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AUDITORIA

MATERIAL PRCTICA

Gua Prctica N4

AO LECTIVO 2014

Gua Prctica N 4 -Segundo Cuatrimestre 2014

INDICE

Caso
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Tema
Caso Metalmax. Riesgos hasta PT
Caso Veranito SA. Prueba global
Caso Pago SA. Conciliacin y PT
Caso Jornalito SA. Ajustes y procedimientos
Caso El Gran Perro SA. Ajustes. Papeles trabajo
Cuestionario Control Interno del ciclo
Caso EK-Tombe SRL. CI/Procedimientos
Don Gernimo SA - Ejercicio Teora y Tcnica Imp.
Tax Free S.A. Impuesto Diferido
Caso Previsora SA. Ajustes
Caso Veranito SA. Reclamos
Caso Truch Colombian SA. CI e implicancias
Caso Nevada SA. Ajustes y presentacin
Caso Galaxia SA. PT + implicancias + ajustes
Caso La Candelaria SA. Tratamiento contable
Caso Sabale SA. Ajustes e implicancias
Caso Sabale SA. Hallazgos e impacto
Dulcor SA - Materialidad
Full Agro SA Matriz de Hallazgos
Caso Integral

Ciclo
Costos y Pasivos Laborales
Costos y Pasivos Laborales
Costos y Pasivos Laborales
Costos y Pasivos Laborales
Costos y Pasivos Fiscales
Costos y Pasivos Fiscales
Costos y Pasivos Fiscales
Costos y Pasivos Fiscales
Costos y Pasivos Fiscales
Contingencias
Contingencias
Patrimonio Neto
Patrimonio Neto
Hechos posteriores & Informes
Hechos posteriores & Informes
Informes
Informes
Informes
Informes
Varios

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CICLO COSTOS Y PASIVOS LABORALES

CASO 53 Metalmax S.A. (Riesgos. Programa de Trabajo)
METALMAX S.A. es una empresa dedicada a la fabricacin de herramientas para uso domstico e industrial. Ud. es
contratado para auditar por primera vez sus estados contables al 30 de septiembre de 2012.
En estos momentos se encuentra analizando el sistema de control interno y en lo que respecta al rubro DEUDAS
SOCIALES ha obtenido la siguiente informacin:

La empresa actualmente, cuenta con 75 empleados distribuidos de la siguiente manera: 23 en Administracin, 34 en

Produccin y 18 en Comercializacin. Segn comentarios de algunos de ellos en los ltimos 2 aos ha aumentado la
rotacin de personal.
Todos los empleados cobran mediante una cuenta bancaria personal. Los del Sector Produccin cobran
quincenalmente y el resto mensualmente.
El Departamento de Personal est a cargo de un Jefe y dos empleados. En este sector se archivan los legajos
individuales de cada empleado y toda la documentacin relativa al pago de sueldos y las cargas sociales. Ud. ha
constatado que los legajos no se encuentran actualizados y que a los empleados nuevos no se les ha armado
ninguno.
La empresa cuenta con sistema computarizado para la liquidacin de sueldos que le permite preparar todos los
recibos de sueldos y calcular cules son los aportes y contribuciones a los distintos organismos de seguridad social.
Adems, permite llevar por medios computarizados el Libro Sueldos y Jornales, que se va actualizando de forma
automtica cuando se efectan las liquidaciones. A este sistema tienen acceso nicamente el Jefe y los empleados
de Personal, todos con perfil de administrador (les permite efectuar cambios en las bases de datos del sistema).
A los empleados de Produccin se les otorga un plus si superan los objetivos propuestos quincenalmente por la
Gerencia. La Planilla de Produccin Esperada y Lograda por empleado y por quincena es confeccionada por el
Gerente de Produccin y enviada directamente al Departamento de Personal para su procesamiento.
Las horas extras deben ser autorizadas previamente por el Jefe de cada rea y por el Gerente correspondiente,
mediante el empleo de la Planilla de autorizacin y ejecucin de horas extras. La realizacin efectiva de estas horas
las debe controlar cada jefe quien termina de completar estas planillas en el espacio correspondiente, envindolas
luego al Departamento de Personal.
No existe un procedimiento formal para el control de ausentismo. Por lo que queda a criterio de cada Jefe informar
las tardanzas o ausencias injustificadas.
En la Planilla de Novedades por sector se vuelca informacin relativa a licencias, asignaciones familiares, ausencias
injustificadas, sanciones, y cualquier otra informacin que pueda afectar la liquidacin. Estas planillas deben ser
firmadas por el Jefe de cada Sector o Departamento y son enviadas al Departamento de Personal.
Con todas las planillas enunciadas anteriormente, uno de los empleados del Departamento de Personal prepara la
Planilla de Liquidacin de Sueldos Mensual/Quincenal en donde vuelca toda la informacin y coteja si hubo algn
cambio en la escala salarial del convenio que se aplica en la empresa.
En base a esta planilla el otro empleado carga todos los datos al sistema, imprime los recibos de sueldos y prepara
la planilla para enviar al banco con los datos de todas las acreditaciones. La confeccin de los formularios o boletas
de depsito de los aportes y contribuciones son confeccionadas por el primer empleado en base a un listado que
emite el sistema.
El Jefe de Departamento inciala las planillas confeccionadas por el sistema como si las hubiera controlado y las pasa
a contabilidad para que confeccione el asiento de devengamiento de sueldos y cargas sociales.
Ud. ha observado que durante el transcurso del ao a los empleados se les pagaba casi el 80% de sus sueldos
mediante adelantos en efectivo, y slo se depositaba en su cuenta el 20% restante. Esto se realiza en forma
informal, ya que no hay una autorizacin ni causa justificada para hacerlo y como comprobante de estos pagos slo
queda un vale de caja.
Los formularios y boletas de aportes y contribuciones sociales se envan a Tesorera, quien se encarga de hacer los
pagos (algunos mediante la utilizacin de homebanking. Revisando la documentacin, ha observado que todos los
pagos se hacen fuera de trmino y que los ltimos formularios F 931 de AFIP se encuentran impagos. Luego de
efectuadas las erogaciones, toda la documentacin en enviada a Contabilidad para su registracin.

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TAREA A REALIZAR
1) Detectar factores de Riesgo Inherentes y de Control y las implicancias de cada uno de ellos en los procedimientos
de auditoria
2) Indicar puntos fuertes del sistema de control interno de la empresa. Identificar los que resultan claves para su
auditoria.
3) En base a los 2 puntos anteriores, definir el enfoque de auditora a aplicar.
4) Armar el programa de trabajo del rubro Pasivos Laborales, en base al enfoque propuesto.
5) Redactar la Carta con Recomendaciones, sugiriendo los cambios ms relevantes que deberan hacerse en el
sistema de control interno relacionado a Deudas Sociales. Detallar documentacin a utilizar, personas responsables,
circuitos administrativos, etc. La nica limitacin es que no se puede contratar ms personal.

CASO 54 Veranito S.A. (Pruebas Globales)

VERANITO S.A. es una empresa dedicada a la produccin y comercializacin de ventiladores de techo y
acondicionadores de aire. Usted ha sido auditor de la Sociedad durante muchos aos y se encuentra ahora realizando la
visita final del ejercicio cerrado el 31 de diciembre de 2011.
Usted ya ha auditado todos los componentes que forman los estados contables con excepcin de Sueldos y Jornales,
otras remuneraciones y cuentas relacionadas. Los saldos al 31/12/2011 de las cuentas patrimoniales de deudas sociales
se encontraban en cero, ya que se haban abonado los saldos correspondientes a perodos anteriores a diciembre de
2011. Las deudas de dicho mes no se encontraban devengadas, debido a que como la empresa, por problemas
financieros, no poda abonar en trmino los sueldos y el aguinaldo, el administrador encargado de las liquidaciones
decidi no mostrar deuda por los mismos. La fecha de pago de los dos conceptos, fue el da 10 de enero de 2012 a todo
el personal al cual se le adeudaban.
Las cuentas de resultado relacionadas a esa fecha son los siguientes:
Sueldos y jornales
Cargas sociales
Comisiones
S.A.C.

$ 330.022,20.$
89.259,22.$
13.500,00.$
13.282,50.-

La empresa posee para agilizar el proceso de liquidacin de haberes un sistema computarizado. ste una vez procesados
los sueldos, emite una serie de listados resmenes que son utilizados por el departamento contable para efectuar el
asiento de devengamiento de los sueldos y las cargas sociales.
En conversaciones mantenidas con el Gerente de Contadura usted tuvo conocimientos de las siguientes situaciones:
-

La sociedad abona a sus vendedores una comisin que asciende al 1% sobre las ventas totales del ejercicio.
Los sueldos abonados en el mes de diciembre de 2010 ascendieron a $21.000,00.- y en diciembre de 2011, de
acuerdo al pago realizado en enero por el encargado fue de $47.803,72.Las tasas de aportes y contribuciones a las que est sujeta la Sociedad son las siguientes:
Detalle
Jubilacin
Obra Social
Ley N 19032 - INSSJYP
ART
Sindicato

Aportes
11%
5%
3%

Contribuciones
16%
6%

2,50%

2,50%
1,50%

Los incrementos salariales otorgados por la empresa durante el 2011 ascendan a:

desde el 01/01/2011
10% del total del mes anterior
desde el 01/07/2011
18% del total del mes anterior
desde el 01/04/2011
15% del total del mes anterior
desde el 01/10/2011
25% del total del mes anterior
desde el 01/11/2011
22% del total del mes anterior
Observacin: Estos incrementos se producen el primer mes de otorgado y se mantienen durante los meses intermedio

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Las ventas del ejercicio 2011 ascendan a $1.500.000,00.- ($150.000,00 correspondan al mes de diciembre de
2011). Se constata que en las ventas del ltimo mes, se encuentra incluida una venta de acondicionadores de
aire por $5.000,00.- que se registr por una consulta que fue realizada por un cliente de la empresa, pero que
recin se concret el 30 de enero de 2012.
Las Asignaciones Familiares son todas abonadas directamente por ANSES.

TAREA A REALIZAR:
1.
2.
3.

Efecte la comprobacin global de los sueldos y jornales y cargas sociales del ejercicio:
Realice la comprobacin global de las comisiones;
Proponga los asientos de ajuste que considere necesarios.

