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TRIBUTARIA EN MATERIA DE
DETERMINACIN DE TRIBUTOS*
jorge Luis Conzlez Angulo"
l. INTRODUCCIN
La ciencia del Derecho Tributario surge de una relacin jurdica de intereses contrapuestos entre las necesidades recaudadoras del Estado para el logro del bien
comn, y la capacidad contributiva de los administrados de responder a sus expectativas y necesidades.
La funcin de la determinacin (que incluye las labores de investigacin, comprobacin y control de las
obligaciones tributarias a cargo del deudor tributario)
es, de un lado, armonizar la relacin jurdica tributaria
* El ttulo de las siguientes lneas ha sido tomado del "Tema 11: Facultades de la Administracin Tributaria en Materia de Determinacin de
Tributos" desarrollado durante la XVIII jornada Latinoamericana de Derecho Tributario llevada a cabo en Montevideo, Uruguay. del1 al6
de diciembre de 19%. En XVIII jornada Latinoamericana de Derecho Tributario. Montevideo, Uruguay- 1 al 6 de diciembre de 1996.
Conrrwmoracin del 40 Aniversario de la Primera Jornada. Relatos Nacionales. Comunicaciones Tcnicas Oficiales. Montevideo, 1996.
** Rachiller en Derecho de la Pontificia Universidad Catlica del Per.
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1\Hd recaudar tributos, la administracin pblica ejerce una funcin que implica deberes. Para cumplirlos, la administracin debe ser dotada
de poderes que son apenils instrumento para el cumplimiento de los deberes o, en otras palabras, instrumentos para alcanzar las finalidades
propias de su funcin. Por tanto, y antes que nada, existe el deber de recaudar tributos y, en consecuencia, de fiscalizar para que no haya
evasin. Los poderes existen en funcin a los deberes, de modo que se debe hablar de deberes/poderes de la administracin en la
deterrninacin de tributos. (traduccin libre). ACOSTA, Alcides Jorge: "Facultades de la Administracin Tributaria en Materia de
Determinilcin de Tributos- Brasil". En: Relatos Nacionales. Tema 11: XVIII jornada Latinoamericana de Derecho Tributario. Montevideo,
Uruguay. 1 al 6 de diciembre de 1996. p. 319
Par Ciuliani Fonrouge, constituyen manifestaciones fundamentales de la actividad financiera del Estado, los ingresos, los gastos y la
conservacin de los bienes o gestin de los dineros pblicos. CIULIANI FONROUGE, Carlos M. En: Derecho Financiero. Tomo l. p. 4,
Ediciones PorrC1a, Buenos Aires 1993. Citado por CARCA- BELAUNDE SALDAS, Domingo. "El Derecho Presupuestario en el Per". Luis
Alfredo Ediciones. Lima. 1998.
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riO .
En efecto, los deberes/poderes otorgados a la Administracin Tributaria para la determinacin de la obligacin tributaria colisionan legalmente con los deberes/poderes otorgados por el Estado a los administrados, que suponen el cumplimiento de su obligacin
de llevar dinero al fisco.
Preferir los deberes/poderes de la Administracin
Tributaria a los deberes/poderes de los administrados,
determina la preponderancia de los primeros sobre los
segundos (o viceversa), sin tener en cuenta que jurdicamente ambos titulares (el ente administrador y el
administrado) tienen un idntico status jurdico frente
al sistema. Sin embargo, los deberes/poderes de idntico status no pueden ser jerarquizados en virtud a que
forman parte de una unidad normativa. Criterio sustentado en el principio de igualdad necesaria para la
actuacin de la administracin frente a los administrados (y viceversa), quedando como tarea de los operadores jurdicos, al momento de la armonizacin del
sistema, la creacin de mecanismos idneos que lo
posibiliten.
Para la armonizacin del sistema, los operadores
jurdicos deben establecer cul es el contenido esencial de los deberes/poderes de idntico status en
conflicto, sobre la base de una ponderacin de
valores. Luego, el operador jurdico determina si en
realidad existe una colisin o un conflicto normativo
del cual, necesariamente, debe resultar un derecho
ganador, o si el supuesto conflicto se soluciona
aplicando normas supranacionales (tratados o similares).
