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LIBRO DE CONSULTA
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Presentacin
El Instituto de Administracin Tributaria y Aduanera, rgano responsable de
la formacin, capacitacin y especializacin acadmica de la SUNAT tiene el
agrado de presentar la segunda edicin del libro de Cultura Tributaria, cuya
finalidad principal es contribuir a la generacin de conciencia tributaria en la
poblacin peruana, uno de los principales objetivos transversales de la entidad
recaudadora, y por ende del Estado.
Este libro de consulta incluye conocimientos de ciudadana, sistema tributario e
historia de la tributacin, informacin que puede ser utilizada por los maestros
de educacin bsica regular, docentes de todo nivel de formacin, funcionarios
y servidores de la administracin pblica, adems de cualquier ciudadano con
deseos de sumarse al esfuerzo de impartir educacin tributaria que redunde a
favor de una cultura de responsabilidad fiscal y por ende en el desarrollo y el
bienestar de todos los peruanos.
Este trabajo es fruto del Programa de Cultura Tributaria de la SUNAT que desde
1993 viene laborando incansablemente para sentar las bases en la creacin de
conciencia tributaria y lograr la aceptacin social del tributo. En esa lnea, estamos
liderando en Iberoamrica haber logrado que el tema tributario sea incorporado
en todos los niveles del Diseo Curricular Nacional del sistema educativo peruano,
contar con una pgina web sobre Cultura Tributaria, investigar para establecer un
ndice de conciencia tributaria, y con esta nueva publicacin, seremos tambin
los primeros en Latinoamrica en contar con un libro de este nivel y calidad, la
cual ser distribuida gratuitamente entre los profesores de Formacin Cvica y
Ciudadana capacitados por la SUNAT.
El propsito de la Administracin Tributaria es legitimar la tributacin como
la principal fuente de recursos del Estado y de esta manera asegurar el
financiamiento del presupuesto, como base de un deber tico y colectivo para
tener una sociedad con desarrollo individual y social.
Tambin lo entiende as la Contralora General de la Repblica quien ha contribuido
en este libro con los contenidos relacionados al control del dinero pblico, de
los funcionarios del Estado y la participacin ciudadana en ello. Esperamos que
con los otros sectores involucrados en el gasto, los ingresos y las decisiones
presupuestarias, y acompaados de todos los peruanos logremos emprender el
camino de la formacin de un Programa Nacional de Ciudadana Fiscal que nos
lleve a ser lderes en Amrica Latina.
Chucuito, 10 de julio de 2012
Sumilla
Esta obra expone las razones por las que deberamos asumir que la tributacin
es parte de la vida ciudadana; por ende la cultura tributaria es parte de la cultura
ciudadana de una sociedad; que la relacin entre el ejercicio de una ciudadana
participativa y deliberante con la cultura democrtica favorece la internalizacin
de la norma social y los tributos es la forma ms sana de redistribuir constituyen
los ingresos que requiere el estado para garantizar el ejercicio de los derechos de
los ciudadanos. Pero tambin d de la riqueza en la sociedad moderna.
Pero tambin se describen las trabas que esta relacin virtuosa encuentra en el
terreno de los hechos sociales y econmicos. Por ello, aborda la historia de la
tributacin en el Per y los procesos de formacin de la conciencia tributaria,
entendida como el elemento dinamizador por excelencia del cumplimiento
voluntario de las obligaciones tributarias.
Finalmente, para completar los elementos que constituyen la cultura tributaria,
dedica un captulo completo a describir el sistema tributario peruano.
Abstract
This work presents reasons supporting the position that one should consider
taxation as an integral part of citizenship; therefore, tax culture is a component
of the culture of citizenship of a given society, and the relationship between the
exercise of a participative and deliberative citizenship and a democratic culture
favors the internalization of social norms and the understanding of the relevance
of taxes as a the best way for achieving the redistribution needed by the State, if
it intends to act as warrant of a complete exercise of citizen rights. Moreover, the
same goes for wealth in modern societies.
However, the current work also presents the obstacles found by this virtuous
relationship in the field of social and economic facts. For this reason, it deals
with the history of taxation in Peru and the processes oriented to raise tax
consciousness, understood as the utmost dynamic element for the voluntary
fulfillment of taxation duties.
Finally, in order to complete the elements constituting the culture of taxation, a
whole chapter is devoted to describe the Peruvian tax system.
Agradecimientos
La primera edicin del libro de Cultura Tributaria sali el ao 2010 y constaba
de tres captulos que hemos ampliado a cuatro porque recibimos sugerencias
y aportes, voluntarios y oficiosos, los cuales han sido incluidos en esta segunda
edicin.
Por ello agradecemos a:
La Gerencia de Prevencin de la Corrupcin y el Programa de tica, Ciudadana
y Compromiso Social de la Contralora General de la Repblica por su aporte al
Captulo 2: El Sistema Nacional de Control.
Domingo Neyra Lpez de la Gerencia de Estudios Tributarios por la revisin total
de la primera edicin y las recomendaciones que comparti con nosotros y que
hemos incluido en la presente edicin.
Guillermo Huiman Chvez de la Gerencia de Programacin y Gestin de Servicios
al Contribuyente por la revisin tcnica al Captulo 3: El Sistema Tributario.
Martn Baras Arroyo de la Gerencia de Planeamiento por su aporte al captulo IV
de Historia de la Tributacin, con los temas referidos a la historia de la tributacin
desde 1981 a la actualidad.
Daniel Yacolca Estares por el prlogo y la actualizacin final del Captulo 3: El
Sistema Tributario.
Felicia Bravo Salas
Redactora y editora de contenidos
rea de Investigaciones y Publicaciones del
Instituto de Administracin Tributaria y Aduanera
SUNAT
Indice
Prlogo
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- La poltica tributaria
- El Sistema Tributario
- Estructura del Sistema Tributario Peruano
- Los Tributos
- Clasificacin de los Tributos
- Tributos recaudados por la SUNAT
- Tributos que recaudan las Municipalidades
- Obligaciones de los contribuyentes
- Obligaciones de los contribuyentes sin negocio
- Obligaciones de los contribuyentes con negocio
- Derechos de los contribuyentes
- La Administracin Tributaria
- Lucha contra la evasin y el contrabando
- Conciencia tributaria y cumplimiento Fiscal
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192
196
206
216
223
- Lecturas
228
- Glosario
241
- Anexos
250
- Bibliografa
260
Prlogo
Prlogo
Muy probablemente, la primera sensacin que acuse el lector de este trabajo
es la de que ha adquirido con l una serie conocimientos tributarios que no
tena antes de comenzar su lectura. Y, efectivamente, bien podra decirse, para
resumirlo con una sola idea, que se trata de un libro que busca difundir la cultura
tributaria en nuestro pas e Iberoamrica. Y en ello reside, desde luego, su mrito
principal, conectado a la visin y misin de SUNAT.
En esa perspectiva, el Instituto de Administracin Tributaria y Aduanera IATA de
SUNAT, apuesta en sta segunda edicin, promover la Cultura Tributaria en todas
las esferas sociales de nuestro pas. Siendo una herramienta indispensable para
todo servidor pblico y de fcil lectura por el atractivo visual de sus pginas.
En esa medida, se ha planteado un ndice ms completo que la edicin anterior,
dado que se adentra en la recopilacin sistemtica y ordenada de los elementos
polticos, jurdicos y econmicos que integra la historia de la tributacin, el
sistema tributario y las caractersticas ms importantes de los tributos vigentes.
Adems, con un exhaustivo conocimiento llano y visual, con un enfoque previo
sobre los valores, las necesidades y los fines a satisfacer, que enmarca el haz de la
cultura tributaria.
Es as que en el primer captulo se ha desarrollado la relacin entre persona,
sociedad y estado, prembulo obligatorio del tema de la tributacin, porque
permite poner en comn las premisas que justifican la existencia del Estado de
derecho moderno y de su rol recaudador de tributos.
Luego, en el segundo captulo se afianza la necesidad del financiamiento
pblico, puesto que es vital para que el sistema funcione. En ese contexto el
tributo es una fuente durable de ingresos y la manera ms sana de obtener
recursos es la tributacin, porque no genera deudas futuras y no requiere el
pago de intereses. As, la tributacin compromete a todos los ciudadanos ya que
los incluye en estas decisiones. Por ende, en una sociedad democrtica nadie
debera estar excluido de este tipo de acuerdos tan importantes, ni nadie debera
autoexcluirse negndose a participar o menospreciando la participacin en los
asuntos pblicos. Los ciudadanos hoy en da tributamos para tener una sociedad
civilizada. Lo tico es tributar dentro de los cnones constitucionales.
CAPTULO 1
14
Introduccin
Este captulo es el prembulo obligatorio del tema de la tributacin porque
permite poner en comn las premisas que justifican la existencia del Estado
y de su rol recaudador de tributos. Pero no menos importante es que tambin
expongamos los derechos que le asisten a los ciudadanos y cuyo goce solo puede
ser garantizado si todos cumplen sus obligaciones y vigilan que el otro haga lo
propio.
Primero se trata la existencia y evolucin de la sociedad como una necesidad
del hombre para evitar su propio exterminio. Luego, se aborda la cultura como
creacin del hombre y se pone nfasis en los valores que favorecen la convivencia
armnica de los seres humanos en la sociedad democrtica moderna. Finalmente,
se compara la sociedad peruana actual con la sociedad occidental y, se analizan las
similitudes y diferencias.
Sin Estado de Derecho no existe democracia porque no se da por generacin
espontnea ni depende solo de la voluntad o decisin de algn actor poltico en
particular. Su construccin es un proceso que involucra a todos los actores polticos
relevantes y a la ciudadana, y no se agota en la edificacin de un sistema jurdico
o constitucional. El Estado de Derecho se expresa y realiza en la norma legal,
pero tambin en la definicin y el funcionamiento efectivo de las instituciones, as
como en la cultura y las prcticas polticas de los actores.
En el Estado de Derecho prevalece el gobierno de las leyes sobre el arbitrio de
los hombres, al tiempo que se reconocen y garantizan las libertades de los
ciudadanos; est abierto al pluralismo, a la tolerancia y al cambio social, y puede
considerarse, con toda justicia, como una conquista civilizatoria del pensamiento
y la accin polticos.
El ser humano es un
ser social por naturaleza
A travs de la historia, los seres humanos han aprendido a adaptarse al medio,
logrando transformar los recursos ofrecidos por la naturaleza, a la vez que fueron
descubriendo muchas de las leyes que la rigen para aprovecharlas a su favor. Es
decir, el ser humano no solo ocupa el planeta, sino tambin lo transforma.
El ser humano es un ser social por naturaleza, pues necesita vivir y relacionarse
con otros para mantener la organizacin. Busca la comunicacin y el intercambio
de informacin para aprovechar y transformar su entorno. Adems, necesita
de alimentos, medicinas, abrigo, escuelas, centros de trabajo y esparcimiento,
medios de transporte, herramientas, servicios y artefactos.
Es indudable que el hombre tiene caractersticas biolgicas que le imponen la
necesidad de vivir en sociedad. Por ejemplo, al nacer es un ser desvalido cuya
supervivencia es imposible sin la ayuda de los agentes del grupo al que entrar a
formar parte; luego cuando ya pueda valerse por s mismo, los seguir necesitando
por las ventajas de la cooperacin a que inconscientemente se acostumbra. De
este modo se engendran y desarrollan paulatinamente los hbitos de convivencia
que han convertido al hombre en el ser social por antonomasia.
Desde la cuna hasta la tumba, la vida del hombre se encuentra determinada,
cada vez en mayor medida, por la sociedad en donde vive. En la infancia, en la
juventud y durante la vida adulta la conducta del ser humano sigue generalmente
los cauces abiertos por las presiones del medio. Desde el momento mismo del
nacimiento, e incluso desde antes, ejerce su influjo el ambiente social por medio
de innumerables instituciones culturales como son las costumbres, creencias,
hbitos de higiene y alimentacin, tcnicas mdicas, etc. Y ese influjo gravita
sobre nosotros con fuerza cada vez mayor por la accin de mil distintos agentes a
medida que se va desarrollando nuestra personalidad, dejando su marca sobre el
modo de ser personal.
15
16
16
Definicin de sociedad2
La Sociedad se define generalmente como una agrupacin natural o pactada
de personas, unidas con el fin de cumplir todos o algunos de los fines de la vida,
mediante la cooperacin.
Como se puede leer, en esta definicin de sociedad aparecen perfiladas dos
corrientes existentes respecto del origen de la sociedad: la de la naturaleza y la
del pacto.
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Definicin de cultura
El uso de la palabra cultura ha ido variando a lo largo de la historia de la humanidad.
En la Edad Antigua, para los romanos significaba inicialmente cultivo de la tierra, y
luego, por extensin metafricamente, cultivo de las especies humanas. Se usaba
alternadamente con el termino civilizacin, que tambin deriva del latn y es lo opuesto
al salvajismo, la barbarie o al menos la rusticidad. Civilizado era el hombre educado.
Se entiende cultura
en un sentido social.
Cuando se dice cultura
china, cultura maya
se est haciendo uso
muy distinto de aquel,
se refiere a los diversos
aspectos de la vida en
esas sociedades. En
general, hoy se piensa
a la cultura como el
conjunto total de los
actos humanos en
una comunidad dada,
ya sean prcticas
econmicas, artsticas,
cientficas o cualquier
otra.
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sociales especiales (como los hombres de negocios y los criminales), algunas de las
cuales pueden pasar las fronteras nacionales (como las de los msicos y cientficos).
La clase dentro de la cual nacen las personas afecta el lenguaje, la dieta, los gustos e
intereses que tendrn cuando nios y, por consiguiente, influir en la manera en que
percibirn el mundo social y afectar el rumbo que tomen sus vidas.
El comportamiento
agresivamente
competitivo se
considera rudo en
culturas altamente
cooperativas.
La facilidad con la que alguien puede cambiar de clase social vara enormemente con
el tiempo y lugar. Durante la mayor parte de la historia humana, los individuos han
estado casi seguros de vivir y morir en la clase donde nacieron. En algunas partes del
mundo actual, un nmero cada vez ms grande de seres humanos estn saliendo de la
pobreza por medio de la oportunidad educacional o econmica, mientras que en otras,
altas cifras se estn empobreciendo.
Lo que se considera aceptable en la conducta humana vara de una cultura a otra y de un
tiempo a otro. Cada grupo social ha aceptado, en general, gamas de comportamiento
para sus integrantes, quiz con algunas reglas especficas para subgrupos como adultos y
nios, hombres y mujeres, artistas y atletas. La conducta inusual puede considerarse como
algo divertido, desagradable o delito castigable. Alguna conducta normal en una cultura
puede juzgarse inaceptable en otra, y aunque el mundo tiene una amplia diversidad de
tradiciones culturales, hay algunos tipos de conducta (como incesto, violencia contra la
familia, robo y violacin) que se consideran inaceptables en casi todas ellas.
21
La cultura de la democracia4
Una autntica cultura de la democracia es participativa y solidaria, representativa
y subsidiaria, promotora de la dignidad y de los derechos humanos. Con estos
elementos la democracia se hace una propuesta humana capaz de vitalizar la
sociedad y sus instituciones. Sin ellos, las instituciones, por perfectas que sean,
carecen de vida y se convierten con facilidad en espacios para el arribismo y el
oportunismo populista en cualquier mbito de la vida social.
4 Tomado de http://www.vicariadepastoral.org.mx/6_cem/encuentro_jesucristo/encuentro_jesucristo_08.htm
Si en la concepcin
tradicional de tolerancia
apareca el dilema: mi
libertad termina en donde
inicia la tuya; en la
interpretacin pluralista
de la tolerancia que
actualmente se discute, el
principio de convivencia
se ha transformado,
estableciendo que: el
ejercicio de mi libertad y
mis derechos se convierte
en una condicin para el
ejercicio de tu libertad
y de tus derechos y
viceversa.
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La tolerancia
Es el valor poltico clave de la cultura democrtica y debe ser entendido como
una forma normativa de la poltica que permite la convivencia y el reconocimiento
pblico de las diferentes identidades colectivas, las que son minoritarias en la
esfera pblica.
Adems de ser un valor de la poltica tambin es un sistema prctico para la
solucin de las controversias sociales, mediante el ejercicio de una ciudadana
activa que incida en la esfera pblica, en la bsqueda de soluciones a sus
necesidades, y en donde los ciudadanos interactan mediante el discurso y la
persuasin. As, mientras que los polos de la relacin entre tica y poltica rara
vez se encuentran, al contrario, los polos de la relacin entre poltica y tolerancia
desarrollan una vinculacin muy estrecha, al grado que podemos sostener que el
rgimen democrtico es el mbito natural que favorece su identificacin.5
Signos de intolerancia poltica
SIN
E
EPR
PROFA
N
RUCCI
R
DEST
EXPULSI
N
N
CLUSI
EX
ESTERE
OTI
NACI
SIGNOS
DE
INTOLERANCIA
IO
JUIC
E
R
P
LEN
GUA
BURLAS
JE
N
GACI
SEGRE
N VCTIM
OSTRACISMO
AS
INTIMIDACI
O DISCRIMIN
ACIN
AMIENT
HOSTIG
POS
Fuente: elrepublicanoliberal.blogspot.com
5 Tomado de http://biblioteca.itam.mx/estudios/estudio/letras45-46/texto14/sec_3.html
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En Amrica Latina,
histricamente, hemos
asignado a la ley un
escaso valor como
reguladora y modeladora
de la convivencia social,
lo ms comn es su
incumplimiento, por lo
que, generalmente, se le
formula y utiliza con fines
particulares. Y lo que es
peor: se piensa que lo
adecuado es no acatar
la ley, se piensa que el
respeto a las normas es
un comportamiento poco
inteligente.
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24
La socializacin
del ser humano
Cada persona nace dentro de un ambiente social y cultural, la mayora dentro del
seno de una familia que est inserta en una comunidad, que pertenece a una clase
social, que habla un determinado idioma, que abraza una religin, etc.
Estas caractersticas del medio social en donde nace y se desarrolla una persona
afectan la manera en que aprende a pensar y a comportarse.