CASO 55 Pago S.A. (Conciliacin y Programa de Trabajo)

La Gerencia de Personal de PAGO S.A. prepara todos los meses la liquidacin de sueldos y junto a ello prepara una
conciliacin de las remuneraciones brutas respecto del perodo anterior para ser remitido a la Gerencia de Contabilidad.
El auditor, en el marco de una estrategia de confianza en los controles internos, ha decidido revisar la conciliacin del
mes 12/2011 que es el mes de fecha de cierre del ejercicio bajo examen. La conciliacin es la siguiente.
Conceptos
Sueldos Administrativos del mes 11/2011

Importe
300.000

Aumento general del 10%

30.000

Subtotal

330.000

Sueldo de Jos Garca, incorporado este mes

14.000

Sueldo de Jos Gracia, que renunci al final del mes anterior

-13.800

Total

330.200

Sueldos del Mes (segn contabilidad)

328.820

Diferencia (no significativa)

1.380

TAREA A REALIZAR
1) Prepare un programa de trabajo para examinar esta conciliacin.
2) Reelabore, en su caso, la conciliacin efectuada y formule las observaciones que considere pertinentes.

CASO 56 Jornalito S.A. (Procedimientos. Ajustes de Auditora)

Ud. ha sido contratado como auditor externo de la empresa Jornalito S.A. dedicada a la fabricacin y venta de insumos
de computacin cuyo cierre de ejercicio opera el 30/06/2012.
En estos momentos Ud. se encuentra auditando el rubro Deudas Sociales y ha efectuado las siguientes anotaciones en
sus papeles de trabajo sobre las operaciones realizadas por la empresa a los efectos de la confeccin de los ajustes
contables que crea oportunos.
A F.C.E. la empresa cuenta con 46 empleados en relacin de dependencia cuya remuneracin correspondiente al mes de
junio de 2012 se encuentra pendiente de registracin.
A continuacin se detalla la informacin relativa al rubro que Ud. ha podido recabar:
Detalle
Sueldos Bsicos
Presentismo
Antigedad
Asignacin No Remunerativa

Importe
37.950,50
3.160,00
5.135,00
12% s/ Sdo. Bsico + Presentismo
Desde Junio de 2012

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Sueldos Brutos Devengados durante el Semestre

Mes
$
01/2012
48.152,25
02/2012
48.058,50
03/2012
50.128,30
04/2012
47.125,25
05/2012
47.877,70

Otros Datos de Inters

Retenciones
Contribuciones
Aportes Jubilatorios
11%
Seguridad Social
16%
Ley 19032
3%
Obra Social
6%
Obra Social
5%
ART Fijo: $ 3,50 x Nmina
ART Variable: 2,50% s/ Sueldos
- Ud. ha detectado que a 2 empleados que han ingresado el 01/04/2012 les asignaron una categora de convenio
inferior a la que les correspondera en relacin a las funciones que cumplen. En el Libro Sueldos y Jornales de abril a
junio figuran con una Remuneracin Bruta Mensual (incluido Presentismo y Antigedad) de $560 cada uno, cuando en
realidad les correspondera tener un Sueldo Bruto de $700.
- De los hechos posteriores al cierre Ud. verifica que los aportes y contribuciones correspondientes a los sueldos
devengados en junio de 2012 fueron abonados por la empresa el da 10/07/2012.
- Gastos de viticos y movilidad: Ud. pudo corroborar que del total de gastos correspondientes a junio de 2012,
$2500 fueron rendidos con sus respectivos comprobantes y $1800 corresponden a pagos a dos de los viajantes que no
tienen obligacin de presentar la documentacin de sus gastos. Respecto de estas erogaciones la empresa an no ha
efectuado registracin alguna.
- Se verifica que la cuenta Anticipo de sueldos incluye el pago efectuado al Dr. Juan Prez por el asesoramiento
jurdico brindado a la empresa. De la respectiva factura 1-3003 de fecha 20/06/2012 surge que el monto de la misma
asciende a $1500. Los saldos segn Balance de Sumas y Saldos suministrados por el Sector Contable de la empresa son
los siguientes:
Cuenta
Sueldos y Jornales
S.A.C.
Cargas Sociales
Cargas Sociales sobre S.A.C.
Provisin para S.A.C.
Provisin para Cargas Sociales sobre S.A.C.
Gastos de Viticos y movilidad
Anticipo de Sueldos

Saldo al 30/06/2012
508.700,50
44.053,63
136.576,63
11.674,21
20.215,50
5.357,11
25.300,00
1.000,00

Tarea a realizar:
1) Proponga los asientos de ajuste que estime necesarios y exponga los saldos ajustados de las cuentas relativas al
rubro.
2) Enuncie procedimientos de auditora a aplicar para detectar pasivos omitidos por remuneraciones y cargas sociales.

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CICLO COSTOS Y PASIVOS FISCALES

CASO 57 El Gran Perro S.A. (Ajustes de Auditora. Papeles de Trabajo)
Ud. ha sido contratado como auditor externo de la empresa EL GRAN PERRO S.A. dedicada a la fabricacin y venta de
alimentos balanceados para animales domsticos cuyo cierre de ejercicio opera el 30/06/2012.
Ud. ya ha auditado todos los rubros excepto el correspondiente a las deudas fiscales, donde pudo constatar que la
empresa es sujeto pasivo del Impuesto a las Ganancias, del Impuesto al Valor Agregado, del Impuesto sobre los
Ingresos Brutos (Contribuyente Directo de la Provincia de Santa Fe) y de la tasa de Derecho de Registro e Inspeccin.
Asimismo ha verificado que desde el inicio del ejercicio sujeto a auditora, la empresa brinda un nuevo servicio que ha
considerado exento en el impuesto al valor agregado.
Del Balance de Sumas y Saldos al 30/06/2012 que le ha suministrado el rea contable de la empresa ha obtenido los
siguientes saldos:
Crditos Fiscales
Retenciones y Percepciones de IVA (Mayo / Junio)
Anticipos Impuesto a las Ganancias
Retenciones Impuestos a las Ganancias
Deudas Fiscales
Provisin para Impuestos a las Ganancias
DReI a Pagar (Mayo)

3.154.86
98.611,70
25.580,52

174.222,35
365,43

1) Ud. ha recabado la siguiente informacin de la planilla de liquidacin y pago del Impuesto a las Ganancias del
ejercicio 2012:
Anticipo N

Monto

1
2
3
4
5
6
7

42.271,70
14.085,00
14.085,00
14.085,00
14.085,00
14.085,00
14.085,00

Fecha de
Vencimiento
14/12/2011
14/01/2012
14/02/2012
14/03/2012
14/04/2012
14/05/2012
14/06/2012

Fecha de
pago
14/12/2011
14/01/2012
14/02/2012
14/03/2012
14/04/2012
-

Se constata que los montos de los anticipos han sido calculados correctamente y, adems, se verifica el pago de los
anticipos 1 al 5 inclusive en tiempo y forma. El inters por pago fuera de trmino es del 2 % mensual.
2) Ud. ha podido tener acceso al borrador del Impuesto a las Ganancias del ejercicio cerrado el 30/06/2012 preparado
por el contador interno de la empresa. De la Planilla Auxiliar de liquidacin extrae la siguiente informacin:
Planilla Auxiliar de Liquidacin
Resultado Contable al 30/06/2012
Exceso Previsin para Crditos Incobrables
Exceso Amortizacin Bienes de Uso
Ganancias Exentas
Deduccin Honorarios Directores

570.865,35
3.520,00
4.550,00
35.827,00
60.000,00

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La alcuota correspondiente aplicable a la empresa es del 35%. Ud. adems ha podido corroborar que al cierre del
ejercicio anterior fue contabilizada la provisin correspondiente por este impuesto, fue presentada la declaracin jurada
anual al vencimiento estipulado por A.F.I.P. y pagado el saldo resultante, contabilizndose dicha operacin utilizando la
provisin respectiva. Tambin ha verificado que en la empresa se encuentran todos los certificados de retencin del
impuesto a las ganancias que la empresa ha contabilizado.
3) Declaraciones Juradas de I.V.A.: Ud. ha podido corroborar que por los perodos correspondientes a Mayo y Junio del
corriente ao la empresa ha omitido la liquidacin y la correspondiente registracin contable. Del examen de los Libros
IVA- Ventas e IVA- Compras, surgen los siguientes montos correspondientes al Dbito y Crdito Fiscal:

Dbito Fiscal
Crdito Fiscal
Retenciones soportadas

Mayo 2012
12.789,99
14.354,24
1.950,65

Junio 2012
17.525,33
15.021,37
1.204,21

4) Ingresos Brutos y Dcho. de Registro e Inspeccin: Ud. ha constatado que en el Imp. a los Ing. Brutos de Mayo/2012
se descont el 10% de dicho impuesto, debido a la reglamentacin que posibilita dicha reduccin cuando se abona en
trmino la Tasa de Dcho. de Reg. e Inspeccin del mismo mes. Sin embargo, comprueba que la tasa del mes de mayo
no ha sido abonada. Las Ventas Netas segn el libro IVA Ventas de dicho mes ascienden a $60.904,71. Asimismo,
verifica que an no se han liquidado ni registrados los impuestos correspondientes al mes de junio. Las Ventas Netas de
dicho mes ascienden a $83.453,95.
La alcuota de Ingresos Brutos es del 3,5% y la de Derecho de Reg. de Inspeccin es del 6 0/00. Todos los ingresos se
encuentran alcanzados por ambos impuestos.
5) Intimacin emitida por la Oficina de Control de Obligaciones Fiscales de la A.F.I.P. que reclama deuda fiscal por los
siguientes conceptos y perodos:
* Impuesto a las Ganancias Perodo Fiscal ao 2011
4.172,10
* IVA- desde mayo 2011 a abril 2012
15.513,46
* Intereses resarcitorios
10.146,23
De las averiguaciones que Ud. ha efectuado acerca del tema, el contador del ente le comunica que la deuda intimada
corresponde al resultado de una fiscalizacin integral efectuada por la A.F.I.P., la cual ha concluido en el mes de mayo
pasado.
Los ajustes efectuados por dicho organismo fueron aceptados por la empresa a travs de las Declaraciones Juradas
Rectificativas correspondientes y obedecen a los siguientes conceptos:

Impuesto a las Ganancias: salidas no documentadas e incorrecta amortizacin de un activo intangible.

Impuesto al Valor agregado: Improcedencia de una exencin que la empresa estaba computando.

Ud. tambin constata un Sumario emitido por la AFIP por una multa por omisin de impuestos que asciende a $2.565,12
que al igual que las intimaciones anteriores se encuentran pendientes de contabilizacin.
Consultando al contador interno de la empresa, le informa que toda la deuda fue incluida en un Plan de Facilidades de
pagos vigente, en las siguientes condiciones:
-

Fecha de consolidacin: 14/06/2012

Monto consolidado: 32.396,91
Cantidad de cuotas: 36 cuotas mensuales.
Los intereses correspondientes a la financiacin asciendes a $7.518,83. Las cuotas se debitarn de una de las
cuentas corrientes de la empresa informada a A.F.I.P: a partir del 16/07/2012.

