Descripcion de Operaciones Tipicas de Una Empresa - Alberto Diaz

a) Control de asistencia.
b) Liquidacidn de habems.
se sued a con el cheque y el origiflal dC la Orden de

Palo.
iecibir e1 duplicado Ie la Orden dG P8$O
Tesorerfa
at
archiva
triplicado es eitYifidD fil sector
como constiuicia del cheque emitido. 151
pancos puede ser Cuentas Corrientes o
que lleva to:i auxiliares d+
una secci6n de Cuentas a Pagar.
el cuaCuentaii a Pagar cuando iecibe la documentaci6n destruye
Ie in pendiente.
druplicado Ie la Orden de Pago Y
Gerencia envfa I
dor per correSpondencia y anotfi $ObIO el original di la Orden de
Pago
Cheque enriado. Este compiobant e lO
ra que contiabiliCe el Pfi8D
c) Control de la liquidmi6n.
d)Pago.
e)
Contabilizmi6n del Pago.
3.6.1. Control de aalatencia
la
leyenda
Este control habituelmente es malizado per Personal. A

tales efectos cada scctc diariamente hace llegar un Parte Diane de
Novedades a Personal en donde indica cu4les han side las
ausencias y su motive, las llegadas tardc.s. las salidas antes
de hora, las horas suplementarias tiaba- jadas, etc. DParte de
floras Extras debe estarpreviamente autoiizado
per st funcionaiio que corresponda. Adem4s de este Parte
dc' Noveda-- des, normalmente se instituye otro tipo de
elemento de control que pueda ser confrontado con ct
Parte. Al respecto suelen usarsii taiJeta+
reloj donde ct nnpleado ficha su horario de entrada y salida
o plant-
s.5.4. contabilizaci6n
Cuentas a Pagar, en base fil O l((l11al de la Orden de
Pago, dbltd
del
sel dfa y una vez conei
importe
Al Ila cuenta
provedof. n
realizadas, cpnfecciona trna ininuta de GORt8-OS

Pagar. El
lfas donde flnna su ingreso y egreso.

Con esta dos elementos Personal puede controlar los
tiiimpos trabaJadc . Como el tiempo trabgjado es algo invisible y a
la vez base de las liquidaciones que van, a efectuarse, no
se deben evitar esfuerzos para que quedcn bien
documentados y w posibilitu un control at respec- to.
terminal puede confiontar los informed diaries de los
wctoms con las taiJetas de tiempo o las planillas de firma y
est establecei- el tiempo trabgjado per cada empkado.
Cuando u lleva un antenna de Coe- toe que caiga la Mann
da Ohm directs e indirecta a los trabigos que se
est4n efectuando, puede hacerm un control crusade entre ct
ctlculo e-
bilidad por los dbitos fCltl
coaipiobante que Ie queda per la iegistiaci6n efGGtllfidR CS e1 original

de la Orden de P6$D.
Buicos ifectha los cJditos a las
a1 triplicado dc lfis Ordenes de Pasiibcuentas
minuta
enviada
a
Cuentas
de contabilidad per toe
minutia de contabilidad, lfifi
Connell entre st. En base a e8 8 III 12tfl8 contecciona los asietl$Q$ All lfi
Contabilidad G0iletfil.
fectuado per Personal y las mgistiacioiies que efectda

Costos.
Cuando w infomen hores eiplementariss, Personal
debeir4 verificar que dichas horas extras eetaban
previamente solicitados y autorizw
del proveedor
a Pagar
definitive del le$4i.
JORHALRS
3.6. LIQUIDATION Y PAGO DE SUELDOS Y
se
debe
a la
do-
Err base a los contioles que electric, Personal anotar4

en la taije- la de u-e o en la plaiiilla de Fumaa las
horas tmbgjadas jior cada operatic, diacriminadss en horas
nominates y hems suplementaiias. fleas ta;Jctas o ri i- ser4n

mmitidas at actor dc Liquidaci6n de Inmates para que cc precede a
efectuar los c4lculos de los salaries dei'engados.
3.6.2. Liquids 6n de ha6eics

Liquida6n de Inmates se enterai4 de las horas trabajadiis Per ca-
da empleado por e1 infoime que Ie pasa Personal, contenido

en las mi+ mas tai)etas o planillas de Emmas.
resulta mps diffcii oool

Bn primiir
Liquidaci6n de Jornales leberii Ilevar un Registro per

operatic donde eit indicado, entre otras :osas, el importe que ie
corresponde e<r
han sido correctamen te calculadas. Al

cada
operatic
dlstintos y anr;
br4 Efectuado un
a partir d dO8
cada hora normal de trabqjo j por cada hora

suplementaria, como asf tambin las demJs asignaciones
que Ie corresponden per salario familiar y las deducciones que se deben efectuar per cuota
gremial, prstamcs descontables del
sueldo, tits.
Este archivo puede estar formado: por leg jos para cada
trabajador,
donde se inscriban esos datos y que ademds se usan para ir
acumulando todos los haberes iecibido!i per e1 trabqjador.
durante el alto estas fichas cumplen la funcibn del fibre
dispuesto per la ley 11.729; o bien per bandas magnticas,
taijetas perforadas u non soporte de algiin equipo de registro directo o dc! un computador utilizado
pam efectuar
la liquidaci6n de los
salarios.
Si se utilizan equipos especiales para la liquidaci6n de
la n6mina,
pueden chequime COI1 lb lllformacidn que maneja Costos. Pero

es
l8Spofloras Calculadas para efectuar
la
produzca algiiii error que ensure rna
se liquidacidn
equivocad a. UEa
liquidacidn
manera
para cont:rolar esto, consists en que alguien
prefeiiite
mente 4ieno a
hOt88
Person y a I.iquidacin de
tomadas
al
ct dnico dato que debe ser ingresado sent la cantidad

de XX horas
nominates y extraordinarias trabajadas, pues el resto de los
citlculos sent efectuado por el equipo en biise a la
programaci6n que se haya efec
tuado. Err estos casos tambini se deben informar las
novedades producidas, tales como aumento de las cargas de fainilia,
incorporaci6n o finalizacidn de un prstamo, injjreso at club de
empleados, etc.
Rsta operant:in, por la cantidad de citlculos que
requiem, habitualmente se hace con la ayuda d.e algtin equipo de
procesamiento, desde
control
que las
horai
trabajadas por
elementos
Slbl Qlte at ul:ilizar
para la liquidacib n de cada trabqjador coin idan con las

calculadas por Memorial. En itlgunos casos
ello eS posible,
pero cuando la liquidacidn
signification de tmbqjador es, se
Otra
estarfa dada en que Personal
alter.nativa
trabaj adas por todos IOS
as
hO28E
operaSllJllmentarias
nominates y
Jo propio con las horns
rios.
de
deberfa
hacer
Jornales
Liquidacitin
totale utilizadiis para la liquidacidn. Si lOs totales son
d
coincidentes, se
tendid la certci:a que el niimero total de horas
Id posibilidad que tmbajadas
se haya
fue
bien
todeslizado
algdn
error
de imputacid , asignando las horas trabqjador a otro
y
de un
vicevema.
En este caso es de OSpepar

que quien
presente
se haya
peiJudicado
una vez confirmado

posibilita
con eI error
conocer que
Y id8una otra, liquidacidn errdnea y en consecuenci a

permite
la in
vestigacidn. Sin embargo
US los errores se habrdn de
des-
una sencilla m4quina de Registro directo hasta un

computador electrb- niGO.
La liquidation consiste en obtener la Planilla de Liquidaciones, e1

Recibo, el Sobre de los haberes y la Ficha actualizada de las remuneraciones durante e1 alto.
En estos elementos se debe indicar la candad de horas
traba
los jornales bdsicos, la iemuneracidn total, las asign :iones
familiares,
los
descuentos
jubilatorios, de obra social y todas las
dem4s
deducciones que correspondan. Como resultado final se debe
registrar el importe lfquido a pagar.
El original de la Planilla de Liquidaciones es enviado a

Cuentas a
Pagar. Los sobres con ct duplicado del iecibo a Tesorerfm
Err Liquidaci6n de Inmates quedar4n las Fichas de acumulaci6n de
haberes de cada einpleado (Ficha ley 1172'?), el duelicado de la Planilla
de Liquidacibn y los oiiginales de los Recibos.
cubrir pues
rim que quien se haya peiJudicado erter
puede
con el
no In advierta.
Otro error dable, consists en que liquidacione s
tome real
IOS Dabajadores, a pesar de
la retriO
que
se
haber tomato bien la
equivoque at
cantidad de
horas.
familiares o los descuenlos
que Is cc
se requiere
cidn de
que at dii datos i
toma
verifique
cuenta
con
corresponds a
c:ida
considerar las wignaciones
iresponden a los trabajadores.

Pa$lIn Otto empleado repita la
la liquidam6noperaefectuada.
instrumentos
Cuando
se
de procesamiento que (llldBI1 teRer
alma-
las ietribuciones horarias y descuentos

trabijjador,
que IeeJ margen de error SG fBduce
notableSOl1 lfis lloYdades
mente. Err ester G8SOS to que deberfa

rerificarsc
IOS dRtos almacenados.
se intioducen
Un tenner tipo de error ri

efectfzan - ltlUJtiJlliC6Gidn de
horas
distintos
concepl!os de
retribuciones
que
est
Q JO IOS Cdlculos
que se
P 58lario bsico, la suma

de los
y la tefita d J8S dCdUi2Giones. Si

que pueda reali-
se cuenta con cualquier intrumento de
Wocesamiento
La liquidacidn es la etapii que mls errores puede
contencr y que
zar esos c4lculos,, i Posiliilidad de error

(1 tos,
Gl1C8ct lGnte
desaparece. Si RO 58 Cuenta con esos elemen
47
ciendo e1 trabajo y verificando los resultados. Err algunos

casos esto tittime es demasiado ellgorroso y casi imposible.
Per to anterior ie advierte que el conDol sobre la
liquidaci6n de jornales no es nada scncillo. Rn virtud de
esto es que habitualmente la Auditorfa interna suele poner
bastante iifasis a la revisidn de estas liquidaciones.
3.6.4.
Pago
Cuando Cuentas a Pagar iecibe la Planilla de

Liquidacidn efectda controles per totaled y verifica las
deducciones porcentuales Rotates (ju- bilmibn, obra social,
xhorro obligatorio, etc). lmite la Orden de Pago, enviando
dos copias a Tesorerfa y otra, conjuritamente con la Planilla
de Liquidacidn a Geiencia. Cuentas a. Pagar se quedar4 con
una copia de la Orden de Pago.
Tesorerfa emitir6 el cheque en base a la fJrden de Pago,
pievio control de la concordancia de la suma de todos los
imported lfquidos de los recibos con el monto de la Orden
de Piigo. Una vez confeccionado st cheqce y finnado ct
mismo, ser4 enviado a Gerencia, conjunta- mentc con e1
duplicado de la Orden de Pago, quien colocard el seho de
Pagado en la planilla y vistarii a la vez que flrma el
cheque e iniciala- r4 e1 tal6n y XX las dos copias de la
Orden d: Pago.
La Planilla y el original de Orden de Pago ser4
devuelta a Cuen- tas a Pagar, donde se mantienen en un
archive transitorio, y se destm- ye el cuadmplicado dc la
Orden de Pago.
El cheque es enviado a Tesorerfa la que procederd a
cobmilo en el Banco y eusobrar los habeics. Tainbin se
dirvuelve a Tesorerfa ct duplicado de la Orden de Pago y la
chequera. Bste duplicado ser4 archivado como constancia
del cheque emitido. E'l triplicado de la Orden de Pair, que
estaba en Tesorerfa, ser4 enviado at sector en que se Heva st fichero de Bancos.
Cuando cl Pago pueda efectuarse, Liquida:tones dc
Jomales habr4 de distribute los originates de los recibos, los
que aer4n fimiados per los trab:jjadoies y su fuma
ccrtificada per el supervisor del que dependen. Con esos
mcibos w presentan a cobrar en la Ciiia, donde ae les
entrega el sobre correspondiente y ct duplicado del
Recibo, quedando en la CijJa ct original del Recibo como
comproliante del Pago efectuado.
3.6.5. C intabilizaclbn del P o
Cuando el sector que Ecva el fichero de B.ancos mcibe el

triplica-
do de la Orden de Pago, efectuarii el crdito a la

subcuenta del banco que correspond a. Enviara luego a
Cuentas a Pagsir una minuta de Con- tabilidad, la puede
controlar con el original de lii Orden de Pago. Err ese
moment o puede confeccionar un asiento dando ingreso at
dinero en Caja con el correspondiente crdito a la cuenta
l8ancos. Tambien pue-
de registrar la prdida con crdito a una cuenta de pasivo

(SUeldos
Pagar). Estas registraciones se justifican si se prel:ende que

quede refle- jado en el activo, el dinero que Tesorerfa
retira del banco. Ademis, or se puede tener un control
sobre los fondos aim no pagados por Teso- reria, ya que
Cqja se ir4 descargando a medida que se efectiien los Pagos. Es conveniente que cuando algunos salarios no son
cobrados luego de uno o dcc dfas de la fecha de Pago (personal
ausente), los mismos sean depositados nuevamente en el banco.

