MDULO I. CDIGO TRIBUTARIO PERUANO.

Curso gratuito
28 ENERO, 2016 DEJA UN COMENTARIO

Iniciamos el Mdulo I. Cdigo Tributario Peruano en el Curso acadmico.

El

Cdigo Tributario tiene naturaleza sustantiva y establece los principios generales, instituciones,

procedimientos y normas del ordenamiento jurdico-tributario, aplicables para los diferentes tipos de tributos
vigentes en el pas.
Por tal sentido su exigencia se extiende no solamente ante SUNAT sino tambin ante las municipalidades y
organismos que la Constitucin les delegue participacin en aspectos tributarios.
Corresponde tener en cuenta que todas las normas contenidas en el Cdigo Tributario no pueden vulnerar el
marco constitucional contenido en la Carta Magna legitimada de 1993, as como respecto de la jurisprudencia
emitida por el Tribunal Constitucional.
Conviene revisar el contenido del Ttulo Preliminar de este cdigo sustantivo, que por ejemplo en su Norma II
permite clasificar a los tributos en:
a) Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa en favor del contribuyente
por parte del Estado. Este es el caso del Impuesto a la Renta e Impuesto General a las Ventas.
b) Contribucin: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador benefi cios derivados de la realizacin
de obras pblicas o de actividades estatales. Tal como es el caso de las contribuciones a Essalud y ONP
c) Tasa: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva por el Estado de
un servicio pblico individualizado en el contribuyente.
No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual. Sunat mediante Informe 061-2008SUNAT ha indicado que los cobros efectuados por las Direcciones de Salud, Direcciones Regionales de Salud,
Institutos Especializados, Hospitales, Centros de Salud y Puestos de Salud del Ministerio de Salud (en adelante,
entidades de salud) por los servicios mdicos que brinden a los pacientes cubiertos por el SOAT u otro seguro
privado tienen naturaleza contractual y, por ende, no constituyen tasas, las entidades de salud estn obligadas
a emitir comprobantes de pago por los servicios mdicos que dan origen a dichos cobros. Conviene tener en
cuenta que dicho informe posteriormente fue sustituido por el Informe 029-2013-SUNAT en el sentido que los
comprobantes de pago correspondientes a los servicios prestados por entidades de salud a los
asegurados por cuenta de las compaas de seguros que ofertan cobertura de SOAT deben ser emitidos
a nombre de estas compaas.
El

Cdigo

tambin

identifica

que

las

tasas,

entre

otras,

pueden

ser:

1. Arbitrios: son tasas que se pagan por la prestacin o mantenimiento de un servicio pblico.
2. Derechos: son tasas que se pagan por la prestacin de un servicio administrativo pblico o el uso
o aprovechamiento

de

bienes

pblicos.

3. Licencias: son tasas que gravan la obtencin de autorizaciones especficas para la realizacin de actividades
de provecho particular sujetas a control o fiscalizacin.
Debe tenerse en cuenta que el numeral 1.2 del articulo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago establece
la obligacin de emitir comprobantes de pago en los casos de prestacin de servicios, entendindose como
tales a toda accin o prestacin a favor de un tercero, a ttulo gratuito u oneroso. Esta definicin de servicios no
incluye a aqullos prestados por las entidades del Sector Pblico Nacional, que generen ingresos que
constituyan tasas.

Las regalas son tasas?. Mediante Sentencia del Pleno Jurisdiccional del Tribunal Fiscal para resolver el
Expediente 0048-2004-PI/TC se estableci que la regala es la contraprestacin del titular de la concesin
minera a los gobiernos regionales y locales por la explotacin de recursos naturales no renovables, justificada
en la necesidad de la Nacin de recibir beneficios de sus propios recursos antes de que se agoten. En tanto
que, el canon, es la participacin de la renta econmica ya recaudada dispuesta por el Estado a favor de los
gobiernos regionales y locales de las zonas de explotacin de recursos. No tienen el carz tributario de una tasa.
Mediante Sentencia de fecha 20 de noviembre del 2013 emitida al resolver el expediente 01043-2013-PA/TC el
Tribunal Constitucional aborda la naturaleza jurdica de la regala minera al amparo del sistema jurdico y la
jurisprudencia constitucional antes desarrollada con ocasin de la Sentencia 0048-2004-PI/TC. As
expresamente en el considerando 3.2 reitera que la regala minera calificaba como un concepto
contraprestativo por el aprovechamiento de los recursos naturales de origen mineral, la misma que, al igual que
en el Per, est tambin regulada en otros ordenamientos jurdicos, siendo normalmente incorporada en los
costos de produccin de las empresas.
SUNAT mediante Informe 092-2015-SUNAT indic que las regalas que deben pagar los titulares de contratos
de licencia para la explotacin de hidrocarburos en funcin de la produccin fiscalizada constituyen gasto
deducible para la determinacin de la renta neta de tercera categora.
El Cdigo Tributario tambin establece en su Norma III las fuentes del derecho tributario. De plano los proyectos
de ley no tienen el carcter de fuentes del derecho tributario.
A mayor abundamiento puede revisarse esta publicacin digital de libre descarga en Internet de Gaceta
Jurdica: http://dataonline.gacetajuridica.com.pe/SWebCyE/Suscriptor/Publicaciones/guias/23012012/Manual
%20Operativo%20N%C2%BA%206%20-%20Codigo%20Tributario%20Comentado%20%20(OK).pdf
Hay que tener claro la distincin entre el principio de legalidad versus el principio de reserva de ley. El Tribunal
Constitucional al emitir sentencia en el expediente 00042-2004-AI/TC indic:
Mientras el principio de legalidad implica la subordinacin de los poderes pblicos al mandato de la ley, el de
reserva de ley, es un mandato constitucional sobre aquellas materias que deben ser reguladas por esta fuente
normativa. As, la potestad tributaria esta sujeta en principio a la constitucin y luego a la ley, y, adems, slo
puede ejercerse a travs de normas con rango de ley, el cual tiene como fundamento la frmula histrica no
taxation without representation, es decir que los tributos sean establecidos por los respresentantes de quienes
deben contribuir
La reserva de ley en materia tributaria es en principio una reserva relativa. En tal sentido, es posible que la
reserva de ley puede admitir, excepcionalmente, derivaciones al reglamento, siempre y cuando, los parmetros
estn claramente establecidos en la propia Ley o norma con rango de Ley. Para ello, se debe tomar en cuenta
que el grado de concrecin de sus elementos esenciales ser mximo cuando regule los sujetos, el hecho
imponible y la alcuota; ser menor cuando se trate de otros elementos. En ningn caso, sin embargo, podr
aceptarse la entrega en blanco de facultades al Ejecutivo para regular la materia.
Seguidamente debemos avocarnos al LIbro I del Cdigo Tributario a efectos de tener claros los conceptos
involucrados:
OBLIGACIN TRIBUTARIA: Es de derecho pblico, es el vnculo entre el acreedor y el deudor tributario,
establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo exigible
coactivamente.
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho
previsto en la ley, como generador de dicha obligacin.

