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Les travaux de gestion courante qui ont trait des aspects quotidiens de
gestion : le service public, les travaux de saisie et de contrle prliminaire des
dclarations souscrites, les travaux de recoupement, les travaux de rgularisation,
la gestion du contentieux, etc.
AVANT- PROPOS................................................................................................ 1
PARTIE I : TRAVAUX DE GESTION COURANTE ........................................ 5
1.
2.
3.
Travaux de recoupements................................................................................................. 29
3.1 Recoupements reus par le gestionnaire ...................................................................... 29
3.2 Recoupements transmis par le gestionnaire ................................................................. 30
4.
Travaux de rgularisation................................................................................................. 32
4.1 La procdure de taxation doffice (TO) ....................................................................... 32
4.2 La rgularisation en matire de versement................................................................... 35
5.
Gestion du contentieux..................................................................................................... 38
6.
2.
Annexes.................................................................................................................................... 85
Calendrier des principales activits dun secteur de gestion des personnes morales............... 86
Check-list du contrle approfondi ralis le ................................... 87
Fiche de gestion de lentrevue.................................................................................................. 90
Travaux de rgularisation :
Saisie et
contrle
prliminaire des
dclarations
- dfaillances en matire de
dclaration
- dfaillances en matire de
versement
Gestion du
contentieux
Service lusager
1. Service lusager
Consciente de la complexit de la lgislation fiscale et de la multiplicit des
obligations imposes aux contribuables, la DGI dploie des efforts considrables
pour :
-
Le
traitement
des
diffrents
Questions lies la
lgislation
Questions lies au
dossier fiscal
Questions Faciles
(Exp : Obligations de dclaration
et de paiement ; dlais ; etc.)
Difficile de rpondre
immdiatement aux questions
Rponse ultrieure :
Rponse immdiate
- Rappel tlphonique ;
- Rponse sur place lorsque le sujet
est difficile expliquer au tlphone.
Questions complexes
(Exp : Questions ncessitant
interprtation, )
Inviter
la
socit
La rponse aux questions lies la lgislation et le suivi des dossiers sous jacents
appellent les remarques suivantes :
Rponse aux questions
-
Les rponses aux diffrentes questions doivent se baser sur le dispositif fiscal en
vigueur (lois ; note circulaire, notes de services, questions/rponses, etc.) ;
Les questions complexes, non rsolues par le dispositif prcit, et qui peuvent
donner lieu plusieurs interprtations doivent tre transmises aux services
centraux comptents.
Clrit de rponse : une approche active doit tre adopte pour la rsolution
des questions poses. Elle se caractrise par :
Le travail sur la situation fiscale actuelle et la rsolution des problmes
lavance (avant le dpt des dclarations) ;
La rduction de lincertitude ;
Le renforcement de la relation de coopration et de confiance mutuelle.
Conseil fiscal :
La rponse aux questions des contribuables ne doit pas tre confondue avec le
conseil fiscal. Ce dernier est du ressort des conseillers de lentreprise et non pas de la
DGI.
Le gestionnaire se limite indiquer lentreprise le traitement fiscal correspondant
une opration ou une activit donne. Il ne sagit en aucun cas dindiquer ou
dorienter lentreprise pour le choix dun traitement fiscal plutt quun autre.
Suivi des dossiers
Lorsquun contribuable cherche identifier le traitement fiscal li aux activits et aux
oprations de son entreprise, il est suppos que son objectif est de remplir ses
obligations dans le respect de la loi. Son souci ne se limite pas uniquement aux
dclarations futures, il concerne galement les dclarations dj dposes.
Dans cet esprit, lissue de la rponse de ladministration, le gestionnaire doit
examiner le dossier concern pour dterminer si le traitement fiscal adopt par la
socit, en ce qui concerne les dclarations non prescrites, correspond la position
de ladministration. En cas de divergence, il engage un dialogue ouvert et constructif
avec le contribuable pour assurer les rgularisations qui simposent dune manire
amiable. La bonne foi et la coopration de la socit pour la rectification des erreurs
commises doivent tre tenues en compte en cas de demande de remise gracieuse
des majorations.
Lorsque le sujet trait risque de concerner tout le secteur dactivit, le gestionnaire
doit examiner les dossiers des socits appartenant audit secteur. Dans le cas o
lenjeu et le nombre de socits en situation irrgulire sont importants, le
gestionnaire informe la hirarchie de la situation en vue de llargissement du
contrle aux autres subdivisions.
1.1.1.2 Questions relatives aux lments du dossier fiscal
Lorsque les questions du contribuable portent sur des lments du dossier fiscal, la
communication des informations doit se faire dans le respect des dispositions
relatives au secret professionnel. Ce dernier est opposable toute personne autre
que le contribuable lui-mme ou les tiers mandats par celui-ci.
Contribuables
Documents instruits
Demande de complment dinformation
BAC
Secteurs
Contrle et
enregistrement
Instruction
Documents instruits
Demande de complment dinformation
En effet, les BAC ont t crs pour constituer linterface unique de ladministration
avec les usagers. Ils ont un double rle :
-
Assurer linformation du BAC lorsque les documents transmis par les usagers
sont incomplets ;
Instruire les documents transmis par le BAC avec clrit : Tout retard dans le
traitement des documents met les prposs laccueil dans une situation de
conflit avec les usagers et risque de se traduire ngativement aussi bien sur
lenvironnement de travail que sur limage de ladministration.
10
Travaux de rgularisation :
Saisie et
contrle
prliminaire des
dclarations
- dfaillances en matire de
dclaration
- dfaillances en matire de
versement
Gestion du
contentieux
Service lusager
2.1 Travaux de saisie
Les principales dclarations qui font lobjet de saisie par le gestionnaire sont
rcapitules ci-aprs :
- la dclaration dexistence ;
- la dclaration dinscription la
T.P ;
- la dclaration du rsultat
fiscal ;
- la dclaration du chiffre
daffaires en matire de TVA ;
- et la dclaration de transfert
de sige.
La dclaration de cessation,
cession, fusion, scission ou
transformation de lentreprise
dexistence ;
Les autres dclarations dposes par les personnes morales ne font lobjet de saisie
que lorsque le contrle laisse apparaitre le dfaut de leur prsentation ou
linsuffisance des montants dclars ou verss. Ces dclarations seront traites dans
la deuxime partie de ce guide.
Aussi, les travaux de saisie des dclarations doivent respecter les exigences
suivantes :
-
12
La nature des activits exerces : Sassurer que les activits portes sur la
dclaration correspondent bien celles dclares la T.P ;
OMPIC
Collectivit
locale
DRI
Banque
CRI
Tribunal
CNSS
Presse
crite
SGG
Certificat
ngatif
Lgalisation
Contrat Bail
Enregistrement
Statuts + Contrat
Bail
Blocage du
capital
Formulaire
unique
Taxe
professionnelle
Registre de
commerce
Identifiant
fiscal
Affiliation
Bulletin de
notification
Publication
au BO
Publication
13
A cet effet, le gestionnaire adresse les donnes relatives aux associs ayant
effectu les apports en nature aux secteurs dont ils relvent, savoir :
le secteur de lassiette de la fiscalit des personnes morales quand il sagit
dun associ soumis lIS ;
Valeur apparaissant sur le tableau des plus ou moins values sur cessions ou retraits dimmobilisations (cas
dassoci personne morale ou personne physique impose selon le rgime du RNR ou RNS).
