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AVANT- PROPOS

La gestion de lassiette constitue lune des proccupations majeures de la Direction


Gnrale des Impts. Son importance dcoule dune part de sa position dans le
processus de la gestion fiscale et dautre part de la diversit et de limportance des
tches quelle regroupe.
Elle constitue le premier maillon de la chane fiscale. Les effets de lamlioration de la
gestion dassiette ne se limitent pas son primtre, ils bnficient aux autres
maillons savoir le contrle et le recouvrement. En effet, outre la rgularisation des
diverses formes dindiscipline fiscale, la qualit du travail dassiette induit souvent
une meilleure slection des contribuables vrifier, et de meilleures chances de
recouvrement des impositions mises.
Par la diversit de ses missions - matrise de la matire imposable, mission des
impositions, prvention et lutte contre la fraude fiscale, traitement des affaires
juridiques, service public - la gestion dassiette est sans doute lun des domaines les
plus dlicats de la gestion fiscale.
La ralisation de ces missions sopre sous plusieurs contraintes imposes aussi bien
par lenvironnement externe que par lenvironnement interne :
-

Lenvironnement externe marqu par des changements lgislatifs et conomiques


impose la mise en place dune veille permanente et le dveloppement continu de
lexpertise professionnelle. Cet environnement est galement marqu par une
exigence de plus en plus accrue de qualit de service ;

Lenvironnement interne o les ressources sont limites, exige lefficience et


lefficacit.

Dans ce contexte, le gestionnaire est appel veiller sur le respect de la lgislation


fiscale tout en sinscrivant dans une dmarche globale de coopration avec le
contribuable afin de maintenir la confiance dans le systme fiscal.
Cest dans loptique daccompagner les gestionnaires dans cette mission porteuse de
forts enjeux pour la gestion fiscale que ce guide a t labor.
Consacr la gestion de la fiscalit des personnes morales, ce guide na pas la
prtention de rpondre toutes les questions qui se posent en la matire.
Nanmoins, il constitue un outil mthodologique destin lharmonisation des
pratiques et des mthodes de gestion et traite des principaux travaux accomplir
par le gestionnaire savoir :
-

Les travaux de gestion courante qui ont trait des aspects quotidiens de
gestion : le service public, les travaux de saisie et de contrle prliminaire des
dclarations souscrites, les travaux de recoupement, les travaux de rgularisation,
la gestion du contentieux, etc.

Les travaux de contrle dassiette qui constituent le mtier de base du


gestionnaire dassiette. Ils comprennent lexamen approfondi des tats de la
liasse fiscale ainsi que celui des autres dclarations fiscales.

Lorganisation temporelle de ces travaux peut tre ralise selon le calendrier


propos, titre indicatif, en annexe.

AVANT- PROPOS................................................................................................ 1
PARTIE I : TRAVAUX DE GESTION COURANTE ........................................ 5
1.

Service lusager ............................................................................................................... 5


1.1 Accueil des contribuables............................................................................................... 5
1.1.1 Accueil, physique ou tlphonique, linitiative du contribuable ........................ 6
1.1.1.1
Questions lies la lgislation ..................................................................... 6
1.1.1.2
Questions relatives aux lments du dossier fiscal ...................................... 7
1.1.2 Accueil du contribuable suite convocation......................................................... 8
1.2 Traitement des diffrents documents transmis par les usagers ...................................... 9

2.

Travaux de saisie et de contrle prliminaire (dclarations et autres documents)........... 11


2.1 Travaux de saisie.......................................................................................................... 11
2.2 Contrles prliminaires la saisie................................................................................ 12
2.2.1 Contrles communs toutes les dclarations...................................................... 12
2.2.2 Contrles prliminaires spcifiques aux diffrentes dclarations ....................... 13
2.2.2.1
Dclarations dposes lors de la cration dentreprise............................... 13
2.2.2.1.1 Demande dinscription la taxe professionnelle TP ........................ 14
2.2.2.1.2 Dclaration dexistence .......................................................................... 15
2.2.2.1.3 Dclaration dinscription la T.P .......................................................... 15
2.2.2.2
Dclarations dposes au cours de la vie de la socit .............................. 17
2.2.2.2.1 Dclaration du rsultat fiscal.................................................................. 17
2.2.2.2.2 Dclaration de la TVA ........................................................................... 21
2.2.2.2.3 Dclaration des lments imposables en matire de TP et de TSC ....... 24
2.2.2.2.4 Dclaration de transfert .......................................................................... 26
2.2.2.3
Dclarations dposes en fin de vie de lentreprise : Dclaration de
cessation, cession, fusion, scission ou transformation de lentreprise ....... 27

3.

Travaux de recoupements................................................................................................. 29
3.1 Recoupements reus par le gestionnaire ...................................................................... 29
3.2 Recoupements transmis par le gestionnaire ................................................................. 30

4.

Travaux de rgularisation................................................................................................. 32
4.1 La procdure de taxation doffice (TO) ....................................................................... 32
4.2 La rgularisation en matire de versement................................................................... 35

5.

Gestion du contentieux..................................................................................................... 38

6.

Autres travaux de gestion courante .................................................................................. 41

PARTIE II : TRAVAUX DE CONTROLE DASSIETTE ..................................................... 42


1.

Dmarche du contrle dassiette ...................................................................................... 42


1.1 Segmentation de la population ..................................................................................... 42
1.2 Programmation interne au secteur................................................................................ 44
1.3 Mise en uvre du contrle et dialogue avec le contribuable ....................................... 46
1.3.1
Mise en uvre du contrle sur pices ................................................................. 46
1.3.2
Dialogue avec le contribuable ............................................................................. 47
1.4 Evaluation..................................................................................................................... 48

2.

Contrle des dclarations ................................................................................................. 49


2.1 Contrle de la liasse fiscale jointe la dclaration de rsultat fiscal ........................... 49
2.1.1 Contrle des tats de la liasse fiscale .................................................................. 49
2.1.1.1
Lactif ......................................................................................................... 49
2.1.1.2
Le passif ..................................................................................................... 50
2.1.1.3
Le compte de produits et charges CPC ................................................ 52
2.1.1.3.1
Les comptes de produits ..................................................................... 52
2.1.1.3.2
Les comptes de charges ...................................................................... 54
2.1.1.4
Dtail des postes du CPC ........................................................................... 55
2.1.1.5
Tableau de passage du rsultat net comptable au rsultat net fiscal .......... 59
2.1.1.6
Tableau des immobilisations autres que financires .................................. 60
2.1.1.7
Tableau des amortissements....................................................................... 61
2.1.1.9
Tableau des provisions ............................................................................... 62
2.1.1.10 Tableau de la taxe sur la valeur ajoute ..................................................... 64
2.1.1.11 Etat de rpartition du capital social ............................................................ 64
2.1.1.12 Etat de dotations aux amortissements relatifs aux immobilisations........... 65
2.1.1.13 Etat des intrts des emprunts contracts auprs des associs et des tiers
autres que les organismes de banque ou de crdit...................................... 67
2.1.1.14 Tableau des biens en crdit bail et tableau des locations ........................... 68
2.1.2 Analyse de la liasse fiscale par la mthode des ratios......................................... 69
2.2 Contrle des autres dclarations................................................................................... 71
2.2.1 Dclaration des rmunrations verses des tiers (Modle ADC030) ............... 71
2.2.2 Dclaration des produits des actions, parts sociales et revenus assimils (modle
ADC150) ............................................................................................................. 73
2.2.3 Dclaration des produits de placements revenu fixe (modle ADC160) ......... 75
2.2.4 Dclaration des rmunrations verses des personnes non rsidentes (modle
ADC120) ............................................................................................................. 76
2.2.5 Dclaration de chiffre daffaires en matire de T.V.A........................................ 78
2.2.6 Dclaration de prorata (Modle n ADC110) ..................................................... 82

Annexes.................................................................................................................................... 85
Calendrier des principales activits dun secteur de gestion des personnes morales............... 86
Check-list du contrle approfondi ralis le ................................... 87
Fiche de gestion de lentrevue.................................................................................................. 90

PARTIE I : TRAVAUX DE GESTION COURANTE


Les principaux travaux accomplis dans le cadre de la gestion dassiette peuvent tre
schmatiss comme suit :

Travaux de gestion courante


Travaux de contrle

Travaux de rgularisation :
Saisie et
contrle
prliminaire des
dclarations

- dfaillances en matire de
dclaration
- dfaillances en matire de
versement

Gestion du
contentieux

Service lusager
1. Service lusager
Consciente de la complexit de la lgislation fiscale et de la multiplicit des
obligations imposes aux contribuables, la DGI dploie des efforts considrables
pour :
-

clarifier les dispositions fiscales ;

inciter et accompagner les contribuables se conformer la lgislation en


vigueur ;

amliorer son organisation et ses procdures en vue de faciliter les dmarches


administratives des usagers.

Dans ce cadre, le rle du gestionnaire dassiette dans la relation


administration/contribuable est capital. Il contribue mettre les services la
disposition des contribuables et en garantit la qualit. En effet, il participe au service
public lors de deux principales occasions :

Laccueil des contribuables

Le

traitement

des

diffrents

documents transmis par les usagers.

1.1 Accueil des contribuables


Laccueil des contribuables constitue lune des principales attributions du bureau
daccueil et de coordination (B.A.C).
Cependant, le gestionnaire du secteur de la fiscalit des personnes morales reoit les
reprsentants des socits pour les questions particulires qui ne peuvent tre
5

traites laccueil, ou sur convocation au cas o le gestionnaire a besoin dun


complment dinformations.
1.1.1 Accueil, physique ou tlphonique, linitiative du contribuable
Gnralement, le contribuable sadresse au gestionnaire dans les cas suivants :

Questions lies la
lgislation

Questions lies au
dossier fiscal

1.1.1.1 Questions lies la lgislation


Dans la pratique, les questions poses par les contribuables sont souvent verbales et
concernent des sujets matriss par le gestionnaire. Lorsquelles sont crites, elles
sont souvent le rsultat dune recherche prliminaire nayant pas permis
lentreprise davoir la certitude du traitement fiscal appliquer. Ces dernires
ncessitent une recherche approfondie et appellent la vigilance du gestionnaire.
Le comportement adopter dpendra de la complexit des sujets et de la capacit
du gestionnaire fournir les lments de rponse appropris en temps rel.

Questions Faciles
(Exp : Obligations de dclaration
et de paiement ; dlais ; etc.)

Difficile de rpondre
immdiatement aux questions

Rponse ultrieure :
Rponse immdiate

- Rappel tlphonique ;
- Rponse sur place lorsque le sujet
est difficile expliquer au tlphone.

Questions complexes
(Exp : Questions ncessitant
interprtation, )

Inviter
la
socit

formuler sa demande par


crit ladministration
centrale.

La rponse aux questions lies la lgislation et le suivi des dossiers sous jacents
appellent les remarques suivantes :
Rponse aux questions
-

Comprhension des questions : Le gestionnaire fait preuve dcoute et semploie


comprendre lattente de son interlocuteur. Il identifie les mots cls utiliss et
pose les questions pertinentes pour circonscrire le sujet ;

Les questions pour lesquelles le gestionnaire nassure pas la matrise parfaite


doivent tre discutes avec la hirarchie ;

Les rponses aux diffrentes questions doivent se baser sur le dispositif fiscal en
vigueur (lois ; note circulaire, notes de services, questions/rponses, etc.) ;

Les questions complexes, non rsolues par le dispositif prcit, et qui peuvent
donner lieu plusieurs interprtations doivent tre transmises aux services
centraux comptents.

Clrit de rponse : une approche active doit tre adopte pour la rsolution
des questions poses. Elle se caractrise par :
Le travail sur la situation fiscale actuelle et la rsolution des problmes
lavance (avant le dpt des dclarations) ;
La rduction de lincertitude ;
Le renforcement de la relation de coopration et de confiance mutuelle.

Traabilit : le gestionnaire garde une trace des coordonnes de linterlocuteur


(nom, n de tlphone, etc.), des questions poses et des rponses fournies.

Conseil fiscal :
La rponse aux questions des contribuables ne doit pas tre confondue avec le
conseil fiscal. Ce dernier est du ressort des conseillers de lentreprise et non pas de la
DGI.
Le gestionnaire se limite indiquer lentreprise le traitement fiscal correspondant
une opration ou une activit donne. Il ne sagit en aucun cas dindiquer ou
dorienter lentreprise pour le choix dun traitement fiscal plutt quun autre.
Suivi des dossiers
Lorsquun contribuable cherche identifier le traitement fiscal li aux activits et aux
oprations de son entreprise, il est suppos que son objectif est de remplir ses
obligations dans le respect de la loi. Son souci ne se limite pas uniquement aux
dclarations futures, il concerne galement les dclarations dj dposes.
Dans cet esprit, lissue de la rponse de ladministration, le gestionnaire doit
examiner le dossier concern pour dterminer si le traitement fiscal adopt par la
socit, en ce qui concerne les dclarations non prescrites, correspond la position
de ladministration. En cas de divergence, il engage un dialogue ouvert et constructif
avec le contribuable pour assurer les rgularisations qui simposent dune manire
amiable. La bonne foi et la coopration de la socit pour la rectification des erreurs
commises doivent tre tenues en compte en cas de demande de remise gracieuse
des majorations.
Lorsque le sujet trait risque de concerner tout le secteur dactivit, le gestionnaire
doit examiner les dossiers des socits appartenant audit secteur. Dans le cas o
lenjeu et le nombre de socits en situation irrgulire sont importants, le
gestionnaire informe la hirarchie de la situation en vue de llargissement du
contrle aux autres subdivisions.
1.1.1.2 Questions relatives aux lments du dossier fiscal
Lorsque les questions du contribuable portent sur des lments du dossier fiscal, la
communication des informations doit se faire dans le respect des dispositions
relatives au secret professionnel. Ce dernier est opposable toute personne autre
que le contribuable lui-mme ou les tiers mandats par celui-ci.

Le gestionnaire est tenu de sassurer de lidentit du demandeur de linformation. En


cas dappel tlphonique, le gestionnaire pose une srie de questions sur
lidentification de la socit et lidentit de lappelant et sa qualit. Sil se trouve dans
lincapacit de dterminer si le demandeur est le contribuable lui-mme ou un tiers
mandat, il linvite se prsenter au service muni dune pice didentit pour recevoir
les informations ou les documents demands.
1.1.2 Accueil du contribuable suite convocation
Les services dassiette ont toujours dvelopp une relation de coopration avec les
contribuables. Elle se traduit par un dialogue amiable permettant dapporter les
claircissements ou les documents ncessaires pour les dossiers fiscaux.
Afin de prserver cette relation, la convocation des contribuables doit suivre les
orientations suivantes :
-

Eviter la multiplicit des convocations : avant de convoquer un contribuable, il


est recommand dexaminer son dossier fiscal et de faire linventaire des points
ncessitant des explications.

Assurer la traabilit de lobjet de la convocation : les contribuables se


prsentent souvent plusieurs jours, voire plusieurs semaines, aprs la
convocation. A dfaut de traabilit, le gestionnaire risque doublier les points,
objet de la convocation et de perdre du temps lors de la rception du
contribuable. Il est tenu de garder une copie physique ou lectronique
facilement accessible des motifs dtaills de la convocation (voir la fiche
propose en annexe pour la gestion de lentrevue).

Grer lentrevue : le gestionnaire garde en vue lobjectif de lentrevue. Il passe


en revue avec le contribuable les diffrents motifs de la convocation. Il fait
preuve dcoute et roriente la discussion en cas dloignement du sujet. Il vise
:
comprendre les traitements fiscaux appliqus par le contribuable ;
obtenir la rgularisation amiable des irrgularits commises ;
obtenir les documents ncessaires pour le dossier.

Assurer le suivi de la suite donne aux motifs de la convocation :


A lissue dune entrevue avec le contribuable, deux situations peuvent se
prsenter :
Le contribuable rpond lensemble des points objet de la convocation : il
prsente les arguments et documents ncessaires pour arrter les
investigations ou convient avec le gestionnaire du dpt de ces lments
dans les plus brefs dlais. Le gestionnaire relance le contribuable en cas de
retard et clture le dossier aprs dpt des documents convenus.

Le contribuable ne rpond pas ou rpond partiellement aux motifs de la


convocation. Dans ce cas il est utile :
de fixer un autre rendez-vous une date proche ;
dtablir en double exemplaire la liste des points restants en suspens.
Une copie est remise au contribuable pour lui permettre de prparer
ses rponses ou ses documents. Le gestionnaire utilisera lautre copie
lors du rendez-vous fix.
Tenant compte des orientations susmentionnes, il est recommand au gestionnaire
de tenir une fiche de gestion de lentrevue, rcapitulant lensemble des tapes de
lentrevue. (Voir la fiche propose en annexe pour la gestion de lentrevue).
1.2 Traitement des diffrents documents transmis par les usagers
La circulation des documents entre le gestionnaire et les usagers passe par le biais
des BAC1 selon le schma suivant :
Dpt de documents

Contribuables
Documents instruits
Demande de complment dinformation

BAC

Secteurs

Contrle et
enregistrement

Instruction
Documents instruits
Demande de complment dinformation

En effet, les BAC ont t crs pour constituer linterface unique de ladministration
avec les usagers. Ils ont un double rle :
-

Ils pargnent lusager la multiplicit des interlocuteurs et contribuent


lamlioration de la qualit de service ;

Ils prennent en charge la rception des contribuables, et permettent au


gestionnaire de se consacrer aux travaux forte valeur ajoute.

Le gestionnaire agit dans le respect de cette organisation et surveille les rgles


suivantes :

Eviter la rception ou la dlivrance de documents sans lintermdiation du BAC ;

Assurer linformation du BAC lorsque les documents transmis par les usagers
sont incomplets ;

Instruire les documents transmis par le BAC avec clrit : Tout retard dans le
traitement des documents met les prposs laccueil dans une situation de
conflit avec les usagers et risque de se traduire ngativement aussi bien sur
lenvironnement de travail que sur limage de ladministration.

Cas des entits qui disposent dun B.A.C.

De manire gnrale, pour russir la mission de service public dvolue la D.G.I, le


gestionnaire doit respecter trois impratifs :
-

Lefficacit dans la rponse aux dolances afin dviter des dplacements


multiples du contribuable ;

Lefficience dans la gestion du temps consacr laccueil : il sagit de grer les


entrevues avec les contribuables et de rpondre leurs questions et leurs
demandes dans le minimum de temps possible. Pour ce faire le gestionnaire suit
les rgles suivantes :
Ecouter : le gestionnaire identifie les mots cls utiliss par le contribuable
pour comprendre le problme pos ;
Interroger : le gestionnaire oriente la discussion et pose les questions
ncessaires pour cerner le sujet ;
Rsumer : le gestionnaire rsume sa comprhension du sujet en vue de
sassurer quelle correspond aux soucis du contribuable ;
Rpondre : il sagit de formuler la rponse dans des termes clairs et faciles
comprendre par le contribuable.

La qualit du service rendu :


Utiliser un langage simple et clair, viter les abrviations et le langage
technique ;
Informer avec prcision sur les droits, obligations et procdures ;
Etre courtois, disponible et lcoute de lusager.

10

2. Travaux de saisie et de contrle prliminaire (dclarations et


autres documents)

Travaux de gestion courante


Travaux de contrle

Travaux de rgularisation :
Saisie et
contrle
prliminaire des
dclarations

- dfaillances en matire de
dclaration
- dfaillances en matire de
versement

Gestion du
contentieux

Service lusager
2.1 Travaux de saisie
Les principales dclarations qui font lobjet de saisie par le gestionnaire sont
rcapitules ci-aprs :

Dclarations dposes lors de la


cration de lentreprise

Dclarations dposes au cours


de la vie de lentreprise

Dclarations dposes en fin de


vie de lentreprise

- la dclaration dexistence ;
- la dclaration dinscription la
T.P ;

- la dclaration du rsultat
fiscal ;
- la dclaration du chiffre
daffaires en matire de TVA ;
- et la dclaration de transfert
de sige.

La dclaration de cessation,
cession, fusion, scission ou
transformation de lentreprise

dexistence ;

Les autres dclarations dposes par les personnes morales ne font lobjet de saisie
que lorsque le contrle laisse apparaitre le dfaut de leur prsentation ou
linsuffisance des montants dclars ou verss. Ces dclarations seront traites dans
la deuxime partie de ce guide.
Aussi, les travaux de saisie des dclarations doivent respecter les exigences
suivantes :
-

La traabilit : lors de la saisie, le gestionnaire adopte tout mcanisme lui


permettant de reconnaitre les dclarations dj saisies de celles qui ne le sont
pas. Lobjectif tant dviter de classer des dclarations non saisies et dengager
par la suite la procdure de taxation doffice vis--vis des contribuables ayant
rempli leurs obligations fiscales. Lune des solutions prconises consiste :
Annoter les dclarations lors de la saisie, soit manuellement soit laide
dun cachet, de la mention saisie .
faire linventaire des dclarations ne portant pas la mention prcite,
lissue de la campagne des dclarations, et procder leur saisie et leur
annotation.
11

La clrit : il sagit de saisir lensemble des dclarations dposes, et en


priorit les dclarations importantes, selon le calendrier fix par la hirarchie.
Lobjectif tant dassurer la disponibilit temps des informations ncessaires
pour les besoins statistiques.

La qualit : une saisie sans erreurs a pour effet de :


faciliter lexploitation de limage de rgularisation et de contribuer la
fiabilit des donnes du systme dinformation ;
prvenir et rduire le contentieux.
En effet, le temps consacr au contrle des informations saisies, au
moment de la saisie, est insignifiant par rapport au temps dpens
pour la correction des erreurs lors de lexploitation de limage de
rgularisation ou lors du traitement du contentieux.