Deben tenerse claros los conceptos contenidos en los artculos 1 al 42 del Cdigo Tributario. Pueden descargar
la

norma

(TUO)

actualizado

en

el

siguiente

enlace: https://alanemiliomatosbarzola.files.wordpress.com/2013/06/tuo-cc3b3digo-tributario-22-junio-2013alan-emilio.pdf
Solo como tarea lean en forma rpida el siguiente artculo elaborado por Adolfo Valencoia Gutierrez, de
descarga libre en Internet y publicado en la Revista Quipukamayoc de la facultad de Ciencias Contables de la
UNMSM: http://sisbib.unmsm.edu.pe/bibvirtual/publicaciones/quipukamayoc/2012/V20n35-I/pdf/a16v35n1.pdf
Tambin recomiendo revisar este material en Power Point elaborado por Carlos Moreano Valdivia, tambin de
descarga libre en Internet: diapositiva2
Luego de revisar esta informacin iniciamos un primer balotario de preguntas, y seguidamente publicaremos
sus respuestas.
CONTINUAMOS: Dado que ya han ledo todo el Cdigo Tributario extendemos las preguntas frecuentes
colgadas en la propia pgina web de SUNAT. Ojo nadie est pidiendo o proponiendo que te memorices todo
el Cdigo Tributario pero por lo menos si debes leerlo por cultura general (as no entiendas todo lee, y vuelve a
leer).
1.- Qu es una fiscalizacin tributaria?
La fiscalizacin es una facultad y a la vez un procedimiento de la SUNAT que incluye la inspeccin,
investigacin, y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias respecto de tributos internos y aduaneros
del Gobierno Central.
Base legal.- Art 61 y 62 del TUO del Cdigo Tributario, Art. 3 del Decreto Supremo N 207-2012-EF
Reglamento de Fiscalizacin
2.- Qu diferencias hay entre una fiscalizacin parcial y definitiva?
El Cdigo Tributario seala que la fiscalizacin ser parcial cuando se revise parte, uno o algunos de los
elementos de la obligacin tributaria, a diferencia de la fiscalizacin definitiva que es aquella integral de la
obligacin tributaria respecto a un determinado perodo y uno o ms tributos.
Base legal.- Art 61 y 62 del TUO del Cdigo Tributario
3.- Qu informacin normalmente suelen requerir en un procedimiento de fiscalizacin?
La exhibicin y/o presentacin de los libros y/o registros contables, libro de actas, comprobantes de pago de
compras y/o ventas, informes, anlisis y dems documentacin y/o informacin relacionada a hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias o para fiscalizar inafectaciones, exoneraciones o beneficios
tributarios. Tambin, la sustentacin legal y/o documentaria de observaciones e infracciones imputadas.
4.- Cuando en un procedimiento de fiscalizacin, se solicita la exhibicin de uno (1) o ms libros
vinculados a asuntos tributarios y el contribuyente lo lleva de manera electrnica, cmo debe cumplir
dicho Requerimiento?
El Contribuyente debe presentar en medio magntico (CD o USB) el Libro Electrnico, el mismo que est
conformado por los siguientes archivos:
1. Archivo txt (generado desde sus sistemas): el cual est en posesin del contribuyente, si no lo tiene por
algn motivo, tiene que volver a generarlo con su software tal cual se hizo la primera vez.
2. Archivo xple (Constancia de Recepcin): Se puede descargar cuantas veces lo desee el contribuyente y en
cualquier momento desde el mismo SLE-PLE (Opcin Historial).
Base Legal: Art. 1 y 10 RS 186-2009; C.T. Art. 177 num 1

5.- Qu debe hacer un contribuyente que sufre la prdida, destruccin por siniestro, asaltos y otros del
archivo txt (que forma parte de un libro o registro electrnico), ante una fiscalizacin?
Si el contribuyente no puede rehacer dicho archivo txt con la misma informacin del archivo original, tiene un
plazo de quince (15) das para comunicar a la SUNAT dicha situacin -previa denuncia policial- y un plazo de
sesenta (60) das calendarios para rehacer los libros y/o registros. Una vez recopilada la informacin debe incluir
la informacin con el estado 9 en un libro abierto que recin se vaya a generar en el SLE-PLE.
Base Legal: Art. 87 del Cdigo Tributario; R.S. Art. 9 y 10 de la RS 234-2006/SUNAT; Art. 1 de la R.S. 1862009
6.- Puede el contribuyente solicitar prorroga cuando no pueda presentar dentro del plazo indicado la
informacin solicitada por la Administracin?
Si, el contribuyente podr solicitar se le otorgue una prorroga a fin pueda cumplir con presentar la
documentacin solicitada, siempre que exista causa justificada que lo amerite.
7.- Que sucede si el contribuyente slo entrega parte de la informacin y/o documentacin solicitada
por la SUNAT en el primer Requerimiento de una fiscalizacin definitiva o parcial?
De presentarse parcialmente la informacin y/o documentacin solicitada en el primer requerimiento, el cmputo
del plazo de fiscalizacin slo se iniciar a partir de la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de
la informacin y/o documentacin que fuera solicitada por la Administracin Tributaria, en el primer
requerimiento notificado. De presentarse la informacin y/o documentacin solicitada parcialmente no se tendr
por entregada hasta que se complete la misma.
Base Legal: Art. 61 inc b) y 62-A numeral 1 del TUO del Cdigo Tributario
8.- Que sucede si el representante legal de una persona jurdica no asiste a la citacin programada
dentro de un Procedimiento de Fiscalizacin?
La infraccin de no comparecer ante la Administracin Tributaria o comparecer fuera del plazo establecido para
ello, establecida en el numeral 7 del artculo 177 TOU del Cdigo Tributario, resulta aplicable nicamente a
las personas naturales, por cuanto se exige la presencia fsica del sujeto citado. En consecuencia una persona
jurdica no es pasible de cometer la infraccin en referencia.
Base Legal: Art. 62 numeral 4 y Art. 177 numeral 7 del Cdigo Tributario; Informe N 090-2005-SUNAT/2B0000
9.- Existe un plazo para el procedimiento de fiscalizacin?
En Procedimiento de Fiscalizacin definitiva el plazo es de un (1) ao y en el Procedimiento de Fiscalizacin
parcial el plazo es de seis (6) meses, se deber considerar que de acuerdo al artculo 62 A del TUO del
Cdigo Tributario existen causales de prrroga, suspensin y excepciones al cmputo del plazo.
El plazo se computa a partir de la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la informacin y/o
documentacin que le fuera solicitada por la SUNAT en el primer requerimiento.
En el caso de la fiscalizacin parcial no le son aplicables las prrrogas establecidas en el numeral 2 del artculo
62-A del TUO del Cdigo Tributario.
Base legal.- Art 61 y 62-A del TUO del Cdigo Tributario; D.S. 085-2007-EF art. 12, 13, 14 Y 15
10.- Cules son los motivos de suspensin y prrroga del plazo de fiscalizacin?
Existen siete (7) motivos de suspensin del plazo de fiscalizacin aplicables tanto para la fiscalizacin parcial
como definitiva, cabe indicar que el cmputo del plazo de fiscalizacin se reiniciar una vez ceses los motivos
de suspensin.
Por ejemplo se suspende el plazo: Cuando la SUNAT solicita pericias, informacin a autoridades de otros pases
o entidades de la Administracin Pblica o entidades privadas mientras no proporcionen la informacin