Hiaciendo las registraciones de esta manera, surge de la
contabilidad cunt es el saldo que queda en Tesorerfa por
sueldos ailn impagos.
Cuando Tesorerfa abona los sueldos debe confeccionar
una minu ta de Cuentas a Pagar per los salarios
abonados. Esa minuta llega a Cuentas a Pagar, donde se
debita Sueldos a Pagar, con crdito a Caja.
La opera:i6n b4sica de Produccidn puede ser

conceptualizada como el conjunto de operaciones o trabajos
necesarios ,para concmtar la ela boracifin de un bien nuevo a
partir de otros bienes que se constituyen ensi materia prima.
Tiene como origen, la existcncia de low insumos necesarios
(inaterias primas y materiales), de una fueiza de trab.1jo
contratada (para
la planificaci6n, control y ejecuci6n de la actividad p,roductiva)
y la exis tencia de los bienes de activo Fijo necesarios para
llev.ar a cabo la transformacidn (miiquinas, herramientas, etc.). Tiene como
msultado la obten- cidn de un bien nuevo que puede ser
un producto terminado listo para su comercializacidn, o
un bien que se constituye en materia prima de otra etapa
de Produccidn.
La operaci6n b4aica de Piodiicci6n abarca todas las

operaciones que se emprenden desde que se decide ordenar
la elaboraci6n de una partida de productos, hasta que el
producto se obiliene y se contabiliza ese activo.
4.2. DIFERENTES FORMAS DE PRODUCTION
4. PRODUCTION
4.1. CONCEPTO
La Producci6n puede asumir una amplia varieilad de

formas. En
49
general, las distintas formas dependcn del tipo de producto

que se obtiene, de la tecnologfa emplleada en la
fabricaci6n, de la dimensidn de la empresa que encara la
Produccidn, de la materia prima que se em- plea, de los
requerirnientos propios de los procesos que deben desarrollarse para llevar a cabo la ilaboracihn, etc.
Puede decirse que esta es la operaci6n btisica que
mJJs caracterfsticas particulares present a en cada caso, La determinaci6n
de los mtodos y procedimientos que deben ser aplicados en una
Producci6n particular, es un tern a que escsipa at 4mbito de la
administraci6n para constituirse en un problem a de
ingenierfa. Sin embargo, st Ie compete
a la administraciin e1 establecimiento de registraciones que
puedan con+
na requisicion espeGffica del cliente. Err este caso la

caracterfstica final del producto dependent del pedido
concreto que se haya formulado. Este puede ser ct caso de
la industria dc carpinterfa maderera o met4lica.
d) Producci6n para stock
En este caso el producto ya est4 previamente

y
Los productos que se
Produccidn
programada.
obtienen son
n
y la Producci0 se encara con anterioridad a que
e1 cliente
como ejemplo la fabricaci6n de
pedido. Puede
inencionarse del hogar.
planificado
la
standards
formula el
artfculos
tituirse en datos basicos para la generacidn de

informacii5n relativa a la marcha de la producciin y a la
medici6n de los costos que la misma
e) Producci6n por lOtS
Err este caso la Producci6n se lleva a cabo cada vez que se emi-
implica y en consecuencia li valuaci6n de los activos que

se producen. Tambin es problem a de adininistracidn el
control sobre los activos
destinados
las erogacio-a llevar a cabo lets procesos productivos y de
nes necesarias para e1 trabaj a
desarrollar.
A pesar de que las forrnas que puede

asumir la
Produccidn rio son un problema propio de administraci6n, y que
las variantes pueden ser much as, se rnencionan algunos de
ellas con el propdsito de que sirvan de ilustracidn. Err realidad,
1:i forma que en definitiva adopte una Pro- ducci6n particular
suele ser icombinacidn de las aquf mencionadas e incluso de las
omitidas.
a)Produccii5n por montaJe
En este caso el producto final est4 constitufdo por
un niimero de partes que se ensamblan para lograr el
artfculo deseado. Cada una de esas partes tiene un procso
productivo particular que puede afectar a distintos
departamentos productivos (Estampado, Pintura, Fresado,
etc.). Como ejemplo de este tipo de producci6n puede
mencionarse a
la industria metaliirgica.
b)Producci6n continua
En este caso el producto terminado suele ser el
resultado de una serie de procesos sucesivos sobre un material original,
con el posible agregado de otros materiiiles. Cada uno de los procesos
que se aplican, constituyen la continuaci6n de procesos precedentes.
En este tipo de Producci6n, el producto final no cstti
constituido por un conjunto de partes, sino que puede set
un solo producto derivado de un material original, o un
conjunto d e productos provenientes de una tinica
materia primic Como ejemplcis pueden mencionarse la
fabricaci0n del
papel o la destilaci0n del petrileo.
c) Produccidn por 6rdenies
Se trata de la Product:idn que se lleva a cabo
cuando existe u-
Producci6n en Curso de Elaboraci6n. El crdito c.oriespondiente si e-
te una
orden de producci6n sea para stoGk o de cliente
por
orden
fuerzas proSe trata generalmente de empresas que pueden
aplicar sus
ductivas
la Produc-a ms de una lfnea de productos y que programan
momento
fabrican
cisn en forma rat que en un
como
ejemplounlalote
condeterminado
de artfculos y en otro uno distinto. Podrfa darse
tension de prendas de veStlF.
I) Producci6n en sene
Se trata de una Priducci6n que se desarrolla
constantemente
ailn en el caso de industrial de montaje. Es decir que la lfnea
de
a la elaboracidn del
Produccidn est4 constantemente
mismo
dedicada
la industria automotriz.
Un
ejemplo
estarfa
dado
por
articulo.
4.3. CONTABILIZACIO N DE LA PRODUCCION

la operaci6n
blisica de Produccidn la contabilidad
tieneEnpor
mi- si5n registrar
todas las erogaciones incurridas
para llevar i cabo el pro-
ceso productivo y en consecuencia

proceder productos resultantes, que
pasar4n a formar
ductos terminados.
a la valorizacidn de los
parte del inventario de
pro-
Dadas las caracterfsticas propias de esta

operacidn blsica,
se debi6
de Cosgeneral una rama especffica de la contabilidad

Contabilidad
tos para que se encargara de la registracidn de los Gostos
originados en la Produccidn y sit ulterior distribuci6n entre
los productos obtenidos.
A manera d sfntsls d las registraciones propias dc la
Contabiliacdad de Costos, puede decir que en el momento en
que in utilizan
llevar a cabo la
tivos o se imputan los gastos incurridos paravalor
del activo
Produc- ci5n, ose debita una cuenta que indica el
representad
en curso. Esa cuenta
por la
recibir4 un nombre
tal Produccihn
como
necesario
Si no se llevan inventarios permaniintes, ser4
efectuar un
fectuart sobre las cuentas que indican e1 tipo de activo consumid en la

Producci6n o el gasto incurrido en la misma; hJaterias Prim as, 14ateriales, Sueldos y Jomales, lastos de Fabricacidn, etc.
Cuando los artfculos finales se obtienen, se lescarta la Produix:i6n
en curso mediante un crdito a la cuenta Productos en Cuiso de Elaboraci6ir y un dbito a Productos Tenninados. Este asiento se efe:tuard por ct valor que la contabilidad de coitos ie h:iya asignado a los
bienes producidos.
Estas registraciones habr4n de afectar a las subcuentas que se incluyen en los ficheros de Materias Primas, htateriales y Productos "terminados. Adem4s, por supuesto, a todos aquellos licheros que la ccintabilidad de costos requiere para poder cumplir con su cometido.
4.4. EL CONTROL INTERNO EN LA PRODUCCION

Entre las normas de control interno ielacionaiJas con la
opera:ion
biisica
con
el de
con-Producci6n se destacan las que est4n vini:u1adas
trol de stocks y entre ellas son dables mencionar las
siguientes:
inventario ffsico total at

fin de
tencias.
ejercicici para poder valorizar las exis-
c) Custodia de las eXlStRClfiS
El control y custodia de lOS bllls
en existncia, deben estar
bajo la ies9ubilidad de una sola persona. No puede sdmitirse que la

responsabilidad de la custodia se distribuya entre varias personas, pues
control.
Al custodio de las existencias se le debeiitn otorgar toda8 1fi5 ffiCllidades para que su ies9onsabilidad no exceda sus posibidades d COl1
trol. Err consecuencia ct local destinado at dJ96SltO debe permitir una
cerradurai y la
protecci6n ffsica :ii1ecuada de los bienes.. Deber6 tener
comodidad necesaria pira un prolijo orlenamiento de los productos.
Adiis, las condicioncs del local deber.lii ser tales que no produzcan
deterioros en los bienes almacenados por razones de hutlldad, tcmperatura, ventil :i6n, iluiiiinac i6n, etc.
ampad) Documentac i6n d tOdO movimitinto de existeflCl3S. to

que
Toda entrada o salida de bienes del alinacn, debt t2Stfif

en
rada por fin coiiiproban te biisico. Esto is de especial inters

hace a la salida de fiftfPl21OS.
a)Existencia de inventario permanente o registros

contgbles apro- piados. De permitirlo las condiciones
de la organizacidn, los tipos dc material primas y productos que se utilizan, y de no
resultar demasiado costoso, es iecomendable que el control
de las existencias se
Err este caso e1 Pete de Requisici6n que ampa la salida

deberd
etar fumado per un responsable que tenga atribucion es para
fonnular
st pedido a Almacenes.
los documentos que se utilicen
Rsuita
para res-convenien te que
lleve por el mtodo de inventario permanente. Si e,llo fiicse

posilile, se
tendrfa permancntcmente actualizado el valor y volumen
de las existencias y en consecuencia se posibilitarfa un control muy
eficaz sobre ese tipo de activo.
Si no se puede llevar inventario permanente, 1s
registros conta- bles que ie utilicen deben estar estructurados
de la manera que perrni- tan e1 mejor control posible para
cada caso en particular.
b)Realizacidn de inventarios ffsicos
Uma
importante
norma de control interno est dada
per e1
hi>
de forma tal Qll

paldar la salida de productos estin
rrenumerados,
(lOmovimientos
sibiliten un control que ase8ire conocer todos los
cho de efectuar periddicamente iecuentos de las existencias

y confrontar los resultados obtenidos en esas tomas de
inventarios, con los sal-
efeGttlR-
dos.
e) Ajiutes de Inventario
drben estar plenaautorizado

per
un
fancionario
retP
mente )ustificado y
ejemplo,, pot e1 JefG d
que ello iit1piiufa perder todo el GOI112't3l
sobre el stock,
dos
que surgen de los ficheros de
stocks.
Mevando inventario permanente es posible que esos
recuentos sean
parciales, cs decir comprendan determinados items y no e1
total del iin- ventario y efectuados en cualquier poca dcl
alto.
Para que los inventarios ffsicos sean eficientes leben
ser sorpresiivos y realizados per personas ajenas a quienes hevan las
iegistraciones pernentes a los stocks o tienen la custodia
de los liienes.
Una norma d fJltfol mtcmo que debe tenerse en cuentd SlB
fdaci6n de stocks mtniin
de pedido de reposici6n . De esta
inanem cuando 81 iflVCtlt8lD desci,ende a. en punto debe iniciarse la
sti6n de. ieposii6n.
Paralelamente a la fijaci6n del punto de pedido, se debe

establecer e1 stock mtximo con In que se
desprende
da solicitud d fO(1OM16-
el lote a iequenr en
ca-
5tos puntos up
ello represen ta y de una

zo que
HJ) tfllil ano
de
reposi-
, cada
gestisn no pr
errdnea.
e1
esfuer-
riesgo
dtlClSi6n
8 Contrataci 6n
EI tlctivo reprentad o
a canada que ji
ocasiona r un pejjuic sujeto a esgos de
io d OS Jl
Por
fi COtlVeniente cubrirse oSible
s simediant
la
e
dn de IOS Seguros que
>OniO representa do
por
Ptef1 eI patride C0mbio.
#.L CONTR
OL
DE INVEIITA RJOS
DE
RIALES.
Con
ie5pecto
se pueden
observar
TERIA $ PRIM
AS Y
MATE-
at connCil intern o
ap
a) Ingreso de ia5 fliemad
fases:
erfas
b) I([macen aje
C despacho de la m
ercader la
macenes por
Las mercaderfas 9uederi
de ReGepci6n, por
bien
fCtu adas,
.de las C mpras eprovenien
de los
tes
VOltlCi6n de los
flllllfilllen te.
la deSC)IiCitados
no deberf a
mente
o9o
que
zonablemen ie
paiiada por un
va a
;ui:e de Recepcidn o de Devolucibn de Materiales que Ie

llegi jun' trete con la mere.aderfa y que ya previamente habrii
controlado.
Contabilidad Almacenes, para registrar el ingreso del
inventario,
puede utilizar el Remito valorizandolo con la Cotizacidn o la Factura !y trna copia del I?arte de Devoluci6n de Materiales que Ie haga lleg3r Al sector que pradujo la devoluci6n. Err este caso la valuaci6n de
los iiiateriales reinte rados podrii realizarla de acuerdo at mtodo de valuacidn que siga: LIFO, FIFO, Precio Promedio Ponderado,
etc.
Cuando to que se recibe es material defectuoso que
resulta devuilto por los sectoies de consumo, es necesario que en e1
Pirte de Deroluci6n de Materiales se indique tal
circunstancia. En estcs casos no deJe re8istrarse el ingreso
en las fichas correspondientes at artfculo de- viielto, sino que
deie contabilizarse en otra partida correspondiente a
artfculos defectuoss.
Es converiiente que agm tenga participaci6n Compras
para determine si es factible la devolucidn at Proveedor o no. Err e1
caso de que
ello fuese posible, se debe proceder a debitar al proveedor la
devolu- citin que se efectiia,; los valores de la nota de dbito
se obtendriln de li. Facturas del priveedor.
Si la mercadei-fa
defectuosa
no puede
devuelta siat
proveedor,
conveniente
que algiin
ttcnicoser
dictamine
tiene algiin valor de rea1iz.aci6n o debe set considerada como de valor nulo. En ct primer caso
es iecomendable que se contabilice por el valor de probable venta y
que una vez que sta se realize, se ajuste la registraci6n at valor efectizamente obtenidc.
in trate
tenderse
a,que ei
usar.
iflg
sector
reso
fabril
,
requiem
deberii
defec-
Io que ra-
YJ
l ir
aco
m-
Un
a vez
que la
dc
Mercaderfa, por IO Parte
l2je
nos por
la
dup
mer
cad
erfa
ingresd
a
Almace
nes y que fue registra- da esa entrada, la misma debe ser

acomodada en los lugarei previstos para su a1macenaj.
o Part e
de
licado. Almacenes
recepmercaderfa
Una vez que la mercaderfa estd almacenada, es

Jefe responsabilidad
de Almacenes del
la custodia de la misma.
Es necesario que se disponga de espacio y medidas de
seguridad a-
at sector
18 Mercaderfa. eI originiq del Parte y
SJ es qee se
llevan inreiitarios
8istrar II ingreso de la njercaderfa MfTtlfiflentes,
macenes
ileciiadas a las ieiponsabilidades que implica la custodia de

los produc- ios.
deben
entre eI detalle
la rjji
debcrJ reality
en las fichas de
StOCJ . Otro tanto
e-
Para
Deber contiirse con estanterfas, cajones, perch:is, etc.

que permitan un almacenqje cdmodo, ordenado y controlable de la
mercaderfa.
Al almacn solo deberdn tener acceso e1 responsable del mismo y
sus subordinados. La puerta del almacn debe tcner medidas

de seguridad contra posibles viiolaciones.
54
4.5.3.
Dcspa1io de la mei'caderfa
Cuando algiin sector requiera productos de Almacenes,

tendr que emitir un Pedido de Materi,ales. Normalmente este
pedido se emite por cuadruplicado. El original ji dos copias se
envfan a Almacenes y el cuadruplicado queda en archivo
transitorio del sector que efectud la requi- siciDn. De este
modo puede reclamar el pedido cuando el mismo no le resulta
satisfecho.
Cuando Almacenes re:ibe los tres ejemplares del Pedido

prcede a seleccionar los productos r:queritlos. El Pedido debe
contener un detalle clarp de las mercaderfas. y cantidades
solicitadas y debe ser firmado por el responsable del sectir
que requiere los productos.
Err el caso de que no haya stock suficiente o que luego
de des- pachado e1 pedido la exisk.ncia quede por debajo
del punto de pedido, Almacenes tendril que generar la
Solicitud de Compras correspondiente.
Una vez preparado el pedido, e1 mismo sent enviado
juntamente con las copias del Pedido de Materiales, at sector
que soliciti5 la mercaderfa. Es conveniente qui el Pedido
tenga una columns destinada a que Almacenes anote la
cantidad efectivamente enviada, la que en o- portunidades
puede diferir de la originalmente solicitada.
Cuando el sector solicitante recibe la mercaderia deberit

controlar que el envfo coincida con to indicado en la
columna de cantidad remitida del Pedido de Materiales. Si la
coincidencia se verifica, habr de firmar las tres copias y las

devolver4 a Almacenes mientras que podr4 archival el
cuadmplicado, Jiievia correcci0n de cualquier diferencia entre
lo enviado y In solicitailo.
Em base at duplicado :onformado por e1 Sector
solicitante, Alma- cenes efectuar4 la registracidn en sus fichas
de stock y lo archivar4 como comprobante de esas
n:gistraciones.
El original y e1 trip1ic:ido son remitidos a Contabilidad
Almacenes para que proceda a iealizar las contabilizaciones
pertinentes en sus fichas valorizadas de stock.
Antes de efectuar la ri:gistracidn, Contabilidad
Almacenes deben valorizar ambas copias del l?edido de
Materiales. Es conveniente que la valorizacidn sea efectuada
$ior dos personas distintas y se controlen las mismas.
Con el triplicado se hsir4 la descarga de las subcuentas
del fichero de stock, mientras que el original ya valorizado
so envfa a Costos - para que haga la imputacidin a las Ordenes
de Produccidn que se indi can en el mismo Pedido de
Materiales.
4.6. CONTROL DE PRODUCTOS TERMINADOS

