Pago provisional por utilidades propias absorbidas

Lo importante:
De conformidad con el inciso segundo del N 3 del artculo 31 de la ley de la renta, "en el
caso que las prdidas absorban total o parcialmente las utilidades no retiradas o distribuidas,
el impuesto de primera categora pagado sobre dichas utilidades se considerar como pago
provisional en aquella parte que proporcionalmente corresponda a la utilidad absorbida, y se
le aplicarn las normas de reajustabilidad, imputacin o devolucin que sealan los artculos
93 a 97 de la presente ley".
En otras palabras, la utilidad consumida por la prdida se considera un Pago Provisional
por Utilidades Absorbidas (PPUA), suma por la cual se puede pedir su devolucin, la que
se hace usualmente por el Formulario N 22.
Cabe sealar que, de acuerdo con las instrucciones del SII sobre la materia, cuando sea
pertinente realizar dicho pago provisional, por tener en el ejercicio prdidas y ellas haber sido
absorbidas total o parcialmente por utilidades propias, por ejemplo, el referido pago
provisional por utilidades absorbidas debe ser agregado al FUT, como no afecto a primera
categora, pero s a los impuestos global complementario o adicional, como se ver en el
ejemplo que se inserta a continuacin:
Antecedentes:
Remanente ejercicio anterior................................................... $ 5.000.000
Impuesto pagado en abril ...................................................... $ 850.000
RLI del ejercicio................................................................. $ (1.500.000)
Desarrollo:
En primer lugar, se hace un ajuste contable, agregando una cuenta al balance en que se
refleje el impuesto a recuperar por concepto de las utilidades absorbidas, que en este caso
ser de $ 255.000:
Impuesto a recuperar (PPUA) 255.000
Otros ingresos 255.000
De forma tal que se produce un ajuste en la RLI del ejercicio, pues el PPUA no forma
parte de dicha RLI.
As, la determinacin de la RLI debe seguir el siguiente procedimiento:
RLI provisoria (antes del PPUA) $ (1.500.000)
+ asiento PPUA $ 255.000
RLI provisoria $ (1.245.000)
- PPUA por utilidades propias $ ( 255.000)
RLI definitiva $ (1.500.000)
Ahora, el FUT quedar de la siguiente manera:

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Ntese que el PPUA solicitado a travs del Formulario N 22 ser de $ 255.000 y no del
monto del crdito asociado a dicha prdida ($ 307.229, como puede verse en el cuadro del
FUT).
Qu sucede con la diferencia entre esas dos cifras?
De acuerdo con las instrucciones impartidas por el SII, el PPUA se calcula multiplicando
directamente el monto de la prdida por la tasa del impuesto que afect a la utilidad a la cual
se est imputando, que en el caso del ejemplo corresponden a $ 255.000. No especifica que
dicha utilidad absorbida deba incrementarse, de ah que se genere esa diferencia, que en
definitiva se pierde.

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Opinin del Fisco

S.I.I., CIRCULAR, 59, 1986-11-17- Recuperacion como pago provisional del impuesto de primera categoria en
el caso que las utilidades retenidas en las empresas resulten absorbidas por perdidas en ejercicios posteriores S.I.I., RESOLUCION, 2154, 1991-07-19- Resolucin que reglamenta el registro FUT S.I.I., OFICIO, 4386, 1992-10-22- Orden de imputacin de las perdidas tributarias en el FUT S.I.I., OFICIO, 1671, 1993-05-12- Orden de imputacin de las prdidas tributarias y contabilizacin del crdito
S.I.I., CIRCULAR, 66, 1997-11-04- Ordem de imputacin de retiros o distribuciones en el FUT S.I.I., CIRCULAR, 40, 1991-07-26- Renta lquida imponible y FUT S.I.I., OFICIO, 3087, 1996-11-04- Diferentes partidas del FUT S.I.I., OFICIO, 3759, 2004-08-09- Pago provisional por utilidades absorbidas, de acuerdo a lo dispuesto por el
N 3, del artculo 31, de la Ley de la Renta S.I.I., OFICIO, 2269, 1998-08-26- PPUA en el caso de fusin de sociedades, adopta el tratamiento tributario de
un tributo proveniente de utilidades de otras empresas S.I.I., OFICIO, 9, 2000-01-03- Utilidades tributables absorbidas por prdidas tributarias S.I.I., OFICIO, 1727, 2009-05-15- Pagos provisionales por absorcin de utilidades S.I.I., CIRCULAR, 11, 1989-01-27- Modificaciones introducidas al artculo 14 de la Ley de la Renta por la Ley
N 18.775, de 1989 S.I.I., OFICIO, 1046, 2011-05-04- Proceso de fusin la sociedad S.I.I., RESOLUCION, 2154, 1991-07-24- Fondo de Utilidades Tributables S.I.I., OFICIO, 1046, 2011-05-04- RENTA - ACTUAL LEY SOBRE IMPUESTO A LA - ART. 14 A), N1,
LETRA C), ART. 31, ART. 97 - CDIGO TRIBUTARIO, ART. 68, ART. 69 - LEY N 18.046, ART. 99 RES. EX. N 55, DE 2003. (ORD. N 1046, DE 04.05.2011) -

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