solicitada; cuando el sujeto fiscalizado incumpla con proporcionar lo requerido; durante el plazo de la prrroga
otorgada, entre otros.
De otro lado, de tratarse de una fiscalizacin definitiva existen tres (3) causales de prrroga del plazo de
fiscalizacin por un ao adicional: Cuando existe complejidad en la fiscalizacin, se determine indicios de
evasin fiscal y cuando el sujeto fiscalizado forme parte de un grupo empresarial o de un contrato de
colaboracin empresarial u otras formas asociativas.
Base legal: Art 61 inc b) y 62-A del Cdigo Tributario.
11.- Qu efecto produce el vencimiento de los plazos de fiscalizacin?
Una vez vencido el plazo de fiscalizacin definitiva o parcial, la SUNAT no podr solicitar al sujeto Fiscalizado
cualquier otra informacin y/o documentacin referida al tributo y periodo o Declaracin Aduanera Mercancas
(DAM) que fueron materia del Procedimiento de Fiscalizacin, segn corresponda.
Base Legal: C.T. art. 62-A numeral 5; Dec. Sup. 085-2007-EF art. 16
12.- Cmo se da por culminado el procedimiento de fiscalizacin?
El Procedimiento de Fiscalizacin concluye con la notificacin de las resoluciones de determinacin y/o, en su
caso, de las resoluciones de multa, las cuales podrn tener anexos. Cabe indicar que la emisin previa a dichas
resoluciones de una comunicacin de las conclusiones del procedimiento de fiscalizacin es facultativo.
Base legal.- Art 75 del TUO del Cdigo Tributario, Art 10 del Reglamento de Fiscalizacin; Art. 104 del TUO
del C.T
13.- Qu son la Resolucin de Determinacin y Resolucin de Multa?
La Resolucin de determinacin es el acto mediante el cual la SUNAT pone en conocimiento del deudor
tributario los resultados del procedimiento de fiscalizacin.
La resolucin de multa es el acto mediante el cual la SUNAT pone en conocimiento del deudor tributario las
infracciones detectadas durante el procedimiento de fiscalizacin aplicando una multa que se puede determinar
en funcin a la UIT, a los ingresos netos, entre otros.
Base legal: Art 76 y 180del Cdigo Tributario
14.- En qu consiste el rgimen de gradualidad de las sanciones?
Es la facultad discrecional que tiene la SUNAT para aplicar gradualmente las sanciones tomando en
consideracin criterios como la acreditacin, autorizacin expresa, frecuencia, acercarse a comparecer, el pago,
al peso bruto vehicular y la subsanacin.
Base legal: Resolucin de Superintendencia N 180-2012/SUNAT
15.- An puedo acogerme al Rgimen de Incentivos?
Dicho rgimen ya no es aplicable para las sanciones que imponga SUNAT de conformidad a lo establecido en
el ltimo prrafo del artculo 179 del Cdigo Tributario, sin embargo rebajas similares han sido aprobadas para
las sanciones que imponga SUNAT en la Resolucin de Suuperintendencia N 180-2012/SUNAT que modific
el Reglamento del Rgimen de Gradualidad de sanciones.
Base Legal: Art. 179 del Cdigo Tributario.
16. Cundo la deuda se torna exigible coactivamente?
La deuda tributaria se torna exigible coactivamente cuando se presentan algunas de las circunstancias
establecidas en el artculo 115 del TUO del Cdigo Tributario, lo que faculta a la Administracin Tributaria a
iniciar las acciones de coercin para su cobranza. Por ejemplo es exigible coactivamente la deuda establecida
mediante Resoluciones de Determinacin o de Multa no reclamadas o apeladas dentro del plazo o aquella
contenida en una orden de pago notificada conforme a ley.

Base legal: Art 115 del TUO Cdigo Tributario, Informe N 032-2009-SUNAT/2B0000

17.

Cundo

se

inicia

el

procedimiento

de

Cobranza

Coactiva?

ste se inicia cuando el Ejecutor Coactivo notifica al deudor tributario una Resolucin de Ejecucin Coactiva,
la cual contiene un mandato de cancelacin de: rdenes de Pago, Resoluciones de Determinacin o Multa,
Liquidaciones de Cobranza u otros documento que contenga deuda tributaria materia de cobranza.
Base legal: Art. 117 del TUO del Cdigo Tributario
18.

Qu

es

la

Resolucin

de

Ejecucin

La Resolucin de Ejecucin Coactiva (REC), es el medio por el cual la

Coactiva

REC?

