UNIVERSIDAD NACIONAL DE CAJAMARCA

CONTABILIDAD GERENCIAL II

COSTOS DE CALIDAD

1. MARCO TEORICO
1.1

Costo
Horngren (1993), define el costo como los recursos
sacrificados

perdidos

para

alcanzar

un

objetivo

especfico1.
Ramrez Padilla (2008). "Es la suma de esfuerzos y recursos
que se han invertido para producir algo."2
1.2

Calidad.
Crosby (1987) define calidad como conformidad con las
especificaciones o cumplimiento de los requisitos y entiende
que la principal motivacin de la empresa es el alcanzar la
cifra de cero defectos. Su lema es Hacerlo bien a la primera
vez y conseguir cero defectos.3
La calidad es un grado predecible de uniformidad y fiabilidad
a bajo coste, adecuado a las necesidades del mercado. El
autor indica que el principal objetivo de la empresa debe ser
permanecer en el mercado, proteger la inversin, ganar
dividendos y asegurar los empleos. Para alcanzar este
objetivo el camino a seguir es la calidad. La manera de

1 Horngren, Charles T. Sandem, Gary L. Contabilidad Administrativa. Novena

Edicin. Editorial prentice-Hall Hispanoame- ricana S.A. p. 248. Ao 1994.
Mxico
2 David Noel Ramrez Padilla, Contabilidad Administrativa, Editorial:Mc-Graw
Hill, Octava edicin, 2008.
3 Crosby B., Philip. La calidad no cuesta. El arte de cerciorarse de la calidad.
Compaa Editorial Continental, S.A. de C.V. 1987.

pg. 1

UNIVERSIDAD NACIONAL DE CAJAMARCA

CONTABILIDAD GERENCIAL II

conseguir una mayor calidad es mejorando el producto y la

adecuacin del servicio a las especificaciones para reducir la
variabilidad en el diseo de los procesos productivos.
(Deming, 1989)4
La calidad se define como adecuacin al uso, esta definicin
implica una adecuacin del diseo del producto o servicio
(calidad de diseo) y la medicin del grado en que el
producto

es

conforme

con

dicho

diseo

(calidad

de

fabricacin o conformidad). La calidad de diseo se refiere a

las caractersticas que potencialmente debe tener un
producto para satisfacer las necesidades de los clientes y la
calidad de conformidad apunta a cmo el producto final
adopta las especificaciones diseadas. (Juran, 1990)5

1.3

Evolucin De La Calidad
ETAPA

Artesanal

Revolucin
Industrial

CONCEPTO
Hacer
las
cosas
bien
independientement
e
del
costo
o
esfuerzo necesario
para ello.

FINALIDAD

Satisfacer
al
cliente.

Satisfacer
al
artesano,
por
el
trabajo bien hecho
Crear un producto
nico.
Hacermuchas cosas Satisfacer una gran
no importando que
demanda de bienes.
sean de
calidad
Obtener beneficios.
(Se
identifica
Produccin
con
Calidad).
Asegurar la eficacia Garantizar
la

4 Deming, W. Edwards; Calidad, productividad y competitividad a la salida

de la crisis; Editorial Daz de Santos; Madrid, 1989.
5 Juran, Joseph M.; Juran y la planificacin de la calidad; Editorial Daz de
Santos; Madrid, 1990.

pg. 2

UNIVERSIDAD NACIONAL DE CAJAMARCA

CONTABILIDAD GERENCIAL II

Segunda
Guerra
Mundial

Posguerra
(Japn)

Postguerra
(Resto del
mundo)

Control de
Calidad

Aseguramie
nto de la
Calidad

Calidad
Total

1.4

del armamento sin

importar el costo,
con la mayor y ms
rpida
produccin
(Eficacia + Plazo =
Calidad)
Hacer
las
cosas
bien a la primera

Producir,
ms mejor

cuanto

Tcnicas
de
inspeccin
en
Produccin
para
evitar la salida de
bienes defectuosos.
Sistemas
y
Procedimientos de
la organizacin para
evitar
que
se
produzcan
bienes
defectuosos.
Teora
de
la
administracin
empresarial
centrada
en
la
permanente
satisfaccin de las
expectativas
del
cliente.

disponibilidad de un
armamento eficaz en
la cantidad y el
momento preciso.