Proceso de socializacin
Es el proceso mediante el cual los nios y las nias (u otros nuevos miembros de
la sociedad) aprenden las formas y normas de vida de un espacio determinado
(Giddens 2001, p. 58). La socializacin es considerada el principal canal de
transmisin cultural a lo largo del tiempo y las generaciones.
La socializacin tiene dos fases: la socializacin primaria que es la etapa durante
la cual el nio y la nia aprenden normas bsicas de integracin y copian muchas
actitudes y conductas de los padres; aqu el lenguaje del individuo empieza a
ampliarse y el aprendizaje cultural es intenso. La familia es el agente principal de
este tipo de socializacin.
La otra fase es la denominada socializacin secundaria, que es posterior a la
primaria. En esta, el individuo fortalece lo aprendido en la etapa anterior, se realiza
ms plenamente y ampla su espacio y sus redes sociales. Forma parte de esta fase
el sistema de educacin o la escuela en su defecto, donde se adquieren nuevos
conocimientos y la interaccin social es mucho ms intensa. Tambin la integran
los compaeros, los medios de comunicacin, las organizaciones y finalmente el
mundo laboral. Todos los anteriores agentes comienzan a convertirse en fuerzas
socializadoras para los individuos.
En esto consiste la socializacin: aprendizaje para la integracin a un
determinado grupo de personas, comunidad y sociedad. Los agentes de
socializacin son las instituciones que nos brindan las pautas para manejarnos e
integrarnos socialmente. Las instituciones forman parte importante de nuestra
sociedad, y eso lo demuestra la familia y el sistema educacional.
Tambin son agentes de socializacin las instituciones sociales formales e
informales como la iglesia y el grupo de amigos; el club deportivo y la barra de
hinchas; la academia de msica y la bohemia.
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Fuente: http://cajonddesastre.wordpress.com/
Ciudadano y Estado
Se ha dicho frecuentemente que los antiguos griegos no conocieron la libertad
en el sentido de libertad individual. Sin embargo, no fue as en todas las fases del
desarrollo de Grecia, como por ejemplo en la de aquellos atenienses a quienes
Pericles dijo que la libertad que disfrutamos en nuestro gobierno se extiende
tambin a la vida ordinaria, donde, lejos de ejercer celosa vigilancia sobre todos
y cada uno, no sentimos clera porque nuestro vecino haga lo que desee. De
manera similar, Alcibiades, general de las tropas atenienses que asediaban
Siracusa (Sicilia) para apoyar a los rebeldes que se haban levantado cansados de
las tiranas, advirti a sus ciudadanos-soldados que por encima de todo estaban
luchando por su pas en el que posean una libre discrecin para vivir como
gustasen.
Cuando apareci por vez primera, el concepto de isonoma, describa
el estado que Soln haba establecido antes en Atenas al otorgar al
pueblo "leyes iguales para los altos y los bajos" y "ningn control de la
vida publica que no fuese la certeza de ser gobernados legalmente y de
acuerdo con normas preestablecidas" . El concepto parece ser ms viejo
que el de democracia, y la exigencia de igualdad de todos en el gobierno
tal vez fuera una de sus consecuencias. Para Herodoto todava es la
isonoma antes que la democracia, el mas bello de todos los nombres
del orden poltico.
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28
El ciudadano
A los seres humanos, aunque sean diferentes,
se les debe reconocer iguales derechos
Tal como se ha expuesto en el acpite Ciudadano y Estado, el reconocimiento
de iguales derechos a todos los seres humanos aunque sean diferentes, es un
supuesto de la Edad Moderna y sus principales exponentes fueron Hobbes y
Descartes que parten de la tesis de la igualdad de todos los hombres. En el siglo
XVII, estos autores son de los primeros en defenderlo y en ese sentido, fueron
completamente innovadores.
Anteriormente, tanto en la antigedad grecoromana como en la poca cristiana
medieval, se tenda a pensar que los hombres eran naturalmente desiguales, que
haba una diferencia en la naturaleza de los hombres que haca que tengan diversas
capacidades, distintos poderes y jerarquas, y por lo tanto, diferentes derechos.
A diferencia de los filsofos antiguos y cristianos que partan de la tesis de que
la naturaleza ha hecho a los hombres diferentes, Hobbes sostuvo que todos los
hombres son iguales en su naturaleza y comienza refutando el supuesto de la
antigedad: De qu tipo podran ser las diferencias en la naturaleza humana?
Podran ser de dos tipos: o bien se trata de diferencias fsicas (por ejemplo, unos
son ms fuertes y poderosos que los otros), o bien se trata de diferencias mentales
o de inteligencia (por ejemplo, unos son ms sabios que los otros o tienen acceso
a conocimientos que los otros desconocen).
El argumento que Hobbes sostiene para refutar las tesis de la desigualdad natural
en los dos casos es semejante: ningn hombre tiene una capacidad tan diferente
de otro que justifique una diferencia de derechos. Hobbes acepta que existen
diferencias de grado que siempre se pueden minimizar, suprimir o superar.
29
http://www.redperuana.com
30
Libertad
(frmula hobbesiana)
Eleccin en base a la
satisfaccin del placer.
Libertad
(frmula kantiana)
Seleccin en base a
un juicio moral.
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32
El origen del
Estado Moderno
Un poco de historia
La Edad Moderna fue producto de un cambio poltico muy importante que se
fundament en la idea de que el pacto social da origen al Estado y solo puede
mantenerse por la amenaza de la fuerza. Dicho de otra manera: la soberana del
Estado no se funda en la sociabilidad natural o en la concordia, sino en la violencia
y en la fuerza, puesto que, a diferencia de lo que pensaba Aristteles, el bien
comn no basta para mantener unidos a los hombres.
En esa poca tambin se sostena que como el soberano no era parte del contrato
social por su origen divino por lo tanto, sus acciones no podan ser deslegitimadas
por los individuos contratantes. Dicho de otro modo: como el problema de la
inseguridad se deriva de la naturaleza del hombre, no es posible erradicarlo pero
s limitarlo. Y para contener el mal mayor se crea un mal menor pero necesario:
el poder soberano del Estado. Solo el ms grande de los poderes terrenales puede
gobernar el orgullo del hombre (Hobbes).
En consecuencia, el poder soberano del Estado de la Edad Moderna que era
absoluto, inclua: (1) El poder policaco o represivo, (2) el poder legislativo, (3)
el poder judicial y (4) el poder de censura. No admita el derecho a la rebelin o
resistencia por parte de los sbditos y slo solo les reconoca un nico derecho
inviolable e inalienable: el de la propia conservacin.
[El Estado] no es
otra cosa ms que
un hombre artificial;
aunque de mayor
estatura y vigor que
el hombre natural,
para cuya proteccin
y defensa fue
ideado.(Hobbes)
33
34
34
El Estado de Derecho
La sociedad civil
Por consiguiente, siempre
que cierta cantidad de
hombres se unen en una
sociedad, renunciando
cada uno de ellos al poder
ejecutivo que les otorga
la ley natural en favor de
la comunidad, all y solo
all habr una sociedad
poltica o civil. (Locke)
ley y la equidad. En Inglaterra, el Parlamento pensaba que el rey era uno de esos
magistrados demasiado eminentes para que se le confiara tal poder discrecional
que podra fcilmente emplearse en la destruccin de la libertad. Y an a pesar
de las dudas respecto a la capacidad que tuvieran los hombres para gobernarse
atendiendo al principio del Estado de derecho, llegaron a la conclusin de que,
aunque de los principios de la estricta adhesin a la ley se derivan algunos
inconvenientes, las ventajas los sobrepasan.
Surge la necesidad de que las leyes sean elaboradas por quienes no han de
administrarlas: que los poderes legislativo y judicial se mantengan separados.
As, Inglaterra se resguard efectivamente contra tales peligros mediante la divisin
de la funcin judicial y legislativa. El Parlamento no conoce a los individuos sobre los
que sus actos van a influir; ante l no hay ni partidos ni casos, ni deseos particulares
que servir ni persigue intereses privados. Consiguientemente, sus resoluciones
vienen sugeridas por consideraciones de efectos y tendencias universales que
siempre producen regulaciones imparciales y ventajosas para todos (Paley).
35
36
Antes de la revolucin
norteamericana, las
constituciones, a lo sumo,
eran cartas otorgadas por
los monarcas a sus sbditos.
A las Declaraciones de
Derechos que precedieron
a las Constituciones de las
Colonias norteamericanas
al independizarse en 1776,
siguieron la Declaracin de
Derechos del Hombre y del
Ciudadano de Francia de
1789, y las Enmiendas a
la Constitucin de Estados
Unidos del mismo ao.
1.
2.
3.
4.
5.
Los sistemas de gobierno que dominan el mundo moderno: el presidencialismo, producto de la Revolucin americana; y el parlamentarismo, como
sistema de gobierno que domin en Europa despus de la Revolucin francesa, aplicado en las Monarquas parlamentarias.
6.
7.
Legalidad y legitimidad
del accionar del Estado
Conceptos
El recuento que hasta aqu se ha efectuado tiene la finalidad de aclarar dos
conceptos importantes para la cabal comprensin del poder estatal: de legitimidad
y de legalidad, el primero propio de la poltica y el segundo del Derecho.
En acpites anteriores se ha sealado que el Estado detenta el uso de la fuerza
legtima, con lo cual se hace nfasis en que la sola utilizacin de la fuerza no es
suficiente para sustentar y mantener el poder estatal, es necesario que quienes
obedecen dicho poder tengan razones para aceptarlo. La legitimidad se refiere
precisamente a esta idea que tiene que ver con las razones por las cuales las
personas aceptan y justifican un poder poltico.
La legitimidad en la actualidad7
En relacin a la legitimacin racional, propia del Estado moderno, aparece cuando
este asumi el carcter de Estado de Derecho y se refiere a la legitimidad del poder
ejercido por el Estado. Tiene dos dimensiones: jurdica y poltica.
7 En http://es.wikipedia.org/wiki/Legitimidad
El Principio de
legalidad o Primaca
de la ley es un
principio fundamental
del Derecho pblico
conforme al cual
todo ejercicio del
poder pblico debera
estar sometido a la
voluntad de la ley
de su jurisdiccin y
no a la voluntad de
las personas (ej. el
Estado sometido a
la constitucin o al
Imperio de la ley).
Por esta razn, se dice
que el Principio de
legalidad establece la
seguridad jurdica.
37
38
1)
Para quien obedece, ser legtimo aquel gobierno que accede al poder
(legitimidad de origen) y lo ejerce (legitimidad de ejercicio) cumpliendo
los requisitos que los que obedecen creen que tiene que cumplir para
mandar.
Para quien manda, ser legtimo aquel gobierno que accede al poder y
lo ejerce haciendo ver a los que obedece que cumple los requisitos para
mandar.
8 http://huitoto.udea.edu.co/derecho/constitucion/legitimidad_legalidad.html
El Sistema Democrtico
Definicin de democracia9
Aunque el significado original de democracia es gobierno del pueblo, y
democracia es casi universalmente alabado en poltica contempornea; el ideal
de democracia es complejo y muy discutido, tanto como lo son sus justificaciones
e implicaciones prcticas. Generalmente, la democracia es ampliamente
identificada con el gobierno de la mayora; y en otras ocasiones como lo que
abarca todo aquello que es humanamente bueno; pero ninguna de estas visiones
es adecuada para un entendimiento de la democracia como un ideal social.
Entonces, qu es lo que en realidad aspira lograr la democracia? Aunque las
respuestas varan de acuerdo a los tipos de democracia discutidas; se puede decir
que todos los tipos de democracia, asumen que toda la gente que vive junta en
una sociedad necesita de un proceso para llegar a unir las decisiones que tomen en
cuenta los intereses de cada persona. Una justificacin comn para los gobiernos
democrticos se sustenta en la premisa de que la gente; por lo general, son los
mejores jueces de sus propios intereses, con el argumento de que la igualdad de
derechos son necesarios, para proteger esos intereses. No hay mejor forma de
minimizar el abuso de poder poltico y las demandas democrticas que distribuirlas
equitativamente. Otra justificacin comn y complementaria es la que expresa y
alienta a la autonoma o auto determinacin de los individuos bajo condiciones
de interdependencia social, donde muchos problemas importantes deben ser
resueltos colectivamente.
Muchos tericos de la democracia argumentan que es un instrumento para el
desarrollo humano en el sentido de que alienta a la gente a responsabilizarse de su
vida poltica. Otros argumentan que la democracia representa trminos justos de
un contrato entre la gente que comparte un territorio pero que no estn de acuerdo
9 Adaptado de Jos Arturo Salcedo Mena en http://www.angelfire.com/nt/vinformemex/demomin.html, noviembre de 2001
39
40
Bobbio entiende al
autoritarismo (tambin
le llama totalitarismo
y dictadura) como
una forma concreta de
rgimen poltico que se
distingue de la forma
liberal demcrata por
la supresin de las
principales libertades
civiles y polticas, y por la
concentracin del poder
en manos de un jefe o
de un pequeo grupo de
hombres. El resultado ha
sido el abuso de poder.
2.
3.
4.
Estos son precisamente los supuestos bsicos de los que parte Bobbio para definir
el concepto de democracia mnima.
2.
3.
Sufragio igual y universal en todos los adultos (todos los adultos tienen
derecho a votar en las elecciones de los funcionarios).
4.
5.
6.
7.
8.
Garantas a los derechos de las minoras contra cualquier abuso por parte de
las mayoras.
Dahl reformula la
borrosa nocin de
voluntad en trminos
de oportunidades para
formular preferencias,
con el fin de expresarlas
a los dems y al gobierno
mediante una accin
individual y colectiva.
41
42
Definicin de Estado
Definicin de Estado
Etimolgicamente la palabra Estado proviene del latn status y se define como
una comunidad poltica creada por la sociedad.
El concepto Estado ha sido objeto de diversas definiciones, lo cual es explicable
teniendo en cuenta los muchos factores que confluyen en l y los variados enfoques
con los que se examina, provenientes de disciplinas tales como la ciencia poltica,
la sociologa y el derecho entre otras.
a)
Cada uno de los elementos del Estado puede ser definido de la siguiente forma:
El territorio, lugar en el cual el Estado ejerce su soberana y est constituido no
solo por el suelo sino por el subsuelo, las reas marinas y submarinas y el espacio
areo, el espectro electromagntico y el segmento correspondiente de la rbita
geoestacionaria.
El pueblo, constituido por todas las personas que se encuentran en ese territorio y
que por ello estn bajo la influencia de lo determinado por el ordenamiento jurdico.
La soberana, entendida como la caracterstica del poder estatal que implica
que dicho poder sea supremo en el orden interno e independiente en el orden
externo. El derecho, como instrumento de la soberana, regula y relaciona estos
tres elementos.
43
44
b)
2.
3.
Entidades que
no pertenecen
al Poder
Ejecutivo
Entidades que
desarrollan
funciones
administrativas
Entidades
del Poder
Ejecutivo
45
46
Funcin
gubernamental
Funcin
jurisdiccional
Funcin
legislativa
Funcin
administrativa
Poder
Poder
Legislativo
Judicial
Funcin
administrativa
Control Poltico
Revisin de
decisiones
2.
La actividad prestacional es la que est referida al manejo de los servicios pblicos. La Administracin Pblica presta de manera obligatoria, individualizada
y concreta, bienes y servicios, para satisfacer necesidades primordiales de la
comunidad. Tal es el caso de los servicios de educacin, salud, limpieza pblica,
distribucin de agua, etc.
3.
47
48
Elementos esenciales de la
organizacin administrativa
La organizacin administrativa se conforma de ciertos elementos bsicos, sin los
cuales la misma no existira. Cada uno de los elementos tienen un alcance y una
competencia.
1. El organismo administrativo
- Banco Central de
Reserva del Per.
- Superintendencia de
Banca y Seguros.
- Defensora del Pueblo.
- OSIPTEL.
- OSINERMIN.
- INDECOPI.
Entre otros, gozan de
autonoma constitucional.
Se define en general como organismo pblico a todo aquel ente que goza de
autonoma, se encuentra encargado de una actividad o de varias conexas entre
s, cuya regulacin proviene del derecho pblico y cuya existencia se debe a la
Constitucin o la Ley. El organismo es el resultado de la divisin del trabajo al
interior de la Administracin Pblica, establecindose un rgimen especializado.
En trminos generales, la autonoma que venimos sealando es variable,
puesto que puede involucrar determinados niveles dependiendo en general
de la actividad que se realiza. Como resultado, el organismo pblico goza de
personalidad jurdica pblica, la misma que le otorga determinadas prerrogativas,
conforme la Constitucin y las leyes que correspondan. Finalmente, definimos
como organismo administrativo aquel al cual se ha encargado fundamentalmente
el ejercicio de funcin administrativa.
Dentro de los organismos pblicos existen diversas modalidades de inters,
como pueden ser los organismos constitucionales, los organismos pblicos
descentralizados, los ministerios, los gobiernos locales; cada uno de ellos con sus
caractersticas propias y su respectivo rgimen de autonoma.
2. El rgano administrativo
Las unidades
organizacionales
que componen cada
ministerio y cada
institucin pblica
desentralizada
se encuentran
subordinadas a sus
superiores.
49
ORGANISMO
ADMINISTRATIVO
Ministerio
rganos
administrativos
Asesores
Direccin
General
Direccin
General
Direccin
General
Organos activos:
Cualquier direccin
o gerencia que emite
resoluciones.
Organos deliberantes:
- Tribunales del
ministerio de trabajo.
Organos consultivos:
Gerencias o divisiones
legales. Por ejemplo
Intendencia Nacional
Jurdica de la SUNAT
o la direccin de
Medicamentos, Insumos
y Drogas DIGEMIND del
MINSA.
50
El Sistema Administrativo
Por otro lado, se entiende por sistema administrativo al conjunto de rganos u
organismos que actan de manera coordinada con la finalidad de obtener un fin
comn. Es una suma organizada de normas, rganos y procesos destinados a
proveer a la administracin de insumos para cumplir su labor de manera eficiente.
Normalmente, un sistema administrativo posee un ente rector, el cual se
encuentra encargado de la labor de coordinacin al interior del sistema. Al interior
del sistema administrativo se dan las relaciones de colaboracin entre entidades a
las que haremos referencia ms adelante.
