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V

rea Auditora

Contenido
V-1

NIA 240 Responsabilidades del auditor, en materia


de fraude, en una auditora de estados financieros
(Parte I)

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C.C. scar Falcon Panana
Ttulo : NIA 240 Responsabilidades del auditor,
en materia de fraude, en una auditora de
estados financieros (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N 291 - Segunda
Quincena de Noviembre 2013

Introduccin
La NIA 240 distingue entre fraude y
error, y describe los dos tipos de fraude
que son relevantes para el auditor; es
decir, representaciones errneas que
resultan de malversacin de activos y
de informacin financiera fraudulenta:
describe las responsabilidades respectivas de los encargados del gobierno
corporativo y de la administracin de la
entidad sobre la prevencin y deteccin
de fraude, describe las limitaciones inherentes de una auditora en el contexto
de fraude, y fija las responsabilidades
del auditor para detectar representaciones errneas, de importancia relativa,
debidas a fraude.
Requiere que el auditor mantenga una
actitud de escepticismo profesional, reconociendo la posibilidad de que pudiera
existir una representacin errnea de importancia relativa debida a fraude, a pesar
de la experiencia pasada del auditor con
la entidad sobre la honradez e integridad
de la administracin y los encargados del
gobierno corporativo.
Requiere que los miembros del equipo
del trabajo discutan la susceptibilidad de
los estados financieros de la entidad a una
representacin errnea de importancia
relativa debida a fraude y requiere que
el socio del trabajo considere qu asuntos
deben comunicarse a los miembros del

N 291

Segunda Quincena - Noviembre 2013

equipo del trabajo, no involucrados en


la discusin.
Requiere que el auditor:
Lleve a cabo procedimientos para
obtener informacin que sea til al
identificar los riesgos de representacin errnea de importancia relativa
debida a fraude.
Identifique y evale los riesgos de representacin errnea de importancia
relativa, debido a fraude a nivel de
estado financiero y nivel de aseveracin; y para los riesgos evaluados
que pudieran dar como resultado
una representacin errnea de importancia relativa debido a fraude,
evaluar el diseo de los controles de
la entidad relacionados, incluyendo
las actividades relevantes de control y
determinar si se han implementado.
Determinar las respuestas generales
para manejar los riesgos de representacin errnea de importancia relativa
debido a fraude a nivel de estado
financiero y considerar la asignacin
y supervisin de personal; considerar
las polticas contables que utiliza la
entidad e incorporar un elemento de
impredectibilidad en la seleccin de la
naturaleza, oportunidad y extensin
de los procedimientos de auditora
que se van a desempear.
Disear y realizar procedimientos de
auditora para responder al riesgo de
que la administracin sobrepase los
controles.
Determinar respuestas para manejar
los riesgos evaluados de representacin errnea debido a fraude.
Considerar si una representacin errnea identificada puede ser indicativo
de fraude.
Obtener representaciones escritas de
la administracin, relativas al fraude.

Comunicarse con la administracin y


los encargados del gobierno corporativo.
Proporciona lineamientos sobre
comunicaciones con autoridades
reguladoras y ejecutoras.
Proporciona lineamientos si, como
resultado de una representacin
errnea que resulte de fraude o sospecha de fraude, el auditor encuentra
circunstancias excepcionales que
cuestionen su capacidad para seguir
desempeando la auditora.
Establece requisitos de documentacin.
Al planear y desempear la auditora para
reducir el riesgo de auditora a un nivel
aceptablemente bajo, el auditor deber
considerar los riesgos de representaciones
errneas de importancia relativa en los
estados financieros debido a fraude.

Informe Especial

NIA 240 Responsabilidades del auditor, en materia de fraude, en una


auditora de estados financieros (Parte I)

Informe especial

Caractersticas del fraude


Son errores en los estados financieros que
pueden surgir de cualquier fraude o error.
El criterio de distincin entre fraude y
error es si la accin subyacente que resulta
en errores en los estados financieros es o
no intencional.
Aunque el fraude es un concepto jurdico
amplio, para propsitos de la NIA 240, el
auditor tiene que ver con el fraude que
causa errores importantes en los estados
financieros. Existen dos tipos de errores
intencionales que son relevantes para el
auditor: unos que resultan de informes
financieros fraudulentos y otros que son
de la apropiacin indebida de activos.
Si bien el auditor puede sospechar o,
en casos raros, identificar los casos de
fraude, no podr hacer las precisiones
legales si es que realmente se ha producido el fraude.
Actualidad Empresarial

V-1

Informe Especial

Cabe precisar que el auditor no har consideraciones legales si es que ha ocurrido


un fraude, l lo entender como la causa
de errores intencionales de importancia
relativa en los estados financieros. De
esta manera podr establecer errores que
son resultado de informacin financiera
fraudulenta, y errores que son resultado
de malversacin de activos. El fraude
puede presentarse como resultado de
la presin que ejercen terceros sobre la
administracin o empleados para cumplir
con metas establecidas, sobrepasando
el control interno y principios y valores.

El riesgo de no detectar imprecisiones o


errores significativos como consecuencia
del fraude es mayor que el riesgo de no
detectar el efecto de un error. Esto se debe
a que el fraude puede implicar sistemas
sofisticados y cuidadosamente organizados, diseados para ocultarlo, tal como
la falsificacin, omisin deliberada de
registro de transacciones, o tergiversaciones intencionales hechas al auditor. Estos
intentos de ocultar puede ser an ms difcil de detectar cuando est acompaado
de una colusin. Esta puede causar que el
auditor cree que la evidencia de auditora
es persuasiva cuando, de hecho, es falsa.