Minimizar
costos
mediante la Calidad

Satisfacer
al
cliente
Ser competitivo
Satisfacer la gran
demanda de bienes
causada
por
la
guerra
Satisfacer
las
necesidades
tcnicas
del
producto.

Satisfacer
al
cliente.
Prevenir errores.
Reducir costos.
Ser competitivo.
Satisfacer tanto al
cliente externo como
interno.

Ser
altamente
competitivo.
Mejora Continua

calidad total
Crosby (1987) define a La Calidad total como una estrategia
que busca garantizar, a largo plazo, la supervivencia, el
pg. 3

UNIVERSIDAD NACIONAL DE CAJAMARCA

CONTABILIDAD GERENCIAL II

crecimiento

la

rentabilidad

de

una

organizacin

optimizando su competitividad, mediante: el aseguramiento

permanente

de

la

satisfaccin

de

los

clientes

la

eliminacin de todo tipo de desperdicios. Esto se logra con

la participacin activa de todo el personal, bajo nuevos
estilos de liderazgo, siendo la estrategia que bien aplicada,
responde a la necesidad de transformar los productos,
servicios, procesos estructuras y cultura de las empresas,
para asegurar su futuro.6
1.5

costo de calidad
Una vez que se tiene una nocin del trmino calidad es
posible definir lo que en contabilidad se entiende por costo
de calidad.
Ramrez Padilla (2008) define a los costos de calidad como
Costo que se deja de ganar o en el que se incurre por no
hacer las cosas bien en la primera ocasin7.
Juran (1993) definen los costos de calidad de la siguiente
manera: Los costos de calidad son aquellos necesarios para
alcanzar dicha caracterstica en una empresa. stos surgen
debido a la baja calidad existente o que pudiera haber en los
productos o servicios, e incluyen costos directos, ocultos, de
creacin, identificacin, reparacin, prevencin de defectos
y costos por baja calidad8.

6 Crosby B. Philip. La calidad no cuesta. El arte de cerciorarse de la calidad.

Compaa Editorial Continental, S.A. de C.V. 1987
7 . David Noel Ramrez Padilla, Contabilidad Administrativa, Editorial:McGraw Hill, Octava edicin, 2008.
8 Juran, J. M. (1993). La funcin de la calidad. Manual de Control de la Calidad. 4ta
edicin.

pg. 4

UNIVERSIDAD NACIONAL DE CAJAMARCA

CONTABILIDAD GERENCIAL II

Son los costos necesarios para alcanzar la calidad, surgen

porque sta es baja o por que no pudiera existir. Incluyen los
costos directos por baja calidad para la empresa y los de
calidad oculta especificada por las funciones de prdida de
calidad. Esta definicin indica que los costos de calidad
estn asociados con dos subcategoras de actividades
relacionadas con ella:
Actividades de control: son las que efecta una
organizacin para prevenir o detectar la mala calidad.
Actividades de falla o fracaso: son ejecutadas por una
organizacin o por sus clientes en respuesta a la mala
calidad.
1.6

Estndares de calidad fijados por el cliente

Se puede definir la calidad de un producto o servicio como la
calidad de su diseo y la calidad de conformidad con ese
diseo.9
La calidad del diseo se refiere al valor inherente del
producto en el mercado y es, por lo tanto, una decisin
estratgica de la empresa.
La calidad de diseo incluye las siguientes dimensiones:
funcionamiento,

caractersticas,

seguridad,

durabilidad,

esttica, forma en que se brinda el servicio, respuesta del

personal de la empresa y reputacin de la misma.
1.7

lazos Proveedor - Cliente

Dentro de la compaa todos tienen un cliente. Los clientes
pueden ser internos: el siguiente trabajador, el siguiente
departamento;

externos:

distribuidores,

detallistas

9 David Noel Ramrez Padilla, Contabilidad Administrativa, Editorial:Mc-Graw

Hill, Octava edicin, 2008.