14
Enfin, il est rappeler que lorsque la demande dinscription fait suite un transfert
de sige, les activits professionnelles reprises sont exclues du bnfice de
lexonration quinquennale en matire de T.P(3).
2.2.2.1.2 Dclaration dexistence
Lors de la prise en charge de la dclaration dexistence prvue par larticle 148 du
C.G.I, le gestionnaire procde comme suit :
-
(3)Note de service du 25/12/2007 clarifiant les dispositions de la loi n 47-06 relative la fiscalit des
collectivits locales.
15
Sassurer que lactivit dclare correspond celle figurant sur les statuts et la
demande initiale dinscription la TP.
Enfin, il est noter que le dfaut de dpt de la dclaration dinscription la T.P est
passible de la sanction prvue par larticle 140 de la loi 47-06 prcite. Il sagit de la
majoration de 15% du montant de la taxe due ou qui aurait t due en labsence de
toute exonration ou rduction avec un minimum de cinq cent (500) dirhams.
Pour contrler le dpt de cette dclaration, le gestionnaire :
-
Tient la liste des socits cres. Il lannote lorsque les dclarations dinscription
la TP sont dposes ;
Vrifie si les socits cres nayant pas dpos ladite dclaration ont dbut leur
activit. Pour se faire, il utilise les dclarations de TVA pour relever le premier
acte commercial qui concide avec la premire opration dacquisition de biens et
services. Il peut galement faire la constatation sur le terrain pour sassurer du
dbut dactivit.
16
Dans les 3 mois qui suivent la date de clture de lexercice comptable pour les
socits en activit normale ;
Avant le 1er avril pour les socits non rsidentes adjudicataires de marchs de
travaux, de construction ou de montage. Dans ce cas, le gestionnaire sassure
que :
la socit est bien une socit non rsidente adjudicataire dun march de
travaux, de construction ou de montage. A ce niveau, il vrifie le dpt
dune copie du contrat ou de la facture ;
loption, prvue larticle 16 du CGI, pour le rgime du forfait, a t
mentionne dans la dclaration dexistence, ou demande aprs la
conclusion de chaque march.
Dans les trente (30) jours pour les socits non rsidentes : ces socits sont
tenues de dposer une dclaration du rsultat fiscal (modle ADM 101) au titre
des plus-values rsultant des cessions des valeurs mobilires ralises au Maroc.
Cette dclaration doit tre dpose dans les trente (30) jours qui suivent le mois
au cours duquel lesdites cessions ont t ralises (Article 20-III du CGI).
(4)
Le taux : il sagit de vrifier que le taux appropri a bien t appliqu. Il est soit
de 0,50 % soit de 0,25 % pour les oprations effectues par les entreprises
commerciales au titre des ventes portant sur les produits viss larticle 144-D,
savoir : les produits ptroliers, le gaz, le beurre, lhuile, le sucre, la farine, leau
et llectricit.
Lorsquun contribuable exerce des activits relevant de deux taux de la cotisation
minimale, cest le taux correspondant lactivit principale qui est appliqu pour :
les autres produits dexploitation ;
les produits financiers ;
les subventions et dons reus ;
les autres produits non courants viss larticle 9- I- C- 4.
le rsultat net comptable dclar au niveau du CPC est report correctement sur
le tableau de passage du rsultat comptable au rsultat fiscal ;
Le rsultat brut fiscal, le report dficitaire et le rsultat net fiscal figurant sur le
tableau de passage du rsultat comptable au rsultat fiscal sont correctement
reports sur la dclaration du rsultat fiscal.
19
NATURE
Propres
l'exercice
Exercices
Prcdents
TOTAUX DE
L'EXERCICE
TOTAUX DE
L'EXERCICE
PRECEDENT
3=2+1
Tableau n3 :
PASSAGE DU RESULTAT NET COMPTABLE AU RESULTAT NET FISCAL
INTITULES
MONTANT
I. RESULTAT NET COMPTABLE
* Bnfice net
* Perte nette
II. REINTEGRATIONS FISCALES
II. DEDUCTIONS FISCALES
Total
IV. RESULTAT BRUT FISCAL
Bnfice brut si T1> T2 (A)
Dficit brut fiscal si T2> T1 (B)
V. REPORTS DEFICITAIRES IMPUTES (C) (1)
VI. RESULTAT NET FISCAL
Bnfice net fiscal (A-C)
ou dficit net fiscal (B)
VII. CUMUL DES AMORTISSEMENTS FISCALEMENT DIFFERES
VIII. CUMUL DES DEFICITS FISCAUX RESTANT A REPORTER
MONTANT
Montants
Montants
de lexercice
Taux de limpt
Montant de limpt
(5)
20
Lorsque les entreprises sont invites, plusieurs mois ou plusieurs annes plus tard,
rectifier leurs dclarations dj dposes, ces entreprises trouvent beaucoup de
difficults cooprer dune manire amiable du moment quil sagit de modifier un
nombre important de dclarations et de subir des majorations importantes. Les
entreprises, mme si elles reconnaissent le droit de ladministration de recourir la
taxation doffice ; elles lui reprochent le dfaut de ractivit temps.
Cette situation se traduit ngativement sur la relation de confiance et de partenariat
avec les contribuables, recherche par ladministration.
Aussi, il est important que le gestionnaire dtecte les erreurs relatives la priodicit
des dclarations au dbut de chaque anne. Pour ce faire, la saisie des
dclarations trimestrielles relatives lanne coule est une condition
ncessaire. Cest cette saisie qui va lui permettre dditer la liste des entreprises
dont le chiffre daffaires taxable a dpass le seuil de 1.000.000 DH et de les relancer
temps.
Le chiffre daffaires CA
Le contrle du CA porte sur les points suivants :
-
Taux Lgal
Taux dincidence
20%
20/1,2 = 16,666%
14%
14/1,14 = 12,280%
10%
10 / 1,1 = 9,090%
7%
7 /1,07
= 6,542%
Lorsquil est tabli que le chiffre daffaires est dclar TTC, il faut saisir au niveau
du systme le CA HT. Ce dernier sobtient partir de la formule suivante :
CA HT = CA TTC/ (1+ taux).
22
Exemple :
Une entreprise dclare un CA taxable au taux de 20% de 120 000DH et une TVA
correspondante de 20 000.
La TVA calcule par le systme est de 24 000 (120 000 * 20%) tant diffrente de
la TVA dclare (20 000), le gestionnaire vrifie si cette dernire ne rsulte pas dun
CA dclar TTC comme suit : 120 000 * 20/1,2 = 20 000.
La TVA de 20 000 dclare correspond ainsi un CA TTC, le gestionnaire saisit dans
le systme le CA HT calcul comme suit : 120 000/ 1,2 = 100 000.
-
Les taux appliqus correspondent bien aux activits exerces. Les discordances
peuvent sexpliquer par :
lexercice dactivits secondaires non connus au gestionnaire. Ces activits
doivent tre prises en charge en matire de la taxe professionnelle ;
une erreur au niveau du taux appliqu : Le contribuable doit tre invit
rgulariser les erreurs releves ;
des encaissements sur des oprations ayant subi un changement de taux
comme prvu larticle 125-III du CGI. Dans ce cas, le gestionnaire vrifie
si la socit a produit la liste des clients dbiteurs vise dans le paragraphe
IV du mme article.