Cas des dclarations rectificatives :


Lorsquune dclaration rectificative est produite hors dlai en vue de rectifier une
erreur qui portait prjudice la socit, cette dernire ne peut obtenir de rduction
que par voie de rclamation et en apportant la preuve des chiffres exacts de son
rsultat bnficiaire ou dficitaire. La dclaration initialement produite lui tant
opposable.
2.2 Contrles prliminaires la saisie
La saisie doit tre prcde dun contrle prliminaire qui est soit commun toutes
les dclarations soit spcifique lune delles.
2.2.1 Contrles communs toutes les dclarations
Les contrles prliminaires communs toutes les dclarations portent sur :
-

Lidentifiant fiscal et la raison sociale : lorsquune erreur porte sur lidentifiant


fiscal, quelle soit commise par le gestionnaire lors de la saisie ou par le
contribuable au niveau de la dclaration, elle peut conduire la saisie des
donnes dune socit dans le compte dune autre socit. Afin dviter cette
situation, le gestionnaire sassure ds la saisie de lidentifiant fiscal que la raison
sociale figurant sur le systme correspond bien celle figurant sur la
dclaration.

La forme juridique : en cas de transformation de la forme juridique, le


gestionnaire invite la socit produire le P.V de lassemble gnrale constatant
la dite transformation en vue de mettre jour le dossier physique et lectronique
de la socit ;

Ladresse du sige social ou du principal tablissement : Au cas o ladresse


porte sur une dclaration est diffrente de celle figurant sur le systme, le
gestionnaire convoque le reprsentant de la socit afin de vrifier sil sagit dun
transfert de sige social, dun local non identifi la T.P ou dune simple erreur ;

12

La nature des activits exerces : Sassurer que les activits portes sur la
dclaration correspondent bien celles dclares la T.P ;

La signature et le cachet des dclarations souscrites : Les dclarations produites


doivent obligatoirement tre signes par le reprsentant lgal de la socit.
Linobservation de cette condition est de nature exposer le contribuable
dfaillant la taxation doffice et aux sanctions prvues par le C.G.I.

La date de dpt : lorsquelle nest pas porte sur la dclaration ou lorsquelle


nest pas lisible, le gestionnaire prend lattache de lentit ayant reu la
dclaration (Bureau daccueil, RAF, bureau dordre) pour la complter avec cette
mention qui est gnralement porte sur le registre des arrives tenu par ces
entits.
NB : Le gestionnaire vite de demander au contribuable de justifier la date de
dpt dans la mesure o cette information est disponible au niveau des entits
prcites.

Les mentions de paiement (N de quittance et date de paiement) de la RAF ou de


la perception lorsque la dclaration est accompagne de paiement.

2.2.2 Contrles prliminaires spcifiques aux diffrentes dclarations


2.2.2.1 Dclarations dposes lors de la cration dentreprise
La cration des socits, via les centres rgionaux dinvestissement CRI , suit
gnralement le processus ci-aprs :

OMPIC

Collectivit
locale

DRI

Banque

CRI

Tribunal

CNSS

Presse
crite

SGG

Certificat
ngatif

Lgalisation
Contrat Bail
Enregistrement
Statuts + Contrat
Bail

Blocage du
capital
Formulaire
unique

Taxe
professionnelle
Registre de
commerce

Identifiant
fiscal
Affiliation
Bulletin de
notification

Publication

au BO
Publication

13

Ainsi le gestionnaire intervient en deux tapes. Dans un premier temps, il dlivre le


n dinscription la TP qui servira pour linscription au registre de commerce. Une
fois cette dernire formalit ralise, le gestionnaire dlivre le n didentification
fiscale au vu du n dinscription au registre sus mentionn.
2.2.2.1.1 Demande dinscription la taxe professionnelle TP
Ds la rception de la demande dinscription la taxe professionnelle, le gestionnaire
opre les tches suivantes :
-

Il sassure du dpt des pices exiges pour linscription la taxe professionnelle


qui sont prcises sur limprim modle AAC050 ;

Il ouvre un dossier dans lequel il classe les documents produits ;

Il tablit un bulletin de contrle de la T.P afin dassurer le suivi des lments


dimposition cette taxe ;

Il annote le bulletin de la T.S.C du local qui abritera le sige social de la socit


en y portant soit une valeur locative professionnelle au cas o elle en est
propritaire, soit une valeur locative location au cas o la socit le prend en
location.
Si le local en question a t difi par la socit ou par une tierce personne, le
gestionnaire sassure galement de sa situation en matire de T.V.A/L.S.M.C.

Il attribue la socit un n darticle faisant suite ceux dj attribus partir du


registre de prise en charge de la T.P

Il communique pour exploitation, par mail ou par courrier, les donnes ou la


copie du contrat de bail au secteur des personnes morales ou des personnes
physiques concern.
NB : Pour tre exploitable, le recoupement doit comporter : Lidentit des parties,
le lieu de situation du bien lou, le montant du loyer et la date effective de la
location.

Cas dapport en nature figurant sur les statuts :


Les socits en cration cherchent souvent survaluer les apports en nature soit
pour obtenir des crdits bancaires importants soit pour dduire dans le futur des
charges damortissement importantes2.

Aussi, il est important doprer le contrle suivant :


Valorisation de lapport
apparaissant dans les statuts
ou le bilan de la socit.

Valorisation apparaissant dans les


dclarations des associs ayant
effectu lapport en nature.

A cet effet, le gestionnaire adresse les donnes relatives aux associs ayant
effectu les apports en nature aux secteurs dont ils relvent, savoir :
le secteur de lassiette de la fiscalit des personnes morales quand il sagit
dun associ soumis lIS ;

Valeur apparaissant sur le tableau des plus ou moins values sur cessions ou retraits dimmobilisations (cas
dassoci personne morale ou personne physique impose selon le rgime du RNR ou RNS).

14

le secteur de la fiscalit des personnes physiques quand il sagit dun


associ soumis lIR selon le rgime du RNR ou du RNS ;
le bureau de contrle dans les cas o des immeubles ou des droits rels
immobiliers ont t apports par un forfaitaire ou un particulier.
NB : Pour tre exploitable, le recoupement doit comporter : Lidentit des
parties, la nature des biens apports, la valeur et la date de lapport.
-

Cas dapport en espce figurant sur les statuts :


Le gestionnaire adresse les donnes relatives aux associs ayant effectu lapport
aux gestionnaires dont ils relvent.

Enfin, il est rappeler que lorsque la demande dinscription fait suite un transfert
de sige, les activits professionnelles reprises sont exclues du bnfice de
lexonration quinquennale en matire de T.P(3).
2.2.2.1.2 Dclaration dexistence
Lors de la prise en charge de la dclaration dexistence prvue par larticle 148 du
C.G.I, le gestionnaire procde comme suit :
-

Il rapproche les informations contenues dans la dclaration dexistence avec les


documents juridiques produits, notamment les statuts. En cas de discordances, il
convoque le reprsentant de la socit afin dapporter les claircissements
ncessaires.

Il saisit lensemble des informations portes sur la dclaration. Il saisit galement,


la date de cration de la socit, qui concide avec la date dimmatriculation au
registre de commerce, pour permettre au systme informatique de gnrer
lamende de 1000dh prvue par larticle 188 du CGI quand la dclaration est
dpose hors dlai.

En cas doption dune socit la T.V.A, il sassure du dpt de la demande


doption prvue larticle 90 du CGI.

Lorsque le contribuable ne renseigne pas la partie de la dclaration dexistence


relative la TVA alors que lactivit de la socit est soumise la TVA de plein
droit, le gestionnaire informe la socit de son assujettissement la TVA et la
cre au niveau du systme dinformation.

Il notifie le numro didentification au contribuable (bulletin modle n AAC140F).

Il annote la dclaration dexistence par le ndidentification attribu, afin dviter


le risque dune double saisie et lattribution dun double identifiant la mme
socit.

2.2.2.1.3 Dclaration dinscription la T.P


Conformment aux dispositions de larticle 12 de la loi 47-06 relative la fiscalit des
collectivits locales, la dclaration dinscription la TP doit tre souscrite dans un
dlai maximum de trente (30) jours suivant la date du dbut dactivit.

(3)Note de service du 25/12/2007 clarifiant les dispositions de la loi n 47-06 relative la fiscalit des
collectivits locales.

15

Ainsi la dclaration dinscription la TP survient aprs la cration de lentreprise et


son identification aux impts dEtat. Elle doit indiquer le numro didentifiant fiscal
attribu (IS-TVA) et le numro didentifiant la TP attribu suite la demande
initiale dinscription.
Lexploitation de la dclaration dinscription consiste :
-

Sassurer que lactivit dclare correspond celle figurant sur les statuts et la
demande initiale dinscription la TP.

Classer lactivit par rapport la nomenclature des professions :


A ce niveau, le gestionnaire est appel faire preuve de beaucoup de vigilance
afin dattribuer la classe approprie lactivit exerce par la socit tant donn
que limposition va dpendre de cette classification.
La constatation sur le terrain est recommande dans la mesure o elle permet de
renseigner sur la nature de lactivit et son importance .
Il est noter quen labsence de rubrique approprie, le gestionnaire peut classer
une activit par assimilation lune des classes dj existantes dans la
nomenclature.

Dterminer la valeur locative : le gestionnaire prend en compte le loyer dclar


dans le contrat de bail dans le cas des locaux lous, de la V.L de principe pour les
domiciliations provisoires.

Assurer la prise en charge informatique des donnes de linscription la TP ;

Mettre jour le bulletin dimposition avec les donnes de la dclaration,


notamment linformation sur la liste des locaux et tablissements exploits par
lentreprise. En effet, ce bulletin sera mis jour en permanence pour permettre
le suivi de lvolution des lments dimposition et des flux physiques des
documents communiqus entre ladministration et la socit.

Enfin, il est noter que le dfaut de dpt de la dclaration dinscription la T.P est
passible de la sanction prvue par larticle 140 de la loi 47-06 prcite. Il sagit de la
majoration de 15% du montant de la taxe due ou qui aurait t due en labsence de
toute exonration ou rduction avec un minimum de cinq cent (500) dirhams.
Pour contrler le dpt de cette dclaration, le gestionnaire :
-

Tient la liste des socits cres. Il lannote lorsque les dclarations dinscription
la TP sont dposes ;

Vrifie si les socits cres nayant pas dpos ladite dclaration ont dbut leur
activit. Pour se faire, il utilise les dclarations de TVA pour relever le premier
acte commercial qui concide avec la premire opration dacquisition de biens et
services. Il peut galement faire la constatation sur le terrain pour sassurer du
dbut dactivit.

16

2.2.2.2 Dclarations dposes au cours de la vie de la socit


Tout au long de leur vie, les socits produisent un ensemble de dclarations. La
prise en charge et le contrle de ces dclarations est au cur des travaux dassiette.
2.2.2.2.1 Dclaration du rsultat fiscal
La dclaration du rsultat fiscal est lune des plus importantes dclarations du
systme dclaratif. Avant de procder sa saisie, le gestionnaire opre un contrle
prliminaire portant sur les lments suivants :
Le dlai de dpt
La dclaration doit tre dpose :
-

Dans les 3 mois qui suivent la date de clture de lexercice comptable pour les
socits en activit normale ;

Avant le 1er avril pour les socits non rsidentes adjudicataires de marchs de
travaux, de construction ou de montage. Dans ce cas, le gestionnaire sassure
que :
la socit est bien une socit non rsidente adjudicataire dun march de
travaux, de construction ou de montage. A ce niveau, il vrifie le dpt
dune copie du contrat ou de la facture ;
loption, prvue larticle 16 du CGI, pour le rgime du forfait, a t
mentionne dans la dclaration dexistence, ou demande aprs la
conclusion de chaque march.

Dans les 45 jours compter de la date de ralisation de lun des changements


viss larticle 150 du CGI tel que : la cessation, la fusion, la scission ou la
transformation de la forme juridique de la socit entranant son exclusion du
domaine de lI.S ou la cration dune nouvelle personne morale.

Dans les trente (30) jours pour les socits non rsidentes : ces socits sont
tenues de dposer une dclaration du rsultat fiscal (modle ADM 101) au titre
des plus-values rsultant des cessions des valeurs mobilires ralises au Maroc.
Cette dclaration doit tre dpose dans les trente (30) jours qui suivent le mois
au cours duquel lesdites cessions ont t ralises (Article 20-III du CGI).

Le caractre complet de la dclaration :


Le gestionnaire vrifie si la dclaration dpose est complte. Comme expliqu par la
note circulaire N 709 (anne 2001), une dclaration est considre comme tant
incomplte, et passible de sanctions, ds lors quun tat de la liasse fiscale(4) nest

(4)

La liasse fiscale ou les pices annexes devant accompagner la dclaration du


rsultat fiscal sont prvues par le dcret n 2-87-911 du 8 joumada I 1408 (30
dcembre 1987) pris pour l'application de la loi n 24-86 instituant un impt sur les
socits. Ces pices sont reprises au niveau de la note circulaire du CGI.
17

pas produit ou lorsquil y a un manque de renseignements concernant aussi bien la


socit que les tiers (exemple : tat de baux non servis, ..etc.).
Lorsque la dclaration est incomplte, le gestionnaire engage la procdure de
taxation doffice prvue par larticle 228 du CGI.
En outre, le gestionnaire vrifie si le seuil du chiffre daffaires port sur une
dclaration tablie selon le modle simplifi ne dpasse pas 10.000.000 DH (article
21 de la loi n 9-88, relative aux obligations comptables du commerant, modifi par
l'article 1er de la loi n 44-03).
Au cas o le C.A dpasse ce montant, lentreprise doit obligatoirement tablir et
dposer en annexe la dclaration annuelle du rsultat et du chiffre daffaires, ltat
de soldes de gestion, le tableau de financement et ltat des informations
complmentaires.
Pour les socits prpondrance immobilire vises l'article 61-II du CGI, la
dclaration du rsultat fiscal doit tre accompagne de la liste nominative de
lensemble des dtenteurs de leurs actions ou parts sociales. Dans le cas contraire,
lamende de 10.000 DH prvue par larticle 199 du C.G.I est applique la socit
dfaillante.
De mme, ladite liste doit comporter lensemble des renseignements prvus par
larticle 83 du C.G.I. Dans le cas contraire, une amende de 200 Dh par omission ou
inexactitude est applique avec un plafond de 5.000 DH.
Conformment aux dispositions de larticle 209 du CGI, ces sanctions sont
immdiatement exigibles sans procdure.
La dtermination de la base de limpt
- Le rgime de droit commun
Le gestionnaire doit examiner la base de calcul de la cotisation minimale (C.M) et la
dtermination du rsultat fiscal.
Cotisation minimale : le contrle porte sur les lments suivants :
-

La base de calcul de la CM : elle est constitue par le montant HT des produits


indiqus larticle 144-I-B du C.G.I et qui sont consigns dans le compte de
produits et de charges C.P.C , savoir :
Le chiffre daffaires et les autres produits dexploitation ;
Les produits financiers viss larticle 9 (I-B-1- 2 et 3) du CGI, soit :
les produits des titres de participation et autres titres immobiliss ;
les gains de change ;
les intrts courus et autres produits financiers.
les subventions dexploitation ;
les subventions dquilibre ;
les autres produits non courants y compris les dgrvements obtenus de
ladministration au titre des impts dductibles.
18

NB : Les subventions dexploitation et dquilibre sont imposables en matire de


TVA. Elles doivent tre incluses dans le chiffre daffaires au titre du mois de leur
encaissement.
-

Le taux : il sagit de vrifier que le taux appropri a bien t appliqu. Il est soit
de 0,50 % soit de 0,25 % pour les oprations effectues par les entreprises
commerciales au titre des ventes portant sur les produits viss larticle 144-D,
savoir : les produits ptroliers, le gaz, le beurre, lhuile, le sucre, la farine, leau
et llectricit.
Lorsquun contribuable exerce des activits relevant de deux taux de la cotisation
minimale, cest le taux correspondant lactivit principale qui est appliqu pour :
les autres produits dexploitation ;
les produits financiers ;
les subventions et dons reus ;
les autres produits non courants viss larticle 9- I- C- 4.

Le rsultat fiscal : le gestionnaire opre les vrifications suivantes :


-

le rsultat net comptable dclar au niveau du CPC est report correctement sur
le tableau de passage du rsultat comptable au rsultat fiscal ;

Le Rsultat brut fiscal = Rsultat net comptable + Rintgrations Dductions ;

Le rsultat net fiscal = Rsultat brut fiscal reports dficitaires ;

Le rsultat brut fiscal, le report dficitaire et le rsultat net fiscal figurant sur le
tableau de passage du rsultat comptable au rsultat fiscal sont correctement
reports sur la dclaration du rsultat fiscal.

19

COMPTE DE PRODUITS ET CHARGES (hors taxes)


Exercice du ................... au ....................
OPERATIONS

NATURE

Propres
l'exercice

Exercices
Prcdents

TOTAUX DE
L'EXERCICE

TOTAUX DE
L'EXERCICE
PRECEDENT

3=2+1

TOTAL DES PRODUITS


TOTAL DES CHARGES
RESULTAT NET

Tableau n3 :
PASSAGE DU RESULTAT NET COMPTABLE AU RESULTAT NET FISCAL
INTITULES
MONTANT
I. RESULTAT NET COMPTABLE
* Bnfice net
* Perte nette
II. REINTEGRATIONS FISCALES
II. DEDUCTIONS FISCALES
Total
IV. RESULTAT BRUT FISCAL
Bnfice brut si T1> T2 (A)
Dficit brut fiscal si T2> T1 (B)
V. REPORTS DEFICITAIRES IMPUTES (C) (1)
VI. RESULTAT NET FISCAL
Bnfice net fiscal (A-C)
ou dficit net fiscal (B)
VII. CUMUL DES AMORTISSEMENTS FISCALEMENT DIFFERES
VIII. CUMUL DES DEFICITS FISCAUX RESTANT A REPORTER

MONTANT

Montants

Montants

Dclaration du Rsultat Fiscal


Dficit (s)
Antrieur reportable

de lexercice

Bnfice net fiscal


Avant imputation
Aprs imputation
des dficits
des dficits

Taux de limpt

Montant de limpt

Comparer le dficit report sur la dclaration avec le dficit de lexercice


prcdent.
Lorsque le contribuable a fait lobjet dune vrification de comptabilit, le
gestionnaire doit prendre attache auprs du service de vrification concern afin
de sassurer que le dficit report par le contribuable est conforme aux rsultats
de la vrification qui ont acquis un caractre dfinitif suite au paiement, un
accord transactionnel ou un jugement sans appel.

Vrifier le respect des conditions ncessaires pour bnficier des


avantages fiscaux.
Le gestionnaire doit sassurer de lligibilit de lentreprise aux exonrations ou
aux rductions auxquelles elle prtend avoir droit. Il sagit de vrifier que les
conditions dexonration(5) permanente ou temporaire en faveur de certaines
entreprises - dont les coopratives, les entreprises exportatrices ou qui vendent

(5)

Se rfrer aux dispositions des articles 6 et 7 du code gnral des impts

20

dautres entreprises installes dans les plates formes dexportation, les


entreprises htelires, les socits holding offshore, etc. - sont bien respectes.
Par exemple, si une socit dexport dclare lensemble du chiffre daffaires au
niveau de la case des ventes exonres 100% du tableau n15 de la liasse
fiscale, le gestionnaire doit sassurer que ladite socit na pas dpass le dlai
dexonration totale (5 ans) qui court compter de l'exercice au cours duquel la
premire opration d'exportation a t ralise.
Limputation de la retenue la source sur les Produits de Placements
Revenu Fixe TPPRF (art 159-II du CGI )
Lorsque la dclaration du rsultat fiscal mentionne une imputation de la TPPRF,
notamment au niveau de la partie III-renseignements servir sur les paiements
effectus , le gestionnaire doit sassurer du respect des conditions dimputabilit
prcises dans la note circulaire du CGI, savoir :
-

La dclaration souscrite au titre de lI.S. doit tre accompagne de la copie de


lavis de crdit, dcompte ou attestation tablis par les tablissements de crdit,
par les socits et par les entreprises qui versent les intrts et autres produits
similaires ;

Les avis de crdit, dcomptes ou attestation doivent mentionner :


ltablissement de crdit, la socit ou lentreprise qui a servi ou vers les
intrts et autres produits similaires ;
la date du paiement ou de linscription en compte ;
les nom et prnoms ou raison sociale du bnficiaire (les autres lments
de lidentit sont reproduire uniquement sur la dclaration annuelle) ;
le numro de la carte nationale d'identit ou de la carte dtranger, et pour
les socits celui du registre de commerce ;
lidentifiant fiscal relatif limpt sur le revenu ou limpt sur les socits;
le montant brut des intrts et autres produits similaires servis ou verss ;
le taux et le montant de la retenue la source.
Les avis de crdit, les dcomptes et les attestations qui ne mentionnent pas la
totalit des renseignements viss ci-dessus ne peuvent ouvrir droit limputation
de la retenue la source ou, ventuellement, sa restitution.

2.2.2.2.2 Dclaration de la TVA


Avant de procder la saisie, le gestionnaire procde au contrle de forme commun
toutes les dclarations vis dans la section 2.2.1 de la prsente partie. Il contrle
galement les lments propres la dclaration de T.V.A, savoir :
La priode dimposition
La dclaration de TVA doit comporter obligatoirement la rfrence lanne et la
priode dimposition (trimestrielle ou mensuelle).