pg. 5

UNIVERSIDAD NACIONAL DE CAJAMARCA

CONTABILIDAD GERENCIAL II

consumidores finales. Cada uno de estos clientes tiene sus

requerimientos de calidad.10
Evidentemente, el cliente que ms importa es el que compra
el producto o servicio, pero tambin es importante estar
conscientes de que una organizacin es una red de
relaciones entre personas, donde cada uno depende de sus
compaeros de trabajo para crear un producto o servicio.
Pensar en el siguiente trabajador, en la lnea del proceso de
produccin, es slo un modo sencillo de crear una red
cooperativa enfocada en lograr los resultados requeridos por
el cliente final.
1.8

Orientacin hacia la Prevencin

El objetivo principal de esta filosofa es promover un deseo
constante y coherente de prevenir en lugar de corregir, es
decir, planear antes de ejecutar un trabajo para evitar
reprocesos innecesarios.

11

En la forma tradicional, el departamento de calidad realiza la

inspeccin cuando ya se termin el proceso para ver si los
productos cumplen con los requerimientos de calidad. Los
que lo cumplen salen a la venta al mercado; los que no son
reprocesados o eliminados. Esta forma de proceder tiene
diversas desventajas: la inspeccin es muy costosa y
adems afecta la moral de los trabajadores porque los
productos

defectuosos

parecen

resultado

de

un

mal

desempeo por parte de ellos cuando en realidad son fallas

del sistema.

10 David Noel Ramrez Padilla, Contabilidad Administrativa, Editorial:McGraw Hill, Octava edicin, 2008.
11 David Noel Ramrez Padilla, Contabilidad Administrativa, Editorial:McGraw Hill, Octava edicin, 2008.

pg. 6

UNIVERSIDAD NACIONAL DE CAJAMARCA

CONTABILIDAD GERENCIAL II

1.9

Calidad desde el inicio

Significa que cada trabajador tiene un deseo constante de
hacer un trabajo correcto a la primera vez y no permitir que
un producto defectuoso siga ms adelante. Para hacer
efectivo este enfoque se requiere un cambio de actitudes y
de acciones en todos los miembros de la organizacin, lo
cual comienza en la alta administracin.12
Tambin se requiere un cambio en el papel que desempea
el departamento de control, esto es, dejar de ser un
inspector de polica para convertirse en un generador de
mtodos

asistencia

en

el

diseo

de

tcnicas

herramientas para prevenir defectos. Durante el proceso los

inspectores ayudan a identificar defectos y tambin a
corregirlos antes de que el producto vaya a la siguiente
etapa de produccin.
1.10 Mejora continua.
La mejora continua es una filosofa que tiene por objeto
mejorar los productos, los procesos, la maquinaria y los
mtodos de trabajo mediante recomendaciones de un
equipo de trabajo en un ciclo que nunca termina.13
Una metodologa de trabajo para establecer una mejora es
la denominada 5W2H que se explica a continuacin:
WhatQu se quiere mejorar?
Why
Por qu se quiere mejorar?
Where Dnde se realizar la mejora?
When Cundo debe estar implantada la mejora?
Who
Quin participar en el equipo de mejora?
How
Cmo es el enfoque de solucin?
How much
Cul es el costo/beneficio de hacer la mejora?
12 David Noel Ramrez Padilla, Contabilidad Administrativa, Editorial:McGraw Hill, Octava edicin, 2008.
13 David Noel Ramrez Padilla, Contabilidad Administrativa, Editorial:McGraw Hill, Octava edicin, 2008.

pg. 7

UNIVERSIDAD NACIONAL DE CAJAMARCA

CONTABILIDAD GERENCIAL II

1.11 Funcin de costos de calidad: perspectiva de calidad

aceptable
Esta perspectiva asume que existe un equilibrio entre los
costos de control y los costos por fallas. A mayores costos
de control, los costos por fallas deberan de reducirse.
Mientras que el decremento en los costos de fallas sea
mayor que el correspondiente aumento en costos de control,
se deber continuar esforzndose en prevenir o detectar
unidades defectuosas hasta el punto en que el costo de
controlar sea mayor que la reduccin en los costos por
fallas.16 Este punto se denomina nivel de calidad aceptable,
y se muestra en la figura 4-6.14

