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SECCIN CONTABILIDAD

Prctica Contable
Cmo subsanar errores contables de ejercicios anteriores?
CASO N 1
CMO SE CORRIGE EL RECONOCIMIENTO INCORRECTO DE UN
INGRESO?
La empresa INMOBILIARIA PLATINIUM S.A.C. est construyendo departamentos para la venta, los cuales estarn listos para su entrega en
Octubre de 2013. Sobre el particular,
con fecha 30.12.2012 realiz la venta
al contado de un departamento a un
valor de S/. 200,000 ms IGV, operacin que fue registrada como un
ingreso del citado ejercicio. En relacin a esto, con fecha 31.08.2013 el
departamento contable se da cuenta
del error incurrido, solicitando ayuda
para su correccin. Considerar que
los Estados Financieros del 2012 son
los siguientes:
ESTADO DE RESULTADOS

IMPORTANTES

Ingresos

1850,000

Costos y gastos

(1050,000)

Utilidad Neta

800,000

ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA


Activos
Efectivo

Total
Activos

Pasivo y Patrimonio
900,000 Pasivo Diferido

900,000

Capital

100,000

Resultados del
ejercicio

800,000

Total Pasivo y
Patrimonio

900,000

SOLUCIN:

Tratamiento Contable

De acuerdo a los datos planteados, podemos deducir que en Diciembre del


2012, la empresa INMOBILIARIA PLATINIUM S.A.C. registr contablemente
la operacin en anlisis de la siguiente
forma:
XX
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
121 Facturas, boletas y
otros compr. por
cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS, CONTR. Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR
401 Gobierno Central
40111 IGV Cuenta Propia
70 VENTAS
702 Productos terminados
7024 Productos inmuebles
terminados

70241 Terceros
x/x Por el reconocimiento de
la venta del departamento en planos, el cual ser
entregado en Octubre del
2013
XX
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes
en instituciones
financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS
121 Facturas, boletas y
otros compr. Por
cobrar
1212 Emitidas en cartera
x/x Por el ingreso del dinero
proveniente de la venta en
planos del departamento.
XX

reconocer ingreso alguno, hasta el momento en que todas se cumplan.

218,000

218,000

En relacin a este registro, debe recordarse que para reconocer un ingreso


proveniente de la venta de bienes, deben
cumplirse con las condiciones previstas
en el Prrafo 14 de la NIC 18 Ingresos
de actividades ordinarias. En efecto, de
acuerdo a este prrafo Los ingresos de
actividades ordinarias procedentes de la
venta de bienes deben ser reconocidos
y registrados en los Estados Financieros
cuando se cumplan todas y cada una de
las siguientes condiciones:
a) La entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de la propiedad
de los bienes.
b) La entidad no conserva para s ninguna implicacin en la gestin corriente
de los bienes vendidos, en el grado
usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos.
c) El importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda medirse con
fiabilidad.
d) Sea probable que la entidad reciba
los beneficios econmicos asociados
con la transaccin; y,

218,000

e) Los costos incurridos, o por incurrir,


en relacin con la transaccin pueden ser medidos con fiabilidad.
18,000

200,000

De lo anterior, se desprende que para


que una entidad reconozca un ingreso
proveniente de la venta de bienes, debe
verificar el cumplimiento de cada una
de estas condiciones. De no cumplirse
con una o varias de ellas, no debera

En el caso concreto de la empresa INMOBILIARIA PLATINIUM S.A.C. resulta


evidente que no debi reconocer ingreso alguno, pues a la fecha de la venta
(30.12.2012) no cumpla con las dos
primeras condiciones, vinculadas a la
entrega o transferencia del bien. Como
consecuencia de ello, en los Estados
Financieros del 2012 la empresa reconoci indebidamente un ingreso que
deriv a su vez, en un incremento de los
beneficios del citado ao.
En ese sentido, para corregir el error
hallado, en el momento en que ste
es descubierto (31.08.2013), el departamento contable deber disminuir el
monto correspondiente de los resultados del Ejercicio 2012. No obstante,
como dicho ejercicio est cerrado, debemos cargar a la cuenta en que se reflejan dichos resultados: 59 Resultados
Acumulados, abonando a la cuenta de
Pasivo Diferido. As:
XX
59 RESULTADOS ACUMULADOS
591 Utilidades no
distribuidas
5912 Ingresos de aos
anteriores
49 PASIVO DIFERIDO
496 Ingresos diferidos
x/x Por la correccin del error
descubierto, afectando a
la cuenta Resultados Acumulados y reconociendo
un pasivo.
XX