Les dductions :
Le gestionnaire sassure que :
-
Dpt dune dclaration crditrice hors dlai ne faisant pas tat de la rduction du
crdit de la priode hauteur de 15% ;
23
Par ailleurs, il est noter que le dfaut de versement est un signal de difficults
financires de lentreprise. Ainsi, ds la rception dune dclaration dbitrice non
accompagne de versement, le gestionnaire doit :
-
Aviser le Receveur de lAdministration Fiscale afin que ce dernier opre toutes les
diligences ncessaires au recouvrement des ctes en question ainsi que de toute
autre crance en souffrance.
La taxe de licence est gale au produit d'un certain nombre de dcimes additionnels par le principal de l'impt
des patentes applicable, pour l'anne en cours, chacune des professions dont l'exercice est subordonn
l'obtention d'une licence.
Le nombre des dcimes additionnels est fix :
a) 24 pour les tablissements o sont servies et consommes sur place, titre principal, des boissons alcooliques
ou alcoolises ;
b) 10 pour les tablissements, autres que ceux viss au c) ci-dessous, o ces boissons ne sont servies qu' titre
accessoire;
c) 2,5 pour les tablissements d'hbergement touristiques.
25
Par ailleurs, il est souligner que la socit peut disposer de plusieurs locaux
exploits. Dans ce cas, et afin dviter limposition dun mme local par plusieurs
gestionnaires, il convient de prciser que la TP doit tre tablie au lieu dexistence
des installations professionnelles imposables, qu'elles constituent ou non un
tablissement.
Toutefois, la valeur locative des dpts et de tous les locaux secondaires (garages,
ateliers etc.) doit tre rattache, cest dire additionne, celle de ltablissement
principal.
Lidentification de lexistence de plusieurs locaux, peut tre dcele en consultant :
le tableau des dotations aux amortissements relatifs aux immobilisations ;
les statuts qui font rfrence aux diffrentes adresses de la socit ;
les dclarations dlments imposables la T.P et la T.S.C qui doivent
tre souscrites pour chaque tablissement ou local exploit et identifi la
T.P de manire distincte ;
le systme informatique pour les socits anciennes afin de dceler
dventuelles implantations dans des zones relevant dautres secteurs.
Dans ce cas, le gestionnaire est appel demander le dtail des
immobilisations et autres lments dimposition par tablissement exploit.
2.2.2.2.4 Dclaration de transfert
Lorsque lentreprise procde au transfert de son sige social, le gestionnaire doit :
-
26
Sassurer que la dclaration est dpose dans le dlai de 45 jours prvu larticle
150 du CGI ;
dune
procdure
de
28
3. Travaux de recoupements
3.1 Recoupements reus par le gestionnaire
Les recoupements peuvent provenir de plusieurs sources dont les plus frquentes
sont :
-
LOffice de Change ;
Les autres secteurs dassiette des personnes morales ou physiques, et les BET
(exp : permis dhabiter au nom de personnes morales, actes de mutations,
contrats de bail, copie de la dclaration des produits des actions (Modle
ADC150) ou de la dclaration des produits de placements revenu fixe (Modle
ADC160), copies des marchs de travaux ou de services dposs dans dautres
secteurs ou dans les R.A.F ; )
29
Fiabilit
Exploitabilit
Efficacit
Mise disposition
temps
30
31
4. Travaux de rgularisation
Travaux de rgularisation :
Saisie et
contrle
prliminaire des
dclarations
- dfaillances en matire de
dclaration
- dfaillances en matire de
versement
Gestion du
contentieux
Service lusager
Les travaux de rgularisation englobent deux principales tches :
-
Assurer la TO pour
lensemble des dfaillants
32
sassurer que les mentions portes sur les avis de rception permettent de
considrer que les relances envoyes ont t valablement notifies au
contribuable au sens de larticle 219 du CGI.
35
36
Gestionnaire
Systme informatique
Lidentification des erreurs ne peut tre efficace que si lon procde par limination,
en vrifiant dabord les erreurs de ladministration (erreur du systme puis erreur du
gestionnaire).
Les erreurs de ladministration doivent tre corriges immdiatement et les missions
correspondantes doivent tre annules sur ltat de rgularisation.
Les montants dont lexactitude a t vrifie doivent tre valids en vue de leur
mission.
Les restitutions doivent ncessairement tre valides sur la base de lexamen du
dossier physique. Elles doivent faire lobjet dune fiche de liquidation qui sera
signe en dernier ressort par le chef de service dassiette. Ladite fiche est
accompagne par un tat des versements de lexercice de rfrence et des copies
des attestations de retenue la source de lIS/PPRF, le cas chant.
37
5. Gestion du contentieux
Travaux de rgularisation :
Saisie et
contrle
prliminaire des
dclarations
- dfaillances en matire de
dclaration
- dfaillances en matire de
versement
Gestion du
contentieux
Service lusager
La gestion du contentieux doit sinscrire dans une dmarche damlioration continue
qui peut tre schmatise comme suit :
Prvenir le contentieux
Capitaliser le savoir :
Identifier les causes du contentieux et
amliorer les mthodes de travail
38
Il est rappeler que la prvention du contentieux revt une importance capitale pour
ladministration fiscale. Elle a t lorigine de la fusion du contentieux avec
lassiette. En effet, cette fusion visait responsabiliser et interpeller les
gestionnaires pour amliorer leurs mthodes de travail en vue de rduire dune
manire significative les erreurs rptitives. La fusion visait galement lamlioration
du traitement du contentieux et lacclration de sa liquidation.
-
Traitement du contentieux
Le traitement du contentieux suit les tapes suivantes :
Contrle de forme : il sagit de vrifier que la rclamation contient tous
les renseignements et pices justificatives permettant son instruction,
savoir :
lidentifiant fiscal et larticle de limposition conteste ;
la raison sociale et ladresse de la socit ;
la nature de limpt contest et la priode dimposition ;
lobjet du dsaccord ;
la signature de la socit ;
une copie de lavis dimposition contest ou tout autre document en
tenant lieu ;
toute pice justificative appuyant les arguments voqus dans la
rclamation.
A dfaut de ces lments, le gestionnaire convoque sans retard le
rclamant pour apporter les explications et preuves appuyant la
rclamation. A ce titre, il est important de communiquer avec prcision les
lments exigs en vue dviter au contribuable les dplacements
multiples.
Instruction du dossier :
Linstruction du dossier doit reposer sur les lments suivants :
analyse des faits exposs, des arguments avancs et des pices
prsentes ;
analyse de limposition mise et du traitement fiscal correspondant. A
ce titre, le gestionnaire doit examiner tout lment ou document ayant
servi lmission de limposition initiale (dossier lectronique et
physique, tat de rgularisation, etc.) en vue de vrifier son exactitude.
Le gestionnaire peut galement procder une enqute sur place,
notamment lorsque la rclamation porte sur un impt de constatation
ou une taxation doffice.
39
entreprises
en
difficult
ou
en
cours
de
40
41
- dfaillances en matire de
dclaration
- dfaillances en matire de
versement
Gestion du
contentieux
Travaux de contrle
dassiette (contrle
sur pices)
Service lusager
Dans un systme dclaratif, le contrle exerc par les services dassiette joue un rle
capital. Il vise sassurer du respect des obligations de dclarations et de paiement
prvues par les lois en vigueur.