En esta caso tambin se distinguen las fases de:
a) Ingreso de la produccidn
b) Almacenaje
c) Dcspacho
4.6. 1. lngreso de la produccin

Cuando se concluya el proceso de prxlucci6n, deben
intervenir Control de Calidad para inspeccionar los
productos terminados. Uni
vez que se autoriza la calidad de la produi.ci6n la misma
deber4 ser remitida at Almacn de Productos,Terminads.
El sector productivo habrii de confec:ionar un Parte de
Produc- cidn donde constan las caracterfsticas y lai
cantidades dc los produc tos concluidos. Err algunos casos
se requieire que eite parte sea firnia- do por Control de
Calidad como certificaci6n de la inspeccidn que ha
iealizado. Este Parte suele emitirse por cuiidmplicado. Las
tres copias se iemiten a Almacenes, mientras que el original
queda transitoriamente archivado en el sector que efectu0
el diispacho.
Cuando Almacenes recibe los artfculo.s, deben

e1 detalle que figura en el Parte coincida con
recibida,
en
cuyo
caso
conforms
at
cuadrupliicado del Parte y to devielve it sector
controlar que
lii memaderfa
triplicado
y
de origen. En
este sector se archiiva definitivamente el cualru- plicado, a la
vez que el original y e1 triplii:ado son enviados a Costos.
Con e1 duplicado del Parte, Almacenes deben registrar
la entrada de los artfculos en las fichas de stock. El Parte
queda aichivado
en Almacenes coaio constancia de la iegisl.racidn efectuada.
Costos at iecibir el original y el triplicado del Parte
habr6 de ce- mar la orden de. pioduccidn a la que
corre.sponden los productos ter minados y valorizarit ambas
copias del Parte. El Original lo archiva con la orden y e1
triplicado In envfa a Contabilidad Almacenes.
Con Copia Contabilidad Almacenes dii ingreso a los
productos en rl fichero de stock valorizado, calculando ct
nuevo precio promedio ponderado, st se sigue ese
procesamiento. Ihfectuada la regisDaci6n archiva e1
comprobante como constancia.
En algunas empresas se suele usar a Itecepci6n como
entrada pre- xa de cualqukir producto a los Almacenes. Si este
es el caso, el sector productive en vez de enviar las memalerfsis
directamente a Almacenes, las iemitirii, con las copias de los
Partes crrespondientes a Recepcibn
y allf se emitir el correspondiente Parte cfc Recepcidn, tal
cual como
cuando se ieciben productos de un proveedor.
57
4.6.2. Almacenaje
Las caracterfsti:as que debe tener el almacenqje de los
productos terminados no difier de las indicadas para los
materiales y materias - prim as.
4.6.3. Despacho de la mercaderia

La salida de la mercaderfa de Almacenes puede basarse
en el Re- mito o en una copier de la Nota de Pedido si es
que Almacenes habr4 de producir los Parties.
Cualquiera sea i1 procedimiento que se siga, previamente a
que se produzca la salida di la mercaderfa, Almacenes debe
haber aprobado la Nota de Pedido en to que respecta at
stock disponible.
Cuando se prod!uce la salida de la mercaderfa, la misma
sent en- tregada a Despacho, quien deber:i conformar una
copia del Remito, el que le servir4 a Almacenes como
constancia de la mercaderia entrega- da. Err base a esta copia
del Remito, Almacenes podid descargar las mercaderfas
despachiidas de su registro de stock.
5. VENTAS
5. l. CONCEPTO
La operacidn b.asica de Venta comprende el conjunto
de operaciones realizadas para lDgrar la enajenaci6n de un
bien. Esta operaci6n bi- sica tiene como origen la existencia
de un bien comercializable y produce como resultadci el
ingreso de un activo lfquido o de una cuenta a cobrar.
Tambin puede interpretarse como Venta a la
prestacidn de un servicio cuando ello constituye la
explotacidn principal del negocio.
La operation
b.isica
de Venta abarca todas
las
operaciones que van desde que se conviene la transaccidn con
el comprador, hasta la entrega del bien cornercializado y su
registracii5n en los libros de la empresa.
5.2. DIFER.ENTES FORMAS DE VENTA
La Venta puedi asumir distintas form as. Ellas dependen del tipo
cmprador, de la forma de. financiaci6n que se convenga, etc. Entre

las rnas comunes, se pueden destacar:
a) Venta por corredoris
En este caso, personal de la empresa sale a ofrecer
el producto visitando directamente a los potenciales
adquirentes. Esta forma de Ven- ta puede abarcar un urea
g,eogrtifica restringida, o extendersc por todo
e1 pats.
b) Vent a por correspondencia o telfono.

Err este caso los compradores formulan e1 pedido directamenie
at vendedor, ya sea envianiJo su solicitud por correspondencia o mediante una llamada telef6n.ica. Este ultimo procedimiento suele ser
crepleado por quienes venden articulos cuya entrega debe ser muy riipida,
cmo en el caso de las dnguerfas y laboratorios.
c) Venta en sal6n
Se trata del caso en que el vendedor dispone de un sal6n
de vc!ntas donde, generalmente!, expone sus productos y se lleva a
cabo la transacci6n. Puede tratarse tanto de Ventas at por mayor o al
menu- d:o.
d) Ventas extraordinarias
Se trata de la Vent a de algiin bien cuya comercializaci6n no
cnstituye la explotaci6n Jirincipal del negocio. Asi, por ejemplo, cuand se vende algiin bien qui constituye un activo fijo, tal como una miiquina, un rodado, un in mueblc, etc. Por el cariicter de transacci6n
e:traordinaria, y dado que generalmente alcanza valores muy significati'ios, los procedimientos que se emplean en esta forma de Venta, se
diferencian de los aplicable s en una Venta normal.
e) Exportaci6n
Es el cas particular de Venta en el cual el comprador reside
en un pats extranjero. Tanibin rcviste caracteristicas propias. Puede ser
que intervengan intermediarios que faciliten la transacci6n represeritsntes de ventas, C4maras de industria o comercio, Consulados extranjeros o argentinos en el exterior, etc.- Ademds, dependiendo de las reglamentaciones vigentes en materia de comercio exterior, puede ocurrir
que se deban hacer presen taciones ante organisnios oficiales para obteni:r la autorizacidn de la exportaci6n. Tambien serti necesano cumplir
cn las disposiciones que c.stablece la Direccidn Nacional de Aduanas
p:ma llevar a cabo la salida de los productos hacia e1 exterior.
5.3. CONTABILIZACION DE LAS VENTAS
Err la operaci6n biisicii de Veritas, la contabilidad se enc.arga
de
59
registrar la operacidn por la cual se
transfiere
se presta el servicio contratado, .al
tiempo que
to
crdl
el
bien o
vendido
ingresa a la
empresa un
activo lfquido o un deiecho a cobmr.
Con respecto ii la determinaci6n del momento en

ce la transferencia te la propiedad del bien vendido, esel
ue se rodulo
expresado at tratar el mismo tema en la operacidn b4sica de Compra.

Si no se tratara de casos excepcionales, debe entenderse que la transfeincia se perfeccina en el momento en que las rnercaderfas son entregadas at comprador y ste las acepta. Ese serta, entonces, e1 momento en e1 cual la contabilidad produce la registraci6n.
Si lo que se i'ende son servicios, la registraci6n suele efectuarse
cuando los mismos se han prestado y fueron aceptados por e1 contratante. Sin embargo, .cuando la piestacidn de servicios cubre un periodo
prolongado de tiemjo, se suelen establecer cortes peri6dicos generalmente mensuales y contabilizar los seivicios prestados en
cs9 perfo-
una cuenta resultado, cuyo

nombre pueiie ser Re-
ex-piesa e1 resultado bruBruto de Exp lotaci6n. Esta cuenta yavalor

de las Ventas realiui correspoiidien t GOStO.
to de las operaciones
la deducci6n de las cuentas Venta y Comp
la que se usan
VenMercaderfas p ara ajustarla at
cuendebe
qu, tendr:i como
cuenta costo de
Mercaderfas
cuenta compras debitando la
Mercaderfas
bruto se
caso el iesultado
saldo de Ventas, el satdo que arroja COStO d

obtiene OStfiRdO d I
2) Si se heva inventario permanente, 7 por ta1 hace rn la cuent0

costo
de los produGtOS
9l1
mismo tiempo se debita, por el valor de GOStO de los bieties endilos, la
cuenta Costo de Meicaderf as VendidaS cOR crdito a
htercaderfas . ESt illtilllo
do
.
Err el momentci de registrar la comercializaci6n de un bien, se habrti de debitar, por el precio de Venta pactado, la cuenta que indique
e1 tipo de activo que ingiesa a la empresa. Caja, Bancos, o alguna similar, si la Cobianza se produce en el momento de entregar el bien. Deudores por Ventas, Documentos a Cobrar, etc., si la Venta ser4 cobrada
con posterioridad.
Con respecto a la cuenta a acieditar, pueden seguirse diferentes temperamentos:
I) Si no se l1ev:i inventario pennanentc, y en consecuencia no se
conoce el costo de los productos vendidos, puede acreditarse la cuenta
Mercaderfas por e1 valor de la Venta iealizada. Err eite caso, durante el
ejercicio, eI saldo de Mercaderfas no ser4 signification ya que los bienes se debitan
el precio
de adquisicidn yensevaloies
acrelitan
at precio de
realizaci6n.
Al por
efectiiar
las contabilizaciones
heterogneos,.
ct
saldo de Mercadertas no representa el activo de bienes de cainbio ni el
actualiz ar el
S81dO
que
roductos
baja
a
los
p
,
derfas dando de
de Mma-
los costos de toe productos cOlllTGldllZfi

acumulando
inventario ffdos.
necesidad
evita la
procedimiento
sico atEste
Al
fiiij([jZfif
eJercicio, ya que en todo piomento e1 saldo de Mersmo tiempo ir
at precio de
caderfas i'st indicando la
ese activo valuado
a la cuenta Meicades
crdito
y
dbitos
costo. Est:o se logra ya que los
vaiores de costos en ambos carfas se ha.ceil P valoms homogneos:
est4 en Que, en todo. momeneste procedimie
nto
to es posible reconnect el fBotlt O brute de la explotaci6n El inGOflen virtn d fiI GOStO QUO
resenta es que requiem un
no en tolo J
y a las diicultades pr4cticas que pued OGfiSlOR8f 511
puede
y mantenimientodeimfifld8f
implementaci
6n
Cuatquier8
contabilixaci 6n que w siga.
resultado de la nego:iaci6n de los productos.
Otra alternativa consiste en acieditar la cuenta Ventas. Err este caso la adquisici6n de mercaderfas deberfa debitarse de la cuenta Compras. De esta manera, la cuenta Meicaderfas reflejarfa durante el ejercicio el saldo initial de inventario, dado que en la misma no se contabiliza ninguna operaci6n hasta el fin del perfodo.
Err uno u ono i:aso, para detenninar el resultado del e)ercioio deber:1 practicarse un iiiven!aiio ffsico para establecer el valor de las existencias
ese
y, mediante
asientos
de ajuste,
e1 saldo
de
la en
cuenta
mercaderfas
at valor
resultante
delllevar
inventario
realizado.
Err momento
la
primera alternativa, la contrapartida del dbito o crdito
necesario
para que Mercaderfas alcance e1 valor de la existencia
final, scr4 un
cuenta de m5i2ItIl IDS

posible que se dcbite una
e1 tiiipoite de los
cantidad.
te r ct que se cont8biliZB
cumentos. a Cobrar.
a alguna cuenta
del
GOfIlO
Bonificaciones
a los
impor
-o
Dotarnbin
se
har4
spn servicios, e1 dbito
como cidito
CijJa, Bancos,
se habr d contabilix fif CR
cms, Documentos 6 Cobrar, etG. El
una cuenta de tfl5t2ltlllo
servicios Trceros, o al8 a per e1 estilt.

cios Piesitadns,
Todas est6s
tf8llS8GG1OI4S
cios se registrafdFi
tfifflbiE
tanto para la Vefita d biR$ O servi-
en las aibcuentas de los ficheros ifccta-
dos.
Si la
Venta se cobrara con posterioridad, se le debe
debitar
la mis-
suma de estos tres valores habril de indicar

cual sent el
ma
at deudor
en el fichero de i3eudores por Venta,
Deudor:s
por Ser-
canzan la deuda st la
Venta
vicios o Documentos a Cobrar. Si se lleva inventario

permanente, se debe acreditar las mercaderfas vendidas en
las subcuentas coriespondientes
del
de stock; tanto en e1 valorizado que suele
llevarfichero
Contabilidad
Almacenes,
que lleva
Alma- como en e1 de cantidades solamente,
cenies.
Ademds,
si se han previsto cuentas analfticas para
Ventas y Cos4o ie Mercaderfas Vendidas por lfnea o familia de
productos tain- biense hariin las registraciones pertinentes
en las subcuentas que correspondan.
5.4. EL CONTROL INTERNO EN LAS

VENTAS
serti e1 que
de- del
dispone
la informacin que
form
be considerar teniendo en
merse
ii
cuenta
y
econ0mica
cliente; Stl situaci6n
financiera; la
p atrimonial,
referencias bancarias,
obligaciones
sobre el :o
clienlas
mo
las
cumpli6
anteriores;
hayan
obtenido
da!i,
que
se
especia1iza
ciales o de agencias
entos se, meconsecu cia
ste ofrece, etc. En base a esos en
te; las garantfas
ellll
que
en
se aprueba. ESt
i1Yl(IOf1
dirii e1 riesgo que implica la aprcibaci6n del

ca tin aestablezanteriorpedido, y
aprueba o
de decidir si la Venta se
se habra
no. ltesulta
que para
cada clienteruns
se aconsejhb le
era e1 aniilisis indicado
cuerdo O lfJflll d
ete sdlo sent hecho cuando se establez ca el acuerdo o cuando el
ampliai. De esta manera, cuando la
Pedido
Not:a de
un lfmite
corresponde a un cliente que ya tiene
establec1d.O, S -
Entre
las normas de control interno, cuya aplicacidn se
recomienda
la operacidn bdsica de Ventas, son de mencionar
las !n
siguientes:
a) Separacidn de
funciones
Es una norma bsica que establece que quien

realiza la Venta
importe que al-
lo serti necesario verificai st la
su.ma de la deuda actual, runs las 19OtfiS

no debitadas en la
cuenta del clien-
Pedido sobre la que se debe

de Pedidos ya aprobadas pero aun dcidir,
menor, la Nota
te,
runs el importe de la Nota deotorgado. Si es
resulta menor o mayor que el lfinite
Pedido
resulta
o
aprobada. Si cs mayor, un frincionari de CrditoS
O-
rio Iebe tener acceso a los registros de stock y de saldos

de clientes.
Ello se debe a que quien realiza una operacidn tenga
acceso at elemen-
bien rechazar la Venta.