En el caso peruano, ejemplos de sistemas administrativos puede encontrarse en
el Sistema Electoral, conformado fundamentalmente por la Oficina Nacional de
Procesos Electorales (ONPE) y el Jurado Nacional de Elecciones (JNE), pero en el
cual participa tambin el Registro Nacional de Identidad y Estado Civil (RENIEC),
entre otros. Tambin puede incluirse el Sistema Nacional de Control, cuyo ente
rector es la Contralora General de la Repblica.
MINSA
Clnicas
Privadas
EsSalud
Sanidad de
FF.AA.
y FF.PP.
Hospitales
y Centros
de Salud
Municipales
1. Jerarqua
La jerarqua es la tpica relacin de naturaleza piramidal, vertical, caracterizada
por la subordinacin de los funcionarios de nivel inferior a los de nivel superior.
La relacin
jerrquica se
establece sobre
la base de una
distribucin
de funciones
y poderes
realizada de
mayor a menor.
2. Tutela
Ahora bien, la tutela es ms bien
una relacin de tipo mixto, que
implica cierta influencia en el
comportamiento de la entidad
tutelada, pero que no implica
subordinacin entre unos y otros. Una
relacin de tutela tpica se muestra
entre los ministros y los organismos
pblicos descentralizados adscritos
a su sector. La tutela, en este caso,
se nos muestra a travs de varios
efectos. El organismo que tutela debe
resolver los conflictos de competencia
que se dan respecto del organismo
tutelado; la responsabilidad del
PRO
INVERSIN
ONP
OCSE
MEF
SUNAT
CONASEV
51
52
3. Coordinacin
Finalmente, en la administracin pblica moderna se da un conjunto de situaciones
en las cuales es necesaria la coordinacin de determinados entes, sean estos
organismos u rganos, que operan en una relacin de naturaleza horizontal, sin
que exista subordinacin o tutela entre los entes involucrados.
RENIEC
ONPE
JNE
Organizacin descentralizada
En la estructura estatal, la organizacin descentralizada implica transferir cuotas
de poder poltico a organismos pblicos determinados, de tal manera que se
les confiera determinadas competencias sobre la base de determinado nivel de
autonoma. Esta descentralizacin puede elaborarse con un criterio funcional o,
ms bien, con un criterio de distribucin territorial. De hecho, la organizacin
descentralizada, adecuadamente implementada, puede generar determinados
beneficios al funcionamiento administrativo.
La existencia de mecanismos de decantamiento de los poderes del Estado permite
un adecuado control del poder estatal, en trminos especficos de control vertical,
a travs de la transferencia de poder poltico. Ahora bien, conforme se transfiere
poder, se pasa de un esquema de centralizacin a otro de descentralizacin.
53
54
54
En el caso del antiguo Per, las funciones sociales fueron desempeadas por los
chasquis, pongos de tambos, guerreros, sacerdotes, alfareros, constructores,
tejedores, mitayos, mitimaes, entre otros; quienes se ocupaban de satisfacer
necesidades comunes: la comunicacin, la administracin de los graneros, la
seguridad, el culto, la produccin de utensilios, la vivienda y los edificios pblicos,
el vestido, etc.
10 Basado en Reyna, L. y Ventura, K. Los servicios pblicos en el Per, una visin preliminar.
A medida que la civilizacin fue logrando avances tecnolgicos, sus ingresos han
aumentado, as como su capacidad de acumulacin y de consumo. Sus necesidades
han ido creciendo, as como los requerimientos que le hecen a sus Estados. De
esta manera, las funciones y los roles que las instituciones y personas cumplan se
han vuelto ms numerosos y complejos. A su vez, las sociedades han ido tomando
decisiones en relacin a qu actividades deban ser ejercidas por particulares y qu
otras, por sus gobiernos comunales o municipales y por el Estado nacional.
Hoy en da, la vida cotidiana de cualquier sociedad medianamente desarrollada
est rodeada de innumerables servicios pblicos, desde los ms antiguos como
el correo, hasta los ms modernos como la televisin por cable o el Internet.
Gracias a la tecnologa existen tambin un nmero de empresas modernas, desde
radioemisoras y televisoras hasta empresas de acceso a Internet entre otras que
podran encuadrarse bajo la definicin de servicio pblico. A continuacin se
destacan algunos casos.
TIPO DE ENTIDAD
EJEMPLOS EN EL PER
Empresas de
correo o postales
Servicio de envo de
correspondencia, cartas,
documentos valorados, etc.
SERPOST
Empresas de
telefona
MOVISTAR
CLARO
NEXTEL
Empresas de agua
Empresas de
limpieza pblica
EDELNOR
LUZ del SUR
SEDAPAL
RELIMA
SEDA CHIMBOTE
EMAPA SAN
MARTN
ESLIMP Callao S.A.
55
56
Organizacin
de medios
Lo
con recursos
proporcionan
Funcionan
pblicos
las entidades
de manera
pblicas o
permanente
privadas
No existe
ninguna entidad
privada que lo
ofrezca
SERVICIO
PBLICO
Favorecen los
derechos de
los ciudadanos
beneficiarios Funcionan
en locales
pblicos
Se rigen por
el Derecho
pblico
CONTROL
DEL
ESTADO
El usuario
es el
pblico
57
58
58
Servicio pblico
A la educacin
A la salud
A la identidad
A la propiedad
A la seguridad
59
60
Los derechos que el Estado le reconoce a las personas devienen en normas legales
y se aplican a travs de los servicios pblicos.
Artculo
17:
La
educacin
inicial, primaria y secundaria es
obligatoria. En las instituciones del
Estado, la educacin es gratuita. En
las universidades pblicas el Estado
garantiza el derecho a educarse
gratuitamente a los alumnos
que mantengan un rendimiento
satisfactorio y no cuenten con los
recursos econmicos necesarios
para cubrir los costos de educacin
Nacional ()
Conclusiones
El problema del Estado y la definicin de la ciudadana son temas
que preceden la comprensin y aceptacin de las obligaciones y
especialmente la referida a la tributacin.
El Estado, su rol, objetivos y su tamao delinean la legitimidad de
sus necesidades ante la sociedad. Mientras que la forma como se
ejerce la ciudadana, la diseminacin y aceptacin de la cultura
democrtica, su alcance y los mecanismos de participacin, le dan
contenido a la relacin del ciudadano con el Estado.
La clave de la relacin ciudadano-Estado es lo pblico estatal
o no estatal- y el desarrollo social local y regional- como espacio
real de participacin territorial, en l a medida que la gente pueda
incidir y lograr sus objetivos. En consecuencia, la sociedad asumir
como propia la necesidad de dotar de recursos al Estado.
Por ello, la cuestin de la cultura democrtica cobra mayor valor,
en tanto, aparezca como el medio y el instrumento idneo para
la participacin y el logro de los objetivos de la gente y dote de
legitimidad al rol fiscalizador y recaudador del Estado y su Administracin Tributaria.
En la misma medida, lo pblico adquirir la significacin de un
espacio dinmico en el que se interaccionan distintos actores: la
sociedad poltica (Estado), los ciudadanos y el mercado con una
lgica y objetivos comunes.
61
62
CAPTULO 2
Financiamiento Pblico
63
64
Introduccin
La existencia de la sociedad solo ha sido posible porque los seres humanos
reconocieron que para evitar su propio exterminio requeran adoptar acuerdos,
que establecieran los lmites de sus derechos y las obligaciones para con la
colectividad que haban formado. Por esto, crearon el Estado, a fin de que los
organice, pero tambin crearon instancias para controlarlo si quienes llevaban las
riendas del Estado se extralimitaban en el uso del poder.
Para que el sistema funcione se requera (y requiere) de recursos. En ese contexto
apareci el tributo. En la sociedad moderna, el tributo no condiciona la puesta
en prctica de nuestros derechos porque estos lo anteceden as como a todos
los deberes. Eso quiere decir, que no necesito haber pagado mis impuestos para
gozar de los bienes y servicios que me ofrece la sociedad gratuitamente.
Sin embargo, una de las consecuencias de no pagar los tributos podra ser el hecho
de que no se encuentren suficientes medicinas en los hospitales, que los colegios
pblicos no ofrezcan un servicio educativo ptimo, o que no exista suficiente
nmero de auditores, inspectores o policas para fiscalizar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias de los contribuyentes incumplidos y evasores.
En este captulo vamos a repasar las polticas fiscales, el financiamiento del
presupuesto pblico y la importancia que actualmente se brinda a la participacin
de la ciudadana, en espacios de toma de decisiones, en procesos de planificacin,
control del dinero pblico y de los funcionarios.
El proyecto de Presupuesto
para el Ao Fiscal
2012 se ha elaborado
tomando en cuenta que
el escenario internacional
es muy incierto y por lo
tanto, el Estado peruano
debe portarse con gran
prudencia fiscal que le
permita tener un margen
de maniobra en el caso de
una gran crisis mundial,
priorizando tres objetivos
sociales. Adems, se ha
desarrollado suponiendo
que el crecimiento
econmico del Per
durante el ao 2012 ser
del 8%.
65
66
COTIZACIN ELEVADA
DE NUESTRAS
EXPORTACIONES PERO
VOLTIL
Alcanzar un equilibrio
fiscal en las cuentas
estructurales.
Recomponer el espacio
fiscal.
CADA DEL PBI
MUNDIAL
Mantener un aposicin
fiscal contracclica.
POSIBILIDAD
DE MEJORAR TASAS DE
INTERS DE NUESTRA DEUDA
67
El presupuesto pblico
Es el conjunto estructurado de decisiones, proyectos y fuentes de financiamiento.
Es un instrumento legal que, en nuestro pas, se llama Ley General de Presupuesto.
Tambin puede definirse como un instrumento de la poltica fiscal y como:
a) El principal instrumento de gestin del Estado, a travs del cual se materializan
las prioridades del programa de poltica econmica.
b) La expresin cuantificada y sistemtica de los gastos a atenderse en el ao
fiscal por cada una de las entidades que forman el sector pblico. Refleja,
adems, los ingresos que financian dichos gastos.
Principios orientadores del presupuesto pblico. Para que el presupuesto tenga
las caractersticas esperadas, debe respetar los siguientes principios:
a) Equilibrio. Est prohibido incluir autorizaciones de gasto sin el financiamiento
correspondiente.
b)
c)
f)
68
Programacin:
9
Formulacin:
9
1.
2.
3.
Aprobacin:
9
CONGRESO
Ejecutivo:
9
Evaluacin:
9
69
65 018
68,06
Gastos Corrientes
41 129
43, 05
Gastos de Capital
14 659
15, 34
Servicio de la Deuda
9 230
9, 66
14,744
15, 43
Gastos Corrientes
11 273
11, 80
Gastos de Capital
3 468
3, 63
0, 00
15 773
16, 51
Gastos Corrientes
8 303
8, 69
Gastos de Capital
7 212
7, 55
258
0, 27
95 535
100%
Recursos Ordinarios
61 676
64,6
8 969
9,4
7 193
7,5
548
0,6
Recursos Determinados
17 149
18,0
9 112
9,5
4 029
4,2
Contribuciones a Fondos
2 244
2,3
Impuestos Municipales
1 764
1,8
95 535
100%
GOBIERNO CENTRAL
EGRESOS
INSTANCIAS DESCENTRALIZADAS
Servicio de la Deuda
Servicio de la Deuda
TOTAL
FUENTES DE FINACIAMIENTO
INGRESOS
70
Donaciones y Transferencias
TOTAL
Captulo
Captulo2.2.FINANCIAMIENTO
FINACIAMIENTO PBLICO
71
72
A continuacin se describe cada una de las fuentes de financiamiento tomando como referencia la Ley de Presupuesto Pblico 2012 que se puede consultar en el Portal de Transparencia del
Ministerio de Economa y Finanzas.
Recursos Ordinarios
Corresponden a los ingresos provenientes principalmente de la recaudacin tributaria. Los
recursos ordinarios no estn vinculados a ninguna entidad y constituyen fondos disponibles de
libre programacin. Asimismo, comprende los fondos por la monetizacin y los ingresos por la
recuperacin de los recursos obtenidos ilcitamente en perjuicio del Estado. FEDADOI, as como
otros ingresos que seale la normatividad vigente.
EQORQPGPVGU
Impuestos y Contribuciones Obligatorias:
Impuesto a la Renta
Impuesto a la Propiedad: Impuesto a los Activos Netos e Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF).
Impuestos a la Produccin y el Consumo: Impuesto Selectivo al Consumo (ISC), Impuesto general a las Ventas
(IGV) y la Participacin por Rentas de Aduanas a la Importacin.
Impuestos sobre el comercio y las transacciones internacionales: Impuesto a las Importaciones e Impuesto
extraordinario para la promocin y desarrollo turstico nacional.
Otros Impuestos: Fraccionamiento de la deuda tributaria; multas y sanciones por infracciones tributarias.
Devolucin de Impuestos: Notas de Crdito Negociables emitidas por la SUNAT para la devolucin del IGV
a favor de los exportadores, de las misiones diplomticas y de la cooperacin tcnica internacional y por
tributos pagados en exceso. Devolucin de aranceles del Rgimen de Restitucin Arancelaria, entre otros.
Venta de bienes y servicios y derechos administrativos y Otros:
Ingresos Regalas petroleras y gasferas, por monetizacin de productos, por intereses de las cuentas del
Tesoro Pblico, ingresos por utilidades de empresas del Estado, entre otros.
Venta de activos financieros y no financieros:
Recursos de los procesos de promocin de la inversin privada y de concesiones e ingresos del Tesoro Pblico
por devoluciones de prstamos concedidos.
Transferencias:
Comisin SUNAT
Comisin Banco de la Nacin
Otras transferencias
EQORQPGPVGU
Iqdkgtpq"Pcekqpcn<
Los principales sectores que captadores de ingresos son:
Economa: Servicios de administracin y recaudacin, de los tributos internos, tributos aduaneros y
contribuciones sociales y a la Oficina de Normalizacin Previsional.
Educacin: Universidades Nacionales, Instituto Peruano del Deporte, Centro Vacacional Huampan , Asamblea
Nacional de Rectores, entre otros.
Presidencia del Consejo de Ministros: OSINERGMIN, FONAFE, empresas municipales y de las empresas del
sector privado pertenecientes a los sectores de electricidad, hidrocarburos y minera.
Transportes y Comunicaciones: peaje, derechos por uso del espectro radioelctrico, aportes de operadores de
servicios, servicios de transportes, entre otros.
Salud: ingresos por la venta de medicinas, exmenes de laboratorio y atencin mdica, entre otros.
SUNARP: Tasas registrales.
Defensa: ingresos por hidrografa y navegacin, servicios de mantenimiento y reparacin; servicios de
transporte, apoyo areo por 31 millones de soles; y capitanas y guardacostas, entre otros.
RENIEC: Por la renovacin por caducidad del documento nacional de Identidad; suministro y acceso a la
informacin, y duplicado del documento nacional de identidad, entre los principales.
Gobiernos Regionales:
Ingresos corrientes
Impuestos y contribuciones obligatorias
Contribuciones sociales
Ventas de bienes y servicios
Ingresos de Capital
Venta de activos no financieros
Venta de activos financieros
Gobiernos locales:
Ingresos corrientes
Impuestos y contribuciones obligatorias
Derechos administrativos
Contribuciones sociales
Ventas de bienes y servicios
Ingresos de Capital
Venta de activos no financieros
Venta de activos financieros
73
74
Donaciones y Transferencias
Comprende los fondos financieros no reembolsables recibidos por el sector privado, pblico,
interno o externo. Dichos fondos no generan una contraprestacin por parte de la entidad
receptora.
Recursos Determinados
Comprende los fondos pblicos provenientes principalmente de impuestos cuyos ingresos de
acuerdo a la normatividad vigente se destinan al financiamiento de determinados gastos.
EQORQPGPVGU
Canon y Sobrecanon
Regalas
Rentas de Aduana (Martima, Area, Postal, Fluvial, Lacustre y Terrestre).
Participaciones segn seale la normatividad vigente.
Contribuciones a Fondos:
Aportes pensionarios realizados por trabajadores y empleadores
Transferencias de fondos del Fondo Consolidado de Reservas Previsionales y para Reservas
Previsionales u otros fondos
Impuestos Municipales
Impuesto Predial
Impuesto de Alcabala
Impuesto al Patrimonio Vehicular
Impuesto a las Apuestas
Impuestos a los Juegos
Impuestos a los Espectculos Pblicos no Deportivos
Korwguvqu"c"nqu"Ecukpqu"fg"Lwgiqu
1,8%
Donaciones y Transferencias
0,6%
4,2%
64.6%
Recursos
Ordinarios
Recursos Ordinarios
El 93,7% de lso Recursos
Ordianrios que ingresan al
Tesoro Pblico provienen de
los Impuestos y contribuciones
que pagamos las personas y
las empresas.
97.9%
Impuestos y
contribuciones
75
76
S/.
Recursos Ordinarios
61 676
64, 6
8 969
9, 4
7 193
7, 5
548
0, 6
Recursos Determinados
17 149
18, 0
9 112
9, 5
4 029
4, 2
Contribuciones a Fondos
2 244
2, 3
Impuestos Municipales
1 764
1, 8
Donaciones yTransferencias
El presupuesto pblico
crece anualmente porque se
incrementan las necesidades y
los proyectos.
Pero tambin deben crecer los
ingresos que permitan financiar
el gasto pblico.
ESTRUCT.
S/.