1.12 Modelo cero defectos

Este modelo, aparecido a finales de la dcada de 1970, hizo
hincapi en que exista un costo beneficio alto en reducir la
produccin defectuosa a cero. Posteriormente, se dio a
mediados de la dcada de 1980 un nuevo enfoque en este
sentido denominado modelo robusto de calidad, el cual
14 David Noel Ramrez Padilla, Contabilidad Administrativa, Editorial:McGraw Hill, Octava edicin, 2008.

pg. 8

UNIVERSIDAD NACIONAL DE CAJAMARCA

CONTABILIDAD GERENCIAL II

propona que se establecieran caractersticas de calidad

total y que se apegara a ella, subestimando los beneficios
que pudieran proveer esfuerzos adicionales en control de
calidad

prevencin

de

errores.

Sin

embargo,

esta

perspectiva se ha suavizado en los ltimos aos, pues se ha

demostrado que aumentar los costos de prevencin y
control trae consigo un mayor ndice de calidad en los
productos y que, al paso del tiempo, tales costos se
reducirn una vez que el grado ptimo de calidad se ha
alcanzado.
2. CLASIFICACIN DE LOS COSTOS DE CALIDAD
Los costos de calidad se pueden clasificar de la siguiente manera:15
2.1

Costos por fallas internas: Son los costos que podran ser
evitados si no existieran defectos en el producto antes de
ser entregado al cliente; entre ellos destacan:

2.1.1 Costos de reproceso: Son los costos de corregir defectos

de los productos para que stos puedan ser tiles en funcin
del uso que deben tener.
2.1.2 Costos de desechos: Son costos como la prdida de
materiales, mano de obra y algunos costos indirectos
variables que no pueden ser corregidos por defectuosos y no
pueden ser utilizados para ningn propsito.
2.1.3 Costos por tiempo ocioso: Son aquellos derivados de
tener maquinaria o instalaciones paradas por defectos; por
ejemplo, una maquinaria parada porque el papel que se usa
para imprimir es defectuoso.
2.2

Costos por fallas externas: Son aquellos costos que

podran ser evitados si los productos o servicios prestados
no tuvieran defectos. La diferencia estriba en que estos
costos surgen cuando los defectos se detectan despus de
que el producto es entregado al cliente. Por ejemplo:

15 David Noel Ramrez Padilla, Contabilidad Administrativa, Editorial:McGraw Hill, Octava edicin, 2008.

pg. 9

UNIVERSIDAD NACIONAL DE CAJAMARCA

CONTABILIDAD GERENCIAL II

2.2.1 Costos por productos devueltos: Son los costos

asociados con la recepcin y sustitucin de productos
defectuosos devueltos por el cliente.
2.2.2 Costos por reclamaciones: Costos atribuibles por atender
a los clientes que se quejan justificadamente por un
producto defectuoso o servicio no ofrecido correctamente.
2.2.3 Costos de garanta: Son los costos incurridos por el
servicio prestado a los clientes de acuerdo con los contratos
de garanta.
2.2.4 Costos por rebajas: Son aquellos costos generados
cuando el cliente acepta quedarse con un producto que
tiene algn defecto o falla, y en lugar de devolverlo acepta
que se le haga una rebaja al precio original.
2.3

Costos de evaluacin: Son aquellos costos en que se

incurre para determinar si los productos o servicios cumplen
con sus requerimientos y especificaciones. Entre los costos
de este rubro se pueden mencionar:

2.3.1 Costos de proveedores: Costos en que se incurre para

comprobar la calidad de los materiales o productos que se
reciben de los proveedores.
2.3.2 Costos de inspeccin: Costos en que se incurre para
controlar la conformidad del producto a travs de todo el
proceso en la fbrica, incluida la revisin final, as como el
empaque y el envo del producto. Como se puede apreciar,
estos costos tienen como misin principal evitar que el
cliente reciba un producto que no cumple con las normas de
conformidad y las especificaciones.
2.4

