PROCEDIMIENTO Sustantivo

Los procedimientos analticos sustantivos son procedimientos que utiliza el auditor con el fin de
evaluar la razonabilidad de una cuenta y consisten en comparar lo registrado con expectativas
del auditor. Pueden ser aplicados para evaluar cuentas de balance y/o cuentas de resultados.
Los procedimientos analticos sustantivos se deben realizar primero que las pruebas de detalle
ya que el resultado de estos puede determinar el alcance de las pruebas de detalle.
En este artculo conoceremos dos de los procedimientos analticos sustantivos ms utilizados:
1) Anlisis de tendencias
2) Pruebas de razonabilidad
Anlisis de tendencias
El anlisis de tendencias consiste en revisar el comportamiento de determinada cuenta de los
estados financieros durante un periodo con el fin de identificar variaciones significativas.
El anlisis de tendencias normalmente es comparado con periodos anteriores. Ejemplo:
Para revisar los gastos de personal, el auditor puede revisar el comportamiento mensual de la
cuenta gastos de personal del ao auditado y compararlo con el comportamiento mensual de
los gastos de personal del ao anterior.
En el anlisis de tendencias, igualmente, podemos analizar las tendencias entre cuentas
relacionadas. Ejemplo:
El comportamiento mensual de las ventas est relacionado de forma directa con el costo de
ventas. Teniendo en cuenta lo anterior, podemos realizar un anlisis mensual del
comportamiento de las ventas vs el costo de ventas.
Es recomendable que grafiquemos estos anlisis, ya que le permiten al auditor detectar
variaciones importantes de una forma sencilla.
Para que el anlisis de tendencias sea efectivo, es recomendable que el auditor cuente con un
conocimiento previo del cliente que le permita crear expectativas. Este conocimiento
normalmente se adquiere en la etapa de planeacin de la auditora y le permite al auditor
conocer que cambios importantes van a ocurrir en la compaa y que finalmente se van a ver
reflejados en los estados financieros.
Pruebas de razonabilidad
Se refiere a clculos que se realizan con el fin de estimar el monto de una cuenta e implica la
utilizacin de informacin operativa y/o financiera. Ejemplo:

En una empresa que vende un nico producto por kilos el auditor puede determinar el valor de
las ventas, tomando total de los kilos vendidos durante el ao y multiplicndolo por un precio
promedio por kilo.
Estos clculos muchas veces pueden volverse demasiado complejos, sin embargo, un punto
clave para el xito de estos procedimientos, es el conocimiento de los factores que afectan las
cuentas, con este conocimiento el auditor puede plantear las pruebas de tal forma que
aseguren su efectividad.
Las pruebas de razonabilidad pueden evitar o reducir las pruebas de detalle, que implican una
mayor inversin de tiempo para el auditor en los casos en donde no hay confianza en controles
o no realizamos pruebas a los controles. Sin embargo, es importante resaltar que estos
clculos se deben realizar con informacin confiable, independiente y verificable que provea al
auditor de evidencia suficiente y adecuada.
Los procedimientos analticos sustantivos normalmente se realizan en siete pasos:
1) Definir los objetivos de la prueba
2) Determinar la informacin que se va a utilizar de acuerdo con la cuenta que se va a probar.
3) Definir la diferencia mxima a aceptar por parte del auditor, entre el clculo y lo registrado
4) Ejecucin de los procedimientos para determinar la expectativa del auditor
5) Comparar la expectativa contra lo registrado en contabilidad
6) Obtener las explicaciones con respecto a las diferencias significativas
7) Determinar las diferencias de auditora y o procedimientos de detalle de ser necesario

Entendimiento del ciclo Ingresos Cuentas por Cobrar

CONTROL INTERNO DE LA CUENTAS POR COBRAR

El encargado de la integridad fsica de la documentacin que soporta las cuentas

por cobrar no posee acceso al efectivo ni a los registros contables.

Las funciones de aprobacin de crdito (Contralora) y las ventas (Dpto. Ventas)

se encuentran separadas y las realizan personas diferentes, as mismo el registro
contable es realizado por el departamento de contabilidad.

La Gerencia evala los riesgos relacionados con la cartera.

La poltica define que se debe poseer un archivo de respaldo con copias de toda
la documentacin de la cartera.

El acceso al sistema contable cuenta con restricciones de acceso para los

usuarios. Se usan controles de aplicacin para garantizar que el proceso de
contabilizacin y actualizacin de los registros sean correctos.

La poltica de la organizacin establece que el Contador General debe conciliar

periodalmente el archivo maestro de Cuentas por Cobrar con el mayor general,
pero no existe un control sobre la ejecucin de dicha actividad.

La informacin utilizada como facturas, registros, informes y dems

documentacin son utilizados adecuadamente y de manera ntegra por el
personal responsable de los mismos.