15 772
95 535
100
11 940
946
61 676
64, 6
551
2 277
8 969
9, 4
202
7 193
7, 5
NACIONAL
REGIONAL
LOCAL
FUENTES
65 025
14 737
Recursos Ordinarios
48 890
6 141
6 689
Donaciones y Transferencias
Recursos Determinados
Canon y Sobrecanon, Regalias, Renta de
Aduanas y Participaciones
362
194
548
0, 6
2 644
2 142
12 363
17 149
18, 0
400
2 142
6 570
9 112
9, 5
4 029
4 029
4, 2
2 244
2 244
2, 3
1 764
1 764
1, 8
77
78
TOTAL
ESTRUCTURA %
68 720
97, 9
Impuesto a la Renta
28 934
41, 2
Impuesto a la Propiedad
2 517
3, 5
44 628
63, 6
1 621
2, 3
otros impuesto
Devolucin de Impuestos
VENTA DE BBSS Y DERECHOS ADMINISTRATIVOS
OTROS INGRESOS
1 375
-10 355
-14, 8
13
3 276
4, 7
95
0, 1
TRANSFERENCIAS
-1 934
-2, 8
Comisin SUNAT
-1 659
-2, 4
-230
-0.3
-45
-0, 1
70 170
100
AHORRO FISCAL 2*
8 493
12, 1
61 677
87, 9
1 En este caso no se toma en cuenta el 2% referido al Impuesto a la Promocin Municipal pues este va al FONCOMUN que
constituye otra fuente de financiamiento.
Desarrollo
e Inclusin
Social
Desarrollo
Econmico
Gobierno
79
80
GASTOS DE
CAPITAL
Son los gastos
destinados a
la inversin
real y las
transferencias
de capital que
se efectan
con ese
propsito a los
componentes
del sistema
econmico.
81
82
C. OBLIGACIONES
PREVISIONALES
D. RESERVA DE
CONTINGENCIA
Destinada a financiar
gastos que por
su naturaleza y
coyuntura no pueden
ser previstos en los
presupuestos de las
entidades pblicas.
En el Proyecto de Presupuesto Pblico2012 al Sector Educacin , se le asigna s/. 7 891 382 534
de los cuales aproximadamente el 94%. provienen de Recursos Ordinarios, es decir, de los impuestos y contribuciones que pagamos las personas y las empresas.
Distribucin del Gasto del Presupuesto Pblico 2012
EDUCACIN 12%
Ingresos por
Recursos Ordinarios
84%
Todos los otros recursos 16%
Gobierno Nacional
Recursos
Ordinarios
Recursos
Directamente
Recaudados
Recursos Por
Operaciones
Oficiales De
Crdito
Donaciones y
Transfrencias
Recursos
Determinados
Total
Legislativa
530 000
Relaciones exteriores
48 104 306
5 626 500
Planeamiento, gestin y
reserva de contingencia
49 816 250
21 689 768
4 961 000
25 155 115
Justicia
16 865 750
842 258
Trabajo
44 640 000
comercio
3 411 851
turismo
53 969 034
Agropecuaria
85 115 418
25 194 317
Energa
Minera
6 949 598
65 940 530
72 890 128
38 562 568
4 814 125
43 376 693
60 032 711
33 282 067
19 500 000
75 768 175
11 965 250
16 016 000
Educacin
1 030 000
Proteccin Social
8 322 057
1 871 266
Previsin Social
Deuda Pblica
15 990 531
Pesca
Insdustria
Transporte
Comunicaciones
Ambiente
Saneamiento
Vivienda y Desarrollo Urbano
Salud
Cultura y Deporte
1 380 000
7 909 000
18 218 033
26 442 139
25 012 892
1 229 383
8 356 891
12 739 356
381 71 0 249
83
84
Gobierno Regional
Recursos
Ordinarios
Recursos
Directamente
Recaudados
Recursos Por
Operaciones
Oficiales De
Crdito
Donaciones y
Transfrencias
Recursos
Determinados
Total
Plameamiento, Gestin Y
Reserva de Contingencia
28 314 000
35 068 935
1 805 199
51 754 909
88 629 044
Justicia
312 136
Trabajo
14 344 672
17 081 700
144 509
4 531 753
727 019
13 755 907
19 014 679
44 174 858
2 911 590
46 925 561
94 012 009
57 176 642
Pesca
24 325 142
7 987 897
5 738 953
38 051 992
Energa
24 821 660
2 339 494
33 160 678
79 153 983
Minera
3 269 854
3 156 560
52 604
6 479 018
Insdustria
4 693 931
1 924 978
289 818
6 908 727
38 533 598
1 819 427
621 345
8 894 174
11 334 946
Ambiente
45 329 074
7 309 243
14 712 804
68 434 239
Saneamiento
89 076 915
89 076 915
Vivienda y Desarrollo
Urbano
26 324 871
1 103 474
3 259 101
30 697 446
14 777 355
690 812
17 879 994
33 348 172
48 137 288
Proteccin Social
42 538 484
932 199
18 630 093
62 100776
Previsin Social
128 560
1 804 344
3 105 954
3 15 954
Comericio
Turismo
Agropecuaria
Transporte
Comunicaciones
Salud
Cultura y Deporte
Educacin
312 136
Deuda Pblica
Total Gobierno Regional
400 000
18 832 151
1 083 118
64 976 099
Gobierno Local
Planeamiento, Gestin y
Reserva De Contingencia
Recursos
Ordinarios
Recursos
Directamente
Recaudados
Recursos
Determinados
Total
1 200
Comercio
94 375 844
256 824
Turismo
12 995 950
70 000
63 757 256
76 823 206
4 019 296
7 321 875
8 502 107
8 522 107
17 639 005
30 040 367
35 714 614
39 949 561
Agropecuaria
Pesca
20 000
Energa
3 640 090
Insdustria
Transporte
250 000
12 401 352
14 411 129
Comunicaciones
Ambiente
1 130 000
Donaciones y
Transfrencias
9 372 475
Recursos Por
Operaciones
Oficiales De
Crdito
244 832 0 13
158 712
51 267 175
4 234 947
120 355
1 582 945
4 130 000
18 167 734
9 722 184
45 581 937
60 053 793
Salud
25 787 025
396 000
788 909
32 820 645
289 700
Educacin
6 122 652
140 625
Proteccin Social
61 728 338
5 263 708
3 084 249
31 751 941
630 036
Saneamiento
Cultura y Deporte
Previcin Social
Deuda Pblica
Total Gobierno Local
Total Gobiernos
54 230 246
383 875
37 708 951
1 672 688
85
86
Para comprender la siguiente tabla, tomemos como ejemplo el Pliego Presupuestal del Gobierno Regional
del Departamento de Ancash:
- Las columnas denominadas RECURSOS ORDINARIOS, RECURSOS DIRECTAMENTE RECAUDADOS,
RECURSOS POR OPERACIONES OFICIALES DE CRDITO, DONACIONES Y TRANSFERENCIAS y
RECURSOS DETERMINADOS contienen los montos autorizados para el gasto segn la fuente de donde
provienen. As tenemos el caso de los Recursos Ordinarios que ascienden a S/. 577629,958 que provienen de
los impuestos y contribuciones obligatorias; de la venta de bienes y servicios; la venta de activos financieros
y no financieros y las transferencias. El detalle sobre la procedencia de los recursos que pueden gastar se
encuentra en las pginas 72 a 74 de este captulo.
- Si sumamos los montos de todas las columnas mencionadas para el Departamento de Ancash, nos da un
TOTAL de S/. 750214,896 que es el gasto que podr hacer el Gobierno Regional del Departamento de Ancash
durante el ao 2012.
- Lo mismo sucede con los gobiernos locales de todas las provincias y de todos los distritos del Per: se les
autoriza un monto para gastar el cual proviene de los recursos que aportamos todos los contribuyentes cada
vez que pagamos impuestos, contribuciones y tasas; esos recursos tambin provienen de las ventas que
hace el Estado y de los crditos que establece con organismos internacionales y nacionales.
FORMULACIN DEL PRESUPUESTO DEL SECTOR PBLICO PARA EL AO FISCAL 2012
FPR40D13
PGINA :
10
ANEXO :
18:32:25
NIVELES DE GOBIERNOS
PLIEGOS
RECURSOS
ORDINARIOS
RECURSOS
DIRECTAMENTE
RECAUDADOS
RECURSOS POR
OPERACIONES
OFICIALES DE
CRDITO
DONACIONES
Y
TRANSFERENCIAS
RECURSOS
DETERMINADOS
TOTAL
GOBIERNO REGIONAL
441
23 085 890
442
9343 000
3 300 000
578 456
443
41 638 999
96 250 000
444
8 391 436
49 539 424
445
14 194 000
17 127 000
446
21 352 321
6 630 250
447
448
449
450
4 531 000
38 841 196
9 843 898
1 167 277
14 481 004
87 341 728
27 601 745
24 006 917
451
61 868 800
452
35 099 424
148 382
453
85 720 439
454
7 762 157
164 602
455
7 881 321
96 813 669
456
4 535 458
50 126 886
457
31 910 822
458
14 125 360
89 026 675
459
13 360 740
189 668
460
21 121 300
88 094 881
461
7 300 000
44 169 544
462
15 847 178
53 494 530
463
25 596 224
50 383 612
464
40 257 720
465
1 483 118
14 220 250
64 951 500
30 032 507
11 846 105 626
1 483 118
2 762 548
32 795 055
Ideas claras: el presupuesto establece cunto se puede gastar y cunto estara ingresando al tesoro pblico. Es
un proyecto, un supuesto que se cumplir a cabalidad si el Estado, los gobiernos subnacionales y los organismos
autnomos logran recaudar los tributos comprometidos.
Si los contribuyentes no cumplen su obligacin, evaden, engaan al fisco, hacen operaciones ilegales, hacen
contrabando, no entregan comprobantes de pago, etc., el ingreso disminuye y por lo tanto, se debe reducir
el gasto.
Captulo
Captulo2.2.FINANCIAMIENTO
FINACIAMIENTO PBLICO
La Contralora General de la Repblica (CGR), como ente tcnico rector del Sistema
Nacional de Control.
2)
3)
Las sociedades de auditora externa independientes, cuando son designadas por la CGR.
La accin de control
Es la herramienta esencial del Sistema Nacional de Control y consiste en la verificacin y
evaluacin, objetiva y sistemtica, de los actos y resultados producidos por la entidad en
la gestin y ejecucin de los recursos, bienes y operaciones institucionales.
Las acciones de control se ejercen de acuerdo al Plan Nacional de Control y a los planes
aprobados para cada rgano del Sistema conforme a su programacin anual de actividades
y requerimientos de la Contralora General.
Mientras que la participacin ciudadana coadyuva en el control gubernamental,
detentando las entidades pblicas su rol promotor del ejercicio de este derecho, como se
aprecia en el siguiente grfico :
87
88
CONSTITUCIONALES
Eleccin
Revocatoria de
autoridades
Iniciativa legislativa
Referndum
DESCENTRALIZACIN
Participacin y
fiscalizacin
Organizacin y control
social
Sistema Nacional de
Gestin Ambiental
GOBIERNO REGIONAL
Y LOCAL
Ejecucin de planes de
desarrollo
Acceso a informacin
pblica
Espacios de consulta,
concentracin y vigilancia
GOBIERNO REGIONAL
Vigilancia de programas de
desarrollo e inversin social
con asesora y capacitacin a
organizaciones de base.
Audiencias pblicas de rendicin de
cuentas.
Participacin en desarrollo local.
Participacin en servicios de
seguridad ciudadana.
GOBIERNO LOCAL
Eleccin de cargos municipales
Referndum
Formulacin de dispositivos
municipales
Vigilancia de programas desarrollo
social
Vigilancia Ciudadana
Cabildo Abierto
Presupuesto Participativo
Acceso a la informacin pblica
Denuncias de Infracciones
Juntas vecinales
Comits de vecinos
Asociaciones vecinales
Organizaciones comunales,
sociales o similares
Comits de gestin
Concordante a ello, entre las atribuciones de la CGR establecidas en el literal ) del artculo
22 de su Ley Orgnica, se encuentra la de promover la participacin ciudadana mediante
audiencias pblicas y/o sistemas de vigilancia en las entidades.
i)
ii)
Rendicin de Cuentas
La Contralora General de la
Repblica CGR
La Contralora General es el ente tcnico rector del Sistema Nacional de Control dotado de
autonoma administrativa, funcional, econmica y financiera, que tiene por misin dirigir y
supervisar con eficiencia y eficacia el control gubernamental.
La Contralora General tiene por misin dirigir y supervisar con eficiencia y eficacia el control
gubernamental, orientando sus acciones al fortalecimiento y transparencia en la gestin de
entidades, la promocin de valores y la responsabilidad de funcionarios y servidores pblicos
para contribuir en la toma de decisiones del Estado y promover la participacin ciudadana en
el control social.
Como mxima autoridad en el control gubernamental, orienta su accionar al fortalecimiento
y transparencia de la gestin de las entidades, la promocin de valores y la responsabilidad
de los funcionarios y servidores pblicos, as como, contribuye con los Poderes del Estado en
la toma de decisiones, y con la ciudadana para su adecuada participacin en el control social.
No puede ejercer atribuciones o funciones distintas a las establecidas en la Constitucin
Poltica, en la Ley N27785, Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora
General de la Repblica, las disposiciones reglamentarias y las normas tcnicas especializadas
que emitan.
Ordenar en las entidades las acciones de control que a su juicio sean necesarias o
ejercerlas de forma directa.
89
90
Aprobar el Plan Nacional de Control y sus planes anuales de control de las entidades.
Efectuar el control ambiental sobre los recursos naturales y sobre los bienes que
constituyen el Patrimonio Cultural de la Nacin informando al Congreso de la
Repblica.
Establecer los procedimientos para que los titulares de las entidades rindan cuenta
oportuna ante el rgano Rector, por los fondos o bienes del Estado a su cargo, as
como de los resultados de su gestin.
La Vigilancia Ciudadana
Constituye un mecanismo democrtico de participacin de la sociedad en la
supervisin de la gestin de los recursos del Estado y en particular, para los fines
de la Contralora General, promueve la participacin ciudadana en apoyo al control
gubernamental que realiza a las entidades comprendidas en el Sistema Nacional
de Control.
Para los fines del control gubernamental, la veedura ciudadana es un medio de
vigilancia que tiene el propsito de efectuar labores de seguimiento y verificacin
de las actividades inherentes a la gestin de las entidades pblicas del Sistema,
a travs de sus funcionarios y servidores; con especial nfasis en las acciones de
carcter preventivo.1
1 Resolucin de Contralora N374-2006-CG, Gua para el Desarrollo de las Veeduras Ciudadanas en Apoyo a la Contralora
General de la Repblica, artculo 3.1.
91
92
El veedor ciudadano
El veedor ciudadano es una persona proba y competente que se desempea con
independencia y criterio tcnico en exclusiva y nica condicin de observador,
con la facultad de acceder a la documentacin necesaria para su labor, sin que
ello implique interferencia en las decisiones de la gerencia institucional, ni en los
procesos de la administracin.
Las caractersticas que reviste el rol del veedor ciudadano, exige adems poseer
una gran voluntad de servicio cvico y desinteresado en favor de la comunidad,
conforme lo establece el artculo 3.3 de la referida Gua para el Desarrollo de las
Veeduras Ciudadanas.
93
94
Veeduras Escolares
Participacin en el control social de educadores y escolares
La Veedura Escolar es un mecanismo de participacin democrtica de los
estudiantes, a travs del cual un grupo de ellos guiados por un docente, deciden
organizarse para investigar cmo se da el funcionamiento de un servicio pblico
dentro de su escuela o en su comunidad, planteando propuestas para mejorarlo.
95
Seleccionar el rea de inters y los temas a revisar, los cuales podran ser:
Veedura Escolar sobre el cumplimiento del dictado de clases segn el Plan de Estudios.
Veedura Escolar sobre el funcionamiento de la Biblioteca Escolar y Banco del Libro.
Veedura Escolar sobre la implementacin de la hora de Tutora y Orientacin Educativa.
Veedura Escolar sobre el cumplimiento normativo de simulacros de sismos.
Veedura Escolar sobre las medidas de eco-eficiencia en el sector pblico.
B.
C.
2. Ejecucin de la Veedura
A.
Realizacin de visitas organizadas y programadas a la Entidad Pblica sujeta a la veedura, acompaados por
su coordinador (docente o tutor).
B.
Los alumnos ejecutan las acciones de veedura segn lo planificado y siguiendo los lineamientos impartidos
por el coordinador.
C.
D.
Al culminar, cada auditor juvenil deber presentar sus formatos a su coordinador, indicando sus datos
(nombre completo, ao y seccin).
E.
3. Comunicacin de recomendaciones
El Reporte de la Veedura debe ser entregado al titular de la entidad visitada con copia a la Contralora.
4. Seguimiento
Los coordinadores y los estudiantes que participaron en las veeduras conjuntamente son los responsables del seguimiento
de las recomendaciones, deben de verificar la absolucin de observaciones de las entidades visitadas, las cuales
debern ser comunicadas a la Contralora General de la Repblica.
Beneficios obtenidos por los estudiantes cuando participan de una Veedura Escolar
Promocin de la
Veedura Escolar
La Veedura Escolar
puede ser promovida
por:
Un docente o tutor.
El Comit de Tutora y
Orientacin Educativa
(TOE).
El Municipio Escolar
que impulsa la
participacin
estudiantil para
el ejercicio de
sus derechos y
responsabilidades.
El promotor de TOE.
96
Contralora
Profesor
Estudiantes
Lineamientos y
Soporte Tcnico
Orienta, organiza
y acompaa
Observa, entrevista
y prepara formatos
Toma
conocimiento
Supervisa y
consolida formatos
Prepara
REPORTE DE
VEEDURA
Registra logro
(+)
Reiteracin 1
(-)
Seguimiento 1
Implementa
Observa, entrevista
y prepara formatos
Implementa
Registra logro
(+)
Reiteracin 2
(-)
Control
Posterior
Seguimiento 2
Observa, entrevista
y prepara formatos
Captulo
Captulo2.2.FINANCIAMIENTO
FINACIAMIENTO PBLICO
Control Gubernamental
Ejecucin del Sistema Nacional de Control: El Control
Gubernamental
De acuerdo a Ley N27785, Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de
la Contralora General de la Repblica, el control gubernamental comprende
un proceso integral como permanente de actividades y acciones de evaluacin,
supervisin, vigilancia y verificacin de los actos y resultados de la gestin pblica,
bajo los parmetros de:
Grado de eficiencia
Eficacia
Transparencia
Economa en el uso y destino de los recursos y bienes del Estado
Cumplimiento de las normas legales y de los lineamientos de poltica y
planes de accin del Estado peruano
4 La Ley N29622, modifica la Ley N27785, Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la
Repblica ampliando las facultades de la Contralora General en el proceso para sancionar en materia de responsabilidad
administrativa funcional.
