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Comptabilit approfondie

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CHAPITRE 2 : OPERATIONS EN DEVISES


Dans le cadre de la mondialisation, les entreprises sont de plus en plus ouvertes sur lextrieur et, de
ce fait, ralisent des oprations commerciales et financires non seulement sur leur march
domestique mais galement avec des partenaires trangers dont la monnaie nest pas le dirham
marocain (MAD). On parle alors doprations en devises. Sur le plan comptable, un dtail de ces
oprations doit figurer dans les ETIC au titre des "autres informations complmentaires".
Les oprations en devises donnent lieu ltablissement de pices justificatives en monnaie
trangre. Or, selon l'article 22 de la loi 9-88 relative aux obligations comptables des commerants,
les documents comptables sont tablis en monnaie nationale. En outre, selon le PCG, la conversion
et la comptabilisation des crances et les dettes libelles en devises se font
sur la base du dernier cours de change connu. Ainsi, La valorisation en MAD des lments du
patrimoine de lentreprise libells en devises et la traduction des flux en devises qui les ont
engendrs seront fonction des cours de conversion choisis. Ce qui pose le problme du choix du
taux de conversion au moment de lmission ou de la rception de la pice justificative.
Le travail comptable ne sarrte pas ce niveau l. En effet, mme si lors de la comptabilisation de
ces oprations en devises a t faite en MAD, la crance ou la dette laquelle lopration donne lieu
reste libelle en devises et son extinction se fera en devise. Paralllement, le cours de change de
cette devise continue fluctuer de jour en jour, dune part, et lopration en devise peut staler sur
deux exercices : elle est ne au cours dun exercice (N) et ne sera rgle que lexercice suivant
(N+1), dautre part. Ce qui ncessite la rgularisation du montant de lopration en devise la date
dinventaire pour tenir compte des carts de conversion qui font apparaitre des gains ou pertes de
change latents.
En fin, au moment du rglement de la crance ou de la dette, le taux de change aura encore vari
la hausse ou la baisse. Ce qui donne lieu la constatation de gains ou pertes de change
correspondants la diffrence entre la valeur dentre et le montant final du rglement.
En fin, il faut noter que les oprations en devises doivent apparaitre sur lETIC : autres
informations complmentaires .
Enregistrements au moment de lmission ou de la rception de la pice justificative :
1. Valeur dentre :
La valeur d'entre des immobilisations et marchandises acquises en monnaie trangre ou dont la
production a t labore ltranger (cot de production exprim en devises) est calcule par
conversion en dirhams du cot en devises sur la base du cours de change du jour de lentre.
I-

Dans le cas de versement d'avances ou d'acomptes, leur montant en monnaie trangre s'impute sur
le prix convenu ; la valeur d'entre du bien en dirhams est gale la somme de :
- la contre-valeur en dirhams des avances et acomptes verss convertis au cours de change
du jour de leur paiement ;
- la contre-valeur en dirhams du solde en monnaie trangre restant d la date d'entre, sur
la base du cours de change cette date d'entre.
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Remarque : rappel fiscal


- La taxe sur la valeur ajoute qui est une taxe sur le chiffre daffaires, sapplique aux oprations dimportation ;
- Les matriels ducatifs, scientifiques ou culturels est imports en franchise des droits et taxes applicables
limportation ;
- La TVA dont le paiement limportation peut tre justifi pour les importations directes est dductible ;
- Pour les immobilisations acquises un prix libell en devises, la base de calcul des amortissements est constitue par
la contre valeur en dirhams la date de ltablissement de la facture.