Tarea a realizar:
1. Proponga los asientos de ajuste necesarios y exponga los saldos ajustados de las cuentas relativas al rubro.
2. Indique en que Legajo de Auditora se archivaran los papeles de trabajo que ha obtenido y/o elaborado en su
trabajo.
3. Indique si alguna de la informacin del rubro auditado recibe un tratamiento especial en el Informe Breve de
Auditora en la Provincia de Santa Fe.

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CASO 58 Control Interno del Ciclo

Las preguntas siguientes se encuentran por lo general en los cuestionarios estndares que utilizan los auditores para
conocer la estructura de control interno de las deudas fiscales:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)

Existen en la empresa un funcionario o sector cuya responsabilidad bsica es la atinente al cumplimiento de

las obligaciones fiscales?
Las determinaciones fiscales se hacen respetando las prescripciones legales y fiscales?
Antes de presentar las pertinentes declaraciones fiscales, son controladas por un funcionario independiente?
Se respetan los plazos legales de presentacin de formularios de impuestos?
Se pagan en tiempo los importes correspondientes a anticipos; Saldos de DD. JJ.; cuotas de planes de pago;
retenciones sobre rentas u otros hechos imponibles?
Existen normas escritas de procedimientos contables para el registro de esos pasivos?
Se concilian peridicamente, los registros individuales por tributo con la pertinente documentacin
respaldatoria y el mayor?
Queda constancia escrita de la conciliacin y, en su caso, es verificada por un funcionario?
Estn autorizados los asientos que afectan las cuentas que reflejan cargos, crditos y deudas fiscales?

Tarea a realizar:
Para cada una de las preguntas:
1) Indique el propsito del control.
2) Indique el riesgo involucrado si el control no es efectivo.
3) Indique el/los procedimientos de auditora que utilizara si decide no confiar en el control.

CASO 59 EK Tombe S.R.L. (Control Interno. Procedimientos)

Ud. es el auditor de la empresa E. K. TOMBE S.R.L..
observado las siguientes situaciones:

Analizando el sistema de control interno de la misma ha

a) El empleado encargado de hacer las liquidaciones de impuestos mensuales, una vez realizadas las declaraciones
juradas, las enva a Tesorera para que realice el pago respectivo, y el comprobante de pago es enviado a
Contabilidad para que realice la registracin respectiva, imputndose directamente la salida de dinero de bancos
contra las cuentas de resultado.
b) Al no existir un sistema automtico que permita pasar las facturas emitidas y recibidas al Libro IVA- Ventas e IVACompras; el sector Facturacin demora en pasar esta informacin al sector Liquidacin de impuestos, por lo que
muchas veces no se presentan en tiempo y forma las declaraciones juradas, no se pagan los saldos resultantes al
vencimiento y con frecuencia se deben presentar declaraciones juradas rectificativas por errores en las liquidaciones.
c) El encargado de controlar las liquidaciones mensuales de IVA, si detecta que el monto a pagar es muy elevado, le
pide al encargado de facturacin que emita notas de crdito (que no son entregadas a los clientes respectivos) para
disminuir la base imponibles y el saldo a pagar.
d) La empresa es agente de retencin del impuesto a las ganancias e IVA. En los recibos de sueldos de los empleados
se les liquidan las retenciones de ganancias correspondientes, pero las mismas no son informadas en la declaracin
jurada mensual por lo que tampoco son ingresadas a A.F.I.P.
e) En el transcurso del ltimo ao ha recibido varias intimaciones de la A.F.I.P. debido a la falta de cumplimiento de los
distintos regmenes de informacin a los que se encuentra obligada la empresa.
Tarea a realizar:
1) Indicar qu control interno de la empresa pudiera haber evitado cada uno de los problemas planteados.
2) Mencionar que procedimiento de auditora realizara para detectarlos.

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CASO 60 Don Gernimo S.A.

(Caso Prctico tomado de la Ejercitacin de la Ctedra Tcnica Impositiva I)

La base de este caso fue tomada de una ejercitacin de la Ctedra de Tcnica Impositiva I.
Esta es una empresa dedicada a la venta de muebles para el hogar cuyo Estado de Resultados por el ejercicio finalizado
al 31-12-2007 es el siguiente:

Estado de Resultados en moneda histrica correspondiente al ejercicio finalizado el 31/12/07:

Ventas (1)
Costo de Ventas (2)
Ganancia Bruta del ejercicio
Gastos Administrativos
Gastos de Comercializacin
Resultados Financieros
Ganancia neta del ejercicio
Impuesto a las Ganancias
Resultado final del ejercicio

$546.000
($265.255)
$280.745
$48.888
$32.830
$2.950

($84.668)
$196.077
$53.000
$143.077

(1) La sociedad contablemente constituye una previsin por bonificaciones que se imputa contra la cuenta Ventas. El
cargo de la previsin en el ejercicio fue de $50.000 y las bonificaciones reales fueron de $55.000 absorbidas por el
saldo inicial de la previsin.
(2) La sociedad vende dos lneas de muebles, una de gran calidad y a un precio muy accesible, lo que produce una
rotacin elevada del producto; y otra lnea que por ser de muy inferior calidad se vende poco, producindose en
este ltimo caso un crecimiento importante del nivel de obsolescencia del producto.
Los saldos contables de los productos al 31/12/06 y 31/12/07 fueron los siguientes:
Lnea de Producto
Producto A
Producto B
Totales:

31/12/06
$15.000
$5.500
$20.500

Saldos en unidades 31/12/07

Producto A: 1.000
Producto B: 1.500

31/12/07
$5.000
$4.500
$9.500

Gastos
Necesarios
$61.804
$15.451
$77.255

Precio Ultima Compra

$5,00 (1)
$3,00 (2)

Compras
Ejercicio
$155.000
$22.000
$177.000

Costo
Contable
$226.804
$38.451
$265.255

Costo Reposicin 31/12/07

$6,50
$2,80

(1) Este valor es el considerado si la operacin se realiza de contado

(2) Costo en plaza de los productos al 31/12/07:$2,00, siendo los gastos de venta del 4.50%
La valuacin impositiva de los productos al 31/12/2006 era la siguiente:
Producto A: $14.700
Producto B: $2.750
Honorarios de directores:
Se abon a los directores $27.000 en concepto de pago a cuenta de lo que se apruebe en la asamblea. Esta ltima,
realizada el da 20/03/08 asign en concepto de honorarios lo siguiente:

Honorarios Director 1: $19.000

Honorarios Director 2: $15.000

Honorarios Sndico:
$12.000

Total:
$47.000
Los honorarios aprobados en la asamblea se abonaron el 15/06/12

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Sueldos y Jornales:
Este rubro incluye una provisin para gratificaciones al personal, por el ejercicio fiscal 2007 (las cuales se abonaron
antes de la presentacin de la Declaracin Jurada): $5.400.Amortizaciones:
Las amortizaciones contables ascienden a $62.000.Corresponden a los bienes que surgen del anexo de bienes de uso. La composicin de los mismos es:
Tipo de Bien
Inmueble (*)
Instalaciones
Rodados (**)

Valor de Origen
$1.500.000
$170.000
$45.000

Fecha de Compra
Enero 2007
Agosto 2007
Agosto 2007

Fecha de Habilitacin
Enero 2007
Sep. 2007
Agosto 2007

Vida til
50
10
5

(*) este valor incluye $200.000 en concepto de terreno

(**) est compuesto por dos vehculos: Uno de ellos automvil est destinado para uso del directorio: $28.000. El
otro es un utilitario destinado al reparto de mercadera: $17.000.
Intereses:
Intereses por prstamo destinado al giro comercial:
Intereses resarcitorios por pago fuera de trmino del IVA en trmino DJ 08/2007:

$2.800
$150

Impuestos, tasas y contribuciones:

El saldo de la cuenta del balance est compuesto por los siguientes conceptos:
Multa por no haber presentado la DJ de I.V.A. en trmino:
Impuesto a las ganancias abonado por cuenta de terceros:
Impuesto sobre los ingresos brutos:
Total:

$400
$155
$11.000
$11.555

Gastos de Mantenimiento:
Arreglos realizados en el inmueble:
Reparaciones realizadas en los vehculos de los directores:
Total:

$2.700
$600
$3.300

Gastos de movilidad y viticos:

Erogaciones realizadas para el transporte de las mercaderas a los clientes:
Combustible para el vehculo de los directores (beneficio social ):
Viticos del personal del departamento comercial:
Total:

$3.300
$1.100
$1.780
$6.180

Datos adicionales:
Se ingresaron anticipos a cuenta del impuesto por $23.800.
Tarea a realizar.
1.- Determine las diferencias entre el resultado contable y el resultado impositivo para el ejercicio.
2.- Proponga los asientos de ajustes para reflejar estas diferencias.
3.- Para el caso que esta fuese la nica informacin disponible, proponga un programa de trabajo para obtener
evidencias que le permitan respaldar su opinin sobre las cuentas involucradas.
4.- Cul sera el impacto en su opinin de una negativa de la empresa a la contabilizacin de los ajustes propuestos en
2?