Superada esta etapa, debe definirse el carcter sustancial del derecho, evitando generar la prevalencia de
La hiptesis de incidencia tributaria es una abstraccin jurdica que implica una relacin econmica
efectuada por agentes de produccin, comercializacin o consumo de bienes y servicios. La hiptesis de la norma describe los actos que, siempre y
cuando acontezcan, convierten el mandato contenido en ella en obligatorio, y las cualidades que las
personas debern tener frente al comportamiento
prescrito en el mandato, as como las personas que
lo exigirn.
La Hiptesis de Incidencia Tributaria comprende un
aspecto en virtud del cual, se determina al titular del
comportamiento comprendido por el mandato, el/los
titulares que lo pueden exigir y otros objetivos que
establecen las circunstancias (de tiempo, modo, lugar, calidad y cantidad, etc.) en las que el mandato
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contenido en la norma incide .
2. Hecho Imponible
En Derecho Administrativo se suele hablar de clusulas exorbitantes que constituyen prerrogativas de la Administracin, que son in usuales
o ilcitas en el Derecho Privado, por exceder el mbito de la libertad contractual. MAREINHOfF: "Tratado de Derecho Administrativo". Tomo
111-A-74
Sobre el tema ver: ATALIBA, Geraldo. "Hiptesis de Incidencia Tributaria". Industrial Grfica. Lima, 1987.
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a. Sentido general.
b. Carcter abstracto.
c. Supone la actuacin de los principios de certeza
y seguridad jurdica necesarios para la, imposicin
de tributos, los mismos que, a su vez, son predeterminados, es decir, el ente administrador y los
administrados conocen la conducta prevista en la
norma que genera la relacin jurdico tributaria.
d. En atencin al principio de igualdad en la imposicin, el mandato contenido en la norma debe tratar
igual a los iguales en iguales condiciones o circunstancias. El establecimiento de excepciones de la
obligacin tributaria a favor de determinados sujetos deben encontrarse plenamente justificado.
e. El establecimiento de una obligacin tributaria
supone un costo de fiscalizacin-beneficio para el
ente administrador en funcin a los principios de
economa y comodidad en la recaudacin. En
ningn caso el costo de administrar y recaudar un
tributo puede ser mayor al monto recaudado.
f. La imposicin de una obligacin tributaria no
puede atentar contra el principio de capacidad
contributiva (econmica), estando proscrita constitucionalmente la imposicin tributaria considerada como confiscatoria del patrimonio del deu6
dor tributario
4. Objetivos de la Administracin Tributaria
Decreto Legislativo 816, Cdigo Tributario, publicado en el Diario Oficial El Peruanoel21 de abril de 1996, modificado por las Leyes 26663,
2(,777 y 27038; as como por el Decreto Legislativo 845.
Artculo 1 del Decreto Legislativo 816. Concepto de la Obligacin Tributaria. La obligacin tributaria, que es de Derecho Pblico, es el
vnculo jurdico entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria,
siendo exigible coactivamente.
Artculo 2 del Decreto Legislativo 816. Nacimiento de la Obligacin Tributaria. La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho
previsto en la ley, como generador de dicha obligacin.
"De la aplicacin de la justicia tributaria horizontal se deriva que los sujetos pasivos con una misma capacidad econmica tienen que
contribuir en igual cuanta y la justicia vertical exige que los contribuyente con una capacidad contributiva diferente sean gravados de una
forma justa en relacin con los dems. La justicia horizontal tiene su punto central en la cuantificacin de la base imposible, la justicia vertical
en una construccin correcta de la tarifa". GARCIA FRIAS, Angeles. "Influencia de la jurisprudencia del Tribunal Constitucional Alemn en
el Impuesto a la Renta de Personas Fsicas". En: Cuadernos jurdicos nmero 44. p. 40. Citado por ALONSO GONZALEZ, Luis Manuel.
"Informe Jurdico del Proyecto de Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas". Instituto de Estudios Econmicos. Madrid. 1998
Varios Autores: "Facultades de la Administracin Tributara en Materia de Determinacin de Tributos". En: Relatos Nacionales. Tema 11. Loe. cit.
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Artculo 59 del Decreto Legislativo 816. Determinacin de la Obligacin Tributaria. 11 Por el acto de la determinacin de la obligacin
tributaria:
a. El deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, seala la base imposible y la cuanta del tributo.
b. La Administracin Tributaria verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin tributaria, identifica al deudor tributario, seala
la base imponible y la cuanta del tributo".
