N 0032-052015

EXPEDIENTE N

: 0028-10-2015

INTERESADO

: LOPEZ CORDOVA, ERICKSON

ASUNTO

: IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

PROCEDENCIA

: INTENDENCIA ZONAL TUMBES

FECHA

: LIMA, 11 DE AGOSTO DEL 2015

Vista la apelacin interpuesta por LOPEZ CORDOVA, ERICKSON , contra la

resolucin de intendencia regional tumbes de la superintendencia nacional y de
administracin tributaria N 20567009/ SUNAT, en el extremo que declaro
infundada la reclamacin formulada contra la resolucin de determinacin n 546005-0003619 emitida por la infraccin tipificada por el numeral 1-del artculo 178
del Cdigo Tributario.
CONSIDERANDO:
Que la recurrente manifiesta que la administracin tributaria califico la adquisicin
de uniformes para el personal de su empresa como un gasto ajeno al giro del
negocio, sin embargo, en la etapa de fiscalizacin se sustent que dicho gasto fue
efectuado para el personal que se encuentra registrado en la planilla de
remuneraciones, no obstante las exigencias de la administracin referidas a la
presentacin de documentos que acreditan tal afirmacin resultan ser un exceso ,
pues la necesidad del gasto se encuentra acreditada al tener como propsito que
su personal evidencie una mejor imagen
Que por su parte la administracin sostiene, que producto de la fiscalizacin
iniciada a la recurrente mediante carta de presentacin N06011063660-1/SUNAT,
detecto que esta declaro crdito fiscal del impuesto general a las ventas sin
cumplir los requisitos para utilizarlo.

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Que la controversia consiste en determinar si la resolucin de determinacin N
546-005-0003619 ha sido emitida conforme a ley.
RESOLUCIN DE DETERMINACION N 546-005-0003619
Registro de costos y/o gastos ajenos al giro del negocio
Que de la revisin del anexo 1 de la Resolucin de determinacin N 546-0050003619 se observa que la administracin reparo el crdito fiscal del impuesto
general a las ventas del mes de junio del ao 2014 por adquisiciones de uniformes
por no corresponder al giro del negocio.
Que de conformidad con lo dispuesto en el artculo 18 del Texto nico Ordenado
del Impuesto General a las Ventas , aprobado por Decreto Supremo N055-99-EF,
modificado por Decreto Legislativo N950 , el crdito fiscal est constituido por el
Impuesto General a las Ventas consignado separadamente en el comprobante de
pago, que respalde la adquisicin de bienes , servicios y contratos de
construccin, o el pagado en la importacin del bien o con motivo de la utilizacin
en el pas de servicios prestados por no domiciliarios.
Que el referido artculo precisa que solo otorgan derecho al crdito fiscal las
adquisiciones de bienes, las prestaciones o utilizacin de servicios, contratos de
construccin o importaciones que renan los requisitos siguientes: a) que sean
permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislacin del
impuesto a la renta, aun cuando el contribuyente no este afecto a este ltimo
impuesto. Tratndose de gastos de representacin, el crdito fiscal mensual se
calculara de acuerdo al procedimiento que para tal efecto establezca el
reglamento, y b) que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el
impuesto.

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Que el artculo 37 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta ,
aprobados por decreto supremo N054-99-EF y 179-2004-EF, este nico
modificado por decreto legislativo N945, aplicables al caso de autos seala que a
fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta
los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los
vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto a la deduccin no
este expresamente prohibida por ley
Que sobre el particular, la tercera disposicin final de la ley N 27356 preciso que
para efecto de determinar si los gastos son necesarios para producir y mantener la
fuente, estos debern ser normales para la actividad que genera la venta gravada,
as como cumplir los criterios tales como razonabilidad en relacin con los
ingresos del contribuyente, generalidad para los gastos a que se refiere el inciso I)
del citado artculo 37, entre otros.
Que como se advierte de las normas glosadas, para que un gasto otorgue derecho
al crdito fiscal, este debe de cumplir el principio de causalidad, que es la relacin
existente entre el egreso y la generacin de la rentra gravada o el mantenimiento
de la fuente productora, nocin que debe analizarse considerando los criterios de
razonabilidad y proporcionalidad, atendiendo la naturaleza de las operaciones
realizadas por cada contribuyente.
Que en el caso de autos, mediante el punto 2 del anexo al requerimiento,
notificado el 10/11/2014 en el domicilio fiscal de la recurrente, mediante acuse de