97
98
99
100
Rendicin de Cuentas
La entidad, los titulares,
funcionarios y servidores
pblicos estn obligados a
rendir cuentas por el uso de los
recursos y bienes del Estado, el
cumplimiento misional y de los
objetivos institucionales, as
como el logro de los resultados
esperados, para cuyo efecto
el sistema de control interno
establecido deber brindar
la informacin y el apoyo
pertinente.
Resolucin de
Contralora N 320-2006CG, Normas de Control
Interno numeral 3.7
Definicin
Es un mecanismo a travs del cual, los titulares, autoridades en general,
funcionarios y servidores pblicos informan sobre la gestin que realizan, con la
finalidad de evaluar sus posibilidades y condiciones para el cumplimiento de su rol
institucional y coadyuvar al mejoramiento continuo de su actividad.
Es la obligacin de los funcionarios y servidores pblicos de informar ante la ciudadana
y las autoridades competentes por la administracin, el manejo y rendimiento de los
fondos y bienes del Estado a su cargo, y por la misin u objetivo encomendado.
OmisindeobligacindeRendicindeCuentas:Responsabilidades
La omisin en la presentacin del Informe de Rendicin de Cuentas Anual o Final,
o su presentacin tarda constituye infraccin o sin considerar las disposiciones
de la Directiva 004-2007-CG/GDES, constituye una infraccin; sin perjuicio de otra
responsabilidad de naturaleza administrativa, civil o penal que corresponda.
101
102
Declaracin jurada de
ingresos y de bienes
y rentas de titulares,
funcionarios y servidores
pblicos del gobierno
nacional
La Declaracin Jurada (DJ) o declaracin juramentada es la que realiza, de forma
obligatoria, el funcionario o servidor pblico, por mandato legal y constitucional.
En ella se consigna todos los ingresos, bienes y rentas que posee o percibe tanto
en el pas como en el extranjero, comprometiendo su responsabilidad por sus
afirmaciones en el caso de eventual falsedad u ocultamiento de la informacin.
La DJ tiene dos secciones: Seccin primera, remitida a la Contralora General de la
Repblica con carcter de confidencial; y la Seccin segunda, para ser publicada
en el Diario Oficial El Peruano.
No todos los funcionarios y servidores pblicos declaran, solo aquellos sealados
en el Artculo 2 de la Ley N 27482 y el Artculo 3 de su Reglamento. En el caso
del Gobierno Nacional, estn obligados a presentar la DJ:
Presidente de la Repblica
Vicepresidentes
Congresistas
Ministros de Estado
Viceministros
Fiscal de la Nacin
Directores, Gerente General y funcionarios de la Alta Direccin del Banco Central de Reserva del Per
Vicecontralor General
Asesores y consultores de los cargos arriba citados y en el caso de asesores y consultores de los responsables
de procuraduras pblicas, incluyendo los que desempean cargos ad honorem debidamente designados
por resolucin
Oficiales que laboren en unidades operativas a cargo de la lucha contra el trfico ilcito de drogas.
Oficiales Superiores y Subalternos que tienen la jefatura de unidades y dependencias de las Fuerzas
Armadas y Polica Nacional del Per.
Casos de empresas en las que el Estado tenga mayora accionaria, los miembros del Directorio, el Gerente
General y los encargados o titulares de los sistemas de tesorera, presupuesto, contabilidad, logstica
y abastecimiento tratndose de empresas en las que el Estado intervenga sin mayora accionaria, los
miembros del Directorio que hayan sido designados por ste.
Titulares de pliegos, organismos, instituciones y proyectos que forman parte del Estado.
Todos los que administran o manejan fondos del Estado o de organismos sostenidos por este.
103
104
Oportunidad de presentacin de la DJ
Se debe presentar como sigue:
1
2
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Captulo
Captulo2.2.FINANCIAMIENTO
FINACIAMIENTO PBLICO
105
Denuncias Ciudadanas
Servicio de Atencin de Denuncias (SAD)
El SAD atiende las denuncias que formule cualquier ciudadano que tenga
fundamentos, pruebas o indicios de presuntas irregularidades sobre la ineficiente
gestin o utilizacin indebida de los bienes y recursos pblicos, en agravio del
Estado.
Adems, establece los mecanismos idneos que aseguren la adecuada
presentacin y atencin de los hechos denunciados para proporcionar informacin
til y confiable que sirva para el planeamiento, programacin y ejecucin del
control gubernamental.
Proteccin al denunciante
El contenido de la denuncia e identidad del denunciante se encuentran protegidos
por el principio de reserva que rige el artculo 22 inciso n) de la Ley N 27785.
Asimismo, la Contralora General de la Repblica brinda las medidas de proteccin
y beneficios a los ciudadanos que denuncien hechos arbitrarios o ilegales que
ocurran en cualquier entidad pblica que contravengan las disposiciones legales
y afecten o pongan en peligro la funcin o el servicio pblico, al amparo de la Ley
N 29542 y su Reglamento.
Marco Legal
Ley N 27785 Ley Orgnica
del Sistema Nacional de
Control y de la Contralora
General de la Repblica, que
en su artculo 22 inciso n)
establece como una de las
atribuciones de la CGR recibir
y atender denuncias de la
ciudadana relacionadas
con las funciones de la
administracin pblica.
Directiva N 08-2003-CG/
DPC Servicio de Atencin de
Denuncias, aprobada por
Resolucin de Contralora N
443-2003-CG.
Ley N 29542 Ley de
Proteccin al Denunciante en
el mbito administrativo y
de colaboracin eficaz en el
mbito penal
Reglamento de la Ley N
29542, aprobado por Decreto
Supremo N 038-2011-PCM
106
Proceso Anticorrupcin
Cadena de Valor Contra la Corrupcin
CGR
Entidades
del Estado
(Texto)
CGR
Ciudadanos
Medios de
comunicacin
Prevencin
Detencin
Plan Anticorrupcin
Estrategias
Acciones de
control
Declaraciones
juradas de ingresos, bienes
y rentas
Rendicin
de cuentas
Denuncias
ciudadanas
Acciones
preventivas
Veeduras
escolares
Informes
CGR
Ministerio
Pblico
Polica
CGR-ENTIDAD
PBLICA
Preceso disciplinario
Poder Judicial
(Penal,
Civil)
Investigacin
Pezquizas
Anlisis de
denuncias
Investigacin
Preparatoria
(Fiscala y Polica)
Denuncias
(PoderJudicial)
Juzgamiento
CGR-ENTIDAD
PBLICA
Preceso disciplinario
Poder Judicial
(Penal,
Civil)
Sancin
Anlisis de
denucias o
demandas
Determinacin de
responsabilidades (Penal,
Civil, Administrativa)
Penal
Civil
Administrativa
Auto
Enjuiciamiento
Sentencia penal
o civil
Admisin de
demanda
Resolucin
Administrativa
CGR
Entidad Pblica
Responsable
Civil
INPE
Aplica
Sancin
Penal
Civil
Administrativa
Resolucin
Prevencin
Art.2 Objeto de la Ley
Art.8 Control Externo
En concordancia
con sus roles de
supervisin y
vigilancia, el control
externo podr
ser preventivo o
simultneo
Art.9 Principios
Control
Gubernamental
Art.22 Atribuciones de
la CGR Literales g), j),
k), l). ) p), s), t), y), u).
Art. 32 Facultades del
Contralor Literal h) y k)
Deteccin
Art.4 Control de
Recursos y bienes
del Estado fuera del
mbito del sistema.
Art.6 Control
Gubernamental
Art.8 Control Externo
Art.15 Atribuciones
SNC literales a), c) y e)
Art.22 Atribuciones
CGR literales n) q) y x)
Investigacin
Art. 9 Principios
del Control
Gubernamental literal
m
Art.15 Atribuciones
SNC, literal f
Art.22 Atribuciones
CGR, literal a,b,r
Art.32 Facultades del
Contralor General
literales
4 Disposicin FInal:
reserva tributaria y
secreto bancario
5 Disposicin final:
Reserva de identidad
6 Disposicin
final: Apoyo de las
entidades en el
servicio de control
Juzgamiento
Proceso disciplinario
Sancin
Ley N29622 Ley
que modifica la Ley
N27785, Ley Orgnica
del Sistema Nacional
de Control y de la
Contralora General
de la Repblica y
ampla las facultades
en el proceso para
sancionar en materia
de responsabilidad
administrativa
funcional
Art.45 La Contralora
General ejerce la
potestad para sancionar
por cuanto determina
la responsabilidad
administrativa
funcional e impone
una sancin derivada
de los informes de
control emitidos por los
rganos del Sistema.
Art.51 Procedimiento
para sancionar
Art. 52 rgano
Instructor
Art. 56 Tribunal Superior
de Responsabilidad
Administrativa
Art.22 Atribuciones de
la CGR literal b)
ejerce potestad para
sancionar.
Conclusiones
Las polticas fiscales influyen de manera inmediata en aspectos de la economa que son crticos para la
sociedad: empleo, produccin y precios. Las polticas fiscales son parte de las polticas econmicas y
contribuyen a la estabilidad econmica.
El presupuesto pblico es el instrumento legal que establece en qu se gastar, cunto se gastar y de
dnde provendrn los recursos que servirn para financiar el gasto pblico.
El presupuesto lo propone el Ejecutivo y lo aprueba el Poder Legislativo.
El control gubernamental, de la gestin de los funcionarios y del gasto pblico se lleva a cabo de acuerdo
a las normas que rigen el Sistema Nacional de Control y cada una de sus instancias.
Los ciudadanos tenemos el derecho y el deber de controlar a las autoridades pblicas y el gasto pblico
y para eso podemos constituir veeduras ciudadanas, participar en las audiencias pblicas, presentar
proyecto en los procesos de presupuesto participativo y exigir a las autoridades que rindan cuentas de
sus actos y gastos.
Para formar a los futuros ciudadanos en el control, la Contralora General de la Repblica promueve un
programa de veeduras escolares.
107
108
CAPTULO 3
El Sistema Tributario
110
La poltica tributaria
POLTICA
TRIBUTARIA
EL SISTEMA
TRIBUTARIO
ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
La tributacin en el Per,
al seguir los estndares
internacionales, est
constituida por tres
componentes: la
poltica tributaria,
el sistema tributario
y la administracin
tributaria:
La poltica tributaria
Una poltica pblica se presenta bajo la forma de un programa de accin
gubernamental en un sector de la sociedad o en un espacio geogrfico;
en el que se articulan el Estado y la sociedad civil.
Los ciudadanos
conforman el Estado
peruano que, a travs
del Ministerio de
Economa y Finanzas,
determina la poltica
fiscal.
1 La poltica monetaria es una poltica econmica que usa la cantidad de dinero como variable de control para asegurar y
mantener la estabilidad econmica. Para ello, las autoridades monetarias usan mecanismos como la variacin del tipo de
inters y participan en el mercado de dinero.
111
112
El Sistema Tributario
Cotidianamente, en la vida del ser humano, ocurren hechos de diferente
naturaleza que la ley moderna los considera algunos de ellos como hechos civiles
(por ejemplo, el nacimiento, la muerte, el matrimonio), a otros como hechos
penales (por ejemplo, la apropiacin ilcita, la defraudacin, el homicidio) y
tambin existen los hechos econmicos (por ejemplo, la celebracin de un
contrato de comercio, la venta de un bien, el pago de un salario).
Todos los hechos descritos se dan en un escenario que ha sido constituido por los propios
ciudadanos y que gracias a su aporte es administrado y mantenido por el Estado.
La infraestructura,
equipamiento, medicinas,
mantenimiento y
remuneraciones del
personal de salud se
financia con los ingresos
que provienen de los
tributos.
De esta manera, los hechos o las actividades econmicas que desarrollan los
ciudadanos para obtener ingresos, para adquirir su patrimonio o para consumir, son
posibles porque existen servicios pblicos, seguridad jurdica, dependencias
pblicas y privadas e infraestructura; adems de normas legales y regulacin
de la actividad social y econmica.
Todo esto lo brinda el Estado, que requiere de recursos para poder funcionar. Los
recursos provienen, fundamentalmente, de los tributos que pagan los ciudadanos.
El sistema tributario es el conjunto de normas legales que crean
y regulan la tributacin.
113
114
1.
Cdigo Tributario (Decreto Legislativo N 816 y Decreto Supremo N 13599-EF). Que desarrolla y contiene: los principios e institutos jurdico-tributarios;
los elementos y conceptos esenciales y comunes de las relaciones derivadas de
los tributos y las normas tributarias; las reglas bsicas sobre los procedimientos
administrativo-tributarios, que permitan hacer efectivos los derechos y obligaciones
que se generen o den contenido a aquellas relaciones; y adems contiene la
tipificacin de las infracciones y el rgimen de sanciones para reprimirlas4.
2.
3 Resmen del artculo Sistema Tributario Peruano, de Francisco Ruiz de Castilla Ponce de Len, profesor de Derecho Tributario
en la Pontificia Universidad Catlica del Per, Universidad de Lima y Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Publicado en
http://blog.pucp.edu.pe/item/19094/sistema-tributario-peruano.
4 En Contenido del Cdigo Tributario Peruano, a propsito de la Norma I del Ttulo Preliminar, de Carmen del Pilar Robles Moreno,
profesora de Derecho Tributario de la PUCP y de la UNMSM. Publicado en http://blog.pucp.edu.pe/item/19095/contenido-delcodigo-tributario-peruano-a-proposito-de-la-norma-i-del-titulo-preliminar
LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE
ADUANAS Y DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
es
UNA INSTITUCIN PBLICA
DESCENTRALIZADA
del
SECTOR ECONOMA
Y FINANZAS
tiene
por finalidad
Administrar, fiscalizar y
recaudar tributos.
Administrar y controlar
el trfico internacional
de mercancas dentro del
territorio aduanero.
Facilitar las actividades
del comercio exterior.
Proponer la
reglamentacin de
normas tributarias
como facultades
Recaudacin
Determinacin
Fiscalizacin
Cobranza coactiva
Sancin
115
116
Los Tributos
El trmino tributo proviene de la palabra tribu, que significa conjunto de
familias que obedecen a un jefe y que colaboran de alguna manera con el
sostenimiento de la tribu.
En el antiguo Per, el tributo tom la forma de mita, ayni y minka, el que
era entregado (en forma de trabajo o en especie) por los ayllus al curaca o
al inca a cambio de proteccin. Lo mismo sucedi en las otras civilizaciones,
recordemos que en la Europa de la Edad Media, el vasallo entregaba al seor
feudal cierta cantidad de dinero o especies en reconocimiento por la carga
que significaba y por la proteccin que este le brindaba. Con este tributo, el
seor feudal mantena el ejrcito, entre otras cosas. Es decir, el tributo existe
desde nuestras primeras culturas y ha ido variando con el tiempo.
El tributo es el pago en dinero, establecido legalmente, que se entrega al
Estado para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines,
siendo exigible coactivamente ante su incumplimiento.
Al analizar detenidamente la definicin de tributo, encontramos los aspectos
bsicos siguientes:
2.
3.
4.
117
118
El tributo tambin tiene otras nuevas funciones. Por ejemplo, un aumento de los
tributos a los productos nocivos para la salud (cigarrillos, bebidas alcohlicas)
desalienta el consumo. El aumento de tributos a ciertas actividades extractivas,
que comprometen la existencia de algunas especies o que contaminan el
medioambiente, debera desalentarlas con lo que se protegera al planeta.
Asuntos pblicos
Tributos
Control
Ciudadanos
ESTADO
119
120
El impuesto. Es un
tributo cuyo pago
no origina una
contraprestacin
directa a favor del
contribuyente por parte
del Estado.
IMPUESTO INDIRECTO
2.
3.
Contribucin. Solo
el contribuyente que
aporta recibe una
contraprestacin directa
en la forma de servicios.
Arbitrios
Arbitrios municipales de
limpieza pblica, parques y
jardines.
Derechos
Licencias
Gravan la obtencin de
autorizaciones especficas para
la realizacin de actividades de
provecho particular sujetas a
control o fiscalizacin.
121
122
Tributos recaudados
por la SUNAT
La Sunat recauda los impuestos nacionales y desde el ao 2002 ha establecido
convenios con otras dependencias del Estado quienes le encargaron la
administracin de las contribuciones que constituyen los ingresos propios con los
que atienden a sus aportantes. Tal es el caso de Essalud y la ONP.
De acuerdo a ley, todos los tributos tienen un destino. Los impuestos nacionales
van al Tesoro Pblico y los otros tributos, sirven para funciones especficas. Se
puede consultar el anexo 1 al final del libro.
1.
El Impuesto a la Renta grava las ganancias provenientes del capital, del trabajo y
de la aplicacin conjunta de ambos factores. En el Per se grava separadamente las
rentas provenientes del capital (a una tasa proporcional) y las rentas provenientes
del trabajo (a tasas progresivas) que desde el punto de vista econmico no
generara inequidad en la distribucin de la carga fiscal.
Hecho generador
Las rentas provenientes del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores, as
como las ganancias o los beneficios sealados en la ley.
Contribuyente o
responsable
Base de clculo
Alcuotas
ALCUOTAS MENSUALES
(pagos definitivos, retenciones, pagos
a cuenta)
Primera
Persona natural,
sucesin indivisa
o sociedad
conyugal.
Ingresos de alquileres o
subarrendamiento de bienes
muebles o inmuebles. Ejemplo:
alquiler de una casa o de un vehculo.
Segunda
Persona natural,
sucesin indivisa
o sociedad
conyugal.
5% de la ganancia obtenida en la
venta de inmuebles como pago
definitivo.
Las empresas y personas que
paguen rentas de capital a
personas naturales, sucesiones
indivisas o sociedades conyugales
debern retener el 6, 25% de la
renta neta o el 4, 1% si se trata de
dividendos.
5% por el exceso de las 5 UITs
por la enajenacin, redencin
o rescate, segn sea el caso,
de acciones y participaciones
representativas del capital, u otros
valores al portador y otros valores
mobiliarios.