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CASO 61 Tax Free S.A. (Impuesto Diferido)

Usted es el auditor externo de TAX FREE S.A. por tercer ao consecutivo. En estos momentos se encuentra auditando
los Estados Contables al 30/06/2012.
Al cierre del ejercicio n 4 (30/06/2011), en el que la empresa an no contabilizaba el impuesto a las ganancias por el
mtodo del impuesto diferido, la situacin patrimonial era la siguiente:

Activo
Caja y Bancos
Bienes de Cambio
Bienes de Uso
Valor de Origen
Amortizaciones Acumuladas
Gastos de Organizacin
Valor de Origen
Amortizaciones Acumuladas
Total del Activo

88.000,00
885.200,00
642.000,00
-385.200,00
90.000,00
-72.000,00
1.248.000,00
Pasivo

Deudas Comerciales
Impuesto a las Ganancias a Pagar
Total del Pasivo
Total del Patrimonio Neto

300.000,00
50.000,00
350.000,00
898.000,00

Ud. ha podido recabar la siguiente informacin en relacin a las cifras contables expuestas:
1. Los bienes de cambio se encuentran medidos contablemente a costo de reposicin a fecha de cierre del
ejercicio. La medicin a costo original de dichos bienes (a los fines impositivos) es de $840.000.
2. Los bienes de uso contablemente son amortizados en forma lineal en 5 ejercicios, mientras que a los fines
impositivos se los amortiza tambin en forma lineal pero en 10 ejercicios.
3. Los gastos de organizacin fueron deducidos en su totalidad del resultado impositivo del primer ejercicio.
El Estado de Resultados de la empresa al cierre del ejercicio N 5 (30/06/2012) que usted est auditando, es el que se
expone a continuacin:
Estado de Resultados al 30/06/2012
Ventas
Costo de Ventas
Resultado Bruto
Gastos en General
Amortizacin Bienes de Uso
Amortizacin Gastos de Organizacin
Multas Impositivas
Ganancia antes de Impuesto
Impuesto a las Ganancias
Ganancia del Ejercicio

1.680.000,00
-902.100,00
777.900,00
-172.000,00
-128.400,00
-18.0000,00
-33.000,00
426.500,00
-149.275,00
277.255,00

Datos de inters recopilados durante el desarrollo de los procedimientos de auditora planificados:

1. A partir de este ejercicio comienza a contabilizar el Impuesto a las Ganancias a travs del mtodo del impuesto diferido.
2. Compras de bienes de cambio por $ 990.000.-. adeudando al cierre la suma de $ 181.000.3. La existencia final de bienes de cambio, medida al costo original es de $ 905.200.-, pero revaluada la misma a costo de reposicin
su medicin se eleva a $ 973.100.- El costo de ventas lo determina a costo histrico y luego considera el revalo de la existencia
final

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4. Planilla auxiliar con el clculo del costo de ventas:
Clculo del CMV Contable
Existencia Inicial
Compras
Existencia Final
CMV

885.200,00
990.000,00
-973.100,00
902.100,00

5. Deveng gastos por $ 172.000.-, Dichos gastos fueron pagados en su totalidad y son deducibles del impuesto.
6. Tambin contabiliz una multa, no deducible impositivamente por $ 33.000.-, impaga a fecha de cierre de ejercicio.
7. Clculo del Impuesto diferido determinado por la empresa:
Clculo de Impuesto Diferido segn la Empresa
Concepto
Rdo. Contable
Rdo. Impositivo
Ventas
1.680.000,00
1.680.000,00
Costo de Ventas
-902.100,00
-902.100,00
Resultado Bruto
777.900,00
777.900,00
Gastos en General
-172.000,00
-172.000,00
Amortizacin Bienes de Uso
-128.400,00
-64.200,00
Amortizacin Gastos de Organizacin
-18.000,00
Multas Impositivas
-33.000,00
Ganancia antes de Impuesto
426.500,00
541.700,00
x tasa
35%
35%
Efecto Impositivo
149.275,00
189.595,00

Dif. Temporales

64.200,00
18.000,00
33.000,00
115.200,00
35%
40.320,00

8. Contabilizacin del impuesto diferido efectuado por la empresa al 30/06/2012:

Impuesto a las Ganancias
Impuesto Diferido
a Impuesto a las Ganancias a Pagar

149.275,00
40.320,00
189.595,00

Tarea a realizar:
1. Recalcular el Impuesto a las Ganancias del ejercicio finalizado el 30/06/2012 por el mtodo del impuesto
diferido y, si corresponde, calcular el impuesto correspondiente al ejercicio anterior.
2. Si determina diferencias entre el impuesto calculado y registrado por la empresa y lo que usted ha determinado
como auditor, proponer los ajustes correspondientes.

CASO 62 La Previsora S.A. (Ajustes de Auditora)

PREVISORA S.A. es una empresa que se dedica a la produccin y comercializacin de chocolate en polvo.
Ud. es el auditor de la sociedad desde el ao 2005. Actualmente est analizando la razonabilidad de los Estados
Contables de Previsora S.A. al 31/12/2011. Para concluir con su trabajo le resta analizar la suficiencia del rubro
Previsiones.
Las Previsiones contabilizadas por Previsora S.A. al 31/12/2011 son las siguientes:
Para Juicios
Alquiler de Depsito
Total Contabilizado

12.600,00
22.000,00
34.600,00

a)
b)

Adicionalmente, obtuvo las siguientes aclaraciones del contador de la empresa:

a) Se trata del juicio iniciado a dos clientes para proceder al cobro judicial de las respectivas deudas.
b) El Directorio de Previsora S.A. est estudiando la posibilidad de alquilar otro depsito, dado que el actual presenta
diversos problemas. El contrato de alquiler del actual depsito vence en diciembre de 2013 y prev, en caso de rescisin

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por la parte locataria, una indemnizacin equivalente al ao de alquiler. El alquiler abonado por el mes de diciembre de
2011 ascenda a $1.840.
Los puntos ms salientes de la carta de abogados son los siguientes:

Juicios Comerciales: 1- La Ruda: Se encuentra en Concurso Preventivo. La empresa verific como acreedor
quirografario. Se estima un recupero del 50%. Monto total del crdito verificado $8.000. 2- El Fugoso: Deudor que se
dio a la fuga. Monto total del crdito $4.600.

Juicios Laborales: Marta Jimnez: Inici juicio al ente por despido injustificado. Monto total reclamado $4.100. Al
28/02/2012 el juzgado no haba dictado sentencia, pero los abogados estiman que se resolver en forma adversa a la
empresa.
Con fecha 27/12/2011 Previsora S.A. firm un contrato de venta con el Goloso S.A. En este contrato la sociedad se
compromete a entregar, dentro de los 60 das, 10.000 kg. de su producto Dulcilac a un precio de $37.700. Ud. pudo
corroborar que el costo de produccin de este producto al 31/12/2011 era de $48.000 y que no se dispona de este
cacao en stock.
Tarea a realizar:
Evale el tratamiento otorgado por la sociedad al rubro Previsiones, analizando las situaciones planteadas. Establezca los
ajustes que pudieran corresponder para que el rubro en cuestin refleje razonablemente las contingencias probables y
cuantificables que deben ser registradas.

CASO 63 Veranito S.A. (Reclamos)

Ud. ha sido el auditor externo de la empresa VERANITO S.A. durante los ltimos 5 ejercicios, habiendo cerrado el
ltimo el pasado 31 de Diciembre de 2011.
Posteriormente la AFIP, inici acciones judiciales a la empresa VERANITO S.A., por evasin impositiva como
consecuencia de la determinacin del Impuestos a las Ganancias, por un saldo significativamente inferior al que
corresponda. La causa del reclamo obedece a que la empresa dedujo en su declaracin jurada de Ganancias, una
Previsin Contable cuya deduccin no es admitida impositivamente.
En el juicio, el Presidente del Directorio de la empresa, expuso, para su defensa, que el auditor de los Estados Contables
de la firma fue quien asesor y particip en la confeccin de la liquidacin de Impuestos a las Ganancias, presentada
ante el Organismo de Recaudacin.
El auditor externo, declar que los EECC auditados fueron confeccionados segn las NCP vigentes, y que segn las
citadas normas, la constitucin de la Previsin Contable que impugna la AFIP, es correcta y razonable. El auditor niega
haber asesorado y/o participado en la preparacin de la Declaracin Jurada de Ganancias correspondiente.

Atento a lo expuesto, se solicita que analice lo siguiente:

1. Cmo debera argumentar su defensa el Auditor ante esta situacin?
2. Qu elementos y/o papeles de trabajo debera aportar el auditor, relacionados con los EECC auditados y el tema
en cuestin, para probar que su labor fue realizada correctamente?
3. Qu debera revisar el Juez, en los EECC auditados para verificar si la defensa del Auditor es correcta?

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CICLO PATRIMONIO NETO Y RESULTADOS

CASO 64 Truch Colombian S.A. (Control Interno. Implicancias)

En el mes de Octubre de 2007, usted se encuentra finalizando la auditora externa de los estados contables al 30 de
Junio de 2007 de la empresa Truch Colombian S.A., siendo su primer ejercicio como auditor. Su actividad principal es la
comercializacin de productos importados.
Las principales consideraciones sobre el rubro son:
1- Si bien no cotiza en bolsa, sus acciones se encuentran dispersas en una gran cantidad de accionistas con un reducido
porcentaje de tenencia cada uno por lo que la conformacin de la voluntad social resulta compleja.
2- El patrimonio neto al cierre del ejercicio anterior fue negativo, lo que oblig a los accionistas a la realizacin de
nuevos aportes de capital para evitar la disolucin de la sociedad. Si bien este ejercicio volvi a soportar perdidas
operativas importantes, en los dos meses anteriores al cierre se iniciaron gestiones para la suscripcin de un convenio de
exclusividad para importar un producto de alta rentabilidad, situacin que se concreto en 09/2007 y genera expectativas
de importantes utilidades.
3- Claro que para ello, la sociedad debi encarar un proyecto de expansin que determino la necesidad de contar con
fondos adicionales imposibles de conseguir por otra va que no sea la de aportes de capital. Ante esta situacin, se
decidi en Asamblea especial de fecha 18/05/2007 incrementar el capital mediante la emisin de acciones, las cuales se
encuentran suscriptas en su totalidad al 30/06/2007 con una prima de emisin del 30% de su valor nominal. El aumento
del capital no fue inscripto en el Registro Pblico de Comercio al 30/09/2007.
4- El 07 de Julio de 2007 los socios hacen entrega de dinero en efectivo a la empresa a fin de que sea aplicado a la
integracin de las acciones suscriptas para el proyecto de expansin, pero los mismos fueron utilizados para la
cancelacin de los sueldos y honorarios del mes de 04/2007 que estaban pendientes de pago.
5- Revisados los libros legales de la compaa observa las siguientes irregularidades:
a- El libro de Registro de Acciones no tiene movimiento alguno en el ejercicio 2007 pese a que existen varias
notificaciones de transferencias de tenencias accionarias.
b- El libro de Actas de Asambleas de Accionistas y el libro de Actas de Directorio tiene las actas del ejercicio 2007
en borradores y no transcriptas a los libros rubricados.
6- La asamblea de accionistas de fecha 21/10/2006 pese a los resultados negativos aprueba una retribucin a Directores
y Sndicos por $10.000,00 por sus funciones tcnico-ejecutivas. Existen varios accionistas que molestos con la decisin
plantearon su derecho de receso por lo que los abogados de la empresa se informaron a usted que estn trabajando en
la contestacin de la demanda efectuada por estos.
7- Revisando los papeles de trabajo del anterior auditor externo se encuentra con que el mismo considera adecuada la
clasificacin dentro del Patrimonio Neto de un aporte irrevocable recibido el 30/06/2003, dado que dentro del mismo
rubro se lo expuso en los estados contables finalizados 30/06/2004, 30/06/2005, y 30/06/2006, y por lo tanto hay
uniformidad en el tratamiento contable.
8- De la verificacin de los mayores contables surgen que los saldos finales al 30/06/2007 de las cuentas representativas
del patrimonio neto son iguales a los saldos iniciales al 01 de Julio de 2006.
Tarea a Realizar:
a- Precise las principales debilidades de control interno del rubro Patrimonio Neto y las recomendaciones para superarlas
de Truch Colombian S.A.
b- Defina el enfoque de auditora a aplicar sobre el rubro y prepare un programa de trabajo para auditarlo acorde al
enfoque definido.