Responsabilidad para la prevencin y deteccin del fraude

La capacidad del auditor para detectar un


fraude depende de factores, tales como la
habilidad del autor, la frecuencia y alcance
de la manipulacin, el grado de colusin
que involucra, la magnitud relativa de los
importes individuales manipulados y la
antigedad de los individuos involucrados. Si bien, el auditor puede ser capaz de
identificar las oportunidades potenciales
para perpetrar un fraude, es difcil que
determine a su criterio que existen errores
en reas, como para hacer un estimado
contable, causados por fraude o error.

La responsabilidad principal para la


prevencin y deteccin del fraude recae
tanto en los encargados del gobierno de
la entidad como en la administracin. Es
importante que la administracin, con la
supervisin de los encargados del gobierno
de la entidad, ponga un enrgico nfasis
en la prevencin del fraude, que pueda
reducir las oportunidades donde ocurra
fraude, y disuadir contra este, lo que podra persuadir a las personas de cometer
un fraude debido a la probabilidad de
deteccin y castigo. Esto implica el compromiso de crear una cultura de honestidad y comportamiento tico, que puede
ser reforzado por una supervisin activa
de los encargados del gobierno de la entidad. La supervisin de los encargados del
gobierno de la entidad, incluye considerar
las posibilidades de reemplazar potenciales
controles o la influencia inadecuada sobre
el proceso de informacin financiera, tales
como los esfuerzos de la administracin
para manipular ganancias con el objeto
de influir en la percepcin de los analistas,
tal como el desempeo de la entidad y su
rentabilidad.

Responsabilidades del auditor


Un auditor, al realizar una auditora de
acuerdo con las NIA, es responsable de
obtener seguridad razonable de que
los estados financieros tomados en su
conjunto estn libres de errores importantes, causados, ya sea por fraude o error.
Debido a las limitaciones inherentes de
una auditora, existe un riesgo inevitable
de que algunos errores importantes de
los estados financieros no se pueden
detectar, a pesar de que la auditora est
debidamente planificada y ejecutada de
conformidad con las NIA1.
Tal como se describe en NIA 2002, los
efectos potenciales de las limitaciones
inherentes son particularmente significativas en el caso de declaraciones o errores
resultantes como consecuencia de fraude.
1 NIA 200, Objetivos Generales de la Auditora Independiente y la
Ejecucin de una Auditora de Acuerdo con Normas Internacionales
de Auditora, prrafo A51.
2 NIA 200, prrafo A51.

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Instituto Pacfico

Por otra parte, el riesgo de que el auditor


no detecte un error significativo como
resultado de un fraude de la administracin, es mayor que el fraude realizado por
empleados, porque la administracin est
normalmente en posicin de manipular,
directa o indirectamente, los registros
contables, presentar informacin financiera fraudulenta o anular procedimientos
de control, diseados para evitar fraudes
similares que hagan otros empleados.
Cuando el auditor obtenga seguridad
razonable, es responsable de mantener
su escepticismo profesional durante la
auditora, considerando la posibilidad
de que la administracin pueda anular
los controles y reconociendo que los
procedimientos de auditora sean eficaces para detectar errores pero no para
detectar fraude. Los requerimientos de
esta NIA, se han diseado para ayudar al
auditor a identificar y evaluar los riesgos
de imprecisiones o errores significativos,
debido al fraude y los procedimientos
para detectar tales errores.
De acuerdo con el Manual de Fraude
Corporativo, publicado por la Asociacin
de Examinadores Certificados de Fraude,
existen cinco categoras de fraude en los
estados financieros:
Ingresos ficticios
Diferencia en el tiempo de reconocimiento de los ingresos
Estrategias para esconder obligaciones
y gastos
Revelacin insuficiente o impropia
Valuacin de activos impropia

Normalmente, los fraudes financieros


buscan desorientar a inversionistas, acreedores, accionistas, al Estado y la sociedad
en general, distorsionando los estados financieros, generalmente en dos sentidos:
a) Aparentar fortaleza financiera.
b) Aparentar debilidad financiera.

Objetivos
Los objetivos del auditor son:
(a) Identificar y evaluar los riesgos de
errores importantes en los estados
financieros, debido al fraude.
(b) Obtener suficiente evidencia apropiada de auditora, respecto de los riesgos evaluados de errores importantes,
debido al fraude, mediante el diseo
y la implementacin de respuestas o
reacciones apropiadas.
(c) Responder adecuadamente al fraude
o la sospecha de fraude detectados
durante la auditora.

Definiciones
Para los propsitos de las NIA, los siguientes trminos tendrn los significados
atribuidos a continuacin:
Fraude: Es un acto intencional de uno o
ms individuos de la administracin, de
los encargados del gobierno de la entidad,
empleados o terceros, que participan del
uso del engao para obtener una ventaja
injusta o ilegal.
Factores de riesgo de fraude: Son hechos
o condiciones que indican un incentivo,
una presin o una oportunidad para
cometer fraude.

Escepticismo profesional
De acuerdo con la NIA 2003, el auditor
deber mantener el escepticismo profesional durante toda la auditora, reconociendo la posibilidad de que pueda existir
un error importante debido al fraude,
a pesar de la experiencia anterior del
auditor, sobre la honestidad e integridad
de la administracin y los encargados del
gobierno de la entidad.
A menos que el auditor tenga motivos
para creer lo contrario, puede aceptar
como autnticos los registros y documentos. Si las condiciones detectadas durante
la auditora crean una causa donde un
documento puede no ser autntico o que
sus condiciones se han modificado pero no
se ha revelado al auditor, pues este deber
investigar ms a fondo.
Cuando las respuestas a las preguntas a
la administracin o los encargados del
gobierno de la entidad son inconsistentes,
el auditor deber investigarlas.
3 NIA 315, prrafo 10.

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Segunda Quincena - Noviembre 2013