SUNAT inicia un procedimiento de

Cobranza Coactiva por el cual se requiere al deudor tributario la cancelacin de su deuda exigible en un plazo
de 7 (siete) das hbiles. De no realizarse el pago dentro del plazo establecido, el Ejecutor proceder a efectuar
cualquiera de

los embargos establecidos en el TUO del Cdigo Tributario.Base legal: Art 117 del TUO del

Cdigo Tributario, Art 13 del Reglamento de Cobranza Coactiva aprobado por RS N 216-2004/SUNAT.
19. Dnde puedo consultar la deuda que me est siendo cobrada?
La deuda materia de la cobranza se encuentra detallada en la Resolucin de Cobranza Coactiva (REC) o sus
anexos, asimismo puede revisar el estado de sus deudas, ingresando aSUNAT OPERACIONES EN LINEA en
la siguiente opcin: Revisin de mis deudas/Valores pendientes de pago, donde visualizar su
deuda (valores: RD, RM, OP) en estado en cobranza coactiva.
Cabe indicar que en mrito a la Ley N 30264, actualmente ya no corresponde el pago de costas o gastos en
los procedimientos iniciados por la SUNAT.
20. Qu debe hacer cuando le notifican una Resolucin Ejecucin Coactiva?
Deber cancelar o fraccionar su deuda en el lapso de siete (7) das

hbiles contados a partir del da hbil

siguiente de realizada la notificacin. En caso contrario, el Ejecutor Coactivo ordenar una medida de embargo
que podr efectuarse sobre sus cuentas bancarias, automviles, inmuebles, muebles, acciones o cualquier otro
bien de su propiedad que se encuentre en su poder, en poder de otras personas e inclusive si estuviera siendo
transportado por la va pblica.
Base legal: Art. 117 del TUO del Cdigo Tributario
21.Cuntos das despus de

notificada la Resolucin de Ejecucin Coactiva se me puede trabar

medidas de embargo?
Se podrn trabar las medidas de embargo vencido el plazo de siete (7) das hbiles contados a partir del da
hbil siguiente de realizada la notificacin de la Resolucin de Ejecucin Coactiva (REC).
Base legal: Art 118, inc. a) del TUO del Cdigo Tributario; Art. 13 de la R.S. N 216- 2004/SUNAT
22. Cmo puede SUNAT cobrar coactivamente la deuda impaga?, Qu son los embargos?
El Ejecutor Coactivo de la SUNAT dentro del procedimiento de cobranza coactiva a efectos de recuperacin de
la deuda tributaria cuenta con la facultad de ordenar medidas de embargo, disponer el remate de los
bienes embargados, entre otras.

Un embargo es la medida cautelar dictada en sus diferentes modalidades para asegurar el pago de la deuda.
Algunas de las medidas de embargo son las

retenciones de cuentas bancarias, extraccin de bienes o

Intervencin en la recaudacin.
23. Si la SUNAT embarga su cuenta bancaria o le realiza otro tipo de embargo, Qu debe hacer?
Deber cancelar el ntegro del monto por el que se ha efectuado el embargo o fraccionar el ntegro de la deuda
en cobranza coactiva. Una vez que haya cancelado su deuda tributaria o cuente con una Resolucin
de

Fraccionamiento o Aplazamiento aprobada deber presentar elFormulario

virtual 5011 solicitando el

levantamiento de las medidas adoptadas a la brevedad.

Base legal: Art. 116, 118 del TUO del Cdigo Tributario, Resolucin

de Superintendencia N 057-

2011/SUNAT
24. El Ejecutor Coactivo puede ordenar se trabe embargo en entidades Financieras?
Si, el Ejecutor Coactivo est facultado a ordenar se trabe embargo en forma de retencin sobre una o varias
cuentas que mantenga el deudor

tributario en una o ms Empresas del Sistema Financiero. El Ejecutor

Coactivo dejar sin efecto las medidas cautelares que se hubieren trabado, en la parte que superen el monto
necesario para cautelar el pago de la deuda tributaria materia de cobranza.
Base Legal: Num. 2 Art 116 del TUO del Cdigo Tributario; INFORME N. 004-2012-SUNAT/4B0000
25. Qu puede hacer si no est de acuerdo con la deuda materia de establecida en una Resolucin de
Determinacin o Resolucin de Multa?
Puede presentar un recurso de reclamo para solicitar la revisin y posterior correccin de los actos emitidos por
la administracin tributaria, de corresponder, para ello deber tener en cuenta que si el reclamo es presentado
fuera del plazo de 20 das hbiles de notificadas dichas resoluciones deber cancelar la deuda o presentar una
carta fianza por el monto de la misma a efectos que su reclamo sea admitido.
Base legal: Art. 137 del Cdigo Tributario
26. Qu puedo hacer si la deuda por la cual me inician un procedimiento de Cobranza Coactiva ya est
cancelada o no es exigible?
Deber solicitar al Ejecutor Coactivo la suspensin y/o conclusin del procedimiento de cobranza.

27.

Qu

alternativa

tengo

si no

puedo

pagar

el

total de mi deuda?

Si no le es posible cancelar el total de la deuda, puede solicitar el Fraccionamiento Tributario sealado en el

Art. 36 del Cdigo Tributario. Para

solicitar su fraccionamiento debe obtener primero su archivo

personalizado, donde se detalla la totalidad de la deuda que podra fraccionar. Este archivo lo puede obtener a
travs pgina web de la SUNAT www.sunat.gob.pe, mediante el uso de su clave SOL (SUNAT Operaciones en
Lnea).Si aun no tuviera clave de acceso a SOL, deber acercarse al Centro

de Servicios al

Contribuyente ms cercano, obtener su clave SOL. Recuerde que puede solicitar orientacin acerca de
losrequisitos para la presentacin de su solicitud de fraccionamiento, as como presentar all mismo su
solicitud, haciendo uso de las cabinas de acceso a internet que estn disponible sin costo para
todoscontribuyentes.Tenga en cuenta que a efectos de que concluya el procedimiento de cobranza coactiva no
basta con la presentacin de solicitud, deber esperar a que se emita la Resolucin concediendo
el fraccionamiento/aplazamiento, la misma que le ser notificada a su buzn SOL.Base legal: Art 36, 119 inc
b) num 5 del TUO del Cdigo Tributario

28. Cmo puedo saber si mi vehculo o inmueble ha sido embargado?

Si hubiera sido sujeto a un embargo, el Ejecutor Coactivo le deber notificar la Resolucin que as lo dispone,
en fecha posterior a la inscripcin de la medida en los Registros Pblicos. Si usted desea conocer si su bien
se encuentra actualmente embargado, deber acercarse a la Oficina de los Registros Pblicos de su localidad
o a realizar la consulta de la partida registral correspondiente desde internet a travs de la suscripcin al servicio
SUNARP EN LINEAhttps://enlinea.sunarp.gob.pe

29. Alquil un vehculo a una empresa y SUNAT ha embargado dicho bien tomando en consideracin
que yo soy el propietario Qu acciones debo seguir para recuperar mi vehculo?
El tercero que sea propietario de bienes embargados, podr interponer Intervencin Excluyente de Propiedad
ante el Ejecutor Coactivo en cualquier momento antes que se inicie el remate del bien, con el fin de recuperar
el bien embargado; el trmite se realiza de acuerdo a lo establecido en el procedimiento 50 del TUPA de la
SUNAT.
Base Legal: Art 120del TUO del Cdigo Tributario; Proc. N 50 del TUPA SUNAT