Les entreprises habitues dclarer selon le rgime trimestriel omettent souvent de


dclarer selon le rgime mensuel lorsque leur chiffre daffaires taxable de lanne
coule dpasse 1.000.000 DH.
21

Lorsque les entreprises sont invites, plusieurs mois ou plusieurs annes plus tard,
rectifier leurs dclarations dj dposes, ces entreprises trouvent beaucoup de
difficults cooprer dune manire amiable du moment quil sagit de modifier un
nombre important de dclarations et de subir des majorations importantes. Les
entreprises, mme si elles reconnaissent le droit de ladministration de recourir la
taxation doffice ; elles lui reprochent le dfaut de ractivit temps.
Cette situation se traduit ngativement sur la relation de confiance et de partenariat
avec les contribuables, recherche par ladministration.
Aussi, il est important que le gestionnaire dtecte les erreurs relatives la priodicit
des dclarations au dbut de chaque anne. Pour ce faire, la saisie des
dclarations trimestrielles relatives lanne coule est une condition
ncessaire. Cest cette saisie qui va lui permettre dditer la liste des entreprises
dont le chiffre daffaires taxable a dpass le seuil de 1.000.000 DH et de les relancer
temps.
Le chiffre daffaires CA
Le contrle du CA porte sur les points suivants :
-

Vrifier si les chiffres daffaires sont dclars hors taxe ou T.T.C.


La vrification sopre en comparant le montant de la TVA calcul par le systme,
suite la saisie du CA taxable, avec le montant de TVA exigible port sur la
dclaration. En cas de discordance, les situations suivantes peuvent se
prsenter :
erreur de saisie du CA taxable par le gestionnaire ;
erreur de calcul du contribuable : le contribuable doit tre invit rectifier
sa dclaration ;
CA dclar en TTC : cette situation peut tre vrifie en comparant la TVA
dclare avec la TVA rsultant de la multiplication du CA dclar par les
taux dincidence ci-aprs:

Taux Lgal

Taux dincidence

20%

20/1,2 = 16,666%

14%

14/1,14 = 12,280%

10%

10 / 1,1 = 9,090%

7%

7 /1,07

= 6,542%

Lorsquil est tabli que le chiffre daffaires est dclar TTC, il faut saisir au niveau
du systme le CA HT. Ce dernier sobtient partir de la formule suivante :
CA HT = CA TTC/ (1+ taux).

22

Exemple :
Une entreprise dclare un CA taxable au taux de 20% de 120 000DH et une TVA
correspondante de 20 000.
La TVA calcule par le systme est de 24 000 (120 000 * 20%) tant diffrente de
la TVA dclare (20 000), le gestionnaire vrifie si cette dernire ne rsulte pas dun
CA dclar TTC comme suit : 120 000 * 20/1,2 = 20 000.
La TVA de 20 000 dclare correspond ainsi un CA TTC, le gestionnaire saisit dans
le systme le CA HT calcul comme suit : 120 000/ 1,2 = 100 000.
-

Lorsquun CA hors champ est dclar, le gestionnaire vrifie si :


la dclaration de prorata relative lanne coule est dpose ;
les dductions sont opres selon le prorata figurant sur la dclaration de
prorata prcite.

Les taux appliqus correspondent bien aux activits exerces. Les discordances
peuvent sexpliquer par :
lexercice dactivits secondaires non connus au gestionnaire. Ces activits
doivent tre prises en charge en matire de la taxe professionnelle ;
une erreur au niveau du taux appliqu : Le contribuable doit tre invit
rgulariser les erreurs releves ;
des encaissements sur des oprations ayant subi un changement de taux
comme prvu larticle 125-III du CGI. Dans ce cas, le gestionnaire vrifie
si la socit a produit la liste des clients dbiteurs vise dans le paragraphe
IV du mme article.

Les dductions :
Le gestionnaire sassure que :
-

La TVA figurant sur le relev de dductions est correctement reporte sur la


dclaration ;

Le crdit report correspond bien au crdit de la priode prcdente.

Le montant de la taxe verser ou du crdit reportable.


En cas derreurs dans le calcul du montant de la taxe verser ou du crdit
reporter, la socit doit tre invite dposer une dclaration rectificative. Les
situations suivantes sont cites titre dexemple :
-

Erreur lors du calcul de la diffrence entre la TVA exigible et celle dductible ;

Dpt dune dclaration crditrice hors dlai ne faisant pas tat de la rduction du
crdit de la priode hauteur de 15% ;

Retenue la source vise aux articles 116 et 117 compense totalement ou


partiellement avec le crdit dgag par lactivit de la socit. Ces retenues
doivent tre verses au trsor abstraction faite de ladite activit.

23

Cas des dclarations dbitrices sans versement:


Il sagit de dclarations comportant une TVA verser dont le montant na pas t
pay la RAF. Ces dclarations sont gnralement envoyes par voie postale et sont
transmises au gestionnaire via le bureau dordre. Elles ne comportent pas les
mentions de paiement de la RAF.
Ces dclarations doivent tre saisies immdiatement afin de permettre lmission des
montants correspondants.

Par ailleurs, il est noter que le dfaut de versement est un signal de difficults
financires de lentreprise. Ainsi, ds la rception dune dclaration dbitrice non
accompagne de versement, le gestionnaire doit :
-

Examiner le dossier de la socit : il analyse lvolution de lactivit de


lentreprise, ses ratios de solvabilit et de liquidit, ainsi que son quilibre
financier (voir la section 2.1.2 de la deuxime partie de ce guide) ;

Proposer la socit en vrification sans retard, lorsque lanalyse confirme


lhypothse de difficults financires ;

Aviser le Receveur de lAdministration Fiscale afin que ce dernier opre toutes les
diligences ncessaires au recouvrement des ctes en question ainsi que de toute
autre crance en souffrance.

2.2.2.2.3 Dclaration des lments imposables en matire de TP et de TSC


Lexploitation de cette dclaration porte sur les deux aspects suivants :
Contrle du dpt de la dclaration
La dclaration des lments imposables doit tre produite au plus tard le 31 janvier
de lanne suivant celle :
du dbut dactivit ;
de la ralisation dune modification ayant pour effet daccrotre ou de
rduire les lments imposables la TP. Cette dclaration nest pas exige
lorsque les lments imposables la taxe professionnelle nont pas subi de
modification en plus ou en moins.
Labsence des modifications prcites ne peut tre rvle qu partir du bilan et du
tableau des immobilisations annex la dclaration du rsultat fiscal. Ds lors, le
moment appropri pour juger le dfaut de dpt de la prsente dclaration est la
priode de souscription des dclarations du rsultat fiscal.
Ainsi pour chaque dclaration de rsultat fiscal, le gestionnaire examine le tableau
des immobilisations y annex. En prsence dune variation affectant les lments
imposables la taxe professionnelle, il vrifie le dpt de la dclaration des lments
imposables et les montants dclars.
En cas de dfaut de dpt ou dinsuffisance de dclaration, limposition est tablie
daprs les lments en possession de ladministration avec application dune
majoration de 15% calcule sur le montant de la taxe due ou qui aurait t due en
labsence de toute exonration ou rduction. La rgularisation est mise par voie de
rle sans procdure.
24

Mise jour de la valeur locative VL


En matire de T.P :
Le gestionnaire exploite aussi bien la dclaration des lments imposables que le
tableau des immobilisations prcit pour actualiser la VL des lments servant
lexercice de la profession. Il utilise galement ltat des locations et ltat des biens
en crdit bail annexs la dclaration du rsultat fiscal. Lorsque les loyers dclars
sont anormaux ou dcoulent de baux anciens, le gestionnaire procde leur
actualisation par voie de comparaison.
Pour les tablissements industriels, commerciaux, de prestation de services et toutes
les autres activits professionnelles, la TP est calcule sur la VL de ces
tablissements pris dans leur ensemble et munis de tous leurs moyens de production
y compris les biens lous ou acquis par voie de crdit bail.
En aucun cas, cette valeur locative ne pourra tre infrieure 3% du prix de revient
des terrains, constructions, agencements, matriels et outillages.
Le gestionnaire tient compte des exonrations permanentes et temporaires, ainsi que
du plafonnement prvu par larticle 6 de la loi 47-06. A ce titre, il est rappeler que
lexonration temporaire de 5 ans ne sapplique pas dans les cas suivants :
Changement de lexploitant ou transfert dactivit ;
Matriel doccasion ;
Etablissements des entreprises nayant pas leur sige au Maroc
attributaires de marchs de travaux, de fournitures ou de services ;
Etablissements de crdit, Bank Al-Marghrib et la Caisse de Dpt et de
Gestion ;
Entreprises dassurances et de rassurances autres que les intermdiaires
dassurances viss larticle 291 de la loi n 17-99 portant code des
assurances ;
Agences immobilires.
En ce qui concerne les tablissements hteliers, la VL servant de base au calcul de la
TP est dtermine par application au prix de revient des constructions, matriel,
outillage, agencements et amnagements de chaque tablissement, des coefficients
viss larticle 7 de la loi 47-06. Les terrains sont exclus de lapplication de ces
coefficients rduits, leur valeur locative est dtermine par application du coefficient
normal de 3%.
Enfin, il est noter que limpt calcul en matire de TP sera utilis comme base
pour le calcul de la taxe de licence (6) due par les tablissements de consommation
(6)

La taxe de licence est gale au produit d'un certain nombre de dcimes additionnels par le principal de l'impt
des patentes applicable, pour l'anne en cours, chacune des professions dont l'exercice est subordonn
l'obtention d'une licence.
Le nombre des dcimes additionnels est fix :
a) 24 pour les tablissements o sont servies et consommes sur place, titre principal, des boissons alcooliques
ou alcoolises ;
b) 10 pour les tablissements, autres que ceux viss au c) ci-dessous, o ces boissons ne sont servies qu' titre
accessoire;
c) 2,5 pour les tablissements d'hbergement touristiques.

25

de boissons alcooliques ou alcoolises. Toutefois, lorsque le contribuable exerce


simultanment plusieurs professions, la taxe ne porte que sur le principal affrent
l'tablissement o sont exerces les professions subordonnes l'obtention d'une
licence.
En matire de T.S.C :
L galement, le gestionnaire exploite la dclaration des lments imposables et
le tableau des immobilisations prcit afin de relever les biens imposables la
TSC. Il sagit des immeubles btis et des constructions de toute nature situs
dans le champ dapplication de la TH ainsi que des immeubles, matriel et
outillage, agencements et amnagements soumis la TP.

Par ailleurs, il est souligner que la socit peut disposer de plusieurs locaux
exploits. Dans ce cas, et afin dviter limposition dun mme local par plusieurs
gestionnaires, il convient de prciser que la TP doit tre tablie au lieu dexistence
des installations professionnelles imposables, qu'elles constituent ou non un
tablissement.
Toutefois, la valeur locative des dpts et de tous les locaux secondaires (garages,
ateliers etc.) doit tre rattache, cest dire additionne, celle de ltablissement
principal.
Lidentification de lexistence de plusieurs locaux, peut tre dcele en consultant :
le tableau des dotations aux amortissements relatifs aux immobilisations ;
les statuts qui font rfrence aux diffrentes adresses de la socit ;
les dclarations dlments imposables la T.P et la T.S.C qui doivent
tre souscrites pour chaque tablissement ou local exploit et identifi la
T.P de manire distincte ;
le systme informatique pour les socits anciennes afin de dceler
dventuelles implantations dans des zones relevant dautres secteurs.
Dans ce cas, le gestionnaire est appel demander le dtail des
immobilisations et autres lments dimposition par tablissement exploit.
2.2.2.2.4 Dclaration de transfert
Lorsque lentreprise procde au transfert de son sige social, le gestionnaire doit :
-

Vrifier la production des documents suivants :


le P.V de lassemble gnrale extraordinaire constatant le transfert de
sige, portant les mentions de la formalit de lenregistrement ;
la dclaration de transfert du sige social (Modle ADC140F) ;
la rsiliation du contrat de bail ou annulation de la domiciliation, cession du
droit au bail, du fonds de commerce ou du bien immeuble ou une
dclaration sur lhonneur attestant lvacuation du local ;
linscription la taxe professionnelle la nouvelle adresse.

26

Oprer le transfert lectronique du dossier : le gestionnaire renseigne la grille de


transfert et saisit avec exactitude tous les renseignements ncessaires pour la
prise en charge du dossier par lentit destinataire (nouvelle adresse, DRI,
subdivision et code secteur). Il utilise cet effet lattestation dinscription la T.P
dlivre par lentit dont relve le nouveau sige social de la socit ainsi que la
dclaration et le PV de transfert.

Oprer le transfert physique du dossier : le gestionnaire organise le dossier et le


complte par les documents non encore classs. Il tablit un bordereau denvoi
en double exemplaire faisant tat de tous les lments du dossier. Un exemplaire
accompagne le dossier physique, lautre est class dans un dossier mmoire.
Ds lors, le gestionnaire rceptionnaire sera en mesure de prendre en charge le
dossier fiscal et doprer les modifications ncessaires :
changement du numro de registre de commerce ;
changement des codes de subdivision et de secteur ;
changement du code Recette de lAdministration Fiscale et /ou perception.

Il est rappeler que la note de service du 25/12/2007 clarifiant les dispositions de la


loi n 47-06 relative la fiscalit des collectivits locales stipule que les activits
professionnelles reprises notamment en cas de transfert dactivit sont exclues du
bnfice de lexonration quinquennale en matire de T.P.

2.2.2.3 Dclarations dposes en fin de vie de lentreprise : Dclaration de


cessation, cession, fusion, scission ou transformation de lentreprise
A loccasion du dpt de la dclaration de cessation, cession, fusion, scission ou
transformation de lentreprise, le gestionnaire est appel effectuer les tches
suivantes :
-

Sassurer que la dclaration est dpose dans le dlai de 45 jours prvu larticle
150 du CGI ;

Servir la fiche de fusion, dabsorption ou de cessation (modle CRC010) et


proposer le dossier au contrle fiscal ;
Sagissant de la cessation totale dactivit suivie de liquidation, le risque majeur
est la prescription.

Ladministration ne dispose que dun dlai d'un an, compter de la date du


dpt de la dclaration dfinitive du rsultat final de la liquidation, pour la
notification du rsultat de vrification de comptabilit (Article 221-III du C.G.I).
La proposition en vrification doit se faire ds le dpt de la dclaration de
cessation.
-

Inviter la socit prsenter tous les documents ncessaires la mise jour du


dossier fiscal ;

Sassurer, conformment aux dispositions de larticle 114 du CGI, que la socit a


dpos dans les trente (30) jours qui suivent la date de cession ou de cessation,
27

une dclaration de TVA contenant les indications ncessaires la liquidation


de la taxe due jusqu' cette date et la rgularisation des dductions dans les
conditions prvues aux articles 101 105. Il sagit notamment de la
rgularisation de la taxe sur clients dbiteurs ainsi que la taxe ayant grev le
stock.
-

Emettre les impositions non encore assures et aviser le R.A.F de lurgence du


recouvrement.

Cas des socits qui demandent louverture


redressement ou de liquidation judiciaire :

dune

procdure

de

Avant lintroduction de toute procdure de ce type auprs du tribunal comptent,


une socit est tenue lgalement et de manire imprative (article 150, III du C.G.I)
de dposer au niveau de la subdivision dassiette dont elle relve, une dclaration
cet effet.
Revtant un caractre sensible en raison du risque potentiel de perte de la
crance fiscale, la gestion de cette dclaration doit tre effectue durgence. Dans
ce cadre, 2 situations peuvent se prsenter :
Le dossier de la socit est en vrification : dans ce cas, le gestionnaire doit
prvenir le vrificateur au cas o ce dernier naurait pas pris connaissance de
louverture de la procdure de redressement ou de liquidation ;
Le dossier de la socit nest pas en vrification : la rception de cette
dclaration, le gestionnaire doit rgulariser toute dfaillance en matire des
obligations dclaratives, mettre les impositions qui simposent et proposer le
dossier la vrification en mentionnant la volont de la socit de recourir
la procdure de redressement ou de liquidation prvues par le livre V du code
de commerce rserv aux difficults de lentreprise .

28

3. Travaux de recoupements
3.1 Recoupements reus par le gestionnaire
Les recoupements peuvent provenir de plusieurs sources dont les plus frquentes
sont :
-

La brigade de recherche et de recoupement : les informations transmises portent


gnralement sur les achats, les importations, les ventes et les exportations ;

LOffice de Change ;

LAdministration des Douanes et Impts Indirects ;

La Trsorerie Gnrale du Royaume ;

Les autres secteurs dassiette des personnes morales ou physiques, et les BET
(exp : permis dhabiter au nom de personnes morales, actes de mutations,
contrats de bail, copie de la dclaration des produits des actions (Modle
ADC150) ou de la dclaration des produits de placements revenu fixe (Modle
ADC160), copies des marchs de travaux ou de services dposs dans dautres
secteurs ou dans les R.A.F ; )

Quelle que soit lorigine du recoupement, le gestionnaire veille lexploitation des


informations fournies en oprant les tches suivantes :
-

Identifier les impts concerns par le recoupement ;

Identifier les obligations de dclaration et de paiement concernes ;

Identifier les lments, affrents aux diffrentes dclarations, qui serviront de


base de comparaison avec le recoupement reu.
Exemple1 : Les recoupements provenant de lOffice de Change concernant
les versements des redevances, des royalties et autres rmunrations
des personnes non rsidentes doivent donner lieu la vrification :
du dpt de la dclaration des rmunrations verses des
personnes non rsidentes (Modle ADC120) et des montants
dclars ;
du dpt de la dclaration de TVA pour le compte de la personne non
rsidente comme prvu larticle 115 du CGI.
Exemple 2 : pour les recoupements en provenance de lAdministration des
Douanes et Impts Indirects portant sur limport de biens et matriels
dquipement, le gestionnaire opre les contrles qui simposent en matire
dIS, de TVA et de TP et sassure que le bien :
figure au niveau du tableau des immobilisations annex la
dclaration du rsultat fiscal ;
sert pour les besoins de lexploitation ;

29

sert pour une activit taxable ou exonre avec droit dduction. A


dfaut, le gestionnaire vrifie que la TVA relative au bien a t
affecte dun prorata de dduction ou na pas t dduite lorsque le
bien est utilis partiellement ou exclusivement dans une activit hors
champ de la TVA ;
figure sur la dclaration des lments imposables.
Exemple 3 : les recoupements en provenance de la Trsorerie Gnrale du
Royaume se rapportant aux dcomptes des marchs publics doivent tre
confronts au chiffre daffaires dclar en matire dIS et de TVA.
-

Sassurer de lhomognit des lments compars (montant bruts ou nets ;


montant hors taxe ou TTC) ;

Relever les discordances susceptibles dindiquer ou de dterminer une


insuffisance de dclaration. Cest le cas notamment lorsque le montant
recoup est suprieur au montant dclar. Toutefois, lorsque le montant
recoup est lgrement infrieur au montant dclar, la piste dinsuffisance de
dclaration ne doit pas tre carte dans les cas cits ci-aprs titre dexemples :
le recoupement concerne un nombre limit de partenaires de la socit
(clients ou fournisseurs etc.), alors quil est connu que cette dernire traite
avec dautres partenaires ;
le recoupement ne concerne quune partie des activits exerces par la
socit.

Inviter la socit expliquer les discordances releves ;

Demander la confirmation du recoupement lentit qui la mis lorsque ledit


recoupement est contest par la socit ;

En cas de confirmation du recoupement, le gestionnaire invite la socit


produire les dclarations rectificatives qui simposent. A dfaut, et aprs avoir
examin le dossier de la socit dans sa globalit, le gestionnaire propose la
socit en vrification en prcisant le type de contrle (droit de constatation,
vrification ponctuelle ou gnrale) appropri. Il motive sa proposition par le
dfaut de rectification spontane de la discordance dcoulant de lexploitation du
recoupement ainsi que par les anomalies releves par lexamen prcit.

3.2 Recoupements transmis par le gestionnaire


La circulation de linformation est un aspect fondamental de la gestion de la matire
imposable. Elle obit aux principes suivants :

Fiabilit

Exploitabilit

Efficacit

Mise disposition
temps

30

La fiabilit : le recoupement repose sur les actes ou les dclarations la


disposition du gestionnaire. Il est accompagn dune copie de la source de
linformation dans la mesure du possible ;

Lexploitabilit : le recoupement contient toute linformation ncessaire sur une


opration donne (les parties concernes, la nature de lopration, le montant, la
date de lopration, etc) ;

Lefficacit : la communication dune quantit importante dinformations faible


enjeu risque de crer la lassitude et le dsintrt des destinataires ;

La mise disposition temps : la valeur de linformation baisse avec le temps. En


effet, les contribuables sont souvent rticents corriger dune manire amiable
les insuffisances releves tardivement. Ceci oblige ladministration engager la
procdure de contrle qui reste plus coteuse et qui nest pas toujours possible.

Les principaux documents, dtenus par le gestionnaire, contenant des informations


susceptibles dtre communiques aux autres gestionnaires sont cits ci-aprs titre
dexemples :
Les contrats (actes de mutations portant sur immeubles ou des fonds de
commerce, etc) ;
Les contrats de baux et les tableaux des locations annexs la dclaration
du rsultat fiscal : les loyers dclars sont transmis aux gestionnaires
concerns pour exploitation en matire de TH, TSC, IR ou IS. Ils peuvent
galement tre exploits en matire de TVA lorsque la location porte sur
des tablissements industriels ou commerciaux ;
La dclaration des rmunrations verses des tiers ;
Ltat des intrts des emprunts contracts auprs des associs et des
tiers autres que les organismes de banque et de crdit ;
Les relevs de dductions en matire de TVA ;
Ltat de rpartition du capital social ;
La dclaration des produits des actions, parts sociales et revenus assimils
(Modle ADC150) ou la dclaration des produits de placements revenu
fixe (Modle ADC160).

31

4. Travaux de rgularisation

Travaux de gestion courante


Travaux de contrle

Travaux de rgularisation :
Saisie et
contrle
prliminaire des
dclarations

- dfaillances en matire de
dclaration
- dfaillances en matire de
versement

Gestion du
contentieux

Service lusager
Les travaux de rgularisation englobent deux principales tches :
-

lengagement de la procdure de taxation doffice vis--vis des contribuables


nayant pas respect leurs obligations dclaratives (dfaut de dclaration ou
dclaration incomplte) ;

la rgularisation en matire de versement : elle se traduit par lmission des


insuffisances de versement, par la prise en compte des imputations et par loctroi
des restitutions en cas dexcdent de versement.