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CASO 65 La Nevada S.A. (Ajustes de Auditora. Presentacin)

Ud. se encuentra auditando el rubro Patrimonio Neto de la Empresa NEVADA S.A. al 31 de Mayo de 2007. No es su
primera auditora pero conforme a la naturaleza del rubro bajo examen decidi revisar el 100% de las operaciones y
saldos.
Los saldos extrados del Balance de Sumas y Saldos aportado por la empresa son los que a continuacin se detallan:
Capital Social
Ajuste al Capital
Aportes no capitalizados
Reserva Legal
Resultados No Asignados

1.000.000,00
353.000,00
800.000,00
270.600,00
582.400,00

Observaciones:
1. Capital Social:
El capital social suscripto, integrado e inscripto en el Registro Pblico de Comercio de la ciudad de Santa Fe asciende a la
suma de $ 1.000.000,00; hecho que pudo verificar mediante el examen de la documentacin correspondiente.
2. Ajuste del Capital
Esta cuenta se gener durante los ejercicios en que la empresa reexpresaba sus estados contables para reflejar los
efectos de los cambios en el poder adquisitivo de la moneda, hecho que se interrumpi en el ao 2003, por las
disposiciones del Decreto del Poder Ejecutivo Nacional N 664/03.La cuenta coincide con el saldo inicial.
3. Aportes no capitalizados:
Ud. Verific el acta de asamblea ordinaria celebrada el da 21/01/2007, en la cual los socios se comprometen en
proporcin a sus tenencias accionarias a realizar este aporte. En dicha acta se resolvi que el aporte no se integrara en
el momento, dando a los accionistas un plazo de 2 aos para hacerlo. La sociedad registr tal compromiso con cargo a
la cuenta Accionistas. Al cierre del ejercicio ningn accionista haba integrado el aporte comprometido.
4. Reserva Legal / Rdo. No Asignados:
El acta de asamblea ordinaria celebrada el da 18 de Septiembre de 2006, aprob los estados contables correspondientes
al ejercicio finalizado el 31 de Mayo de 2006 y, respecto del resultado de dicho ejercicio, resolvi efectuar la siguiente
distribucin:
Ganancia del Ejercicio finalizado el 31/05/2006
Proyecto de Distribucin Aprobado por Asamblea
Dividendos en Efectivo
Honorarios Directores y Sndicos
Constitucin Reserva Legal
Saldo al Nuevo Ejercicio
1.

582.000,00
(470.600,00)
300.000,00
150.000,00
20.600,00
111.400,00

Estado de Evolucin del Patrimonio Neto confeccionado por la Empresa

Concepto

Saldos al Inicio del Ejercicio

AREA
Saldos al Inicio Ajustados

Capital
Social
1.000.000
1.000.000

Aportes de los Propietarios

Ajuste
AIPFS
Total
Capital
353.000
1.353.000
353.000

Aportes de los Socios

Distribucin de Resultados
Resultado del Ejercicio
Saldos al Cierre del Ejercicio

1.353.000
800.000

1.000.000

353.000

800.000

Ganancias Reservadas
Reserva
Otras
Total
Legal
Reservas
250.000
250.000

Rdos No
Asignados
557.800

2.160.800

250.000

250.000

557.800

2.160.800

20.600

20.600

-470.600
495.200

800.000
-450.000
495.200

270.600

582.400

3.006.000

800.000

2.153.000

PN al
31/05/07

270.600

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6. Otros datos de inters:

Durante las tareas de revisin del rubro Cuentas por Pagar, Ud. Detect un error de corte al cierre del ejercicio anterior,
por el cual una factura de Puntocom SRL por mantenimiento de sistemas correspondientes al mes de Mayo de 2006 se
registr en Junio de 2006 con cargo a la cuenta Gastos de Mantenimiento, por un monto de $ 1.000,00 ms IVA
(21%).
El resultado del presente ejercicio asciende a la suma de $ 495.200.Tareas a Realizar:
a) Proponer los asientos de ajustes que crea convenientes.
b) Revisar la presentacin del Estado de Evolucin del Patrimonio Neto preparado por la empresa y proponer las
correcciones que correspondan.

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HECHOS POSTERIORES AL CIERRE & INFORMES

CASO 66 Galaxia S.A. (Programa de Trabajo)

Ud. Es Auditor Externo de Galaxia S.A. y se encuentra desarrollando auditora externa de Estados Contables al 31 de
Diciembre de 2009. A inicios del mes de Marzo, habiendo completado la revisin de rubros especficos de la Compaa,
inicia la etapa de Cierre del trabajo de Auditoria y, entre otras tareas, debe ocuparse de la Revisin de los Hechos
Posteriores al Cierre.
A tal fin, SE SOLICITA:
a.- Prepare Programa de Trabajo vinculado con el desarrollo de la tarea de Revisin de Hechos Posteriores.
b.- Luego de la realizacin de la tarea, surgieron las siguientes consideraciones. Considere las consecuencias sobre su
tarea que tendra el hallazgo de las siguientes novedades:
i. Con fecha 03 de Marzo, los Abogados de la Empresa han comunicado a la Sociedad la presentacin en Quiebra del
Cliente Central de Electricidad S.A., estimndose la fecha de cesacin de pagos el 1ero de Septiembre de 2009.
El cliente, significativo para el rubro Crditos y el Activo Corriente, haba sido reclasificado como Moroso al auditar
el Rubro, resultando previsionado por el 20% del valor contabilizado. Con las nuevas noticias y atento que el
Crdito no posee garantas, los abogados estiman el recupero, como mximo del 40% del valor del crdito, en un
perodo de 2 aos. El saldo contable es de $ 205.412.ii. Con fecha 05 de Marzo, la Empresa Recibe una Comunicacin del Fisco por la que se declara caduco por omisin y
moras reiteradas un Plan de Facilidades de Pago en 120 cuotas y por el cual oportunamente se la beneficiara con
reduccin del 75% en la tasa de inters resarcitoria y condonacin de multas. La significativa deuda, contabilizada
en el Pasivo Corriente y No Corriente por un valor total de $150.000, de acuerdo a los asesores provisionales
asciende ahora a $700.000, devengados, exigibles, por las que solo se podr obtener 3 cuotas por aportes y 12 por
contribuciones.
iii. Con fecha 15 de Marzo, el Directorio autoriz llevar adelante la venta y reemplazo de una Gra, utilizada para la
prestacin de servicios. En la operacin, se obtiene el 70% de su valor de incorporacin al activo, lo que contrasta
significativamente con el valor residual contable de solo un 20%, resultado de amortizar al 20% en los 4 aos de
vida til que acumulaba en la Empresa a ese momento. El valor de incorporacin al activo es de $ 150.000.iv. La Compaa registra con fecha 18 de Marzo una significativa desvalorizacin en su cartera de Inversiones. En
particular se trata de una accin castigada en su cotizacin por el fracaso de renegociaciones contractuales con el
Gobierno, desarrollados a partir del 2o. de Enero de 2010.
c.- Indique los ajustes a proponer a los Estados Contables a partir de estos hallazgos para poder presentar a los
Usuarios un Informe sin Salvedades.

CASO 67 La Candelaria S.A. (Tratamiento Contable)

Ud. Se desempea como socio de un importante estudio de auditores y ha tomado parte activa en la conduccin de la
auditoria de La Candelaria S.A. para el ejercicio cerrado el 31-03-06. La empresa en cuestin se dedica a la elaboracin
de leche y sus derivados y cuenta con establecimientos dispersos por el sur de la provincia de Santa Fe. Su trabajo de
auditora finaliz el 19-05-06 y la fecha del informe resultante de su labor fue 06-06-06. Asimismo la presentacin de los
estados contables de la empresa se produjo el 30-06-06.
A continuacin se detallan una serie de eventos ocurridos en el lapso que media entre la fecha de cierre de ejercicio
econmico y la de presentacin del informe de auditoria a efectos de clasificar los hechos posteriores e indicar el

tratamiento que debe propiciarse a los mismos en los EE.CC.

1- Un cliente que vena atravesando una difcil situacin financiera y que haba solicitado su concurso preventivo con
anterioridad a la fecha de cierre de los estados contables es declarado en quiebra el 15-05-06. Su saldo de $25.000 se

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considera que no podr ser cobrado en su totalidad. Al momento del clculo de la previsin se estim una incobrabilidad
del 50% del monto del crdito.
2- En mayo de 2006 se produce la conclusin de un juicio sustanciado contra La Candelaria S.A. por la infraccin de
una patente. El monto de la sentencia asciende a $45.000 e incluye los conceptos de indemnizacin y otros gastos. El
pasivo previsto por la empresa en los estados contables, sobre la base de los elementos disponibles, fue de $35.000.
3- En el transcurso del ejercicio la empresa adquiri a un acreedor del exterior una mquina de ltima tecnologa para la
realizacin de procesos especficos de conservacin de la leche. La modificacin de los tipos de cambio vigentes entre el
31-03-06 (FCE) y la fecha de pago de dicha deuda produce un incremento de la misma en $12.000.
4- El 18-05-06 como consecuencia de una falla en el sistema elctrico se produce el incendio de un sector de la empresa
que determina la prdida de una parte importante de sus activos fijos valuados a costo original menos amortizaciones
acumuladas. La maquinaria en cuestin se encontraba cubierta por seguros y su monto ascenda a $120.000. En tanto
que el monto de las amortizaciones calculadas hasta el mes anterior al del siniestro era de $12.000.
5- El 06-05-06 detecta que un deudor se declar en quiebra el 30-04-06 y que la causa de la misma fue una inesperada
prdida como consecuencia de un gran litigio por una demanda por deficiencias en el producto iniciada por otro cliente.
Debido a ello se considera que la cobranza de su saldo de $15.000 es altamente improbable. Dicho crdito se
encontraba expuesto en los estados contables al 31-03-06 dentro del rubro Crditos por ventas en la cuenta Deudores
por ventas y no fue tenido en cuenta la momento de estimar la Previsin para Crditos Incobrables.
6- En mayo de 2006 descubre que un deudor que haba solicitado su concurso preventivo a causa de una condicin
financiera en declinacin es declarado en quiebra. La venta corresponde al ejercicio cerrado el 31-03-05 y es por el
monto de $35.000. Al momento de calcular la previsin se estableci una posibilidad de cobro del 80%, considerada
errnea en virtud de los elementos de juicio disponibles a esa fecha que insinuaban una incobrabilidad del 80%. La
posibilidad de cobranza del crdito a la fecha en que Ud. Detecta el error es altamente improbable.

