1

UNIVERSIDAD CATLICA LOS NGELES DE

CHIMBOTE
FILIAL-JULIACA
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, ADMINISTRATIVAS Y
FINANCIERAS
ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD.
DEPARTAMENTO ACADEMICO DE METODOLOGIA DE LA
INVESTIGACIN DEMI.
TITULO:

CARACTERIZACION DEL CONTROL INTERNO

DE LAS COOPERATIVAS DE AHORRO Y
CREDITO DEL PERU: CASO DE LA
COOPERATIVA DE AHORRO Y CRDITO WIAY
MACUSANI LTDA, PERODO 2015
Proyecto de Tesis Para Optar el Ttulo Contador
Pblico.
AUTOR:
MAMANI CATUNTA, Rosmeri

ASESOR:
JULIACA PERU

2016

INDICE

PAGINAS

Caracterizacin del Problema

Enunciado del problema
Objetivos de Investigacin
Justificacin de la Investigacin
Marco Terico y Conceptual
Antecedentes
Bases Tericas
Marco Conceptual
Metodologa
Mtodo de Investigacin
Recoleccin de informaciones
Tipo de informacin documentaria
Medios de Recoleccin de informacin
Referencias Bibliogrficas

TITULO DEL PROYECTO

3
5
5
6
6
6
9
35
41
41
42
42
42
44

3 INTERNO DE LA EMPRESAS DEL

CARACTERIZACION DEL CONTROL

PERU: CASO COOPERATIVA DE AHORRO Y CRDITO WIAY

MACUSANI LTDA, PERODO 2016
1.1. PLANTEAMIENTO DE LA TESIS
1.1.1. Caracterizacin del problema.
En el contexto macro el control interno en el mundo ha sufrido diversos cambios
(Narvez, 2013) afirma. Que a lo largo del tiempo, respondiendo siempre a los
acontecimientos y necesidades de la poca. Con el de cursar del tiempo los problemas
de Control Interno, han centrado la preocupacin de la gerencia moderna, as como de
los profesionales responsables de implementar nuevas formas de mejorar y perfeccionar
dichos controles, esto es muy importante por cuanto el Control Interno es fundamental
para que una entidad logre alcanzar, a travs de una evaluacin de su misin visin, el
logro de sus 2 objetivos y metas trazadas, pues de lo contrario sera imposible que se
puedan definir las medidas que se deben adoptar para alcanzarlos.
Los objetivos primordiales del ambiente de control interno es proteger sus activos,
evitar errores de la administracin y de cada uno de sus departamentos (Valencia, 2014,
pg. 1) adems seala Que el origen del Control Interno, suele ubicarse en el tiempo
con el surgimiento de la partida doble, que fue una de las medidas de control, pero no
fue hasta fines del siglo XIX que los hombres de negocios se preocuparon por formar y
establecer sistemas adecuados para la proteccin de sus intereses.
Lo que hoy llamamos Sistema de Control Interno se llam anteriormente Comprobacin
Interna. Los auditores observaban que en la medida que haba separacin de funciones
haba ms proteccin y control sobre los recursos, por ejemplo, el que reportaba a los
trabajadores (das u horas) no confeccionaba la nmina, ni la contabilizaba y por
supuesto otra persona la revisaba y otra la pagaba.
Fue de este modo que apareci el principio clsico de Divisin del Trabajo, luego la
fijacin de responsabilidades y tambin haciendo responsable a cada empleado de todo
lo que entraba y descargando todo lo que sala (cargo y descargo) y as por el estilo
otros principios de Control Interno que fueron surgiendo.
Los propietarios o dueos de empresas, entidades, incluyendo gobiernos, bien fueran
personas naturales o jurdicas responsabilizaban a los contadores o a los encargados de

llevar la Contabilidad de todo lo relativo al4control interno, es decir, que las diferentes
instancias direccionales se desentendan, generalmente hablando, de dicho control.
Los auditores internos asuman la posicin de detectives o policas, cuya funcin era
detectar irregularidades y consecuentemente lograr la expulsin, encarcelamiento, etc.
de los comisares de estos delitos.
Esa visin, que algunos han tildado de incorrecta, que se tena del Sistema de Control
Interno desde los siglos XIV hasta varias dcadas del siglo XX ha ido evolucionando
dentro del marco de la filosofa de administracin y control de empresas.
Dada la importancia del Sistema COSO consideramos oportuno expresar algunas
cuestiones relacionadas con el mismo.
Segn la Ley 489 de 1998, en su captulo sexto, crea el Sistema Nacional de Control
Interno, el cual tiene por objeto integrar en forma armnica, dinmica, efectiva, flexible
y suficiente, el funcionamiento del control interno de las instituciones pblicas.
Este sistema est dirigido por el Presidente de la Repblica como mxima autoridad
administrativa apoyado y coordinado por el Consejo Asesor del Gobierno Nacional en
materia de Control Interno de las entidades del orden nacional y territorial, el cual es
presidido por el Director del Departamento Administrativo de la Funcin Pblica.
Por otro lado la Ley 87 de 1993 establece normas para el ejercicio del control interno en
las entidades y organismos del Estado y lo define como el Sistema integrado por el
esquema de organizacin y el conjunto de los planes, mtodos, principios, normas,
procedimientos y mecanismos de verificacin y evaluacin adoptados por una entidad
con el fin de procurar que todas las actividades, operaciones y actuaciones, as como la
administracin de la informacin y los recursos se realicen de acuerdo con las normas
constitucionales y legales vigentes, dentro de las polticas trazadas por la direccin y en
atencin a las metas u objetivos previstos.
La cooperativa de ahorro y crdito wiay Macusani Ltda. No lleva un adecuado control
interno para el desarrollo de sus actividades lo que ocasiona que haya debilidades dentro
de la institucin lo cual no permite que su control interno sea eficiente y eficaz.
Los riesgos que enfrenta la institucin son de diversas clases constituyndose en los ms
importantes y cuyo impacto puede afectar en forma significativa la estructura financiera
de la entidad los siguientes: riesgo estratgico, riesgo de liquidez, riesgo de mercado,

5
riesgo de crdito y riesgo operativo. La administracin
de riesgos no slo busca evitar o

mitigar prdidas sino identificar oportunidades, es decir constituirse en una herramienta

de apoyo que fomente el crecimiento institucional.

1.1.2. ENUNCIADO DEL PROBLEMA

Cules son las caractersticas del control Interno en los procedimientos administrativos
econmicos en la COOPERATIVA DE AHORRO Y CREDITO WIAY MACUSANI
LTDA.?
1.2. OBJETIVOS DE LA INVESTIGACION
1.2.1. Objetivo general
Describir las caractersticas del control Interno, de los procedimientos administrativos
econmicos en la COOPERATIVA DE AHORRO Y CREDITO WIAY MACUSANI
LTDA.
1.2.2. Objetivos especficos
Caracterizar el cumplimiento de leyes y principios en las bases administrativas y
legales de la Cooperativa.
Caracterizar el control realizado al sistema de otorgacin de crditos, depsitos y
dems operaciones habituales de la Cooperativa.
Implementar un plan de autorizaciones, registros contables y procedimientos
adecuados para proporcionar un buen control contables sobre el activo y el
pasivo, los ingresos y los gastos, evitando prdidas por fraudes o negligencias

1.3 Justificacin de la Investigacin

El propsito fundamental de este trabajo 6de investigacin es caracterizar el control

interno en la Cooperativa de Ahorro y Crdito Wiay Macusani LTDA., as como
demostrar los puntos dbiles que influyen en la rentabilidad. Con esta informacin se
busca corregir dichas debilidades que se est presentando. Por lo tanto resulta
importante esta investigacin porque va a permitir que las actividades del rea estn
segregadas en manos de personal idneo, y los directivos de la empresa puedan tomar
mejores decisiones.
Toda actividad financiera, administrativa o comercial relacionada con las instituciones
financieras en nuestro pas necesitan ser reguladas a travs de organismos de control
como la Superintendencia de Bancos, Subdireccin de Cooperativas, etc., estas
entidades establecen leyes y reglamentos para que las actividades desarrolladas por los
individuos ya sean personas naturales o jurdicas estn enmarcados dentro de lo que
disponen.

2. MARCO TERICO Y CONCEPTUAL.

2.1 Antecedentes:

2.1.1 Internacionales
Mara del Carmen Jcome Coro y Diana Liseth Malucn Crdenas (2011), en su
tesis: Propuesta de implementacin de la seccin de control interno previo y
concurrente de las operaciones administrativas y financieras, realizadas en el
departamento financiero de la Direccin Provincial del Ministerio de Transporte y
Obras Pblicas de Chimborazo, concluye con las siguientes conclusiones:
Realizado el anlisis en la Direccin Provincial del Ministerio de Transporte y Obras
Pblicas de Chimborazo, en lo referente al control previo y concurrente de las
operaciones administrativas y financieras que proces la Unidad Administrativa
Financiera, podemos determinar que se han cumplido con los objetivos planteados en
esta tesis, los que a continuacin detallamos:
1. Conocer la entidad en forma integral con el fin de verificar su estructura, misin,
visin y objetivos.