dna reconsiderar el lfmite conce1ido o
respecto a
Cor
debe cfectuar este control, si todO lo!i
quien
to que controla su
actividad.
Ventas tambieii debe estar separada de quien autoriza
el crdito at
cliente. Esta norma procura evitar que por e1 afdn de
vender,, se lle
guen a conceder crditos a clientes cuya cobrabilidad
resulta muy ries-
as.:
pueden presentfifs dOS alternativ
te tienen un limite
otOigado,
I) La verificaci6n puede ser efectuad a por
Crditos. El income-
clien-
fuente que tiene
consiste en que para toda Nota de PeCuentas

Crditos
delle requerir informaci6n a
CO-
gos
a.
lleva ct estado
dido, sin
eXG(1GldR,
Por
iiltimo,detambin es recomendable que Ventas est
separada
Facturacidn.
control entre De
los esta manera es factible realizar un
precios que Ventas asigna at valorizar la Nota de Pedido,
y los qua Factiuracidn aplica aI confeccionar la Factura.
Este control puede extendirse
at cotejo ertre la Factura y la Cotizacidn, st es
que el cliente hiibfa solicitado previamente un
presupuesto.
b) Aprobacin de la
Venta
Una Venta financiada no debe efectivizarse hasta
tant no se
haya
aprobado la misma, en lo que hace at crdito, por
un fiincionario
risponsable.
Puede
ocurrir que no se fijen lfmites de acuerdo para
los clientes,
en cuyo caso para cada Nota de Pedido debe tomarse una
decisidn en
Crditos. En este caso el funcionario de Crditos que debe

tomar la
decis.idn deberd conocer el saldo de deuda del cliente, el
imprte que
rrientes pues sta es

quien
actualizad o del 'cliente -Deu-
y
aprobadas
no
debitadas.
Ad111<lS,
ca-
i6n de Crlitos
aa una comunicac
de Pedida Venta que resulta aprobada
implic Cuentas COrfleR IO 5 para que el importe de Notas
una
corriente
se iictualice do aprobadas y no
implica
ccinti- evitar
debiladas . TGdO ASIO
demoras se
nua de mfOT1T1dC10 que en algunos
para
casos
suele hacer en forma
ocasionar errores
:onsecuenc ia
puede
fiindanientalaltemativa
las
por falta de control. La ventaja
de esta
radica
todas
mente
sector CrdltO S Que aprueba
que hay un
T ibin pueen
solO
otor$;ado
Notas de Pedido en lo hace a la deuda del
que
cliente
estl en
en el caso que el
de iiiencionarse conio
limlt
vcntaja, qiue
umentaci6n
ya
da actual y Notas de PedldoS
sea
insuficiente
doc del
para autori zr i Venta,
se laaparte
program$
estable-
ciditos para que tome la decisi6n

que
por Cuentas corrientes y
sblo CR
sido.
2) E1 control puede ser
efe:til6dO
excediera el
nififgR
representan las Notas de Pedidos ya aprobadas por ese

cliente y
e1
caso que con la Nota de Ped ido en
cuesti6n SP
que
que
la misma es pasada a Crditos para
concedido
at
cliente,
allf SP tO-
aiin no han sido contabilizadas en su cuenta por hallarse en

trinite de despaicho, y el importe de la Nota de Pedido que
requiere deicisi6n. La
me la deCiSlt5fl. P
Cuentas CO-
ser efectuado en
qu el control pueda
63
62
rrientes, sta debe conocer los lfmites concedidos a cada cliente. La
ventaja fundiunental de esta alternativa estd dada pot' el hecho de que
at programar la decisi6n de aprobaci6n de la Nota dc! Pedido, disminuyen en form.i muy notoria las comunicaciones que diiben circular entre Crdito y Cuentas Corrientes Solo har4 falta que cada vez que Crditos concede: un margen, lo modifica, o to deja sin iifecto, se produzca la comunicaci6n a Cuentas Corrientes quien lo podrd asentar en la
subcuenta del cliente. Tambin sera necesario informer a Cuentas Corrientes las Notas de Pedido que Crditos aprueba a Jesar de que e1 lfmite acordado ya estaba utilizado.
De cualJuier manera los casos que ocasionan est.as comunicaciones no son fiecuentes, pues lo normal deberfa ser qui el pedido se
formule dentro del margen asignado at cliente. El incianveniente que
pacho at repartidor 9 de ste at
cliente),
comprobiinte que
sent
caso.
debe esiar amparado por

un
firmado por quien rccibe la memalerfa en
cada
Este comprobante seivir para que se documente la responsabili

dad del receptor de los productos, a la vez que libera de esa responSfibilidad a quien los entrega. Obviamente, el comprobante que se utilic, debe indicar con total claridad e1 tipo y la cantidad Ie bienes que
se transfieren de un responsable a otro.
puede mencicinarse en este caso, serta que habrfa dos sectorei que pueden estar concediendo e1 acuerdo a la Nota de Pedid. Sin embargo e-
e) Numeraci6n de los comprobants.

E!i muy recomendable que todos los comprobante,s bustles
que se utilicein en la Venta-Nota de Pedido, Remito, Factura, etc.
vengaii prenumerados de impienta. Esta numeraci6n perinite un
.mejor seguiy en consecuencia un in:1s acabado
miento de todas las
operaciones
llo no implic:i que Crditos pierda el control de esta funci6n, ya - que

Cuentas Corrientes sblo estarfa ejecutando las decision,es que adopte
Crditos at Fjjar el I finite de acuerdo p,ara cada clientii.
basica de
I) Valorizacihn de los precios de Venta y de costo.
en
to que
Uno de los aspectos runs riesgosos de la operacidn
valorizaci6n
de
los
productos,
tanto
Venta, ccinsiste en la
Cualquieira sea la at ternativa que se adopte autcirizaci6n dada por

Crditos o por Cuentas Corrientes se debe tener en cuenta que si alguna Nota de Pedido, que en principio fue aprobada, luego no se puede cumplir jior falta de stock, por ejemplo, se deberd cursar una
comunicaci6n a Cuentas Coirientes para que sta descargue el importe
asentado comic Notas de Pedido aprobadas y no debitadas.

Tambin, en cualquiera de ambas alternativas, serf
necesario que
la Nota dc Pedido cuya aprobacidn se requiere, venga
valorizada per Venta
s.
c) Concesidn de
bonificaciones.
Toda
boriificacidn
que se conceda a los- clientes per
Compras
en
cantidad debei
funcionarios
qued estar perfectamente autorizada per los
control sobre las mismas.
hace at precio de venta

para la
facthraci6n, o at de. costo para la des-
carga del inventario st se lleva inventaiio permanente

El riesgo se origina en e1 hecho de que en ambos casos la fuente
a la que se debe iecuriir para asignar los valoms es ilnica y se
trata,
referencia. En il caso de
los
precios die venta se requiere cotlsultar fi URd lista de prcciios. Err e1
so del valor de costo,. la consults so har4 at Gaelemrnto donde se lleve
Al
valor unitario de cada arttculo en stock. En este 6ltimo :aso, generalen la
mente esiis datos se incluyen como infoimaci6n de
icferenci8
mi+
ma subcuenta donde se iegistra la existeiicia valorizada dt: los productos.
Como la fuente es ilnica a pesar de que se otorgan duplicados de la
lista d picios, de cualquier manera sigue siendo la antenna ftlerlt,

ttO
tengan la atribucidn necesario para otorgnr ta1 beneficio at

cliente. Es conveniente que se fjjen lfmites de atribucidn
para los distintos niveles
jerrquicos qui: pueden intervenir en la decisidn. Asf, jor
ejemplo, el
vendedor o corredor podr4 aplicar directamente un
determinado porcentaje de bonificaciGn, st la venta
requerida
oscilaEl enlze
dosVentas
montos
determinados.
Jefe de
podr4 aplicar titre
prcentqje cuando
e1 monto que represents eI pedido del cliente exced8 ftft
81
intelValo para el vendedor. Cualquier otm bonificacitin
establecido
que no est
indicada
en lan atribuciones del Vendedor y/o del Jefe de
Ventas, deber4 ser resuelta per el Gerente Comercial.
d)Documentmidn que reipalda la circulacidn de
;iroductos.
Todo el flujo de productos (de Almacenes a
Dr:spacho; de Des-
es posible: habilitaf 11t1 contm l per opoaC1dI1 o artointici pam la valorizaci6n. A In nano es dable establecer nil
to en gun dos o tins permnas hagan
de valorizaci6n para verificar la
los resiiltados de nbas
operaciones
exactitud.,
Si se! establecen incoriectamente IOS Qfecios 4e venta, la consecuencia est dada en una errdnea facturacidn at cliente, 1i que
puede
ocasionar peiiuicios econ6micos a la empresa. Si no se est:ab1ece un
una
control d:iiecto pira detectar estos erroies solo cabrfa
es;ierar que
equivocaci6n
esta naturaleza sea advertida por el cIien1.c y
que
ste la de
haga siiber a la empresa, o que se descubra si se
prorealizi algiin
cedimiento de auditorfa posterior.
Si ct error estii en la aplicaci6n de los valoP0S
d COsto,
la conse-
cuencia seJ
una incorret det

ermincis
BsuJtados .de
de
consec
fi
error
en
y
uentem
valoriza
ente quedan
n la
eXplotacidn
aquf no
de los artfcul os que
troles diF0ct os, el error
SOIO
procedim
de
conientos
reaJiz una
g
auditorfa
podrf
J9oSterior que aplique
controles
Dados estos riesgos, a

veces
declr, comp!ioar
Clfill
mente
incluir
la tas
dii valorizacid
efectua da
una
veque
ces per
oper
a- dos distinJ7ersonas
Para compan
rar sea
los
ambas oper aciones.

Or
o
Ven-
lO precios d Vent a,
s dado
t dben
v'alorizar
GOlltFOles
di-
18 Nota de
due sta sea aprobada
Crditos
Coirien
Pedido anteos Cuentas
por
facturac
los precios ya insertos la Nota
fil efectuarse
la
Pedido. de
e
er
puede
vaJorizad
o
1RtIOJ
en
XiStirfa
ningiin
directo,
la Nota d PedidO
O
bien lg
disponer
sc
ieciba
en
que
Factur
aUfl ejemplar
no
de I8 NOta de Pedi
do
6n tol2lg ra
otro sector ajeno

a
Ventas
qu
e
en
insertos
en
como
a los
mismo$
produzca la
Factura.
ventario en lotes de distinta valuacidn. Bsto implica que se

debe tousr especial cuidado ya que la ojieracin de valorizaci6n
es miicho
mils engorrosa.
Cualquiera sea el procedimiento que se siga para valorizar
e1 in-
ventario, el connol directo debe consistir en que la operacidn

de valuacidn se realize dos veces tal vez partiendo de la misma
fuente- por dos personas distintas y luego se puedan
comparar los iesultados.
Una altemativa consistirfa en que un sector de
Contabilidal Al- macenes valorice e1 Remito, mientras que
quien efectiia los crditos a
las aibcuentas haga to propio antes de efectuar las
registrazione.s. Una
vez realizadas ambas value:tones se controlan los totaled y
una vez
conformed se producen las registraciones.
Otra alternative est4 dada por e1 hecho de que la
Contabilidad Al-
duc
la ir
2oGllrri
$8tllbin a la lista de Jlrecios
r
COnfrontar los totfil
dberf J3osteriorm
es de la F
ente,
Rlanera
actur
a,
a la
rijisma. Otra aI
terna tiva
puede ocurrir que las unidades vendidas deban ser

descargadas de in-
la
NoLuego
macenes valorice una copia dcl Remito y efectiie los

crditos a las subcuentas. Por otro lado otro sector que
podrfa ser Cuentas a I'agar
valoriza, a partir del mismo fichero, otra copia del Remito.
Cuiindo
Contabilidad Almacenes concluye las registraciones e inform a
lcs totales a Cuentas a Pagar para que esta malice la
contabilizacidn en la contabilidad central, Cuentas a Pagar
controla los totales informados por
Contabilidad Almacenes con los que ella obtuvo por la
valorizuci0n
que
ya habfa
descubierto
en efectuado. Err este caso, cualquier error es
Cuentas a Pagar.
dberia COf3
troiar . con la
Its-
tB de precios vigent
e, ;
Efecto
s.
de
con
COStOS , e1
control
facturaci6n; basta r/a

qusdos
personas
lis
tado
trabaja con
Stfindard
s
se
puede
en la
Factura
son
co-
vaJorizaran
SP COri
froiitar4n II Remito
6 partir de
reales,
TOSUltad os. Pero
st
que
existan
la
informaciiy
mism q,
tengan
puede
dado que IOS
de costos
n
Yalores
fidOS
frecuencia y que
secuencia esos
quedaifan
tisen
se Suele
llevar el GOStO unitarip e
dSfiCtl1fi)jzad
os.
de ]
os
tencia
difica,
hac
e
n la mism a
Sl2bCuenta
StOt:k.
Asf,
efectila e
(2Ueden pres
ductos vendiidog
es
unitarip
gwd
Stra la exis-
lugar.
situaciones
ameiite
at
producto
Si la fiIlldCii5n
se
distintas.
dl
Costo
d foe prp-
de costo, pueden seguirse otras alternativas distintas a las

enuriciadas o evitar los controles para no duplicar el trab:jjo
a pesar. de los nesgos que se corren, probablemente se
simplificarfan en forma considerable
los procedimientos st se dispusiera de equipos de
piocesamiento de
datos que pudieran ser programados de tal manera que
permilan electuar los controles. Per ejemplo, si los equipos mvieran una
memoria
que permiDera tener registrados los precios de venta y los
valores de
costo
para todos los artfculos, la valorizacidn la prodiicirfa
directamente el proceso. Unicamente se deberfa contiolar que el c6digo
de la mercaderfa
vendida y la cantidad de la misma, se han ingresado
tin forma
correcta. Adem4s quedarfa latente la posibilidad que
hubiese error en las listas de picnics que cne almacenada,
pero ese riesgo tambin
se
cone con las que est4n impresas para la consulta ocular. Err
ambos casos es conveniente mvisar con cierta fiecuencia st las listas
de pansies
que se utilizan est4n debidamente actualizadas.
SCJiCfi1a. Bgstarfa
ad vendida,
Productos
g
LIFO,
FIFJ3
Tanto para e1 control de los precios de venta como de

los valores
con el
in
Ut1f iza
eJ
SO de
nuevos
de
replica mucho jjjs va

ruin
g) Consistencia .entre lis cantidadils y artfculos

entregadnis y fa:turados.
Un error que puede piesentarm consiste en que exista una div
encia
tin las registiaciones efectuadas en Almacenes, Contabilidad
Aknacencs y
67
66
es factible
s. DC esta miuieraSubdiario
resistraciones re alizada
la facturacibn, en to que hace at tipo de artfcu.to o a la cantidad del mismio.