CASO 68 Sabale S.A. (Implicancias. Ajustes de Auditora)

Ud. est desarrollando la auditora externa de los estados contables de la empresa SABALE S.A. al 30/06/07 y debe
analizar los siguientes elementos:
Informacin sobre afirmaciones contenidas en estados contables:
2.

La empresa puso a su disposicin el siguiente Estado de Situacin Patrimonial al 30/06/2007:

Activo
Activo Corriente
Disponibilidades
Crditos
Bienes de Cambio
Total
Activo No Corriente
Inversiones Permanentes
Bienes de Uso
Bienes Intangibles

10.000,00
150.000,00
140.000,00
300.000,00

Pasivo
Pasivo Corriente
Deudas y Previsiones

Total

550.000,00

Total
Patrimonio Neto
Capital
Reservas
Resultados no Asignados
Resultados del Ejercicio
Total

TOTAL DEL ACTIVO

850.000,00

TOTAL DEL PASIVO + PN

300.000,00
160.000,00
90.000,00

100.000,00

100.000,00

850.000,00

250.000,00
50.000,00
200.000,00
250.000,00
750.000,00

3.

En el rubro inversiones permanentes se incluyen $40.000,00 de participacin en la empresa "MEDERO S.A.",

correspondiente al 80% de las acciones ordinarias emitidas. Usted ha obtenido los estados contables de la emisora
al 30/06/07, los que cuentan con dictamen sin salvedades de un profesional, quien segn evidencian sus papeles de
trabajo ha cumplido con las normas de auditora vigentes. El patrimonio neto de la emisora al 30/06/07 es de
$50.000 y sus resultados del ejercicio de $25.000. Durante el ejercicio 2007 la emisora distribuy $5.000,00 en
concepto de dividendos en efectivo y le vendi a "SABALE S.A." en concepto de mercaderas por $12.000,00.- con
una utilidad bruta de 50% de las cuales quedan existencias dentro del rubro bienes de cambio de la tenedora al
30/06/07. Hasta el cierre del ejercicio anterior no haban existido transacciones entre estas sociedades.

4.

Durante el ejercicio, la sociedad modific el mtodo de depreciacin de maquinarias, pasando del mtodo de lnea
recta al mtodo en base a unidades de produccin, criterio con el cual usted no est de acuerdo. El efecto del

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Gua Prctica N 4 -Segundo Cuatrimestre 2014

cambio est incluido en el estado de resultados del ejercicio bajo el rubro "Otros Egresos". Los saldos de las cuentas
de amortizacin acumulada bajo los dos mtodos hubieran sido:

Mtodo lnea recta:

Amortizacin Acumulada: Al 30/06/2007 $15.000.- Al 30/06/2006 $ 10.000. Mtodo en base a unidades:
Amortizacin Acumulada: Al 30/06/2007 $30.000.- Al 30/06/2006 $ 20.000.-

5.

El rubro Bienes de Uso tiene activada en 08/06 la compra de un terreno para la construccin de un depsito ubicado
en la ciudad de Santo Tom por un monto de $100.000, de los cuales $20.000 corresponden a estudios del
proyecto, planos y honorarios y $1.000 a impuestos y servicios ($500 corresponden a impuesto inmobiliario 2006;
$500 a Tasa General de Inmuebles 1 Semestre '07). Segn informacin que Ud. pudo obtener del gerente
administrativo, por resolucin del Gobierno Provincial, el terreno de la sociedad ha sido expropiado para la
construccin de la autopista Santa Fe-Crdoba fijando un precio de $65.000.- en concepto de pago por la
expropiacin. La empresa interpuso un recurso de amparo, el cual fue denegado con fecha 15/07/2007. En opinin
del abogado de la sociedad existen remotas posibilidades de recuperar las sumas abonadas por la empresa para
adquirir el terreno. La empresa expuso esta situacin en notas a los estados contables.

Tarea a realizar:
Teniendo en cuenta las cifras de los estados contables de "SABALE S.A." al 30/06/07 y las pautas de significatividad
indicados en el punto c), se solicita para cada uno de los casos considerados individualmente:
a- Proponga asientos de ajustes para valuar y exponer cada planteo de acuerdo con normas contables profesionales
vigentes.
b- Indique y fundamente para cada caso el tipo de informe a emitir en el supuesto que la gerencia no acepte los
ajustes que Ud. propone.
cConsidere las siguientes pautas definitivas de significatividad: 0 a 5%: No significativo / 5 a 35%: Significativo /
>a 35%: Muy Significativo

CASO 69 Sabale S.A. (Hallazgos e Impacto en el Informe del Auditor)

1.- La empresa cierra sus estados contables el da 31-12-2008.
2.- Su actividad es la de impresin de libros, revistas, folletos, etc.
3.- Ha sido contratado el 30-11-2008. Los estados contables al 31-12-2007 fueron auditados por otros profesionales
quienes emitieron un informe favorable sin salvedades. El Directorio le comunica que necesita los estados contables para
presentarlos en una licitacin muy importante del Senado de la Nacin en cuyos requisitos figura la exigencia de estados
contables auditados.
4.- Su estructura patrimonial resumida a la fecha de cierre de ejercicio es la siguiente:
Activo Corriente:
Disponibilidades
Crditos por Ventas
Otros Crditos
Otras cuentas por cobrar
Activo no Corriente:
Inversiones
Bienes de Uso
TOTAL DE ACTIVOS
Pasivos Corrientes:
Deudas Comerciales
Deudas Financieras
Otras Deudas
Pasivos no Corrientes:
Deudas Financieras
Deudas Sociales y Fiscales
TOTAL DE PASIVOS

7.750.000
100.000
100.000
800.000
6.750.000
22.250.000
10.250.000
12.000.000
30.000.000
14.000.000
1.000.000
12.000.000
1.000.000
4.000.000
4.000.000
0
18.000.000

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Patrimonio Neto
Capital
Otras cuentas de PN
Resultado del Ejercicio
TOTAL PN

500.000
13.000.000
-1.500.000
12.000.000

5.- El rubro Inversiones est compuesto por 3 sociedades controladas con idnticas fechas de cierre de ejercicio que la
controlante:
a) XX S.A. radicada en Paraguay que an no comenz a operar dado que se est montando la planta
productiva. La tenencia sobre la misma es del 85% est valuada V.P.P. al 31-12-2007 ms los aportes
realizados durante el ejercicio segn el siguiente detalle:
V.P.P: al 31-12-07 $ 6.000.000
Aportes al 31-12-08 $500.000
Ud. No cuenta con otra informacin sobre esta inversin (no obtuvo los estados contables).
b) YY S.A. radicada en Provincia de Buenos Aires. La tenencia sobre la misma es del 90%, est valuada al
V.P.P. al 31-12-08 sobre la base de la informacin contable no auditada a la fecha de emisin de su
informe. Tampoco pudo tener acceso a los estados contables de la misma al 31-12-07. El V.P.P. al 31-1208 $1.300.000.
c) ZZ S.A. radicada en Capital Federal. La tenencia sobre la misma es del 60%, est valuada al V.P.P. al
31-12-08 sobre estados contables auditados por otro contador que emiti un informe de fecha 02-04-09
favorable sin salvedades. Ud. No pudo observar los papeles de trabajo del mismo pero s pudo constatar
su independencia respecto al ente que audita y a la sociedad controlada. V.P.P. al 31-12-08 $2.450.000.
6- Ud. pudo verificar un error en la valuacin de los bienes de uso al 31-12-07 de $1.500.000 y otro error a dicha fecha
en las cuentas de deudores por ventas de $500.000. La empresa acept los ajustes propuestos contra ajustes de
ejercicios anteriores.
7- La empresa opt por cambiar el mtodo de amortizacin de maquinarias de lnea recta al de unidades producidas.
Este cambio gener un ajuste de ejercicios anteriores de $1.200.000 de prdida. Respecto a la vida til de las
instalaciones se decidi reducirla pasndola de 30 a 15 aos, dicho ajuste de ejercicios anteriores fue de $500.000 de
prdida.
8- Los estados contables se encuentran transcriptos en el Subdiario de Ingresos rubricado tanto el Diario General como
el Inventarios y Balances. Los libros Diario e Inventario se encuentran secuestrados por la justicia como consecuencia de
la demanda efectuada por un proveedor, el monto de la misma tiene un reconocimiento contable adecuado.
9- Dentro de Otras deudas en el Pasivo Corriente se encuentran devengados $400.000 de deuda con la ANSES
compuestos por: $300.000 correspondientes a un Plan de Facilidades de pago que caduc entre la fecha de cierre de
ejercicio y la fecha del informe de auditora, $100.000 no eran exigibles pero permanecan impagos al 30-06-09.
En base a la informacin suministrada SE SOLICITA:
a.- Indique las observaciones que a su juicio tienen impacto en la emisin del informe de auditora (hallazgos de
auditora).
b.- Defina el tipo de dictamen a emitir. Fundamente su respuesta e indique el criterio de significatividad utilizado.
c.- Redacte el informe de auditora correspondiente.
d.- Prepare un memorando para auditorias posteriores.