2. Exemple :
Lentreprise ABC est une entreprise industrielle installe Casablanca. Elle ralise une partie de
son chiffre daffaire lexport partir de matire premires quelle importe de ltranger. Au cours
de dcembre 2015, elle a ralise les oprations suivantes en devises :
Le 02/12, achat de M.P chez le fournisseur CHRISTIAN, Marseille. Le transport a t effectu
par une entreprise espagnole GARCIA. A loccasion de cette importation, lentreprise ABC a reu
les factures suivantes :
CHRISTIAN
GARCIA
ADM. DOUANES
ODEP
M.B ....... 10 000 M.B ....... 400 D.D ............. 5 000 Dhs
Frais de port ... 1 000 Dhs
R 1% .....
PFI ........... 12 000 Dhs
TVA 20% ....
NAP ......
NAP ......
TVA 20%
Rglement crdit Rglement sous Rglement par chque Rglement en espces
sur 90 j fin de mois huitaine
bancaire
Le 10/12, rglement de la facture du fournisseur GARCIA. La banque a prlev une commission de
300 Dhs HT
Le 14/12, exportation de produits finis au client SPENCER aux USA.
- Prix dpart usine : 14 000 $
- Rglement de 25% lexpdition le 30/12, le reste crdit sur 2 mois
Le 20/12, emprunt de 50 000 auprs dune banque franaise au taux de 3%. Le remboursement se
fera le 20/06/2016.
Le 30/12, importation dune machine outil auprs du fournisseur Anglais SMITH & WESSON.
S&W
ADM. DOUANES
ODEP
M.B ...... 250 000 D.D ............. 45 000 Dhs Frais de port ... 10 000 Dhs
R 5% .....
PFI ................ 2 000 Dhs TVA 20% ....
Transport : 3 000 TVA 20%......
NAP ......
Rglement crdit Rglement par chque Rglement par chque
sur 3 ans
bancaire
bancaire
Remarque :
Dates
02/12
10/12
14/12
20/12
30/12

Taux de change

10,95
11,25

9,80
11,15
15,80

10,05

Travail faire :
Enregistrer ces oprations au journal de lentreprise ABC
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Enregistrements la date dinventaire :


1. principe :
Les diffrences entre les valeurs initialement inscrites dans les comptes (valeurs "historiques") et
celles rsultant de la conversion la date de linventaire majorent ou diminuent les montants
initiaux et constituent :
- des pertes latentes dans le cas de majoration des dettes ou de minoration des crances ;
- des gains latents dans le cas de majoration des crances ou de minoration des dettes.
II-

Ces diffrences ou " carts de conversion " sont inscrits en contrepartie des variations des crances
et dettes :
- lactif du bilan pour les pertes latentes dans les rubriques " Ecarts de conversion - Actif "
de lactif immobilis et de lactif circulant ;
- au passif du bilan pour les gains latents dans les rubriques " Ecarts de conversion - Passif "
du Financement Permanent et du Passif Circulant.
En application des principes de clart et de prudence :
- il n'est pas opr de compensation, sauf exception prvue dans le CGNC, entre gains
latents et pertes latentes (les pertes et gains latents compenss par " couverture de charge " et
figurant dans les rubriques " Ecarts de conversion " doivent tre mentionns distinctement dans
lETIC (A1).
- les gains latents ne sont donc pas inscrits dans les produits, car non encore raliss ;
- les pertes latentes, reprsentant un risque de change la date de linventaire, entranent la
constitution de provisions pour risques et charges de caractre durable pour les crances et les dettes
plus d'un an d'chance la date du bilan, ou de provisions pour risque et charges du passif
circulant pour celles moins d'un an d'chance la date du bilan.
Remarque :
Existence dune couverture de change :
Lorsque lopration traite en monnaie trangre s'accompagne d'une opration parallle destine
couvrir les consquences de la fluctuation de change, la provision pour risques n'est constituer
qu' concurrence du risque non couvert.
Rajustement exceptionnel des valeurs d'entre :
Dans le cas exceptionnel d'une forte perte de change latente rsultant d'une grave dprciation de la
monnaie nationale affectant des dettes relatives lacquisition rcente de biens facturs en monnaie
trangre et encore en possession de lentreprise, celle-ci pour rajuster en hausse la valeur d'entre
de ces biens de tout ou partie de la perte latente dans la limite de la " valeur actuelle " du bien la
date du bilan.
2. Enregistrement comptable :
la date dinventaire, il y a lieu de passer les critures suivantes selon les cas :
Cas de moins values latentes :
27../37.. carts de conversion actif
2.../3....
Compte dactif concern
6393 Dotat aux prov pour R&C financiers
1516/4506
PP perte de change

x
x
x
x

Cas de plus values latentes :