Toutefois, dans un environnement marqu par laccroissement du nombre de
contribuables dune part et des exigences defficacit et defficience dautre part, le
contrle dassiette ne peut se concevoir sans ladoption dune dmarche
professionnelle axe sur la gestion des risques.
Segmentation de la
population
Secteurs dactivit
Programmation
interne au
secteur
Evaluation
42
Les contribuables
les plus importants
Les autres
contribuables risques
Les contribuables
oprant dans des
secteurs risques
les contribuables les plus importants : les statistiques montrent que 2% des
socits gnrent plus de 80% des recettes fiscales. cette concentration est
porteuse de risques. En effet toute dfaillance de ces socits peut se traduire
ngativement sur le rendement du secteur gr dans son ensemble. Ces
socits ncessitent une veille permanente ;
44
CA
CA
CA
CA
CA
(N-4)
(N-3)
(N-2)
(N-1)
(N)
CA (N-3) /
CA (N-4)
x100
CA (N-2) /
CA (N-3)
x100
CA (N-1) /
CA (N-2)
x100
CA (N) /
CA (N-1)
x100
RF
RF
RF
RF
RF
(N-4)
(N-3)
(N-2)
(N-1)
(N)
RF (N-3) /
RF (N-4)
x100
RF (N-2) /
RF (N-3)
x100
RF (N-1) /
RF (N-2)
x100
RF (N) /
RF (N-1)
x100
45
La rapidit de dtection
des erreurs
-
La communication
Assurer le dialogue sur la base dun bilan des anomalies mettant en vidence
la liste exhaustive des anomalies identifies ainsi que les contrles qui ont
permis de les relever.
47
La phase amiable est importante pour ladministration. Elle lui permet dassurer la
rgularisation des dfaillances constates tout en lui vitant dengager la procdure
de contrle sur place qui reste plus coteuse et qui nest pas toujours possible.
Toutefois, lorsque le contribuable refuse de rectifier les anomalies constates, le
gestionnaire doit proposer le dossier en vrification. A cet effet, il tablit une fiche
reprenant le dtail des anomalies releves et soulignant le type de contrle
recommand :
Vrification gnrale : lorsque les anomalies sont graves de par leur
frquence ou les montants en question, ou lorsquelles concernent plusieurs
impts, exercices ou dclarations, ;
Ponctuel : lorsque les anomalies ou linformation (recoupement) concerne un
seul exercice ou un seul impt ;
Droit de constatation : lorsque le gestionnaire estime quil y a un risque
important que la socit :
o soit en infraction aux obligations prvues par la lgislation et la
rglementation en vigueur, notamment en matire de facturation et de
tenue de comptabilit ;
o dclare de fausses informations sur les lments physiques de
lexploitation (immeubles, machines et autres immobilisations, stock).
1.4 Evaluation
Lvaluation ne peut se faire sans un minimum de formalisme. Ce dernier peut
prendre la forme dune check-list faisant apparatre les contrles oprs, les rsultats
obtenus et les suites donnes.
La description des travaux raliss est importante. Elle a pour objectifs :
-
48
Sassurer que les montants des provisions de lactif correspondent aux montants
fin exercice figurant sur le tableau des provisions (dernire colonne).
(7)
Lorsque les montants des provisions sont importants par rapport llment sous
jacent de lactif, il est recommand dinviter lentreprise expliquer les motifs de
la provision. Lobjectif est de sassurer que la provision est constitue pour faire
face des risques rels et quelle na pas t comptabilise uniquement
pour dcaler limposition dun exercice un autre ;
Sassurer galement que les provisions sont reprises au cours des exercices
suivant celui de leur constatation.
Les provisions portant sur un lment de lactif ont pour objet de constater une
dprciation probable. Elles sont par dfinition temporaires, elles doivent
normalement tre reprises un ou plusieurs exercices aprs leur constatation. A
cet effet, le gestionnaire doit inviter les contribuables expliquer les raisons du
maintien dune provision pendant plusieurs exercices.
-
Sassurer que les prts octroys par la socit (prts immobiliss ; autres
crances financires ; comptes dassocis) ont donn lieu rmunration
(produits financiers) selon les taux normaux du march. Il y a lieu de vrifier
galement si lentreprise a dclar les intrts encaisss en matire de TVA au
taux de 10%.
2.1.1.2 Le passif
Pour le contrle des lments du passif, le gestionnaire procde comme suit :
-
Sassurer que les montants dclars au niveau du passif de lexercice N-1 sont
repris correctement au niveau de la colonne exercice prcdent du passif
contrl ;
Exercice prcdent
Exercice
Rserves
+ Report nouveau
+ Rsultats en instance
daffectation
+ Rsultat net de lexercice
Rserves
+ Report nouveau
+ Rsultats en instance
daffectation
Dividendes distribus
au cours de lexercice
50
Les comptes dassocis crditeurs : le contrle porte sur les deux aspects
suivants :
Le montant de lavance : lorsque les comptes dassocis connaissent un
accroissement important, linformation relative cet accroissement doit
tre communique aux gestionnaires dont relve les associs concerns.
Ces derniers peuvent tre identifis, en cas de rmunration des emprunts,
partir de ltat des intrts des emprunts qui doit tre produit dans la
liasse fiscale.
(8)
Lorsque les subventions sont destines acqurir ou crer des lments non amortissables, elles
sont rapporter l'exercice au cours duquel elles ont t perues et sont retenues au titre de cet
exercice pour la dtermination de la base imposable de lIS et pour le calcul de la cotisation minimale.
51
Ventes en ltat :
Sassurer que les commerants dtaillants qui ralisent des ventes en ltat dont
le montant est suprieur ou gal 2.000.000,00 DH ont dpos leurs dclarations
de TVA.
I
II
I-II
53
Reprises
Sassurer que les montants des reprises (dexploitation, financires et non
courantes) reports sur le CPC correspondent ceux figurant sur le tableau des
provisions.
Vrifier que les charges sur exercices antrieurs non provisionnes dans l'exercice
prcdent sont rintgres au niveau du tableau de passage du rsultat
comptable au rsultat fiscal ;
Les charges dintrts : ce compte prsente des risques fiscaux lorsque les
intrts sont verss des associs ou des tiers autres que les tablissements de
crdit. Cette situation peut tre dcele partir de ltat des intrts des
emprunts qui doit tre produit dans la liasse fiscale. Les contrles oprer dans
ce cas sont dtaills au niveau de la section 2.1.1.12 ddie audit tat ;
Sassurer que les montants des postes du tableau Dtail des postes du CPC
sont reports correctement sur le CPC ;
Dclaration
ADC030
Dclaration
ADC120
Xxxxxxxx
1 000 000
300 000
800 000
Dclaration
de TVA pour
le compte de
personnes
trangres
800 000
Xxxxxxxx
1 000 000
300 000
800 000
1200 000
Xxxxxxxx
1 000 000
300 000
800 000
200 000
Xxxxxxxx
1 000 000
300 000
200 000
Xxxxxxxx
1 000 000
900 000
400 000
Xxxxxxxx
600 000
900 000
Identifiant
Risques
!
