SEMANA N 1

TEMA.- DEFINICIN Y OBJETIVOS DE LA AUDITORIA

1. Definicin
La auditora financiera examina a los estados financieros y a travs de ellos
las operaciones financieras realizadas por el ente contable, con la finalidad de emitir una
opinin tcnica y profesional.
Las disposiciones legales vigentes que regulan las actividades de la Contralora General
del Estado, definen a la Auditora Financiera as:
"Consiste
en
el
examen
de
los registros,
comprobantes, documentos y
otras evidencias que sustentan los estados financieros de una entidad u organismo,
efectuado por el auditor para formular el dictamen respecto de la razonabilidad con que se
presentan los resultados de las operaciones, la situacin financiera, los cambios operados
en ella y en el patrimonio; para determinar el cumplimiento de las disposiciones legales y
para formular comentarios, conclusiones y recomendaciones tendientes a mejorar
los procedimientos relativos a la gestin financiera y al control interno".
Para que el auditor est en condiciones de emitir su opinin en forma objetiva y
profesional, tiene la responsabilidad de reunir los elementos de juicio suficientes que le
permitan obtener una certeza razonable sobre:
1. La autenticidad de los hechos y fenmenos que reflejan los estados financieros.
2. Que son adecuados los criterios, sistemas y mtodos utilizados para captar y
reflejar en la contabilidad y en los estados financieros dichos hechos y fenmenos.
3. Que los estados financieros estn preparados y revelados de acuerdo con
los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, las Normas Peruanas de
Contabilidad y la normativa de contabilidad gubernamental vigente.
.
Para obtener estos elementos, el auditor debe aplicar procedimientos de auditora de
acuerdo con las circunstancias especficas del trabajo, con la oportunidad y alcance que
juzgue necesario en cada caso, los resultados deben reflejarse en papeles de trabajo que
constituyen la evidencia de la labor realizada.
2. Objetivos
2.1 General
La auditora financiera tiene como objetivo principal, dictaminar sobre la
razonabilidad de los estados financieros preparados por la administracin de las
entidades pblicas.
2.2 Especficos
1. Examinar el manejo de los recursos financieros de un ente, de una unidad y/o de
un programa para establecer el grado en que sus servidores administran y utilizan
los recursos y si la informacin financiera es oportuna, til, adecuada y confiable.

2. Evaluar el cumplimiento de las metas y objetivos establecidos para la prestacin

de servicios o la produccin de bienes, por los entes y organismos de la
administracin pblica.
3.
Verificar
que
las
entidades
ejerzan
eficientes
controles
sobre
los ingresos pblicos.
4. Verificar el cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias y
normativas aplicables en la ejecucin de las actividades desarrolladas por los entes
pblicos.
5. Propiciar el desarrollo de los sistemas de informacin de los entes pblicos,
como una herramienta para la toma de decisiones y la ejecucin de la auditora.
6. Formular recomendaciones dirigidas a mejorar el control interno y contribuir al
fortalecimiento de la gestin pblica y promover su eficiencia operativa.
3. Fases

3.1

Fase de Planeamiento.

- Planeamiento general de la auditora.

- Comprensin de las operaciones de la entidad
- Aplicacin de procedimientos de revisin analtica.
- Diseo de pruebas de materialidad.
- Identificacin de cuentas y aseveraciones significativas de la administracin.
- Ciclos de operaciones ms importantes.
- Normas aplicables en la auditora de los estados financieros.
- Restricciones presupuestarias.
- Comprensin del sistema de control interno.
- Ambiente de control interno.
- Comprensin del sistema de contabilidad.
- Identificacin de los procedimientos de control.
- Evaluacin del riesgo inherente y riesgo de control.
Efectividad
de
los
controles
sobre
el
ambiente
SIC
de informacin computarizada).
- Evaluacin del riesgo inherente y riesgo de control.
- Otros procedimientos de auditora.
- Memorndum de planeamiento de auditora.
3.2 Fase de Ejecucin.
- Visin general.
- Evidencia y procedimientos de auditora.
- Pruebas de controles.
- Muestreo de auditora en pruebas de controles.
- Pruebas sustantivas.
- Pruebas sustantivas de detalles.
- Procedimientos analticos sustantivos.
- Actos ilegales detectados en la entidad auditada.
- Papeles de trabajo.
- Aplicacin de TAACs-Tcnicas de auditora asistidas por computador.
- Desarrollo y comunicacin de hallazgos de auditora.