1.../4...
17../ 47 ..

compte de passif concern


carts de conversion passif
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y
y

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3. Exemple :
Reprenons lexemple prcdent de lentreprise ABC.
Les cours de change au 31/12/2015 stablissent comme suit :
- 1 = 11,08 Dhs
- 1 $ = 09,92 Dhs
- 1 = 16,01 Dhs

III-

Enregistrements au moment du rglement :


1. Principe :
Les encaissements en devises sont convertis en dirhams, lors de leur acquisition, au cours de change
la date du recouvrement. Dans le bilan, elles figurent donc sur la base du dernier cours de change
et les carts constats sont inscrits directement dans les produits et les charges de lexercice (gains
de change et pertes de change).
Lorsque la naissance et le rglement des crances ou des dettes s'effectuent dans le mme exercice,
les carts constats par rapport aux valeurs d'entre en raison de la variation des cours de change,
constituent des pertes ou des gains de change inscrire directement dans les charges financires ou
les produits financiers de lexercice.
Dans le cas de versement d'avances ou d'acomptes, leur montant en monnaie trangre s'impute sur
le prix convenu. La valeur d'entre du bien en dirhams est gale la somme de :
- la contre-valeur en dirhams des avances et acomptes verss convertis au cours de change
du jour de leur paiement ;
- la contre-valeur en dirhams du solde en monnaie trangre restant d la date d'entre, sur
la base du cours de change cette date d'entre.
2. Enregistrement comptable :
La banque intervient gnralement dans les cas de recouvrement de crances et de rglement de
dettes en devises. Ce qui donne lieu au prlvement par celle-ci de commissions taxes 10%.
titre dexemple non exhaustif, nous pouvons proposer les critures suivantes :

Cas de recouvrement dune crance :


Date rglement

5141 Banque
6147 Services bancaires
34552 Etat-TVA rcuprable sur charges
6331 Perte de change
271. /370.
3421..

Diminution des crances .........


Clients trangers
31/12

1516/4506 Provisions pour perte de change


7393

Reprises/prov pour RC finan

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Ou bien :
Date rglement

5141 Banque
6147 Services bancaires
34552 Etat-TVA rcuprable sur charges
171. /470. Augmentation des crances .........
7331
3421..

Gain de change
Clients trangers

N.B :
Ne pas oublier quune partie de la crance client a dj t enregistre en contrepartie du compte de lcart de
conversion, et que le compte "3421... Clients trangers" doit tre sold la fin de lopration.

Cas de rglement dune dette :


Date rglement

4411.. Fournisseurs trangers


6147 Services bancaires
34552 Etat-TVA rcuprable sur charges
6331 Perte de change
5141
2720 /3702

Banque
Augmentation des dettes .........

31/12

1516/4506 Provisions pour perte de change


7393

Reprises/prov pour RC finan

Ou bien :
Date rglement

4411.. Fournisseurs trangers


6147 Services bancaires
34552 Etat-TVA rcuprable sur charges
1720 /4702 Diminution des dettes .........
7331
5141

Gain de change
Banque

N.B :
Ne pas oublier quune partie de la dette fournisseurs a dj t enregistre en contrepartie du compte de lcart de
conversion, et que le compte "4411... Fournisseurs trangers" doit tre sold la fin de lopration.

3. Exemple :
Reprenons lexemple prcdent de lentreprise ABC.
Les cours de change au moment des diffrents rglements stablissent comme suit :
- Le 31/03 : 1 = 11,04 Dhs
- Le 20/06 : 1 = 11,10 Dhs
- Le 28/02 : 1 $ = 09,90 Dhs
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