Para iealizar las registraciones en Almacenes y en Contabilidad .Almacenes, se usa como comprobante biisico il Remito que ampara la salida de mercaderias . Puede ocurrir que en algunos de los sectores oniitan efectuar una iegistmci6n, o bien Ie impiuten a una subcuenta distinta o exista un error en la cantidad tomaila. Estos posibles errores
pueden ser detectados con diferentes procedlimientos de control.
Una dternativa puede consistir en que cuando Almacenes realizia
sus registraciones, anote en una columna adicional l existencia que
queda en la subcuenta una vez efectuado el pase. Esc Remito llegarfa
en cada
pie iJl
obtenida al Remlt
oS registrados.
ids
sured con la
inserta ;jJ pie d todo s lOS tomar lo GOrrectamen te
en pyiflC1(ll
aranljga que se hfitl
de artl oilos las c6tltidad es dcl Reiiiito.
E control,y
estar
dado en Al hecho de que e1
artfculo hade art
incorrectamente el
S del
neces3fio
hubiese
que, tanto
de ntrolar, pues adeIt1
ci6n d1
ad
en Contabilid
tfi por
selecciona la subcuen
en
el
el
lo Remt
a Contabilidad Almacenes, quien luego de efectuar sus registraciones

habrd de controlar el saldo de artfculos que queden en sus subcuentas,
con los indicados en el Remito. Cualquier error de imputaci6n o di
cantidad tomada puede ser descubierto por Contabilidad Almacenes.
Los inconvenientes que present este p,rocedimiento son los siguientee: Err primer lugar es conveniente que Contabilidad Almacenes reali-
ue la
side GOR la de 1a d
regisconstate
miircade
rta
inscripita seleccion ada.
o
a la designaGlhR y a la cantidfi
e1
o iiiism ha iid
roduGto.
debe
Ei umco
considerarse como corre
tipo de error
quee
e1
oe
es
roduc
i
ocedii iento,
por el client
pr
rque
quedar fa
de por to menos dOS fi

entre 'produzca es
err6neameill
CO
que eSOS errore s SP bifl
8G
se la regislracidn en base al original del Remito --el que est firmado

por ef cliente ya que ese ejemplar es ct que ampara la entrega efec-
tfculos, (IO
tiva de la mercaderfa. Si esa fuera la copia que se utiliza, serta nece.sario en ella producir la anotaci6n del saldo ie Almacenes luego del pase, pero no existe raz6n alguna para que el cliente se entere at Atrtunnel original de esa situaci6n interns de la empresa. Per otro lado
podrfa deniorarse la entrega ya que Almacenes deberfa efectuar sus iegistracionei antes de entregar la mercaderfa y e1 Remito, con la anoiIaci6n ya hecha, a Despacho para su distribuc.i6n. Si la anotaci6n se hace sobre otro elemento por ejemplo otra :opia del Remito, Containlidad Almacenes registrant a partir del original del Remito y control:irfa con elemento, lo que complica e1 procelimiento. Adem4s, serta n,e-
Sin embargo, la piobabil id
ceiario que cualquiera sea el documento utilizado para comunicar la

existencia que quede en Almacenes Contaliilidad Almacenes re8islrii
las transacciones en el mismo orden en que lo hizo. Almacenes, dadci
que si asf no se hace, un producto que apaiece en varies Remitos ten-
olo ser6
esta com
tir dada
sides
de Contabilldfid
efectiVo
veniente 9ue tiene
usaflo
poeden
de
descubiert os
a los
a la ca
para est8
En
serta
entre lOS
queo
de
anteiiores, pero rrores

onsistr en que los e
ucci6n y en
iorid8d a su prod
di
la
causa
9ue to oriR
aci6
la factura;jj tipo de la
mercad eTf8
f:icturan
estd dO
ntrol.
IOderealJllRun
Factura sehaga#
,aderfa que
drI destinados. saldos de existencia luego de cada pase y si Contabilidad Almacenes no iegistra en la misma secuencia los saldos obtenidos
luego de cada iegistracidn, seguramente no van a coincidir. Todo ester,
sin tener en cuenta los posibles errores de .transcripcidn de saldos cuando Almacenes los anota en los comprobantes que se utilicen para el
control.
Otra alternativa consists en que, cuando se confecciona el Remi,to, se anoten at pie la suma de los n6meroii de arttculos y cantidadi!s
inscriptas en el mismo. Si asf se precede, cuando Almacenes y Cont:ibilidad Almacenes iealizan las registraciones deberfan sumar en el sul
diario que utilizan, los totales de numero dii artfculos y cantidades que
jgjjjpJgr dG
did
do at
tabilida
d
Remito,
era
o, ya que en
Roit
piadot
at com
ra la merc podrfa
jambi6ii
pero
la
d !Pedido,
de Pede la Nota
cidenciil Rtfo la Nota
distin
eviu que
pie d1
de
el
Facturade
teiiiperamRlo so
de cad uno
68
Tambin US posible que la coincidencia df artfculo y cantldfid, se hag a sdlo entre el Remito
NOtd d Pedido, y que la Fac-
SP CORtfOle por importe total ccii la Nota

de Pedido valorizada. De
manera se obtendrfa un buen CORtiol entre los tres elementos.
Existen otros procedimient
de control que puede
nos fCtlvos qlle los enunciado os
s
pueden ocasionar ser runs o metensidad de tmbajo. Err cada caso particular sei4
distinta
ingo que se corre ante la carencia de control, y
necesario medir el rie+
establecer la verificacidn que resulte
en consecuenci a at misriesgos, sin que a la YAZ se entorpezcan fiGOIlse]able para reducir los
notablemen te los procedimientOS Ildm inistrativ os.
cuadruplicado queda en el talonario del corredor para su control.

Cuando Ventas recibe las dos copias, habrti de valorizarlas a partir de un listado de precios de Ventas, st es que ya no la habfa valorizado el corredor. Ademiis debe controlar que e1 pedido se haya formulado dentro de las condiciones de Ventas autorizadas forma de pago, bonificaciones, plazo de entrega, etc. Efectuado cl control habr4 de
inicialar ambos ejemplaies. El original se envfa a Cuentas Coriientes o
a Crditos para su aprobacidn y el triplicado se archiv.a en Ventas co-
mo information estadistica.
3.5.2. Aprobaci6n del pedido
5.5. VENTA CON

FACTURACION
Err f2SU tl O de
operacidn b4SiCa,
etapas:
Uden distinguirse las siguientes
a) formulacid n del
pedido.
b) aprobaci6n del
pedido.
c) despacho de la
mercaderia.
d) facturaci6n.
Si cada cliente tiene un lfmite asignado y se resuelve

que el control de crditos lo realice Cuentas Corrientes,
cuando ste reciba el original de la Nota de Pedido habrii de controlar que la
suma del valor total de la misma, mas el saldo de deuda
del cliente, m;is las Notas de
pedido ya aprobadas pero aiin no debitadas, no excede e1
limite acordado. Si asf ocurre, la Nota de Pedido
resultar aprobada. En consecuencia se habid de registrar tal situacidn en el total de
Notas de Pe-
presentiidose
telfono o
di-
didos aprobadas y no debitadas que se lleva para cada

cliente. Ademas se inscribe sobre la Nota de Pedido la aprobaci6n
y se pasa el comprobante a Almacenes.
Si en cambio, el importe de la Nota de Pedido mils la
deuda actual y la pendiente de contabilizacidn, dan una
suma superior aJ lfmite otorgado, Cuentas Corrientes no podrii
aprobar la trinsacci6n. Habrti dc inscribir sobre la Nota de
Pedido el importe de la deuda actual y
el
importe de las Notas de Pedido aprobadas y no
contabilizadas aun. La
Nota de Pedido es pasada a Crditos para su decisidn.
rectamente en lllpresa, resulta recomendable we eI pedido quede

dola
En Crditos que ya tendril eI importe del lfmite para el

cliente
e) fegistracidn.
Tanto en
el
mule su
solicitud
caso que el COlTdOr visite al cliente, o que este for-
por corresponden cia,

por
CUme ntado de una
lllllfolTfl. Para ello se ut iliza la Nota de
manera
dido.
Pe-
COnfeccioSi el pedido es levantado por el corredor, ste puede

Ventas tennar la Nota de Pedido. Si eI pedido llega per otra vfa, en
drfa que tf8flSoribirse la solicitud en la Nota de Pedido.
La Nota de Pedido
contiene los datos del cliente,
eI
habitualmeii
te
domicilio
donde SP dbe efectuar la en
cantidad
tt$fi, la
descnpci6n y
veiidedor que actu6, la
dR lfi
solicitado, los datos del
forma
mercaderfa
de pago solicitado, etc.
por cuadrurlicado. El
La Nota d Pdldo SlulP Ser
confeccionada
original qu e puede o no estar firmado por
el cliente y el
triplicado,
5011 enviados a Ventas. El duplicado se entrega o envfa d cliente. El
le habrd de decidir si a pesar de excederse en la deuda, el

pedido
es
aprobado o no. Si la Venta no se aprueba, la Nota de

Pedido se envii
a Ventas para que tome nota del rechazo y en consecuencia
haga la
comunicacidn at cliente. Si el pedido se aprueba, Crditos
anotarii
tal
circunstancia sobre el original de la Nota de Pedido y la
misma es devuelta
a CuentasCorrientes
Corrientes.
Err
anotaritn el pedido aprobado en r1
total Cuentas
de
Notas de Pedidos aprobadas y no contabilizadas y la Nota

dc Pedido
se remite a Almacenes.
Cuando Almacenes recibe el original de la Nota de
Pedido, habr4
de controlar su stock en el fichero que lleva. Si no hay
existencia para cumplir el pedido, anotar4 tal situacidn en e1 original de
la Nota de
Pedido y la misma se envfa a Cuentas Corrientes para que
descargue de
71
70
la ticha del
cliente, la
inscripci6n liecha
como
Nota
de Pedido
aprola-
da y no
Una vez he:ho esto, Cuentaii Corrientes envta la
contabilizada.
Nota de Pedido Ventas para que
COflOGifRlelltO de la
a
tome
im osilir
lidad de la
Vent.
St
dlfiCUltfid para
el
Almacenes se
hayno
cumplir
pedido, habr
de disponer a preparar el
Ritirard mercadirfa necesaria
la
envio.
de los
StBfl US O Cfijones y emitir4

Al Remito. El Remito juede ser
confeccionado en cinco ejempi

iliercaderfas
juntanien te
enviadas a Despacho.
s.
Ct3tl lOs ejemplare s del
Remito, son
De!ipacho se control a que la entrega se hizo correctameiite

y
que en
tobtos
los casos est4 amparada por la firma de quien recibi6
la mercaderfa. Err tal circunsta.ncia e1 iepartidor queda liberado de su
responsabilidad y por lo tanti se Ie devuelve e1 duplicado
de la Hoja de Ruta
donde estaba su finn a, para que l mismo lo destmya.
Si
eventualmente
alguna entrega no hubiera podido
realizarse,
la
misma se excluye en la Hoja de Ruta y quedar4 en
Despacho para que se incluya en el iejarto del dfa siguiente.
A tal km, es necesario que
en Despacho se tenga un dep6sito con Have u otras
medidas de seguridad, para mantener transitoriamente
productos a entregar.
Los originates de los

Remitos
5.5. J . Despach o d IS
mercaderfa
correspondientes
entregas efec-
a las
Cuando
Despacho
recibe la Mrcaderf a, habrii ID CORtrolar
ma con los
la misRemit os.
Flfmard el cu adruplicado del Rf!mito, dando su cnformida
d y to enEil base a esa copia,
fi dSCarga
el fichero de stock.
Almacenes har4
en
Despacho deben
la intrega. Para WHO emitir4
organizar
el
Ruta para el repartidor .
la jjjisma se llldiCfitd eI
domici-
tuadas, son enviadcs a Contabilidad Almacenes con el original

de la Hoja de Ruta. Allf se control a que los Remitos incluidos en
la Hoja de Riata coinciden con los entregados por
Despacho. Luego de este contro1 Contabilidad Almacenes firm a el original de la Hoja de
Ruta y lo d'vue1ve a Despacho. De esta manera Despacho
se libera de su responsabilidad, ya que 1: queda una constancia que ha entregado
los Remituts firmados por los clientes, que corresponden a las
mercaderfas que ojortunamente le entregara Almacenes.
Despacho
habrii de archivar definitivamente e1 original de
la Hoja
di Ruta. El triplicado del Remito to envfa a Facturacii5n y el
quintu-
la entre , ei niimcro de Remito

diente y la cantidad de bultos
de cada HoJe
o piiquetes per Err
pllicado a Ventas, para que conozca que la entrega se

efectud, y to adjunte a la Nota dci Pedido que estaba en sit poder.
cliente,
En
Remito.
Ruta se incluir4 todas las
entregas que debe
efectuar
tldof. ES decir que
puede
La Ho)a de
Ruta
un mismo repar-
incluir v:urns Remitos.
puede ser ccinfeccionada
duplicado.
Ambas
non la niercaderla y gj
copias se
at mpartidor
entregan
jiintaiiieii i
original y du licado de los Remitoii
contenidos en la Hoja
de Ruta. EI
repartid controlard que
or
los
Remit:os recibidos
son
todos los que

es -
Ruta. Ademds,
que la
iiifGfiderfa
venficar
iecibida es la que se indica en cadii
Sifl Embargo, si no
Remito.
hacer see
pueile
empaciida, deben
far que la cantidad de
bultos
Qlt Recibe
i
por
Relllitci es la que
ura
dD'd
SU
en la HOjd de Ruta. Hechose StOS
f'Onformidad
COntrolss
do el duplicado de la
Hoja de
El duplicado
5.5.4.
Facturaci6n
por
Ruta
.
Cuando Factiiraci6n recibe el Remito, procederd a

valorizarlo
cnnfeccionar las correspondientes Facturas Si por esa Venta

correspori-
de alguna bonificaci6n especial, distinta a las establecidas en

los casos
normales, ya Ie tendrfa que haber llegado una comunicaci6n
at efecto
de poder incluirla en la Factura. Esa comunicaci6n deberfa
estar Fumabra per eI funcionario autorizado para conceder la bonificaci6n.
Las Facturas pueden ser emitidas en triplicado.
Una
vez conrluida la emisi6n de cada Factura, si a1 pie
del Remi-
de la Hoja de Ruta y el triplicadci
t,o
figura
la suma de niimero de artfculo y cantidad, se
deben
controlar que ese total coincida con las mismas sumas obtenidas aI
pie de la
y quintuplicado
dl
quedan transitori fifllllte en
Remito
Despacho.
Cllfilldo eI repartidor 4
entrega,
ginal d8l Remito per
parte
Zfi la
solicitar4 la firma del

ori-
del cliente. El dU(1 iGfido d1 Remito

se
Iactura.
Una
vez finalizada
la emisidn de todas las Facturas se
obtendrh
el
Io
deja fil Cliente juntamente

con la men:aderfa. Cualquiei observaci6n
tard en la Hoja de
la ijn,Ruta.
su tarea, el repartidor
pacho I
mitos firmados pOF lOs clientes
iuntaiiiente con la Hoja
de Ruta. Em
importe total de la Facturacii5n iealizada. Esc importe sent

comunicado
.a Contadurfa. Al mismo tiempo, Ventas obtendr:I e1 total
correspondienIe a todas las Notas de Pedido de las cuales haya recibido el
quintuplic-ado del Remito. Ese total sent comunicad o tar.ibin a
Contadurfa.
72
la coincidencia de ambos toContadurfa POdid entonces verificar
t6les y descubrir asf cualquier error en la facturacidn, Veri6cados los
esa cifra aprototales, inform ar4 ta1 situaci6n Facturaci6n y reten4r
a
bada, P8ffi Verificar luego las
la conformida d
Ctl8ndo Facturaci6n recibe
Corrientes.
de
ri net de la Factura a1 cliente; eI duplicado a
su taiea, envfa el otriplicado a Cobranzas. Ef2 RSf flltimo sector Cuentas Corrientes y e1
S fifGhira la copia recibida para iniciar pOStf1OJ11ll1 te la d CObTO. El Remito
sd Facturaci6n ei archivado en
gestidn
que uese sector, actividad.
GOlllO comprobant e de su
5.6. VENTA AL CONTADO EN SALON DE VENTAS

Err esta forma de Venta se distinguen las sigiiientes
etapas:
a)Venta
5.5.5. Reglstrain
En estos casos el cliente es normalmente atendido per e1 veiidedor en e1 sali5n de veiitas.