30. Si tengo una Orden de pago, la cual fue reclamada dentro de los 20 das hbiles, el Ejecutor Coactivo
deber suspender el Procedimiento de Cobranza Coactiva?
El ejecutor slo podr suspender el procedimiento, si el contribuyente acredita en su reclamacin que existen
circunstancias que evidencien la improcedencia del cobro, en este caso el recurso debe resolverse en un plazo
de 90 das hbiles, bajo responsabilidad.
Base Legal: Num 3 Art 119, Art 136TUO del Cdigo Tributario; INFORME N 074-2008-SUNAT/2B0000
31. El Ejecutor Coactivo puede concluir el Procedimiento de Coactiva de las rdenes de pago,
Resoluciones de Determinacin y Multa cuando se haya presentado el Formulario N194 Comunicacin
para

la

revocacin, modificacin,

sustitucin,

complementacin

convalidacin

de

actos administrativos dentro de los 20 das hbiles?

En el caso planteado el Ejecutor Coactivo suspender temporalmente el procedimiento de Cobranza Coactiva
cuando respecto de una OP se hubiera presentado el Formulario N194 dentro del plazo sealado en el artculo
137 de TUO del Cdigo Tributario; de tratarse de una Resolucin de Determinacin o Resolucin de Multa dar
por concluido el procedimiento toda vez que la deuda no califica como exigible coactivamente.
Base Legal: Art. 119 del TUO del Cdigo Tributario; INFORME N 005-2006-SUNAT/2B0000
32. Procede la cobranza coactiva de una Orden de Pago cuya reclamacin fue declarada Inadmisible,
pero fue apelada dentro de plazo?
Si procede la Cobranza Coactiva de una Orden de Pago cuya reclamacin ha sido declara inadmisible por la
Administracin an cuando el deudor tributario haya interpuesto Recurso de Apelacin en el plazo de ley.
Base Legal: Art. 119del TUO del Cdigo Tributario, RTF de Observancia Obligatoria 5464-4-2007.
33. Qu se entiende por Deudas remitidas a las Centrales de Riesgo publicada en la WEB?
Respecto a la informacin contenida en el Portal Internet Institucional relacionada con el mdulo Consulta
RUC Deuda Coactiva remitida a Centrales de Riesgo, esta informacin corresponde a la deuda exigible a la

cual se le ha iniciado el proceso de Cobranza Coactiva de acuerdo a lo establecido en el artculo 117 del TUO
del Cdigo Tributario y que mantiene tal condicin a la fecha que es reportada a las Centrales de Riesgo.
La informacin remitida a Centrales de Riesgo es actualizada semanalmente.
Opinin vertida por SUNAT en el INFORME N 032-2009-SUNAT/2B0000
34. Procede realizarle embargo a la contraprestacin que percibe personal contratado bajo el rgimen
especial del Contrato Administrativo de Servicios CAS D.L. N 1057?
Si, si el deudor tributario labora bajo la modalidad de Contratacin Administrativa de Servicios (CAS), le ser
aplicable el embargo a la contraprestacin que percibe, teniendo en consideracin lo dispuesto en el Artculo
648 del Cdigo de Procedimiento Civiles, el cual regula que son inembargables las remuneraciones y pensiones
cuando no excedan de cinco Unidades de Referencia Procesal (URP).

El exceso es embargable hasta una

tercera parte.
*URP = 10% de la UIT
Base Legal: Art. 648 Cdigo de Procedimientos Civiles, Opinin vertida por SUNAT en elINFORME N. 0472011-SUNAT/2B0000
35. Cmo procedo a registrar mi domicilio procesal en un Procedimiento Cobranza Coactiva?
Para efecto de ejercer la opcin de sealar domicilio procesal en el
deudor tributario o su representante

procedimiento de Cobranza Coactiva, el

legal acreditado en el RUC, deber presentar un escrito con firma

legalizada por fedatario de la SUNAT o Notario Pblico en el que indique expresamente que est ejerciendo
dicha opcin as como la ubicacin del referido domicilio en su respectiva dependencia.
Cabe indicar que la opcin de sealar domicilio procesal se ejercer por nica vez dentro de los tres das hbiles
de notificada la Resolucin de Ejecucin Coactiva.
Base Legal: Art. 11 del T.U.O. del Cdigo Tributario, R.S. N 254-2012/SUNAT, R.S. N 253-2012/SUNAT.

36. He sido notificado con una Resolucin Coactiva emitida por SUNAT donde se me ordena retener a mi
proveedor un importe ascendente a S/. 25,000 Nuevos

Soles. Por desconocimiento, se cancel

directamente a dicha empresa el importe total de la factura que se tena pendiente Qu acciones podra
tomarla SUNAT hacia mi persona?
Si no retuviste te conviertes en responsable solidario ante SUNAT, y por lo tanto estars obligado a pagar el
monto que debiste retener en cumplimiento de dicho mandato.
Base Legal: Cuarto prrafo del numeral 4 Articulo 118 del Cdigo Tributario
37. Si SUNAT me trab un embargo de depsito sin extraccin, a efectos garantizar con los bienes de la
empresa el acogimiento de la deuda en cobranza a un fraccionamiento tributario, y me ha denegado dicho
beneficio Puede el Ejecutor variar dicha medida?
El Ejecutor Coactivo podr optar por variar el embargo de depsito sin extraccin al embargo de depsito con
extraccin slo vencidos los treinta (30) das de trabada la medida.
Base Legal: Tercer prrafo del numeral 2 Articulo 118 del Cdigo Tributario
38. Cmo deber un contribuyente Gran Comprador entregar el importe retenido a un tercero por
mandato del Ejecutor Coactivo?

La entrega del importe retenido se realizara en moneda nacional por via electrnica a travs del sistema SUNAT
Operaciones en Lnea (SOL) o mediante cheque de gerencia o certificado, de acuerdo a lo que el Ejecutor seale.
Base Legal: Numeral 9.2

Articulo 9 de la Resolucin

de Superintendencia N 149-2009/SUNAT y

modificatorias.
39. Si soy Gran Comprador y tengo facturas por pagar a mi proveedor por el monto de S/10,000 Nuevos
Soles Debo comunicar previamente a la SUNAT el pago de dicho importe?
Si, el contribuyente -Gran Comprador- deber comunicar a la SUNAT el devengo del gasto a favor de sus
proveedores por importes superiores a S/ 3,500 con una anticipacin entre 3 das y 1 da antes del pago.
Base Legal: Articulo 8 de Resolucin de Superintendencia N 149-2009/SUNAT y modificatorias.
40.