Costos de prevencin: Son los costos en que se incurre

antes de empezar el proceso con el fin de minimizar los
costos por productos defectuosos. Es de esperarse que entre
ms costos se tengan por este concepto, ms ahorros habr
si se reduce la cantidad de productos defectuosos. Entre los
costos de prevencin existen:

2.4.1 Costos de planeacin de calidad: Incluye aquellos costos

relacionados con el diseo, preparacin de manuales y
procedimientos necesarios para implantar todo un programa

pg. 10

UNIVERSIDAD NACIONAL DE CAJAMARCA

CONTABILIDAD GERENCIAL II

de calidad total, as como el plan general de calidad, el de

inspeccin, el de verificacin, etctera.
2.4.2 Costos de capacitacin: Comprende todos los costos
relacionados con los programas de capacitacin para lograr
que se trabaje con base en la cultura de calidad.
2.4.3 Costos de revisin de nuevos productos: Incluye los
costos referentes al diseo, preparacin de nuevas
propuestas para nuevos productos y programas de ensayo o
simulacin para lograr nuevos productos.
2.4.4 Costos de obtencin y anlisis de datos de calidad:
Considera los costos en que se incurre para mantener un
programa que permita obtener los datos sobre la calidad y
monitorear los niveles de mejoramiento alcanzados, con el
fin de tomar las acciones correctivas oportunas.
3. CONTABILIDAD AMBIENTAL Y LOS COSTOS DE CALIDAD
En ltimas fechas, la preocupacin por el cuidado del ambiente ha
sido un factor importante en las decisiones de las compaas, no slo
por la responsabilidad social que stas tienen frente a la comunidad,
sino tambin porque en la actualidad las leyes ambientales obligan a
las compaas a mantener ndices de contaminacin bajos, leyes que
si no son respetadas conllevan a altas multas que van en demrito de
la empresa.16
Actualmente, el trmino de ecoeficiencia se ha vuelto comn en el
lenguaje empresarial. La ecoeficiencia implica que una organizacin
puede crear ms y mejores bienes y, simultneamente, reducir el
impacto negativo que sus actividades puedan tener sobre el
ambiente, el consumo de recursos y sus costos. Este concepto
conlleva tres ideas principales:
El mejoramiento del desempeo financiero y el esfuerzo
ecolgico de la compaa deben ir de la mano.
16 David Noel Ramrez Padilla, Contabilidad Administrativa, Editorial:McGraw Hill, Octava edicin, 2008.

pg. 11

UNIVERSIDAD NACIONAL DE CAJAMARCA

CONTABILIDAD GERENCIAL II

Tener una mayor preocupacin por el impacto que las

actividades de la empresa pueda tener sobre el medio
ambiente ya no debe ser visto como una mera cuestin de
responsabilidad social o incluso de caridad, sino como un
factor clave de competitividad.
La ecoeficiencia se complementa y apoya al esfuerzo de las
empresas por lograr un desarrollo sostenible (esto es,
satisfacer las demandas actuales sin sacrificar la posibilidad
de que futuras generaciones puedan satisfacer las suyas).
La contabilidad ambiental busca medir los impactos financiero y no
financiero que tiene sobre una empresa el cuidado que sta tenga
que sus procesos sean respetuosos con el ambiente. Dicho de otro
modo, mide qu tanto le cuesta a la empresa cuidar (o no cuidar) el
ambiente.

3.1

Los costos ambientales

siguientes categoras:

pueden

dividirse

en

las

1.1.1 Costos de prevencin: Es el costo de aquellas actividades

que se llevan a cabo para evitar la produccin de
contaminantes o desechos, o ambos, que puedan daar al
ambiente.
1.1.2 Costos de deteccin: Son costos en los que se incurren
para determinar si los productos, los procesos u otras
actividades desarrolladas son acordes a los estndares
ambientales.
1.1.3 Costos por fallas internas: Ocurren cuando se realizan
actividades que producen desperdicios contaminantes pero
que an no han sido desechados al ambiente.

pg. 12

UNIVERSIDAD NACIONAL DE CAJAMARCA

CONTABILIDAD GERENCIAL II

1.1.4 Costos por fallas externas: Son los costos que se

generan despus de que los desechos son sacados de la
empresa. stos pueden subdividirse en costos realizados
(aquellos incurridos realmente y pagados por la empresa) y
no realizados (denominados costos a la sociedad, y que son
incurridos por la empresa pero que de alguna manera son
absorbidos por la sociedad).

