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h

La fiscalit
e indirecte
TVA
La retenue `
a la source
Dr. Saad BOUROUIS
saadbourouis@gmail.com

Institut des Hautes Etudes


Commerciales
Universit
e de SOUSSE

December 3, 2015

Dr. Saad BOUROUIS,

, La retenue `
a la source

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Cadre general

La retenue `a la source en mati`ere de TVA est une institution qui a


ete introduite par larticle 36 de la loi n 97-88 du 29 decembre qui
a ajoute un article 19 bis au code de la TVA, celui-ci a institue au
niveau de lEtat, des collectivites locales, des entreprises et des
etablissements publics, lobligation deffectuer une retenue `a la
source au taux du 50% sur le montant de la TVA calculee sur les
sommes payees au titre des marches conclus avec les tiers. Cette
retenue `a la source est soumise `a toutes les dispositions applicables
en mati`ere de retenue `a la source au titre de lIRPP et de lIS.

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Dilemme

Avec linstitution de cette retenue `a la source on assiste `a une


nouvelle entorse aux principes regissant la TVA;
la premi`ere se situe au niveau des operations de location, leur
assujettissement, depend de la qualite du proprietaire, alors
que la TVA frappe des operations;
la seconde se situe au niveau de la retenue `a la source, la TVA
va etre retenue `a concurrence de 50% alors que le principe, en
mati`ere de TVA, veut que lassujetti collecte sur ses ventes et
deduit sur ses achats, et paie la difference.
Cette procedure va entraner des difficultes dapplication, elle
va avoir des incidences sur les r`egles de deduction et elle peut
entraner un credit de TVA au profit de lassujetti.

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Solution

En premier lieu, au niveau de lalinea 1 du I de larticle 9 du


code de la TVA qui prevoit que la TVA qui a effectivement
greve les elements du prix dune operation imposable est
deductible de la TVA applicable aux operations taxables, ainsi
que la TVA qui a fait lobjet dune retenue `a la source
conformement aux articles 19 et 19 bis de ce code.
En second lieu, au niveau du 4`eme tiret de lalinea 1 du II de
larticle 15 du code de la TVA qui prevoit que le credit de
TVA provenant de la retenue `a la source prevue par les
articles19 et 19 bis de ce code est restituable dans le cas o`
u il
est degage par une declaration mensuelle de TVA.

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Suite

les services de lEtat, des collectivites locales et des entreprises


et etablissements publics sont tenus deffectuer une retenue
au taux 50% sur le montant de la TVA applicable aux
montants egaux ou superieurs `a 1.000D TVA comprise payes
au titre de leurs acquisitions de marchandises, materiels, biens
dequipements et services.
Cette retenue `a la source ne sapplique pas aux montants
payes :
dans le cadre des abonnements de telephone, deau,
delectricite et de gaz
au titre des contrats de leasing.

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Suite

Les contrats de vente mourabaha, les contrats de vente


istisnaa, les contrats de vente issalam et les contrats de vente
dil ijara appliques par les banques islamiques nont ete ni
definis ni r`eglementes par des dispositions specifiques. Sur le
plan fiscal, la LF2012 a prevu la non application de la retenue
de 50% du montant de la TVA applicable aux montants egaux
ou superieurs `a 1.000D TVA comprise payes `a ce titre.
Sur un autre plan, larticle 55 de la loi n2002-101 du 17
decembre 2002 en modifiant les dispositions de larticle 19 du
code de la TVA a soumis les operations realisees par les
personnes nayant pas detablissement en Tunisie `a une
retenue `a la source au titre de la TVA.

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La RAS effectu
ee par lEtat,
les collectivit
es locales, les entreprises et des
etablissements publics

Le champ dapplication de la retenue


Les services de lEtat, des collectivites locales et des entreprises et
etablissements publics sont tenus deffectuer une retenue au taux
50% sur le montant de la TVA applicable aux montants
egaux ou
sup
erieurs `
a 1.000D TVA comprise payes au titre de leurs
acquisitions de marchandises, mat
eriels, biens d
equipements,
services immeubles et fonds de commerce.

NB
la retenue `a la source ne sapplique pas aux montants payes :
dans le cadre des abonnements de telephone, deau,
delectricite et de gaz ;
au titre des contrats de leasing.

le marche ne constitue plus une condition necessaire, la


retenue `a la source est obligatoire meme si les acquisitions ont

ete realisees de gre `a gre. , La retenue `a la source


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Suite

Taux et assiette de la retenue


Lors de lordonnancement ou du paiement de chaque
decompte sur un marche public, il est opere une retenue de
50% du montant de la TVA facture par le fournisseur de biens
ou de services.
La retenue `a la source est operee lors de chaque paiement. Le
terme paiement designe la mise `a disposition de
remunerations telles que le paiement en esp`eces, la remise
dun titre de paiement ou le credit dun compte.
La retenue est operee que les paiements soient effectues `a
titre davance ou darrieres et quelle que soit la periode `a
laquelle ils se rapportent.