4.1 La procdure de taxation doffice (TO)


A lissue de la campagne de saisie des dclarations, les centres rgionaux
dinformatique ou les gestionnaires eux-mmes par lentremise du S.I.T ditent les
listes des dfaillants. Elles comprennent les contribuables qui nont pas dpos leur
dclarations de rsultat ou de CA, ainsi que ceux dont les dclarations ont t
signales lors de la saisie comme incompltes.
Lexploitation de ces listes doit se faire dans le respect de trois principaux enjeux,
savoir :

Eviter une TO tort

Assurer la TO pour
lensemble des dfaillants

Eviter les vices de


procdure

Eviter dengager la procdure de TO lencontre des contribuables


ayant respect leurs obligations dclaratives.
Le gestionnaire passe en revue la liste des dfaillants en vue didentifier toute
entreprise figurant sur la liste par erreur. Il identifie les socits qui dclarent
habituellement et consulte leur dossier physique pour sassurer du dfaut de
dclaration. En effet, la liste des dfaillants ne doit contenir en principe que les
socits dites cadavres connues pour leur dfaut de dclaration.

32

Assurer la TO pour lensemble des dfaillants :


Afin de russir cette tche, les recommandations suivantes sont avances en ce
qui concerne :
Les lettres de relance : elles sont tablies en double exemplaire dont lun
est transmis au contribuable et lautre conserv par le gestionnaire. Les
doubles conservs, sont classs par ordre croissant de lIF et gards ensemble
dans un dossier. Ils ne seront classs dans leurs dossiers respectifs quen cas
de dpt de la dclaration objet de la relance, ou dachvement de la
procdure de TO et de validation de lmission des montants correspondants.
La deuxime lettre de relance comporte les bases values par le gestionnaire
et sur lesquelles le contribuable sera impos d'office. Lvaluation doit tre
ralise de manire objective car en cas de contestation judiciaire de
limposition, la preuve des bases est la charge de ladministration.
Lvaluation se base sur des critres tels que:
les recoupements d'achats, de ventes, etc ;
les rsultats dclars par des entreprises similaires tenant compte de
lvolution du secteur dactivit ;
la capacit de production de la socit et la demande du produit
commercialis sur le march ;
la marge brute/nette des entreprises similaires ;
l'importance des moyens mis en uvre (actif immobilis) ;
l'effectif employ.
En outre, pour les dossiers fort enjeu, il est recommand de procder une
enqute sur place avant la dtermination des bases de la taxation doffice.
Les avis de rception : ils doivent porter les indications ncessaires
permettant :
au bureau dordre de retourner lavis de rception directement au
gestionnaire concern (exemple dindications : initiales du secteur et de
la subdivision).
dindiquer au gestionnaire, lors du retour de lavis de rception, la
nature du document qui a t transmis au contribuable (exemples
dindications : n IF ; nature du document 1re ou 2me lettre de
relance ; nature de limpt IS ou TVA ; priodes ou exercices
concerns).
Les avis retourns doivent tre agrafs au double des lettres de relance afin
de pouvoir identifier les lettres pour lesquelles lesdits avis nont pas encore t
retourns.
Lorsquaprs lcoulement dun dlai raisonnable, le gestionnaire ne reoit pas
un ou plusieurs avis de rception, ce dernier doit prendre lattache du bureau
dordre en vue de dterminer la raison du non-retour desdits avis.
33

Deux situations peuvent se prsenter :


ou bien les avis ont t reus par la DRI mais transmis par erreur un
autre secteur. Dans ce cas, il y a lieu didentifier ledit secteur et de
rcuprer les avis concerns.
Par ailleurs, il y a lieu de rappeler que lorsquun gestionnaire reoit par
erreur un avis de rception ou tout autre document concernant un
contribuable qui ne relve pas de son secteur, il doit le transmettre
immdiatement lentit concerne.
ou bien les avis nont pas t reus par la DRI. Dans ce cas, il faut
prendre lattache des services de la poste pour dterminer les raisons
du non retour.
La liste des dfaillants : elle est annote par toute indication permettant
didentifier :
les socits pour lesquelles les lettres de relances ont t envoyes,
reues ou refuses par le contribuable ;
les socits qui ont dpos leur dclaration en vue darrter la
procdure de TO.
La saisie des TO : Lorsque le contribuable ne dpose pas ou ne complte
pas sa dclaration aprs lachvement de la procdure de TO, le gestionnaire
saisit les bases values sur le systme afin de permettre lmission des
montants correspondants.
A lissue de cette tape, le gestionnaire vrifie, sur le systme
dinformation si toutes les socits qui nont pas dclar ont bien t taxes
doffice.
-

Eviter les vices de procdure


Le gestionnaire effectue la procdure de TO dans le respect des dispositions des
articles 219 et 228 du CGI et veille :
assurer les relances selon les formes de notification prvues par larticle
219 prcit ;
respecter les dlais de rponse accords au contribuable ;
sassurer de lexactitude de ladresse de notification et de sa
correspondance celle communique par le contribuable dans ses
dclarations, actes ou correspondances.
Par ailleurs, le gestionnaire privilgie la remise en mains propres des
relances lorsque la TO concerne des dossiers fort enjeu ou ceux
prsentant un caractre durgence. Dans ce cas, avant de procder la
remise sur place, lagent charg de remettre la notification doit collecter le
maximum possible dinformations quant au lieu et lidentit des
personnes responsables de la socit concerne (associ principal,
reprsentant lgal, employs) ;
34

sassurer que les mentions portes sur les avis de rception permettent de
considrer que les relances envoyes ont t valablement notifies au
contribuable au sens de larticle 219 du CGI.

4.2 La rgularisation en matire de versement


Les C.R.I ou les gestionnaires par lentremise du S.I.T ditent, aprs la priode de
saisie des dclarations, les tats de rgularisation. Ces derniers comprennent les
socits qui accusent une insuffisance de versement rgulariser, ou qui disposent
dun excdent de versement quil faut imputer ou restituer.
Lexploitation de ces tats doit se faire dans le respect des orientations suivantes :

Assurer la clrit dans le traitement


des tats de rgularisation

Eviter les erreurs et le contentieux

La clrit dans le traitement des tats de rgularisation


La clrit dans le traitement des tats de rgularisation est fondamentale pour
les raisons suivantes :
les chances de recouvrement des missions baissent avec le temps.
Le retard dans lmission des insuffisances de versement se traduit par une
augmentation des majorations qui peut concider avec des difficults
financires de lentreprise. La conjugaison de ces deux facteurs conduit
souvent au dfaut de paiement, mme aprs lengagement de la procdure
de recouvrement forc, et contribue laccroissement des restes
recouvrer.
loctroi de la restitution, en cas dexcdent de versement, en temps
opportun contribue lamlioration de la qualit de service et au
renforcement de la relation de confiance entre ladministration et le
contribuable.

Eviter les erreurs et le contentieux


La validation de ltat de rgularisation est la dernire tape avant lmission
dune insuffisance ou loctroi dune restitution. Elle constitue par consquent la
dernire chance du gestionnaire pour rectifier les erreurs et viter un contentieux.
Conscient que le traitement de contentieux prend beaucoup plus de temps que la
dtection des erreurs loccasion du traitement de ltat de rgularisation, le
gestionnaire accorde tout le soin ncessaire lexploitation convenable de cet
tat.

35

La recherche des erreurs se base sur les hypothses suivantes :


Les insuffisances de paiement sont anormales : Ltat de
rgularisation ne doit comprendre en principe que les TO se rapportant aux
socits dites cadavres. Les autres socits sont censes verser
spontanment tout limpt d. Elles ne sont pas supposes tre sur cet
tat. Lorsquelles y sont, le gestionnaire doit vrifier si elles ne le sont pas
par erreur ;
Les imputations dont le montant est important sont anormales :
Les imputations dont le montant est important sont la consquence dune
baisse significative des rsultats ou du chiffre daffaires. Par son ampleur,
une telle baisse doit attirer lattention du gestionnaire pour vrifier sil ne
sagit pas dune erreur ;
Les restitutions sont anormales : Les restitutions sont le rsultat de la
baisse de limpt dune anne lautre de plus de 50%. Sagissant dune
situation exceptionnelle, le gestionnaire doit sassurer quil ne sagit pas
dune erreur.
Lorsque cette hypothse est carte et la baisse est bien relle, le
gestionnaire doit examiner le dossier dans son ensemble pour comprendre
lorigine de la baisse et ses rpercussions potentielles.
En effet, par son ampleur, une telle baisse peut constituer un signal du
dbut de la dtrioration de la situation conomique et financire
de lentreprise et de difficults futures payer les impts dus. Elle
doit appeler la vigilance du gestionnaire en vue de mettre le dossier en
surveillance et de le proposer en vrification en temps opportun.

Les insuffisances de versement, les imputations dont le montant est


important ainsi que les restitutions tant anormales, il est important
de les vrifier avant la validation de ltat de rgularisation.
La vrification doit se drouler selon les tapes et lordre suivants :
comprendre les montants (principal et majorations) gnrs par le systme
et sassurer quils sont corrects par rapport au rfrentiel fiscal ;
sassurer que les donnes saisies sur le systme sont celles dclares par
le contribuable :
Les calculs du systme ne sont que le reflet des donnes saisies
qui peuvent elles-mmes tre errones.
Il est donc important de se rfrer au dossier physique.
comprendre les calculs effectus par le contribuable : la dclaration du
rsultat fiscal comprend le calcul de limpt et rcapitule les acomptes
verss. Elle permet souvent didentifier les erreurs commises par le
contribuable.

36

Il sagit en fait dexaminer le processus de cration de linformation, relatif


linsuffisance ou lexcdent de versement, schmatis ci-aprs et didentifier les
sources derreurs.
Contribuable :

Gestionnaire

Systme informatique

- Dclaration : Calcul de limpt


et paiement des acomptes ;
- Dfaut de dclaration.

- Saisie des dclarations ;


- Saisie des TO.

Calcul des insuffisances ou des


excdants de paiement et gnration
de limage de rgularisation

Lidentification des erreurs ne peut tre efficace que si lon procde par limination,
en vrifiant dabord les erreurs de ladministration (erreur du systme puis erreur du
gestionnaire).
Les erreurs de ladministration doivent tre corriges immdiatement et les missions
correspondantes doivent tre annules sur ltat de rgularisation.
Les montants dont lexactitude a t vrifie doivent tre valids en vue de leur
mission.
Les restitutions doivent ncessairement tre valides sur la base de lexamen du
dossier physique. Elles doivent faire lobjet dune fiche de liquidation qui sera
signe en dernier ressort par le chef de service dassiette. Ladite fiche est
accompagne par un tat des versements de lexercice de rfrence et des copies
des attestations de retenue la source de lIS/PPRF, le cas chant.

37

5. Gestion du contentieux

Travaux de gestion courante


Travaux de contrle

Travaux de rgularisation :
Saisie et
contrle
prliminaire des
dclarations

- dfaillances en matire de
dclaration
- dfaillances en matire de
versement

Gestion du
contentieux

Service lusager
La gestion du contentieux doit sinscrire dans une dmarche damlioration continue
qui peut tre schmatise comme suit :

Prvenir le contentieux

Traiter les rclamations


dposes

Capitaliser le savoir :
Identifier les causes du contentieux et
amliorer les mthodes de travail

La prvention du contentieux : elle concerne principalement le contentieux


sur lequel le gestionnaire peut agir. Il sagit notamment des erreurs qui
incombent ladministration ainsi que du contentieux infond issu des
incomprhensions et des erreurs des contribuables. La prvention du contentieux
doit sappuyer sur les lments suivants :
prise de conscience des effets ngatifs du contentieux sur le travail du
gestionnaire et limage de ladministration ainsi que des dsagrments quil
engendre pour le contribuable ;
amlioration des mthodes de travail : il sagit de rflchir et de mettre en
place des mthodes qui permettent dviter le contentieux. Ces mthodes
doivent tre par la suite adaptes et perfectionnes en fonction de
lanalyse des causes du contentieux quelles ont gnr ;
influence du comportement des contribuables : dans la pratique, les
contribuables se prsentent souvent ladministration pour demander des
explications sur les impositions mises avant le dpt de leurs
rclamations. Le gestionnaire doit saisir cette occasion pour expliquer et
persuader les contribuables du bien fond des impositions en vue dviter
le dpt de rclamations infondes.

38

Il est rappeler que la prvention du contentieux revt une importance capitale pour
ladministration fiscale. Elle a t lorigine de la fusion du contentieux avec
lassiette. En effet, cette fusion visait responsabiliser et interpeller les
gestionnaires pour amliorer leurs mthodes de travail en vue de rduire dune
manire significative les erreurs rptitives. La fusion visait galement lamlioration
du traitement du contentieux et lacclration de sa liquidation.
-

Traitement du contentieux
Le traitement du contentieux suit les tapes suivantes :
Contrle de forme : il sagit de vrifier que la rclamation contient tous
les renseignements et pices justificatives permettant son instruction,
savoir :
lidentifiant fiscal et larticle de limposition conteste ;
la raison sociale et ladresse de la socit ;
la nature de limpt contest et la priode dimposition ;
lobjet du dsaccord ;
la signature de la socit ;
une copie de lavis dimposition contest ou tout autre document en
tenant lieu ;
toute pice justificative appuyant les arguments voqus dans la
rclamation.
A dfaut de ces lments, le gestionnaire convoque sans retard le
rclamant pour apporter les explications et preuves appuyant la
rclamation. A ce titre, il est important de communiquer avec prcision les
lments exigs en vue dviter au contribuable les dplacements
multiples.
Instruction du dossier :
Linstruction du dossier doit reposer sur les lments suivants :
analyse des faits exposs, des arguments avancs et des pices
prsentes ;
analyse de limposition mise et du traitement fiscal correspondant. A
ce titre, le gestionnaire doit examiner tout lment ou document ayant
servi lmission de limposition initiale (dossier lectronique et
physique, tat de rgularisation, etc.) en vue de vrifier son exactitude.
Le gestionnaire peut galement procder une enqute sur place,
notamment lorsque la rclamation porte sur un impt de constatation
ou une taxation doffice.

39

instruction ou rdaction du rapport : suite aux analyses prcites, le


gestionnaire doit tre en mesure de dterminer le bien fond de la
rclamation. Il rdige son rapport sur le dossier des affaires juridiques
(ModleAJC010) en soulignant les aspects prcits savoir : expos
sommaire des faits ; prsentation de limposition mise ; avis motiv du
gestionnaire.
Lorsque la rclamation constitue un recours gracieux pour la remise des
majorations, le gestionnaire exprime son avis principalement sur la
base des ressources de la socit, de son comportement fiscal dans le
pass, et des circonstances qui lont empch de respecter ses obligations
de dclaration ou de paiement des droits dus. Les arguments de la socit
doivent tre appuys de pices justificatives.
Enfin, il est rappeler que la clrit est exige pour le traitement de
toutes les rclamations et particulirement celles :
qui concernent des socits trangres nayant ni reprsentant
permanent ni tablissement stable au Maroc ;
dont le rglement conditionne des investissements importants au
Maroc ;
affrentes des
cession/cessation ;

entreprises

en

difficult

ou

en

cours

de

affrentes des entreprises adjudicataires de marchs publics ;


dont lurgence est justifie.

40

6. Autres travaux de gestion courante


Ces travaux ont un caractre exceptionnel et ponctuel et consistent :
-

Effectuer des enqutes sur place dans certains cas, notamment :


lors de la rception des propositions dadmissions en non valeurs manant
des perceptions ou des recettes de ladministration fiscale ;
lorsque les lettres de relance sont retournes avec la mention nexiste
pas ou nexiste plus ladresse indique ;
pour sassurer de la nature des activits exerces et de leur importance ;
avant darrter les bases dune taxation doffice ().
Toute enqute effectue doit tre consigne dans un registre spcial numrot et
sign par le chef de subdivision. Elle doit tre formalise par un P.V vis et
conserv dans le dossier de la socit.

Fournir les lments de rponse aux demandes dinformation ou de statistiques,


sous couvert de la voie hirarchiques, des services centraux.

Etablir les propositions de vrification ;

Renforcer le personnel du B.A.C ou de la RAF, au moment des fortes affluences


(priode de dclarations, TSAVA, etc.) ;

Participer aux runions des commissions o la prsence de la D.G.I est sollicite.

Participer aux oprations de communication et de vulgarisation organises par la


DGI.

41

PARTIE II : TRAVAUX DE CONTROLE DASSIETTE

Travaux de gestion courante


Travaux de rgularisation :
Saisie et
contrle
prliminaire des
dclarations

- dfaillances en matire de
dclaration
- dfaillances en matire de
versement

Gestion du
contentieux

Travaux de contrle
dassiette (contrle
sur pices)

Service lusager

Dans un systme dclaratif, le contrle exerc par les services dassiette joue un rle
capital. Il vise sassurer du respect des obligations de dclarations et de paiement
prvues par les lois en vigueur.
Toutefois, dans un environnement marqu par laccroissement du nombre de
contribuables dune part et des exigences defficacit et defficience dautre part, le
contrle dassiette ne peut se concevoir sans ladoption dune dmarche
professionnelle axe sur la gestion des risques.

1. Dmarche du contrle dassiette


La dmarche propose repose sur quatre piliers, savoir :

Segmentation de la
population
Secteurs dactivit

Programmation
interne au
secteur

Mise en uvre du contrle


sur pices et dialogue avec
le contribuable

Evaluation

1.1 Segmentation de la population


Le gestionnaire ne peut approcher la population gre en un seul bloc. Il doit la
segmenter en sous groupes homognes facilitant la comparaison des socits de
chaque sous groupe.
Le secteur dactivit est lun des critres les plus pertinents en matire de
segmentation. En effet, la concurrence exerce dans le secteur priv amne les
entreprises a exercer une certaine veille en vue dadopter les bonnes pratiques et de
rester comptitives. Ce phnomne de mimtisme favorise gnralement la
comparabilit des entreprises des diffrents secteurs dactivits.

42

Aussi, la connaissance des activits gres est un aspect essentiel dans le


contrle. Elle permet au gestionnaire de dterminer le rgime fiscal applicable aux
diffrentes activits et identifier les domaines de risques y affrents. Elle doit
aboutir ltablissement de fiches servant de rfrentiel pour la comparaison des
entreprises oprant dans un secteur dtermin. Ces fiches apportent des prcisions
sur les lments suivants :
-

ltape du cycle de vie du secteur dactivit (secteur nouveau ; en croissance ; en


maturit ; en dclin) ;

les fournisseurs du secteur (informel ; PME ; grandes entreprises ; socits


trangres) ;

les biens et les services utiliss dans la production ;

les types de clients (particuliers ; PME ; grandes entreprises ; Etablissements


publics ; )

les marchs (march local ; export) ;

les produits principaux et accessoires et les services vendus ;

un tableau de bord comprenant un nombre rduit dindicateurs spcifiques au


secteur (taux de marge, taux effectif dimposition, etc.) ;

le rgime fiscal (impts et taxes ; obligations de dclaration, de retenue la


source et de paiement ; les taux dimposition ; les avantages fiscaux ; etc.) ;

les domaines de risques (impts et taxes ; obligations de dclaration, de retenue


la source et de paiement ; les taux dimposition ; les avantages fiscaux; etc.).

Lacquisition de la connaissance des secteurs grs est un processus continu. Elle


se base sur la capitalisation de lexprience acquise partir :
-

de lexamen des dossiers individuels, et en particulier :


les dclarations dposes ;
les liasses fiscales ;
les relevs de dductions annexs aux dclarations de TVA ;
les rapports de vrification et les notifications de redressements.

du dialogue avec le contribuable ;

des sites internet des entreprises gres ;

de lanalyse des tudes monographiques produites par le service central ;

de la recherche documentaire (tudes sectorielles disponibles sur internet ou


dans dautres sources dinformations).

Toutefois, cette connaissance ne peut tre conserve, exploite dune manire


efficace et partage avec les collgues sans un minimum de formalisation
(mcanisme de fiches physiques ou lectroniques ou tout autre mcanisme).
43

1.2 Programmation interne au secteur


La programmation permet au gestionnaire de planifier, dorganiser les travaux de
contrle et de disposer de la visibilit sur leur degr de couverture de la population
gre.
Elle aboutit la slection des contribuables ou des dossiers contrler tenant
compte de la capacit de contrle disponible (nombre de jours de lanne qui
peuvent tre consacrs au contrle).
La slection doit soprer en fonction de limportance des risques lis au contribuable
ou lactivit quil exerce, leur frquence et leur probabilit.
Ainsi, il est important que le programme comprenne par ordre de priorit les dossiers
suivants :

Les contribuables
les plus importants

Les autres
contribuables risques

Les contribuables
oprant dans des
secteurs risques

les contribuables les plus importants : les statistiques montrent que 2% des
socits gnrent plus de 80% des recettes fiscales. cette concentration est
porteuse de risques. En effet toute dfaillance de ces socits peut se traduire
ngativement sur le rendement du secteur gr dans son ensemble. Ces
socits ncessitent une veille permanente ;

les autres contribuables risques, notamment :


les socits dont les indicateurs ou les ratios divergent des normes du
secteur.
Exemple : le gestionnaire dite la liste des entreprises gres, leurs chiffres
daffaires et leurs rsultats. Il organise ladite liste par secteur dactivit et
calcule le ratio suivant :
Rsultat net / chiffre daffaires * 100
Les socits pour lesquelles ce ratio scarte de la norme du secteur seront
programmes pour contrle.
NB : cette opration peut se faire pour un ou plusieurs exercices.
les socits dont lactivit ou les rsultats connaissent des variations
importantes.