(Sistema

3.3 Fase del Informe de Auditora.

- Aspectos generales.
- Procedimientos analticos al final de la auditora.
- Evaluacin de errores.
- Culminacin de los procedimientos de auditora.
- Revisin de papeles de trabajo.
- Elaboracin del informe de auditora.
- Informe sobre la estructura de control interno de la entidad.
- Observaciones, conclusiones y recomendaciones sobre el control interno financiero de la
entidad.
- Auditora de asuntos financieros.
4. Caractersticas
1.Objetiva, porque el auditor revisa hechos reales sustentados en evidencias susceptibles
de comprobarse.
2. Sistemtica, porque su ejecucin es adecuadamente planeada.
3. Profesional, porque es ejecutada por auditores o contadores pblicos a nivel
universitario o equivalentes, que posean capacidad, experiencia y conocimientos en el
rea de auditora financiera.
4.
Especfica,

porque cubre la revisin de las operaciones financieras e incluye evaluaciones, estudios,

verificaciones, diagnsticos e investigaciones.
5. Normativa, ya que verifica que las operaciones renan los requisitos de legalidad,
veracidad y propiedad, evala las operaciones examinadas, comparndolas
con indicadores financieros e informa sobre los resultados de la evaluacin del control
interno.
6. Decisoria, porque concluye con la emisin de un informe escrito que contiene el
dictamen profesional sobre la razonabilidad de la informacin presentada en los estados
financieros, comentarios, conclusiones y recomendaciones, sobre los hallazgos
detectados en el transcurso del examen.
5. Proceso de la Auditora Financiera
El proceso que sigue una auditora financiera, se puede resumir en lo siguiente: inicia con
la expedicin de la orden de trabajo y culmina con la emisin del informe respectivo,
cubriendo todas las actividades vinculadas con las instrucciones impartidas por la jefatura,
relacionadas con el ente examinado.
Las
Normas
Tcnicas
de
Auditora
Gubernamental
determinan
que:
"La autoridad correspondiente designar por escrito a los auditores encargados de
efectuar el examen a un ente o rea, precisando los profesionales responsables de
la supervisin tcnica y de la jefatura del equipo".
La designacin del equipo constar en una orden de trabajo que contendr los siguientes
elementos:
Objetivo general de la auditora.
Alcance del trabajo.
Presupuesto de recursos y tiempo.
Instrucciones especficas.
Para cada auditora se conformar un equipo de trabajo, considerando la disponibilidad
de personal de cada unidad de control, la complejidad, la magnitud y el volumen de las
actividades a ser examinadas.
El equipo estar dirigido por el jefe de equipo, que ser un auditor experimentado y
deber ser supervisado tcnicamente. En la conformacin del equipo se considerar los
siguientes criterios:
-Rotacin del personal para los diferentes equipos de auditora.
-Continuidad del personal hasta la finalizacin de la auditora.
-Independencia de criterio de los auditores.
-Equilibrio en la carga de trabajo del personal.
Una vez recibida la orden de trabajo, se elaborar un oficio dirigido a las principales
autoridades de la entidad, proyecto o programa, a fin de poner en conocimiento el inicio
de la auditora.
De conformidad con la normativa tcnica de auditora vigente, el proceso de la auditora
comprende las fases de: planificacin, ejecucin del trabajo y la comunicacin de
resultados.
5.1 Planificacin
Constituye la primera fase del proceso de auditora y de su concepcin depender
la eficiencia y efectividad en el logro de los objetivos propuestos, utilizando los recursos
estrictamente necesarios.
Esta fase debe considerar alternativas y seleccionar los mtodos y prcticas ms
apropiadas para realizar las tareas, por tanto esta actividad debe ser cuidadosa, creativa
positiva e imaginativa; por lo que necesariamente debe ser ejecutada por los miembros
ms experimentados del equipo de trabajo.

La planificacin de la auditora financiera, comienza con la obtencin de informacin

necesaria para definir la estrategia a emplear y culmina con la definicin detallada de las
tareas a realizar en la fase de ejecucin.
5.2 Ejecucin del trabajo
En esta fase el auditor debe aplicar los procedimientos establecidos en los programas de
auditora y desarrollar completamente los hallazgos significativos relacionados con las
reas y componentes considerados como crticos, determinando los atributos de
condicin, criterio, efecto y causa que motivaron cada desviacin o problema identificado.
Todos los hallazgos desarrollados por el auditor, estarn sustentados en papeles de
trabajo en donde se concreta la evidencia suficiente y competente que respalda la opinin
y el informe.
Es de fundamental importancia que el auditor mantenga una comunicacin continua y
constante con los funcionarios y empleados responsables durante el examen, con el
propsito de mantenerles informados sobre las desviaciones detectadas a fin de que en
forma oportuna se presente los justificativos o se tomen las acciones correctivas
pertinentes.
5.3 Comunicacin de resultados
La comunicacin de resultados es la ltima fase del proceso de la auditora, sin embargo
sta se cumple en el transcurso del desarrollo de la auditora.
Est dirigida a los funcionarios de la entidad examinada con el propsito de que presenten
la informacin verbal o escrita respecto a los asuntos observados.
Esta fase comprende tambin, la redaccin y revisin final del informe borrador, el que
ser elaborado en el transcurso del examen, con el fin de que el ltimo da de trabajo en
el campo y previa convocatoria, se comunique los resultados mediante la lectura del
borrador del informe a las autoridades y funcionarios responsables de las operaciones
examinadas, de conformidad con la ley pertinente.
El informe bsicamente contendr la carta de dictamen, los estados financieros, las notas
aclaratorias correspondientes, la informacin financiera complementaria y los
comentarios, conclusiones y recomendaciones relativos a los hallazgos de auditora.
Como una gua para la realizacin del referido proceso, en cuadro adjunto se establecen
los siguientes porcentajes estimados de tiempo, con relacin al nmero de
das/hombre programados.
PORCENTAJE DE TIEMPO UTILIZADO
Fase f Comunicacin Resultados Total
PLANIFICACIN 30% 5% 35%
Preliminar 10
Especfica 25
EJECUCIN DEL TRABAJO 50 % 10% 60%
COMUNICACIN DE RESULTADOS 0 5% 5%
TOTAL 80% 20% 100%
Con el fin de tener una visin objetiva del proceso de la auditora financiera, a
continuacin se presenta el grfico detallado del mismo.
ORDEN DE TRABAJO
Archivo de planif.