El acto administrativo de liquidacin provisional goza de la presuncin de legitimidad, de la imperatividad y de la ejecutividad propias de
los actos administrativos, que constituyen presupuestos de derechos y obligaciones. Es precisamente, y tan slo, aquella presuncin de
legitimidad la que destruye, cuando se prueba a posterioriy dentro del procedimiento de gestin, que la declaracin sobre la existencia del
hecho imponible es errneo. GONZALES GARCIA, Eusebio, por la Asociacin Espaola de Derecho Financiero. En: Relatos Nacionales.
p. 399
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1. El Principio de Legalidad
Los distintos procedimientos de determinacin
implementados por la Administracin Tributaria cuya
aplicacin no es, necesariamente, excluyente entre s,
son:
l. Determinacin efectuada por el propio sujeto
pasivo, tambin denominada autoliquidacin: es
un acto del administrado que provoca efectos
jurdicos (declaracin, propuesta de 1iquidacin e
ingreso de ser el caso).
2. Determinacin efectuada por el sujeto activo o
por el ente administrador con los lmites objetivos
previstos en la legislacin.
3. Determinacin mixta: implica la participacin de
las partes involucradas al momento de efectuar la
determinacin (este mtodo es el que aplica Aduanas en algunas operaciones de importacin).
La informacin obtenida por la Administracin Tributaria lh durante el procedimiento de determinacin
debe destinarse exclusivamente a la liquidacin del
tributo, para fiscalizar a tercero, o para fines estadsticos.
"' Artculo 60 del Decreto Legislativo 816.1niciode la Determinacin de la Obligacin Tributaria. "La determinacin de la obligacin tributaria
se inicia:
1. Por el acto o declaracin del deudor tributario
2. Por la Administracin Tributaria; por propia iniciativa o denuncia de terceros.
Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar a la Administracin Tributaria la realizacin de un hecho generador de obligaciones
tributarias".
Artculo 60 del Decreto Legislativo 816. Fiscalizacin o Verificacin de la Obligacin Tributaria efectuada por el deudor tributario. "La
determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el deudor tributario est sujeta a fiscalizacin o verificacin por la Administracin
Tributaria. la que podr modificarla cuando constate la omisin o inexactitud en la informacin proporcionada, emitiendo la Resolucin
de Determinacin, Orden de Pago o Resolucin de Multa".
Artculo 74 de la Constitucin Poltica del Per de 1993. "Los tributos se crean, modifican o derogan, o se establece una exoneracin,
exclusivamente por ley o decreto legislativo en caso de delegacin de facultades, salvo los aranceles y tasas, los cuales se regulan mediante
decreto supremo.
Los gobiernos locales pueden crear, modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin y con los lmites
que seala la ley. El Estado, al ejercer la potestad tributaria, debe respetar los principios de reserva de la ley y los de igualdad y respeto de
los derechos fundamentales de la persona. Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio.
Los decretos de urgencia no pueden contener materia tributaria. Las 'leyes relativas o tributos de periocidad anual rigen a partir del primero
de enero del ao siguiente a su promulgacin. Las leyes de presupuesto no pueden contener normas sobre materia tributaria.
No surten efectos las normas tributarias dictadas en violacin de lo que establece el presente artculo".
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Durante el procedimiento de determinacin, la Administracin Tributaria investiga directamente los hechos generadores del tributo. La informacin presentada por el deudor tributario o por aqul que realiza,
o respecto del cual se produce el hecho generador de
la obligacin tributaria goza de una presuncin de
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veracidad
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Artculo 63 del Decreto Legislativo 816. Determinacin de la Obligacin Tributacin sobre Base Cierta y Presunta. 11 0urante el perodo de
prescripcin, la Administracin Tributaria podr determinar la obligacin tributaria considerando las siguientes bases:
1. l3ase cierta: tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en forma directa el hecho generador de la obligacin
tributaria y la cuanta de la misma.
2. Base presunta: en mrito a los hechos y circunstancias que, por relacin normal con el hecho generador de la obligacin tributaria,
permiten establecer la existencia y cuanta de la obligacin".