4. CONCLUSIONES

Con el diseo del sistema de costos de calidad se presenta a las

empresas una herramienta para identificar, clasificar, medir y
controlar los costos de calidad que proporciona informacin relevante
para buscar los orgenes de los problemas y traducir el significado de
nmeros en acciones operativas que mejoren la calidad en la
empresa.

El conocimiento de los costos de calidad no implica de por si ninguna

ventaja, su verdadero valor surge cuando se emplea dicho

pg. 13

UNIVERSIDAD NACIONAL DE CAJAMARCA

CONTABILIDAD GERENCIAL II

conocimiento para medir y controlar la calidad actual y evolucin de

la misma en el tiempo en una empresa.

El sistema de costos de calidad brindara informacin que posibilitara

a las reas de mayor problema en el proceso productivo de la
empresa que lo implemente, a fin de que pueden desarrollarse las
acciones preventivas y correctivas que sean necesarias.

El sistema de costos de calidad es una parte integral del sistema de

gestin de la empresa, tanto en su creacin, implementacin,
mantenimiento y uso, por tal razn debe ser comprendido y apoyado
por toda la organizacin.

Con la implantacin del sistema de costos de calidad, las empresas

tendrn una herramienta que contribuya a optimizar los esfuerzos de
la organizacin para lograr mejores niveles de calidad con menos
costos lo que posibilitara el incremento en la productividad y que
permitir afirmar la permanencia de la empresa que lo implemente en
el mercado

5. RECOMENDACIONES

Para que los programas de Costos de calidad no fracasen se deben

atacar directamente los fallos internos, fijndonos el objetivo cero
defectos.

pg. 14

UNIVERSIDAD NACIONAL DE CAJAMARCA

CONTABILIDAD GERENCIAL II

Se deben evaluar continuamente los sistemas utilizados y sus

resultados, a fin de reorientar los esfuerzos de prevencin para
conseguir mejoras.

La implementacin de un sistema de costos de calidad no se enfoca a

buscar la perfeccin. Lo primordial debe ser tomar decisiones sobre
las mejoras potenciales lo ms pronto posible, en vez de no hacer
nada por la falta de informacin.

Para facilitar la implementacin y garantizar el mximo

aprovechamiento del sistema de costos de calidad las empresas
debern previamente implantar un sistema de calidad que garantice
la mejora continua.

Con la implementacin de un sistema de costos de calidad no se

garantiza la reduccin de los costos de calidad, es primordial contar
con un plan de seguimiento de las acciones correctivas propuestas.

6. BIBLIOGRAFIA

pg. 15

UNIVERSIDAD NACIONAL DE CAJAMARCA

CONTABILIDAD GERENCIAL II

Crosby B. Philip. La calidad no cuesta. El arte de cerciorarse de la

calidad. Compaa Editorial Continental, S.A. de C.V. 1987.
Deming, W. Edwards; Calidad, productividad y competitividad a la
salida de la crisis; Editorial Daz de Santos; Madrid, 1989.
Juran, Joseph M.; Juran y la planificacin de la calidad; Editorial Daz
de Santos; Madrid, 1990.
Gryna, F. (1993). Mejora de la calidad en Juran, J. M .Manual de Control
de la Calidad. Seccin 22. Cuarta Edicin. Editorial MES .Harrington,
H, J. Mejoramiento de los procesos de la empresa.
Harrington H,J. Como
mejoran la calidad.

las

empresas

punteras

norteamericanas

Juran, J. M. (1993). La funcin de la calidad. Manual de Control de la

Calidad. 4ta edicin.
Horngren, Charles T. Sandem, Gary L. Contabilidad Administrativa.
Novena Edicin. Editorial prentice-Hall Hispanoame- ricana S.A. p.
248. Ao 1994. Mxico
David Noel Ramrez Padilla, Contabilidad Administrativa, Editorial:McGraw Hill, Octava edicin, 2008.

pg. 16