Una vez evaluado el Control Interno de la organizacin se establece de manera

general que los controles aplicados no son 100% eficientes puesto que a pesar
de que existe una definicin clara de las polticas, no existen controles para la
evaluacin de ciertos procedimientos que salvaguardan la integridad de las
Cuentas por Cobrar, lo cual genera un riesgo medio de existir fraude.

IDENTIFICACIN DE RIESGOS DE AUDITORA

ESTRATEGIA Y PLAN DE AUDITORIA

Este enfoque se realiza para recolectar informacin y evidencia que indique la

razonabilidad de los estados financieros; adems de constatar la eficiencia y eficacia
de los controles establecidos por la organizacin y su vulnerabilidad.

La orientacin de la presente auditora es a realizar procedimientos sustantivos debido

a la falta de controles por parte de la gerencia. Mediante estas pruebas podr
determinar si el proceso de Evaluacin del rubro Ingresos Cuentas por Cobrar
correspondientes a los Estados Financieros al trmino del ao 2007 es eficaz y
eficiente.

Adicionalmente este anlisis permite probar la efectividad de las actividades,

operaciones y procedimientos en el cumplimiento de las metas y objetivos de la
organizacin

Adicionalmente a la revisin de los controles considerados fiables, se realizarn las siguientes

tareas:
1. Recolectar la informacin necesaria que permita determinar el funcionamiento de los
controles.
2. Reunir evidencia que muestre el funcionamiento real de los controles.
3. Inspeccionar los saldos finales de las cuentas de los Estados Financieros.
4. Emplear pruebas de auditora al rubro Ingresos - Cuentas por Cobrar.
PRUEBAS DE AUDITORIA PARA EL RUBRO INGRESOS CUENTAS POR COBRAR
Solicitar los saldos de las Cuentas por Cobrar y Conciliarlas con el libro mayor
Objetivo: Determinar la integridad y existencia de la informacin presentada en los Estados
Financieros
Procedimientos:

Solicitar los saldos de las Cuentas por Cobrar segn los Estados Financieros

Solicitar los mayores auxiliares de las Cuentas por Cobrar.

Elaborar una cdula sumaria de los saldos de cuentas por cobrar por cliente.

Conciliar los saldos de las sumaria con los del mayor general.

Conclusin del Procedimiento:

Se constat que el saldo de las cuentas que conforman el rubro Cuentas por Cobrar
son razonables puesto que concuerdan con el saldo del Balance General a Diciembre
de 2007.

Solicitar confirmaciones por parte de los clientes y conciliarlas con el mayor general
Objetivo: Determinar la integridad y existencia de la informacin presentada en los Estados
Financieros y de los derechos que posee el cliente sobre las mismas.
Procedimientos:

Solicitar detalle de la cartera de clientes.

Solicitar los mayores auxiliares de las Cuentas por Cobrar.

Enviar confirmaciones a los clientes detallados.

Elaborar una cdula sumaria de las confirmaciones recibidas.

Conciliar las confirmaciones de saldos de las sumaria con los del mayor general.

OBSERVACION: Se envi confirmaciones al 100% de la cartera.

Conclusin del Procedimiento:

De acuerdo con el resultado de la prueba, la diferencia encontrada es de $21,042.78

que corresponde al 3.54% del total de las cuentas por Cobrar; este valor se encuentra
por debajo del valor de materialidad $40,500.00 por lo que se concluye que el saldo de
las cuentas por cobrar a partir de las confirmaciones de los clientes es razonable.

Verificar si las Cuentas por Cobrar son protegidas fsicamente

Objetivo: Determinar la integridad del acceso al sistema contable ya la proteccin de los
registros sensibles.
Procedimientos:

Solicitar acceso al sistema contable para realizar pruebas de verificacin.

Verificar las restricciones de usuarios.

Documentar los resultados.

Conclusin del Procedimiento:

Se analiz la validez de las restricciones del sistema con las pruebas antes detalladas,
arrojando resultados razonables con respecto a la seguridad del sistema contable, por
lo que se determina que las restricciones son las adecuadas.

Aplicar Pruebas Sustantivas al Rubro Ingresos

Objetivo: Probar la razonabilidad y exactitud del Rubro Ingresos
Procedimientos:

Solicitar mayor general del rubro Ingresos

Solicitar Recibos de Cobro (Comprobantes de Ingreso) a sus custodios.

Realizar la revisin de los recibos al 100% de la poblacin

Documentar resultados.

Conclusin del procedimiento:

Luego de totalizar los valores descritos en los recibos de Cobro, se puede concluir que
el total general de los mismos es igual al total general de Ingresos.

Del reconocimiento de los ingresos podemos concluir que la poltica contable s se

cumple y que los ingresos son registrados en el momento en que reciben.

Los recibos se encuentran archivados de acuerdo a su secuencia y no hubo ninguno

faltante; Todos los comprobantes tenan anexa su respectiva papeleta de depsito.

En conclusin los valores revelados en los Estados Financieros del rubro ingresos son
razonables.