200,000

200,000

Lo anterior, tambin implica que la empresa tendra que reformular sus Estados Financieros del 2012, los que quedaran de la siguiente:
Estado de
Resultados
Ingresos
Costos y
gastos
Utilidad
Neta

2012
(Inicial)

2012
(Reformulado)

1850,000

1650,000

(1050,000)

(1050,000)

800,000

600,000

Total ingresos reconocidos


inicialmente
1,850,000
(-) Monto que no debi
ser reconocido como
Ingreso
(200,000)
Total Ingresos
1650,000

Asimismo, su Estado de Situacin Financiera ser reformulado de acuerdo a lo


siguiente:

SEGUNDA QUINCENA - AGOSTO 2012 31

SECCIN CONTABILIDAD
ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA

ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA

Activos

2012
(Inicial)

2012
(Reformulado)

Pasivo y
Patrimonio

2012
(Inicial)

2012
(Reformulado)

Efectivo

900,000

900,000

Pasivo Diferido

200,000

Total Activos

900,000

900,000

Capital

100,000

100,000

Resultados del
ejercicio

800,000

600,000

Total Pasivo y
Patrimonio

900,000

900,000

Con el registro contable de ajuste, fjese como la Cuenta Resultados Acumulados disminuye en S/.
200,000 en tanto que ese monto es trasladado a la Cuenta Pasivo Diferido.

Es importante mencionar que cuando


se cumplan con todas las condiciones
antes sealadas (se asume, en Octubre
2013), el departamento contable deber reconocer el ingreso, para lo cual
realizar el siguiente asiento contable:
XX
49 PASIVO DIFERIDO
496 Ingresos diferidos
70 VENTAS
702 Productos terminados
7024 Productos inmuebles
terminados
70241 Terceros
x/x Por el reconocimiento del
ingreso al cumplirse las
condiciones previstas en
el Prrafo 14 de la NIC 18.
XX

200,000
200,000

Como se observa de lo anterior, en el


momento en que se cumplen las condiciones para el reconocimiento del ingreso, se abonar el monto correspondiente a la Cuenta 70 Ventas.

Tratamiento Tributario

Para efectos del Impuesto a la Renta,


el tratamiento que deber seguirse es
el mismo que el sealado para efectos
contables. Esto implicar que:
a) La empresa no debera haber reconocido como ingreso del Ejercicio
2012, el dinero que percibi producto de la venta del inmueble en
planos. De haberlo hecho, deber
rectificar la determinacin del pago
a cuenta de Diciembre de 2012 as
como la declaracin anual de dicho
ejercicio, para corregir las bases imponibles, en los montos reconocidos
indebidamente.
b) De existir un Impuesto a la Renta pagado en exceso, ste puede ser objeto de devolucin o compensacin,
segn decisin que tome la empresa.
c) En Octubre del 2013 (oportunidad en
que efectivamente se devenga el ingreso), la empresa recin reconocer
el ingreso en su totalidad, debiendo
en ese perodo, tomarlo como base

32 ASESOR EMPRESARIAL

imponible para determinar el pago a


cuenta del Impuesto a la Renta.
Finalmente, respecto del IGV, la empresa INMOBILIARIA PLATINIUM S.A.C.
no debera realizar cambio alguno, pues
en la fecha en que recibi el dinero de la
venta del departamento en planos (esto
es, 30.12.2012), naci la obligacin tributaria de este impuesto, debiendo por
tanto en dicho perodo, realizar la declaracin y pago correspondiente. Debe
recordarse que a partir del 01.08.2012,
la venta de bienes sujetas a condicin
suspensiva que el bien exista (como es
el caso de la venta de departamentos en
planos), est gravado con el IGV. Ello de
acuerdo al artculo 3 del Decreto Legislativo N 1116.
CASO N 2
CMO SE TRATA LA PRDIDA DE
DINERO
NO REGISTRADA?
Con fecha 20.12.2010, la empresa
AGRCOLA OTC S.R.L. sufri el robo
de S/. 5,500 en efectivo, prdida que
no registr contablemente, pues no
poda deducir tributariamente el gasto, al no cumplir con las condiciones
establecidas en el inciso d) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta (norma que impone como condicin para deducir el gasto que el
hecho delictuoso se haya probado judicialmente o que se haya acreditado
que es intil ejercitar la accin judicial correspondiente), situacin que
logra cumplir recin el 21.05.2012.
Sobre el particular, el contador de
la empresa, nos consulta acerca del
procedimiento que debera seguir en
este caso. Considerar que la empresa presenta los siguientes Estados Financieros en el 2010 y en el 2011:
Estado de
Resultados
Ingresos
Costos y gastos
Utilidad Neta