7 actual de la entidad para determinar

2. Realizar un diagnstico de la situacin

debilidades en cuanto a control interno.

3. Proponer el nuevo orgnico estructural.
4. Determinar el orgnico funcional de la seccin de control interno.
Con la aplicacin de Cuestionarios de Evaluacin al Sistema de Control Interno se
evidenci las siguientes deficiencias:
1. Reglamento Interno, Orgnico Estructural y Funcional no se encuentra actualizados.
2. La falta de delegacin de funciones a la Asesora Jurdica no permite que esta
absuelva las consultas solicitadas por la Unidad Administrativa Financiera.
3. Insuficiente personal en el Unidad Administrativa Financiera en relacin al Orgnico
Funcional.
4. Plan Anual de Capacitacin presentado a la Matriz, no se cumple.
5. Centralizacin de adquisiciones en Agente de Compras y las proformas presentadas
por ste no son objeto de confirmacin por una persona distinta.
6. Facturas fueron presentadas en Tesorera con fechas posteriores a las requeridas por
los Organismos de Control pertinente.
7. Documentos de soporte no son legalizados en su totalidad y son egresados de
Tesorera para realizar trmites de ingresos y egresos en la Bodega. (4)

Marcia Germania Ramrez Estrada (2009), en su tesis PROPUESTA DE

IMPLEMENTACIN DE UN MANUAL DE CONTROL INTERNO EN LA
COOPERATIVA DE AHORRO Y CRDITO MINGA LTDA., DE LA CIUDAD
DE RIOBAMBA, PERODO 2009, concluye con las siguientes conclusiones:
Al establecer controles puede provocar un cierto grado de incertidumbre al no saber
cules sern los resultados de dicho control, porque puede darse situaciones imprevistas
en el trayecto de la valoracin, por todo esto se ha obtenido las siguientes conclusiones:
Con ste proyecto de Implementacin de un Manual de Control Interno la Cooperativa
de Ahorro y Crdito Minga Ltda., podr desarrollar de mejor manera que las actividades

8 interna entre su personal y los consejos

administrativas y financieras ya sean de forma

directivos, como tambin se ver reflejado de manera externa con sus socios.
Con la puesta en marcha del presente Manual en la COAC. Minga Ltda., se realizar un
control debido de los activos fijos y en general de todos los bienes que posee la
institucin, ya que en la actualidad no existe una persona que cumpla con las
actividades como custodio de los bienes.
Debera capacitarse a todo el personal que integra la cooperativa sobre las
responsabilidades, obligaciones y atribuciones que tienen c/u de ellos en el rol que
desempean para detectar sus debilidades y mejorar sus servicios
Es importante destacar que la aplicacin y consecucin con xito de ste proyecto de
implementacin depender de las personas que estn al frente del mismo y de su
capacidad y conocimiento sobre las falencias y errores existentes entre los empleados
que laboran en los distintos departamentos.
De acuerdo al anlisis realizado, se determin que todas las reas de la cooperativa
comparten las mismas falencias, debido a que no existe un control interno adecuado.
La Cooperativa Minga Ltda., necesita de un Manual de Control Interno que se enfoque
en los pasos a seguir para que los controles sean efectivos y de sta forma se incentive a
la creacin de sistemas preventivos.
Estos procedimientos y funciones debern ser revisados y modificados si fuera
necesario de manera regular, para evitar que las falencias no detectadas provoquen
daos importantes dentro de la institucin.
Por todo lo sealado anteriormente se concluye que el control interno constituye un
enfoque actual cuyo fin es obtener resultados claros sobre las evaluaciones realizadas a
los sistemas.
2.1.2. Nacionales
Autor: Carlos Salgado Valdivia (1)
En el Per el Sistema de Control Interno (SCI) se ha implementado y se
viene fortaleciendo principalmente en las entidades del sector pblico,
mientras que a nivel de las cooperativas el concepto de SCI y su posible
implementacin es an incipiente aunque se reconozca la importancia de

definir indicadores claros que permitan

9 controlar todas las actividades de la
organizacin.
Es preciso mencionar que desde hace tiempo los altos ejecutivos buscan
maneras de controlar mejor las empresas que dirigen. Los controles
internos se implantan con el fin de detectar, en el plazo deseado, cualquier
desviacin respecto a los objetivos de rentabilidad establecidos por la
empresa y de limitar las sorpresas.
Carbajal, A. (2013 pag 50 - 52). En su libro Herramienta integrada y
control de riesgos
Per. Vol.1. Expresa. Aunque el control interno va ligado, generalmente a la
actividad de auditoria externa e interna, existen muchas empresas que al
no tener que someterse a la actividad de auditoria no contemplan con
relevancia del control interno al
servicio de la gestin. Por ello
independientemente de que constituye una herramienta bsica al servicio
de la auditoria, destacando su relevancia de cara al control de gestin. El
control interno constituye una disciplina integrar al servicio de la direccin
constituyendo su propsito la implementacin de instrumentos, tcnicas y
medidas tiles y relevantes para mantener o modificar determinadas pautas
en las actividades de la organizacin y que coadyuven a proporcionar a la
direccin la conviccin objetiva de que su actuacin empresarial es
acertada, eficaz y eficiente

2.3 Bases tericas

Interpretando a:
Santillana (2007) [11], la auditora interna es la verificacin de informacin
Presupuestaria, financiera, econmica y patrimonial, con la finalidad de determinar la
confiabilidad.
Herrador (2005) [12], hace referencia que el Instituto de Auditores Internos de los
Estados Unidos define la auditora interna como una actividad independiente que tiene
lugar dentro de la empresa y que est encaminada a la revisin de operaciones contables
y de otra naturaleza, con la finalidad de prestar un servicio a la direccin. Es un control
de la direccin que tiene por objeto la medida y evaluacin de la eficacia de otros
controles.
Interpretando a Hevia (2008) [13], la auditora interna surge con posterioridad a la
auditora externa por la necesidad de mantener un control permanente y ms eficaz
dentro de la empresa y de hacer ms rpida y eficaz la funcin del auditor externo.

10ha venido ocupando fundamentalmente del

Generalmente, la auditora interna clsica se

sistema de control interno, es decir, del conjunto de medidas, polticas y procedimientos

establecidos en las empresas para proteger el activo, minimizar las posibilidades de
fraude, incrementar la eficiencia operativa y optimizar la calidad de la informacin
econmico-financiera. Se ha centrado en el terreno administrativo, contable y
financiero.
Bacn (2007) [14] y Editorial Ocano (2005) [15], coinciden que la necesidad de la
auditora interna se pone de manifiesto en una empresa a medida que sta aumenta en
volumen, extensin geogrfica y complejidad y hace imposible el control directo de las
operaciones por parte de la direccin. Con anterioridad, el control lo ejerca
directamente la direccin de la empresa por medio de un permanente contacto con sus
mandos intermedios, y hasta con los empleados de la empresa. En la gran empresa
moderna esta peculiar forma de ejercer el control ya no es posible hoy da, y de ah la
emergencia de la llamada auditora interna.
Segn Elorreaga (2007) [16], la auditora interna es fundamentalmente un control de
controles. A continuacin el autor, haciendo referencia a Charles
.Interpretando a la CGR (1998)[24], se puede construir el concepto de auditora
interna gubernamental, como el examen objetivo, sistemtico y profesional de las
operaciones presupuestarias, financieras y/o administrativas, efectuado en las entidades
sujetas al Sistema Nacional de Control, elaborando el correspondiente informe. Dicho
examen se debe efectuar de acuerdo a las Normas de Auditoria Gubernamental y
disposiciones especializadas emitidas por la Contralora General y aplicando los
procedimientos, tcnicas y mtodos establecidos. Tiene por objetivos.
Evaluar la correcta utilizacin de los recursos pblicos, verificando el
cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentarias.
Determinar la razonabilidad de la informacin presupuestaria, financiera,
econmica y patrimonial.
Determinar el grado en que se han alcanzado los objetivos previstos y los
resultados obtenidos en relacin a los recursos asignados y al cumplimiento de
los planes y programas aprobados de la entidad examinada.
Recomendar medidas para promover mejoras en la gestin pblica.
Fortalecer el sistema de control interno de la entidad auditada.
Definicin de Control Interno