44

Exemple : le gestionnaire dite la liste des entreprises gres et leurs


chiffres daffaires CA sur une priode de 4 ans. Il organise ladite liste
par secteur dactivit et calcule les ratios suivants :
IF

CA

CA

CA

CA

CA

(N-4)

(N-3)

(N-2)

(N-1)

(N)

CA (N-3) /
CA (N-4)
x100

CA (N-2) /
CA (N-3)
x100

CA (N-1) /
CA (N-2)
x100

CA (N) /
CA (N-1)
x100

La mme opration peut tre effectue pour le rsultat fiscal RF :


IF

RF

RF

RF

RF

RF

(N-4)

(N-3)

(N-2)

(N-1)

(N)

RF (N-3) /
RF (N-4)
x100

RF (N-2) /
RF (N-3)
x100

RF (N-1) /
RF (N-2)
x100

RF (N) /
RF (N-1)
x100

Les entreprises qui connaissent des variations importantes ou anormales,


dactivit ou de rsultat, par rapport au secteur dactivit seront
programmes pour contrle.
les socits ayant des antcdents danomalies (dfaut ou insuffisance de
dclaration, de retenue la source, de paiement, .) ;
les socits gnrant des dficits ou des crdits chroniques ;
les socits connues pour avoir des problmes internes (conflits entre
associs ; changement de comptable ; etc.)
les socits nouvellement cres : le contrle de ces socits est
important. Toutefois, il ne vise pas le rendement, il vise principalement :
comprendre lactivit de lentreprise ;
identifier et informer lentreprise sur les risques fiscaux affrents
lactivit exerce ainsi que sur les obligations de dclaration et de
paiement qui lui incombent ;
montrer la vigilance de ladministration ;
influencer le comportement futur de ces entreprises et encourager le
respect volontaire et spontan de la lgislation.
-

les contribuables oprant dans des secteurs risques :


les socits dont la fiscalit prsente des particularits (complexit de
certaines dispositions ; obligations spcifiques, etc.) ;
les socits appartenant aux secteurs en dclin ;
les socits appartenant aux secteurs qui connaissent des pratiques
irrgulires en amont (approvisionnement) ou en aval (vente).

45

1.3 Mise en uvre du contrle et dialogue avec le contribuable


1.3.1 Mise en uvre du contrle sur pices
La mise en uvre du contrle doit sinscrire dans le cadre de lobjectif global de
ladministration, savoir :
Garantir le respect de la lgislation
Elle doit permettre de nourrir et de renforcer chez les contribuables la perception
suivante :
La probabilit de dtection des erreurs et de la fraude est forte
En effet, cette perception induite par ce que le contribuable observe dans la gestion
de son dossier pse lourdement sur ses choix et son degr de conformit aux lois.
Le renforcement de cette perception dpend de deux principaux facteurs, savoir :

La rapidit de dtection
des erreurs
-

La communication

La rapidit de dtection des erreurs : elle renseigne sur la ractivit et la


vigilance de ladministration et influence fortement le comportement futur du
contribuable.
Par ailleurs, le plus vite les erreurs sont dtectes le plus elles ont de chance
tre rectifies dune manire amiable et donner lieu recouvrement des sommes
dues.

La communication : elle joue un rle important pour influencer la perception de


la probabilit de dtection des erreurs intentionnelles.
Pour amliorer son efficacit, il est recommand :
quelle porte sur les risques qui seront contrls effectivement ;
quelle soit assure avant le dpt des dclarations ;
quelle cible la population des comptables .
Exemple : informer un comptable, connu pour avoir un portefeuille important de
socits dun secteur dtermin, quun certain nombre de risques spcifiques ce
secteur seront contrls au cours de lanne.
Cette information aura un impact certain sur les dclarations futures si :
elle est annonce lors de lexamen avec le comptable dun dossier dune
entreprise appartenant au secteur vis ;
46

le comptable est convoqu pour lexamen dun deuxime dossier au titre


des risques prcdemment annoncs.
Une communication crdible et efficace permettra au gestionnaire davoir des
rsultats importants moindre cot.
1.3.2 Dialogue avec le contribuable
A lissue des travaux de contrle sur pices dun dossier donn, le gestionnaire tablit
le bilan des anomalies constates et invite le contribuable et/ou son comptable ,
dans le cadre dun dialogue amiable et constructif, en vue :
-

dapporter les claircissements qui simposent aux anomalies releves ou ;

de rgulariser spontanment les dfaillances constates.

Le dialogue avec le contribuable doit tre gr dune manire efficace permettant


datteindre les objectifs prcits dans les meilleurs dlais. Pour se faire, le
gestionnaire suit les orientations suivantes :
-

Inviter le contribuable se prsenter le plus tt possible : lorsque le contribuable


ou son comptable ne se prsente pas au service aprs lcoulement dun
dlai raisonnable partir de la date denvoi de la convocation, le gestionnaire
recourt au tlphone ou la visite sur place ;

Assurer le dialogue sur la base dun bilan des anomalies mettant en vidence
la liste exhaustive des anomalies identifies ainsi que les contrles qui ont
permis de les relever.

Grer le dialogue : le gestionnaire garde en vue lobjectif de lentrevue. Il passe


en revue avec le contribuable les diffrentes anomalies releves. Il fait preuve
dcoute et roriente la discussion en cas dloignement du sujet. Il vise :
comprendre les traitements fiscaux appliqus par le contribuable ;
obtenir la rgularisation amiable des irrgularits commises.

Assurer le suivi de la suite donne aux diffrentes anomalies :

A lissue dune entrevue avec le contribuable deux situations peuvent se prsenter :


le contribuable rpond lensemble des points objet de la convocation : il
prsente les arguments et documents ncessaires pour arrter les
investigations ;
le contribuable demande du temps pour pouvoir expliquer une partie ou la
totalit des anomalies avances par le gestionnaire. Dans ce cas, il est
utile :
de convenir avec le contribuable un autre rendez-vous une date
proche ;
dtablir en double exemplaire la liste des points restants en suspens.
Une copie est remise au contribuable pour lui permettre de prparer
ses rponses ou ses documents. Le gestionnaire utilisera lautre copie
lors du rendez-vous fix.

47

La phase amiable est importante pour ladministration. Elle lui permet dassurer la
rgularisation des dfaillances constates tout en lui vitant dengager la procdure
de contrle sur place qui reste plus coteuse et qui nest pas toujours possible.
Toutefois, lorsque le contribuable refuse de rectifier les anomalies constates, le
gestionnaire doit proposer le dossier en vrification. A cet effet, il tablit une fiche
reprenant le dtail des anomalies releves et soulignant le type de contrle
recommand :
Vrification gnrale : lorsque les anomalies sont graves de par leur
frquence ou les montants en question, ou lorsquelles concernent plusieurs
impts, exercices ou dclarations, ;
Ponctuel : lorsque les anomalies ou linformation (recoupement) concerne un
seul exercice ou un seul impt ;
Droit de constatation : lorsque le gestionnaire estime quil y a un risque
important que la socit :
o soit en infraction aux obligations prvues par la lgislation et la
rglementation en vigueur, notamment en matire de facturation et de
tenue de comptabilit ;
o dclare de fausses informations sur les lments physiques de
lexploitation (immeubles, machines et autres immobilisations, stock).

1.4 Evaluation
Lvaluation ne peut se faire sans un minimum de formalisme. Ce dernier peut
prendre la forme dune check-list faisant apparatre les contrles oprs, les rsultats
obtenus et les suites donnes.
La description des travaux raliss est importante. Elle a pour objectifs :
-

dviter au gestionnaire de contrler une deuxime fois un dossier ou un lment


du dossier qui a t dj contrl ;

de servir de base pour :


assurer le suivi des dossiers contrls (dialogue avec le contribuable ;
dpt de dclaration rectificative, proposition en vrification,.) ;
valuer le rsultat du contrle et amliorer la programmation ou le choix
des socits contrler ;
amliorer le ciblage des points ou des risques traiter dans le cadre des
contrles futurs.

Une check-list et une fiche de gestion de lentrevue sont proposes au gestionnaire


en annexe, en vue de lui permettre dassurer la traabilit des points contrls et de
suivre les suites donnes aprs le dialogue avec le contribuable.

48

2. Contrle des dclarations


2.1 Contrle de la liasse fiscale jointe la dclaration de rsultat fiscal
Le contrle de la dclaration de rsultat fiscal doit soprer au moment de la saisie.
Ce contrle a t dtaill au niveau de la section 2.2.2.2.1 de la premire partie de
ce guide.
Dans la prsente section, les explications portent sur les tats de la liasse fiscale.
2.1.1 Contrle des tats de la liasse fiscale
Le bilan donne une image du patrimoine de lentreprise (les biens possds ainsi que
les dettes) un moment donn. Le compte de produits et de charges rsume
lactivit qui sest droule au cours dune anne et permet dexpliquer
lenrichissement ou lappauvrissement constat dun exercice lautre par le biais du
compte de rsultat apparaissant dans le passif du bilan.
Le bilan et le CPC fournissent des informations agrges sur la situation conomique
et financire de lentreprise. Le dtail de ces informations figure au niveau des
diffrents tats de la liasse fiscale. Ce dtail est important en matire de contrle
dassiette. Il permet de vrifier la cohrence des chiffres dclars et de comprendre
leur volution.
Aussi, il est important que le gestionnaire sassure que tous les tats de la liasse
fiscale(7) ont t produits par le contribuable. A dfaut, la dclaration de rsultat
fiscal peut tre considre comme incomplte, comme expliqu par la note circulaire
N 709 (anne2001), et faire lobjet de la procdure de taxation doffice prvue par
larticle 228 du CGI.
2.1.1.1 Lactif
Pour le contrle des lments de lactif, le gestionnaire opre les tches suivantes :
-

Sassurer que les montants bruts de lactif immobilis correspondent aux


montants bruts fin exercice figurant sur le tableau des immobilisations autres que
financires de la liasse fiscale (dernire colonne) ;

Sassurer que les montants des amortissements de lactif immobilis


correspondent aux montants de la colonne cumul damortissement fin
exercice du tableau des amortissements (dernire colonne) ;

Sassurer que les montants des provisions de lactif correspondent aux montants
fin exercice figurant sur le tableau des provisions (dernire colonne).

(7)

La liasse fiscale ou les pices annexes devant accompagner la dclaration du


rsultat fiscal sont prvue par le dcret n 2-87-911 du 8 joumada I 1408 (30
dcembre 1987) pris pour l'application de la loi n 24-86 instituant limpt sur les
socits. Ces pices sont reprises au niveau de la note circulaire du CGI.
49

Les provisions objet de comparaison sont celles se rapportant lactif, savoir :

Provision pour dprciation de lactif immobilis ;

Provision pour dprciation de lactif circulant hors trsorerie ;

et provision pour dprciation des comptes de trsorerie.

Lorsque les montants des provisions sont importants par rapport llment sous
jacent de lactif, il est recommand dinviter lentreprise expliquer les motifs de
la provision. Lobjectif est de sassurer que la provision est constitue pour faire
face des risques rels et quelle na pas t comptabilise uniquement
pour dcaler limposition dun exercice un autre ;

Sassurer galement que les provisions sont reprises au cours des exercices
suivant celui de leur constatation.

Les provisions portant sur un lment de lactif ont pour objet de constater une
dprciation probable. Elles sont par dfinition temporaires, elles doivent
normalement tre reprises un ou plusieurs exercices aprs leur constatation. A
cet effet, le gestionnaire doit inviter les contribuables expliquer les raisons du
maintien dune provision pendant plusieurs exercices.
-

Sassurer que les prts octroys par la socit (prts immobiliss ; autres
crances financires ; comptes dassocis) ont donn lieu rmunration
(produits financiers) selon les taux normaux du march. Il y a lieu de vrifier
galement si lentreprise a dclar les intrts encaisss en matire de TVA au
taux de 10%.

Rapprocher les comptes des stocks (marchandises, matires et fournitures,


produits) avec ltat dtaill des stocks.

2.1.1.2 Le passif
Pour le contrle des lments du passif, le gestionnaire procde comme suit :
-

Sassurer que les montants dclars au niveau du passif de lexercice N-1 sont
repris correctement au niveau de la colonne exercice prcdent du passif
contrl ;

Vrifier si la socit a opr une distribution de dividendes comme prcis dans le


schma ci aprs :

Exercice prcdent

Exercice

Rserves
+ Report nouveau
+ Rsultats en instance
daffectation
+ Rsultat net de lexercice

Rserves
+ Report nouveau
+ Rsultats en instance
daffectation

Dividendes distribus
au cours de lexercice

50

En cas de distribution de dividendes, il faut sassurer du dpt de la dclaration


des produits dactions (modle ADC150). Le contrle de cette dclaration et du
paiement de la retenue la source correspondante est prcis au niveau de la
section 2.2.2 de la prsente partie.

Subventions dinvestissements : ces subventions sont destines acqurir


(ou crer) des immobilisations ou financer des activits long terme. Leur
imposition se fait sur plusieurs exercices selon la dure damortissement(8) de
limmobilisation acquise ou cre au moyen de la subvention.
A ce titre, le gestionnaire vrifie que la socit constate annuellement la reprise
sur subvention dinvestissement (produits non courants) sur la priode
damortissement de limmobilisation finance par la subvention. La reprise est
ralise par la contrepartie de la subvention figurant au passif jusqu' son
puisement.

Sassurer que les montants des provisions du passif correspondent aux


montants fin exercice figurant sur le tableau des provisions (dernire colonne).
Les provisions objet de comparaison sont celles se rapportant au passif, savoir :
les provisions rglementes ;
les provisions durables pour risques et charges ;
les autres provisions pour risques et charges.

Sassurer que les carts de conversion passif ont t rintgrs au niveau de


ltat de passage du rsultat net comptable au rsultat net fiscal.

Les comptes dassocis crditeurs : le contrle porte sur les deux aspects
suivants :
Le montant de lavance : lorsque les comptes dassocis connaissent un
accroissement important, linformation relative cet accroissement doit
tre communique aux gestionnaires dont relve les associs concerns.
Ces derniers peuvent tre identifis, en cas de rmunration des emprunts,
partir de ltat des intrts des emprunts qui doit tre produit dans la
liasse fiscale.

Lobjectif de ce recoupement est de permettre aux gestionnaires concerns


de juger lopportunit de proposer lesdits associs en vrification, sachant
que les avances en comptes courants d'associs rentrent dans lvaluation
des dpenses des contribuables lors de lexamen de lensemble de la
situation fiscale (article 29-8).

(8)

Lorsque les subventions sont destines acqurir ou crer des lments non amortissables, elles
sont rapporter l'exercice au cours duquel elles ont t perues et sont retenues au titre de cet
exercice pour la dtermination de la base imposable de lIS et pour le calcul de la cotisation minimale.

51

La rmunration de lavance : elle peut tre dcele partir de ltat des


intrts des emprunts qui doit tre produit dans la liasse fiscale. La dite
rmunration doit faire lobjet des contrles suivants :
Vrifier le respect des conditions de dductibilit des intrts
comptabiliss (capital entirement libr ; les sommes portant intrt
nexcdent pas le montant du capital ; plafonnement du taux de
rmunration au taux fix annuellement, par arrt du Ministre charg
des finances...) prvues par larticle 10-II-A du CGI ;
Vrifier que la socit a dpos la dclaration des produits de
placements revenu fixe (Modle ADC160) et a vers les retenues la
source correspondantes au taux de 20% ou de 30% sur le bordereau
avis de versement modle RSC030.
2.1.1.3 Le compte de produits et charges CPC
Outre le rapprochement des comptes du CPC avec le tableau dtail du CPC , le
gestionnaire opre les contrles suivants :
2.1.1.3.1 Les comptes de produits
-

Ventes en ltat :
Sassurer que les commerants dtaillants qui ralisent des ventes en ltat dont
le montant est suprieur ou gal 2.000.000,00 DH ont dpos leurs dclarations
de TVA.

Correspondance entre le chiffre daffaires CA IS et le CA dclar en


matire de TVA.
La vrification de cette correspondance diffre selon que la socit est au rgime
du dbit ou celui de lencaissement.
La socit est au rgime du dbit :
Dans ce cas, ladite vrification sopre de la manire suivante :
INTITULE
Ventes de marchandises en l'tat
+ Ventes de biens et services produits
+ Subventions dexploitation
+ Subventions dquilibre
+ T.V.A / Oprations comptables de l'exercice*
+ Clients crditeurs, avances et acomptes reus fin de l'exercice
- Clients crditeurs, avances et acomptes reues dbut de l'exercice
= Chiffre daffaires T.T.C thorique dclarer la TVA I
- CA TTC dclar la TVA
II
= Ecart
I-II
* la TVA facture, correspondant aux oprations comptables de lexercice, figurant
sur ltat dtail de la taxe sur la valeur ajoute .

En cas dcart, linspecteur demandera des explications au redevable.


52

Lorsque les encaissements thoriques sont suprieurs ceux dclars, la


diffrence peut sexpliquer par les lments suivants :
CA hors champ non dclar la TVA. Dans ce cas, il faut inviter le
contribuable rectifier ses dclarations de TVA car le CA hors champ
est ncessaire pour le calcul du prorata de dduction ;
CA exonr non dclar ;
Minoration du CA dclar en matire de TVA.
Lorsque les encaissements thoriques sont infrieurs ceux dclars, la
diffrence peut sexpliquer par les lments suivants :
Livraison soi-mme dclare la TVA.
Dans ce cas, ladite livraison doit apparaitre dans le CPC au niveau du
poste immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme .
CA dclar pour le compte dune entreprise trangre et confondu par
erreur avec les dclarations de la socit ;
Minoration du CA en matire dIS.
La socit est au rgime de lencaissement :
La vrification de la correspondance entre le CA IS et le CA TVA sopre de la
manire suivante :
INTITULE
Ventes de marchandises en l'tat
+Ventes de biens et services produits
+ subventions dexploitation
+ subventions dquilibre
+T.V.A / Oprations comptables de l'exercice*
+Clients et comptes rattachs au dbut de l'exercice
- Clients et comptes rattachs fin exercice
+Chques et valeurs encaisser au dbut de l'exercice
-Chques et valeurs encaisser fin exercice
+Clients crditeurs, avances et acomptes reus fin de l'exercice
-Clients crditeurs, avances et acomptes reues dbut de l'exercice
= Chiffre daffaires T.T.C thorique dclarer la TVA
- CA TTC dclar la TVA
= Ecart

I
II
I-II

* la TVA facture, correspondant aux oprations comptables de lexercice, figurant


sur ltat dtail de la taxe sur la valeur ajoute .

53

Immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme


Sassurer que ces immobilisations ont t dclares en matire de TVA.
La TVA facture par lentreprise pour elle-mme peut tre dduite. Toutefois,
lorsque le bien produit est utilis pour des activits hors champ de la TVA, ladite
taxe nouvre pas droit dduction.

Subventions dexploitation (produits dexploitation) et les subventions


dquilibre (produits non courants)
Ces subventions sont imposables en matire de TVA. Elles doivent tre incluses
dans le chiffre daffaires au titre du mois de leur encaissement.

Reprises
Sassurer que les montants des reprises (dexploitation, financires et non
courantes) reports sur le CPC correspondent ceux figurant sur le tableau des
provisions.

Produits des cessions dimmobilisations


Sassurer que le montant de ces produits correspond celui figurant sur la
colonne produits de cession du tableau des plus ou moins values sur
cessions ou retraits dimmobilisations.

2.1.1.3.2 Les comptes de charges


Les comptes de charges figurant sur ltat Dtail des postes du CPC sont traits
dans la section 2.1.1.4 ci-dessous rserve cet tat.
Les lments du CPC qui ne sont pas ventils dans ltat Dtail des postes du
CPC , sont traits ci-aprs :
-

Vrifier que les charges sur exercices antrieurs non provisionnes dans l'exercice
prcdent sont rintgres au niveau du tableau de passage du rsultat
comptable au rsultat fiscal ;

Les dotations (amortissement ou provision) : sassurer que les montants des


dotations (dexploitation, financires et non courantes) reports sur le CPC
correspondent ceux figurant sur le tableau des amortissements et celui des
provisions ;

Les charges dintrts : ce compte prsente des risques fiscaux lorsque les
intrts sont verss des associs ou des tiers autres que les tablissements de
crdit. Cette situation peut tre dcele partir de ltat des intrts des
emprunts qui doit tre produit dans la liasse fiscale. Les contrles oprer dans
ce cas sont dtaills au niveau de la section 2.1.1.12 ddie audit tat ;

Valeurs nettes damortissements des immobilisations cdes : sassurer


que cette valeur correspond celle figurant sur la colonne valeur nette
damortissement du tableau des plus ou moins values sur cessions ou retraits
dimmobilisations.
54

2.1.1.4 Dtail des postes du CPC


Pour lexploitation de ce tableau, le gestionnaire opre les contrles suivants :
-

Sassurer que les montants des postes du tableau Dtail des postes du CPC
sont reports correctement sur le CPC ;

Achats revendus de marchandises et achats consomms de matires et


fournitures : rapprocher les sous comptes de ces postes avec ltat dtail des
stocks ;

Locations et charges locatives : sassurer que le montant de ces charges


correspond celui figurant sur ltat des locations .
A noter que les loyers verss davance au bailleur titre de garantie, constituent
des crances et ne sont pas de ce fait des charges dductibles.
Le gestionnaire peut identifier cette situation lorsque, pour un mme bien, le
montant du loyer du premier exercice de location est suprieur celui des
exercices suivants ;

Redevances de crdit bail : sassurer que le montant de ces charges


correspond celui figurant sur le tableau des biens en crdit bail au niveau de la
colonne montant de lexercice des redevances ;

Entretien et rparations : sassurer que les montants comptabiliss constituent


bien des charges :
Lorsque le montant des entretiens et rparations est important, le gestionnaire
invite la socit prciser la nature de ces dpenses en vue de dterminer si
elles sont dductibles. A cet effet, il est rappeler quun certain nombre de
dpenses dentretien et de rparations ne sont pas dductibles, notamment celles
qui ont pour effet :
l'entre d'un nouvel lment dans l'actif (immobilisations, titres de
participation, valeurs mobilires de placement) ;
laugmentation de la valeur dun actif immobilis ;
de prolonger la dure d'utilisation d'un lment de l'actif immobilis.
Il sagit en fait de vrifier si lentreprise na pas pass en charges
entretien et rparation des dpenses ayant le caractre
d'immobilisations.