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recibo de conformidad con el inciso a) del artculo 104 del Cdigo Tributario

, la

administracin solicito a la recurrente que sustente por escrito, con documentacin

fehaciente y la base legal correspondiente , las observaciones al crdito fiscal por
gastos ajenos al giro del negocio, respecto del periodo de junio del 2014, que se
detallen a continuacin:
PERIODO

FECHA DE FACTURA

CONCEPTO

EMISION

VALOR DE IGV
VENTA

50 sacos y
06-2014

06-2014

18-06-2014

18-06-2014

002-001860

002-001861

50
pantalones
50 blusas y
50 faldas

s/34.000

s/6120.00

s/34.000

s/6120.00

Que en respuesta al referido requerimiento, el 10 de noviembre del 2014 la

recurrente presento un escrito en el que se limit a sealar que las adquisiciones
de las facturas antes sealadas constituan condicin de trabajo para su personal
y que no podan ser consideradas como ventas, segn lo previsto por el numeral 2
del artculo 3 de la ley del Impuesto General a las Ventas, sin adjuntar
documentacin sustentatora alguna

1 Inciso a) del artculo 104 del TUO del Cdigo Tributario, aprobado por
Decreto Supremo N 135-99-EF,modificado por el Decreto Legislativo N 953,
sealaba que la notificacin de los actos administrativos se realizara por un
correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse de recibo o
con certificacin de la negativa a la recepcin efectuada por el encargado de la
diligencia y deba contener como mnimo : I apellido y nombres , denominacin
o razn social del deudor tributario , II nmero del RUC del deudor tributario , o
nmero de documento de identidad que corresponda , III numero de
documento que se notifica , IV nombre de quien recibe la notificacin, as como
la firma o la constancia de la negativa y V fecha en que se realiza la
notificacin.
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Que de lo expuesto se tiene que la recurrente aduce que los sacos, pantalones,
blusas y faldas constituan

condicin

de

trabajo,

siendo

que

si

bien

conceptualmente el uso de uniformes es aceptado como condicin de trabajo, ello

no es bice para que en cada caso concreto se deba acreditar que el tipo del
informe adquirido guarda relacin o sea adecuado con el puesto del trabajador, lo
que no ha sucedido en el caso de autos, ni tampoco se ha probado que se hubiera
entregado efectivamente las prendas adquiridas a los trabajadores. En tal sentido,
no se ha acreditado que existiera relacin de causalidad
Que por lo expuesto, se tiene que al no haber demostrado con la documentacin
correspondiente la existencia de relacin de causalidad, tampoco se ha acreditado
el cumplimiento de los requisitos sustanciales para ejercer el crdito fiscal, por lo
que corresponde mantener el reparo
Que en cuanto a lo argumentado por la recurrente respecto a que los
requerimientos de la administracin son excesivos y tienen como finalidad poner
trabas insalvables, es del caso indicar que segn se ha glosado anteriormente, la
administracin solicito la documentacin sustentatora de las adquisiciones
efectuadas a fin de verificar, entre otros, la existencia de relacin de causalidad
entre ellas y el quehacer, directa o indirectamente de la empresa, siendo que ello
resulta razonable y no implica vulneracin alguna de los derechos de la recurrente,
puesto que no basta para probar la causalidad, la sola revisin del comprobante
de pago y/o su registro o anotacin, por lo que carece de sustento su alegacin.
De lo antes estudiado.
RESUELVE:
Confirmar la resolucin de intendencia n 20567009/ SUNAT del 25 de noviembre
del 2014.
Regstrese, comunquese y remtase a la SUNAT, para sus efectos.
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MARCHAN SAMANIEGO

VOCAL

VOCALSNCHEZ SOTO

PRESIDENTEYUYES

VOCAL

GARCA

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