11
El Control Interno es un proceso integral efectuado
por el titular, funcionario y servido-

res de una entidad, diseado para enfrentar los riesgos y para dar seguridad razonable de
que, en la consecucin de la misin de la entidad, se alcanzaran los objetivos de la
misma, es decir, es la gestin misma orientada a minimizar los riesgos.
Definicin y objetivos del Control Interno
Definicin de Control
El Diccionario de la Real Academia define el control como la accin y efecto de comprobar, inspeccionar, fiscalizar o intervenir. Por su parte, Word Reference, establece que
el control implica comprobar e inspeccionar una cosa (ejem. control de calidad, sanidad,
etc.), tener dominio o autoridad sobre alguna cosa (ejem. perder el control del coche) o
limitar o verificar una cosa (ejem. control de gastos, control de velocidad, etc.).
A nivel acadmico, respecto de los estudios del ciclo gerencial y sus funciones, el
control se define como la medicin y correccin del desempeo a fin de garantizar que
se han cumplido los objetivos de la entidad y los planes ideados para alcanzarlos. En la
misma lnea, el control como actividad de la administracin es el proceso que consiste
en supervisar las actividades para garantizar que se realicen segn lo planeado y
corregir cualquier desviacin significativa 2.
Tipos de Control
Existen dos tipos de control: el externo y el interno.
a. Control Externo es el conjunto de polticas, normas, mtodos y procedimientos tcnicos; y es aplicado por la Contralora General de la Repblica u otro rgano del
Sistema Nacional de Control.
b. El Control Interno es un proceso integral de gestin efectuado por el titular,
funcionarios y servidores de una entidad, diseado para enfrentar los riesgos en las
operaciones de la gestin y para dar seguridad razonable de que, en la consecucin de la
misin de la entidad, se alcanzaran los objetivos de la misma, es decir, es la gestin
misma orientada a minimizar los riesgos.
El presente documento desarrollar aspectos relacionados nicamente con el control
interno.
Objetivos del Control Interno

12
Entre sus objetivos, el Control Interno busca:

Promover y optimizar la eficiencia, eficacia, transparencia y economa en las

operaciones de la entidad, as como la calidad de los servicios pblicos que presta.
Cuidar y resguardar los recursos y bienes del Estado contra cualquier forma de prdida,
deterioro, uso indebido y actos ilegales, as como contra todo hecho irregular o situacin
perjudicial que pudiera afectarlos.
Cumplir la normatividad aplicable a la entidad y sus operaciones.
d. Garantizar la confiabilidad y oportunidad de la informacin.
e. Fomentar e impulsar la prctica de valores institucionales.
f. Promover el cumplimiento por parte de los funcionarios o servidores pblicos de
rendir cuenta por los fondos y bienes pblicos a su cargo y/o por una misin u objetivo
encargado y aceptado.

g. Promover que se genere valor pblico3 a los bienes y servicios destinados a la

ciudadana.
Importancia del Control Interno
El Control Interno trae consigo una serie de beneficios para la entidad. Su implementacin y fortalecimiento promueve la adopcin de medidas que redundan en el logro de
sus objetivos. A continuacin se presentan los principales beneficios.
La cultura de control favorece el desarrollo de las actividades institucionales y mejora
el rendimiento.
El Control Interno bien aplicado contribuye fuertemente a obtener una gestin ptima,
toda vez que genera beneficios a la administracin de la entidad, en todos los niveles,
as como en todos los procesos, sub procesos y actividades en donde se implemente.
El Control Interno es una herramienta que contribuye a combatir la corrupcin.
El Control Interno fortalece a una entidad para conseguir sus metas de desempeo y
rentabilidad y prevenir la prdida de recursos.

13 de informacin financiera confiable y

El Control Interno facilita el aseguramiento

asegura que la entidad cumpla con las leyes y regulaciones, evitando prdidas de
reputacin y otras consecuencias.
En suma, ayuda a una entidad a cumplir sus metas, evitando peligros no reconocidos y
sorpresas a lo largo del camino.
La implementacin y fortalecimiento de un adecuado Control Interno promueve
entonces:
a. La adopcin de decisiones frente a desviaciones de indicadores.
b. La mejora de la tica Institucional, al disuadir de comportamientos ilegales e
incompatibles.
c. El establecimiento de una cultura de resultados y la implementacin de indicadores
que la promuevan.
d. La aplicacin, eficiente, de los planes estratgicos, directivas y planes operativos de la
entidad, as como la documentacin de sus procesos y procedimientos.
e. La adquisicin de la cultura de medicin de resultados por parte de las unidades y
direcciones.
f. La reduccin de prdidas por el mal uso de bienes y activos del Estado.
g. La efectividad de las operaciones y actividades.
h. El cumplimiento de la normativa.
i. La salvaguarda de activos de la entidad.
Limitaciones del Control Interno
Como se ha visto en el acpite anterior, el Control Interno puede proporcionar informacin administrativa sobre las operaciones de la entidad y apoyar a la toma de decisiones
de una manera informada, ayudando con el logro de sus objetivos. Sin embargo,
frecuentemente, se tiene expectativas mayores de lo que puede brindar.
Un sistema de Control Interno, aun cuando haya sido bien diseado, puede proveer
solamente seguridad razonable -no absoluta- del logro de los objetivos por parte de la
administracin. La probabilidad de conseguirlos est afectada por limitaciones inherentes al entorno del sistema de Control Interno.

Algunas de estas limitaciones son:

14

a. Los juicios en la toma de decisiones pueden ser defectuosos.

b. Pueden ocurrir fallas por simples errores o equivocaciones.
c. Los controles pueden estar circunscritos a dos o ms personas y la administracin
podra sobrepasar el sistema de control interno.
d. El diseo de un sistema de Control Interno puede hacerse sin considerar el adecuado
costo-beneficio, generando ineficiencias desde el diseo.
Es importante tomar en cuenta estas limitaciones con el objetivo de minimizarlas lo ms
posible y aprovechar al mximo los beneficios del Control Interno vistos en el acpite
anterior.
Evolucin en la aplicacin del Control Interno
Antecedentes en la aplicacin del Control Interno
El desarrollo del Control Interno se inicia a partir de la aparicin de la gran empresa,
donde los propietarios se vieron imposibilitados de continuar atendiendo personalmente
los problemas productivos, comerciales y operativos y donde se hizo imprescindible
delegar funciones dentro de la organizacin as como establecer procedimientos formales para prevenir o disminuir errores y fraudes.
El desarrollo industrial y econmico de los negocios propici una mayor complejidad
en las entidades y en su administracin, surgiendo la necesidad de establecer mecanismos, normas y procedimientos de control que dieran respuesta a las nuevas situaciones.
Los contadores idearon la "comprobacin interna"4 (trmino con el que se llamaba a lo
que hoy en da es el Control Interno) para asegurarse contra posibles errores y fraudes.
Esta era conocida como la organizacin y coordinacin del sistema de contabilidad y los
procedimientos adoptados, que tenan como finalidad brindar a la administracin, hasta
donde fuese posible y prctico, el mximo de proteccin, control e informacin
verdica.
A partir de la dcada del 70, a causa del descubrimiento de muchos pagos ilegales, malversaciones y otras prcticas delictivas en los negocios, comenz a prestarse mayor
atencin al establecimiento de mejores controles internos. Hasta entonces, el Control

15como un tema reservado solamente a los

Interno generalmente se haba considerado

contadores.
A partir de los aos 80, se comenzaron a ejecutar una serie de acciones con el fin de dar
respuesta a un conjunto de inquietudes sobre la diversidad de conceptos, definiciones e
interpretaciones que existan sobre el Control Interno en el mbito internacional. La
pretensin consista en crear un nuevo marco conceptual para el Control Interno, que
fuera capaz de integrar las diversas definiciones y conceptos que haban sido utilizados
hasta entonces.
El Control Interno en la actualidad
Como lo menciona Gonzales (2005), el desarrollo del Control Interno busca
complementarse con nuevos modelos como el Cuadro de Mando Integral (Balanced
Scorecard) que reposa en una gestin por procesos altamente desarrollada, en la que
ambos se orientan, en ltima .instancia, hacia la elevacin creciente y sostenible de la
eficiencia y eficacia de la organizacin.
Estudios sobre el tema, realizados en los ltimos lustros, coinciden en reconocer un
conjunto de necesidades de primer orden, como son:
Estudios sobre el tema, realizados en los ltimos lustros, coinciden en reconocer un
conjunto de necesidades de primer orden, como son:
a. La necesidad de que el Control Interno se integre al desarrollo del conjunto de
actividades que forman parte de la misin de la organizacin, de manera que forme parte
de los procesos regulares de trabajo y, al mismo tiempo, se identifique como un proceso
continuo y singular, constituyndose en un sistema.
b. La necesidad de que los objetivos del sistema de Control Interno se correspondan y
refieran a los macro-propsitos de la organizacin, esencialmente vinculados a su
eficiencia y eficacia, estratgica y operacional.
c. La necesidad de unificar el significado que el Control Interno tiene para todos los
miembros de la organizacin y dems personas implicadas.
Diversas iniciativas han tratado de estandarizar los conceptos, siendo una de las ms
importantes el Informe COSO5 (Committee of Sponsoring Organizaciones of the Treadway) el que hoy en da es considerado como un punto de referencia obligado cuando se

trata materias de Control Interno, tanto en16

la prctica de las empresas, el gobierno, as
como en los centros de estudios e investigacin.
La tabla que sigue muestra los principales modelos de Control Interno que existen en la
actualidad.

