FUNDAMENTOS DE DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO

Seminario 8: Procedimiento de inspeccin

1. Supuesto de hecho
D. Francisco Ferper es el fundador de la entidad Ferper,Transportes y Obras, S.A., de la que
tambin figura como socio principal y administrador nico.
A partir de los datos contenidos en la denuncia presentada por un tercero con el que Francisco
Ferper haba compartido negocios, la Administracin Tributaria decide iniciar actuaciones de
comprobacin e investigacin sobre la entidad Ferper, Transportes y Obras, S.A., en relacin
con el Impuesto sobre Sociedades y el IVA correspondiente a los ejercicios 2007 a 2010, ambos
inclusive, el da 20 de abril de 2011. En la comunicacin de inicio, la Unidad de Inspeccin
seala que en relacin con el IS las actuaciones tendran carcter general, mientras que tendran
slo carcter parcial en relacin con el IVA. El 5 de mayo de 2011, Franscisco Ferper remiti
un escrito a la Administracin solicitando que las actuaciones pasaran a revestir carcter general
respecto al IS y afectaran tambin al IS y al IVA del periodo impositivo 2011, lo que fue
considerado improcedente por la Inspeccin.
En el curso de las actuaciones, la Inspeccin requiri a la entidad diversa documentacin, entre
la que figuraba el listado de facturas emitidas y el listado de facturas recibidas de todos los aos
comprobados, con la advertencia de que la desatencin del presente requerimiento ser
sancionada segn lo dispuesto en el art. 203.5 de la LGT. La documentacin es aportada por
D. Francisco Ferper como administrador de la entidad. Asimismo, una vez iniciadas las
actuaciones inspectoras la Unidad de Inspeccin advierte que es necesario confirmar datos
referidos a una serie de operaciones comerciales realizadas con terceras personas, para lo cual
decide requerir a diversas entidades bancarias nacionales y extranjeras, la aportacin de
informacin sobre los movimientos derivados de las mismas. El requerimiento se extiende a
todas las cuentas corrientes del contribuyente y a sus soportes documentales desde los aos
2007 a 2012, ambos inclusive.
El da 17 de abril de 2012, tras haber concluido sus actuaciones inspectoras, el Inspector
actuario levanta dos actas, una por cada uno de los impuestos investigados, que son firmadas
por el seor Francisco Ferper, en su calidad de administrador de la entidad. La primera de las
actas se corresponde con el impuesto sobre sociedades. En relacin con el periodo impositivo
de 2007 arroja una deuda tributaria a ingresar por la entidad de 11.700 euros, de los cuales 9.000
euros son de cuota y 2.700 euros son de intereses de demora. El acta es firmada en
disconformidad por D. Francisco Ferper. El acta correspondiente al IVA se extiende a la
regularizacin de los ejercicios 2008, 2009 y 2010. D. Francisco Ferper decide firmarla en
conformidad. El da 30 de octubre de 2012, en la sede de la entidad Ferper, Transportes y
Obras, S.A. se reciben dos notificaciones. Una por la que se les notifica el acto definitivo de la
liquidacin derivada de la primera de las actas de inspeccin, que en su da D. Francisco Ferper
firmara en disconformidad, confirmndose la propuesta formulada por el inspector- actuario en
el acta. La otra, en donde se les notifica la decisin del inspector regional de la Agencia Estatal
de la Administracin tributaria de dejar sin efecto el acta relativa al IVA firmada en
conformidad por D. Francisco Ferper y completar el expediente mediante la realizacin de
actuaciones complementarias.
Reanudadas las actuaciones inspectoras el da 25 de noviembre de 2012, los funcionarios
inspectores se presentan en las oficinas de la compaa Ferper, Transportes y Obras, S.A. No
hallndose presente Franscisco Ferper, las actuaciones se llevan a cabo con el representante de
la entidad, previo requerimiento de su poder de representacin. En el curso de esa actuacin, el
Inspector jefe de la Unidad Regional de Inspeccin requiere al representante de la entidad que
aporte la contabilidad oficial y la justificacin documental de la realidad de las operaciones a las