Tercera
Persona natural,
sucesin
indivisa,
sociedad
conyugal o
persona jurdica.
Cuarta
Persona
natural
Quinta
Persona
natural
Rentas
Rentas
Rent
as ddee
Capital
Rentas
Rent
Re
nta
tas
as
Empresariales
Rent
Rentas
Rent
ntas
as d
dee
Trabajo
CONCEPTO
123
124
IMPUESTO A LA RENTA
Categoras
Tercera
Categora
Contribuyentes
con negocio
Primera
Categora
Segunda
Categora
Cuarta
Categora
Quinta
Categora
2.
Contribuyente
o responsable
Base de
clculo
Alcuotas
IMPORTANTE
El precio total del bien o servicio debe incluir el Impuesto General a las
Ventas (IGV), salvo que se trate de exoneraciones establecidas en la ley.
Cada vez que se compra un bien o se contrata un servicio, se est pagando
el IGV.
El IGV de las ventas se llama dbito fiscal y el IGV de las compras, crdito
fiscal.
Para que el comprador pueda deducir el IGV de las compras (crdito fiscal),
la transaccin debe cumplir ciertos requisitos establecidos por la ley, como
por ejemplo, que se entregue una factura y que se encuentre desagregado
el impuesto.
El IGV es un impuesto indirecto que el vendedor traslada al comprador. Solo
si el comprador tiene un negocio o empresa podr restar este crdito fiscal
al momento de calcular el impuesto mensual que debe pagar.
A las ventas realizadas fuera del territorio nacional y a las exportaciones no
se les aplica el IGV.
125
126
El ciudadano comn y el IGV. Cada vez que una persona efecta una compra
est pagando el IGV, aun cuando el vendedor no le extienda el comprobante de
pago. La diferencia entre una compra con comprobante de pago y otra sin este
documento es la siguiente:
3.
La venta de bienes
como los vehculos se
encuentra gravada con
el impuesto selectivo
al consumo (ISC).
Hecho generador
Contribuyente o
responsable
Base de clculo
Alcuotas
Precio de
Venta
ISC
IGV
Valor de
Venta
Hecho generador
Contribuyente o
responsable
Base de clculo
Alcuotas
El ISC se caracteriza
por gravar la venta
de manera variable,
segn el producto del
que se trate.
127
128
5.
Hecho generador
Contribuyente o
responsable
Base de clculo
Alcuotas
BANCARIZACIN E ITF
7.
Hecho
generador
Contribuyente o
responsable
Base de clculo
Alcuotas
Las contribuciones
a ESSALUD permiten
garantizar las
distintas prestaciones
a sus asegurados y
derechohabientes.
129
130
Hecho generador
Contribuyente o
responsable
Base de clculo
Alcuotas
Mensualmente las
personas afiliadas
a la ONP pagan su
contribucin para tener
derecho a una pensin
cuando se jubilen.
Hecho generador
Contribuyente o
responsable
El trabajador.
El empleador retiene la aportacin del trabajador.
Base de clculo
La remuneracin asegurable.
Alcuotas
TIPOS DE ASEGURADOS
131
La contribucin a SENCICO
se aplica a las labores de
instalacin, reparacin y
mantenimiento ligados a
la construccin.
132
Impuesto Predial
Impuesto de Alcabala
1. Impuesto Predial
Hecho generador
Contribuyente o
responsable
Base de clculo
Alcuotas
2.
Impuesto de Alcabala
Hecho generador
Contribuyente o
responsable
Base de clculo
Alcuotas
3.
Hecho generador
Contribuyente o
responsable
Base de clculo
Alcuotas
Quien adquiere un
inmueble debe pagar el
Impuesto de Alcabala.
133
134
4.
Hecho generador
Contribuyente o
responsable
Base de clculo
Alcuotas
5.
Hecho generador
Contribuyente o
responsable
Base de clculo
Alcuotas
Ley que
promueve los
espectculos
pblicos no
deportivos
(ley 29168)
5 Promedio Ponderado
Tasas. Son los tributos creados por los concejos municipales, cuyo hecho
generador es la prestacin efectiva por la municipalidad de un servicio pblico
o administrativo. Est reservado a las municipalidades de acuerdo con la Ley
Orgnica de Municipalidades. Por ejemplo, emitir copia de una partida de
nacimiento o de matrimonio civil.
8. Contribucin Especial por Obras Pblicas. Tributo que grava los beneficios
derivados de la ejecucin de obras pblicas por la municipalidad. En
la determinacin de la contribucin especial por obras pblicas, las
municipalidades calculan el monto, teniendo en consideracin el mayor valor
que adquiera la propiedad beneficiada por efecto de la obra municipal. En
ningn caso, las municipalidades podrn establecer cobros por contribucin
especial de obras pblicas, cuyo destino sea ajeno a cubrir el costo de
inversin total o un porcentaje de dicho costo, segn lo determine el concejo
municipal.
Las municipalidades emitirn las normas procesales para la recaudacin,
fiscalizacin y administracin de las contribuciones. Por ejemplo, cuando un
supermercado solicita a la municipalidad la construccin o habilitacin de
pistas, veredas, semforos, paraderos, etc., con la finalidad de mejorar su
entorno y poder captar clientes.
Los trmites
administrativos son
gravados con un tributo
denominado Tasa.
135
136
Obligaciones de los
contribuyentes
Las obligaciones de los contribuyentes se encuentran establecidas en el Cdigo
Tributario. La obligacin tributaria [...] es el vnculo entre el acreedor y el
deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento
de la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente". (Cdigo tributario.
Artculo 1)
Existen dos tipos de obligaciones tributarias: formales y sustanciales. Las
obligaciones formales consisten bsicamente en comunicar informacin a la
SUNAT y la obligacin sustancial consiste en hacer el pago del tributo.
Inscribirse
en el RUC
Permitir el
control de la
SUNAT
Informar y
actualizar
datos ante la
SUNAT
Emitir y
entregar
comprobantes
de pago
PAGAR EL
TRIBUTO
Trasladar
bienes con
guas de
remisin
Acreedor
tributario:
Estado
Llevar libros de
contabilidad u
otros libros y
registros
Presentar
declaracin
jurada
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
DE LOS CONTRIBUYENTES
Deudor
tributario:
Contribuyente
o responsable
1.
2.
Registro nico de
Contribuyentes - RUC
Es el padrn en el cual se
encuentran registrados todos
los contribuyentes. Contiene
datos tales como el nombre o
razn social, el domicilio fiscal,
la actividad econmica, los
telfonos, los tributos afectos, la
fecha de inicio de actividades, los
responsables del cumplimiento de
obligaciones tributarias, entre otros.
Cada contribuyente se identifica
con un nmero de 11 dgitos al
que se le denomina RUC. Este
nmero es de carcter permanente
y debe utilizarse en todo trmite
que se realiza ante la SUNAT.
137
Los comprobantes
de pago impresos
se solicitan en las
imprentas autorizadas
por la SUNAT.
138
COMPROBANTES DE
PAGO MS USADOS
Boleta de Venta
Ticket
Factura
Liquidacin de Compra
Recibos electrnicos
Ejemplo:
Si compro una radio a S/. 100.00 (impuesto incluido)
y al vendedor le cost S/. 50.00, el vendedor estar
obteniendo una ganancia de S/. 34.74 luego de restar
S/. 15.26 (IGV). Si no entrega el comprobante de pago
esta ganancia no estar anotada en sus libros contables,
por lo que no ser declarada quedndose con el IGV
y pagando menos Impuesto a la Renta de lo que le
corresponde.
Es as, como todos resultamos perjudicados porque al
producirse la evasin, el Estado no recibir los recursos
que necesita para atender los servicios pblicos.
Los contribuyentes
pueden afiliarse al
Sistema de Libros y
Registros Electrnicos
vinculados a sus
asuntos tributarios.
3.
CONTRIBUYENTES DEL
IMPUESTO A LA RENTA
SEGN CATEGORA
PRIMERA CATEGORA
139
ordenado
de
Contribuyentes del NRUS Archivo
comprobantes
por
sus
compras
y
o Nuevo Rgimen nico
por
sus
pagos
de
impuesto.
Simplificado
Registro de ventas
Registro de compras
electrnica
(en
caso de tener trabajadores
dependientes).
TERCERA CATEGORA
CUARTA CATEGORA
QUINTA CATEGORA
Rgimen
General
Persona
Natural, con ingresos brutos
anuales que no excedan las 100
UIT.
Rgimen
General
Persona
Jurdica o Natural, con ingresos
brutos anuales mayores a las 100
UIT.
Contabilidad Completa
La Unidad Impositiva
Tributaria (UIT) vara
anualmente y es normada
por Decreto Supremo del
Ministerio de Economa y
Finanzas.
Las declaraciones
determinativas se presentan
en el PDT, a travs del Portal
de Internet de la SUNAT o
se entregan en las agencias
bancarias autorizadas.
140
La Declaracin de Predios
es de tipo informativa
y deben presentarla los
que tengan dos o ms
predios cuya suma de
autoavalos supere el
lmite establecido por
la ley.
Los contribuyentes
pueden modificar o
actualizar sus datos del
RUC a travs del Portal
de Internet de la SUNAT.
8. Pagar el tributo
Una vez que el contribuyente determina el monto del tributo, efectuar el
pago ntegro en el lugar establecido por la SUNAT.
El contribuyente tambin puede pagar una parte de la deuda y la Administracin
Tributaria no puede negarse a recibir el pago parcial del tributo.
Si el contribuyente deja de pagar el ntegro o una parte del tributo, es decir,
que incumple total o parcialmente su obligacin, se le agregarn los intereses
y las multas por el monto del tributo que dej de pagar.
Plazo de pago
En relacin a los plazos, el Cdigo Tributario seala que:
a.
b.
c.
d.
e.
Los tributos de determinacin anual se pagarn dentro de los tres primeros meses
del ao siguiente. Por ejemplo, el pago de regularizacin anual del Impuesto a la
Renta se hace a fines de marzo o inicios del mes de abril de cada ao.
Los tributos de determinacin mensual, los anticipos y los pagos a cuenta
mensuales se pagarn dentro de los doce primeros das hbiles del mes siguiente.
Tal es el caso de los pagos mensuales de IGV o los pagos anticipados del Impuesto a
la Renta para los que existe un cronograma de pagos que SUNAT publica cada ao.
Los tributos que incidan en hechos imponibles de realizacin inmediata se
pagarn dentro de los doce primeros das hbiles del mes siguiente al del
nacimiento de la obligacin tributaria. Por ejemplo, el pago de la alcabala por
la compra de un inmueble tiene el plazo mencionado.
Los tributos, los anticipos y los pagos a cuenta no contemplados en los
incisos anteriores, las retenciones y las percepciones se pagarn conforme lo
establezcan las disposiciones pertinentes.
Los tributos que graven la importacin, se pagarn de acuerdo a las normas
especiales.
Primera
Categora
Segunda
Cuarta
Categora Categora
Quinta
Categora
Regmenes
Nuevo
RUS
RER
Rgimen
General
141
142
Obligaciones de los
contribuyentes sin negocio
Los contribuyentes sin negocio son las personas naturales que perciben rentas
de Primera, Segunda, Cuarta y Quinta Categora. Sus obligaciones son las
siguientes:
OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS NATURALES QUE PERCIBEN RENTAS DE
PRIMERA CATEGORA: ARRENDAMIENTO
Las retenciones se
efectuarn cuando el
servicio se realice para
empresas o personas
con negocio. En cambio,
cuando el servicio se
presta a un usuario
final, el trabajador
independiente debe
efectuar el pago a
cuenta en forma directa.
143
144
145
146
INGRESOS INAFECTOS6
Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Las compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las
disposiciones laborales vigentes.
Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo
personal, tales como jubilacin, montepo e invalidez.
Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
Los gastos de viaje, viticos por gastos de alimentacin y hospedaje,
gastos de movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de las
labores; siempre que no constituyan sumas muy elevadas que revelen
la intencin de evadir el impuesto y que no sean de libre disponibilidad
del trabajador.
Las retribuciones que se asignen los dueos de empresas unipersonales,
ya que estas retribuciones califican como parte de sus ingresos de
Tercera Categora.
Las sumas que el usuario de la asistencia tcnica pague a las personas
naturales no domiciliadas y contratadas para prestar dicho servicio en
el pas, por concepto de pasajes dentro y fuera del pas, y viticos por
alimentacin y hospedaje en el Per.
Los gastos y contribuciones realizados por la empresa con carcter
general a favor del personal y los gastos destinados a prestar asistencia
de salud a los servidores.
INGRESOS EXONERADOS7
Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el pas,
los funcionarios y empleados dentro de la estructura organizacional de
los gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos
internacionales, siempre que los convenios constitutivos as lo establezcan.
b) Obligaciones del empleador. El empleador debe entregar a cada trabajador,
antes del 1 de marzo del ao siguiente, un certificado de las remuneraciones
brutas afectas, deducciones e impuesto retenido en el ejercicio que termina.
Cuando el contrato de trabajo termina antes de finalizado el ejercicio, el
empleador debe extender de inmediato el certificado (por duplicado) por el
periodo trabajado en el ao calendario.
a.
b.
c.
d.
e.
Paso N 2:
Remuneracin bruta anual menos 7 UIT.
remuneracin neta
Paso N 3:
clculo del
impuesto
Paso N 4:
retencin
Empleador
Es la persona natural
o jurdica, empresa
unipersonal, sociedad
irregular o de hecho,
cooperativa de
trabajadores, entidad
del sector pblico o
cualquier otro ente
colectivo que remunera
a una persona natural
a cambio de un servicio
prestado en condiciones
de subordinacin o
que paga pensiones de
cesanta, incapacidad o
sobrevivencia.
147
148
Obligaciones de los
contribuyentes con negocio
Los negocios y toda actividad empresarial generan Rentas de Tercera Categora;
es decir, ingresos derivados del comercio, la industria o minera, la explotacin
agropecuaria, forestal, pesquera u otros recursos naturales; la prestacin de
servicios comerciales, industriales o de naturaleza similar, como transportes,
comunicaciones, hoteles, reparaciones, construcciones, bancos, financieras,
seguros y, en general, de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual
de compra o produccin y venta, permuta o disposicin de bienes.
Es importante recordar que las Rentas de Tercera Categora son generadas por
personas naturales, sucesiones indivisas, sociedades conyugales, as como por
personas jurdicas: Sociedad Annima Cerrada (SAC), Sociedad Annima Abierta
(SAA), Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada (SCRL), Empresa
Individual de Responsabilidad Limitada (EIRL), entre otras formas societarias
existentes. Las Rentas de Tercera Categora se originan por el desarrollo de
actividades de comercio, servicio y/o industria.
Las personas naturales y jurdicas que generan Rentas de Tercera Categora estn
obligadas a pagar, principalmente, el Impuesto a la Renta, el Impuesto General
a las Ventas (IGV), el Impuesto Selectivo al Consumo (ISC), las Contribuciones a
ESSALUD y ONP, entre otros.
Toda persona que inicia un negocio debe analizar el rgimen tributario aplicable a
su actividad. En ese sentido, debe evaluar las diferentes alternativas que le ofrece
el sistema tributario del pas para elegir la regulacin tributaria le corresponde o,
en el caso de que pueda optar, cul es la que ms le conviene.
149
Comercial: permite
conocer el mercado
al que va dirigido
sus productos o
servicios.
Tributario: permite
determinar si el negocio
cumple con las condiciones y
requisitos para optar por uno
de los regmenes tributarios
establecidos y cul de ellos
es el ms adecuado a sus
caractersticas y necesidades.
Con relacin al pago de los tributos, los sujetos comprendidos en el nuevo RUS
abonarn una cuota mensual, cuyo importe se determinar aplicando la siguiente
tabla:
Rgimen tributario.
Es el conjunto de
normas que regulan el
cumplimiento de las
obligaciones sustanciales,
vinculadas directamente
al pago de tributos,
y de las obligaciones
formales, relacionadas
con trmites, documentos
o instrumentos que
facilitan el pago de
tributos, como por
ejemplo, la presentacin
de declaraciones a la
SUNAT, la entrega de
comprobantes de pago
o llevar libros contables,
entre otros.
150
Para el cambio de
categora se debe
tener en cuenta el
monto de los ingresos
y las adquisiciones de
cada mes.
Categoras
Ingresos Brutos
mensual S/.
Adquisiciones
mensuales S/.
Cuota mensual
S/.
5 000
5 000
20
8 000
8 000
50
13 000
13 000
200
20 000
20 000
400
30 000
30 000
600
151
152
- Ms de 150 UIT:
Contabilidad completa en todos los casos.
Por sus trabajadores: planilla electrnica.
Captulo
1533. EL SISTEMA TRIBUTARIO
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
153
154
Derechos de los
contribuyentes
Al mismo tiempo que los contribuyentes deben cumplir con sus obligaciones
tributarias, tambin pueden ejercer una serie de derechos. El Artculo 92 del
Cdigo Tributario establece que los contribuyentes tienen derecho a:
Ser tratados con respeto y consideracin por el personal al servicio de la
administracin tributaria.
Exigir la devolucin de lo pagado indebidamente o en exceso, de acuerdo con
las normas vigentes.
La devolucin de pagos indebidos o en exceso, en el caso de personas
naturales, incluye a los herederos y causahabientes del deudor tributario
quienes podrn solicitarlo en los trminos establecidos por el Artculo 39 del
Cdigo Tributario.
Sustituir o rectificar sus declaraciones juradas, conforme a las disposiciones
sobre la materia.
Interponer reclamo, apelacin, demanda contencioso-administrativa y
cualquier otro medio de impugnacin establecido en el Cdigo Tributario.
Conocer el estado de tramitacin de los procedimientos en que sea parte,
as como la identidad de las autoridades de la administracin tributaria
encargadas de estos y bajo cuya responsabilidad se tramiten.
Solicitar la ampliacin de lo resuelto por el Tribunal Fiscal.
155
156
La Queja se presenta
en el portal de
Internet de SUNAT.
1.
2.