El modelo de Control Interno predominante y ampliamente aceptado a nivel

internacional es el enfoque del Marco Integrado de Control Interno COSO (Committee
of Sponsoring Organizations of the Treadway). Sin embargo, la calidad de su
implementacin depender del grado de desarrollo organizacional alcanzado por las
entidades as como por los mecanismos de verificacin o autoevaluacin de los que
disponga la entidad.
Es decir que entidades con un desarrollo organizacional avanzado, poseern mecanismos de retroalimentacin que les permita verificar el grado de implementacin de
su Control Interno as como el resto de sus sistemas funcionales o administrativos; por

17
el contrario, entidades con un desarrollo organizacional
insuficiente, no dispondrn de

mecanismos para verificar su avance, lo cual dificultar tambin el control

gubernamental.
Elementos clave del trnsito hacia la visin actual del Control Interno
El enfoque tradicional del Control Interno, que si bien generaba cierto grado de
influencia sobre los resultados de la entidad, ha sido superado por un enfoque contemporneo que tiene efectos sustantivos sobre dichos resultados.
Los elementos clave del trnsito hacia la actual visin del control interno son:
La participacin de la alta direccin y todo el personal, en el diseo y ejecucin del
sistema de control interno y en el fortalecimiento de los esfuerzos y resultados de las
funciones auditoras internas y externas.
El autocontrol pasa a primeros planos tendiente a garantizar el cumplimiento de las
polticas y estrategias; y la supervisin continua se establece como una de las
principales actividades de control interno, a la que se unen las actividades de monitoreo,
organizacin del trabajo, gestin por competencias y otras acciones de similar
importancia, donde participan todos los integrantes de la entidad a todo nivel.
El nuevo contenido del control interno rebasa la comprobacin fsica y otras medidas
similares, propias de su versin tradicional. Entre los avances introducidos respecto al
contenido y aplicacin de los sistemas de control interno, es significativa su extensin
ms all de lo solamente contable y tambin la orientacin de que queden plasmados, en
el conjunto de manuales de la organizacin, las funciones, procesos y procedimientos
que debe establecer la entidad como parte de un proceso de desarrollo organizacional.
El control interno est inmerso en todos los procesos de la gestin.
La siguiente ilustracin ayuda a resumir los elementos clave del trnsito hacia la actual
visin del control interno y su efecto multiplicador sobre la eficiencia y eficacia de la
organizacin.
El Control Interno en el marco del gobierno corporativo
A nivel de las organizaciones el control se torna relevante en la medida que estas se
conforman por agentes diversos con diferentes niveles de decisin, responsabilidad e
intereses para el logro de objetivos de la organizacin. A fin de entender un poco ms el

18 se emplea la teora de Principal-Agente,

rol del control en la organizacin a menudo

llamada tambin problema de agencia, de la que hablaremos a continuacin.

El problema de agencia
Un problema de agencia se visualiza cuando el accionista o dueo (principal) debe
confiar la administracin y el cumplimiento de objetivos a un gestor, ejecutivo, director,
gerente o a otro al cual se le conoce como agente. En este punto, se tiene dos tipos de
riesgo: por un lado, la posibilidad de que el agente no se comporte como lo desea el
principal, sino que lo haga en funcin de sus propios intereses (oportunismo); y por otro
lado, el riesgo derivado de las asimetras de informacin, en la que el principal no
dispondr de la misma informacin que el agente y viceversa, generando que las
decisiones tomadas no siempre estn a favor de los intereses del principal.
Es decir, los problemas de agencia surgen de la separacin entre la propiedad el control
(manejo) y pueden ser agrupados en tres categoras de acuerdo a lo expuesto en el
prrafo anterior
Conflicto de intereses
Asuncin de riesgos
Asimetras de informacin

Es importante resaltar que estos problemas no son independientes y que sus consecuencias se encuentran entrelazadas entre s.

Por lo anterior, los problemas de agencia y los costos de transaccin generan la necesidad de un gobierno corporativo (Harta, 1995) y por ende, del control corporativo. Se
explicar esto a continuacin.
Relacin del Control Interno con el gobierno corporativo

19 por el cual una empresa es dirigida y

El gobierno corporativo se refiere al sistema

controlada en el desarrollo de sus actividades econmicas. Se refiere al conjunto de

principios y normas que regulan el diseo, integracin y funcionamiento de los rganos
de gobierno de la empresa, como son los tres poderes dentro de una sociedad: los Accionistas, el Directorio y la Alta Administracin.

El gobierno corporativo requiere una arquitectura de control, en la que se desarrollen

aspectos relativos a la administracin de riesgos y Control Interno.
Los modelos de Control Interno, ya sea COSO, CoCo, ACC, Cadbury, entre otros, lo
que buscan es incorporar los mecanismos y sistemas de control a la organizacin. Estos
mecanismos se explicitan a travs de cdigos, reglamentos, protocolos, procedimientos,
normas, estndares, polticas, lineamientos, entre otros contratos explcitos o implcitos
(conocidos usualmente como instituciones) los cuales se orientan a definir y limitar la
accin individual (o el inters individual) a fin de reducir el problema de agencia para
alcanzar los resultados planificados.
De esta manera, los modelos, mecanismos y sistemas de control, son parte integral del
control corporativo, el cual a su vez es una de las dimensiones del gobierno corporativo.
El grfico siguiente ilustra la relacin entre el Control Interno y el gobierno corporativo.

EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO.

ASPECTOS GENERALES
Cuando se habla de Control Interno, hay que tomar en cuenta que ste no puede ser
estndar sino que debe adecuarse a las caractersticas y necesidades que tengan las
entidades pblicas. Sin embargo, es importante contar con ciertos parmetros que
faciliten a las entidades poder hacer un seguimiento y evaluacin del Control Interno y
poder informar acerca de los resultados en un lenguaje comn. De all la importancia de
contar con factores clave en torno a los cuales poder evaluar. Estos factores son los
componentes del Sistema de Control Interno, que tienen a su vez ciertos principios
asociados. De estos componentes y principios, as como de los niveles de la entidad en
los cuales se evala cada uno, tratar el siguiente captulo.

20

Definicin del Sistema de Control Interno

Definicin de sistema
Un sistema es un conjunto de partes ordenadas e interrelacionadas para llegar a un
propsito o fin determinado, el cual debe cumplir con condiciones tales como:

a. El desempeo de cada una de las partes que conforma el

sistema afecta la totalidad del conjunto.
b. El desempeo de las partes, as como sus efectos sobre la
totalidad del sistema son interdependientes.
c. Ninguno de los efectos causados por el desempeo de alguna
de las partes, tiene efectos independientes.

De ello se desprenden dos propiedades esenciales de todo sistema:

a. Cada parte posee caractersticas que se pierden cuando se separa del sistema y,
b. Cada sistema tiene rasgos distintivos que no posee ninguna de sus partes.
As, cuando una de las partes se transforma o se elimina, cambia la totalidad del sistema
y, por lo tanto, se pierde su esencia. Un punto clave de esta concepcin es la relacin de
dependencia entre las diferentes partes del sistema, y entre ste y el ambiente que lo
rodea.

Definicin de Sistema de Control Interno

Para el caso del Control Interno en las entidades pblicas, el Sistema de Control Interno
Es el conjunto de elementos organizacionales (Planeacin, Control de Gestin, Organizacin, Evaluacin de Personal, Normas y Procedimientos, Sistemas de Informacin y
Comunicacin) interrelacionados e interdependientes, que buscan sinergia y alcanzar los
objetivos y polticas institucionales de manera armnica. En otras palabras, el Sistema
de Control Interno no es un proceso secuencial, en donde alguno de los componentes

21 que es un proceso multidireccional, en el

que lo conforman solo afecta al siguiente, sino

cual cada componente influye sobre los dems y todos conforman un sistema integrado
que reacciona dinmicamente a las condiciones cambiantes.
De ah la importancia de entender que el Sistema de Control Interno es un conjunto
armnico, que facilita que todas las reas de la organizacin se comprometan
activamente en el ejercicio del control, como un medio que contribuye positivamente a
alcanzar eficaz y eficientemente los objetivos y metas propuestos en cada una de las
dependencias, para que consecuentemente, pueda cumplir los fines del Estado de
acuerdo con las funciones que le han sido asignadas.
Componentes y principios del Sistema de Control Interno
Organizacin del Sistema de Control Interno
El Sistema de Control Interno consta de cinco componentes funcionales y diecisiete
principios que representan los conceptos fundamentales asociados a cada componente.
Los componentes del Sistema de Control Interno son cinco:
I) Ambiente de Control
II) Evaluacin de Riesgo
III) Actividades de Control
IV) Informacin y Comunicacin
V) Actividades de Supervisin.
Los cuatro primeros se refieren al diseo y operacin del control interno. El quinto,
Actividades de Supervisin, est diseado para asegurar que el control interno contina
operando con efectividad.
Una entidad puede lograr un Control Interno efectivo cuando los cinco componentes
estn implementados, es decir, estn presentes y funcionan adecuadamente.
Es preciso indicar que el artculo 3 de la Ley 28716 (Ley de Control Interno de las
Entidades del Estado), menciona siete componentes del Sistema de Control Interno,
siendo el caso que Actividades de prevencin y monitoreo, Seguimiento de Resultados y
Compromisos de mejoramiento corresponden al componente Actividades de
Supervisin.