Si

he

presentado

una

solicitud de

fraccionamiento (Artculo

36

del

TUO

del

Cdigo

Tributario) respecto a mi deuda materia de cobranza, Debe el Ejecutor coactivo levantar inmediatamente
la medida de embargo de retencin respecto a mis cuentas bancarias?
No. El solo hecho de presentar una solicitud de fraccionamiento no suspende la Cobranza Coactiva. En ese
caso, deber esperar el pronunciamiento de la Administracin Tributaria a travs de la respectiva
resolucin concediendo dicho beneficio. La resolucin ser notificada a su buzn SOL.
Base legal: Numeral 5, literal b) Artculo 119 del TUO del Cdigo Tributario
41. Cundo procede trabar una medida cautelar previa al procedimiento Cobranza Coactiva?
Procede este tipo de medida cuando por el comportamiento del deudor tributario lo haga indispensable, o
existan razones que permitan presumir que la cobranza podra devenir en infructuosa, o se pone en riesgo el
cumplimiento del pago de la deuda tributaria. Los supuestos que ameritan trabar una medida cautelar previa se
encuentran listados en el artculo 56 del TUO del Cdigo Tributario.
Base Legal: Articulo 56 del TUO Cdigo Tributario

42. Cul es el criterio que adopta la SUNAT para la imputacin de montos retenidos a deudas materia de
embargo dentro de un procedimiento de cobranza coactiva?
Los pagos siempre se imputarn en primer lugar a los intereses y luego al tributo o multa.
43. Se me ha iniciado un procedimiento de Cobranza Coactiva Por qu no puedo cambiar la direccin
de mi domicilio fiscal con mi clave SOL?
El Cdigo Tributario, en su Artculo 11 seala que en aquellos casos en que la Administracin Tributaria haya
notificado al contribuyente a efectos de realizar una verificacin, fiscalizacin o haya iniciado el Procedimiento de
Cobranza Coactiva, ste no podr efectuar el cambio de domicilio fiscal hasta que sta concluya, salvo que a
juicio de la Administracin exista causa justificada para el cambio. En todo caso si necesita realizar el cambio
tendr que solicitarlo personalmente en alguno de nuestros Centros de Servicios al Contribuyente.
Base Legal: Artculo 11 del TUO del Cdigo Tributario.
44. Sobre qu bienes se realiza el embargo de depsito sin extraccin?
El embargo de depsito sin extraccin se realiza sobre bienes que forman parte de la unidad de produccin y
que se encuentren en cualquier establecimiento, inclusive los comerciales o industriales, o en las oficinas de
profesionales independientes, o incluso en poder de un tercero. El Ejecutoro el Auxiliar Coactivo designarn

como depositario o custodio de los bienes embargados al deudor tributario o al tercero que tenga stos en su
poder.
Base legal: Tercer prrafo del numeral 2 del artculo 118 del TUO del Cdigo Tributario.
45. Qu debo hacer si me han embargado mi cuenta de haberes por una deuda en cobranza coactiva?
En caso se le haya embargado su cuenta de haberes, a efectos de que la medida no exceda el lmite establecido
en el artculo 648 del Cdigo Procesal Civil, deber comunicar dicha situacin a travs de la presentacin de
un escrito por mesa de partes en cualquier centro de servicios al contribuyente, cumpliendo con lo siguiente:
Precisar que la cuenta bloqueada corresponde a una de haberes.
Adjuntar el estado de cuenta del banco donde le depositan sus haberes.
Adjuntar sus 3 ltimas boletas de pago.
46. Se puede suspender la Cobranza coactiva y quien puede realizarlo?
Si se puede suspender la Cobranza Coactiva por los motivos expresamente sealados en el TUO del Cdigo
Tributario y solo lo podr realizar el Ejecutor Coactivo.
Base legal: Artculo 119 del TUO del Cdigo Tributario
47. En qu casos se puede suspender la Cobranza Coactiva?
El Ejecutor Coactivo puede suspender temporalmente el Procedimiento de Cobranza Coactiva en los casos
siguientes:
1)Cuando en un proceso constitucional de amparo se hubiera dictado una medida cautelar que ordene la
suspensin de la cobranza conforme a lo dispuesto en el Cdigo Procesal Constitucional.
2)Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.
3)Excepcionalmente, tratndose de rdenes de pago, y cuando medien otras circunstancias que evidencien que
la cobranza podra ser improcedente y siempre que la reclamacin se hubiera interpuesto dentro del plazo de
veinte (20) das hbiles de notificada la Orden de Pago. En este caso, la Administracin deber admitir y resolver
la reclamacin dentro del plazo de noventa (90) das hbiles, bajo responsabilidad del rgano competente. La
suspensin deber mantenerse hasta que la deuda sea exigible de conformidad con lo establecido en el artculo
115.
Para la admisin a trmite de la reclamacin se requiere, adems de los requisitos establecidos en este Cdigo,
que el reclamante acredite que ha abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en que
se realice el pago.
En los casos en que se hubiera trabado una medida cautelar y se disponga la suspensin temporal, se sustituir
la medida cuando, a criterio de la Administracin Tributaria, se hubiera ofrecido garanta suficiente o bienes libres
a ser embargados por el Ejecutor Coactivo cuyo valor sea igual o mayor al monto de la deuda reclamada.
Base legal: Literal a) del Artculo 119 del Cdigo Tributario.
48. Qu persona es la encargada de realizar la tasacin a un bien embargado?
La tasacin de los bienes embargados se efectuar por un (1) perito perteneciente a la Administracin Tributaria
o designado por ella. Dicha tasacin no se llevar a cabo cuando el obligado y la Administracin Tributaria hayan
convenido en el valor del bien o ste tenga cotizacin en el mercado de valores o similares.
Base legal: Artculo 121 del TUO del Cdigo Tributario.