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CASO 70 Dulcor S.A. (Materialidad)

DULCOR SOCIEDAD ANNIMA

ESTADO DE SITUACIN PATRIMONIAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2011
(Presentado en forma comparativa con el ejercicio econmico terminado el 31 de diciembre de 2010)
(en pesos)
2011

2010

ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y bancos (nota 2a)

350.595,30

225.992,82

Crditos por ventas (nota 2b)

27.536.882,71

14.430.709,55

Otros crditos (nota 2c)

10.219.002,52

1.326.282,01

Bienes de cambio (nota 2d)

32.346.379,44

26.611.645,99

Total del Activo Corriente

70.452.859,97

42.594.630,37

Otros crditos (notas 2c)

1.512.784,56

305.173,82

Bienes de uso (anexo A)

14.250.691,35

11.793.379,13

Participaciones permanentes en sociedades (nota 2e)

33.920.507,88

33.752.454,17

ACTIVO NO CORRIENTE

Activos intangibles (anexo B)

5.903.586,39

6.053.741,46

55.587.570,18

51.904.748,58

126.040.430,15

94.499.378,95

Comerciales (nota 2f)

45.024.578,81

38.100.366,49

Prstamos (nota 2g)

27.151.646,69

12.606.791,93

Total del Activo no Corriente

TOTAL DEL ACTIVO

PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Deudas:

Remuneraciones y cargas sociales (nota 2h)

Fiscales (nota 2i)

5.808.032,40

5.493.065,02

534.907,60

1.331.529,94

Otras (nota 2j)

239.850,99

80.538,49

Total de deudas

78.759.016,49

57.612.291,87

78.759.016,49

57.612.291,87

11.075.955,32

4.826.103,17

1.154.414,32

1.201.152,26

Total del Pasivo Corriente

PASIVO NO CORRIENTE
Deudas:
Prstamos (nota 2g)
Remuneraciones y cargas sociales (nota 2h)
Fiscales (notas 2i)
Total de deudas
Previsiones (anexo E)

12.230.369,64

6.027.255,43

420.450,62

352.155,00

Total del Pasivo no Corriente

12.650.820,26

6.379.410,43

TOTAL DEL PASIVO

91.409.836,75

63.991.702,30

PATRIMONIO NETO (segn estados respectivos)

TOTAL DEL PASIVO Y DEL PATRIMONIO NETO

34.630.593,40

30.507.676,65

126.040.430,15

94.499.378,95

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DULCOR SOCIEDAD ANNIMA
ESTADO DE RESULTADOS CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO ECONMICO
TERMINADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2011
(Presentado en forma comparativa con el ejercicio econmico terminado el 31 de diciembre de 2010)
(en pesos)
2011

Ventas netas de bienes y servicios (nota 2 k)

Costo de bienes vendidos (anexo F)
Ganancia bruta
Gastos de comercializacin (anexo H)
Gastos de administracin (anexo H)
Subtotal (prdida) ganancia
Resultados de inversiones en Sociedades art. 33 Ley N 19.550
Resultados financieros y por tenencia (nota 2l)
Otros ingresos y egresos netos (nota 2m)
Resultado antes del impuestos a las ganancias
Impuestos a las ganancias (nota 7)
GANANCIA NETA DEL EJERCICIO

2010

200.307.327,56

148.518.057,17

-146.976.330,85

-108.353.217,31

53.330.996,71

40.164.839,86

-22.460.019,86

-16.121.209,43

-8.921.675,23

-7.027.647,30

21.949.301,62

17.015.983,13

166.388,70

2.435,64

-16.738.027,54

-11.730.093,51

976.943,36

573.192,91

6.354.606,14

5.861.518,17

-2.231.689,40

-2.185.641,13

4.122.916,73

3.675.877,04

TAREA A REALIZAR:
En base a la informacin patrimonial y de resultados, de la Sociedad DULCOR S.A., que se detalla a continuacin:
1) Calcular la Materialidad, indicando los pasos realizados para su obtencin.
2) Determinar el Umbral de errores significativos y el Nivel mnimo de error. Indicar el significado y la implicancia
de stos valores, en su labor de auditora.

CASO 71 Full Agro S.A. (Materialidad)

Al trmino de su auditoria de los EECC de Full Agro SA, Usted encontr los siguientes errores:
1)

La empresa haba registrado tres ventas en exceso de los montos realmente facturados por $ 2400. Ese error de
registro proyectado al universo de facturas emitidas en el ejercicio, aplicando las frmulas estadsticas, arroja un
Error Probable Proyectado $ 7200.

2)

A travs de una revisin por una prueba global, usted comprob el saldo al cierre de la cuenta Comisiones
Perdidas que mostraba al cierre un saldo contable de $ 205.700. Su expectativa, calculada como porcentaje del
monto anual de ventas fue de $ 186.900 y el umbral de tolerancia aplicable de $ 10.000

3)

A travs de la prueba de pasivos omitidos, observ que la empresa no haba provisionado al cierre gastos de luz y
telfono devengados en el ejercicio bajo examen por $ 3400.

4)

Uno de los clientes de la empresa, que al cierre adeudaba $ 24.000, ha entrado recientemente en concurso de
acreedores. La Gerencia estima suficiente previsionar $5000 (importe formado por facturas vencidas con ms de
un ao de antigedad) mientras que, por el conocimiento que usted tiene del deudor concursado, estima que
recuperar el 50% del saldo. El informe del abogado es optimista y expresa que se espera recuperar un alto
porcentaje de las acreencias sin estimar montos.

5)

Al revisar las amortizaciones de los bienes de uso, usted detect un error de clculo, el cual llevo a una
contabilizacin en exceso de las amortizaciones en el ejercicio de $ 86.000.-

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6)

El ao pasado, la Empresa debi haber contabilizado una previsin por un juicio iniciado por un ex empleado por
$ 3.400. Dado que el importe no era material, no registr ajuste y tampoco corrigi la situacin al cierre de este
ejercicio.-

Tarea a Realizar:
a) Confeccione una Matriz de Errores distinguiendo errores conocidos, probables del ejercicio.
b) Seale qu tipo de opinin debera emitir el auditor si no se corrigen las situaciones comentadas ms arriba,
considerando un IRP de $ 30000.

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CASO 72 - EJERCICIO INTEGRAL

Ud. forma parte del estudio contable impositivo MARTINEZ, PEREZ Y ASOCIADOS, el cual entre los servicios que
brinda, se encuentra el de Auditora Externa de Estados Contables.
A mediados de Septiembre de 2012 la empresa CARIBE SRL, le solicit los servicios de Auditora Externa para su
ejercicio econmico N 9 que cierra el 31/12/2012.
CARIBE SRL es una empresa dedicada a la produccin y venta al por mayor de alimentos enlatados. Todas sus
instalaciones se encuentran en el Parque Industrial de Sauce Viejo. Vende sus productos en toda la provincia de Santa
Fe, Entre Ros, Crdoba, Corrientes y Chaco. La sociedad est conformada por 2 socios y cuentan con 47 empleados. En
los ltimos aos presenta un crecimiento sostenido en las ventas de alrededor del 5% anual y en estos momentos se
encuentran analizando la posibilidad de ampliar su mercado a las provincias de Santiago del Estero y Misiones.
De los procedimientos de aceptacin al cliente surge que el riesgo puede considerarse normal. Por lo tanto, se decide
tomar al nuevo cliente y a principios de octubre de 2012 se procede a la firma de la Carta Compromiso en donde se fijan
todos los derechos y obligaciones de las partes.
A partir de esa fecha, comienzan sus trabajos propiamente dicho, algunos de los cuales estn descriptos en las
situaciones planteadas a continuacin, que deber resolver.
Situacin N 1 - Caja y Bancos
Relevamiento preliminar:
El ente cuenta con una nica Caja a cargo de un cajero, y un Fondo Fijo a cargo de un empleado administrativo que no
realiza registraciones. Adems cuenta con 3 cuentas corrientes en distintos bancos privados.
Toda la recaudacin se deposita al da siguiente en alguna de las mencionadas cuentas. Los valores diferidos recibidos
son guardados en una caja fuerte hasta el momento que puedan ser depositados.
Existen normas escritas referidas al funcionamiento del fondo fijo. La reposicin del mismo se efecta mediante cheque.
Se realizan conciliaciones bancarias de las 3 cuentas en forma mensual. La misma es realizada por un empleado del
Sector Contable (Maximiliano Lopez) que no efecta ninguna otra tarea relacionada con el manejo de fondos. Cada una
de estas conciliaciones confeccionadas en un formulario estndar, junto con la documentacin respaldatoria que
justifican los movimientos pendientes de conciliacin, son supervisadas por el Gerente Administrativo.
Las minutas contables que surgen de las conciliaciones son preparadas por otro empleado administrativo (Mauro Icardi),
quien tiene a su cargo todas las registraciones relativas a fondos. Luego de que stas son aprobadas por el Gerente
Administrativo, el mismo empleado procede a su registracin en el sistema contable y de gestin del ente.
Las chequeras se guardan en una caja fuerte. Los cheques anulados se abrochan a la chequera correspondiente y las
que ya fueron terminadas se mantienen archivadas por el trmino de 2 aos.
Enfoque determinado:
Pruebas sustantivas para la cuenta Recaudaciones a Depositar y Fondo Fijo y pruebas de cumplimiento para las cuentas
referidas a los Bancos. Ambas con alcance reducido.
Observaciones detectadas durante la ejecucin del Programa Detallado establecido para el rubro:
Se solicitaron 3 conciliaciones bancarias de cada una de las cuentas de la empresa, una de las cuales es la
correspondiente al mes de diciembre de 2012.
Todas las conciliaciones revisadas responden al procedimiento relevado, excepto las 3 del mes de diciembre de 2012.
Todos los ajustes que surgen de las conciliaciones estn aprobados y debidamente registrados, a excepcin de los
ajustes que surgen de las conciliaciones del mes de diciembre de 2012.
No existen cheques anulados en el mes de diciembre y los emitidos se encuentran registrados respetando la secuencia
numrica.
Especficamente de la cuenta BANCO RIO CUENTA CORRIENTE, se ha obtenido la siguiente conciliacin (es lo nico que
le han entregado)

Pgina N 25

Gua Prctica N 4 -Segundo Cuatrimestre 2014

CARIBE SRL
CUENTA:
MES:

110102000 BANCO RIO CTA CTE

dic-12

CONCILIACIN BANCARIA
CONCEPTO

MAYOR

Saldos al 31/12/2012
Cheque N 6000
Depsito en efectivo
Gastos y comisiones bancarias
IVA
Cheque N 6014
Cheque N 6016
Cheque N 6019

184.710,25
-16.000,00
40.000,00
-300,00
-63,00

M. Icardi

-269.992,25

14.575,00
25.800,00
21.270,00

Saldos al 31/12/2012 ajustados

Confeccion:
Supervis:

BANCO

208.347,25 -208.347,25
Fecha:
Fecha:

08/02/2013

Corte de documentacin:
Ultimo cheque: N 6019
Ultimo Depsito: efectuado el 30/12/2012 por $40.000
Otros datos relevados de la ejecucin de procedimientos:
Saldo al 31/12/2012 segn confirmacin recibida directamente por el BANCO RIO a su pedido es de
$269.992,25
Cheque N 6000: fue entregado a un proveedor en concepto de pago de la factura N 22-58796 por compra de
insumos.
El depsito de $40.000 es del cliente ENLATADO que lo efectu para cancelar el saldo que tena con la
empresa. Se le efectu un recibo provisorio con fecha 30/12.
Se Solicita
a)

Enumere las deficiencias detectadas en forma especfica en la conciliacin bancaria de DICIEMBRE de 2012 de la
cuenta BANCO RIO CUENTA CORRIENTE.

b)

Mencione los principales procedimientos de auditora que fueron aplicados para el examen de las 3 cuentas
bancarias que posee la empresa, teniendo en cuenta el enfoque propuesto y las observaciones detectadas

c)

Realice los ajustes correspondientes a la cuenta BANCO RIO CUENTA CORRIENTE de acuerdo a la informacin
relevada.