La ilustracin y tabla siguientes muestran 22

estos principios relacionados con el componente al que pertenecen.

Estos principios de Control Interno recuperan el contenido de las normas de Control

Interno que fueron aprobadas por la Contralora General de la Repblica (R.C. N 3202006-CG) durante aos previos, as como la Ley N 28716 (Ley de Control Interno de
las Entidades del Estado).
A continuacin, se muestra una tabla comparativa con la equivalencia entre los
componentes y principios del Control Interno (definidos en el COSO 2013) con las
normas de control interno (definidas por la Contralora General de la Repblica R.C. N
320-2006-CG).

23
Los 17 principios integran o articulan la totalidad
de las normas de control interno; sin

embargo, existen principios a los que no les equivale alguna norma de control interno,
como se muestra a continuacin.
Descripcin de los componentes y principios del Sistema de Control Interno
A continuacin, se describe cada uno de los componentes del Sistema de Control
Interno con sus principios asociados, a partir del Marco Integrado de Control Interno del
COSO 2013.
I. AMBIENTE DE CONTROL
El ambiente de control se refiere al conjunto de normas, procesos y estructuras que
sirven de base para llevar a cabo el adecuado Control Interno en la entidad. Los
funcionarios, partiendo del ms alto nivel de la entidad, deben destacar la importancia
del Control Interno, incluidas las normas de conducta que se espera. Un buen ambiente
de control tiene un impacto sustantivo en todo el sistema general de Control Interno.
El ambiente de control comprende los principios de integridad y valores ticos que deben regir en la entidad, los parmetros que permitan las tareas de supervisin, la
estructura organizativa alineada a objetivos, el proceso para atraer, desarrollar y retener
a personal competente y el rigor en torno a las medidas de desempeo, incentivos y
recompensas.

Principio 1. Entidad comprometida con la integridad y los valores ticos

Este principio hace referencia a una entidad que desarrolla y utiliza un cdigo formal o
cdigos de conducta y otras polticas para comunicar normas de conducta ticas y
morales adecuadas y hacer frente a conflictos de inters, pagos indebidos, uso adecuado
de los recursos, actividades polticas, aceptacin de regalos o donaciones

Algunos elementos de que el principio se est cumpliendo:

a. Existe un clima tico que contribuye a la efectividad de las polticas de la entidad.

24 juegan un papel clave en la cultura

b. Los titulares y la alta gerencia/directivos

organizacional ntegra y tica. Ante un indicio de conducta inapropiada se toman

medida apropiadas rpidas.
c. Se transmite mensajes ticos a travs del ejemplo.
d. Ante un evento no tico, todos los servidores pblicos saben cmo actuar y conocen
los canales.
e. Existe presin de grupo para motivar comportamientos apropiados

Principio 2. Independencia de la supervisin del Control Interno

Este principio hace referencia a una entidad donde existe independencia entre el que supervisa el Control Interno de aquel que lo desarrolla e implementa. La independencia
como un concepto general, se relaciona con las caractersticas de libertad, de autonoma,
de capacidad para tomar decisiones y realizar o no las acciones que se considere
apropiadas. En ese sentido, los titulares de las entidades deben promover la
independencia de la supervisin del Control Interno mediante la conformacin de juntas
especiales o comits de Control Interno a los cuales delegar autonoma e independencia
para la funcin de supervisin.

Algunos elementos de que el principio se est cumpliendo:

a. La administracin identifica la responsabilidad de supervisin en relacin con las

expectativas y necesidades establecidas.
b. La supervisin se lleva a cabo a travs de la aplicacin de conocimientos y
habilidades especializados.
c. La evaluacin y la toma de decisiones son independientes de la administracin.
d. La supervisin est presente en el diseo, implementacin y desarrollo del sistema de
Control Interno.

25

Principio 3. Estructura organizacional apropiada para objetivos

Este principio hace referencia a una entidad donde el titular o encargado, apoyndose en
el juicio externo o especializado de ser necesario, establece estructuras, lneas de reporte
y autoridad y responsabilidades apropiadas para la consecucin de los objetivos a todo
nivel dentro de la institucin.
Algunos elementos de que el principio se est cumpliendo:

a. Se considera toda la estructura de la entidad.

b. Se establece lneas de reporte (quin reporta a quin).
c. Se define, asigna y limita las responsabilidades.
d. Se cuenta con puestos de trabajo alineados a objetivos especficos de la entidad.
Principio 4. Competencia profesional
Este principio hace referencia a una entidad que demuestra un compromiso por atraer,
desarrollar y retener individuos competentes alineados con sus objetivos. La conduccin
y tratamiento del personal de la entidad es justa y equitativa, se comunica claramente lo
que se espera del personal as como las sanciones que ocasionan los incumplimientos.

Algunos elementos de que el principio se est cumpliendo:

a. Se define y actualiza las tareas especficas requeridas para cada puesto de trabajo, as
como los requisitos de calificaciones mnimas que debe poseer el que la ocupe.
b. Se desarrolla procesos de seleccin orientados a garantizar la atraccin, desarrollo y
retencin de profesionales competentes para el sector pblico.
c. Se evala peridicamente los conocimientos, destrezas y habilidades necesarias para
realizar el trabajo.

d. Se desarrolla actividades para capacitar 26

a los empleados para el mejor desempeo de
sus tareas.

Principio 5. Responsable del Control Interno

Este principio hace referencia a una entidad que cuenta con unidades responsables
(personas, profesionales, direcciones, gerencias) del Control Interno para la consecucin
de los objetivos. La entidad debe disponer de un mecanismo para que todas las personas
encargadas del resguardo de los recursos as como de la mejora del desempeo de la
Entidad como funcin exclusiva, puedan estar interconectadas entre s a fin de tomar las
acciones correctivas inmediatas cuando se identifican desviaciones en las metas
trazadas.

Algunos elementos de que el principio se est cumpliendo:

a. Se define explcitamente modos de actuacin para el funcionamiento permanente del
Control Interno.
b. Se determina mecanismos para la evaluacin peridica del Control Interno (esto
incluye la evaluacin de la eficacia as como el costo-beneficio de los controles
establecidos).
c. Se establece y evala medidas de desempeo, incentivos y sanciones en el
cumplimiento de las funciones encargadas.

II. EVALUACIN DEL RIESGO

El riesgo es la posibilidad que un evento ocurra u afecte adversamente el cumplimiento

de objetivos. La evaluacin del riesgo se refiere a un proceso permanente a fin de que la
entidad pueda prepararse para enfrentar dichos eventos.

La evaluacin del riesgo comprende los 27

principios de definicin de los objetivos e
identificacin y evaluacin de los riesgos, determinacin de la gestin de riesgos, evaluacin de la probabilidad de fraude y evaluacin de sucesos o cambios que afecten al
sistema de control interno.

Principio 6. Objetivos claros

Este principio hace referencia a una entidad que especifica sus objetivos con suficiente
claridad para permitir la identificacin y evaluacin de riesgos relacionados a tales
objetivos.
Algunos elementos de que el principio se est cumpliendo:

a. Se identifica aseveraciones de los estados financieros.

b. Se especifica los objetivos asociados a la informacin financiera u otro proceso
determinado.
c. Se evala la materialidad.
d. Se revisa y actualiza el entendimiento de las normas y estndares aplicados.
e. Se considera el cumplimiento de objetivos de acuerdo a las actividades de la entidad.

Principio 7. Gestin de riesgos que afectan los objetivos

Este principio hace referencia a una entidad que identifica los riesgos que afectan el
logro de sus objetivos y que analiza cmo deben ser gestionados.

Algunos elementos de que el principio se est cumpliendo:

a. El principio se aplica a la entidad, pliego, unidad ejecutora, unidad de operacin, as

como los niveles funcionales.

28y externo y su impacto en el logro de los

b. Se analiza los factores de riesgo interno

objetivos.
c. Se incorpora mecanismos efectivos de evaluacin de riesgos para gestionarlos
adecuadamente.
d. Se estima la importancia de los riesgos identificados.
e. Se evala el riesgo y se determina su respuesta: aceptar, evitar, reducir o compartir.

Principio 8. Identificacin de fraude en la evaluacin de riesgos

Este principio hace referencia a una entidad que considera la posibilidad de fraude en la
evaluacin de riesgos contra el logro de sus objetivos.
Algunos elementos de que el principio se est cumpliendo

a. Se considera todo tipo de fraudes: fraude en el reporte, posible prdida de activos y la

corrupcin resultante de las diversas formas de fraude y mala conducta.
b. Se evala incentivos y presiones que promueven la existencia de fraude.
c. Se evala la existencia de oportunidades que pueden estar promoviendo el fraude.
d. Se evala si el modo de gestin u otras actitudes pueden justificar acciones
inapropiadas.