Situation normale
Insuffisance de la
dclaration ADC120
Insuffisance de la
dclaration de TVA
Insuffisance de la
dclaration ADC030
ou ADC120 ou les
deux la fois.
Et dfaut de
dclaration de TVA
Dfaut de dclaration
de TVA
Insuffisance des
charges constates au
CPC montrant des
irrgularits dans la
comptabilit.
56
57
Enfin, il est rappeler que les charges non dductibles fiscalement doivent tre
rintgres au niveau du tableau de passage du rsultat comptable au rsultat fiscal.
58
Sassurer que le rsultat net comptable figurant sur ce tableau est repris
correctement partir du CPC ;
Dductions
Labattement de 100% sur les produits
des actions, parts sociales et revenus
assimils ;
Ecart de conversion passif
antrieur) ;
(exercice
Sassurer que les dficits ne sont pas reports au del de quatre exercices
conformment aux dispositions de larticle 12 du CGI.
Cette limitation n'est pas applicable au dficit ou la fraction du dficit
correspondant des amortissements portant sur des immobilisations corporelles
ou incorporelles.
Toutefois, la limitation prcite est applicable au dficit correspondant des
amortissements dimmobilisations en non valeurs.
59
Sassurer que les montants bruts de dbut dexercice sont repris correctement
partir des montants bruts de lactif de lexercice prcdent ;
Sassurer que les lments retirs de lactif donnent lieu une plus value
comptable constate :
sur le tableau des plus ou moins values sur cessions ou retraits
dimmobilisations ;
sur le CPC au niveau des produits non courants.
Sassurer que les productions par lentreprise pour elle-mme (4me colonne du
tableau) sont reportes sur le CPC au niveau des produits dexploitation
(immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme) ;
Exercice
Brut
Exercice Prcdent
Amortissement et provisions
Net
Net
MONTANT BRUT
DEBUT EXERCICE
NATURE
DIMINUTION
Acquisition
Virement
Cession
Retrait
Virement
MONTANT
BRUT
FIN EXERCICE
Compte
principal
Montant
brut
Amortissements
cumuls
Valeur nette
d'amortissements
Produit de
cession
Plus
values
Moins
values
TOTAL
NATURE
concernant les
exercices prcdents
TOTAUX DE
L'EXERCICE
TOTAUX DE
L'EXERCICE
PRECEDENT
PRODUITS D'EXPLOITATION
* Immobilisations produites par
l'entre prise pour elle-mme
Exercice
Brut
Amortissement et provisions
Exercice Prcdent
Net
Net
60
Sassurer que les montants bruts figurant sur ce tableau (3me colonne)
correspondent ceux figurant sur les colonnes cession ; retrait du tableau des
immobilisations autres que financires ;
61
Vrifier que les biens cds, dont la taxe a t dduite ou exonre, ont donn
lieu :
dans les autres cas (exemples : retrait, vol, incendie de biens mobiliers ;
cession de construction ; etc), au reversement de la TVA, vis larticle
104-II du CGI, lorsque les biens nont pas t conservs pendant une
dure de 5 ans.
La somme reverser est gale au montant de la dduction initialement
opre diminue d'un cinquime par anne ou fraction d'anne coule
depuis la date d'acquisition des biens cds. (Lanne d'acquisition et
l'anne de cession tant comptes chacune pour une anne).
Sassurer que les provisions affectant les biens cds, ont fait lobjet de reprise au
niveau des produits du CPC.
62
La provision qui devient sans objet au cours d'un exercice dtermin doit tre
rintgre au rsultat dudit exercice. Si la rintgration n'a pas t effectue par
la socit, l'administration rpare cette omission dans le cadre dune procdure
de contrle.
-
63
Sassurer que les soldes de dbut dexercice correspondent aux soldes de fin
dexercice du tableau de lexercice prcdent ;
Sassurer que la TVA rcuprable sur charges et sur immobilisations figurant sur
la colonne Dclarations T.V.A de l'exercice correspond la taxe dductible
annuelle dclare en matire de TVA.
NB : La TVA rcuprable de ce tableau ne comprend pas le crdit de TVA de la
priode prcdente ;
Sassurer, pour chaque associ, que le nombre de titres figurant sur la colonne
exercice prcdent , correspond au nombre de titres figurant sur la colonne
exercice actuel de ltat de lanne prcdente ;
Communiquer les informations relatives aux associs ayant procd aux cessions
de titres aux gestionnaires dont ils relvent, savoir :
le gestionnaire de la fiscalit des personnes physiques lorsque lassoci est
une personne physique.
Lobjectif est de sassurer du dpt de la dclaration des profits de capitaux
mobiliers (modle ADP040) ;
le gestionnaire de la fiscalit des personnes morales lorsque lassoci est
une personne morale.
Lobjectif est de sassurer :
de la constatation du produit de cession au niveau du CPC de lassoci
lorsque ce dernier est une socit rsidente au Maroc ;
du dpt de la dclaration ADM100 lorsque lassoci est une socit
non rsidente nayant pas dtablissement au Maroc (art 20-III du CGI).
64
le bureau de contrle lorsque la cession porte sur des actions ou des parts
sociales des socits prpondrance immobilire ou celles
rputes fiscalement transparentes.
Lobjectif est de sassurer du dpt de la dclaration des profits
immobiliers.
Dans la pratique, il a t constat que le prix de cession dclar correspond
souvent la valeur nominale des titres. Cette situation est anormale dans la
mesure o la valeur relle du titre ne reflte pas uniquement le capital social.
Elle doit prendre en considration dautres lments, dont :
de
dotations
2.1.1.12 Etat
immobilisations
aux
amortissements
relatifs
aux
Sassurer que les dotations sont calcules dans les limites des taux admis par les
usages de chaque profession, industrie ou branche d'activit, tel que prcis par
larticle 10-I-F du CGI et clarifi par la note circulaire du CGI ;
Les taux les plus couramment utiliss pour les biens neufs sont numrs ci-aprs
titre de rappel :
LIBELLE
Immeuble usage d'habitation ou commercial
Immeubles industriels construits en dur
Constructions lgres
Matriel, Agencements et Installations
Gros matriel informatique
Matriel informatique, priphrique et programmes
Mobilier et Logiciels
Matriel roulant
Outillage de faible valeur
TAUX ADMIS
4%
5%
10%
10% 15%
10% 20%
20% 25%
20%
20% 25%
30%
Sassurer que les lments de lactif immobilis qui ne sont pas amortissables
nont pas fait lobjet de dotations aux amortissements. Cest le cas en gnral :
du fonds de commerce ;
Toutefois certains lments du fonds de commerce dont lusage est limit
dans le temps, tels que les modles et dessins qui sont susceptibles de
devenir obsoltes peuvent donner lieu amortissement.
des terrains (autres que les terrains comprenant des gisements,
carrires). Dans le cas contraire, sassurer que les amortissements
pratiqus ont t rintgrs dans le tableau passage du rsultat net
comptable au rsultat net fiscal .
66
2.1.1.13 Etat des intrts des emprunts contracts auprs des associs et
des tiers autres que les organismes de banque ou de crdit
Pour lexploitation de ce tableau, le gestionnaire opre les contrles suivants :
Vrifier le respect des conditions de dductibilit des intrts comptabiliss
(capital entirement libr ; les sommes portant intrt nexcdent pas le
montant du capital ; plafonnement du taux de rmunration au taux fix
annuellement, par arrt du Ministre charg des finances...) prvues par
larticle 10-II-A du CGI ;
Vrifier que la socit a dpos la dclaration des produits de placements
revenus fixe (Modle ADC160) et a vers les retenues la source
correspondantes au taux de 20% ou de 30% sur le bordereau avis de
versement modle RSC030.