Rmunration du personnel extrieur lentreprise : ces rmunrations


doivent faire lobjet :
soit de la dclaration des traitements et salaires Modle ADC040 et de
la retenue la source prvue larticle 156-I-4me alina au taux de 30%
prvu larticle 73 (II- G- 1) ou au taux de 17% prvu larticle 73(II-D).
La retenue la source au taux de 30% est galement exige sur le
montant brut des cachets octroys aux artistes exerant titre individuel
ou constitus en troupes aprs application dun abattement de 40%
(article 60-II du C.G.I) ;
55

soit de la dclaration des rmunrations verses des personnes non


rsidentes (Modle ADC120), lorsque ces rmunrations sont factures par
des socits non rsidentes. Dans ce cas il faut sassurer galement :
du paiement de la retenue la source au taux de 10% ;
du dpt de la dclaration de TVA au taux de 20% et du paiement
correspondant.
-

Rmunrations dintermdiaires et honoraires : sassurer que le montant


de ces charges est dclar au niveau :
de la dclaration des rmunrations verses des tiers (Modle ADC030) ;
et/ou de la dclaration des rmunrations verses des personnes non
rsidentes (Modle ADC120) lorsque ces montants ont t verss des
entreprises non rsidentes. Dans ce cas, il faut vrifier galement :
le paiement de la retenue la source au taux de 10% sous rserve des
dispositions des conventions conclues entre le Maroc et les pays des
socits non rsidentes (bordereaux de versement modle RSC040) ;
le dpt de la dclaration de TVA et le paiement correspondant pour le
compte de lentreprise trangre au taux de 20%.
Lexemple prsent ci-aprs montre quelques situations qui peuvent tre
rencontres lors du contrle conjoint :
du compte rmunrations dintermdiaires et honoraires ;
de la dclaration des rmunrations verses des tiers ;
et de la dclaration des rmunrations verses des personnes non
rsidentes.
Dtail du CPC :
rmunrations
et honoraires
compte 6136

Dclaration
ADC030

Dclaration
ADC120

Xxxxxxxx

1 000 000

300 000

800 000

Dclaration
de TVA pour
le compte de
personnes
trangres
800 000

Xxxxxxxx

1 000 000

300 000

800 000

1200 000

Xxxxxxxx

1 000 000

300 000

800 000

200 000

Xxxxxxxx

1 000 000

300 000

200 000

Xxxxxxxx

1 000 000

900 000

400 000

Xxxxxxxx

600 000

900 000

Identifiant

Risques

!
Situation normale
Insuffisance de la
dclaration ADC120
Insuffisance de la
dclaration de TVA
Insuffisance de la
dclaration ADC030
ou ADC120 ou les
deux la fois.
Et dfaut de
dclaration de TVA
Dfaut de dclaration
de TVA
Insuffisance des
charges constates au
CPC montrant des
irrgularits dans la
comptabilit.

56

Redevances pour brevets, marques droits et valeurs similaires : sassurer


que le montant de ces redevances est dclar au niveau de la dclaration des
rmunrations verses des personnes non rsidentes (Modle ADC120) lorsque
ces montants ont t verss des entreprises trangres.
Il faut vrifier galement le paiement des retenues la source correspondantes
tenant compte des dispositions des conventions conclues entre le Maroc et les
pays des socits non rsidentes ;

Dplacements, missions et rceptions : apprcier le montant de ces charges


par rapport l'activit de l'entreprise.
Il est rappeler que la TVA ayant greve les oprations de missions rceptions et
reprsentations n'ouvre pas droit dduction ;

Rmunrations du personnel : sassurer que le montant de ces rmunrations


correspond celui report sur la dclaration des traitements et salaires.
NB : Les rmunrations accordes aux personnes ne faisant pas partie du
personnel salari permanent sont passibles de lIR au taux de 30 % ;

Jetons de prsence : inviter la socit prciser lidentit des bnficiaires des


jetons. A cet effet, il y a lieu de rappeler que :
Les jetons de prsence distribus une personne physique non salarie
(un associ par exemple) ne sont pas dductibles, car elles ne sont pas
considres comme charges.
En effet, les jetons de prsence allous aux administrateurs ne faisant
pas partie du personnel salari de la socit, sont soumis la lI.R au
taux de 30%, non libratoire, prvu larticle 73-II-G-1 du C.G.I. Le
gestionnaire est appel envoyer ce recoupement au gestionnaire dont
relve le bnficiaire des jetons ;
Les jetons de prsence distribus une personne physique salarie sont
considrs comme des charges salariales dductibles et font lobjet de la
dclaration des traitements et salaires (ADC040) ;
Les jetons de prsence distribus une personne morale sont considrs
comme des charges dductibles. Ils ne sont pas imposables lI.R, ils
constituent des produits soumis lIS chez la socit bnficiaire.
Les jetons de prsence distribus des personnes non rsidentes doivent
figurer sur la dclaration des produits des actions, parts sociales et revenus
assimils (Modle ADC150) et faire lobjet de la retenue la source au taux
de 10% ;
Les jetons de prsence verss aux administrateurs des banques offshore
sont soumis une retenue la source au taux de 20% prvu larticle 73II-F-8 du C.G.I.

57

Pertes sur crances irrcouvrables : sassurer que la comptabilisation de ces


pertes sest accompagne de la reprise des provisions qui ont t constitues
auparavant pour constater la dprciation probable des crances. Ladite reprise
se matrialise par :
lannulation de la provision constate initialement au niveau de la colonne
amortissement et provisions de lactif ;
la constatation de la reprise de la provision au niveau du compte reprise
dexploitation du CPC.

Pnalits et majorations : sassurer que les pnalits correspondant des


infractions aux dispositions lgales et rglementaires, ont t rintgres au
niveau du tableau de passage du rsultat comptable au rsultat fiscal.

Enfin, il est rappeler que les charges non dductibles fiscalement doivent tre
rintgres au niveau du tableau de passage du rsultat comptable au rsultat fiscal.

58

2.1.1.5 Tableau de passage du rsultat net comptable au rsultat net fiscal


Pour lexploitation de ce tableau, le gestionnaire opre les contrles suivants :
-

Sassurer que le rsultat net comptable figurant sur ce tableau est repris
correctement partir du CPC ;

Sassurer de lquation suivante :


Rsultat brut fiscal = Rsultat net comptable + Rintgrations Dductions

Sont cits ci-aprs quelques exemples de rintgrations et de dductions


courantes :
Rintgrations
Limpt sur les socits ;
Ecart de conversion passif (exercice) ;
Les provisions non dductibles ;
Les dons non dductibles ou la part des
dons
excdant
le
plafond
de
dductibilit ;

Dductions
Labattement de 100% sur les produits
des actions, parts sociales et revenus
assimils ;
Ecart de conversion passif
antrieur) ;

(exercice

Lexcdent non dductible dintrts


des comptes dassocis (article 10-IIA-2) ;
Les charges non dductibles vises
larticle 11 du CGI ;

Sassurer de lquation suivante :


Le rsultat net fiscal = Rsultat brut fiscal reports dficitaires.

Sassurer que les dficits ne sont pas reports au del de quatre exercices
conformment aux dispositions de larticle 12 du CGI.
Cette limitation n'est pas applicable au dficit ou la fraction du dficit
correspondant des amortissements portant sur des immobilisations corporelles
ou incorporelles.
Toutefois, la limitation prcite est applicable au dficit correspondant des
amortissements dimmobilisations en non valeurs.

59

2.1.1.6 Tableau des immobilisations autres que financires


Pour lexploitation de ce tableau, le gestionnaire opre les contrles suivants :
-

Sassurer que les montants bruts de dbut dexercice sont repris correctement
partir des montants bruts de lactif de lexercice prcdent ;

Sassurer que les montants figurant dans les colonnes cessions et


retraits :
correspondent ceux reports dans la colonne montant brut du
tableau des plus ou moins values sur cessions ou retraits
dimmobilisations ;
et donnent lieu la constatation dun produit de cession au niveau de ce
tableau.

Sassurer que les lments retirs de lactif donnent lieu une plus value
comptable constate :
sur le tableau des plus ou moins values sur cessions ou retraits
dimmobilisations ;
sur le CPC au niveau des produits non courants.

Sassurer que les productions par lentreprise pour elle-mme (4me colonne du
tableau) sont reportes sur le CPC au niveau des produits dexploitation
(immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme) ;

Les contrles prcits sont schmatiss ci-dessous :


Bilan actif (exercice N)
Actif

Exercice
Brut

Exercice Prcdent

Amortissement et provisions

Net

Net

Tableau des immobilisations


autres que financires (exercice N)
AUGMENTATION

MONTANT BRUT
DEBUT EXERCICE

NATURE

DIMINUTION

Production par l'entreprise


pour elle-mme

Acquisition

Virement

Cession

Retrait

Virement

MONTANT
BRUT
FIN EXERCICE

Tableau des plus ou moins values sur cessions ou retraits


Date de cession
ou de retrait

Compte
principal

Montant
brut

Amortissements
cumuls

Valeur nette
d'amortissements

Produit de
cession

Plus
values

Moins
values

TOTAL

Compte de produits et de charges


OPERATIONS
Propres
l'exercice

NATURE

concernant les
exercices prcdents

TOTAUX DE
L'EXERCICE

TOTAUX DE
L'EXERCICE
PRECEDENT

PRODUITS D'EXPLOITATION
* Immobilisations produites par
l'entre prise pour elle-mme

Bilan actif (exercice N)


Actif

Exercice
Brut

Amortissement et provisions

Exercice Prcdent

Net

Net

60

Enfin, il y a lieu dutiliser les informations relatives aux acquisitions et cessions


dimmobilisations pour mettre jour la valeur locative servant pour le calcul de la
TP et de la TSC.

2.1.1.7 Tableau des amortissements


Pour lexploitation de ce tableau, le gestionnaire opre les contrles suivants :
-

Sassurer que le cumul du dbut dexercice est repris correctement partir de


lactif de lexercice prcdent (colonne amortissements et provisions) ;

Sassurer que les dotations de lexercice sont reprises correctement partir de la


colonne total des amortissements la fin de lexercice du tableau tat des
dotations aux amortissements relatifs aux immobilisations ;

Sassurer que le montant des amortissements sur immobilisations sorties (4me


colonne du tableau) est report correctement sur la colonne amortissements
cumuls du tableau des plus ou moins values sur cessions ou retraits
dimmobilisations ;

Sassurer que le montant figurant sur la colonne cumul damortissement fin


dexercice est report correctement sur la colonne amortissements et
provisions du bilan.

2.1.1.8 Tableau des plus ou moins values sur cessions ou retraits


dimmobilisations
Pour lexploitation de ce tableau, le gestionnaire opre les contrles suivants :
-

Sassurer que les montants bruts figurant sur ce tableau (3me colonne)
correspondent ceux figurant sur les colonnes cession ; retrait du tableau des
immobilisations autres que financires ;

Sassurer que le montant des amortissements cumuls est repris


correctement partir du tableau des amortissements, notamment la 4me
colonne intitule amortissements sur immobilisations sorties ;

Vrifier si le produit de cession dclar est sous estim.


A cet effet, le gestionnaire compare ledit produit avec les prix de cession
pratiqus sur le march (voir les dossiers dautres contribuables) pour des
immobilisations similaires. Si cette vrification reste relativement subjective, il
nen demeure pas moins quelle permet damener les contribuables rectifier leur
dclarations, notamment lorsque la sous estimation est flagrante ;

61

Vrifier que les biens cds, dont la taxe a t dduite ou exonre, ont donn
lieu :

A la dclaration en matire de TVA du prix de vente et de la TVA


correspondante.
Ce traitement concerne les cessions de biens mobiliers dinvestissement,
acquis compter du 1er janvier 2013, pour lesquels la TVA est applique
dans les conditions de droit commun (Article 104-II-2). En effet, ces
cessions sont soumises au rgime particulier applicable aux biens
doccasion conformment aux dispositions de larticle 125bis-I).

dans les autres cas (exemples : retrait, vol, incendie de biens mobiliers ;
cession de construction ; etc), au reversement de la TVA, vis larticle
104-II du CGI, lorsque les biens nont pas t conservs pendant une
dure de 5 ans.
La somme reverser est gale au montant de la dduction initialement
opre diminue d'un cinquime par anne ou fraction d'anne coule
depuis la date d'acquisition des biens cds. (Lanne d'acquisition et
l'anne de cession tant comptes chacune pour une anne).

Sassurer que les provisions affectant les biens cds, ont fait lobjet de reprise au
niveau des produits du CPC.

2.1.1.9 Tableau des provisions


Pour lexploitation de ce tableau, le gestionnaire opre les contrles suivants :
-

Sassurer que le montant de dbut dexercice est repris correctement partir :


de la colonne amortissements et provisions de lactif de lexercice
prcdent en ce qui concerne :
Les provisions pour dprciation de lactif immobilis ;
Les provisions pour dprciation de lactif circulant hors trsorerie ;
Et les provisions pour dprciation des comptes de trsorerie.
des comptes de provisions du passif de lexercice prcdent, savoir :
Les provisions rglementes ;
Les provisions durables pour risques et charges ;
Et les autres provisions pour risques et charges.

Sassurer que les dotations aux provisions comptabilises sont dductibles


fiscalement :
Lorsque lesdites dotations sont importantes, il est recommand dinviter le
contribuable prciser la nature des provisions constitues en vue de dterminer
si elles respectent les conditions de dductibilit vises larticle 10-I-F-2 et

62

clarifies par la note circulaire du CGI. On numre ci-aprs, titre de rappel,


quelques exemples de ces provisions :
Provision pour crances douteuses pour lesquelles le contribuable na
pas introduit un recours judiciaire dans un dlai de douze (12) mois suivant
la date de la constitution de la provision ;
Provision relative des dpenses non dductibles ;
Provision pour garantie constitue pour couvrir le risque de la garantie
donne aux clients ;
Provision pour charges de personnel ;
Provision pour propre assureur.
-

Sassurer que les provisions sont reprises et constates en produits lorsque :


La perte ou la charge, pour laquelle la provision a t constitue, est
ralise ;
La provision est devenue en tout ou en partie sans objet (la perte ou la
charge pour laquelle la provision avait t constitue ne se ralise pas) ;
Le bien provisionn est cd.
Ainsi le gestionnaire doit faire attention aux provisions constitues depuis
plusieurs annes. Il doit inviter le contribuable expliquer leur maintien en vue
de dterminer si elles sont devenues sans objet.

La provision qui devient sans objet au cours d'un exercice dtermin doit tre
rintgre au rsultat dudit exercice. Si la rintgration n'a pas t effectue par
la socit, l'administration rpare cette omission dans le cadre dune procdure
de contrle.
-

Sassurer que les montants des dotations et des reprises (dexploitation,


financires et non courantes) sont reports sur le CPC ;

Sassurer que le montant de fin dexercice est report correctement sur :


la colonne amortissement et provisions de lactif en ce qui concerne :
Les provisions pour dprciation de lactif immobilis ;
Les provisions pour dprciation de lactif circulant hors trsorerie ;
Et les provisions pour dprciation des comptes de trsorerie.
les comptes de provisions du passif de lexercice, savoir :
Les provisions rglementes ;
Les provisions durables pour risques et charges ;
Et les autres provisions pour risques et charges.

63

2.1.1.10 Tableau de la taxe sur la valeur ajoute


Pour lexploitation de ce tableau, le gestionnaire opre les contrles suivants :
-

Sassurer que les soldes de dbut dexercice correspondent aux soldes de fin
dexercice du tableau de lexercice prcdent ;

Sassurer que la TVA facture figurant sur la colonne Dclarations T.V.A de


l'exercice correspond la taxe exigible annuelle dclare en matire de TVA ;

Sassurer que la TVA rcuprable sur charges et sur immobilisations figurant sur
la colonne Dclarations T.V.A de l'exercice correspond la taxe dductible
annuelle dclare en matire de TVA.
NB : La TVA rcuprable de ce tableau ne comprend pas le crdit de TVA de la
priode prcdente ;

Sassurer que les soldes de fin dexercice relatifs la TVA facture ou


la TVA rcuprable sont positifs.
Le solde de fin dexercice de la TVA facture peut exceptionnellement tre
ngatif en cas davances dclares la TVA et non encore comptabilises.
Lorsque le solde de fin dexercice de la TVA rcuprable est ngatif, cela peut
cacher des doubles emplois en matire de dductions. Dans ce cas, le
gestionnaire contrle les tableaux de dductions annexs la dclaration de TVA.

2.1.1.11 Etat de rpartition du capital social


Pour lexploitation de ce tableau, le gestionnaire opre les contrles suivants :
-

Sassurer, pour chaque associ, que le nombre de titres figurant sur la colonne
exercice prcdent , correspond au nombre de titres figurant sur la colonne
exercice actuel de ltat de lanne prcdente ;

Communiquer les informations relatives aux associs ayant procd aux cessions
de titres aux gestionnaires dont ils relvent, savoir :
le gestionnaire de la fiscalit des personnes physiques lorsque lassoci est
une personne physique.
Lobjectif est de sassurer du dpt de la dclaration des profits de capitaux
mobiliers (modle ADP040) ;
le gestionnaire de la fiscalit des personnes morales lorsque lassoci est
une personne morale.
Lobjectif est de sassurer :
de la constatation du produit de cession au niveau du CPC de lassoci
lorsque ce dernier est une socit rsidente au Maroc ;
du dpt de la dclaration ADM100 lorsque lassoci est une socit
non rsidente nayant pas dtablissement au Maroc (art 20-III du CGI).

64

le bureau de contrle lorsque la cession porte sur des actions ou des parts
sociales des socits prpondrance immobilire ou celles
rputes fiscalement transparentes.
Lobjectif est de sassurer du dpt de la dclaration des profits
immobiliers.
Dans la pratique, il a t constat que le prix de cession dclar correspond
souvent la valeur nominale des titres. Cette situation est anormale dans la
mesure o la valeur relle du titre ne reflte pas uniquement le capital social.
Elle doit prendre en considration dautres lments, dont :

la valeur relle et actuelle des immobilisations ;


les rserves accumules ;
la valeur du fond commercial au sens large (nom de marque, expertise et
savoir faire dveloppsetc.).
Ainsi, le recoupement doit comporter les informations ncessaires sur ces
lments afin de permettre lentit destinataire doprer les rgularisations
qui simposent.

de
dotations
2.1.1.12 Etat
immobilisations

aux

amortissements

relatifs

aux

Pour lexploitation de ce tableau, le gestionnaire opre les contrles suivants :


-

Sassurer que les dotations sont calcules dans les limites des taux admis par les
usages de chaque profession, industrie ou branche d'activit, tel que prcis par
larticle 10-I-F du CGI et clarifi par la note circulaire du CGI ;
Les taux les plus couramment utiliss pour les biens neufs sont numrs ci-aprs
titre de rappel :
LIBELLE
Immeuble usage d'habitation ou commercial
Immeubles industriels construits en dur
Constructions lgres
Matriel, Agencements et Installations
Gros matriel informatique
Matriel informatique, priphrique et programmes
Mobilier et Logiciels
Matriel roulant
Outillage de faible valeur

TAUX ADMIS
4%
5%
10%
10% 15%
10% 20%
20% 25%
20%
20% 25%
30%

Cas des vhicules de transport de personnes : le taux d'amortissement du cot


d'acquisition de ces vhicules ne peut tre infrieur 20% par an et la valeur
totale fiscalement dductible, rpartie sur cinq (5) ans parts gales, ne peut
tre suprieure trois cent mille (300 000) dirhams par vhicule, TVA comprise.
65

Cette limitation ne sapplique pas aux :


vhicules utiliss pour le transport public ;
vhicules de transport collectif du personnel de l'entreprise et de transport
scolaire ;
vhicules appartenant aux entreprises qui pratiquent la location des
voitures affectes conformment leur objet ;
ambulances.
-

Sassurer que les lments de lactif immobilis qui ne sont pas amortissables
nont pas fait lobjet de dotations aux amortissements. Cest le cas en gnral :
du fonds de commerce ;
Toutefois certains lments du fonds de commerce dont lusage est limit
dans le temps, tels que les modles et dessins qui sont susceptibles de
devenir obsoltes peuvent donner lieu amortissement.
des terrains (autres que les terrains comprenant des gisements,
carrires). Dans le cas contraire, sassurer que les amortissements
pratiqus ont t rintgrs dans le tableau passage du rsultat net
comptable au rsultat net fiscal .

Sassurer que la diffrence entre lamortissement comptable et


lamortissement admis fiscalement est rintgre au niveau du tableau
de passage du rsultat comptable au rsultat fiscal.