Principio 9. Monitoreo de cambios que podran impactar al Sistema de Control

Interno

Este principio hace referencia a una entidad que identifica y evala los cambios que
podran impactar significativamente al sistema de Control Interno.

Algunos elementos de que el principio se est cumpliendo:

29
a. Se evala los cambios en el entorno externo
que pueden afectar los objetivos de la

entidad.
b. Se evala si los cambios en los modelos de gestin, polticos, institucionales o
tecnolgicos pueden afectar el cumplimiento de objetivos.

III. ACTIVIDADES DE CONTROL

Las actividades de control se refieren a aquellas polticas y procedimientos establecidos
para disminuir los riesgos que pueden afectar el logro de objetivos de la entidad. Para
ser efectivas deben ser apropiadas, funcionar consistentemente de acuerdo a un plan a lo
largo de un periodo determinado y tener un costo adecuado, que sea razonable y
relacionado directamente con los objetivos del control.
Las actividades de control se dan en todos los procesos, operaciones, niveles y funciones de la entidad (y pueden ser preventivas o detectivas). Se debe buscar un balance
adecuado entre la prevencin y la deteccin en las actividades de control.

Las acciones correctivas son un complemento necesario para las actividades de control.
Las actividades de control comprenden los principios de desarrollo de actividades de
control para mitigar los riesgos, control sobre la tecnologa de la informacin y comunicacin y el establecimiento de polticas para las actividades de control.

Principio 10. Definicin y desarrollo de actividades de control para mitigar riesgos

Este principio hace referencia a una entidad que define y desarrolla actividades de
control que contribuyen a la mitigacin de riesgos hasta niveles aceptables para la consecucin de los objetivos

a. Las actividades de control aseguran que la respuesta al riesgo que se realiza aborda y
mitiga los riesgos.

30 de transacciones se han diseado para

b. Los controles de aplicacin o controles

responder a los riesgos en los procesos relevantes para el logro de los objetivos.
c. Las actividades de control se aplican en los distintos niveles de la entidad y los
procedimientos de autorizacin, incluyendo los trminos y condiciones, son
documentados y claramente comunicados a los funcionarios y servidores.
d. Se ha establecido restricciones de acceso a las aplicaciones para los procesos
importantes que utilizan tecnologa de la informacin.
e. Los controles de transacciones se han asignado a personas o unidades distintas y,
donde dicha segregacin no es posible, se ha desarrollado actividades de control
alternativos.
f. Existen lineamientos, para el acceso, control, uso y disposicin de los bienes y activos
de la entidad.

Principio 11. Controles para Tecnologas de la Informacin y Comunicaciones para

apoyar la consecucin de los objetivos institucionales

Este principio hace referencia a una entidad que ha definido y desarrollado actividades
de control para la tecnologa de la informacin con el fin de apoyar la consecucin de
los objetivos.
La informacin de la entidad es provista mediante el uso de Tecnologas de la Informacin y Comunicaciones (TIC). Las TIC abarcan datos, sistemas de informacin,
tecnologa asociada, instalaciones y personal. Las actividades de control de las TIC
incluyen controles que garantizan el procesamiento de la informacin para el
cumplimiento misional y de los objetivos de la entidad, debiendo estar diseados para
prevenir, detectar y corregir errores e irregularidades mientras la informacin fluye a
travs de los sistemas.

Algunos elementos de que el principio se est cumpliendo:

31relacin entre los procesos, los controles

a. Se ha determinado la dependencia y la

generales de la tecnologa de la informacin y las actividades de control automatizadas.

b. Se ha diseado, seleccionado e implementado las actividades de control sobre la
infraestructura de tecnologa para asegurar la integridad, exactitud y disponibilidad del
procesamiento de TI.
c. Existe un plan formal de sistemas de la informacin en la entidad.
d. Existen controles generales que apoyen la adquisicin, desarrollo y mantenimiento de
la infraestructura de TI.
e. Existen controles de acceso y de modificacin de la informacin que prevenga el uso
no autorizado de la informacin para proteger los activos de la entidad de las amenazas
externas y este procedimiento es apoyado por la segregacin de funciones acorde con
las responsabilidades.
f. Existe un plan de contingencia para evitar interrupciones en la operacin del servicio.
Principio12.
Desplieguedelasactividadesdecontrolatravsdepolticasyprocedimientos
Este principio hace referencia a una entidad que despliega las actividades de control a
travs de polticas que establecen las lneas generales del Control Interno y los procedimientos que llevan dichas polticas a la prctica.
La responsabilidad por cada proceso, actividad o tarea debe ser claramente definida,
especficamente asignada y formalmente comunicada al funcionario respectivo. Por
tanto, la ejecucin o modificacin de los procesos actividades o tareas debe contar con
la autorizacin y aprobacin de los funcionarios en el rango de autoridad respectivo.
Algunos elementos de que el principio se est cumpliendo:

a. Se emplea un registro de indicadores de desempeo para procesos, procedimientos,

actividades y tareas, que establecen lo que se espera.
b. Las instrucciones que se dan o imparten a los funcionarios de la entidad se hacen por
escrito o por un medio que puede ser verificable y formalmente aceptado.

32 actividades y tareas asegurndose que

c. Se evala la ejecucin de los procesos,

cumplan con los requisitos aplicables (jurdicos, tcnicos y administrativos de origen

interno y externo).
d. La entidad cuenta con mecanismos de evaluacin de procesos, procedimientos,
actividades y tareas y los actualiza cuando es necesario.
e. Se ha establecido las polticas y procedimientos de responsabilidad y de rendicin de
cuentas.
f. Los cambios significativos han sido evaluados mediante una evaluacin peridica de
los riesgos de los procesos.
g. El personal competente y con autoridad suficiente desarrolla las actividades de
control con el debido cuidado y atencin.
h. El personal responsable investiga y acta sobre asuntos identificados como resultado
de la ejecucin de las actividades de control.

IV. INFORMACIN Y COMUNICACIN PARA MEJORAR EL CONTROL

INTERNO
La informacin y comunicacin para mejorar el control interno se refiere a la informacin necesaria para que la entidad pueda llevar a cabo las responsabilidades de Control
Interno que apoyen el logro de sus objetivos. La administracin obtiene/genera y utiliza
la informacin relevante y de calidad a partir de fuentes internas y externas para apoyar
el funcionamiento de los otros componentes del Control Interno.
La comunicacin es el proceso continuo de suministro, intercambio y obtencin de
informacin necesaria.
La comunicacin interna es el medio por el cual la informacin se difunde en toda la
entidad, que fluye hacia arriba, hacia abajo y en toda la entidad. Esto permite al personal
recibir un mensaje claro de la alta direccin sobre el hecho que las responsabilidades de
control deben ser tomadas en serio.
La comunicacin externa permite la entrada de informacin relevante de fuera y proporciona informacin a las partes externas en respuesta a las necesidades y expectativas.

33 el control interno comprende los princiLa informacin y comunicacin para mejorar

pios de obtencin y utilizacin de informacin relevante y de calidad, comunicacin interna para apoyar el buen funcionamiento del sistema de control interno y comunicacin
con partes externas sobre aspectos que afectan el funcionamiento del control interno

Principio 13. Informacin de calidad para el Control Interno

Este principio hace referencia a una entidad que obtiene/genera y emplea informacin
relevante y de calidad para apoyar el funcionamiento del Control Interno.41
Algunos elementos de que el principio se est cumpliendo

a. Se dispone de un proceso para identificar la informacin requerida para apoyar el

funcionamiento de los otros componentes del Control Interno y el logro de los objetivos
de la entidad.
b. Se captura la informacin, se la procesa y se la reporta para la mejora del Control
Interno.
c. Se produce informacin oportuna, actualizada, precisa, completa, accesible y
verificable.
d. La informacin se revisa para determinar su relevancia en el apoyo de los
componentes de Control Interno (considera los costos y beneficios).

V. ACTIVIDADES DE SUPERVISIN
DEL CONTROL INTERNO
Las actividades de supervisin del Control Interno se refieren al conjunto de actividades
de autocontrol incorporadas a los procesos y operaciones de supervisin (o seguimientos) de la entidad con fines de mejora y evaluacin.
El sistema de Control Interno debe ser objeto de supervisin para valorar la eficacia y
calidad de su funcionamiento en el tiempo y permitir su retroalimentacin.

Las evaluaciones continuas, evaluaciones 34

independientes o una combinacin de ambas
son usadas para determinar si cada uno de los componentes y sus principios est
funcionando
Es importante incorporar mecanismos de evaluacin del Control Interno en los
principales procesos crticos de la entidad a fin de identificar a tiempo oportunidades de
mejora.
Las actividades de supervisin del Control Interno comprenden los principios de seleccin y desarrollo de evaluaciones continuas o peridicas y la evaluacin y comunicacin
de las deficiencias de control interno.
Este principio incluye las tareas y responsabilidades de autorizacin, aprobacin registro y revisiones de las operaciones, transacciones, controles fsicos, reconciliaciones,
y hechos que deben ser asignados a personas diferentes a fin de reducir el riesgo de
errores o acciones inapropiadas de fraude u otros.