Una vez que la Venta se efectiviza, el vendedor debe confeccionar
Err Contabilid
ad
Almacenes se proceder4 a valorizar at costo el
Fi$iJlfil dl Remito y a efectuar los crditos
Jfi5 5lJbCUntas afecta-
en
das. Es conveniente que por razones de
control, esta
valorizaci6n
sea
verificada (IOT OtfO empleado distinto at que la efectus.

Una vez concluid a la registracidn, se obtedfdn ins totales acrediimporte,
tados
una minuta de contabilidad por ese
POH 8ntrioridad, si a1 pie del Remito
la que es enviad a a
Contadurfa.
se incluy6 suma de niimero de artfciilo y de cuitide, u
los
la
GOrrespondie ntes a todos
verificard que
Remitos procesados, coincide con las sumas de los mismos

conceptos,
corresponHTS efectuadas . El
Remito
ser4 archivado en Contabilida d Almacen es
GOmprobanti de las registrahomo
ciones efectuadas.
En Cuentas Corrientes, en base at duplicad O de la Factura, se
habrdii de alizar los dbitos en las subcuentu d lOS CJientes , a la
los importes vez
anotados como Pedidos
aprobados y no contabiliz ados.
efectuad as, habr6 de
bOT e1 importe total d lfis
conregistraciones
b)Cobranza
c) Control y entrega de la mercaderfa
d) Registraci6n
5.6.1. Venta
la Nota de Venta. Este comprobante puede ser emitido por triplicado

y debe indicar la cantidad y tipo de mercaderfa vendida, el precio unitario y el total. Adeiii4s, tendrd la suma total de los prccios totales ccrrespondientes a todos los items que se incluyen en la Nota de Venta.
Este iiltimo importe es e1 que representa el total de la Venta y sei4 el
que e1 vendedor anotar4 en su estadfstica de venta que es una hoja resumen que est4 addenda at talonario. Err algunos casos se prefiere emitir la Nota de Venta per cuadmplicado quedando la iiltima copia adherida at talonario dcl vendedor. Este cuadmplicado harfa las veces de estadfsticas de Ventas. La estadfstica de ventas sirve tambin para que el
vendedor controle las comisiones que Ie habr4n de liquidar.
El original y el duplicado se entiegan at cliente para que abonc su
compm en la Caja. El triplicado es entregado por el vendedor a Empaque juntamente con la mercaderfa vendida.
Es conveniente que las Notas de Venta estn prenumeradas paa
posibilitar un control m4s estricto del use de esos documentos. Adcmls es convenientc que cada vendedor tenga su propio talonario de No-
feccion
ar
una minuta de contabilidad que
llegar a Contadurfa. El
harm
duplldfido de la Factura Io archivar4

como comprobante d IOS
efectuados.
dbitos
tas de Ventas, permitindose de esa manera que cada uno se responsa-
bilice por las Notas que emite.
Cuando
de contabilida d, podril controlar la proveniente de Cuentas

con el importe que Ie sirCorrientes
par verificar la Facturacidn.
a
contabilidad
cibidas habrit de confeccionar los
asientos
recorrespondi
Oites
en la
bilidad general. Esas tninutas de GOfltabilidad, homo
contaen ese sector para todas las que iecibe Contadurfa, serdn archivad
as
cionei efectuadas en la contabilidad
general.
amparar las res tra-
5.6.2. Cobranzm
El cliente con los dos ejemplares de la Nota de Venta

aberrant en
la
Cqja su
compra.
algunos
casos
fre- Rs desaconsejable la pr4ctica en
cuente
que ste de
to que el cliente entiegue el dinero at vendedor y
keve a Cgia. Si asf se procediera podrfa ocurrir que en el
ejemplar que queda para el cliente se inscriba un importe
superior que en cl de Ca- ja y de esa manera e1 vendedor
se apropie de la diferencia.
El cliente en tregard a la Caja los dos ejiimplares de la

Nota de Ven- ta y el dinero. El cqjero devolverii el original
de la Nota de Venta con uii sello de PAGADO, juntamente
con el viielto correspondiente.
Es probable que e1 Cajero realise la veri,ficaci6n aritmtica del

pi:odllGtO del precio unitario por la cantidad vendida y de la suma de
los precios totales que conformui e1 importe total de la Nota de Venta. Ello se facilita si cuenta con una caja reg)stradora que pueda hacer
esas operaciones. Incluso esas c:jjas pueden ii totalizando los importes
cibrados por distinas Notas de Venta y hasta ir imputiindolo a distints conceptos por tipo de artfculo, por dejartamento, etc. Si se
cntara con una caja registradora de esas caiacterfsticas no serta neces:trio que la Nota de Venta se emita por triplicado ya que Caja no
necesitarfa una copia por disponer de )os totales cobrados que Ie brind.a la c:jja registiadora. Incluso, en algunos ciisos, la cqja registradora
paede imprimir sobre e1 original de la Nota de Venta el total percibido, en cuyo caso tampoco serta necesario e1 sello de PAGADO.
Si no se dispusiera de una caja registratlora que vaya sumando los
iinportes percibidos ptir el cajero, en Caja qiiedarit el duplicado de la
IIota de Venta.
5.6.3. Control y entrega de la mercaderfa

Con el original sellado o intervenido per C:ija, e1 cliente se
presnta en Empaque a retirar la mercaderfa adquirida.
Err Empaque se habr4 coiitrolado, mientras el cliente estit abonando la compra, In siguientc:
a) Que la mercaderfa que se entrega cor.ncida con

la que figura en
la Nota de Ventas cuyo triplicado yii pone.
b) Que los pmcios unitarios indicados en la Nota de
Venta son co- rrectos de acueido a la marcacidn que
tiene la mercaderfa o a los que figuran en la lista de
precios.
c) La correccidn de los ciilculos aritml:ices de la Nota
de Venta.
Esto to har si ese control no es efectuado en Ciiia.
Una vez realizadas estas verificaciones e<esuetar4 la mercaderfa
y Ie adjuntar4 ct triplicado de la Nota de S'enta.
Cuando el cliente se prescribe a retirar to comprado, controlar
jue la Nota de Venta que piesenta tiene e1 sello dC PAGADO o la
i,ntervencion de la ci;ja icgistradora. Una ver: efectuado este control ve-
i ficar4 la coincidencia del niimeio de la Nota de Venta que tiene ct original, con cl im r= en e1 triplicado. Asf sabr4 cual es el paquete a
intregar at cliente.
Sobre el original y el triplicado de la Niota de Venta

colocaril un Sello de ENTREGADO y darii el paquete
:orrespondiente juntamente con el original de la Nota
de Venta.
El triplicado lo manteildrii en un archive transitorio.
5.6.4. Rcgistracion
Al fin del dfa Empaque onward el importe de todos los
triplica-
d0S de las Notas de Venta y los remitird, juiitamente

con esa suma a Contabilidad Almacenes, st in lleva
inventaifio permanente.
Err Contabilidad Almacenes se habr4 de valorizar at costo
esos triplicados y se producirn las registraciones en las
subcuentas correspondientes. Aquf tanibin es conveniente
que la valorizaci6n a1 costo sea revisada per otro empleado
distinto at que lii efectud. Una vez hechas las registraciones,
obtendr4 la suma total de los crditos contabilizados.
Por ese importe confeccionarJ una minuta dv contabilidad que
enviarh
a Contadurfa. Err la misma puede incluirse como referencia
la suma coriespondiente a piecios de ventas que le
infcirm0 Empaque. Los triplicados de las Notas de Venta
quedariln en Cntabilidad Almacenes como constancia de
los dbitos efectuados.
Si no se llevara inventario permanente, los triplicados
de las No- tas de Venta quedarn archivados en Empaque y
ste inforward la suma que obtuvo a Contadurfa.
76
descaiga, a valoies de costo, en la
contabilidad general.
6. CDBRANZA
6). CONCERTO
La operaci6n basica de Cobranza puede
conceptualizarse como el conjunto de operaciones necesarias
para transforraar un activo exigible
documentado
Cada vendedor, at fin del dfa, obtendr4 la suma de

su estadfstica de ventas y en Ventas sc consolidarn esas
iiumas en una suma total.
Per ese importe sc confeccionar4 una minut.a de contabilidad
que se enviar a Contadurfa. La estadlstica de venta a los
cuadruplicados de las
Notas de Venta quedarn adheridas al taloniario de cada
vendedor.
En Caja, at fin del dfa se sumain los duplicados de
la Nota de Yenta o se descargar4n los totales de la c:;ja
registradora. Esos totales sern controlados con la
existencia de dinero.
Los distintos cajeros iendir4n cuenta at Tesorero quien
recibird el dinero para su custodia y posterior depdsito y
fumar4 la planilla del cajero como recibe de to que ste
entreg6.
Por e1 total de las sumas obtenidas pot cada c jeio, se
emitir4 u- na minuta de contabilidad que se cursar4 a
Contadurfa.
Contadurfa at iecibir las minutas de Cntabi1idad de
Caja y de Yentas, podr4 controlar su consistencla in:luso
puede controlarla taiu- bin con la suma que pasd a
Empaque o la que figura como referen- era en la minuta de
contabilidad que proviene de la Contabilidad Alma- cenes y
podr4 contabilizar las Ventas ieali.zadas en la contabilidad Almacenes, st se llera inventario permanente, confeccionar4 e1
asieiito de
77
Entre los tipos m4s difundidos pueden destacarse los
siguientes:
a)Cobranza por cobradores

Err este caso personal de la
a efectuar la
empresa sale
Cobranza
directamente en e1 domicilio del deudor. Allf se pemibe
el dinero, los cheques o los pagans que fuma el deudor.
b)
Cobranza en Cqja
Err este caso es e1 cliente quien sc traslada haita la
empresa para realizar el pago de sit deuda. Esta forma
suele emplearse en los coo no (Crditos) en un activo lfquido (Disponibilida-
mercios
minoristas
que venden sus mercancfas a crdito,

generalmente
como origen la existencia de un derecho
des).
Tiene
repiesentado en
una cuenta o un
a cobmr, y como iesultado la
documento
percepci6n
de dinero o algdn tftulo representative de dinero cheque
u orden de
P8 Tambin suele interpretarse como COb811ZB a la
cancelables at cabo de un nilmero determinado de cuotas.

c)Cobranza por correspondencia
El deudor envfa per correspondencia e1 importe de
su obliga- ci6n. Normalmente esta Cobranza se recibe en
un cheque que ha sido emitido por el deudor de manera
tal que elimine cualquier riesgo por
documentaci6n
de un crdito ya existence. Se trata, en este caso, de un

crdito en
cuenta
que es cancelado per el deudor mediante la emisi6n
corriente
de un pagar. Si bien aquf el cobro efectuado no
es deFmitivo,
extravfo o sustracci0n del valor.
pues
se
d)
sigue
un crdito y atin no se ha percibido el dinero,
teniendo
tambin
es cierto que la intensidad y las caracterfsticas de la
gestidn emprendida son de similar importancia a las que se

requieren bro en dinero.
Err algunos casos, dada la caracterfstica del producto

que se comercializa, la Cobranza es iealizada directamente por el
mismo iepartidor que efectfia la entrega de frs mercaderfas vendidas. Err
realidad esta modalidad es una variante de la Cobranza per cobradores.
Suele ser
usada por empresas que se dedican a la venta de productos
alimenticiOS.
e)Cobranza por agencia
Es otra. variante de la Cobranza per cobradores. Err
este caso e1 deudor tambin es visitado en su domicilio. La
diferencia radica en que la Cobranza es realizada per alguna
empresa dedicada especialinente a prestar see servicio y
que fue contratada con ese fin. En realidad no es
una forma muy utilizada, reserv4ndose sir use, generalmente,
para el
caso de crditos de diffcil iealizaciGn.
f) Cobranza per dep6sito bancario
para logmr el
co-
Por dltimo, podrfa aceptarse tambin como operacidn

bdsica de CObmnZa el descuento de un documento. A
pesar que aquf se tienen caracterfsticas que se diferencian
con toda nitidez de una operaci0n bdsica de Cobranza, el
resultado que produce transformaci6n de un Crdito en

Disponibilidades permite que se la trate como una Cobranza, en lugar de condrarla como una operacidn bdsica
secundaria (financiera).
La operacibn bdsica de Cobranza
abarca
todas las operaciones

que
se comprenden desde el momento en que se detecta que

un crdito est4 en condiciones de ser cobrado, hasta que los valores
iesultantes de
la Cobranza on ingresados y
en la
contabilizados
empresa.
6.2. DIFERENTES PORMAS DE COBRANZAS
uede
asu
Cobranza per repartidores
Rn algunos caste el deudor efecttia su pago depositando

e1 importe adeudado en la cuenta corriente bancaria del
acreedor. General- mente en estos casos se usa un modelo
de bolcta de dep6sito especial
mir diversas formas e iiincidn del empresa de que se tiate,
de las caracterfsticas de los deudoies, radicaci6n de los

montos a que
cobrar,
volumen de operaciones,
.probable
en del
dna empresa se puedan aplicar mps tipo
de un tipo
de de
branza para logia r la cancelacidn de los crditos.
la etc.
Es de
Co-
78
ra que al vencimiento el pa,go to efectiie directamente en e1 banco.
Cuando el deudor paga, e1 banco acredita el importe percibido directsmente en h cuenta de su c.1iente y notifica a ste dcl xito de la gestidn de Cobranza. Si el documento no fuera cancelado a su vencimiento, el banco puede encargarse del protesto del mismo.
h) Cobr:inza de exportaciones
Cuando el deudor reside en el extranjero la obrunza se efectua normalmente con la inti:rvenci6n de instituciones bancarias que posibilitan la concreci6n de la operacidn.
En estos casos suele usarse la operacidn de crdito documentario y

en menor grado la de remesas. Sea cual fuere el procedimiento seguido, el crdito se produce solre la cuenta corriente del acreedor y e1
banco Ie notifica la Cobranza efectuada.
6.3. CONTABILIZACION DE LA COBRANZA
que tiene una copia m4s que la habitual. Esa copia de mils
queda en
poder del banco, quien postcriormentc la hace llegar a su
cliente para
que ste se notifique de la Cobranza que se ha realizado.
g)
Cobranza de documented per medio de
un baiico
Entre los mrvicios que ofmcen los bancos se
encuentra el de Cobranza d, Documentos. Err estos casos
los documentos a cobrar son entregados at banco. Este
envfa el aviso de vencimiento at librador pa79
prisa el haber endosado el documento, dadci que si e1
librador no cancelia la obligacibn a su vencimiento, la misma sent debitada de la
cuenta corriente del endosante. A tales efGtos see debita la cuenta
Documintos Descontados con crdito fi BanCo Documentos
Desco.ntados.
Para el caso que la cobranza de documentos se fectiie

por medio de un banco y st se desea que la contabilidad iefleje la
localizaci6n dc los documentos que se entregan para su
sobre, se puede debitar Documientos a Cobrar en BfillCoS COfl crdito a Documentos Esta
a Colrar.
para que I3ocumentos a Cobrar
n straci6n se hace,
bsicameRt,
indique e1 saldo de los documentos que estn en custodia en la
empreSR.
Las contabilizaciones seflaladas habrn Ie afectar a las cuentas del
Miiyor General, pero tanbiii debern alcfiI1Z.fif fi los may ores analftico!i. Estos pueden ser llevados en un fichero de Deudores por
Ventas
a Cobrar. Tambin puede ser estos dos
y in otro de
Documentos
que
ficheros se reiinan en uno solo (utilizando una subcuenta percliente,
do,nde Figure la informacdn. conjunto por la deuda en cuenta
corriente
De todas las operaciones que conforman la cobranza la
que que-
y iJocumeRtOS). El fichero Bancos Cuentas C!orrientes se