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Delivrance des certificats de retenue de la TVA

1. Les paiements effectu


es par lEtat
et les collectivit
es
locales: Les certificats de retenue `a la source de la TVA sont
delivres par les ordonnateurs. Le comptable payeur ne fait que
verifier ledit certificat
2. Les paiements effectu
es par les entreprises et les

etablissements publics: Pour ces paiements, les certificats


de retenue `a la source sont delivres par les services competents
desdits etablissements publics et entreprises publiques.

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Exemple
Une entreprise a conclu le 23 mars 2011 avec lEtat un marche de
prestation de service selevant `a 500.000 D hors TVA ; le 7 mai
2011, ladite societe a encaisse un premier acompte egal `a l00.000
D.

Solution
La TVA due sur cet acompte = l00.000 D x 18% = 18.000 D
Lordonnateur concerne est tenu demettre deux ordonnances :
la premi`ere ordonnance au profit du fournisseur pour le prix
hors TVA majore de 50% de la TVA due soit :
100.000 D + (18.000 D x 50%) = 109.000 D.
la deuxi`eme ordonnance au profit du Tresorier General de
Tunisie au titre de la retenue `a la source de la TVA soit :
18.000 D x 50% = 9.000 D.

Lordonnateur est tenu de delivrer `a linteresse un certificat de


retenue `a la source de la TVA pour un montant de 9.000 D.
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Deduction de la TVA retenue `a la source


la TVA retenue `a la source est deductible de la TVA due sur
les operations taxables (Art9 CTVA).
Il sensuit que les personnes realisant des operations
imposables avec lEtat, les collectivites locales, les entreprises
et les etablissements publics proc`edent `a la deduction non
seulement de la TVA qui a effectivement greve les elements
du prix dune operation imposable mais aussi de la TVA
retenue `a la source.
La deduction de la TVA retenue `a la source est effectuee sur
la base des certificats de retenue `a la source de la TVA
delivres par les services competents de lEtat, des collectivites
locales, des entreprises et des etablissements publics.
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Suite exemple
Lentreprise qui a fait lobjet de la retenue `a la source le 7 mai
2011 pour un montant de 9.000 D a realise au titre du meme mois
le chiffre daffaires hors TVA suivant:
-acompte verse par lEtat: l00.000 D
autre chiffre daffaires : 300.000 D
chiffre daffaires total hors TVA 400.000 D.

Solution
La TVA due : 400.000 D x 18% = 72.000 D
La TVA deductible sur achats du mois mai 2011 est 47.000 D.
La TVA retenue `a la source = (18.000 D x 50%) = 9.000 D
Le montant de la TVA `a payer au titre du mois de mai 2011
est liquide comme suit :
TVA `a payer = TVA due - (TVA deductible sur achats +TVA
retenue `a la source) = 72.000 D (47.000 D + 9.000 D) =
16.000 D
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La retenue `
a la source de au titre TVA des op
erations r
ealis
ees par les personnes nayant pas d
etablissement en Tunis

Cadre general
En application des dispositions de larticle 19 du code de la
TVA, les personnes nayant pas un etablissement en Tunisie et
y effectuant des operations passibles de la taxe sur la valeur
ajoutee, doivent accrediter aupr`es de ladministration fiscale
un representant domicilie en Tunisie qui sengage `a remplir les
formalites auxquelles sont soumis les assujettis et `a payer la
taxe `a leur lieu et place.
A defaut et tant quune personne morale ou physique cliente
dun assujetti nayant pas un etablissement en Tunisie est
redevable envers lui dune somme quelconque au titre dune
fourniture ou dun service rendu, la taxe sur la valeur ajoutee
exigible sur cette fourniture ou ce service peut etre reclamee `a
la personne cliente dans la limite de sa dette, le paiement
liberant valablement, `a due concurrence, le client envers son
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Suite
Suite
Dans le but de garantir le recouvrement de la TVA due par
des personnes nayant pas un etablissement en Tunisien,
larticle 55 de la loi de finances pour la gestion 2003, en
modifiant les dispositions de cet article 19, a institue `a la
charge des clients etablis en Tunisie lobligation doperer une
retenue `a la source du montant total de la TVA due par des
personnes ne disposant pas dun etablissement en Tunisie.
Cette retenue `a la source est liberatoire de la TVA. Toutefois,
ces personnes peuvent declarer la TVA objet de la retenue `a la
source et deduire la TVA supportee par les marchandises et
services necessaires `a la realisation de ces operations. Dans le
cas o`
u la declaration relative `a ces operations fait apparatre
un credit de TVA, celui-ci peut faire lobjet dune demande de
restitution conformement aux dispositions du n 3 bis du I de
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