Aseguramiento de Calidad
Presentacin y discusin de resultados a la Entidad auditada
Archivo
Cte.

Esquema del Proceso de la Auditoria Financiera

INICIO
FASE I-A PLANIFICACIN PRELIMINAR
- Conocimiento entidad
- Obtencin informacin
- Evaluacin preliminar
Control Interno
FASE I-B PLANIFICACIN ESPECFICA
- Determinacin Materialidad
- Evaluacin de Riesgos
- Determinacin enfoque de auditora
- Determinacin enfoque del muestreo
FASE II DE EJECUCIN
- Aplicacin Pruebas de Cumplimiento
- Aplicacin de Pruebas Analticas
- Aplicacin Pruebas Sustantivas
- Evaluacin resultados y conclusiones
FASE III DEL INFORME
- Dictamen
- Estados Financieros
- Notas
- Comentarios, conclusiones y recomendaciones.
FIN
Elaboracin
Borrador del Informe
Emisin del Informe de Auditora
Implantacin
Recomendaciones
Programas de Trabajo
Papeles de Trabajo
Memorando
Planeacin
Archivo
Perm.
6. Control de Calidad en la Auditora Financiera
La aplicacin del control de calidad en el proceso de la auditora provee
una seguridad razonable para el cumplimiento de las normas de auditora generalmente
aceptadas a fin de lograr una direccin, organizacin, ordenamiento y grados de decisin
adecuados en la prctica de las auditoras.
Es importante considerar entre otros los siguientes elementos de control de calidad que
se relacionan con las etapas de planificacin, ejecucin y comunicacin de resultados en
el proceso de la auditora:

6.1 Independencia
La direccin de la unidad de control externo deber asegurarse que los auditores
asignados a un examen de auditora no tengan vinculaciones de carcter familiar con los
funcionarios de la entidad y/o proyecto examinado.
De igual forma debe tener la seguridad de que ninguno de sus auditores
tenga conflicto de intereses en los entes auditados.
6.2 Asignacin de personal
Las auditoras practicadas deben ser ejecutadas por personal que tenga el grado
de entrenamiento tcnico y terico suficiente de acuerdo con las circunstancias. Se debe
identificar con oportunidad al personal que se necesita para ciertos trabajos especficos a
fin de que se pueda contar con el personal competente, dicha identificacin se la debe
realizar desde la planificacin anual de las auditoras.
La utilizacin de presupuestos estimados de tiempo para la ejecucin de las auditoras
debe ser un estndar de control que ser ejercido por las direcciones de control externo.
6.3 Consultas
La identificacin de unidades administrativas o funcionarios especializados en campos
tcnicos es importante, para garantizar en algunos casos, la calidad de los trabajos de
auditora.
El mantenimiento de una biblioteca dotada de literatura suficiente para obtener referencias
tcnicas o de investigacin constituye un elemento adicional que contribuye a mejorar la
calidad de las auditoras.
6.4 Supervisin
Para que un trabajo de auditora cuente con estndares de calidad suficientes debe por
sobre todas las cosas observar y cumplir las disposiciones de la normatividad vigente
relacionadas con el proceso de la auditora, no obstante, la funcin de supervisin debe
especialmente participar intensamente en la etapa de planificacin y proveer una
direccin continua sobre la aplicacin de procedimientos, elaboracin de papeles de
trabajo, pruebas de auditora y comunicacin de resultados.
6.5 Desarrollo Profesional
La capacitacin continua contribuye a acumular mayores conocimientos que permitan
cumplir eficientemente las responsabilidades asignadas a los auditores,
consecuentemente es importante que el personal de auditores asista a programas de
entrenamiento, tenga acceso a la literatura que contiene
Informacin tcnica y actualizada en materia de contabilidad y auditora y en forma
especial que reciba la instruccin adecuada durante la prctica de la auditora.
6.6 Evaluaciones
El trabajo realizado por el personal de auditores debe ser peridicamente evaluado, a fin
de mejorar los procedimientos utilizados durante la auditora y mejorar los estndares de
rendimiento individual.

Un proceso de evaluacin peridico permite aumentar las responsabilidades en forma

gradual y sustentar las promociones que deban realizarse.
www.contraloria.gov.ec/Normativa/NAFG-Cap-II.pdf -