Artculo 64 del Decreto Legislativo 816. Supuestos para aplicar la Determinacin sobre Base Presunta. 11 La Administracin Tributaria podr
utilizar directamente los procedimientos de determinacin sobre base presunta, cuando:
l. El deudor tributario no haya presentado las declaraciones dentro del plazo en que la Administracin se lo hubiere requerido.
2. La declaracin presentada o la documentacin complementaria ofreciera dudas respecto a su veracidad o exactitud, o no incluya los
requisitos y datos exigidos, o cuando existiere dudas sobre la determinacin o cumplimiento que haya efectuado el deudor tributario.
3. El deudor tributario requerido en forma expresa por la Administracin Tributaria a presentar y/o exhibir sus libros, registros y/o
documentos que sustenten la contabilidad, no lo haga dentro del trmino sealado por la Administracin.
4. El deudor tributario oculte activos, renta, ingresos, bienes o consigne pasivos o gastos falsos que impliquen la anulacin o reduccin
de la base imponible.
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de Compras), cuya anotacin altere sustancialmente los valores reales de la operacin; o que
no figuren anotadas operaciones realizadas por
terceros (uso de base de datos); o se verifique
una omisin o alteracin en el registro de existencias.
Cuanto no se cumpla con las disposiciones para la
valuacin de inventarios, o stos no sean llevados
adecuadamente.
Uso de comprobantes de pago no fidedignos,
falsos, o no autorizados.
Errores de contabilidad manifiestos que incidan
en la determinacin de la base imponible.
La aplicacin del sistema de determinacin sobre
base presunta, adems de ser subsidiario al rgimen
de determinacin sobre base cierta y considerar
bases presuntas, requiere de la existencia de una
conducta legalmente incorrecta por parte del sujeto
pasivo, como la configuracin de supuestos de
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evaston
5.
Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes de pago y los registros contables del deudor tributario
o de terceros.
6. Se detecte el no otorgamiento de los comprobantes de pago que correspondan por las ventas o ingresos realizados o el otorgamiento
sin los requisitos de ley.
7. Se verifique la falta de inscripcin del deudor tributario ante la Administracin Tributaria.
8. Sus libros y/o registros contables; manuales o computarizados, no se encuentren legalizados de acuerdo a las normas legales.
9. No se exhiban libros y registros contables aduciendo la prdida, destruccin por siniestro, asalto y otros.
1O. Las normas tributarias lo establezcan de manera expresa.
Las presunciones a que se refiere el artculo 65 slo admiten prueba en contrario respecto de la veracidad de los hechos contenidos en el
presente artculo".
}l)
Siguiendo al profesor Sacha Calman Navarro Coelho, el concepto de evasin no incluye a la tentativa, dado que el slo hecho de pretenderla
no origina un perjuicio econmico para el Estado al no lograr atentar contra el ordenamiento legal sino al acto comisivo que busca un retardo
o reduccin deliberada de las obligaciones tributarias, con conocimiento o no, del sujeto sobre el cual se verifican.
De ah que podamos distinguir dos tipos de evasin: la evasin omisiva (intencional o no) y la evasin comisiva (siempre intencional, ilcita
o no).
La evasin omisiva admite dos modalidades, a saber: la evasin omisiva impropia, en la cual el sujeto evita entraren la hiptesis de incidencia,
abstenindose intencionalmente de realizar alguna actividad. Al no configurarse el hecho generador, no se genera la obligacin tributaria.
En cambio, la evasin en sentido propio se configura cuando el sujeto niega la generacin del hecho generador al omitir datos, informaciones
y procedimientos que causan la oclusin, disminucin, o el retraso del deber tributario. La evasin en sentido propio, admite tambin la
modalidad configurada cuando el sujeto omite el pago del deber tributario por desconocer el contenido o alcance de la norma impositiva.
En este ltimo caso, no existe dolo en la omisin sino una ignorancia que provoca el no pago de deber tributario.
La omisin comisiva, a diferencia de la anterior, es siempre intencional y coloca al sujeto en la posibilidad de cometer un ilcito tributario.
En efecto, en la primera opcin, la evasin comisiva ilcita supone la ocurrencia de un fraude o una simulacin, que son acciones unilaterales
o bilaterales cuyo objetivo es alterar la realidad con el fin de no pagar el tributo o de retardar sus efectos, la cual es sancionada
administrativamente, pudiendo tambin serlo penal mente. En la segunda opcin, se obtiene economa fiscal a travs de la alusin tributaria,
la misma que puede acarrear en algunos supuesto la aplicacin de una sancin administrativa.