Situacin N 2 - Pasivos laborales

Relevamiento preliminar:
Ud. ha detectado las siguientes deficiencias en el sistema de control interno del ente:
1) Las altas y bajas de empleados no se actualizan de forma inmediata en el sistema de liquidacin de sueldos.
2) El control de las horas trabajadas por los empleados se lleva a cabo mediante planillas ubicadas a la entrada de
cada oficina o seccin en donde cada empleado coloca la fecha de ingreso y de salida firmando en cada
oportunidad. Estas planillas no son aprobadas por la gerencia.
3) No se lleva a cabo una conciliacin del tiempo trabajado por cada empleado entre las planillas de horario
(mencionadas en el punto 2) con las planillas de sueldos y tiempo trabajado.
4) La gerencia no revisa ni aprueba las planillas de sueldos y tiempo trabajado.

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Gua Prctica N 4 -Segundo Cuatrimestre 2014

5)
6)

Los recibos de sueldo no son retirados ni firmados por los empleados.

Los pagos de las retenciones y aportes al sistema de seguridad social se efectan con posterioridad al
vencimiento y no se calculan ni registran los intereses correspondientes.

Enfoque determinado:
Pruebas sustantivas detalladas de saldo sobre las cuentas de pasivo y pruebas analticas sustantivas sobre las cuentas
de resultado (Remuneraciones y Cargas sociales).
Observaciones detectadas durante la ejecucin del Programa Detallado establecido para el rubro:
Segn el Libro Sueldos y Jornales e informacin volcadas en DDJJ presentadas a AFIP y ANSES la empresa
contaba con 45 empleados a enero/12. En promedio, todos los empleados cobran el mismo sueldo bruto.
El sueldo bruto total de enero 2012 es de $331.132,50 segn el Libro Sueldos y Jornales. Se revis una muestra
de 10 empleados. Se cotejaron recibos de sueldos con legajos y clculos de la liquidacin.
Se constat la aprobacin de un aumento de sueldos a todos los empleados: un 10% a partir de junio de 2012
calculado sobre el sueldo de mayo y un aumento del 5% a partir de noviembre de 2012 calculado sobre el
sueldo de octubre.
En diciembre de 2012 se dio de alta a 2 empleados ms. Esta fue la nica variacin en la cantidad de
empleados producida en el ao.
Las cargas sociales representan el 26% de los sueldos brutos.
La cuenta Remuneraciones incluye los gastos en los sueldos brutos mensuales y Sueldo Anual Complementario.
Los saldos de las cuentas son los que se detallan a continuacin:
o Remuneraciones: $4.615.894,72
o Cargas Sociales: $1.199.715,25
Hechos posteriores:
El 05/03/2012 la empresa consolid un Plan de Facilidades de Pago con AFIP, el cual inclua deudas con el Rgimen de
Seguridad Social a pagar en 36 cuotas. El 10/02/2013 se recibi una notificacin de AFIP informando la caducidad del
Plan por falta de pago de 2 cuotas consecutivas (noviembre y diciembre de 2012). Ello implica que la deuda que estaba
registrada al 31/12/2012 por un monto de $350.000 ($120.000 corriente y $230.000 no corriente), pasara a ser de
$395.300 debido a que los intereses resarcitorios deben calcularse con la alcuota vigente y no la reducida que permita
el plan. Adems, la deuda se debe cancelar en un plazo de 12 meses.
Se solicita:
a) De cada una de las debilidades en el sistema de control interno detectadas en el Relevamiento Preliminar, indique el
error potencial involucrado (validez, integridad, valuacin, exposicin) en cada una de ellas y proponga una actividad
de control que debera implementar la empresa para subsanarla.
b) Realice la prueba analtica sustantiva sobre las cuentas de resultado relacionadas al rubro, teniendo en cuenta que el
umbral de errores tolerable es de $93.000 para el caso de Remuneraciones y $24.000 para el caso de Cargas
Sociales. Qu actitud tomara en caso de que la diferencia entre el monto que ud calcul para cada una de las
cuentas y el saldo contable supere el umbral determinado?
c) Analice el Hecho posterior descripto y en caso de corresponder plantee el ajuste y/o la nota a los EECC que crea
pertinente.
d) Complete la siguiente hoja llave:

Cuenta
REMUNERACIONES
CARGAS SOCIALES
AFIP - PLAN DE FACILIDADES
DE PAGO - CORRIENTE
AFIP - PLAN DE FACILIDADES
DE PAGO - NO CORRIENTE

Saldo s/
Empresa

Ajustes s/ auditora
Haber
Debe

Saldos s/
auditora

Referencia
papeles de tbjo

4.615.894,72
1.199.715,25
-120.000,00
-230.000,00

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Situacin N 3 - Patrimonio Neto

Observaciones detectadas durante la ejecucin del Programa Detallado establecido para el rubro:
Capital suscripto: Al cierre del ejercicio se compone de 40.000 acciones ordinarias de valor nomina de $10 cada una. Ud.
pudo verificar que el mismo se encuentra totalmente integrado e inscripto en el Registro Pblico de Comercio.
Ajuste al capital: Esta cuenta se gener durante los ejercicios en que la empresa reexpresaba sus estados contables para
reflejar los efectos de los cambios en el poder adquisitivo de la moneda durante los perodos de inestabilidad monetaria.
La cuenta coincide con el saldo inicial.
Reserva legal: El incremento del ejercicio corresponde al clculo dispuesto por la ley de sociedades comerciales que
regula su constitucin obligatoria.
Otras reservas: Corresponde a una reserva para la compra de Maquinarias establecida por Asamblea General Ordinaria
del 24/10/08, que obligaba a mantener su saldo hasta que se cumpliera su finalidad. La mquina fue adquirida el
15/07/12, y se encuentra en funcionamiento.
Segn el acta de asamblea del 25/10/12, se decidi trasladar al nuevo ejercicio los resultados acumulados no asignados,
luego de constituir la reserva legal sealada.
De la revisin del rubro inversiones Ud. detect que los ttulos pblicos que la empresa adquiri durante el ejercicio
anterior fueron valuados al precio de venta y no al valor neto de realizacin, por lo que surge una sobrevaluacin de $
8.500 en los saldos de inicio.
ESTADO DE EVOLUCIN DEL PATRIMONIO NETO
Correspondiente al ejercicio finalizado el 31 de diciembre de 2012.
(Comparativo con el ejercicio anterior)

Concepto

APORTES DE LOS PROPIETARIOS

Capital

Ajuste al capital

Total

RESERVAS
Legal

Otras

TOTALES

Resultados
Total

Acumulados

Al 31/12/2012

Al 31/12/2011

Saldos al inicio del ejercicio

400.000,00

125.000,00

525.000,00

58.500,00

70.000,00

128.500,00

274.700,00

928.200,00

664.832,00

Saldos al inicio modificados

400.000,00

125.000,00

525.000,00

58.500,00

70.000,00

128.500,00

274.700,00

928.200,00

664.832,00

13.168,40

(13.168,40)

Resolucin Asamblea Ordinaria 25/10/04

a Reserva legal

13.168,40

Ganancia del Ejercicio

SALDOS AL CIERRE DEL EJERCICIO

400.000,00

125.000,00

525.000,00

71.668,40

70.000,00

141.668,40

292.784,00

292.784,00

263.368,00

554.315,60

1.220.984,00

928.200,00

Se solicita:
a)

Revise el saldo de las cuentas involucradas y el estado de evolucin del patrimonio neto y proponga los asientos de
ajuste que considere necesarios y elabore el nuevo estado de evolucin del patrimonio neto.

b)

Determine el tipo de enfoque a aplicar al rubro en cuestin.

c)

En base al enfoque propuesto en el punto anterior y a las observaciones detectadas, marque con una X los
procedimientos especficos que debi aplicar para llegar a las conclusiones del punto a).

Procedimiento
Lectura del estatuto social vigente.
Confirmacin solicitada al Registro Pblico de Comercio sobre el estado del Capital Suscripto
Comparar las integraciones con los recibos emitidos
Lectura de actas de asamblea y directorio del ejercicio, anteriores y hasta la fecha del dictamen
Revisin de clculos de la reserva legal.
Revisin de clculos del ajuste de capital
Verificacin del cumplimiento de la ley de sociedades para el porcentaje de la reserva legal
Verificacin si las conciliaciones de los listados de las cuentas del PN con el mayor general son revisadas y
aprobadas por un funcionario de nivel apropiado
Confirmacin de las acciones en circulacin con agentes externos
Visualizacin de la documentacin de respaldo por desafectacin de la reserva (factura de compra de la
mquina)
Visualizacin de registros y estados contables anteriores para completar los datos sobre la evolucin de los

Ejecutado

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saldos
Visualizacin de los saldos de la empresa con mayores y balance de saldos.
Referenciar con papeles de trabajo de inversiones donde consta la revisin de los clculos de valuacin.
Obtencin de la confirmacin del asesor legal de que las transacciones producidas en el ejercicio fueron
realizas de acuerdo con los requerimientos estatutarios y de los organismos de control
Ejercicio N 4 - Materialidad, Matriz de Hallazgos e Informe
De las conclusiones obtenidas del trabajo de auditora realizado en los puntos precedentes, se solicita:
a) Recalcule la materialidad definida al momento de la planeacin, que deber tener en cuenta para la discusin de los
ajustes con la gerencia, teniendo en cuenta todos los ajustes propuestos y sabiendo adems que de los ajustes que
debieron realizarse en las otras 2 cuentas bancarias, el Rubro Caja y Bancos presentaba una subvaluacin neta de
$57.815,00.

CALCULO DE LA MATERIALIDAD
I -

Reclculo de la materilidad

Base de clculo

Total Activos

10.350.520,85

Total Ventas

10.115.355,30

Mayor Valor entre activos y ventas

10.350.520,85

II -

Materialidad para planificacin

0.5% del mayor valor entre activos y ventas

Materilidad
III -

51.752,60

51.752,60

Umbral de errores significativos

75 % de la materiliadad

38.814,45

Umbral

38.814,45

IV - Nivel Mnimo
5% de la materialidad

2.587,63

b) Elabore la Matriz de Errores, incluyendo los ajustes que considere pertinentes y teniendo en cuenta la informacin
del punto a).
c) Determine el Tipo de Opinin que emitira considerando las conclusiones determinadas en el punto anterior y
teniendo en cuenta que la Gerencia no le acepta ninguno de los ajustes propuestos. Fundamente.

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