GASTOS RECHAZADOS: SU IMPACTO

EN LA EMPRESA Y SUS DUEOS

Arturo Rivera
director rea Cumplimiento Tributario
Alessandri Asesora Personal y Negocios
20 de mayo de 2014

Antecedentes
Ley N 20.630 del Diario Oficial del 27.09.2012 sustituye
en el Art 21 de la LIR.
Circular N 45 del 23 de Septiembre 2013 instruye sobre
la tributacin contenida en el Art 21 de la LIR

Alcance anterior: Art 21 de la LIR

Norma de control contenida en la Ley de Impuesto a la
renta que afectaba con impuesto a la sociedad o los
dueos por partidas que se consideraban retiradas como
por ejemplo: sueldo del cnyuge, prestamos de la
sociedad al socio, etc.
Exista un diferencia en su aplicacin si era una Soc.
Annima abierta o Cerrada, Agencias o establecimiento
permanente (Art 58 N 1 de la LIR), Sociedad por
Acciones (Spa) o en comandita por accin v/s la
sociedad de personas, Empresa Individual Resp. Ltda,
comunidades o sociedad de hecho y la empresa
unipersonal (EU).

Alcance anterior: Art 21 de la LIR

(Continuacin)
Impuesto nico del 35% sobre la sociedad para el primer
grupo y en caso del segundo se afectaba los socios con
I. Global Complementario.
Las partidas que se imputaban a los socios, rebajaban
FUT y crdito
Las partidas que aplicaban impuesto nico del 35% no
rebajaban FUT
Aplica a contribuyente de la 1 categoria que declaren
su renta efectiva de acuerdo a contabilidad completa o
acogidas al Art 14 Bis de la LIR

Comentarios
Exista diferencia en su aplicacin por tipo de sociedad
Exista un efecto financiero distinto para el accionista o
socio
Exista arbitrariedad en la norma legal dado que se
castigaba el sueldo del cnyuge en una sociedad de
persona y no en caso que tuviera sueldo en una
sociedad annima o Spa.
Por tanto, con la modificacin se quiso igualar el
tratamiento de esta norma de control para cualquier
sociedad y aumentar el castigo para la sociedad y sus
dueos

Alcance actual: Art 21 de la LIR

Sigue siendo una norma de control que afecta con
Impuesto a la renta a la empresa y sus dueos, pero con
tasa 35% para sociedad y para los dueos con I. G.
Complementario o Adicional.
La tributacin no depende de la organizacin jurdica que
se adopte, sino que depende a quien beneficie. Es decir,
el efecto econmico es el mismo para todos.
Se separan aquellas partidas que debe asumir la
sociedad de aquellas que debe asumir los dueos de la
empresa.

Alcance actual: Art 21 de la LIR

(continuacin)
Las partidas que se imputaban a los socios con I. G. o
Complementario o Adicional, NO rebajaban FUT ni
tampoco crdito por impuesto.
Las partidas que aplicaban impuesto nico del 35%
siguen no rebajando FUT.
Se castiga con una sobretasa del 10% el beneficio que
obtengan los dueos de la empresa.
Se ampla el hecho gravado afecto con este impuesto del
35% (nuevas tasaciones)

Esquema actual: Art 21 LIR

Tasa aplicable 35%

Empresas
(Sin excepcin)

Base imponible:
i)Par;das del N 1 del Art 33 de la LIR
ii)Diferencia de tasaciones (Nuevo)
iii)Adquisicin de acciones propias emisin (Nuevo)

Exenciones:
i)Gastos an;cipados aceptados en ejercicios posteriores
ii)Impuesto de 1 Cat, Art 104 LIR e impuesto adicional
iii)Intereses reajustes y multas pagadas al sco
iv)Pagos del N 12 de l Art 31 de la LIR

Esquema actual: Art 21 LIR

Impuesto global complementario o adicional + 10% como sobretasa

Personas

Base imponible:

i)Par;das del N 1 del Art 33 de la LIR, imputables o asignables
Directo, proporcional no deduce RLI
ii)Prstamos
Directo, consideraciones de prstamo encubierto, no deduce
El FUT
iii) Re;ros presuntos
Directo, proporcional, no deduce el FUT
iv) GaranXas
Directo, no deduce el FUT)
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Prstamos efectuados a Socios o

Accionistas
Anterior

Actual

Se afectaban con
impuesto de 1 Categora
y se consideraban retiros
afectos IGC o Adicional
para el caso de socios de
sociedades de personas

Se afecta nicamente con

el I.G. C o adicional ms
una tasa adicional del
10% sobre el saldo de
prestamos al 31 de
diciembre de ao de su
otorgamiento, previa
calificacin como
encubierto

En el caso de sociedades
annimas se afectaba con
un 35% de impuesto
nico

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Retiros presuntos por uso de los

dueos de activos de la empresa
Anterior

Actual

Se consideran retiros
afectos a IGC o Adicional
con crdito del impuesto
de 1 Categora en el
caos de sociedad de
personas

Se afecta nicamente con

I.G.C o Adicional ms
una tasa del 10% sobre
el monto del beneficio
mnimo, menos los pagos
efectuados por el uso.

En el caso de sociedad
annima de afecta con
impuesto del 35% con
crdito el impuesto de 1
Categora

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Garantas a los socios o accionistas

Anterior

Actual

Se consideran retiros
afectos a I. G.C o
Adicional con crdito de
impuesto de 1 Categora
en el caso de sociedades
de personas

Se afecta nicamente con

I.G.C o Adicional ms
una tasa del 10% sobre
el valor corriente en plaza
del bien ejecutado.

En el caso de sociedad
annima o Spa, se
afectan con impuesto del
35% nico, con crdito
por impuesto de 1
Categora
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Situaciones especiales
Los fondos de inversiones acogidos a la ley 18.815
tienen un tratamiento especial a los gastos rechazados
contenido en el Art 32 de ese cuerpo legal y cuya tasa es
un 35% en carcter nico.
Las entidades sin fines de lucro que realicen actividad es
de la 1 Categora, no se afectan con el Art 21 de la LIR
Afecta la determinacin del 14 Quater LIR

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Tasaciones: Justificacin de origen de

fondos
Se tasa aquellas operaciones cuyo origen de los fondos
no son justificables de acuerdo al Art 70 y 71 de la LIR
Antes: se consideraban retiradas afecto a IGC o
Adicional o con impuesto 35% nico
Actual: se afecta slo con impuesto del 35% nico

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Adquisicin de acciones de propia

emisin
Se grava aquellas acciones de propia emisin que no
sean enajenadas dentro del plazo establecido por Ley
Afecta a las sociedades annimas y sociedad por accin
( Spa )
Anteriormente se afectaba con el Art 21 de la LIR
Actualmente se mantiene afecta al Art 21 de la LIR

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Comentarios finales
Se recomienda revisar la situacin de todos los gastos
de la empresa.
El Servicio de Impuestos Internos este ao 2014 y en
adelante, implementara revisiones especiales sobre esta
materia a fin de aumentar la recaudacin fiscal.
Esta modificacin es un antesala a la eliminacin del FUT
dado que los Gastos Rechazados, ya no pasan por este
registro.

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