La Administracin
Tributaria
La administracin tributaria es el tercer componente de la Tributacin y en el Per est
constituida por la SUNAT y los gobiernos locales:
1.1 Finalidad
a)
157
158
b)
c)
f)
OR Huaraz
CSC Chimbote
CSC Tumbes
CSC Aguas Verdes
TUMBES
SAN MARTIN
AREQUIPA
CUSCO
JUNIN
CSC Arequipa
OR Caman
OR Mollendo
PUNO
CSC Juliaca
CSC Puno
LA LIBERTAD
CSC Trujillo
CSC Quintana
OR Huamachuco
OR Pacasmayo
CSC Cusco
CSC Wanchaq
ABANCAY
MADRE DE DIOS
OR Pto. Maldonado
CSC Hunuco
OR Tingo Mara
ICA
HUANCAVELICA
CAJAMARCA
CSC Tacna
PIURA
OR Moquegua
OR Ilo
OR Chachapoyas
CSC Cajamarca
OR Jan
CSC Piura
OR Sullana
OR Talara
CSC Paita
HUACHO
PASCO
AMAZONAS
CSC Chiclayo
HUANUCO
CSC Huancayo
OR Chanchamayo
OR Tarma
OR Andahuaylas
OR Abancay
OR Quillabamba
OR Sicuani
CSC Ica
CSC Chincha
OR Ayacucho
CSC Pisco
LAMBAYEQUE
CSC La Oroya
OR Pasco
CSC Tarapoto
OR Moyobamba
TACNA
MOQUEGUA
LORETO
CSC Iquitos
UCAYALI
CSC Pucallpa
OR Huancavelica
CALLAO
CSC Callao
MAC Callao
LIMA
CSC Comas
CSC Lima Cercado
CSC Miraflores
CSC San Isidro
CSC San Martn
CSC Camacho
CSC Surco
CSC Washington
CSC Huacho
CSC Barranca
CSC Huaral
1.2 Facultades
a) Facultad de recaudacin (Artculos 55 al 58 del Cdigo Tributario)
Para ello, se sirve del Sistema de Recaudacin Bancaria, el que est vigente
desde julio de 1993, a travs de l los contribuyentes pueden presentar sus
declaraciones y hacer sus pagos en las agencias de las entidades bancarias
autorizadas para este fin.
Tambin se puede comunicar datos, declarar y pagar a travs de Internet,
para ello, el contribuyente debe solicitar su clave SOL y su cdigo de envo en
los Centros de Servicios al Contribuyente.
b) Facultad de determinacin y fiscalizacin (Artculos 59 al 80 del Cdigo
Tributario)
Por el acto de la determinacin de la obligacin tributaria:
El deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador de la
obligacin tributaria, seala la base imponible y la cuanta del tributo.
La Administracin Tributaria verifica la realizacin del hecho generador
de la obligacin tributaria, identifica al deudor tributario, seala la base
imponible y la cuanta del tributo.
La determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el deudor tributario
est sujeta a fiscalizacin o verificacin por la Administracin Tributaria, la que
podr modificarla cuando constate la omisin o inexactitud en la informacin
proporcionada, emitiendo la Resolucin de determinacin, Orden de Pago o
Resolucin de Multa.
La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria incluye la
inspeccin, la investigacin y el control del cumplimiento de las obligaciones
tributarias, inclusive de aquellos sujetos que gocen de inafectacin,
exoneracin o beneficios tributarios. Para ello, la SUNAT emplea varias
modalidades tales como visitar al contribuyente para realizar una auditora,
hacer operativos en establecimientos comerciales y cualquier otro tipo de
negocios para verificar el cumplimiento de obligaciones tales como entregar
comprobante de pago o contar con facturas que acrediten que la mercadera
que poseen se encuentre respaldada por la correspondiente factura; verificar
que la mercadera y todo tipo de bienes se traslade con el comprobante de
pago y la Gua de remisin del Remitente y del Transportista.
c)
159
160
1.3 Funciones
Para poder cumplir con sus funciones y facilitar el cumplimiento voluntario de las
obligaciones tributarias de los contribuyentes, as como para facilitar el comercio
exterior, la SUNAT desarrolla los siguientes procesos y servicios al contribuyente y
al usuario de comercio exterior:
a)
Recaudacin de tributos
La recaudacin de tributos es el cobro oportuno y eficiente de los ingresos
tributarios. Su objetivo es la entrega del dinero recaudado al Tesoro Pblico
para que el Estado cumpla con sus fines. Tiene las siguientes fases:
FASE 1
Se inicia con la identificacin de los contribuyentes. Para ello, existe el Registro nico
del Contribuyente (RUC), en donde se inscribirn los obligados a declarar y pagar
tributos.
FASE 2
La SUNAT verifica si los tributos a los que estn afectos los contribuyentes
corresponden a la categora, naturaleza y nivel de ingresos (Vector Fiscal).
FASE 3
FASE 4
FASE 5
4
Tributos a los que
estn afectos
(Vector Fiscal)
Paga
3
Identificar a los
contribuyentes
Orden
de pago
S tiene deuda
6
Generar
documentos de
pagos valorados
No tiene deuda
5
Determinar los
saldos deudores e
infracciones
FIN
No paga
Cobranza
coactiva
b) Fiscalizacin tributaria
La fiscalizacin tributaria es la revisin, control y verificacin que realiza
la administracin tributaria respecto de los tributos que administra, sin la
necesidad de que el contribuyente lo solicite, y verifica de esta forma, el
correcto cumplimiento de sus obligaciones tributarias8.
Como consecuencia de la fiscalizacin, la Administracin Tributaria
podr modificar el monto del tributo que el contribuyente debe pagar si
constata que ha omitido parcial o totalmente la informacin. En ese caso, la
administracin tributaria le emite y enva una Resolucin de Determinacin o
Resolucin de Multa.
La fiscalizacin en general, como facultad de la Administracin Tributaria
y de acuerdo con lo regulado por el Cdigo Tributario, implica la potestad
de aplicar diversos procedimientos (inspeccin, auditora, investigacin,
examen, evaluacin, control del cumplimiento, presencia fiscalizadora en el
terreno, requerimientos generales de informacin, acciones inductivas, cruce
de informacin, aplicacin de presunciones, inspeccin de locales y medios
8 SUNAT. Glosario Tributario, Instituto de Administracin Tributaria (IAT), Lima, 1995, pg. 91.
161
162
SERVICIO
Informacin
oportuna uniforme
y veraz.
Simplificacin
de procesos,
virtualizacin de
trmites.
Ampliacin de
cobertura de
atencin.
Educacin y
Capacitacin
Tributaria.
163
164
e)
165
166
Aduana de
Tumbes
Aduana de
Iquitos
Agencia
Aduanera
La Tina
Aduana
Paita
Aduana de
Tarapoto
Aduana de
Chiclayo
Aduana de
Salaverry
Aduana de
Pucallpa
Aduana de
Chimbote
Aduana
Area del
Callao
Aduana
Martima del
Callao
Aduana
de Puerto
Maldonado
Aduana
Postal del
Callao
Aduana de
Cusco
Aduana de
Pisco
LEYENDA
Aduana area
Aduana postal
Aduana martima y fluvial
Aduana de
Puno
Aduana de
Mollendo
Aduana de
Arequipa
Agencia
Aduanera de
Aduana Desaguadero
de Ilo
Aduana terrestre
Aduana de
Tacna
Se entiende que existe evasin fiscal, cuando una persona infringe la ley, deja
de pagar todo o una parte de un impuesto al que est obligado.
ESPINOZA, Jess. La evasin fiscal.
167
168
Consecuencias de la evasin
tributaria
Retroceso o falta de
desarrollo econmico;
desempleo y retraso
tecnolgico.
Desconfianza de parte de
los inversionistas, fuga de
capitales y disminucin de la
inversin privada.
El contrabando
Se produce cuando a la mercanca, al equipaje de los viajeros o al medio de
transporte le ocurre lo siguiente:
Actitud delictiva.
Elevadas multas.
169
170
Las fuentes identificadas y sus reas de influencia constituyen alrededor del 80%
de las acciones de prevencin y represin del contrabando efectuada por la SUNAT
en el 2009, lo cual otorga una muestra representativa que asegure una adecuada
estimacin del nivel del contrabando en el Per. Son las siguientes:
Ingreso directo por fronteras: tal es el caso del contrabando que ingresa por
Puno y el Ecuador.
Ingreso directo por frontera, y que adems sea una zona con beneficio
arancelario: Tacna es la nica zona del pas que cumple con estas dos
caractersticas.
Puno - frontera
Tacna
Tumbes
Aduanas martima y area
Combustibles
69
Alimentos
Ropa usada
58
35
Calzados
31
27
Relojes
25
Licores y bebidas
25
Confecciones
19
Vehculos y repuestos
14
Resto
Fuente: SUNAT
95
20
40
60
80
100
171
172
Mercadera ingresada
de contrabando en el
ao 2009
No ingresarn el erario
nacional:
Elaboracin propia
Fuente: SUNAT
173
CONCIENCIA TRIBUTARIA
Y CUMPLIMIENTO FISCAL
Siempre se ha pensado que bastaba que el ciudadano tuviese temor a que lo
detecten y sancionen para que estuviera convencido que era mejor pagar sus
tributos. Esta forma de pensar se llama la teora de la disuasin.
De acuerdo a dicha teora muy usada por las administraciones tributarias, para
una persona adversa al riesgo, la disposicin a pagar impuestos ser mayor cuanto
(a) mayor sea la probabilidad que la Administracin Tributaria descubra y sancione
a los evasores y (b) mayor sea la penalidad que se aplique a los evasores.
Sin embargo, estudios realizados en muchos pases, incluido el nuestro, muestran
que esta teora tiene limitado poder explicativo y que los tradicionales mtodos
de coercin mediante fiscalizaciones y penalidades explican slo una fraccin del
cumplimiento fiscal voluntario.
As, se ha encontrado que en economas desarrolladas con altos niveles de
cumplimiento de sus obligaciones tributarias, como es el caso de los pases
nrdicos, los ciudadanos perciben que en realidad la administracin tributaria de
su pas no tiene necesidad de desplegar operativos para detectar a los evasores.
En cambio, en pases como el Per tenemos bajos niveles de cumplimiento de
nuestras obligaciones tributarias a pesar que percibimos que las posibilidades de
que nos detecten y sancionen son elevadas.
En conclusin, como no basta con fiscalizar y sancionar para que los ciudadanos
cumplan voluntariamente con sus obligaciones fiscales, entonces es de suponer
que existen otros elementos que intervienen para que el ciudadano decida cumplir
dichos deberes.
La teora de la disuasin.
De acuerdo a la teora de
disuasin desarrollada
por Allingham y Sadmo
(1972) el pago de
impuesto es resultado de
una decisin econmica
racional: los individuos
estarn dispuestos a pagar
en tanto perciban que el
beneficio de evasin sea
inferior al costo probable
de penalizacin que tuviera
que incurrir en caso de ser
descubierto.
174
1
Voluntariedad es entendida como el cumplimiento de las obligaciones sin intervencin del agente responsable de la
administracin tributaria. La literatura es amplia y est asociada a un campo ms amplio que investiga por qu las personas
cumplen con las leyes. ELLLICKSON, R. (1991); TYLER, T. (1990).
DISPOSICIN A
EFECTUAR
LA CONTRIBUCIN
COERCIN
VIABILIDAD DE EFECTUAR
LA CONTRIBUCIN
CONCIENCIA
TRIBUTARIA
GRADO DE
INFORMACIN
DEL
CONTRIBUYENTE
ACCESO A
SERVICIOS DE
ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA
Medidas tradicionales de
induccin al cumplimiento
La conciencia tributaria
En la literatura, la conciencia tributaria se refiere a las actitudes y creencias de las
personas que motivan la voluntad de contribuir de los individuos. Tambin se la
define como el conocimiento de sentido comn que las personas usan para actuar
o tomar posicin frente al tributo.
La conciencia tributaria, al igual que la conciencia social, tiene dos dimensiones:
Como proceso est referido a cmo se forma la conciencia tributaria en
el individuo; es decir, a lo que denominamos formacin de la conciencia
tributaria en el cual concurren varios eventos que le otorgan justificacin al
comportamiento del ciudadano respecto de la tributacin.
Como contenido est referido a los sistemas de informacin, cdigos,
valores, lgicas clasificatorias, principios interpretativos y orientadores de del
comportamiento del ciudadano respecto de la tributacin. Rige con fuerza
normativa en tanto instituye los lmites y las posibilidades de la forma en que
los contribuyentes, las mujeres y los hombres, actan. Le denominaremos
cultura tributaria.
El resultado del proceso de formacin de conciencia tributaria lleva a que la
persona adopte una gama de posiciones:
Desde tolerar la evasin y el contrabando
Hasta no tolerar en absoluto la evasin ni el contrabando
175
176
NO
CUMPLIR
CUMPLIR
PROCESOS Y NORMAS
SOCIALES INTERNALIZADAS
VALORES
PERSONALES
VISIN DEL
MUNDO
177
Por ejemplo, en el caso canadiense se consult a la poblacin cul era la mejor opcin para la transferencia de recursos fiscales a
las entidades subnacionales. El consenso resultante fue la base de la poltica de descentralizacin fiscal.
Cultura Tributaria. Es el
conjunto de:
- Valores cvicos
orientadores del
comportamiento del
contribuyente.
- Conocimientos de
las normas tributarias
pero tambin creencias
acertadas acerca de stas.
Actitudes frente a las
normas tributarias.
Comportamientos de
cumplimiento de las
normas tributarias.
Percepciones del
cumplimiento de las
normas tributarias por
parte de los dems.
Que son compartidos por
los individuos integrantes
de un grupo social o de
la sociedad en general
porque les generan un
sentimiento de pertenencia
a una colectividad que
es capaz de interactuar y
colaborar entre personas
e instituciones para la
obtencin del bien comn.
178
BERENSON, M. (2007).
Valores personales
Cada individuo tiene sus razones para cumplir o respaldar el cumplimiento de
los deberes tributarios que dependern de sus valores personales, de su tica
personal. Los valores personales son modulados, moldeados, revisados cuando el
individuo los contrasta con sus valores cvicos.
El aspecto crucial de contenido que distingue entre valores es el tipo de objetivo
motivador que ellos expresan. Para coordinar con otros en la bsqueda de los
objetivos que son importantes para ellos, los grupos y los individuos representan
estos requisitos cognoscitivamente (desde el punto de vista lingstico) como
valores especficos acerca de los que se comunican.
Siendo esto as, se pueden derivar diez valores motivacionales distintos, amplios
y bsicos a partir de tres requisitos universales de la condicin humana: las
necesidades de individuos como organismos
metas
valores singulares
1. Poder
2. Logro
3. Hedonismo
4. Estmulo
5. Auto direccin
Pensamiento independiente y
eleccin de accin, crear, explorar.
6. Universalismo
7. Benevolencia
8. Tradicin
9. Conformidad
10. Seguridad
179
to
o
ad
Au
re
li z
ac
i n
ici
qp
ug
txc
ek
p
r
Pod
e
Tra
d
urid
l
ea
o
ev
Conformidad
Seg
in
cia
len
n
Be
Hedonismo
c
iza
ia
Di
s
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io
Uni
vers
alism
al
Tra
sce
nd
e
io
nc
mb
ca
Auto cin
a
rmin
dete
Ap
er
tu
r
180
% DE POBLACIN
QUE JUSTIFICA
TOTALMENTE LA
EVASIN
Ghana
1,00
100
Turqua
1,35
PAS
% DE POBLACIN
QUE JUSTIFICA
TOTALMENTE LA
EVASIN
Finlandia
2,14
56
80
Italia
2,18
61
2,21
59
PAS
Japn
1,46
83
Chipre
Etiopa
1,46
75
Suecia
2,24
54
Indonesia
1,57
79
Rwanda
2,25
48
1,64
74
Rumania
2,34
66
Vietnam
1,66
77
Bulgaria
2,43
53
2,45
55
Argentina
1,68
85
Polonia
Egipto
1,72
77
Alemania
2,47
46
Marruecos
1,78
79
Sudfrica
2,52
53
Jordania
1,83
84
Mexico
2,62
60
Chile
1,89
66
Tailandia
2,76
29
3,03
63
China
1,95
63
India
Taiwn
1,98
62
Ucrania
3,13
39
Suiza
2,01
62
Malasia
3,53
27
Moldova
3,55
35
Brasil
3,62
39
Zambia
3,66
34
Australia
Espaa
Estados Unidos
2,04
2,06
2,06
64
65
64
En esta tabla se puede observar que a mayor tolerancia al fraude, mayor propensin
a justificar totalmente la evasin tributaria.
181
Concepto individualista
del bienestar
Concepto colectivista
del bienestar
Aparato estatal
pequeo
Liberal
Los que exigen mayores libertades
Comunitarista liberal
Liberal estatista
Comunitarista estatista
en procesos polticos y en el sistema
democrtico.
Lo Pblico se refiere
a la esfera pblica, la
que est configurada
por aquellos espacios
de espontaneidad
social libres tanto
de las interferencias
estatales como de
las regulaciones de
mercado y de los
poderosos medios
de comunicacin.
Pero tambin a
la Publicidad,
entendida como
espacio de encuentro
entre sujetos
libres e iguales
que argumentan
y razonan en
un proceso
discursivo abierto
dirigido al mutuo
entendimiento. Al
hacerse uso pblico
de la razn, surge
la opinin pblica y
las organizaciones
cvicas, y se
fortalecen los
procesos y entidades
de la integracin
social y sistmica.
Aparato estatal
grande
182
En este marco, las personas con una concepcin individualista del bienestar
tienden a favorecer aparatos pblicos ms pequeos y por ende la limitacin de
los impuestos. Por la otra, las personas ms inclinadas a una visin comunitaritas
o colectivista, estn ms dispuestos a sufragar un Estado benefactor.
Percepcin del grado de integracin social
Adems, hay otras actitudes polticas que afectan la conciencia tributaria,
particularmente la indiferencia poltica o el sentimiento de falta de poder, cinismo
y falta de confianza en el proceso poltico, los polticos mismos y las instituciones
democrticas. Estas percepciones reducen el compromiso en los asuntos comunes
y por ende tendran una propensin ms dbil a pagar impuestos.
