AUDITORIA DEL PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS, CAPITAL CONTABLE

DEFINICIN: Los trminos capital contable, capital neto o simplemente capital designan la diferencia
aritmtica entre el activo y el pasivo de una empresa, cuando estos han sido determinados y valuados
conforme a Normas Internacionales de Informacin Financiera.
El capital contable representa, por consiguiente, la valuacin de los derechos patrimoniales de los
propietarios, socios o accionistas. Sin embargo, el capital contable no representa valor de la empresa en
el sentido de su valor como negocio en marcha o del probable valor de venta, que en un monto dado ,
pudiera tener.
INTEGRACION Y CLASIFICACION DEL CAPITAL:
1. CAPITAL SOCIAL: El concepto de capital social es un concepto estrictamente jurdico y resulta difcil
de definir, pues aun los propios tratadistas legales manifiestan discrepancias y dificultes en cuanto a
su definicin. Podemos decir que es la cifra considerada como tal en la escritura constitutiva de la
empresa o en sus reformas.
El capital social puede estar a su vez formado por diversos grupos como sigue:
1. Capital autorizado
2. Capital autorizado no suscrito
3. Capital suscrito
4. Capital no pagado
5. Capital suscrito y pagado
2. GANANCIAS NO DISTRIBUIDAS: Son las utilidades obtenidas por la empresa, y que no han sido capitalizadas para incrementar el capital social, no son siempre repartidas a los socios o accionistas, sino que
una parte de ellas se conserva reinvertida en la empresa, y por tanto, forma parte del capital contable.

Las ganancias no distribuidas pueden constituirse en diferentes grupos:

a) Reservas: que son aquella parte de las utilidades retenidas que han sido separadas contablemente de
manera especifica
b) La parte de utilidades de ejercicios anteriores, que no han sido aplicados especficamente a la constitucion de reservas constituye una parte del capital contable, designada con el rubro de utilidades por
o aplicar u otro equivalente.

3. RESERVA PARA REVALUACION: En los casos que por circunstancias extraordinarias y justificadas, se
efecten revaluaciones de activos como el resultado neto de las mismas, se acostumbre a incluirlo
dentro de los renglones que forman el capital contable, pero es necesario presentarlo separadamente
y describirlo con toda claridad, bajo rubros especiales que indiquen su origen y su naturaleza no repa
tible.

3. APORTACIONES DE OTRAS PERSONAS: en aquellas entidades cuya finalidad no es fundamentalmente

lucrativa sino el prestar un servicio social, se pueden recibir aportaciones no reembolsables de person
extraas a loa entidad. Dichas donaciones siempre que llenen las caractersticas d de no ser reembols
llegan a formar parte del capital contable.

4. GANANCIA DEL EJERCICIO: la utilidad del ejercicio podra considerarse como una parte de las utilidade
retenidas en la empresa. Sin embargo, dado el valor informativo de esta cifra y el hecho que el estad
de perdidas y ganancias tiene como finalidad especifica la determinacin de esta cifra, hay debe con