Lorsque les prts sont accords par des personnes non rsidentes, le
gestionnaire vrifie que la socit:
a dpos la dclaration des rmunrations verses des personnes non
rsidentes (Modle ADC120) et a pay les retenues la source
correspondantes (Modle RSC040) au taux de 10% sous rserve des
dispositions des conventions conclues entre le Maroc et les pays des
socits non rsidentes ;
a dpos les dclarations de TVA et a effectu les paiements
correspondants pour le compte des entreprises non rsidentes au taux
de 10%.
-
Communiquer linformation relative aux associs et aux tiers ayant accord des
prts la socit, aux gestionnaires dont ils relvent. Lobjectif de ce
recoupement est de permettre aux gestionnaires concerns :
de juger de lopportunit de proposer lesdits associs en vrification
sachant que les avances en comptes courants d'associs rentrent dans
lvaluation des dpenses des contribuables lors de lexamen de
lensemble de la situation fiscale (article 29-8).
de sassurer que les intrts perus par les associs et les tiers ont t
dclars :
en produits en matire dIS ou dIR ;
en matire de TVA au taux de 10%.
67
Sassurer quen cas de rachat, la valeur rsiduelle est utilise comme prix
d'acquisition servant de base au calcul des amortissements en fonction de la
dure d'utilisation rsiduelle de l'lment ;
Utiliser le prix de revient des biens lous ou acquis par voie de crdit-bail pour le
calcul de la valeur locative servant de base de la TP et de la TSC ;
Transmettre le recoupement relatif aux loyers aux gestionnaires dont relvent les
bailleurs.
68
des informations figurant dans les diffrents tats de la liasse fiscale au titre dun
exercice donn ;
des informations de la liasse fiscale avec les diffrentes dclarations dposes par
le contribuable.
Lanalyse par les ratios, expose dans la prsente section, permet au gestionnaire :
-
entreprises
Un ratio est un rapport calcul entre deux lments (compte, poste, rubrique, masse,
etc.) des tats financiers. Les publications sur les ratios financiers laissent apparatre
un nombre trs important de ratios qui peuvent tre calculs. Toutefois, pour des
raisons defficacit, il est important de choisir un nombre limit de ratios qui
permettent de rpondre aux besoins du gestionnaire.
En matire de contrle dassiette, lobjectif recherch en gnral consiste :
-
Pour rpondre ces besoins, les exemples de ratios suivants sont cits titre
dillustration :
Nature des
Indicateurs
Observation
ratios
Ratios de
performance
Ratio
dquilibre
financier
69
Si lanalyse de la liasse fiscale par les ratios est trs utile, son utilisation doit tre
opre en ayant l'esprit les points suivants :
Les ratios sont des indicateurs qui permettent dvaluer la situation
financire de lentreprise. Ils ne constituent pas des preuves irrfutables de
fraude. En effet, les ratios permettent :
d'orienter les recherches et de poser des questions pertinentes ;
de formuler des hypothses qui doivent, par la suite, tre valides par
des discussions avec les contribuables ;
dalerter le gestionnaire lorsquun indicateur se dtriore ou scarte de
la norme sectorielle.
Les ratios n'ont de signification que lorsqu'on les compare :
dans le temps (de prfrence 3 ou 4 ans) ;
dans lespace (entreprises similaires ; moyenne du secteur etc.).
70
Dfaut de dpt :
Le moment appropri pour juger du dfaut de dpt de la prsente dclaration
est la priode de souscription des dclarations du rsultat fiscal. Ceci sexplique
par les deux raisons ci-aprs :
La dclaration des rmunrations verses des tiers est produite en mme
temps que la dclaration du rsultat fiscal conformment aux dispositions
des articles 20 et 150 du C.G.I ;
Cette dclaration concerne la majorit des socits dans la mesure o
ces dernires recourent souvent aux services des tiers comme les
comptables, les conseillers, les avocats, les notaires etc.
Ainsi, pour chaque dclaration de rsultat fiscal non accompagne de la
dclaration des rmunrations verses des tiers, le gestionnaire doit consulter
le compte 6136 Rmunrations d'intermdiaires et honoraires figurant sur
ltat dtail des postes du CPC . En prsence dun montant port ce compte,
trois situations peuvent se prsenter :
ou bien ces rmunrations ont t verses des entreprises trangres.
Dans ce cas, le gestionnaire sassure du dpt de la dclaration des
rmunrations verses des personnes non rsidentes (Modle
ADC120), du montant qui y est port et du paiement de la retenue la
source correspondante ;
ou bien il sagit dun dfaut de dpt de la dclaration des rmunrations
verses des tiers (Modle ADC030) ;
en dernier lieu, il peut sagir dune erreur comptable au niveau du dtail
des postes du CPC. Dans ce cas, une dclaration rectificative du rsultat
fiscal doit tre dpose.
Lorsque le dfaut de dpt de la dclaration des rmunrations verses des
tiers est avr, le gestionnaire invite la socit remplir son obligation de
dclaration. A dfaut, il applique la majoration de 15% prvue par larticle 194 du
CGI. Cette sanction est immdiatement exigible, sans procdure conformment
aux dispositions de larticle 209 du CGI.
71
d'intermdiaires
et
Le dfaut de dpt :
Il est noter que depuis la promulgation de la loi de finances 2013, la personne
qui incombe la responsabilit du dpt de cette dclaration est prcise comme
suit :
pour les socits mettrices dactions non cotes ou de parts sociales
qui distribuent directement des dividendes, cette obligation incombe
auxdites socits ;
pour les socits ayant mis des titres cots en bourse, cette obligation
incombe aux intermdiaires financiers habilits teneurs de comptes
titres qui interviennent dans le paiement.
Afin de dceler le dfaut de dpt de cette dclaration, le gestionnaire vrifie,
partir du passif du bilan, si la socit a opr une distribution de dividendes
comme prcis dans le schma ci aprs :
Exercice prcdent
Exercice
Rserves
+ Report nouveau
+ Rsultats en instance
daffectation
+ Rsultat net de lexercice
Rserves
+ Report nouveau
+ Rsultats en instance
daffectation
Dividendes distribus
au cours de lexercice
73
de
dclaration
ou
de
versement,
le
Le dfaut de dpt :
Cette dclaration doit tre produite par les contribuables qui versent, mettent la
disposition ou inscrivent en compte les produits viss larticle 14 du CGI.
Afin de dceler le dfaut de dpt de cette dclaration, le gestionnaire vrifie si la
socit a comptabilis des charges dintrts, notamment partir de ltat des
intrts des emprunts. Dans ce cas, plusieurs situations peuvent se prsenter :
Lorsque le bnficiaire des intrts est un tiers autre que les organismes
bancaires et de crdit, le contribuable doit :
dposer la dclaration des produits de placements revenu fixe
(ModleADC160) ;
verser la retenue la source aux taux de 20% ou de 30% viss
larticle 73 du CGI.