2010

2011

89,000

98,000

(79,000)

(83,000)

10,000

15,000

Activos 2010

2011

Efect. Y
25,000 40,000
equiv.

Pasivo y
Patrimonio
Capital

2010

2011

15,000 15,000

Resultados
Acumulados

10,000

Utilidad del
10,000 15,000
ejercicio
Total
25,000 40,000
Activos

Total

25,000 40,000

SOLUCIN:
Tratamiento Contable
Teniendo en consideracin los datos
expuestos por la empresa AGRCOLA
OTC S.R.L. debemos manifestar en
principio que s sta sufri el robo de S/.
5,500 en efectivo el 20.12.2010, este
hecho debi ser reconocido inmediatamente en los Estados Financieros de
dicho ao, y no esperar a que se cuente
con un documento administrativo para
efectuar tal reconocimiento. Este procedimiento se desprende de lo sealado
en el Prrafo 97 del Marco Conceptual
para la Preparacin y Presentacin de
los Estados Financieros.
En ese sentido, al tratarse de una omisin contable, debe seguirse el tratamiento dispuesto en el Prrafo 42 de
la NIC 8 Polticas Contables, Cambios
en las Estimaciones Contables y Errores, norma que indica que tratndose
de errores de ejercicios anteriores, una
entidad debe corregir los mismos, de
forma retroactiva, en los primeros estados financieros formulados despus de
haberlos descubierto, reexpresando la
informacin comparativa para el ejercicio o ejercicios anteriores en los que se
origin el error.
De ser as, en libros contables de Mayo
de 2012, deber efectuarse el siguiente registro, afectando los resultados del
ejercicio al cual correspondi la prdida
extraordinaria:
XX
59 RESULTADOS ACUMULADOS
592 Prdidas acumuladas
5921 Gastos de aos
anteriores
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES
DE EFECTIVO
101 Caja
21/05 Por el robo de S/. 5,500
(prdida extraordinaria)
ocurrido el 20.12.2010
en el local de la empresa,
no reconocido oportunamente.
XX

5,500

5,500

Lo anterior significara que si la empresa obtuvo una utilidad de S/. 10,000 en


el 2010 y S/. 15,000 en el ao 2011,

SECCIN CONTABILIDAD
debera reformular la presentacin de su informacin financiera de acuerdo a lo
siguiente:
Estado de
Resultados

2010

Ingresos
Costos y gastos
Utilidad Neta
Total Efectivo Inicial
(-) Prdida del dinero
Total Efectivo

2011

89,000

98,000

(84,500)

(83,000)

4,500

15,000

25,000
(5,500)
19,500

Total Costos y Gastos reconocidos


inicialmente
(+) Gasto por Prdida del dinero
Total Costos y gastos corregido

ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA

Activos

2010

2011

Pasivo y Patrimonio

2010

2011

Efectivo y eq.

19,500

34,500

Capital

15,000

15,000

Total Activos

79,000
5,500
84,500

19,500

34,500

Resultados Acumulados

4,500

Utilidad del ejercicio

4,500

15,000

Total

19,500

34,500

Total Utilidad del Ejercicio 2010


Inicial
10,000
(-) Gasto por prdida del
dinero
(5,500)
Total utilidad corregida
4,500