CONTINUAMOS

Vayan revisando el tema de las presunciones, no les van a pedir que las apliquen en un caso pero si podran
venir las siguientes preguntas, que hemos podido identificar el material en PPT de Miguel Aguilar Huaroc
expuesto en el TRIBUTA PUNO 2012, evento organizado por la Junta de Decanos del Colegio de Contadores
Pblicos del Per:
Pregunta 49. Marcar la alternativa respecto de las siguientes definiciones
I).DEUDAS TRIBUTARIAS.- Son obligaciones econmicas a favor del Estado, las cuales son determinadas por
el deudor tributario o por la Administracin Tributaria en base cierta o en base presunta.
II).PRESUNCIONES LEGALES.- Son supuestos y mecanismos establecidos en la ley para determinar una
deuda tributaria presunta, cuando se incurran en ciertas causales y existan evidencias que suponen
generacin de ingresos.
III).SANCIONES PENALES.- Son castigos que se aplican a las personas por acciones u omisiones tpicas,
antijurdicas y culpables.
IV). DELITOS TRIBUTARIOS (Defraudacin Tributaria) .- Son las acciones u omisiones con el cual se deja de
pagar los tributos creados por Ley en provecho de uno o de terceros.
V).DEUDAS TRIBUTARIAS.- Son castigos que se aplican a las personas por acciones u omisiones tpicas,
antijurdicas y culpables.
VI). SANCIONES PENALES.-Son las acciones u omisiones con el cual se deja de pagar los tributos creados
por Ley en provecho de uno o de terceros.
a). Solo la alternativa IV es correcta
b) Solo las alternativas II y IV son correctas
c). Solo las alternativas II y V son incorrectas
d). Las alternativas IV, V y VI son correctas
e). Las alternativas I y V son correctas
f). Las alternativas I, II, III y IV son correctas
g). Dejen de fregar a los empresarios, ellos no tiene la intencin de meter facturas falsas. por eso hay que votar
por un candidato que permita eludir, y defraudar, porque es una opcin libre como el viento.

Debe tenerse en cuenta que el artculo 64 del Cdigo Tributario faculta a la Administracin Tributaria la
utilizazin directa de los procedimientos de determinacin sobre base presunta, cuando la declaracin
presentada o la documentacin sustentatoria o complementaria ofreciera dudas respecto a su veracidad o
exactitud, o no incluya los requisitos y datos exigidos, o cuando exigiere dudas sobre su determinacin o
cumplimiento que haya efectuado el deudor tributario, o cuando el deudor oculte activos, rentas, ingresos,
bienes, pasivos, gastos o egresos o consigne pasivos, gastos o egresos falsos.
A manera de ejemplo, citaremos la jurisprudencia emitida por el Tribunal Fiscal que desarroll una serie de
criterios importantes en materia de fiscalizacin tributaria al resolver la controversia materia de la RTF 1480-112010

que

su

turno

publicamos

en

el

siguiente

enlace: https://alanemiliomatosbarzola.wordpress.com/2011/07/13/rtf-14820-11-2010-presunciones-deingresos-omitidos-por-diferencia-entre-lo-registrado-o-declarado-y-los-estimados-por-sunat-por-controldirecto/#more-3353
Que de conformidad con el criterio establecido por este Tribunal en reiterada jurisprudencia, tales como las
resoluciones N 04063-5-2009 y 000950-2-1999, para efectuar una determinacin sobre base presunta, el
Cdigo Tributario exige en primer lugar que se configure alguno de los supuestos previstos por el artculo 64

del Cdigo Tributario y luego de ello, que se iga uno de los procedimientos reconocidos en los artculos 66 a
72, o en alguna otra norma legal tributaria.
Que asimismo por definicin, la base de una presuncin legal, debe tener como punto de partida un hecho cierto
y conocido, y por lo tanto debidamente probado, tal como se ha sealado en la Resolucin del Tribunal Fiscal
N 01403-2-2005.
Que en ese sentido, nicamente despus de acreditada de manera fehaciente la existencia de uno de los
supuestos establecidos en el artculo 64 del Cdigo Tributario, que permitan utilizar directamente los
procedimientos de determinacin sobre base presunta, se podr definir la presuncin y desarrollar el
procedimiento legalmente establecido para su aplicacin.
de acuerdo con el Acta Probatoria, el fedatario de la Administracin se aperson al establecimiento del
recurrente para efectuar el consumo de dos (2) carneros al palo y de una (1) gasesosa Inka kola de 1 1/2 litros,
valorizados en S/.20.00 cancelando con un billete de S/.50.00 y recibiendo el vuelto de S/.30.00, pero no el
respectivo comprobante de pago, por lo que permaneci en el establecimiento por espacio de dos minutos a fin
de dar oportunidad a que se entregara dicho comprobante, lo que no ocurri, por lo que procedi a retirarse del
establecimiento para luego reingresar e identificarse como tal y levantar la citada acta probatoria, indicando la
comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario. Asimismo, cabe indicar
que dicha infraccin fue reconocida por el contribuyente mediante Acta de Reconocimiento.
Que al haberse configurado la causal prevista en el numeral 6 del artculo 64 del Cdigo Tributario, la
Administracin se encontraba habilitada a utilizar un procedimiento de determinacin sobre base presunta, [por
lo que aplic el procedimiento de determinacin establecido en el artculo 68 del Cdigo Tributario].
Que conforme se detalla en el Anexo al Requerimiento y en los papeles de trabajo la Administracin efectu el
control directo de los ingresos del contribuyente los das 13, 19, 25, 28 y 30 de julio del 2006, obteniendo
ingresos de S/.1,367.23, S/.1,406.05, S/.2,920.17, S/.9,614.37 y S/.7,042.44, respectivamente.
Que asimismo se advierte que los ingresos de los das observados fueron promediados, obtenindose la suma
de S/.4,470.05, cifra que fue multiplicada por el total de das hbiles comerciales del mes de julio (se consider
los 31 das del mes de julio del 2006, pues de acuerdo con el Resultado del Requerimiento el contribuyente
manifest que los das comerciales eran todos los das del mes y que su horario de atencin era de 10:00 am
a 04:00 pm) obteniendo un ingreso proyectado de S/.138,571.56, el que comparado con los ingresos declarados
y/o registrados por el contribuyente en dicho mes (S/.78,747.00), arroja ingresos ascendientes a S/.59,824.56.
Que al respecto, cabe indicar que, conforme con el criterio expuesto por las Resoluciones N 752-2-98, 778-42005 y 5743-5-2005, los das cercanos a Fiestas Patrias, Navidad y Ao Nuevo no pueden ser tomados en
cuenta en el procedimiento de determinacin por control directo pues al ser das en los que se produce un
incremento de ingresos en actividades como restaurante o expendio de comida y bebidas, no pueden
considerarse como representativos de los ingresos obtenidos por los contribuyentes, por lo que la
Administracin slo puede considerar en estos casos, uno solo de tales das.
Que en el presente caso la Administracin ha considerado dentro de la muestra de no menos de 5 das que
seala el artculo 68 del Cdigo Tributario, los das 25, 28 y 30 de julio del 2006, lo que de acuerdo a lo antes
mencionado no resulta procedente.
Que al excluirse dos de los das antes mencionados la Admnistracin unicamente cuenta con 3 das en los que
efectu vlidamente el control directo de los ingresos del contribuyentes, lo que no resulta suficiente para la
aplicacin del procedimiento descrito en el citado artculo 68 del Cdigo Tributario.
Que en ese sentido, si bien la Administacin se encontraba facultada para determinar la obligacin tributaria
sobre base presunta al ahberse acreditado en el caso la causal prevista en el numeral 6 del artculo 64 del

