou relatrios sobre receitas
fiscais.
185. No setor pblico, pode ser difcil decidir quais componentes devem ser includos nas
demonstraes financeiras de grupo. A aplicao da estrutura de relatrio financeiro pode
resultar na excluso de um tipo especfico de rgo, ministrio, secretaria, entidade,
empresa, fundo, ente subnacional, consrcio ou organizao no governamental. Nesses
casos, se o auditor de grupo acredita que esse resultado levaria a uma apresentao
enganosa das demonstraes financeiras de grupo, o auditor do grupo pode considerar,
alm do impacto no relatrio do auditor, a necessidade de comunicar o assunto ao
legislativo ou a outros rgos reguladores apropriados.
24
Consideraes Especiais Auditoria de Quadros Isolados das Demonstraes Financeiras e de Elementos, Contas ou Itens
Especficos das Demonstraes Financeiras.
37
186. Em determinadas situaes, a estrutura de relatrio financeiro pode no fornecer

orientaes especficas para a incluso, ou excluso, de um tipo especfico de rgo,
ministrio, secretaria, entidade, empresa, fundo, ente subnacional, consrcio ou
organizao no governamental nas demonstraes financeiras de grupo. Nesses casos,
o auditor do grupo pode participar de discusses entre a administrao do grupo e a
administrao do componente para determinar se o tratamento dado ao componente nas
demonstraes financeiras de grupo resultar em uma apresentao adequada. Essa
dificuldade pode ter implicaes para o uso do trabalho dos auditores de componentes.
Tambm possvel que a administrao do grupo no concorde em incluir o componente
nas demonstraes financeiras de grupo, o que, por sua vez, pode limitar a habilidade do
auditor do grupo para se comunicar com o auditor do componente e utilizar seu trabalho.
187. No caso de um componente que significativo devido a sua relevncia financeira
individual dentro do grupo, a equipe de auditoria do grupo, ou um auditor do componente
sob sua responsabilidade, deve realizar a auditoria nas informaes financeiras do
componente usando o seu valor de materialidade estabelecido pelo auditor do grupo.
Para um componente que significativo devido a sua natureza ou circunstncias
especficas e porque provvel que represente riscos significativos de distoro relevante
nas demonstraes financeiras de grupo, a equipe de auditoria do grupo, ou auditor do
componente sob sua responsabilidade, pode no precisar auditar as informaes
financeiras. Porm, pode aplicar procedimentos de auditoria especficos, relativamente
aos riscos significativos identificados. No caso de componentes que no sejam
significativos, a equipe de auditoria do grupo deve executar procedimentos analticos em
nvel de grupo.
188. Ao desenvolver ou adotar normas de auditoria baseadas em ou consistentes com os
Princpios Fundamentais de Auditoria Financeira, pode ser til considerar as orientaes
detalhadas sobre auditoria de grupo, contidas na ISSAI 160025.
25
ISSAI 1600 Consideraes Especiais Auditorias de Demonstraes Financeiras de Grupos, Incluindo o Trabalho dos Auditores
dos Componentes.
38

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Normas Internacionais das Entidades

Fiscalizadoras Superiores (ISSAI)

Repblica Federativa do Brasil

Normas Internacionais das Entidades

Responsabilidade pelo contedo

As Normas Internacionais das Entidades Fiscalizadoras Superiores (ISSAI) so emitidas pela

INTOSAI - Secretaria Geral RECHNUNGSHOF

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contas de governo ou de entidades ou outros relatrios financeiros, no

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Auditoria Financeira sobre estruturas com propsito especial1, auditorias de quadros

o propsito e a aplicabilidade dos Princpios Fundamentais de Auditoria Financeira;

PROPSITO E APLICABILIDADE DOS PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE

o auditor no seja capaz de cumprir as exigncias das ISA5 e ISSAI.

9. Os Princpios Fundamentais de Auditoria Financeira aplicam-se a todas as auditorias de

como base para o desenvolvimento de normas prprias;

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MARCO REFERENCIAL PARA AUDITORIA FINANCEIRA

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apresentam adequadamente, em todos os aspectos relevantes, ou do uma viso correta

Aplicaes do setor pblico cobertas pela ISSAI 200

A estrutura de relatrio financeiro utilizada para a elaborao das demonstraes

pela elaborao das demonstraes financeiras de acordo com a estrutura de

ISSAI 1200, pargrafo 11 da ISA 200.

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implicitamente, que talvez seja necessrio divergir de um requisito ou fornecer informao

uma demonstrao da posio patrimonial e financeira;

Se as demonstraes financeiras so elaboradas de acordo com uma estrutura para

a administrao concordar em fornecer a divulgao adicional necessria nas

Relevncia a informao fornecida nas demonstraes financeiras relevante para

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(i) quando aplicvel, reflete a essncia econmica de eventos e transaes e no

ISSAI 1210 Concordncia com os Termos do Trabalho de Auditoria

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os ingressos e desembolsos em regime contbil de caixa para informao sobre fluxo

29. Os princpios da ISSAI 200 so aplicveis para auditorias de demonstraes financeiras

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ELEMENTOS DA AUDITORIA FINANCEIRA

As trs partes na auditoria financeira

Informaes sobre o objeto

ISSAI 100 Princpios Fundamentais de Auditoria do Setor Pblico

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demonstraes financeiras da entidade) que o auditor obtm evidncia de auditoria

Trabalhos de assegurao razovel

PRINCPIOS DA AUDITORIA FINANCEIRA

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assumir a responsabilidade pela qualidade geral em cada trabalho de auditoria;

liderana, superviso e realizao da auditoria;

Gesto de equipes de auditoria e habilidades

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47. Ao abordar a competncia e as habilidades esperadas da equipe como um todo, o auditor

conhecimento, obtido por treinamento adequado e experincia prtica em trabalhos

Princpios relacionados aos conceitos bsicos de auditoria

O risco de distoro relevante que consiste do risco inerente e do risco de controle:

O risco de auditoria uma funo do risco de distoro relevante e do risco de

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52. A avaliao de riscos baseia-se em procedimentos de auditoria para obter as informaes

materialidade e risco de auditoria;

57. O ceticismo profissional fundamental para todos os trabalhos de auditoria. O auditor

ISSAI 1200, pargrafo 13.

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