Total Efectivo Inicial


40,000
(-) Prdida del dinero
(5,500)
Total Efectivo corregido
34,500

al determinar el Impuesto a la Renta


Contable del 2010 con aquel Impuesto
a la Renta determinado segn las normas tributarias para dicho ao.
En ese sentido, y tratndose del caso
expuesto por la empresa AGRCOLA
OTC S.R.L. consideramos que para
que el gasto por la prdida extraordinaria sea deducible en el ejercicio en que
se cumpli con las condiciones para su
deduccin (ao 2012), se debera rectificar la Declaracin Jurada Anual del
Impuesto a la Renta del 2010, incluyendo como gasto la citada prdida dentro
del Estado de Resultados, y adicionando
simultneamente el mismo, para que
en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del 2012, se incluya
este monto en la casilla de deducciones,
pudiendo as deducirse el gasto. Esta situacin debera quedar reflejada de la
siguiente forma:
Ao 2010

Tratamiento Tributario

En relacin al tratamiento tributario


de este hecho, debemos considerar en
principio que de acuerdo al inciso d) del
artculo 37 de la Ley del Impuesto a la
Renta, son deducibles como gastos, las
prdidas extraordinarias sufridas por
caso fortuito o fuerza mayor en los bienes productores de renta gravada o por
delitos cometidos en perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros, en la parte que tales prdidas no
resulten cubiertas por indemnizaciones
o seguros y siempre que se haya probado judicialmente el hecho delictuoso o
que se acredite que es intil ejercitar la
accin judicial correspondiente.
Como se observa, para la deduccin tributaria de las prdidas extraordinarias

generadas por delitos cometidos en


perjuicio del contribuyente por terceros
(como es el caso del robo), se requiere
inicialmente que dicha prdida no est
cubierta por seguro alguno y que adems se pruebe judicialmente el hecho o
que se acredite que es intil ejercitar la
accin judicial correspondiente, situacin esta ltima que se puede dar con
el archivamiento de la denuncia policial
por parte de la fiscala.
Esto significa que independientemente
de cundo haya sucedido el hecho, nicamente el gasto ser deducible cuando
se cuente con este documento, situacin que como se observa es opuesta
al tratamiento contable. En ese sentido,
el tratamiento dispar entre ellos, puede
haber generado diferencias temporales

Utilidad
Contable 2010

Clculo
Contable
IR
100,000

(+) Gasto no
deducible
Robo del dinero
Base para el IR
IR 2010

Ao 2012
Utilidad Contable 2012

IR 2012

Diferencias

100,000

5,500

5,500

100,000

105,500

30,000

31,650

1,650

Clculo
Tributario
IR

Diferencias

Clculo
Contable
IR
100,000

(-) Gasto no
deducible
Robo del dinero
Base para el IR

Clculo
Tributario
IR

100,000

(5,500)
100,000

94,500

30,000

28,350

(5,500)

(1,650)

Desembolsos derivados de la constitucin


y expansin de una empresa
CASO N 3
LOS DESEMBOLSOS GENERADOS
POR LA CONSTITUCIN DE UNA
EMPRESA SE ACTIVAN?
Durante el proceso de su constitucin,
la empresa AJK INVESMENT S.A.C.
ha incurrido en gastos notariales por
S/. 10,000 ms IGV. Sobre el particular, nos consultan el tratamiento contable y tributario que corresponde a
estos desembolsos.
SOLUCIN:
a) Tratamiento Contable

Las empresas al momento de constituirse (principalmente aquellas que lo hacen como personas jurdicas) incurren
en una serie de desembolsos, a los que
se les denomina comnmente como
Gastos Preoperativos, Gastos de Iniciacin o Gastos de Inicio.
En relacin a estos desembolsos, el Prrafo 69 de la NIC 38 Intangibles seala que () algunos desembolsos se
realizan para suministrar a la entidad
beneficios econmicos futuros, pero no
se adquiere, ni se crea ningn activo, ni
intangible ni de otro tipo que pueda ser
reconocido como tal. En esos casos, el

importe se reconoce como un gasto en


el momento en que se incurra en l.
Precisa el citado prrafo que () uno
de los ejemplos de estos desembolsos
son los Gastos de Establecimiento los
cuales pueden consistir en:
Costos de inicio de actividades, tales como costos legales y administrativos soportados en la creacin
de una entidad con personalidad
jurdica.
Desembolsos necesarios para abrir
una nueva instalacin, una actividad

SEGUNDA QUINCENA - AGOSTO 2012 33