Lorsque le bnficiaire est une personne non rsidente, le gestionnaire
sassure du :
dpt de la dclaration des rmunrations verses des personnes non
rsidentes (Modle ADC120) ;
paiement de la retenu la source au taux de 10% (bordereaux de
versement (RSC040) ;
dpt de la dclaration de TVA et du paiement correspondant pour le
compte de la personne non rsidente.
Lorsque le dfaut de dpt de la dclaration (Modle ADC160) est avr, le
gestionnaire invite la socit remplir son obligation de dclaration. A dfaut, il
engage la procdure prvue larticle 222 du CGI. Il sagit de notifier au
contribuable charg de la retenue la source, par lettre dinformation,
les redressements effectus et dtablir les impositions sur les montants arrts
par ladministration.
Il est noter que le dfaut de dpt de cette dclaration est passible de la
majoration de 15% prvue par les dispositions de larticle 196 du CGI. La
majoration est calcule sur le montant de limpt non dclar.
75
Le dfaut de dpt :
La dclaration des rmunrations verses des personnes non rsidentes doit
tre produite en mme temps que la dclaration du rsultat fiscal.
Cependant, elle ne concerne pas toutes les socits. Ainsi, afin de dceler
dventuelles rmunrations verses des personnes non rsidentes et dont la
dclaration correspondante nest pas dpose, le gestionnaire procde comme
suit :
Il identifie les socits qui, de part leur activit, leur statut (filiale dune
socit non rsidente) ou leur taille, sont susceptibles dallouer les produits
bruts viss larticle 15 du CGI des personnes non rsidentes ;
Il examine, pour ces socits, les relevs de dductions joints aux
dclarations de T.V.A en vue de dceler les dductions relatives des
socits dont le sige social se situe hors du Maroc.
76
77
Le dfaut de dpt :
Le champ dapplication de la TVA est trs large. En effet, hormis l'agriculture et les
activits caractre non commercial, ou non industriel et les activits caractre
civil, la T.V.A. sapplique la quasi-totalit des oprations conomiques.
Ainsi, pour dtecter le dfaut de dpt des dclarations de TVA, le gestionnaire
opre les tches suivantes :
Il tablit la liste des socits identifies lIS et relve celles qui ne
dposent pas de dclaration de chiffre daffaires en matire de TVA ;
Il analyse lactivit des entreprises non identifies la TVA en vue de
sassurer de celles qui y sont assujetties mais qui ne dposent pas leurs
dclarations de chiffres daffaires en matire de T.V.A. A titre de rappel,
78
quelques
situations
les commerants dont le chiffre d'affaires hors taxe (C.A bilan) ralis
au cours de l'anne prcdente est gal ou suprieur 2.000.000 de
dirhams ;
NB : les commerant grossistes sont assujettis la taxe quelque soit
leur chiffre daffaires.
les petits producteurs et les petits prestataires, tel que dfinis larticle
91-II-1 du CGI, dont le chiffre d'affaires dpasse le seuil de 500.000
dirhams par an ;
les agriculteurs qui procdent la transformation de produits
agricoles : ces agriculteurs deviennent assujettis, lorsque les
transformations effectues ne constituent plus le prolongement normal
de lactivit agricole, soit parce que ces transformations portent sur des
produits agricoles achets, soit en raison de l'utilisation de procds
industriels pour l'obtention des produits transforms ou conditionns ;
les prestations de services et les oprations autres que les ventes
effectues par les agriculteurs ;
les oprations qui rentrent dans le champ dapplication de la TVA, qui
sont ralises par des personnes physiques ou morales dont l'activit
est rpute non commerciale (associations, coopratives, cercles privs,
tablissements publics...).
-
Le chiffre daffaires CA
Le contrle du CA porte sur les points suivants :
Vrifier la correspondance entre le CA dclar en matire dIS et celui
dclar en matire de TVA comme expliqu dans la section 2.1.1.3.1 de
la prsente partie ;
Lorsquun CA hors champ est dclar, le gestionnaire vrifie si :
la dclaration de prorata relative lanne coule est dpose ;
les dductions sont opres selon le prorata figurant sur la
dclaration de prorata prcite.
Les taux appliqus correspondent bien aux activits exerces.
Le relev de dductions
Le contrle du relev de dductions porte sur trois principaux lments :
Les calculs :
Vrifier le calcul de la TVA dductible, par sondage, pour les montants
significatifs ;
La dductibilit :
Vrifier sil ny a pas de dductions anticipes. Il est rappeler
que, pour les biens non amortissables, le droit dduction ne prend
naissance quaprs lexpiration du mois de paiement des factures.
Vrifier que la socit na pas dduit la TVA relative aux oprations
exclues du droit dduction vises larticle 106 du CGI :
biens et services non lis lexploitation : le gestionnaire doit
analyser les achats de biens et services au regard de lactivit
exerce. Son objectif ne se limite pas identifier les
achats non lis lexploitation, il stend lidentification
dactivits ou doprations non dclares. Ci-aprs
quelques exemples de lanalyse des dductions :
achats rguliers de boissons alcoolises par un Riad ou un
htel : le gestionnaire sassure que ces contribuables sont
soumis la taxe de licence ;
achats de boissons alcoolises par une socit de textile : la
socit doit tre invite exclure ces oprations de la TVA
dduite ;
un commerant dont les achats sont raliss principalement
auprs de socits trangres doit tre inscrit la TP en tant
quimportateur ;
80
81
Le dfaut de dpt :
La dclaration de prorata doit tre produite par les contribuables qui effectuent
concurremment des oprations taxables et des oprations situes en dehors du
champ dapplication de la taxe ou exonres sans droit dduction.
Le gestionnaire doit tenir la liste de ces contribuables et sassurer annuellement
quils dposent cette dclaration. A cet effet, il peut demander lassistance du
centre rgional dinformatique pour ldition de la liste des contribuables ayant
dpos des dclarations de TVA o sont servies les lignes 20 ou 30.
82
Exemple :
Une entreprise X effectue concurremment des oprations taxables et des
oprations hors champ de la TVA.
Lexploitation des dclarations de prorata des cinq dernires annes laisse
apparaitre les informations suivantes :
Dsignation
2007
2008
2009
2010
2011
prorata provisoire
0,9
0,8
0,75
0,65
0,55
prorata dfinitif
0,8
0,75
0,65
0,55
0,69
Par ailleurs, lentreprise a acquis au cours des exercices 2007, 2010 et 2011 des
biens immobiliss qui ont t grevs respectivement dune TVA de 1 000 000 DH,
150 000 DH et 100 000 DH .
Objectif de lexemple : dterminer le montant de la rgularisation, que le
contribuable doit dclarer au cours de 2012, des dductions se rapportant aux
biens immobiliss acquis au cours des cinq dernires annes.