que se referan las facturas recibidas, as como copia en soporte informtico de la contabilidad
de la compaa. El representante, a pesar de advertir el riesgo de ser objeto de una imputacin
penal, exhibe la contabilidad oficial y accede a facilitar una copia en soporte informtico, pero
aduce que la realidad de las operaciones queda ya suficientemente acreditada mediante las
facturas que hacen prueba plena de los hechos a los que se refieren.
El 2 de diciembre de 2012, el inspector actuario, tras poner de manifiesto que la entidad no iba a
aportar ms documentacin, formula una propuesta de liquidacin exclusivamente con los datos
que constan ya en el expediente en la que hace constar la existencia de cuotas presuntamente
eludidas superiores a 300.000 euros en el IVA de los ejercicios 2008, 2009 y 2010, por parte del
sujeto pasivo inspeccionado y procede a dar traslado del expediente al Delegado de Hacienda
para su remisin al Ministerio Fiscal.
El 26 de enero de 2013 el Ministerio Fiscal, a instancias del Delegado Especial de la Agencia
Estatal de la Administracin Tributaria, presenta denuncia contra don Francisco Ferper, como
administrador de Ferper, Transportes y Obras, S.A ante el Juzgado de lo Penal nm. 5 de
Barcelona , por considerar que haba defraudado a la Hacienda Pblica los importes estimados
por la Inspeccin tributaria en concepto del IVA correspondiente a los ejercicios 2008, 2009 y
2010.
Por otra parte, el 20 de enero de 2013 D. Francisco Ferper recibe tambin notificacin de la
Unidad de recaudacin de la AEAT de Barcelona derivndole la responsabilidad en el pago de
la deuda tributaria correspondiente al impuesto sobre sociedades del ejercicio 2007, en su
calidad de administrador social, de acuerdo con el art. 43.1 de la LGT.
2. Cuestiones:
El alumno debe colocarse en la posicin de un supuesto asesor fiscal y asesorar a su cliente
sobre los motivos que puede aducir contra la actuacin de los rganos inspectores en relacin
con:
1)-Si fue correcta la forma de inicio de las actuaciones inspectoras, atendiendo a su soporte
legal y cul es la cualificacin del denunciante a efectos del procedimiento.
2) Si fue correcta la peticin de Francisco Ferper de que las actuaciones pasaran a tener
carcter general en relacin con el IS y el IVA y afectaran tambin al periodo impositivo de
2011.
3).- Si en relacin con la deuda por el impuesto sobre sociedades correspondiente al ejercicio
de 2007, se podra alegar la improcedencia de la deuda atendiendo a la tramitacin y duracin
del procedimiento, teniendo en cuenta que el periodo impositivo de la entidad coincide con el
ao natural. En particular,
-Qu se podra alegar frente a los requerimientos de informacin formulados por la
Inspeccin?
-Qu se podra alegar frente a la duracin del procedimiento?
-Qu recursos cabra interponer contra el acta firmada en conformidad?
4).- Si ante la reanudacin de las actuaciones inspectoras el 25 de noviembre de 2012:
a) Es ajustado a derecho el proceder de los representantes de la entidad
b) Si es correcta la exigencia de documentacin por la Inspeccin y s stos pueden
legalmente negarse a facilitar la documentacin requerida ante el riesgo de ser objeto de
una imputacin legal.
c) Cmo podra D. Francisco Ferper rebatir su eventual condena por delito fiscal desde el
punto de vista de su derecho a un proceso con todas las garantas.

5) Es correcto que se le exija a Francisco Ferper el pago de la totalidad de la deuda por el

Impuesto sobre Sociedades correspondiente al ejercicio 2007?
3. Materiales:
- STS de 3 de noviembre de 2011, RJ\2012\1842
- STS de 18 de junio de 2009, RJ\2009\4665.
-STC 68/2006, de 13 de marzo. RTC 2006\68.