Algunos elementos de que el principio se est cumpliendo:

V. ACTIVIDADES DE SUPERVISIN DEL CONTROL INTERNO

Las actividades de supervisin del Control Interno se refieren al conjunto de actividades
de autocontrol incorporadas a los procesos y operaciones de supervisin (o seguimientos) de la entidad con fines de mejora y evaluacin.
El sistema de Control Interno debe ser objeto de supervisin para valorar la eficacia y
calidad de su funcionamiento en el tiempo y permitir su retroalimentacin.
Las evaluaciones continuas, evaluaciones independientes o una combinacin de ambas
son usadas para determinar si cada uno de los componentes y sus principios est
funcionando.
Es importante incorporar mecanismos de evaluacin del Control Interno en los
principales procesos crticos de la entidad a fin de identificar a tiempo oportunidades de
mejora.

Las actividades de supervisin del Control35

Interno comprenden los principios de seleccin y desarrollo de evaluaciones continuas o peridicas y la evaluacin y comunicacin
de las deficiencias de control interno.

2.4. MARCO CONCEPTUAL

Control Interno Es un mecanismo preventivo y correctivo adoptado por la
administracin de una dependencia o entidad que permite la oportuna deteccin y
correccin de desviaciones, ineficiencias o incongruencias en el curso de la
formulacin, instrumentacin, ejecucin y evaluacin de las acciones, con el propsito
de procurar el cumplimiento de la normatividad que las rige, y las estrategias, polticas,
objetivos, metas y asignacin de recursos, inspeccin, fiscalizacin, dominio, mando,
dispositivo para regular la accin de un mecanismo.
Una segunda definicin definira al control interno como el sistema conformado por un
conjunto de procedimientos (reglamentaciones y actividades) que interrelacionadas
entre s, tienen por objetivo proteger los activos de la organizacin.

Funcin del Control Interno Salvaguardar y preservar los bienes de la empresa, evitar
desembolsos indebidos de fondos y ofrecer la seguridad de que no se contraern
obligaciones sin autorizacin.

Caractersticas generales del Control Interno: El Control Interno es un proceso y por

tanto el mismo puede ser evaluado en cualquier punto de su desarrollo. Es un conjunto
de acciones estructuradas y coordinadas, un medio para lograr un fin. Lo llevan a cabo
los trabajadores, funcionarios y directivos, que actan en todos los niveles y en las
diferentes reas. Lo llevan a cabo las personas que actan en todos los niveles y no se
trata solamente de manuales de organizacin y procedimientos. Ningn manual de
organizacin recoge todos los riesgos reales y potenciales ni desarrolla controles para
hacer frente a todos y cada uno de ellos. En consecuencia, las personas que componen
esa organizacin deben tener conciencia de la necesidad de evaluar los riegos y aplicar
controles y deben estar en condiciones de responder adecuadamente por ello.

36

Limitaciones del Control Interno: El concepto SEGURIDAD RAZONABLE est

relacionado con el reconocimiento explcito de la existencia de limitaciones inherentes
del Control Interno. En el desempeo de los controles pueden cometerse errores como
resultado de interpretaciones errneas de instrucciones, errores de juicio, descuido,
distraccin y fatiga.
Las actividades de control dependientes de la separacin de funciones, pueden ser
burladas por colusin entre empleados, es decir, ponerse de acuerdo para daar a
terceros.
La extensin de los controles adoptados en una organizacin tambin est limitada por
consideraciones de costo, por lo tanto, no es factible establecer controles que
proporcionan proteccin absoluta del fraude y del desperdicio, sino establecer los
controles que garanticen una seguridad razonable desde el punto de vista de los costos.

Obligatoriedad: Los Sistemas de Control Interno de cada entidad, a partir del estudio
de sus caractersticas, deben establecer sus acciones y medidas de control interno y
deben cumplirse por todas las personas involucradas y responsabilizadas con su
funcionamiento.

Clasificacin del Control Interno:En 1958 se dividi por el Comit de Procedimientos

del AICPA(American Institute of Certified Public Accountants)- Instituto Americano de
contadores pblicos certificados, el alcance del Control Interno en dos reas principales,
los controles contables y los controles administrativos.

Control Interno Contable: Son las medidas que se relacionan directamente con la
proteccin de los recursos, tanto materiales como financieros, autorizan las operaciones
y aseguran la exactitud de los registros y la confiabilidad de la informacin contable,
ejemplo: la normativa de efectuar un conteo fsico parcial mensual y sorpresivo de los
bienes almacenados. Consiste en los mtodos, procedimientos y plan de organizacin

37los activos y asegurar que las cuentas y los

que se refieren sobre todo a la proteccin de

informes financieros sean confiables.

Control Interno Administrativo: Son las medidas diseadas para mejorar la eficiencia
operacional y que no tienen relacin directa con la confiabilidad de los registros
contables. Ejemplo de un control administrativo, es el requisito de que los trabajadores
deben ser instruidos en las normas de seguridad y salud de su puesto de trabajo, o la
definicin de quienes pueden pasar a determinadas reas de la empresa. Son
procedimientos y mtodos que se relacionan con las operaciones de una empresa y con
las directivas, polticas e informes administrativos. Entonces el Control Interno
administrativo se relaciona con la eficiencia en las operaciones establecidas por la
entidad.
Actitud: Estado de la mente reflejado en el comportamiento, los sentimientos o las
opiniones respecto a las cosas, circunstancias y otros acontecimientos. Predisposicin
fsica o mental del empleado para llevar a cabo o no un trabajo.
Administracin de Riesgos: Se denomina as al conjunto de objetivos, polticas,
procedimientos y acciones que se implementan para identificar, medir, vigilar, limitar,
informar y revelar los riesgos a que se encuentre expuesta la SCAP en la realizacin de
operaciones activas.
Amortizacin: Consiste en el pago de una parte del capital prestado ms los intereses y
costos generales.
Auditor Externo: Es el profesional facultado que no es un empleado de la SCAP que
emite un dictamen de las operaciones que la entidad realiza durante un ejercicio social.
Auditor Interno: Es el profesional contratado por la SCAP para examinar
continuamente y evaluar el sistema de control interno y presentar los resultados de su
investigacin y recomendaciones a la alta direccin de la misma.
Auditora Financiera o de Estados Financieros: Consiste en el examen y evaluacin
de los documentos, operaciones, registros y estados financieros de la SCAP, para
determinar si stos reflejan razonablemente, su situacin financiera y los resultados de
sus operaciones, as como el cumplimiento de las disposiciones econmico-financieras,

38
con el objetivo de mejorar los procedimientos
relativos a la gestin econmico-

financiera y el control interno.

Auditora: Es el examen sistemtico de los estados financieros, contables,
administrativos, operativos y de cualquier otra naturaleza, para determinar el
cumplimiento de principios econmico-financieros, la adherencia a los principios de
contabilidad generalmente aceptados, el proceso administrativo y las polticas de
direccin, normas y otros requerimientos establecidos por la SCAP.
Comisin: Se denomina as a la Comisin Nacional Bancaria y de Valores. Comit:
Denominado as al grupo de personas que se reune peridicamente para discutir y
resolver problemas de inters comn o atender ciertas funciones con un propsito u
objetivo predeterminado, a fin de que las lleven a cabo colegiadamente.
Comunicar: Transmitir informaciones o instrucciones a los distintos miembros y
niveles de la organizacin.
Control Interno Correctivo: Es el que asegura que se tomen acciones para revertir el
impacto de la materializacin de un riesgo; es el control interno ms costoso, debido a
que se establecen y ejecutan medidas correctivas y se da seguimiento a la problemtica
hasta su solucin.
Control Interno Detectivo: Es el que identifica los riesgos despus de que se
materializan, por lo que es ms costoso que el preventivo, mide la efectividad de los
controles preventivos y detecta errores que no pudieron ser evitados en la etapa.
Control Interno Preventivo: Es el que se anticipa a los riesgos que se pueden
materializar en el futuro o en su caso minimiza su impacto en caso de que aparezcan; es
ms rentable y evita costos de correccin.
Control Interno: Es el proceso efectuado por el Consejo de Administracin, la
Direccin y el resto de personal de la institucin, diseado con el objeto de proporcionar
un grado de seguridad razonable sobre el logro de los objetivos de la SCAP clasificado
en: Eficacia y eficiencia de las operaciones. Confiabilidad de la informacin financiera
y presupuestal. Cumplimiento de las leyes, reglamentos, normas y polticas. Lo
constituyen tareas y funciones inherentes a la propia actividad de la SCAP y son
aqullas actividades del da a da que tratan de verificar que los procesos se realizan
segn lo establecido.