con el balance de fin de cada ejercicio. Tratndose de estados financieros intermedios debe expresar
con claridad el periodo que cubren y al cual corresponde la cifra de "utilidad del ejercicio".
OBJETIVOS DE LA AUDITORIA DE CAPITAL:
El auditor debe satisfacerse de:
a) que los valores que se presentan en los distintos renglones de capital contable corresponden por su
naturaleza a los rubros de capital
b) que los requisitos legales y estatutarios indispensables para las constituciones y movimientos de las
distintas partidas del capital contable han sido satisfechas.
c) que la descripcin y clasificacin de las partidas que se presentan en el capital contable son suficiente
claras y explicativas de que incluyen todas las distinciones y aclaraciones necesarias para el conocimi
del mismo capital contable, segregando aquellas partidas que por su naturaleza no sean repartibles.
CONTROL INTERNO APLICABLE A LA INVERSION DE LOS ACCIONISTAS.
La revisin, estudio y evaluacin del control interno para que sea efectivo, se deber dirigir a.
1. Mantener un libro detallado y actualizado de registro de acciones.
2. Custodia de los ttulos en tesorera
3. Autorizaciones y procedimientos adecuados para el pago de dividendos.
4. Informacin oportuna al departamento de Contabilidad, de los acuerdos con los accionistas y/o los
provenientes administrativos que estn afectando a la cuenta de capital.
5. Forma de conservacin del capital no emitido o del capital emitido no suscrito. (algunas empresas no
imprimen los ttulos sino hasta su suscripcin; otras los tienen en tesorera sin firmas)
6. Se utilizan instituciones externas para el manejo del capital, revisar las condiciones de contratacin
e investigar las medidas de control que tiene la empresa sobre sus agentes para su manejo,
7. Procedimientos para el pago de dividendos (ya sea que la empresa los pague o por medio de bancos)
Verificar control sobre cupones pagados de dividendos.
8. Control sobre amortizaciones de acciones.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA DEL PATRIMONIO DE LOS ACCIONISTAS.
ANALISIS DE MOVIMENTOS
El auditor debe de hacer una investigacin cuidadosa de los procedimientos de control interno que la
empresa aplica sobre le capital contable. Algunos de los puntos destacados que deben cubrir esta
investigacin son los siguientes:

INVESTIGACION DEL CONTROL INTERNO SOBRE EL CAPITAL CONTABLE:

a) La forma de conservacin del capital no emitido o del capital emitido no suscrito. Acostumbran no
hacer la impresin de los ttulos sino hasta que ese efectuare la suscripcin del capital. En otros, se
mantienen en tesorera, sin firmar o parcialmente firmados, los ttulos de las acciones que representa
la parte no emitida o no suscrita del capital.
El auditor debe cerciorarse del procedimiento seguido por la empresa y en el caso de existencia de
acciones en tesorera, cerciorarse de la efectividad de las precauciones que se sigan para evitar la di
indebido de los ttulos.
b) Mantenimiento del registro de acciones
c) Utilizacin de instituciones externas para el manejo del capital.
d) Procedimiento para el pago de dividendos.
e) Control sobre amortizaciones de acciones.
INSCRIPCION DE LOS DOCUMENTOS COMPROBATORIOS DE LAS OPERACIONES DE CAPITAL:
El auditor debe realizar una inspeccin cuidadosa de los documentos comprobados de las operaciones

de capital. Especialmente importantes en este aspecto son las actas de asambleas de accionistas, e n la
que se apruebe o autorice la aplicacin de resultados, la constitucin de reservas, etc., y las actas de
consejo de administracin en los casos de que la asamblea de accionistas haya delegado parte de las
de administracin. adems contabilizadores y comprobatorios de cada una de las operaciones realizada
con las partidas de capital; aumentos de aportaciones, reembolsos de aportaciones, pagos de dividendos
etc.
VERIFICACION DE LAS TRANSACCIONES DE CAPTIAL:
En todos los casos en que las cedulas de anlisis reflejan la existencia de transacciones con las partidas
capital que no constituyan meros traspasos contables, el auditor debe verificar los correspondientes
movimientos a travs de los procedimientos de inspeccin de documentos, registros, etc.. Que sean
necesarios hasta cerciorarse de la autenticidad de la operacin.
En el caso de las aportaciones, el auditor debe cerciorase de la forma que fue hecha la operacin. Si la
aportacin fue en efectivo, debe comprobar su ingreso, y en ultimo resultado, el cobro de los cheques
con que se hicieron las aportaciones. En el caso de aportaciones con bienes distintos de efectivo, el
auditor debe cerciorase de la entrada de los bienes correspondientes, de lo razonable de sus bases de
valuacin, y de que se hayan cumplido las disposiciones legales.
En el caso de reembolso de capital o pagos de dividendos, el auditor debe cerciorarse del control ejercido
s y de la autenticidad de ellos a raves de los documentos comprobatorios correspondientes.