66

2.1.1.13 Etat des intrts des emprunts contracts auprs des associs et
des tiers autres que les organismes de banque ou de crdit
Pour lexploitation de ce tableau, le gestionnaire opre les contrles suivants :
Vrifier le respect des conditions de dductibilit des intrts comptabiliss
(capital entirement libr ; les sommes portant intrt nexcdent pas le
montant du capital ; plafonnement du taux de rmunration au taux fix
annuellement, par arrt du Ministre charg des finances...) prvues par
larticle 10-II-A du CGI ;
Vrifier que la socit a dpos la dclaration des produits de placements
revenus fixe (Modle ADC160) et a vers les retenues la source
correspondantes au taux de 20% ou de 30% sur le bordereau avis de
versement modle RSC030.
Lorsque les prts sont accords par des personnes non rsidentes, le
gestionnaire vrifie que la socit:
a dpos la dclaration des rmunrations verses des personnes non
rsidentes (Modle ADC120) et a pay les retenues la source
correspondantes (Modle RSC040) au taux de 10% sous rserve des
dispositions des conventions conclues entre le Maroc et les pays des
socits non rsidentes ;
a dpos les dclarations de TVA et a effectu les paiements
correspondants pour le compte des entreprises non rsidentes au taux
de 10%.
-

Communiquer linformation relative aux associs et aux tiers ayant accord des
prts la socit, aux gestionnaires dont ils relvent. Lobjectif de ce
recoupement est de permettre aux gestionnaires concerns :
de juger de lopportunit de proposer lesdits associs en vrification
sachant que les avances en comptes courants d'associs rentrent dans
lvaluation des dpenses des contribuables lors de lexamen de
lensemble de la situation fiscale (article 29-8).
de sassurer que les intrts perus par les associs et les tiers ont t
dclars :
en produits en matire dIS ou dIR ;
en matire de TVA au taux de 10%.

67

2.1.1.14 Tableau des biens en crdit bail et tableau des locations


Pour lexploitation de ce tableau, le gestionnaire opre les contrles suivants :
-

Sassurer que le montant des redevances de lexercice et des loyers sont


reports correctement au niveau des comptes redevances de crdit bail et
locations et charges locatives figurant sur le tableau dtail des postes
du CPC ;

Sassurer que la part de la redevance ou de la location, se rapportant aux


vhicules de transport de personnes, correspondant l'amortissement au taux de
20% par an, calcule sur la partie du prix du vhicule excdant 300 000DH TTC a
t rintgre au niveau du tableau de passage du rsultat comptable au rsultat
fiscal ;
Toutefois, la limitation de cette dduction ne s'applique pas aux :
locations par priode n'excdant pas trois (3) mois non renouvelable ;
vhicules utiliss pour le transport public ;
vhicules de transport collectif du personnel ou de transport scolaire ;
vhicules appartenant aux entreprises qui pratiquent la location des
voitures affects conformment leur objet ;
ambulances.
Il est rappeler que la TVA grevant les vhicules de transport de personnes
(bicyclettes, motocyclettes, vhicules automobiles routiers, bateaux, avions,
hlicoptres) est exclue du droit de dduction en matire de TVA. Ainsi, la
location des ces vhicules n'ouvre pas droit dduction chez la socit locataire.

Sassurer quen cas de rachat, la valeur rsiduelle est utilise comme prix
d'acquisition servant de base au calcul des amortissements en fonction de la
dure d'utilisation rsiduelle de l'lment ;

Utiliser le prix de revient des biens lous ou acquis par voie de crdit-bail pour le
calcul de la valeur locative servant de base de la TP et de la TSC ;

Transmettre le recoupement relatif aux loyers aux gestionnaires dont relvent les
bailleurs.

68

2.1.2 Analyse de la liasse fiscale par la mthode des ratios


Les contrles prsents dans la section 2.1.1 permettent de vrifier la cohrence
interne :
-

des informations figurant dans les diffrents tats de la liasse fiscale au titre dun
exercice donn ;

des informations de la liasse fiscale avec les diffrentes dclarations dposes par
le contribuable.

Lanalyse par les ratios, expose dans la prsente section, permet au gestionnaire :
-

dvaluer la situation financire de lentreprise et dapprcier son volution dans


le temps ;

dvaluer la performance de lentreprise par rapport aux


comparables oprant dans le mme secteur dactivit.

entreprises

Un ratio est un rapport calcul entre deux lments (compte, poste, rubrique, masse,
etc.) des tats financiers. Les publications sur les ratios financiers laissent apparatre
un nombre trs important de ratios qui peuvent tre calculs. Toutefois, pour des
raisons defficacit, il est important de choisir un nombre limit de ratios qui
permettent de rpondre aux besoins du gestionnaire.
En matire de contrle dassiette, lobjectif recherch en gnral consiste :
-

dterminer si la rentabilit dclare par lentreprise est raisonnable au vu des


capacits de lentreprise et de la rentabilit du secteur dont elle fait partie ;

valuer lquilibre financier (solvabilit et liquidit) de lentreprise et dtecter


tout risque de faillite.

Pour rpondre ces besoins, les exemples de ratios suivants sont cits titre
dillustration :
Nature des

Indicateurs

Observation

ratios

Ratios de
performance

(CA n - CA n-1)/ CA n-1 * 100

Mesure la croissance du CA.

Taux de marge commerciale =


Marge brute / Les ventes * 100

Le premier indicateur de la performance


commerciale dune entreprise.

Taux de valeur ajoute :


V.A / CA HT * 100

Utilis pour les entreprises industrielles.

Rsultat Net / C.A H.T * 100

Mesure la marge nette de lentreprise

Charges (de personnel, charges


externes, charges financires, etc.) /
chiffre daffaires

Mesure le poids des charges par rapport


au CA.

Actif court terme/ passif court terme

Mesure la liquidit de lentreprise et sa


capacit de rgler ses dettes court
terme.
Un ratio faible (infrieur 1) peut faire
craindre la faillite de lentreprise.

(Capitaux propres + Dettes plus dun an) /


Actifs immobiliss.

Mesure la couverture des actifs


immobiliss par des ressources long
terme. Ce ratio doit tre suprieur 1.

Ratio
dquilibre
financier

69

Si lanalyse de la liasse fiscale par les ratios est trs utile, son utilisation doit tre
opre en ayant l'esprit les points suivants :
Les ratios sont des indicateurs qui permettent dvaluer la situation
financire de lentreprise. Ils ne constituent pas des preuves irrfutables de
fraude. En effet, les ratios permettent :
d'orienter les recherches et de poser des questions pertinentes ;
de formuler des hypothses qui doivent, par la suite, tre valides par
des discussions avec les contribuables ;
dalerter le gestionnaire lorsquun indicateur se dtriore ou scarte de
la norme sectorielle.
Les ratios n'ont de signification que lorsqu'on les compare :
dans le temps (de prfrence 3 ou 4 ans) ;
dans lespace (entreprises similaires ; moyenne du secteur etc.).

70

2.2 Contrle des autres dclarations


Les contrles exposs dans cette section sont organiss selon le schma suivant :
Les dclarations dposes
Le dfaut de dpt

Dpt hors dlai ;


Renseignements incomplets ;
Insuffisance du montant
dclar ou vers.

2.2.1 Dclaration des rmunrations verses des tiers (Modle ADC030)


-

Dfaut de dpt :
Le moment appropri pour juger du dfaut de dpt de la prsente dclaration
est la priode de souscription des dclarations du rsultat fiscal. Ceci sexplique
par les deux raisons ci-aprs :
La dclaration des rmunrations verses des tiers est produite en mme
temps que la dclaration du rsultat fiscal conformment aux dispositions
des articles 20 et 150 du C.G.I ;
Cette dclaration concerne la majorit des socits dans la mesure o
ces dernires recourent souvent aux services des tiers comme les
comptables, les conseillers, les avocats, les notaires etc.
Ainsi, pour chaque dclaration de rsultat fiscal non accompagne de la
dclaration des rmunrations verses des tiers, le gestionnaire doit consulter
le compte 6136 Rmunrations d'intermdiaires et honoraires figurant sur
ltat dtail des postes du CPC . En prsence dun montant port ce compte,
trois situations peuvent se prsenter :
ou bien ces rmunrations ont t verses des entreprises trangres.
Dans ce cas, le gestionnaire sassure du dpt de la dclaration des
rmunrations verses des personnes non rsidentes (Modle
ADC120), du montant qui y est port et du paiement de la retenue la
source correspondante ;
ou bien il sagit dun dfaut de dpt de la dclaration des rmunrations
verses des tiers (Modle ADC030) ;
en dernier lieu, il peut sagir dune erreur comptable au niveau du dtail
des postes du CPC. Dans ce cas, une dclaration rectificative du rsultat
fiscal doit tre dpose.
Lorsque le dfaut de dpt de la dclaration des rmunrations verses des
tiers est avr, le gestionnaire invite la socit remplir son obligation de
dclaration. A dfaut, il applique la majoration de 15% prvue par larticle 194 du
CGI. Cette sanction est immdiatement exigible, sans procdure conformment
aux dispositions de larticle 209 du CGI.
71

Contrle des dclarations dposes :


Ce contrle porte sur trois lments, savoir :
Le dlai de dpt: La dclaration des rmunrations verses des tiers
doit tre produite en mme temps que la dclaration du rsultat
fiscal.
Conformment aux dispositions de larticle 209 du CGI, la sanction pour
dpt hors dlai, prvue larticle 194 du CGI, est immdiatement exigible
sans procdure.
Les renseignements incomplets : la dclaration doit contenir pour
chacun des bnficiaires des rmunrations, les indications vises larticle
151 du CGI.
Outre le contrle de ces indications, il est important de vrifier si les N
darticles de la TP et les N didentification fiscale ports sur la dclaration
figurent sur le SIT et correspondent aux contribuables ayant reus les
rmunrations.
Exemple : une clinique peut porter sur la dclaration des identifiants fictifs
afin dviter doprer la retenue la source applicable aux mdecins non
soumis la TP.
Lorsque la correspondance prcite nest pas tablie, le gestionnaire invite
la socit produire les explications et les rectifications qui simposent.
Enfin, lorsque la dclaration ne comporte pas les indications prvues par
larticle 151 du C.G.I, et qui nont pas dincidence sur la base imposable ou
sur le montant de limpt, le gestionnaire invite la socit par lettre, dans
les formes prvues l'article 219 du C.G.I, complter sa dclaration dans
un dlai de quinze (15) jours suivant la date de rception de ladite lettre
(article 230bis).
Lorsque la socit ne complte pas sa dclaration dans le dlai prcit, le
gestionnaire linforme par lettre, dans les formes prvues larticle prcit,
de l'application de la sanction de 15% prvue larticle 194 du C.G.I.
Linsuffisance du montant dclar ou vers : comme expliqu cidessus, linsuffisance du montant dclar ne peut tre dcele quen
recoupant les informations suivantes :
Montant figurant sur la dclaration des rmunrations verses des
tiers ;
Montant du compte 6136 Rmunrations
honoraires figurant sur ltat dtail du CPC .

d'intermdiaires

et

Montant des commissions et honoraires figurant sur la dclaration des


rmunrations verses des personnes non rsidentes (Modle
ADC120).
Enfin, en matire de recoupement, il est recommand de transmettre :
les informations relatives aux contribuables ayant reu les
rmunrations aux secteurs dont ils relvent, notamment lorsque les
montants des rmunrations alloues sont importants ;
72

les informations relatives aux honoraires verss aux mdecins non


soumis la TP, la section de lI.R source.
Lobjectif tant de lui permettre de sassurer du versement de la
retenue la source prvue larticle 157 du C.G.I au taux de 30%
prvu larticle 73-G-2 du C.G.I.

2.2.2 Dclaration des produits des actions, parts sociales et revenus


assimils (modle ADC150)
-

Le dfaut de dpt :
Il est noter que depuis la promulgation de la loi de finances 2013, la personne
qui incombe la responsabilit du dpt de cette dclaration est prcise comme
suit :
pour les socits mettrices dactions non cotes ou de parts sociales
qui distribuent directement des dividendes, cette obligation incombe
auxdites socits ;
pour les socits ayant mis des titres cots en bourse, cette obligation
incombe aux intermdiaires financiers habilits teneurs de comptes
titres qui interviennent dans le paiement.
Afin de dceler le dfaut de dpt de cette dclaration, le gestionnaire vrifie,
partir du passif du bilan, si la socit a opr une distribution de dividendes
comme prcis dans le schma ci aprs :

Exercice prcdent

Exercice

Rserves
+ Report nouveau
+ Rsultats en instance
daffectation
+ Rsultat net de lexercice

Rserves
+ Report nouveau
+ Rsultats en instance
daffectation

Dividendes distribus
au cours de lexercice

Ainsi en cas de distribution de dividendes non accompagne de dpt de la


dclaration ADC150, deux cas peuvent se prsenter :
La socit distributrice nest pas cote en bourse : dans ce cas, le
gestionnaire linvite remplir son obligation de dclaration. A dfaut, il engage la
procdure prvue larticle 222 du CGI. Il sagit de notifier la socit charge
de la retenue la source, par lettre dinformation, les redressements
effectus et dtablir les impositions sur les montants arrts par ladministration.
Il est noter que le dfaut de dpt de cette dclaration est passible de la
majoration de 15% prvue par les dispositions de larticle 196 du CGI. La
majoration est calcule sur le montant de limpt non dclar.

73

La socit distributrice est cote en bourse : dans ce cas, le gestionnaire


prend attache auprs de la socit en question afin que cette dernire lui
communique lidentit de lintermdiaire financier teneur de compte. Ensuite, il
communique au secteur dont relve ledit intermdiaire les informations lui
permettant de sassurer du dfaut de dclaration ou de linsuffisance du montant
dclar savoir :
Lidentit de la socit dbitrice ;
Le montant des produits distribus (avec une copie du passif du bilan) ;
Lidentit de lintermdiaire qui a opr le versement, la mise la
disposition ou linscription en compte des produits des actions, parts
sociales et revenus assimils.
-

Contrle des dclarations dposes :


Ce contrle porte sur trois lments, savoir :
Le dlai de dpt: La dclaration des produits des actions, parts sociales
et revenus assimils doit tre produite avant le 1er avril de chaque
anne.
Conformment aux dispositions de larticle 209 du CGI, la sanction de 15%
pour dpt hors dlai, prvue larticle 196 du CGI, est immdiatement
exigible sans procdure.
Les renseignements incomplets : la dclaration doit contenir pour
chacun des bnficiaires des rmunrations, les indications vises larticle
152 du CGI. Dans le cas contraire, le gestionnaire applique la procdure
prvue larticle 230bis du CGI.
Linsuffisance du montant dclar ou vers :
Pour identifier linsuffisance
gestionnaire sassure :

de

dclaration

ou

de

versement,

le

que le montant distribu calcul partir du passif du bilan, tel que


prcis ci-dessus, correspond au montant brut distribu figurant sur la
dclaration ;
que le contribuable a opr la retenue la source au taux de 10% sur
les montants distribus :
aux personnes physiques ;
aux personnes non rsidentes. A dfaut de retenue, le
gestionnaire vrifie les dispositions de la convention liant le
Maroc au pays de la personne non rsidente ;
aux socits soumises lIS pour lesquelles le contribuable na
pas prsent les attestations de proprit de titres prvues par
les articles 6 (I-C-1) et 152 du CGI.
74

que les retenues la source portes sur la dclaration ADC150


correspondent aux montants des versements figurant sur les
bordereaux avis de versement (Modle RSC050).
La rectification de linsuffisance de dclaration sopre selon la mme
procdure que la rgularisation pour dfaut de dclaration sus mentionne.
2.2.3 Dclaration des produits de placements revenu fixe (modle
ADC160)
-

Le dfaut de dpt :
Cette dclaration doit tre produite par les contribuables qui versent, mettent la
disposition ou inscrivent en compte les produits viss larticle 14 du CGI.
Afin de dceler le dfaut de dpt de cette dclaration, le gestionnaire vrifie si la
socit a comptabilis des charges dintrts, notamment partir de ltat des
intrts des emprunts. Dans ce cas, plusieurs situations peuvent se prsenter :
Lorsque le bnficiaire des intrts est un tiers autre que les organismes
bancaires et de crdit, le contribuable doit :
dposer la dclaration des produits de placements revenu fixe
(ModleADC160) ;
verser la retenue la source aux taux de 20% ou de 30% viss
larticle 73 du CGI.
Lorsque le bnficiaire est une personne non rsidente, le gestionnaire
sassure du :
dpt de la dclaration des rmunrations verses des personnes non
rsidentes (Modle ADC120) ;
paiement de la retenu la source au taux de 10% (bordereaux de
versement (RSC040) ;
dpt de la dclaration de TVA et du paiement correspondant pour le
compte de la personne non rsidente.
Lorsque le dfaut de dpt de la dclaration (Modle ADC160) est avr, le
gestionnaire invite la socit remplir son obligation de dclaration. A dfaut, il
engage la procdure prvue larticle 222 du CGI. Il sagit de notifier au
contribuable charg de la retenue la source, par lettre dinformation,
les redressements effectus et dtablir les impositions sur les montants arrts
par ladministration.
Il est noter que le dfaut de dpt de cette dclaration est passible de la
majoration de 15% prvue par les dispositions de larticle 196 du CGI. La
majoration est calcule sur le montant de limpt non dclar.

75

Contrle des dclarations dposes :


Ce contrle porte sur trois lments, savoir :
Le dlai de dpt: La dclaration des produits de placements revenu
fixe (modle ADC160) doit tre produite avant le 1er avril de chaque
anne.
Conformment aux dispositions de larticle 209 du CGI, la sanction de 15%
pour dpt hors dlai, prvue larticle 196 du CGI, est immdiatement
exigible sans procdure.
Les renseignements incomplets : la dclaration doit contenir pour
chacun des bnficiaires des rmunrations, les indications vises larticle
152 du CGI. Dans le cas contraire, le gestionnaire applique la procdure
prvue larticle 230bis du CGI.
Linsuffisance du montant dclar ou vers : comme expliqu cidessus, linsuffisance du montant dclar peut tre dcele soit partir de
ltat des intrts des emprunts soit travers lexploitation des relevs de
dductions joints aux dclarations de T.V.A.
La rectification de linsuffisance de dclaration sopre selon la mme
procdure que la rgularisation pour dfaut de dclaration sus mentionne.
Le gestionnaire vrifie linsuffisance de versement en sassurant de la
concordance entre :
le montant total des retenues figurant au verso de la dclaration et le
montant vers figurant au recto de la dclaration ;
les montants verss ports au recto de la dclaration ADC160 et les
montants des versements figurant sur les bordereaux avis de
versement de la retenue la source (Modle RSC030).

2.2.4 Dclaration des rmunrations verses des personnes non


rsidentes (modle ADC120)
-

Le dfaut de dpt :
La dclaration des rmunrations verses des personnes non rsidentes doit
tre produite en mme temps que la dclaration du rsultat fiscal.
Cependant, elle ne concerne pas toutes les socits. Ainsi, afin de dceler
dventuelles rmunrations verses des personnes non rsidentes et dont la
dclaration correspondante nest pas dpose, le gestionnaire procde comme
suit :
Il identifie les socits qui, de part leur activit, leur statut (filiale dune
socit non rsidente) ou leur taille, sont susceptibles dallouer les produits
bruts viss larticle 15 du CGI des personnes non rsidentes ;
Il examine, pour ces socits, les relevs de dductions joints aux
dclarations de T.V.A en vue de dceler les dductions relatives des
socits dont le sige social se situe hors du Maroc.
76

Lorsque le dfaut de dpt de la dclaration des rmunrations verses des


personnes non rsidentes est avr, le gestionnaire invite la socit remplir son
obligation de dclaration. A dfaut, il engage la procdure prvue larticle 222
du CGI. Il sagit de notifier au contribuable charg de la retenue la source,
par lettre dinformation, les redressements effectus et dtablir les impositions
sur les montants arrts par ladministration.
Il est noter que le dfaut de la dclaration des rmunrations verses des
personnes non rsidentes, est passible de la majoration de 15% prvu par les
dispositions de larticle 195 du CGI. Cette majoration est calcule sur le montant
global de limpt retenu la source.
Il est souligner galement que la majoration susvise sapplique aussi aux
tablissements de crdit et organismes assimils qui nont pas dpos la
dclaration prcite, au titre des intrts verss aux non rsidents, et ce
conformment aux dispositions de larticle 203 du CGI. Cette majoration est
calcule sur le montant de limpt, correspondant aux intrts des dpts, qui
aurait t d en labsence dexonration.
-

Contrle des dclarations dposes :


Ce contrle porte sur les lments suivants :
Le dlai de dpt: La dclaration des rmunrations verses des
personnes non rsidentes doit tre produite en mme temps que la
dclaration du rsultat fiscal.
Conformment aux dispositions de larticle 209 du CGI, la sanction de 15%
pour dpt hors dlai, prvue larticle 195 du CGI, est immdiatement
exigible sans procdure.
Les renseignements incomplets : la dclaration doit contenir pour
chacun des bnficiaires des rmunrations, les indications vises larticle
154 du CGI. Dans le cas contraire, le gestionnaire applique la procdure
prvue larticle 230bis du CGI.
Linsuffisance du montant dclar ou vers : comme expliqu cidessus, linsuffisance du montant dclar peut tre dcele travers
lexploitation des relevs de dductions joints aux dclarations de T.V.A.
La rectification de linsuffisance de dclaration sopre selon la mme
procdure que la rgularisation pour dfaut de dclaration sus mentionne.
Le gestionnaire vrifie linsuffisance de versement en sassurant de la
concordance entre :
le montant total des retenues figurant au verso de la dclaration et le
montant vers figurant au recto de la dclaration.
les montants verss ports au recto de la dclaration ADC120 et les
montants des versements figurant sur les bordereaux avis de
versement de la retenue la source (Modle RSC040).

77

Dpt de la dclaration de TVA pour le compte de la personne non


rsidente
Les rmunrations verses des personnes non rsidentes sont souvent la
contrepartie de prestations fournies, de services rendus, de droits cds ou
d'objets lous qui sont exploits ou utiliss au Maroc. Dans ce cas, ces
oprations sont passibles de la TVA.
Conformment aux dispositions de larticle 115 du CGI, lobligation de
dclaration et de paiement de cette TVA incombe au reprsentant
accrdit par la personne non rsidente ou par son client au Maroc. Dans
la pratique, cest plutt le client qui remplit le plus souvent ces obligations.
Ainsi, pour contrler le dpt de la dclaration de TVA pour le compte de la
personne non rsidente, le gestionnaire procde comme suit :
Il tient la liste des socits ayant dpos la dclaration des
rmunrations verses des personnes non rsidentes (modle
ADC120) ;
Il vrifie que ces socits ont dpos les dclarations de TVA pour le
compte de la personne non rsidente. Ces dclarations doivent tre
distinctes des dclarations de TVA propres la socit marocaine ;
Il compare les montants dclars la TVA avec les montants ports sur
la dclaration ADC120 et analyse les discordances releves la lumire
de la nature des oprations ralises qui figure sur la dclaration
ADC120 ;
Il invite la socit apporter les explications et les rgularisations qui
simposent.