SACHA CALMON NAVARRO COELHO: "Interpretacin Econmica en Derecho Tributario. Prevalencia del contenido sobre la forma.
Imposibilidad en el Derecho Brasileo del Principio de Legalidad". En: Revista de Derecho Financiero y de Hacienda Pblica p. 204.
Noviembre-Diciembre 1989.
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Artculo 65 del Decreto Legislativo 816. Presunciones. 11 La Administracin Tributaria podr practicar la determinacin en base, entre otras,
a las siguientes presunciones:
l. Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o ingresos.
2. Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de compras.
J. Presuncin de ingresos omitidos por ventas, servicios u operaciones gravadas, por diferencia entre los montos registrados o declarados
por el contribuyente y los estimados por la Administracin Tributaria por control directo.
4. Presuncin de venta o compras omitidas por diferencia entre los bienes registrados y los inventarios.
S. Presuncin de ingresos gravados omitidos por patrimonio no declarado.
6. Presuncin de ingresos omitidos por diferencias en cuentas bancarias.
7. Presuncin de ingresos omitidos cuando no exista relacin entre los insumas utilizados, produccin obtenida, inventarios y balances.
La aplicacin de las presunciones ser considerada para efectos de los tributos que constituyan el Sistema Tributario Nacional y ser
susceptible de la aplicacin de las multas establecidas en la Tablas de Infracciones Tributarias y Sanciones.
La omisin de ingresos o ventas determinada de acuerdo a las presunciones para efecto del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, no dar derecho a cmputo de crdito fiscal alguno".
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Artculo 74 del Decreto Legislativo 816. Valorizacin de los elementos determinantes de la Base Imponible. "Para determinar y comprobar
el valor de los bienes, mercaderas, rentas, ingresos y dems elementos determinantes de la base imponible, la Administracin podr utilizar
cualquier medio de valuacin, salvo normas especficas".
" Artculo 43 del Decreto Legislativo 816. Plazos de Prescripcin. "La accin de la Administracin Tributara para determinar la deuda
tributara, as como la accin para exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) aos, y a los seis (6) aos para quienes no hayan
presentado su declaracin respectiva".
Dichas acciones prescriben a los diez (10) aos cuando el agente de retencin o percepcin no ha pagado el tributo retenido o percibido.
La accin para efectuar la compensacin o para solicitar la devolucin prescribe a los cuatro (4) aos.
-'" Artculo 47 del Decreto Legislativo 816. Declaracin de la Prescripcin. "La prescripcin slo puede ser declarada a pedido del deudor tributario".
Artculo 85 del Decreto Legislativo 816. Reserva Tributaria. "Tendr carcter de informacin reservada, y nicamente podr ser utilizada
por la Administracin Tributaria, para sus fines propios, la cuanta y la fuente de las rentas, los gastos, la base imponible o, cualesquiera otros
datos relativos a ellos, cuando estn contenidos en las declaraciones e informaciones que obtengan por cualquier medio de los
contribuyentes, responsables o terceros.
Los rganos de la Administracin Tributaria podrn intercambiar, entre s, la informacin reservada que requieran para el cumplimiento de
sus fines propios, previa solicitud del jefe del rgano solicitante, y bajo su responsabilidad.
Estn exceptuados de la reserva tributaria:
a. La exhibicin de documentos y declaracin que ordene el Poder Judicial en los procedimientos sobre tributos, alimentos, disolucin
de la sociedad conyugal o en los procesos penales; el Fiscal de la Nacin en los casos de presuncin del delito y la Comisin de
Fiscalizacin o de las Comisiones Investigadoras del Congreso, con acuerdo de la comisin respectiva, con arreglo a ley y siempre que
se refieran al caso investigado.
b. Los expedientes de procedimientos tributarios respecto de los cuales hubiera recado resolucin que ha quedado consentida, cuando
sea autorizada por la Administracin Tributaria.
c. La publicacin que realice la Administracin Tributaria de los datos estadsticos, siempre que por su carcter global no permita la
individualizacin de las declaraciones informales, cuentas o personas.