INSPECCION DE VALORES EN TESORERIA:

Tanto en el caso de acciones que no hayan sido emitidas o suscritas, como en el de acciones que hayan s
sido amortizadas y reembolsadas y de cupones que han sido pagados, el auditor debe cerciorarse de la
existencia de ellos en poder de loa negociacin, mediante una inspeccin de los correspondientes ttulos
o cupones.
En el caso de que alguna parte de las acciones amortizadas o reembolsadas o de os cupones de dividend
pagados haya sido destruida el auditor debe cerciorarse de que se siguieron en la destruccin los
procedimientos de seguridad necesarios par comprobar cuales fuero los ttulos o cupones destruidos y de
que la destruccin efectivamente se realiz.

VERIFICACION DE LAS OPERACIONES A VALOR DISTINTO DE LA PAR:

En el caso de colocacin de acciones a valor distinto de la par, es decir el pago de primas el auditor debe
cerciorarse de las amortizaciones dada por la Asamblea de Accionistas o el Consejo de Administracin en
su caso para los trminos de la operacin y de cerciorase, por el examen de los documentos comprobato
correspondientes, que las operaciones se hicieron conforme a las amortizaciones establecidas.
DIVULGACIONES OBLIGATORIAS.
1. Capital autorizado, suscrito y pagado
2. Nmero, clase de acciones y privilegio
3. Restricciones en el capital y/o dividendos
Impuesto sobre dividendos o capital
4. Moviendo en el supervit que corresponda a ingresos o gastos de operacin del periodo bajo revisin
a ejercicios anteriores.
5. Restricciones en el supervit en conexin con pasivos a largo plazo y otros convenios.

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AUDITORIA DE CAPITAL
CAPITAL EN ACCIONES Y DIVIDENDOS EN ACCIONES.

ejercicio a desarrollar en clase.

La Compaa Centroamericana, S.A. , requiere de sus servicios profesionales para realizar la auditora
de capital contable al 31 de diciembre de 2015
La seccin del capital contable del balance general de la compaa al 31 de diciembre de 2015, es la
siguiente:
CAPITAL AUTORIZADO
4,000 acciones ordinarias a 250.00 cada una
1,000,000.00
2,500 acciones preferentes del 12% con dos
aos de atraso y participantes a Q.250.00 cada una
625,000.00 1,625,000.00
Acciones no Suscritas
500 acciones ordinarias de 250.00 cada una
125,000.00
500 acciones preferentes del 12% a 250.00 c/u
125,000.00
250,000.00
Capital Suscrito y Pagado
3,500 acciones ordinarias a Q.250.00 cada una
875,000.00
2,000 acciones preferentes del 12% a 250.00 c/u
500,000.00 1,375,000.00
Acciones en Tesorera
200 acciones ordinarias a 250.00 cada una
50,000.00
125 acciones preferentes al 12% a 250.00 C/u
31,250.00
81,250.00
CAPITAL SOCIAL EN CIRCULACIN
3,300 acciones ordinarias de 250.00 cada una
825,000.00
1,875 acciones preferentes al 12% de 250.00 c/u
468,750.00 1,293,750.00
SUPERAVIT Y RESERVAS
ganancias no distribuidas
725,000.00
reserva legal
50,000.00
reserva para contingencias laborales
125,000.00
supervit pagado
30,000.00
930,000.00
CAPITAL CONTABLE
2,223,750.00

INFORMACIN ADICIONAL
A la fecha del cierre no se ha operado contablemente lo siguiente:
a. En asamblea de accionistas con fecha 30 de diciembre de 2015 se decretaron dividendos del 10%
sobre el capital, suscrito, pagado y en circulacin.
b. el dividendo ordinario para los accionistas preferentes y ordinarios se paga en efectivo.
c. el dividendo preferente se paga parcialmente con odas las acciones preferentes en tesorera
disponibles y por el resto, se emiten nuevas acciones preferentes.
se le pide.
Cdulas Sumarias
Cdulas Analticas
Cdulas de acciones en circulacin
Cdulas de Clculo de dividendo a pagar y forma de pago
Cdulas de ajuste y Reclasificacin.

les para realizar la auditora

de diciembre de 2015, es la

etaron dividendos del 10%

aga en efectivo.
eferentes en tesorera