2.2.5 Dclaration de chiffre daffaires en matire de T.V.A


Outre les contrles qui soprent lors de la saisie de cette dclaration, et qui sont
prciss au niveau de la section 2.2.2.2.2 de la 1re partie du guide, dautres
contrles ultrieurs doivent porter sur les lments suivants :
-

Le dfaut de dpt :

Le champ dapplication de la TVA est trs large. En effet, hormis l'agriculture et les
activits caractre non commercial, ou non industriel et les activits caractre
civil, la T.V.A. sapplique la quasi-totalit des oprations conomiques.
Ainsi, pour dtecter le dfaut de dpt des dclarations de TVA, le gestionnaire
opre les tches suivantes :
Il tablit la liste des socits identifies lIS et relve celles qui ne
dposent pas de dclaration de chiffre daffaires en matire de TVA ;
Il analyse lactivit des entreprises non identifies la TVA en vue de
sassurer de celles qui y sont assujetties mais qui ne dposent pas leurs
dclarations de chiffres daffaires en matire de T.V.A. A titre de rappel,
78

sont cites ci aprs, titre non exhaustif,


dassujettissement auxquelles il faut faire attention :

quelques

situations

les commerants dont le chiffre d'affaires hors taxe (C.A bilan) ralis
au cours de l'anne prcdente est gal ou suprieur 2.000.000 de
dirhams ;
NB : les commerant grossistes sont assujettis la taxe quelque soit
leur chiffre daffaires.
les petits producteurs et les petits prestataires, tel que dfinis larticle
91-II-1 du CGI, dont le chiffre d'affaires dpasse le seuil de 500.000
dirhams par an ;
les agriculteurs qui procdent la transformation de produits
agricoles : ces agriculteurs deviennent assujettis, lorsque les
transformations effectues ne constituent plus le prolongement normal
de lactivit agricole, soit parce que ces transformations portent sur des
produits agricoles achets, soit en raison de l'utilisation de procds
industriels pour l'obtention des produits transforms ou conditionns ;
les prestations de services et les oprations autres que les ventes
effectues par les agriculteurs ;
les oprations qui rentrent dans le champ dapplication de la TVA, qui
sont ralises par des personnes physiques ou morales dont l'activit
est rpute non commerciale (associations, coopratives, cercles privs,
tablissements publics...).
-

Contrle des dclarations dposes :


Le contrle porte sur les lments suivants :
La priode dimposition
Voir section 2.2.2.2.2 de la 1re partie du guide.
Le fait gnrateur :
Le redevable doit souscrire ses dclarations sous le mme rgime pour toute
lanne civile : soit lEncaissement soit le Dbit.
Le rgime du droit commun est celui de lencaissement. Le rgime doption est
le dbit. Ce dernier est acquis sur option crite avant le 1er janvier ou dans les
trente jours (30) qui suivent le dbut dactivit.
Le gestionnaire doit sassurer que :
loption a t dpose dans le dlai lgal ;
la liste des clients dbiteurs a t dpose dans les trente jours suivant
la date doption ;
la taxe relative aux clients dbiteurs a t acquitte dans le mme
dlai.
79

Le chiffre daffaires CA
Le contrle du CA porte sur les points suivants :
Vrifier la correspondance entre le CA dclar en matire dIS et celui
dclar en matire de TVA comme expliqu dans la section 2.1.1.3.1 de
la prsente partie ;
Lorsquun CA hors champ est dclar, le gestionnaire vrifie si :
la dclaration de prorata relative lanne coule est dpose ;
les dductions sont opres selon le prorata figurant sur la
dclaration de prorata prcite.
Les taux appliqus correspondent bien aux activits exerces.
Le relev de dductions
Le contrle du relev de dductions porte sur trois principaux lments :
Les calculs :
Vrifier le calcul de la TVA dductible, par sondage, pour les montants
significatifs ;
La dductibilit :
Vrifier sil ny a pas de dductions anticipes. Il est rappeler
que, pour les biens non amortissables, le droit dduction ne prend
naissance quaprs lexpiration du mois de paiement des factures.
Vrifier que la socit na pas dduit la TVA relative aux oprations
exclues du droit dduction vises larticle 106 du CGI :
biens et services non lis lexploitation : le gestionnaire doit
analyser les achats de biens et services au regard de lactivit
exerce. Son objectif ne se limite pas identifier les
achats non lis lexploitation, il stend lidentification
dactivits ou doprations non dclares. Ci-aprs
quelques exemples de lanalyse des dductions :
achats rguliers de boissons alcoolises par un Riad ou un
htel : le gestionnaire sassure que ces contribuables sont
soumis la taxe de licence ;
achats de boissons alcoolises par une socit de textile : la
socit doit tre invite exclure ces oprations de la TVA
dduite ;
un commerant dont les achats sont raliss principalement
auprs de socits trangres doit tre inscrit la TP en tant
quimportateur ;

80

dductions portant sur lacquisition dimportantes quantits


de ciment, de fer, de bois, etc : le gestionnaire sassure que
la socit constater au niveau des produits du CPC,
limmobilisation produite par lentreprise pour elle-mme. Il
sassure galement que lopration t soumise la TVA.
vhicules de transport de personnes, quelque soit leur mode de
financement, l'exception de ceux acquis par les entreprises de
transport public (exp : bicyclettes, motocyclettes, vhicules
automobiles routiers, bateaux, avions, hlicoptres) ;
frais de mission, de rception ou de reprsentation (exp : frais
dhbergement, de restauration, d'organisation de spectacles ;
frais de transport des personnes quels que soient la voie et les
moyens utiliss : route, voie ferre, air, mer) ;
achats et prestations revtant un caractre de libralit : il sagit
des biens et services non utiliss pour la ralisation d'oprations
taxables (exp : cadeaux de fin d'annes distribus par la socit
ses clients... ) ;
achats ou travaux dun montant suprieur ou gal 10 000 DH
rgls en espce. (sassurer que la socit na dduit que 50%
de la taxe, en matire de TVA, et quelle a rintgr 50% du
montant de la dpense au niveau du tableau de passage du
rsultat comptable au rsultat fiscal, en matire dIS.)
Sassurer que les biens amortissables dont la TVA a t dduite,
figurent sur lactif de la socit ;
Pour les socits effectuant concurremment des oprations taxables
et des oprations situes en dehors du champ dapplication de la
taxe ou exonres sans droit dduction, le gestionnaire sassure
que :
la dclaration de prorata a t dpose ;
le prorata de dduction a t appliqu ;
le contribuable opre la rgularisation prvue par larticle 104-II
du CGI, au titre des biens immobiliss, en cas de variation de
prorata dpassant cinq centimes.
Le crdit reportable :
Le gestionnaire doit rapprocher le report de crdit avec le crdit de la priode
prcdente.
Lorsque le crdit report est rectifi ou annul suite vrification de
comptabilit, ou suite remboursement, le gestionnaire doit vrifier si les
dclarations suivantes ont t rectifies en consquence.

81

2.2.6 Dclaration de prorata (Modle n ADC110)


-

Le dfaut de dpt :
La dclaration de prorata doit tre produite par les contribuables qui effectuent
concurremment des oprations taxables et des oprations situes en dehors du
champ dapplication de la taxe ou exonres sans droit dduction.
Le gestionnaire doit tenir la liste de ces contribuables et sassurer annuellement
quils dposent cette dclaration. A cet effet, il peut demander lassistance du
centre rgional dinformatique pour ldition de la liste des contribuables ayant
dpos des dclarations de TVA o sont servies les lignes 20 ou 30.

Contrle des dclarations dposes :


Le contrle de cette dclaration seffectue comme suit :
Sassurer que les CA reports sur la dclaration de prorata correspondent
aux CA dclars au titre de lanne en matire de TVA.
Vrifier lexactitude des calculs effectus au niveau de la dclaration de
prorata (TVA thorique, prorata) ;
Sassurer que le prorata provisoire report sur la dclaration correspond au
prorata dfinitif figurant sur la dclaration de lanne coule ;
Consulter le tableau des immobilisations annex la dclaration de rsultat
fiscal pour vrifier si les immobilisations acquises au cours de lexercice
coul sont reports sur la dclaration de prorata.
Le prorata dfinitif dclar doit tre retenu pour le calcul de la taxe dduire
au cours de l'anne suivante conformment aux dispositions de larticle 104-I
du CGI.
Le prorata dfinitif servira galement pour contrler la rgularisation de la
dduction portant sur les biens immobiliss, prvue par larticle 104-II.
Cette rgularisation a lieu lorsque le prorata connat une variation de plus de cinq
centimes par rapport au prorata initial.
Pour assurer ce contrle, le gestionnaire doit servir le verso de la dclaration de
prorata en vue de vrifier lexistence et lexactitude de la rgularisation de la
dduction portant sur les biens immobiliss acquis au cours des cinq
dernires annes.
Lexemple ci-aprs est cit titre dillustration pour aider le gestionnaire remplir
le verso de la dclaration de prorata et vrifier la rgularisation prcite.

82

Exemple :
Une entreprise X effectue concurremment des oprations taxables et des
oprations hors champ de la TVA.
Lexploitation des dclarations de prorata des cinq dernires annes laisse
apparaitre les informations suivantes :

Dsignation

2007

2008

2009

2010

2011

prorata provisoire

0,9

0,8

0,75

0,65

0,55

prorata dfinitif

0,8

0,75

0,65

0,55

0,69

Par ailleurs, lentreprise a acquis au cours des exercices 2007, 2010 et 2011 des
biens immobiliss qui ont t grevs respectivement dune TVA de 1 000 000 DH,
150 000 DH et 100 000 DH .
Objectif de lexemple : dterminer le montant de la rgularisation, que le
contribuable doit dclarer au cours de 2012, des dductions se rapportant aux
biens immobiliss acquis au cours des cinq dernires annes.
Utilisant les informations collectes, le gestionnaire sert le verso de la dclaration
de prorata dpose au titre de lexercice 2011 comme suit :
ANNEE DACQUISITION DES BIENS

REGULARISATION
1

Montant de la taxe ayant grev


les achats de biens immobiliss

Prorata provisoire appliqu

Dduction effectivement
applique (1x 2)

Prorata dfinitif

Dduction correspondant au
prorata rel (1 x 4)
Diffrence (5 - 3)
Cinquime de cette diffrence
Situation de lanne

2007

2008

2009

1 000 000

2010

2011

150 000

100 000

90%

80%

75%

65%

55%

900 000

97 500

55 000

69%

69%

69%

69%

69%

690 000

103 500

69 000

En plus
En moins

0
-210 000

0
0

0
0

6 000
0

14 000
0

A reverser (1)

42 000

A imputer (2)

2 800

reversement
dbit

39 200
0

Lexemple appelle les remarques suivantes:


Lignes 1 et 3 : Les biens acquis doivent avoir t inscrits dans un compte
d'immobilisation et avoir bnfici de la dduction de la TVA supporte sur
le prix d'acquisition.
Ligne 2 : Prorata provisoire appliqu initialement pour la dduction de
la TVA au titre du bien immobilis.
Ligne 4 : Prorata dfinitif de lanne 2011.
83

Ligne "Cinquime de cette diffrence" :


(1) Le cinquime de la diffrence reverser : il y a reversement (exemple
42 000 pour l'exercice 2007) lorsque le prorata dfinitif est infrieur au
prorata provisoire de plus de 5 %.
(2) Le cinquime de la diffrence dduire : il y a dduction
complmentaire (exemple 2800 pour l'exercice 2011) lorsque le prorata
dfinitif est suprieur au prorata provisoire de plus de 5 % ;
Lorsque la variation du prorata de dduction n'excde pas le seuil de 5%
(en hausse comme en baisse) comme pour l'exercice 2010, le contribuable
n'est tenu aucune rgularisation.
Ligne "Situation de lanne" :
Le prsent exemple portant sur la rgularisation des donnes lies la
dclaration de 2011 s'est sold par une situation annuelle de reversement.
Le solde final de 39 200DH, correspond au surplus du reversement de
42 000DH sur la dduction complmentaire de 2 800 DH.
Le reversement de 39 200 doit tre opr avant le 1er avril 2012
conformment aux dispositions de larticle 104-II-1 du CGI.

84

Annexes

85

Calendrier des principales activits dun secteur de gestion des personnes morales
Janvier

Fvrier

Mars

Avril

Mai

Juin

Juillet

Aot

Septembre

Octobre

Novembre

Dcembre

Rception des dclarations de rsultat


fiscal
Participation aux campagnes de rception dautres
dclarations ou de recouvrement de lI.S, de la T.V.A,
et de la T.S.A.V.A, ..etc.
Saisie aprs contrle prliminaire des
dclarations dposes
Classement des dclarations
Identification et relance des dfaillants en matire de dclarations

Saisie des
TO

Emission des impositions (insuffisances et rgularisations)


Identification des dossiers contrler sur pices
Contrle sur pices
Dialogue amiable avec les socits pour la rgularisation des anomalies ou des irrgularits
releves lors du contrle sur pices.
Propositions en vrification
Rception et saisie des dclarations de chiffre daffaires en matire de TVA
Travaux de recoupement
Traitement des affaires juridiques : Instruction, suivi de la liquidation et classement
Rponses aux demandes formules par les socits via le B.A.C (attestations, homologations, etc.)

86

Check-list du contrle approfondi ralis le


Raison sociale :
Numro didentification fiscale :
Activit(s) exerce(s) :
Date de dbut dactivit :
Article(s) T.P :
Motif du contrle approfondi : Contribuable fort enjeux :
Contribuable risque :
Divergence des normes du secteur
variations importantes de lactivit
dficit chronique
Antcdents danomalies
nouvelle entreprise
autres :
Secteur dactivit risque : Fiscalit complexe
pratiques irrgulires
secteur en dclin

observations

Informations gnrales
Cycle de vie de lentreprise
: Nouvelle entreprise
Cycle de vie du secteur dactivit : Nouveau secteur
Fournisseurs de la socit
: Informel
P.M.E
Clients de la socit
: Informel
P.M.E
March
: Local
Export
Principaux biens et services acquis

En croissance
En croissance
Grandes Entreprises
Grandes Entreprises

Maturit
Maturit
Socits trangres
Socits trangres

Dclin
Dclin
Institutions publiques
Institutions publiques

Principaux biens et services vendus

Obligations fiscales (dclarations ; impts et taxes ; rgimes ; ) :

Anne
Nature des ratios

Indicateurs

Moyenne du
secteur

(CA n - CA n-1)/ CA n-1 * 100


Ratios de
performance

Taux de marge commerciale (Marge brute / Les ventes * 100)


Taux de valeur ajoute (V.A / CA HT * 100)
Rsultat Net / C.A H.T * 100
Charges (de personnel; charges externes; charges financires; etc.) / CA

Ratio dquilibre
financier

Actif court terme/ passif court terme


(Capitaux propres + Dettes plus dun an) / Actifs immobiliss.

87

Primtre du contrle

Mettre une croix dans


la case approprie

Actif
Actif immobilis (contrle du report de lexercice prcdent)
Amortissements (contrle du report de lexercice prcdent)
Provisions (comparaison avec tableau des provisions et suivi dans le temps)
Prts (rmunration des prts ; imposition en matire de TVA des intrts)
Passif
Elments du passif (contrle du report de lexercice prcdent)
Distribution de dividendes
Subventions dinvestissement (suivi des reprises dans le temps)
Provisions (contrle du report de lexercice prcdent)
Ecarts de conversion passif (suivi des rintgrations)
Comptes dassocis crditeurs (dductibilit intrts ; rapprochement avec la dclaration des PPRF (ADC150))
CPC et Dtail du C.P.C
Produits
CA (assujettissement la TVA ; correspondance CA-IS et CA TVA)
Immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme (dclars la TVA)
Subventions dexploitation (dclars la TVA)
Reprises (comparaison avec tableau des provisions)
Produits de cessions dimmobilisations (comparaison avec tableau des plus ou moins values sur cessions ou retraits dimmobilisations)
Charges
Dotations aux amortissements (comparaison avec tableau des amortissements et tableau des provisions)
Intrts (rapprochement avec Etat des intrts des emprunts; condition de dductibilit des intrts ; dclaration des produits de placements
revenus fixe (ADC150) et paiement de la RALS ; dclaration des rmunrations verses des personnes non rsidentes (ADC120), paiement de la
retenue la source correspondante et dpt dclaration de TVA ; envoi recoupement concernant les cranciers)
V.N.A des immobilisations cdes (comparaison avec tableau des plus ou moins values sur cessions ou retraits dimmobilisations)
Variation des stocks (comparaison avec tableau dtail des stocks)
Locations et charges locatives (comparaison avec tat des locations)
Redevances de crdit bail (comparaison avec tableau des biens en crdit bail)
Entretien et rparation (vrifier sil ne sagit pas dimmobilisations)
Rmunrations du personnel extrieur lentreprise (rapprochement avec la dclaration des salaires (ADC040) ou la dclaration des
rmunrations verses des personnes non rsidentes (Modle ADC120) ; paiement de la retenue la source ; dpt dclaration TVA)
Rmunrations des intermdiaires et honoraires (rapprochement avec la dclaration des salaires (ADC040) ou la dclaration des rmunrations
verses des personnes non rsidentes (Modle ADC120) ; paiement de la retenue la source ; dpt dclaration TVA)

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Redevances, brevets, marques, droits et valeurs assimiles (rapprochement avec la dclaration des rmunrations verses des personnes non
rsidentes (Modle ADC120)
Dplacements, mission et rception (juger limportance ; TVA non dductible)
Rmunrations du personnel (rapprochement avec la dclaration des salaires (ADC040))
Jetons de prsence (contrle en fonction du bnficiaire : administrateur non salari ; salari ; personne morale ; personne non rsidente..)
Pertes sur crances irrcouvrables (vrification de la reprise des provisions y affrentes)
Pnalits et majorations (dductibilit)
Tableau de passage du rsultat comptable au rsultat fiscal (report du rsultat comptable ; calcul du rsultat brut fiscal ; reports dficitaires)
Tableau des immobilisations autres que financires (report de lexercice N-1 ; rapprochement avec le tableau des plus ou moins values sur
cessions ou retraits dimmobilisations et avec le CPC ; actualisation de la valeur locative)
Tableau des amortissements (report de lexercice prcdent ; rapprochement avec le tableau des dotations aux amortissements ; rapprochement
avec le tableau des plus ou moins values sur cessions ou retraits dimmobilisations ; rapprochement avec lactif du bilan)
Tableau des plus ou moins values sur cessions ou retraits dimmobilisations (rapprochement avec le tableau des immobilisations autres que
financires ainsi que le tableau des amortissements ; sous estimation du produit de cession; rgularisation de la TVA ; reprise des provisions)
Tableau des provisions (report de lexercice prcdent ; dductibilit ; reprises au niveau du CPC ; rapprochement avec bilan)
Tableau de la taxe sur la valeur ajoute (report de lexercice N-1 ; rapprochement TVA facture et TVA rcuprable avec dclarations TVA ;
sassurer que les soldes de fin dexercice relatifs la TVA facture ou la TVA rcuprable sont positifs)
Etat de rpartition du capital social (report de lexercice N-1 ; communiquer les informations relatives aux cdants ; sous estimation du prix de cession)
Etat de dotations aux amortissements relatifs aux immobilisations (dductibilit ; taux damortissement)
Etat des intrts des emprunts contracts auprs des associs et des tiers autres que les organismes de banque ou de crdit (condition de
dductibilit des intrts ; dclaration des produits de placements revenus fixe (ADC150) et paiement de la RALS ; dclaration des rmunrations
verses des personnes non rsidentes (ADC120), paiement de la retenue la source correspondante et dpt dclaration de TVA ; envoi
recoupement concernant les cranciers)
Tableau des biens en crdit bail et tableau des locations (dductibilit ; rapprochement avec CPC ; communiquer le recoupement sur les loyers)
Dclarations
Dclaration des rmunrations verses des tiers (dfaut de dpt ; dpt hors dlai ; renseignements incomplets ; insuffisance du montant
dclar ou vers)
Dclaration des produits des actions, parts sociales et revenus assimils (dfaut de dpt ; dpt hors dlai ; renseignements incomplets ;
insuffisance du montant dclar ou vers)
Dclaration des produits de placements revenu fixe (dfaut de dpt ; dpt hors dlai ; renseignements incomplets ; insuffisance du
montant dclar ou vers)
Dclaration des rmunrations verses des personnes non rsidentes (dfaut de dpt ; dpt hors dlai ; renseignements incomplets ;
insuffisance du montant dclar ou vers ; Dclaration de T.V.A pour le compte de la personne non rsidente)
Dclaration de chiffre daffaires en matire de T.V.A (dfaut de dpt ; rapprochement avec dclaration prorata ; relev de dduction ; crdit
report)
Dclaration de prorata (dfaut de dpt ; rapprochement avec dclaration TVA ; rapprochement avec le tableau des immobilisations ; suivi des
rgularisations)

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Fiche de gestion de lentrevue


Numro didentification fiscale :
Date denvoi de la convocation :
Motifs de la convocation

Raison sociale de la socit :


Date(s) de lentrevue :
Suites donnes aux motifs de la convocation
Statut
Date de
Arguments de lentreprise
Point abandonn (A)
satisfaction des
Observations
Rgularis (R)
points soulevs
En suspens (S)

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