Adicionalmente, a juicio del jefe del rgano administrativo de tributos, la Administracin Tributaria, mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, podr incluir dentro de la reserva tributaria determinados datos que el contribuyente proporcione a la
Administracin Tributaria a efecto que se le otorgue el Registro nico de Contribuyentes (RUC), y en general, cualquier otra informacin
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Derecho de propiedad.
Derecho de defensa y al debido proceso.
Otros derechos fundamentales relativos a la determinacin.
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que obtenga de los contribuyentes, responsables o terceros. En virtud a dicha facultad no podr incluirse dentro de la reserva tributaria:
1. La publicacin que realice la Administracin Tributaria de los contribuyentes y/o responsables, sus representantes legales, as como los
tributos determinados por los citados contribuyentes y/o responsables, los montos pagados, las deudas tributarias materia de
fraccionamiento y/o aplazamiento, y su deuda exigible, entendindose por sta ltima, aquella a la que se refiere el artculo 115. La
publicacin podr incluir el nombre comercial del contribuyente y/o responsable, si lo tuviera.
2. La publicacin de los datos estadsticos que realice la Administracin Tributaria, siempre que por su carcter general no permitan la
individualizacin de declaraciones, informaciones, cuentas o personas.
3. La informacin que solicite el Gobierno Central respecto de sus propias acreencias, pendientes o canceladas, portributos cuya recaudacin
se encuentre a cargo de la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, o la Superintendencia Nacional de
Administracin de Aduanas- ADUANAS, siempre que su necesidad se justifique por norma con rango de Ley o por Decreto Supremo. Se
encuentra comprendida en el presente numeral, la informacin que sobre las referidas acreencias requiera el Gobierno Central, con la
finalidad de distribuir el canon minero. Dicha informacin ser entregada al Ministerio de Economa y Finanzas, en representacin del
Gobierno Central previa autorizacin del Superintendente del rgano de la Administracin Tributaria correspondiente.
La Administracin Tributaria no se encuentra obligada a proporcionar a los contribuyente, responsables o terceros la informacin que pueda
ser materia de publicacin al amparo de los numerales 1 y 2 del presente artculo.
La obligacin de mantener la reserva tributaria se extiende a quienes accedan a la informacin calificada como reserva en virtud a lo
establecido en el presente artculo, inclusive a las entidades del sistema bancario y financiero que celebren convenios con la Administracin
Tributaria de acuerdo al artculo 55, quienes no podrn utilizarla para sus propios fines.
No incurren en responsabilidad los funcionarios y empleados de la Administracin Tributaria que divulguen informacin no reservada en
virtud a lo establecido en el presente artculo, ni aqullos que se abstengan de proporcionar informacin por estar comprendida en la reserva
tributaria".
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EI Sistema Jurdico. Introduccin al Derecho". Quinta Edicin corregida y aumentada. Coleccin de Textos
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2. Mtodo Funcional: conforme a este mtodo, adems de criterios jurdicos, la interpretacin de normas
y hechos debe contemplar aspectos econmicos y
sociales que inciden en la imposicin de tributos.
"' MONTERO TRAIBEL, j.P.: "Derecho Tributario Moderno". Tomo l. Derecho Tributario Material. Vol. 1. Fundacin de Cultura Universitaria.
1977. Uruguay .
.?'J LARA MARQUEZ, Jaime. "La Analoga en el Derecho Tributario". En: Revista del Instituto Peruano de Derecho Tributario. Vol. 32. Junio
1997. Editada en junio de 1998.
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CONCLUSIONES
1. La Ley debe sealar los deberes/poderes de los que
gozan los operadores jurdicos en la determinacin
de tributos, sus lmites aplicativos e impositivos,
buscando la armonizacin del sistema jurdico con
el objeto de evitar configurar supuestos de violacin o contravencin legal de derechos paritarios
proscritos en nuestra legislacin
2. La determinacin de la obligacin tributaria es un
acto formal que reconoce un hecho jurdico realizado por los agentes econmicos atendiendo a
la abstraccin jurdica establecida en la ley.
La determinacin constituye el nico medio legal
generador de obligaciones tributarias.
"' RODRIGUEZ RUBATO, Ral. "Derecho Fiscal". Coleccin de Textos jurdicos Universitarios. Mxico.
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