ver afectado
da asentada en la contabilidiid es la que se refiere a la
percepci6n
del
dinero o de los valoies que resiltan del cobro.
Err el caso que documeiitos a cobrar por la empresa se

entmguen a un banco, para que ste se encaigue de la
Cobranza, es probable que la contabilidad iefleje esa
transferencia en gesti6n de cobro.
La operacii5n de cobro iJard lugar a que se acredite una
cuenta
del rubro Crditos. La cuentii sent Deudoies por Ventas,
Documentos
a Cobrar o alguna similar qui refleja la fndole de la
Cobranza efectuada.
La cuenta que se debita habrti de indicai el tipo de
valor recibido. Si se cobrd en efectivo, iz debitan Caja. Si
se cobr6 en cheques, se debitan Cheques a Depositar o Caja,
segiln se use. Si se cobrfi de forma tal que e1 importe
ingiesd directamente en una cuenta bancaria, se debitan
Banco Cuenta Corriente. Si la cobranza se efectu6 mediante
la recepcidn
de pagans,
se habr6
de
debitar
Documentos a Cobrar.
Tambin es probable qui se produzca el dbito a
alguna cuenta de resultado como Descuento!i Concedidos, st
es que se otorgd una quita por pronto pago.
En el ciso particular de la Cobranza representada por el
descuen- to de documentos de terceros, la cuenta a
acreditar sent Documentos a Cobrar, mientras que se
debit.ar4 Banco Cuentas Corrientes por e1 importe lfquido
acreditado por il banco o Interests Bancarios per los gastos
financieros de la opera:ii5n. En este caso, la contabilidad
debe ieflejar tambin la responsabilidad eventual que
representa para la emEntre las normas propias de la Cobranza, se distinguen las
siguientes:
a) UtilizaciGn de recibos prenumerados.
Para posibilitar un control estricto sobre la Cobranza,
es nece sario que los formularios que se utilizan como
recibos (ya sea el ofi cial o el provisorio, si se usa) vengan
encuadernados en talonarios y prenumerados de imprenta.
Una copia de cada recibo extendido debe quedar adherido
cuiando la cobranza de los doCllltlentos sea realizada a travs ble
ellos.
Las contabilizaciones eR estos submayoies, se efectuar ii

partir
que respaldc la opei'acidn efectuaJa
del, comprobante
basico
-copia del
rec,ibo, boleta de dep0sito, nota de crdito tel etc.
banco,
6.1. EL CONTROL INTERNO H LA

COBRANZA
son suceptibles de clasificarm en
mientos de fondos y las propids de lb
Cobranza.
esta operacii6n
b4sica
generates de mOVl-
5eparacidn tot I dfl lOS fondos provenient es de

Cobrall2fiS GOfl
(os destinados a Pagos.

d) Rotacidn del personal que interviene en Al ttliijo
de fondos. eg Contabilizacibn general de lv opera:iones
que implican mcvimientos de fondos.
() queps sorpiesivos.
g) Conciliacidn del extraGto b8RGariO.
at talonario como asf tambin de aquellos que resultaron
anulados. Adem4s debe instruime al personal que habrii de

emitir recibos para que el uso sea correlativo, es decir sin
dejar recibos en blanco pam utilizar mils adelante. Estas
normas de control interno posibilitan una eficaz veriFicaci6n
sobre la Cobranza.
Bdsicamente lo que se debe verificar es que de todo
recibo emitido haya llegado una copia a la empresa. Para ello
se puede controlar el talonario, por ejemplo cuando el
mismo se concluye, observando si todos los recibos tienen

una copia adherida, suinar el importe de las copias y
coiitrolar el total con las Cobranzas rendidas, por quien
utiliza- ba ct talonario, en los dfas que abarca el uso del
mismo.
Otra forma de control consiste en observar diariamente

si las copias de los recibos que se rinden tienen
numeracidn correlativa .(para e- vitar que se dejen recibos en
blanco) y si el primero de ellos es el posterior al iiltimo
rendido el dfa anterior.
Los recibos deberiin ser firmados por la persona que
efectuG el cobro. Para cerrar el ciclo de control, los
formularios recibidos de la imprenta deben ser custodiados
por un funcionario responsable (lefe de Cobranzas) y
entregad os a quienes los van a utilizar, bajo recibo firmado
y cuando demuestren que se estd por concluir el talonario
que tienen en uso.
b) Liquidacion inmediata de la cobranza.
Esta norma procura que cuando la Cobranza se realiza
fuera de la empresa, los fondos obtenidos lleguen cuanto
antes a la Tesorerfa de la empresa o en su defecto at
Banco.
Esto implica que si la Cobranza es realizada por
cobradores, la rendicidn debe ser diaria. Err el caso que los
cobradores se trasladen at interior se requiere que diariamente
se efectilen dep6sitos o transferen- cias desde los bancos del
interior.
Concentrando los fondos cobrados lo antes posible, se
obtiene un control de las disponibilidades pertenecientes a la
empresa, ademds de permitir la utilizaci0n transitoria de
estos valores con dries ajenos a los de la explotacidn.
c) Control de los valores recibidos por correspondencia.
El peligro de esta Cobranza radica, que en el
momento de reci- birse los valores no se emite un recibo
que ampare el Ingreso. Por tal
raz6n es conveniente que los valores no se confundan con

otro tipo de dorumentos y que no lleguen directamente a
Caja sin ningiin tipo de comprobante.
Resulta converiiente que la conespondencia sea abierta
directamente per Secretarfa y que allf se confeccione una
planilla con el detalle
de los valores recibiidos. Pueden haciirse los recibos
correspondientes (oficiales o provisorios st es la costumbre), en el caso que el
personal de Se:retarfa est capacitado para esos menesteies.
De no ser asi, la con- fecci6n del recibo yiodrfa derivarse a

Cobranzas.
Los valores llej trim, entonces a la Caja con una copia
de los recibo!i o una planilla cle cobranza. Es decir que
Secretarfa actuarfa como un cobrador que rei.ibe los valores,
:onfecciona los recibos (remite el o- riginal at cliente) y
practica la liquid acidn de la Cobranza ante Tesore- rfa.
d) Concesii5n dii descuentos por pronto pago.
Los descuentos por pronto pago no deben ser
autorizados por quien efectiia la Cobranza y emite e,l recibo.
Esta norma jiretende evitar el posible fraude: que
cometerfa juien cobrara un importe . e ingre- sama otro
inferior, justificando la dilerencia en los recibos que quedan en poder de la empresa comp un descuento
coiicedido. Al mismo tiempo se evita la posible inequiidad
en la concesidn de descucntos.
Lo recomendable es que todo descuento por pronto
pago est au- tor.izado sobre el original del recibo por una
persona distinta de quien efei:tiia la Cobranza. Sin embargo,
cuando la Cobranza se realiza por cobiradores fuera de la
empresa, esta norma es de diffcil aplicaci6n. Err estis casos
puede almitirse que el cbrador calcule el descuento correipondiente, siempre que la forma de ciilculo (porcentaje)
y las condiciones para su apl icaci6n (Plazo en el que se
debe abonar la deuda par.a gozar el descuento) estn
debid:unente documenladas (figuren en la liictuia que cobra
o en e1 listado de cobranza que Ie preparaii).
e) Endoso restriictivo de los che;ues recibidos.
A efectos de aplicar una estricta norma de control o
de seguridad sobre los cheques recibidos, es necesario que
no bien se reciba el cheque (ya sea en C'aja, en Secretarf:i
o por el cobrador), se le inserte at torso un endoso
restrictive. Ello se logra mediante un sello que tenga la
leyenda Unicamc!nte para ser depositado en la cuenta de
XX. De estar manera nadie piodr4 apropiarse del cheque ya
que ese endoso restrictive significa que el mismo sdlo podr4
ser depositado en la cuenta de la empresa.
I) Cheque para depositar posteriiarmente.
Es una prhctica habitual que !ie entreguen cheques

cuyo depdsi- to lebe ser postergaido y que generalmente se
extienden con fecha a-
83
delantada. Es una norma de control
interno no
datados, ya que si entre la fecha de
recepcin
aceptar cheques
postdel valor y la que figu-
ra en el mismo se produce el falleciroianto, la quiebra u

otro tipo de inhabilitaci6n del librador, serdn muy
problemilticas las posibilidades de efectivizar el cobro del
cheque.
Err el caso que se acepte postergar
que, e1 mismo debe solicitarse

con fecha
lTlODte en blfiflCo)
comprometiendosc la
i) Depdsito integro e inmediato de la Cobranza.
Al Ciobro o depdsito de
uii code emisidn real (o
eventualerupt esa a no presentarlo
hasta
delerminada fecha. Por otro lado, el cheque con fecha

postdatada no brinda ninguna seguridad para eI librador, ya,
que ese valor juede ser
presen tado para su
cuando no haJ/a llegado la fecha escriti
cobro aim
en el mismo.
runs adelante, esa concesi6n
Si se aceptan cheques para
depositar
debe ser otorgada
funcionario rcspon! y no por quien efeciable
por un
tub la Cobranza. Es conveniente que estos cheques se
mantengan en custodia por separado y sean en tregados a la
caja recin en el momen- to en que se va a efectuar el
depdsito.
g) Transferencia de dinero o valores
internamente efectivo o
Cada vez que se
valores,
transfieren
dete hacerse de forma tal que la transferencia quede

documentada para que se sepa quin responsable de la custodia de los
mismos.
es el
La
de la transferencia implica un descargp para quien
documentacidn
entrega el dinero y una responsabilidad para quien los recibe at firmarIe la recepcidn de los valores.
De aquf se induce que es recomendable que los
valores pasen por
el rienor niimero de manos posibles. Debe pixicurarse que
la rendicidn
sea
at responsable final. Asf los
o Secretarfa
diiecta
tendr4n
cobrdores
Esta es una norma fundamental de control interno, Por

ellii se
procura que diariamente se malice el dep6sito totiil de la
Cobranzii y at mismo tiempo emitir un cheque, respetando las
normas de control intemo para pagos,
para extraer los
fondos necesarios
del banco.
De esta manera se posibilita un eficiente conitrol at

verificar que
la Cobranza de cada dfa ha llegado a la Institucidn Bancaria
la quie serta, en iiltirna instancia, la destinataria final de toi3os los
fondos percibidos.
6.5. COBRANZA POR COBRADORES
En la operaci6n biisica de Cobranza, cuando la misma se realiza

mediante cobradoies, suelen distinguirse las siguierites etapas:
a) Deteccidn de la situaci6n de sobre.
b) Operacii5n de Cobro.
c) Rendici6n de la Cobranza.
d) Registracidn de la Cobranza.
6.5.1. Dcteciin de la situ :i6n de cobro

Esta funci6n le compete habitualmente a C'obranzas. Es en
esta oficina donde se encuentran los documentos s cobrar y las fac'tu-
ras pendientes de cobro. Per los documentos a colrar se llevar6 un re-
que rendir diiectamente at cajero de Tesoierf.a la
gistro de vencimientos, donde se anotariin los pagans por. fecha de ven-
Cobranza recibida,
sin que existan estaciones intermediai de de
valores.
tene:nera
h) Custodia de documentos a cobrar.
Es recomendable que los documentos a cobrar no
queden en podir de quien efect6a el cobro o recibo IOS
cimiento. Las facturas scrtn archivadas tambin por orden de vencimiento.

De esta manera Cobriinzas, consultando sus ai'cliivis, podrd seleccionar las facturas o documentos que estn en cond.icidn de ser cobni-
fondos, pues se posibili-
dos.
ta que se susDaigan iindos de la Cobranza y tie reemplacen esos
importee mediante un documento que se agrega a lia carters. Si iiien cste proGedcr puede no ocasionar un peiiuicio econdniico, pues posterionnentc
6.5.2. Preparaci6n de In cobranza
vuelve a ser
con efectivo, peimiti un use
transitorio e inreemplazado
dbldo de los fondos de la empresa per parte dcl ciistodio
Una vez extiafdos lcs documentos y faciums a cobrar,
los mi:nnos deben ser clasificados por zona de Cobranza, a
de los valofin de ser cntregads a los cobradores que correspondan.
Por tal motive es recomendable que esoii dOGUlllentos
queden en
poder de personas que no tengan acceso a las.
disponibilidades. La car-
tera de documentos podrfa ser
pot Cobranzas, quien

lo encustodiada
tregzr 8 IOS CObmdores o a la caia erel momento en
fa
recin vencimiento del
que se
llega at documento.
Cuando el cobradoy recibe los elementos a cobrar debe

hacerse
responsable a ese fin y pira facilitar la gesti0n del cobrador
y a la vez para que en Cobranzas quede un detalle de los
valores entregados :il co-
85
fOR
bro, se suele prepar ar un Listad O de Cobranzas juntamente las

listado se menciona
Cil!O dl dUdof a visitar, e1 importe a cobrar, el Al l1Of)jbre y domicumentado o no el d5CUento que puede correspond er por
dogo, etc. Es conveniente dejar un espacio cada ren3lsn de detalle,

en
para que el cobrador pueda
el resultado de en gesti6n de cobr o.
anotar
ESte listado suele ser preparado por duplicado
no )1Of dfa y por cobrador.
El cobrador recibe el original juntamen ID COR lOS VBIOrf:s a

brar documentos y facturas y uiis YflZ Cotitrolad a su exactitud
ma il
duplicado,
da en
Cobranzas.
CGlT)o constancia dc
copias que el oficial. Solamente l diferencia una leyenda

que digit algo
of como que el recibo es provisorici, y que se debe esperar el
recibo ofi-
cial para constancia de que el pago se Ie ha acreditado en su

cuenta y
para identificar la imputaci6n que se Ie ha hecho al mismo.
El
cobrador
confeccionar y Kumar:I entonces, el recibo
que
:orre
onda y entregar4 el original al deudor, juntamente con
el pa-
gar st es que se trata de una canicelacidn de deuda
documentada. Los otros tres ejemplares quedar4n, en
principio, adheridos at talonario. A-
denims anotard la Cobranza en el original del Listado de Cobranza

indicando el niimero de recibo que sirve de comprobante
bdsico
IOS Vfilores recibidos, eI qe
cada cobro.
que6.5.
6.5.4.
Cobro
deudor para efectuar el cobro. Cuando
El cobrador visitarii
reat
el importe confecciona el coriespondiente
El
recibo
pued
e
recibo.
ser :Of1feCcioriado en cuadm Plikado, en cuyo caso las

COpias
siguiente destino:
l) Ofiginal : para ser entregado at cliente.
2)Duplicado: para la rendici6n ante la caja.