Utilisant les informations collectes, le gestionnaire sert le verso de la dclaration
de prorata dpose au titre de lexercice 2011 comme suit :
ANNEE DACQUISITION DES BIENS
REGULARISATION
1
Dduction effectivement
applique (1x 2)
Prorata dfinitif
Dduction correspondant au
prorata rel (1 x 4)
Diffrence (5 - 3)
Cinquime de cette diffrence
Situation de lanne
2007
2008
2009
1 000 000
2010
2011
150 000
100 000
90%
80%
75%
65%
55%
900 000
97 500
55 000
69%
69%
69%
69%
69%
690 000
103 500
69 000
En plus
En moins
0
-210 000
0
0
0
0
6 000
0
14 000
0
A reverser (1)
42 000
A imputer (2)
2 800
reversement
dbit
39 200
0
84
Annexes
85
Calendrier des principales activits dun secteur de gestion des personnes morales
Janvier
Fvrier
Mars
Avril
Mai
Juin
Juillet
Aot
Septembre
Octobre
Novembre
Dcembre
Saisie des
TO
86
observations
Informations gnrales
Cycle de vie de lentreprise
: Nouvelle entreprise
Cycle de vie du secteur dactivit : Nouveau secteur
Fournisseurs de la socit
: Informel
P.M.E
Clients de la socit
: Informel
P.M.E
March
: Local
Export
Principaux biens et services acquis
En croissance
En croissance
Grandes Entreprises
Grandes Entreprises
Maturit
Maturit
Socits trangres
Socits trangres
Dclin
Dclin
Institutions publiques
Institutions publiques
Anne
Nature des ratios
Indicateurs
Moyenne du
secteur
Ratio dquilibre
financier
87
Primtre du contrle
Actif
Actif immobilis (contrle du report de lexercice prcdent)
Amortissements (contrle du report de lexercice prcdent)
Provisions (comparaison avec tableau des provisions et suivi dans le temps)
Prts (rmunration des prts ; imposition en matire de TVA des intrts)
Passif
Elments du passif (contrle du report de lexercice prcdent)
Distribution de dividendes
Subventions dinvestissement (suivi des reprises dans le temps)
Provisions (contrle du report de lexercice prcdent)
Ecarts de conversion passif (suivi des rintgrations)
Comptes dassocis crditeurs (dductibilit intrts ; rapprochement avec la dclaration des PPRF (ADC150))
CPC et Dtail du C.P.C
Produits
CA (assujettissement la TVA ; correspondance CA-IS et CA TVA)
Immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme (dclars la TVA)
Subventions dexploitation (dclars la TVA)
Reprises (comparaison avec tableau des provisions)
Produits de cessions dimmobilisations (comparaison avec tableau des plus ou moins values sur cessions ou retraits dimmobilisations)
Charges
Dotations aux amortissements (comparaison avec tableau des amortissements et tableau des provisions)
Intrts (rapprochement avec Etat des intrts des emprunts; condition de dductibilit des intrts ; dclaration des produits de placements
revenus fixe (ADC150) et paiement de la RALS ; dclaration des rmunrations verses des personnes non rsidentes (ADC120), paiement de la
retenue la source correspondante et dpt dclaration de TVA ; envoi recoupement concernant les cranciers)
V.N.A des immobilisations cdes (comparaison avec tableau des plus ou moins values sur cessions ou retraits dimmobilisations)
Variation des stocks (comparaison avec tableau dtail des stocks)
Locations et charges locatives (comparaison avec tat des locations)
Redevances de crdit bail (comparaison avec tableau des biens en crdit bail)
Entretien et rparation (vrifier sil ne sagit pas dimmobilisations)
Rmunrations du personnel extrieur lentreprise (rapprochement avec la dclaration des salaires (ADC040) ou la dclaration des
rmunrations verses des personnes non rsidentes (Modle ADC120) ; paiement de la retenue la source ; dpt dclaration TVA)
Rmunrations des intermdiaires et honoraires (rapprochement avec la dclaration des salaires (ADC040) ou la dclaration des rmunrations
verses des personnes non rsidentes (Modle ADC120) ; paiement de la retenue la source ; dpt dclaration TVA)
88
Redevances, brevets, marques, droits et valeurs assimiles (rapprochement avec la dclaration des rmunrations verses des personnes non
rsidentes (Modle ADC120)
Dplacements, mission et rception (juger limportance ; TVA non dductible)
Rmunrations du personnel (rapprochement avec la dclaration des salaires (ADC040))
Jetons de prsence (contrle en fonction du bnficiaire : administrateur non salari ; salari ; personne morale ; personne non rsidente..)
Pertes sur crances irrcouvrables (vrification de la reprise des provisions y affrentes)
Pnalits et majorations (dductibilit)
Tableau de passage du rsultat comptable au rsultat fiscal (report du rsultat comptable ; calcul du rsultat brut fiscal ; reports dficitaires)
Tableau des immobilisations autres que financires (report de lexercice N-1 ; rapprochement avec le tableau des plus ou moins values sur
cessions ou retraits dimmobilisations et avec le CPC ; actualisation de la valeur locative)
Tableau des amortissements (report de lexercice prcdent ; rapprochement avec le tableau des dotations aux amortissements ; rapprochement
avec le tableau des plus ou moins values sur cessions ou retraits dimmobilisations ; rapprochement avec lactif du bilan)
Tableau des plus ou moins values sur cessions ou retraits dimmobilisations (rapprochement avec le tableau des immobilisations autres que
financires ainsi que le tableau des amortissements ; sous estimation du produit de cession; rgularisation de la TVA ; reprise des provisions)
Tableau des provisions (report de lexercice prcdent ; dductibilit ; reprises au niveau du CPC ; rapprochement avec bilan)
Tableau de la taxe sur la valeur ajoute (report de lexercice N-1 ; rapprochement TVA facture et TVA rcuprable avec dclarations TVA ;
sassurer que les soldes de fin dexercice relatifs la TVA facture ou la TVA rcuprable sont positifs)
Etat de rpartition du capital social (report de lexercice N-1 ; communiquer les informations relatives aux cdants ; sous estimation du prix de cession)
Etat de dotations aux amortissements relatifs aux immobilisations (dductibilit ; taux damortissement)
Etat des intrts des emprunts contracts auprs des associs et des tiers autres que les organismes de banque ou de crdit (condition de
dductibilit des intrts ; dclaration des produits de placements revenus fixe (ADC150) et paiement de la RALS ; dclaration des rmunrations
verses des personnes non rsidentes (ADC120), paiement de la retenue la source correspondante et dpt dclaration de TVA ; envoi
recoupement concernant les cranciers)
Tableau des biens en crdit bail et tableau des locations (dductibilit ; rapprochement avec CPC ; communiquer le recoupement sur les loyers)
Dclarations
Dclaration des rmunrations verses des tiers (dfaut de dpt ; dpt hors dlai ; renseignements incomplets ; insuffisance du montant
dclar ou vers)
Dclaration des produits des actions, parts sociales et revenus assimils (dfaut de dpt ; dpt hors dlai ; renseignements incomplets ;
insuffisance du montant dclar ou vers)
Dclaration des produits de placements revenu fixe (dfaut de dpt ; dpt hors dlai ; renseignements incomplets ; insuffisance du
montant dclar ou vers)
Dclaration des rmunrations verses des personnes non rsidentes (dfaut de dpt ; dpt hors dlai ; renseignements incomplets ;
insuffisance du montant dclar ou vers ; Dclaration de T.V.A pour le compte de la personne non rsidente)
Dclaration de chiffre daffaires en matire de T.V.A (dfaut de dpt ; rapprochement avec dclaration prorata ; relev de dduction ; crdit
report)
Dclaration de prorata (dfaut de dpt ; rapprochement avec dclaration TVA ; rapprochement avec le tableau des immobilisations ; suivi des
rgularisations)
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