Cdigo Tributario, al efectuar la determinacin de la obligacin tributaria no ha seguido el procedimiento

establecido por ley, por lo que procede revocar la resolucin apelada.
SUNAT mediante Informe N 071-2010-SUNAT estableci el siguiente criterio, en torno a la aplicacin de otro
tipo de presuncin respecto de ventas o compras emitidas por diferencia entre los bienes registrados y los
inventarios, regulada por el numeral 69.1 del artculo 69 del TUO del Cdigo Tributario, a una empresa que
realiza actividad productiva o procesamiento de productos primarios, no resulta vlido que el inventario fsico
sea determinado en base a una produccin estimada obtenida de presumir -en la etapa de fiscalizacin- que
toda la materia prima adquirida por el contribuyente ha sido enviada a produccin.
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2010/informe-oficios/i071-2010.pdf
Dicho Informe cita la obra Presunciones y Ficciones en el Derecho Tributario, de los doctrinarios Susana
Navarrine y Rubn Asorey (Editorial Lexis Nexos Argentina SA, Tercera edicin, pg.8) en cuanto a que la
presuncin es el resultado de un proceso lgico mediante el cual, de un hecho conocido cuya existencia es
cierta, se infiere un hecho desconocido cuya existencia es probable.
Agregan dichos autores la presuncin siempre se basa en un hecho conocido de existencia cierta para el que
se dispone de certeza jurdica, del cual se deriva la existencia de un hecho desconocido cuya factibilidad es
muy probable por la relacin natural que existe entre ambos.
Para cerrar el Cdigo Tributario recomendamos revisar los siguientes artculos:
Artculo 170.- IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIN DE INTERESES Y SANCIONES
No procede la aplicacin de intereses ni sanciones si:
1. Como producto de la interpretacin equivocada de una norma, no se hubiese pagado monto algunodela
deuda tributaria relacionada con dicha interpretacin hasta la aclaracin de la misma, y siempre que la norma
aclaratoria seale expresamente que es de aplicacin el presente numeral. A tal efecto, la aclaracin podr
realizarse mediante Ley o norma de rango similar, Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y
Finanzas, Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar o Resolucin del Tribunal Fiscal a que se
refi ere el Artculo 154. Los intereses que no procede aplicar son aqullos devengados desde el da siguiente
del vencimiento de la obligacin tributaria hasta los diez (10) das hbiles siguientes a la publicacin de la
aclaracin en el Diario Ofi cial El Peruano. Respecto a las sanciones, no se aplicarn las correspondientes a
infracciones originadas por la interpretacin equivocada de la norma hasta el plazo antes indicado.
2. La Administracin Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en la aplicacin de la norma y slo respecto
de los hechos producidos, mientras el criterio anterior estuvo vigente
Artculo 171.-PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA
La Administracin Tributaria ejercer su facultad de imponer sanciones de acuerdo con los principios de
legalidad, tipicidad, non bis in idem, proporcionalidad, no concurrencia de infracciones, y otros principios
aplicables.
Artculo 180.- TIPOS DE SANCIONES
La Administracin Tributaria aplicar, por la comisin de infracciones, las sanciones consistentes en multa,
comiso, internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de establecimiento u ofi cina de profesionales
independientes y suspensin temporal de licencias, permisos, concesiones, o autorizaciones vigentes otorgadas
por entidades del Estado para el desempeo de actividades o servicios pblicos.
Artculo 189.- JUSTICIA PENAL
Corresponde a la justicia penal ordinaria la instruccin, juzgamiento y aplicacin de las penas en los delitos
tributarios, de conformidad a la legislacin sobre la materia.

No procede el ejercicio de la accin penal por parte del Ministerio Pblico, ni la comunicacin de indicios de
delito tributario por parte del rgano Administrador del Tributo cuando se regularice la situacin tributaria, en
relacin con las deudas originadas por la realizacin de algunas de las conductas constitutivas del delito
tributario contenidas en la Ley Penal Tributaria, antes de que se inicie la correspondiente investigacin dispuesta
por el Ministerio Pblico o a falta de sta, el rgano Administrador del Tributo inicie cualquier procedimiento de
fi scalizacin relacionado al tributo y perodo en que se realizaron las conductas sealadas, de acuerdo a las
normas sobre la materia.
La improcedencia de la accin penal contemplada en el prrafo anterior, alcanzar igualmente a las posibles
irregularidades contables y otras falsedades instrumentales que se hubieran cometido exclusivamente en
relacin a la deuda tributaria objeto de regularizacin.
Se entiende por regularizacin el pago de la totalidad de la deuda tributaria o en su caso la devolucin del
reintegro, saldo a favor o cualquier otro beneficio tributario obtenido indebidamente. En ambos casos la deuda
tributaria incluye el tributo, los intereses y las multas.
El Ministro de Justicia coordinar con el Presidente de la Corte Suprema de la Repblica la creacin de
Juzgados Especializados en materia tributaria o con el Fiscal de la Nacin el nombramiento de Fiscales Ad Hoc,
cuando las circunstancias especiales lo ameriten o a instancia del Ministro de Economa y Finanzas.
Atrtculo 190.- AUTONOMA DE LAS PENAS POR DELITOS TRIBUTARIOS Las penas por delitos tributarios
se aplicarn sin perjuicio del cobro de la deuda tributaria y la aplicacin de las sanciones administrativas a que
hubiere lugar.
Artculo 191.- REPARACIN CIVIL No habr lugar a reparacin civil en los delitos tributarios cuando la
Administracin Tributaria haya hecho efectivo el cobro de la deuda tributaria correspondiente, que es
independiente a la sancin penal.
Lean si o si estos artculos 170, 171, 180, 189, 190 y 191, as no les vengan en el eventual examen, les van
servir a futuro, y en muchos casos motivar para la investigacin.
Cerramos el Mdulo I, y maana sbado iniciamos el Mdulo II RUC / RUS / RER.