39 la ejecucin de algn trabajo, comparando

Controlar: Vigilar, examinar o inspeccionar

los resultados obtenidos con los previstos.

Descentralizacin: Es la tendencia a distribuir la autoridad de toma de decisiones en
una estructura organizada. Gobierno Corporativo: Es el sistema y conjunto de procesos
establecidos en la empresa para proteger los intereses de todos los terceros relacionados
con la misma, principalmente en lo que hace a su prosperidad y permanencia.
Negligencia: Significa descuido, falta de atencin en el desarrollo de las actividades y/o
procesos por parte del personal. La negligencia puede comprometer la calidad de los
productos o servicios de una organizacin.
Riesgo de Crdito: Se identifica con la probabilidad de que el acreditado cumpla o no
con los compromisos de pago y otras obligaciones pactadas; tambin por la
concentracin de financiamiento en un grupo de empresas o en actividades mercantiles
que son ms vulnerables que otras, a variaciones econmicas. La disminucin de este
tipo de riesgo se logra mediante la aplicacin de un objetivo anlisis de crdito, una
cuidadosa investigacin de las referencias del solicitante de crdito, un monitoreo de la
posicin financiera del socio y una eficiente labor de cobranza.
Riesgo de Liquidez: Se origina cuando los plazos concedidos a las operaciones
activas, difieren con los obtenidos para el fondeo, desfasando los circuitos del flujo de
recursos.
Riesgo de Mercado: Se refiere a reconocer el comportamiento de las variables que
afectan a las actividades productivas de los socios, como es la presencia de nuevas
tecnologas o de nuevos competidores en el mercado
Riesgo Legal: Se presenta cuando hay omisiones en la instrumentacin de los crditos,
o bien, cuando existen posibilidades de que se emitan resoluciones judiciales o
administrativas desfavorables, las que eventualmente pueden anular la validez del
contrato de crdito o del pagar, o bien, determinar la aplicacin de tasas de inters
distintas a las pactadas en perjuicio del acreedor. Este riesgo puede ser menor cuando se
confirman las facultades o poderes de los suscriptores legales, entre ellas, la oportuna
inscripcin de contratos y gravmenes en el RPPC del domicilio social del socio, o del
lugar en que se encuentren registrados o inscritos los inmuebles otorgados en garanta.

Riesgo Operativo: Se presenta dentro de40la estructura u organizacin del acreedor,

debido a la ausencia de monitoreo o seguimiento sobre los socios, o por relajamiento en
los procesos de autorizacin, instrumentacin, cobranza, seguimiento y recuperacin.
Riesgo Social: Se refiere a la posibilidad de que los predios utilizados por los socios de
la SCAP, propiedad o no de ellos, se vean afectados por factores de orden social, como
la invasin por parte de grupos marginados. Dentro del riesgo social se incluyen
conflictos originados por cuestiones electorales, polticas, policacas, de tenencia de la
tierra, o cualquier otro evento originado por personas, cuya presencia afecte
negativamente a las actividades productivas de los clientes.
Secretara: Se denomina as a la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico.
Sistematizacin: Accin y efecto de preestablecer un orden a travs de la descripcin
de funciones, normas, polticas, criterios, procedimientos e instructivos, entre otros, para
que el desarrollo de las actividades de la entidad se realice con apego y fundamento en
mtodos racionales de trabajo.
Socio: En singular o plural, es aquella persona que participa en el capital social de la
entidad. Supervisin: Es el nivel especfico de direccin de una estructura
organizacional. Gua y direccin proporcionada a una o ms personas para realizar un
trabajo determinado. Tecnologa: Son mtodos e instrumentos para conseguir resultados
deseados a travs de la aplicacin prctica del conocimiento cientfico en el manejo de
objetos materiales y fuerzas fsicas.
3. METODOLOGA
3.1 Mtodo de Investigacin: investigacin descriptiva
El enfoque que se desarrolla en la presente investigacin es cualitativo y cuantitativo.
Cualitativo debido al hecho de que estudia una situacin socio-productiva en la cual
explora profundamente los fenmenos, analizando el control interno y cuantitativa por
el simple hecho de tratarse de datos numricos se busca conocer el nivel de eficiencia
laboral, mediante el anlisis de datos estadsticos, para dar solucin al problema actual
de la Cooperativa de Crdito y Ahorro Wiay Macusani LTDA.

3.2. NIVELES O TIPOS DE INVESTIGACIN

3.2.1. Descriptiva

Se fundamentan las variables a travs de 41

la investigacin de proyectos anteriormente
investigados, con la finalidad de dar solucin al problema hallado en el comercial.
Se detalla con claridad las principales causas, consecuencias y puntos relevantes de la
problemtica presentada en la investigacin, mismos que contribuirn al entendimiento
de las preferencias, creencias, satisfacciones de los clientes, con el propsito de
establecer un eficiente control interno. A travs de la formulacin de la hiptesis se ha
logrado determinar que el control interno es indispensable para generar un ambiente de
confianza logrando de esta forma la fidelizacin del cliente hacia la empresa.
3.2.2. Correlacional
Se debe a la relacin que existe entre las variables, mismas que fueron consideradas
para encontrar la solucin ms apropiada que permita solucionar el problema que
amenaza estar presente en el comercial como un cuello de botella.
Se analiza la relacin que existe entre la variable independiente Control interno y la
variable dependiente Eficiencia Laboral, para determinar la factibilidad existente. La
hiptesis tiene influencia con otras variables en comn, es decir, que se puede
relacionarlas.
3.3. DISEO DE INVESTIGACION
Diseo descriptivo que se utiliza para describir la realidad tal y conforme se presenta en
la naturaleza de la empresa .utilizamos como un tipo de metodologa a aplicar para
deducir un bien o circunstancia que se est presentando; se aplica describiendo todas sus
dimensiones, en este caso se describe el rgano u objeto a estudiar. Los estudios
descriptivos se centran en recolectar datos que describan la situacin tal y como es.
3.3.1. Diseo correlacional
Este tipo de diseo se utiliza cuando se quiere comparar qu relacin tienen diferentes
variables que se pueden obtener de una misma muestra, en este caso cual es la relacin
de diferentes variables en la Cooperativa.
3.4. Poblacin y muestra
3.4.1. Poblacin
La poblacin est conformada por los empleados y gerentes, administrativos de la
Cooperativa de Crdito y Ahorro Wiay Macusani LTDA. La cantidad de 25
trabajadores, mismos que sern encuestados para determinar los diferentes puntos en la
investigacin, que den lugar a la aportacin de resultados confiables, con una
aproximacin a la realidad. P= 25 personas por lo tanto la muestra es n= 25
3.4.2. Muestra
La muestra se seleccion a travs del mtodo muestreo estratgico proporcional o
muestreo estratificado.
3.5. Tcnicas e instrumentos de recoleccin de datos.

Las tcnicas e instrumentos de recoleccin 42

de datos fueron los siguientes:

3.5.1. Tcnicas
La entrevista grabada por medio de una reportera y la observacin participante en forma
visual fue enriquecindolo, cuidadosamente sus cualidades e inquietudes que tuvieron
los productores.
La encuesta durante el trabajo de campo fue la estrategia fundamental que nos permiti
conocer los factores y opiniones, de los trabajadores de la cooperativa wiay macusani.
3.5.2. Instrumentos
Tanto la observacin, entrevista y el cuestionario, nos permiti recopilar la informacin
del incumplimiento de leyes y principios en las bases administrativas y legales de la
Cooperativa
3.6. Plan de anlisis de datos.
Las tcnicas del procesamiento de datos y el anlisis de la informacin que se obtendr
a travs del orden de tratamiento adecuado de estudio y seleccin que se tomara en
cuenta tres momentos para luego procesarlo:
Primero. La suavizacin y seleccin de los datos obtenidos durante tiempo de trabajo en
campo.
Segundo. Se utilizara el mtodo estadstico del programa Microsoft Excel 2010 y .la
elaboracin de una matriz de datos con el programa del SPSS.
Tercero. Se elaborara las tablas de frecuencia con el fin de demostrar lo descrito e
interpretarlo los datos organizados en estadstica descriptiva y finalmente demostrando
con grficos circulares (torta) que nos permitir ver los porcentajes que determinaran los
factores que influyen las opiniones acerca de los incumplimientos de leyes y principios
en las bases administrativas y legales de la Cooperativa y el control realizado al sistema
de otorgacin de crditos, depsitos y dems operaciones habituales de la Cooperativa.

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REFERENCIA BIBLIOGRAFICAS
ARIAS Ivn. Departamento de Contabilidad, Cooperativa de Ahorro y Crdito
MINGA LTDA

ALVARADO VILLATORO Pedro Augusto (2004) en su tesis El Control

Interno en una empresa Comercial Universidad FranciscoMarroqun Pgina (3
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COOPERATIVA

DE

AHORRO

CRDITO

RIOBAMBA

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Departamento de Crdito.
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Gua para la implementacin del Modelo Estndar de Control Interno (MECI)
con enfoque sistmico.
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