Triplicado' para la rendicidn ete
3)
CObraiiz as y su
ulterior uso
para la registracidn en la cuenta del deudor.
adhrido All Al tfilonario del colirador
4) Cuadruplicado:
queda
cuando SO tDlline es entregado a Cobranziis.
COn respecto al GObfO d documento s,
principio no serla netesaiio entregarle at en
devoluci6n
del pagan ya
deudor
pues la
serta suficieete. Sin embargo,una recibo,
los efectos del COlltrol internet y neceregistracid n del cobr, ei
sidadles de comproban tes bBSiC.os para
rila
extienda
bien pudiera ocurrir que el
JOClbO
Se
comindable que el
,
st
original no se entregarh at cliente.
Cuando el pago de una factura ie hace Itldlfifl te el libramiento
de
un pagar, el duplicado del recibo no tiene aplicacidn, pues esa Cobran-
za no es reiidida en caja. Err esos cares. puede utilizise e1 triplicado

para acreditar el pago en la cuenta coriiente del cliente y el
iduplicado
documentad
a si es que ambas situacicines no
para debitarle su deuda
se
llevaii en un mismo fichero.
Por iiltimo, Ud ocurrir que el deudor haga un pago parcial
a
cuenta. Err ear
DdSOS es conveniente no entiegarle st recibo
pues el cobrador noificial,
pOdrd sihacer la imputaci6ii
del
CObr logrado. El recibo provisorio dibe tener iguales
precauciones
86
Rcndicidn de la Cobranza
Finalizada su gesti6n, e1 cobrador deberii preparar la rendicidn de

la cobranza. Tendril que indicar st caJa cuJles son los valores peici,bidos
en dinero y en cheques y a Cobranzas los que percibi6 en documentos
y los que no pudo cobrar.
La iendici6n puede ser pieparada en un formulario especial i bien
en algiin lugar destinado at efccti en el Listado de Cobranza.
Si la rendicidn se efectiia en e1 Listado de Cobranza el mismo es
entregado a la caja juntamente i:on los dos duplicados de los iiicibos que amparan ct cobro en efcctivo o en cheques.
El cajero, at recibir esos formularios y los valores, controlar6 el resumen efectuado por el cobrador. Es decir, que to que anotd corao cobrado en efectivo y en cheques coincide con los valores que resume y a
la vez con la suma de los duplicados de recibos. Si todo estil conforme, sellarh y firmarii e1 Listado iJe Cobranza en ct lugar donde figura
el resumen y lo entiegarl at cobrador cimo constancia de que i.te ha
tiansferido la responsabilidad pot la custodia de los valores percibidos.
El cajero deben anotar el . resumen que ha Firinado en su planilla
de caia y Jos valores recibidos los ieteridrd hasta que se efectue el depdsito en ct banco. Por otro lado, los duplicados de los recibos iieivir4n como comprobante de caja jor la Cobranza efectuada.
El cobrador deben rendir cuenta ahoia, ante Cobranzas. A tal Min
presentarit el original del Listado de Cobranzas juntamente con e1
triplicado de los recibos y e1 duplicado de los recibos cuya Cobranza
se hizo en pagans, los pagans librador por los clientes, las factaras cobradas y las facturas y documentos que habfa iecibido y no pud,o cobrar.
En Cobranzas se controlar4 que la iendici6n efectuada en la caja,

y
reds los pagans recibidos, wits las facturas y documentos no cobrados,

sean igual at importe total del Listado de Cobranzas. Ademiis puede
controlar que las firmas de los pagans que trae el Cobrador sean autnticas. Y que los triplicados de los recibos que presenta (incluso los anulados) tengan numeracidii so.rrelativa y e1 primer niimero corresponda at posterior de la liquidaci6ii del dfa anterior.
Una vez cfectuados estos iiontroles puede liberal la
responsabilidad del cobrador. A tales efectos Ie puede eotiegar el
duplicado del Lista- do de Cobranzas, donde estaba su firma, para que
l lo destruya, o bien destruirlo ante su presencia.
Err Cobranzas se archivar4, como resultado de la gestidn, e1
original de Listado de Cobranzas ju.ntamente con las facturiu
cobradas.
Los nuevos pagans seriin incorporados at Registro de Vencimientos. Err
el mismo Registro se anotarfi, jaara aquellos pagans que resultaron cobrados, el numero de recibo di1 comprobante b4sico que ampara ese
cobro. Es conveniente que se lleve un resumen de las registraciones efectuadas en cl Registro de Vencimiento, en e1 que se indique las entradas y salidas diarias de docuimentos. De esta manera, el saldo de dicho resumen, tendrd que totalizar a los documentos anotados en eI Registro de Venciniiento y que aim no hen sido dados de baja por cc
bro, descuento, endoso a terce,ros o haber sido entregados a terceros
para gesti6ii de cobro. Adem4s, el saldo de ese resumen, tendr6 que
coincidir con la suma de los documentos que estiin en carters y en
consecuencia con el mayor general de Documentos a Cobrar que lleva
Con- tadurfa. Los nuevos documentis, como asf tambin los que se
habfa
llevado el cobrador y no result:aron cobrados, ser4n cariereados. Las
facturas no cpbradas se volveritn a archival, mientras que los triplicados de
los recibos se enviariin a Cuentas Corrientes para que registre en las
cuentas de lot deudores el cobro. Tambin se envfan a Cuentas
Corrien- tes los duplicados, si estos se utilizan para documentar las
Cobranzas e- fectuadas en pagans
6.5.5.
Registia6n de la Cobranza
Cuentas Corrientes, en base a los tiiplicados de los
recibos acre- ditar4 las cuentas del fichero die Deudoies
Varios y de Documentos
a Cobrar. En base at duplicado hard el dbito en e1 fichero
de Documen- tos a Cobrar, por las deudas documentadas
por los clientes.
Una vez concluida la regi!stracldn de las transacciones,
Cuentas Co- rrientes deben obtener totales de dbitos y
crditos. Con esas cifras confeccionarii minutas de
contabilidad que sern enviadas a Contadu- rfa.
Contadurfa tanibin recibir una minuta de contabilidad de Teso-
87
rerfa, en la que se indica los importes que la caja percibi6 de los co
bradoies.
Con estos elementos Contadurfa podnt efectuar un
control de consistencia de ambas informaciones y habrd de
confeccion.ar los asientos en la contabilidad general.
I.6. DESCUENTO DE DOCUMENTOS ENI BANCOS

Cuando e1 crdito ya ha sido concediiJo por el banco,
la operaci6n
s.e reduce a detectar cudndo hay margen disponible para
el descueiito, y si en ese momento se necesita ct
prstarno bancario, pio:eder a
la jiresentaciGn de los documentos.
En esta modalidad de la operacidn b:lsica de Cobranzii,
se distinguen las siguientes etapas: 1) dekccidn dc.1 margen
disponible, b) pre- paraci6n de la Lista de Descuento, c)
autrizaciGn del des:uento, d) - descuento y e) iegistracidn.
6.6.1. Deteccin del margen disponible

La Geiencia Financiera es la encargala de gestionar 1:is lfneas de
crdito bancarias. Una vez que el banco citorgd el acuerdo, la
Gerencia se desentiende del control de las operaciones que pueda
cnocer cual es la utilizaci6n que en cada momento u est haciendo
di: los mdrge- nes otorgados per e1 banco. Pareceria razonable que
ese st:ctor fuera C9branzas puesto que es quien tiene el cntrol de
los pagans. Sblo serfa ncces:jrio que se Ie infonne oidl es el Ifmite otorgado por cada banco, de manera tal que cuitndo retire docu.mentos de la cai'tera para presentar una lista, deduzca de ose margen e1 importe descontado y cuando en el Registro de Vencimientos observe que vence algtin documento que estaba descontado, aultlflt el mairgen disponible
para des-
cuento.
Para e1 caso"de trabajar con varias lfneas de descueiit:os y varies
bancos, podria llevarse un fichero donde figurarta el marj;en acordado
per cada banco y el margen disponible era cada uno y per cada tipo
de lfnea.
De esta manera Cobranzas puede detectar cu4ndo hay
un margen fibre para presentar docuitientos en el banco. Cuando
ello x:urre envla un aviso a Gerencia Financiera, quien de acuerdo a
las ncicesidades de fondos habrti de decidir st se descuentan

o no documentis.
Gerencia Financiera comunica sit decisidn a Cobranziis

per nota.
59
6.6.2. Prepiracion de la
lista
En el Caso que la dClSlt5 n sea dcscontar doCume ntos, Cobranzas
itabr dC SCleccionar los documento s neccsarios que alcancen cl monto
Contadurfa, donde queda a la espe.ra de 1s nota de crdito del banco.
if1dJCSdU [307 Ccrencia Finaciera. entre lOs que tiene en cartera. La elcccin dc los documeiito s sc debe haccr teniendo en cuen
ta los
requiSttos CjiJt: ticie cl b SBCo colt respecto a los documentos
para su
des
cuc1to (plazo. monto mdxirrji y in fnimo, firm an tcs, endosantes, etc.
j.
Una VeZ sctcccionados lcs documcntos confecciona la List de
6.6.4.
Descucn to Gt1 Cl form ulario que eI

Lislu
banco COflfCccionarse
por
suele
triplicado.
Err Cobranzas se archive cl triplicado de In Lista de

Descucntos
juntamente con la nota de la Gerencia Financiera.
Previamente
sc
habrdn dado de baja del Registro de Vencimientos a los
documentos
presentados cii el Danco, indicando 9ue los mismos Iran
sido dcscoiitudos en una cntidad bancaria. Tann bien se habr:i indicado, en
el resiimci que de ese Registro lleva Cobranzas. lu baja tlc los
documciitos qu se presentaron para su dcscueiito.
nos finales:
I ) Orij;inal pra el bunco.
-) Duplicado pe Con taduria.
3) Triplicatlo para Cobranza, como comproba

nte de la salida
de los
dOCU ITlCRtOS de la carter a
6.6,3. AUtDrizacion del desciet

El origin:it ,' ct duplicad o dC la Lista
son enviados a Crditos, pulos pagans elegidos. Si es necesario
se am-
plum:in los detallcs acerca dC IOS dOCUlRdn tos (por ej. endosantes), a
fin
CIC QllC Creditos
indivilualizar sin cqufvocos aI pagan y at
pueda te.
clicndt] icsgo que Implica cada cliente y es
eI
si en lu Lista sc ha incluido algun
documeriIO d3 dUdoso cobro. RcSulta n:comendab1e que en cl banco se descuenten documentos de fcil ieali:iaci6n, a los efectos de causar una buena
Desciieiito
Cobranzas entrega en eI banco el original y e1

triplicado de la
Lista de Descuen tos, junt:mente con los piars. Solicits
que el baiico
firme la recepcii5n de los dokumen tos sobre cl triplicado de
la Lista,
siendo esta copia devuelta a la emprcsa.
6.6.5. Registracin del Descuento

Cuanc(o el banco acrcdita la Lista, eiwia la iiota dc
crdito. E.n base a la misma Contadurfa habrii de con trolar
sit coincidcncia con
el duplicado tle la Lista qu: estaba
pcn1iente. Ademds liabr tlc con trolar
la cxactituJ de la liquidacibn que ctccta cl banco.
Una vez re:dizados los controles pendic iites Jeber:i

enviar ct lu- plicado de la Lista a Cuentas Corricntes para
que i:n esta Olicina Jprocedan u acreditar los documentos cJue sc hair descont ado dcl
ticheiro de
Documentos a Cobrar.
Una vcz hecha la registrucin, Cuentas Corrien tcs
coiilcccionara u-
na minuta
dc
contabilidad 9ue enviara

duplicado dc
a Contadurfa.
El
impresidn un la iiistituci n bancaria y asf

tener may ores facilidades
te
part ampliar
o
Crditos, cuando aprueba la lista, iniciala ambds copias de la misma, las 9uc son devuel tas a
C'obranzas.
Cobranzas envfa cl original y iluplicado de la Lista, juntamen-
t COH la nota de Gerencia Financiera y los documentos a Gerencia Ad-
ministrativa, para que endosc los dociimentos. El fldO5O deberfa ser

completo a fllVtlr del banco, tie manera que para que alguien pueda uISO dDGHlllilt O, se requi iera
un
MdO5O )3CVJO del banco.
Err Gerencia se controlari los documentos con la Lista y el imporde Geiencia Financiera. te endosan los docu
mentos y el original de
dOCUmentos, y la nota de GefRflClfi Financiera, vuelven a C!
mientras que e1 duplicado va a
obranzas,
lu Lista se iirchiva i:n Cuentas Corrientes como comprobante

de sus registraciones.
El Contadurfa se control a la minuta con la nota de
crdito del
banco y se confeccionan los asientos en la contabilidad
gencriil.

Descripcion de Operaciones Tipicas de Una Empresa - Alberto Diaz

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a) Control de asistencia.

se sued a con el cheque y el origiflal dC la Orden de

Este control habituelmente es malizado per Personal. A

realizadas, cpnfecciona trna ininuta de GORt8-OS

lfas donde flnna su ingreso y egreso.

bilidad por los dbitos fCltl

coaipiobante que Ie queda per la iegistiaci6n efGGtllfidR CS e1 original

fectuado per Personal y las mgistiacioiies que efectda

definitive del le$4i.

Err base a los contioles que electric, Personal anotar4

nominates y hems suplementaiias. fleas ta;Jctas o ri i- ser4n

3.6.2. Liquids 6n de ha6eics

da empleado por e1 infoime que Ie pasa Personal, contenido

resulta mps diffcii oool

Liquidaci6n de Jornales leberii Ilevar un Registro per

han sido correctamen te calculadas. Al

cada hora normal de trabqjo j por cada hora

pueden chequime COI1 lb lllformacidn que maneja Costos. Pero

ct dnico dato que debe ser ingresado sent la cantidad

Slbl Qlte at ul:ilizar

para la liquidacib n de cada trabqjador coin idan con las

En este caso es de OSpepar

una vez confirmado

Y id8una otra, liquidacidn errdnea y en consecuenci a

una sencilla m4quina de Registro directo hasta un

La liquidation consiste en obtener la Planilla de Liquidaciones, e1

El original de la Planilla de Liquidaciones es enviado a

considerar las wignaciones

iresponden a los trabajadores.

las ietribuciones horarias y descuentos

mente. Err ester G8SOS to que deberfa

IOS dRtos almacenados.

Un tenner tipo de error ri

P 58lario bsico, la suma

y la tefita d J8S dCdUi2Giones. Si

se cuenta con cualquier intrumento de

zar esos c4lculos,, i Posiliilidad de error

ciendo e1 trabajo y verificando los resultados. Err algunos

Cuando Cuentas a Pagar iecibe la Planilla de

Cuando el sector que Ecva el fichero de B.ancos mcibe el

do de la Orden de Pago, efectuarii el crdito a la

de registrar la prdida con crdito a una cuenta de pasivo

Pagar). Estas registraciones se justifican si se prel:ende que

ausente), los mis- mos sean depositados nuevamente en el banco.

La opera:i6n b4sica de Produccidn puede ser

La operaci6n b4aica de Piodiicci6n abarca todas las

La Producci6n puede asumir una amplia varieilad de

general, las distintas formas dependcn del tipo de producto

na requisicion espeGffica del cliente. Err este caso la

En este caso el producto ya est4 previamente

tituirse en datos basicos para la generacidn de

e) Producci6n por lOtS

implica y en consecuencia li valuaci6n de los activos que

A pesar de que las forrnas que puede

Producci6n en Curso de Elaboraci6n. El crdito c.oriespondiente si e-

4.3. CONTABILIZACIO N DE LA PRODUCCION

para llevar i cabo el pro-

ceso productivo y en consecuencia

Dadas las caracterfsticas propias de esta

de Cosgeneral una rama especffica de la contabilidad

fectuart sobre las cuentas que indican e1 tipo de activo consumid en la

4.4. EL CONTROL INTERNO EN LA PRODUCCION

inventario ffsico total at

ejercicici para poder valorizar las exis-