Por el contrario, si los ciudadanos se interesan en los asuntos pblicos, sienten
que les dan espacios para intervenir en las decisiones, confan en que los procesos
polticos son limpios, en los polticos y en las instituciones democrticas, tendran
una propensin ms fuerte a pagar impuestos. En resumen:
183
184
JUSTICIA
DISTRIBUTIVA
Referido a
indicadores de
percepcin de la
poblacin respecto
de la equidad en
la distribucin de
la equidad en el
RECIPROCIDAD
Referido a
indicadores
de percepcin
sobre el grado de
evasin en el pas
en su entorno.
Permite evaluar
si las actitudes
individuales hacia
el pago de los
impuestos est
conducta tributaria
de la sociedad.
FACTORES
POLTICOS
indicadores de
percepcin del
individuo sobre el
sistema poltico
sobre el grado
de democracia
existente u otros
que afecten la
PRUDOVFDO
VALORES
VALORES
En esta dimensin se analiza la estructura de valores personales de la poblaFLyQSHUXDQDVHJ~QODFODVLFDFLyQSURSXHVWDSRU6FKZDUW]\VHHYDO~D
TXHWLSRGHYDORUHVSUHGRPLQDQWHVHQORVLQGLYLGXRVHVWiQFRQWULEX\HQGRKDFLD
actitudes ms cooperativas con el sistema tributario. El indicador utilizado para
HODQiOLVLVHVODGLPHQVLyQGHYDORUWUDVFHQGHQFLDFRQVHUYDFLyQDSHUWXUDGHO
FDPELR\DXWRUUHDOL]DFLyQSUHGRPLQDQWHRSULRUL]DGDSRUHOLQGLYLGXR
CIUDADANA
INTEGRACIN SOCIAL
Referido a indicadores
que miden cuantitativamente los grados de ejercicio de los derechos de
ciudadana en una socie
13%
10%
77%
185
186
187
Factores
Intercambio
Normas justas
Confianza
Equidad
Contrato social
Credibilidad
Participacin
Valores
Integracin
Ciudadano
Honestidad
Rol del estado
Cooperacin
Democracia II
Democracia I
10
12
14
16
188
Valores personales
(5,7%)
Procesos y normas
internalizadas
(67,6%)
Justicia procedimental
(14,7%)
Factores externos
(26,8%)
Conclusiones
En el Per, la trada poltica tributaria-sistema tributarioadministracin tributaria constituye la base de la tributacin en
el Per. La poltica tributaria es, sencillamente, la estrategia de
captacin de ingresos del Estado y forma parte de la poltica fiscal
(que se complementa con la poltica de egresos o presupuesto).
El sistema tributario es el conjunto de principios, normas e
instituciones que regula las relaciones que se originan por la
aplicacin de tributos en el pas. Los tributos son administrados y
recaudados por la administracin tributaria.
La administracin tributaria clasifica los tributos segn la relacin
que exista entre el ingreso obtenido y lo que se hace con este.
As, los impuestos no generan una obligacin de contraprestacin
directa por parte del Estado hacia quien lo paga; en cambio
las contribuciones para obras pblicas o actividades estatales
benefician a los contribuyentes aportantes, y las tasas se pagan
para obtener una prestacin efectiva o potencial de un servicio
pblico individualizado para el contribuyente.
La administracin tributaria en el Per est a cargo de la SUNAT
y tiene como finalidad principal administrar, fiscalizar y recaudar
los tributos internos del gobierno nacional con excepcin de
los municipales. Entre sus facultades se encuentran recaudar
(tributos), determinar (pagos), cobrar coactivamente, fiscalizar (a
los contribuyentes) y sancionar (las infracciones).
Adicionalmente, tiene a su cargo la facilitacin del comercio
exterior y el control aduanero.
La SUNAT asume que tan importante como recaudar y fiscalizar,
es promover la generacin de la conciencia tributaria porque
es el elemento dinamizador del cumplimiento voluntario de las
obligaciones tributarias.
189
90
190
CAPTULO 4
191
192
La Tributacin
en el Per Prehispnico
En tiempos del Tahuantinsuyo todo giraba alrededor del concepto entregar antes
que recibir. Precisamente, ese fue el fundamento de la llamada reciprocidad. Esta
se asent en los lazos de parentesco. Cunto de eso hemos heredado y aplicamos
en nuestros das?
Comprender la sociedad y economa andina prehispnica, implica entender
a pueblos en donde no existi el comercio, la moneda ni el mercado, pero s el
intercambio.
La reciprocidad sigue
siendo un valor para
el trabajo en muchos
lugares del Per.
La reciprocidad
Se conoce con ese nombre al medio o sistema de intercambio que permita
obtener recursos, mano de obra y servicios. La reciprocidad se sustent en el
incremento de lazos familiares, es decir, la multiplicacin de los vnculos de
parentesco fue necesaria para la existencia y continuidad de la reciprocidad.
Por lo anterior se puede deducir que en la sociedad inca, la carencia de recursos
(pobreza) se vinculaba con la falta de relaciones de parentesco, ya que estaba
asociada al acceso a la mano de obra, requisito fundamental para realizar cualquier
trabajo y, por ende, generar o acumular bienes.
La redistribucin
La redistribucin era una funcin realizada por el jefe del ayllu, curaca o
inca, quien concentraba parte de la produccin que posteriormente era
distribuida a la comunidad o diversas comunidades, en pocas de carencia,
o para complementar la produccin de esos lugares.
Trabajo
Alimentos
Ayllu A
Ayllu B
Alimentos
Trabajo
193
194
Trabajo
AYLLUS
CURACA
Servicio
LA MITA
El tributo en forma
de trabajo colectivo:
agrario, artesanal,
minero, pesquero y en
construccin de obras
pblicas.
El inca y la mita. Para que el inca acceda a la mita de los pueblos que se
incorporaban a su territorio, deba cumplir con los rituales exigidos: a) agasajar a
los curacas, y b) hacer la peticin, ruego o requerimiento del servicio. Cuando
los curacas accedan el inca entregaba regalos que podan ser mujeres, ropa,
objetos suntuarios, coca, entre otros. Finalmente, al terminar el trabajo, el inca
entregaba nuevamente obsequios a los curacas en agradecimiento por la mano de
obra cedida.
AYLLU
A,B,C, etc
CURACA
INCA
195
En resumen, podemos decir que en los inicios del Tahuantinsuyo, el poder del inca
(Estado) se sustent en una constante renovacin de los ritos de reciprocidad, por
lo que sus depsitos deban tener objetos suntuarios y de subsistencia en cantidad
suficiente para cumplir con los curacas y jefes militares que se encontraban dentro
del sistema de reciprocidad.
A medida que creci el Tahuantinsuyo, se increment el nmero de personas por
agasajar, por lo que se prescindi de los ritos directos de reciprocidad y dio lugar a la
bsqueda de nuevas formas de acceder a la mano de obra. Fue as que aparecieron
los centros administrativos y ms adelante los yanas o administradores.
La minka. Es una
antigua tradicin de
trabajo comunitario o
colectivo con fines de
utilidad social.
Conclusiones
La palabra quechua
wascha significa pobre,
y se relaciona el trmino
con no tener parientes.
Entonces, qu relacin
guarda con el concepto de
reciprocidad?
196
La Tributacin en la Colonia
El sistema econmico colonial se caracteriz por ser metalista, ya que Espaa tena
como principal mercanca de exportacin los metales preciosos. Los espaoles
acabaron con los conceptos de reciprocidad y redistribucin, es decir, ya no funcion
la ayuda mutua, y se estableci la propiedad privada, la explotacin y el pago de
tributos sin esperar nada a cambio del Estado.
Virrey Francisco
de Toledo.
197
198
Charcas
Cusco
La Paz
Arequipa
Guamanga
Lima
Gunuco
Truxillo
Piura
Guayaquil y Puertoviejo
Tucumn
Santa Cruz de la Sierra
Paraguay
Ro de la Plata
Quixos
Chile
Nuevo Reino
Popayn
Antioqua
Los Musos
Santa Marta
Grita
Cartagena
Veragua
Venezuela
Cuman
Nueva Espaa (todo Mxico)
Yucatn (con los de Montejo)
Guatemala
Filipinas
80 000
130 000
80 000
25 000
8 000
60 000
8 000
20 000
2 000
2 000
20 000
4 000
6 000
2 000
8 000
12 000
50 000
10 000
4 000
2 000
4 000
2 000
2 000
12 000
12 000
12 000
150 000
100 000
50 000
95 000
Total
972 000
199
Fin de la encomienda.
Desapareci durante
el siglo XVIII. Se tiene
registro que en 1718
se declar oficialmente
extinguida porque la
Corona consider que:
es poco o ninguno el
fruto que produce el
premio que de mi real
liberalidad seal a
los conquistadores de
indios gentiles de la
Amrica y pobladores
en las encomiendas
introducidas en ellas para
remunerar los mritos de
los que se dedicasen a
las reducciones....
200
La mita colonial fue la nica forma como los indgenas podan obtener
dinero, que destinaban para el pago del tributo que les corresponda.
Hasta aqu se ha descrito la forma en que se organiz el sistema virreinal para
obtener el tributo indgena, el nico directo y el de ms alta recaudacin
durante la colonia. Cabe indicar que dicho tributo mantuvo su importancia
durante la poca republicana.
Representacin de
Guamn Poma de
encomendero.
1 432663 pesos
1.
por los corregidores. Cabe indicar que estos ltimos tenan la potestad de
fijar las tasas del tributo y controlar los fondos guardados en las cajas de la
comunidad, creadas en cada pueblo de indios.
El virrey Toledo reorganiz los ayllus y los redujo a 61421. Conserv la divisin en
Hanansuyo y Hurinsuyo, siendo el cacique quien recaudaba los tributos del barrio
hanan y la segunda22 persona, en el barrio hurin. Una vez concluida la cobranza,
el cacique entregaba el impuesto al corregidor. Esta recaudacin se produca dos
veces al ao, en San Juan (29 de junio) y en Navidad (25 de diciembre).
En la prctica (tal como denunciara Bartolom de las Casas) el tributo que
pagaban los indios se haba triplicado, pues se superponan el tributo pagado al
cacique natural, al rey y al encomendero. Del total de lo recaudado por tributo
indgena, ms del 90% estaba destinado a financiar al propio encomendero,
a la iglesia, a la administracin pblica de la metrpoli y a la virreinal. Solo un
0.2% estaba destinado a un bien pblico, como los hospitales de indgenas.
DISTRIBUCIN DEL TRIBUTO INDGENA
En uno de los informes realizados por Toledo
o
se indic que los 1384,228 pesos recaudados al
ao por el tributo indgena, fueron repartidoss
de la siguiente manera:
pago a los
corregidores
35.3'
5.;'
6'
2.
42.5'
pago
p
ago a
curaas
loss curas
adorees
adoctrinadores
'
2.4
aporte estatal
para la
construccin
de iglesias
subvencin a
lo hospitales
indgenas
84.3'
renta para los
encomenderos
21 Es decir, cre las reducciones de indios que ya se explicaron al inicio de este captulo.
22 Los ayllus estaban divididos en mitades: hanan y hurin, cada una con su representante. El puesto de principal o curaca lo
ocupaba, alternativamente, uno de ellos quedando el otro como segunda persona. Esto dependa de la dinasta gobernante,
que poda ser, respectivamente, hanan o hurin. Esta divisin es recogida por los espaoles para el gobierno de lo que ellos
denominaron Repblica de los Indios.
201
202
Los nicos que estaban exceptuados de pagar el tributo indgena eran los
yanaconas23. En vista del aumento con el correr de los aos, las autoridades
les hicieron extensivo el pago de dicho tributo, as como a los hatunrunas24. A
fines del siglo XVIII, este tributo comenz a ser cobrado tambin a las castas
(mestizos y mulatos).
El problema del
almojarifazgo radicaba
en que la mercadera
estaba sometida a doble
y hasta triple imposicin
por derechos de aduana,
pagaba por llegar y salir
de Portobelo con direccin
al Callao, luego pagaba
al ingresar al puerto y si
deba salir a otro destino,
como Chile, deba volver
a pagar. En 1773, el
mtodo para calcular
el pago del derecho
aduanero cambi por
el de abrir los fardos de
mercadera para que fuera
evaluada por los vistas de
aduana.
2.
Lanzas. Era pagado por los nobles poseedores de ttulos de Castilla, para
compensar las lanzas o los soldados que antes tenan que aportar a sus
expensas, al ejrcito real.
El primer envo. El
primer envo fue llevado
a Espaa por Hernando
Pizarro, producto de los
tesoros del rescate, y
consisti en 5 730 kilos
de oro puro y 11 041
kilos de plata pura.
203
204
fue mantenido por don Jos de San Martn, por considerar que promova la
produccin agrcola, y fue absurdamente eliminado durante la Repblica, a
pesar de la protesta de los campesinos.
En realidad, la administracin virreinal no distingui entre rentas fiscales y
municipales, puesto que cuando una renta municipal adquira importancia, el rey
se la apropiaba. En otras ocasiones, los virreyes creaban un arbitrio municipal y
lo destinaban a obras del Estado. Por ello, los ayuntamientos no se distinguieron
por su inters en favor de la ciudad, sino que ms bien fueron los virreyes quienes
desarrollaron las obras pblicas.
b)
c)
b)
c)
Conclusiones
205
206
La Tributacin en la
Repblica: Siglo XIX
A inicios de la Repblica, la principal caracterstica del Per fue la crisis econmica y
poltica que viva. En esas circunstancias, se puede decir que en el aspecto tributario
se mantuvieron las leyes y prcticas del coloniaje, siendo principalmente beneficiados
los gobiernos locales, quienes tenan el encargo de recaudar pero no daban cuenta de
esto al Gobierno Central.
La abolicin del
tributo indgena. San
Martn decidi abolir
el tributo indgena el
27 de agosto de 1821,
no porque tuviera
fondos suficientes para
los gastos de guerra,
sino porque como
dijo, era un signo de
vasallaje incompatible
con los principios
democrticos.
207
208
La guerra con Espaa. En 1864 se inici el conflicto con Espaa, que se prolong
por ms de dos aos (abril de 1864 a mayo de 1866). Como todo conflicto, acarre
grandes gastos, y Castilla firm nuevos contratos para la explotacin del guano de
manera apresurada.
El presidente de entonces, Juan Antonio Pezet Rodrguez, haba nombrado como
ministro de Hacienda a Ignacio Novoa, quien fue el primero en la historia del
Per en cumplir con el precepto constitucional de mandar la Cuenta General
Documentada al Congreso de la Repblica. Sin embargo, lo ms importante,
es que fue el primero en denunciar la funesta poltica guanera y propuso un
plan mediante el cual se regresara a la costumbre ciudadana de tributar, y se
capitalizaran los ingresos guaneros. No obstante, predomin la incapacidad
de los polticos y su inters para que sus servicios personales se pagaran con las
rentas provenientes del guano.
El gobierno de Balta y el contrato Dreyfus. Durante el gobierno de Balta (1868-1872)
destac la figura de Nicols de Pirola como ministro de Hacienda. Bajo su auspicio
se firm el controvertido contrato Dreyfus y se hicieron dos grandes emprstitos
para construir ferrocarriles y obras pblicas. Para la poca, dicho contrato era tan
grande, que el Per se volvi sujeto de crdito y llovieron los emprstitos, con lo
que la deuda externa aument como se ve en el siguiente grfico.
DEUDA PBLICA ACUMULADA - PER (1822-1878)
50
40
30
20
10
25
30
35
40
45
50
55
60
65
70
75
Jos Balta
(1814 -1872)
209
210
El Huscar enfrentando
a una embarcacin
enemiga durante la
Guerra del Pacfico.
En 1876, entreg el mando a su sucesor Manuel Ignacio Prado Ochoa. Pero para
entonces se estaba configurando una grave crisis entre Bolivia y Chile en torno a
un impuesto de diez centavos con el que Bolivia haba gravado el quintal de salitre
que extraa una empresa privada en las salitreras de Antofagasta, mientras que
211
212
El Tribunal Mayor de
Cuentas. Esta institucin
tomada del Virreinato, fue
la oficina encargada del
examen y evaluacin de las
cuentas que deban rendir
los administradores de las
rentas del Estado. Tena
una doble funcin, por un
lado, diriga la hacienda
y llevaba el registro de
los ingresos y egresos;
por otro, se encargaba
de evaluar las cuentas de
las oficinas subalternas.
Posteriormente, fue
reemplazada por la
Contadura General de
Valores, pero la ley
promulgada en 1840 lo
restableci.
Por aquella poca, la finalidad de los impuestos era proveer al Estado del
dinero necesario para la defensa nacional, la conservacin del orden pblico y la
administracin de sus diferentes servicios. Recin con Pirola (fines del siglo XIX),
el Estado asumi otros fines de ndole social tales como educacin y salud pblica,
subsidios a la alimentacin y el inicio de la construccin de las viviendas populares.
No obstante, el Estado tuvo grandes dificultades para manejar la hacienda
pblica. Haba un atraso proveniente del manejo colonial y no existan hombres
preparados para dicha tarea. A ello se agreg que la recaudacin de los fondos
estaba en mano de los gobiernos locales, quienes cobraban impuestos de los que
ni siquiera el Congreso tena conocimiento. Adems, la relajacin moral originaba
un desorden administrativo. En los comienzos de la Repblica no existi una
oficina que centralizara la cuenta de los ingresos y egresos del erario nacional.
En 1830, se intent llevar una contabilidad doble, pero hubo resistencia de
las oficinas locales y solo se aplic de manera incompleta. Las contribuciones
directas estuvieron reglamentadas entre 1826 y 1828, as como el rol de los
prefectos, subprefectos y administradores, con sus obligaciones y tareas. Esta
reglamentacin fue oficialmente establecida en 1829. La oficina que centraliz la
administracin tributaria fue el Tribunal Mayor de Cuentas.
Durante el primer gobierno de Ramn Castilla se cre la Direccin General de
Hacienda (1848). La finalidad de esta Direccin fue centralizar los resultados de
la recaudacin por las oficinas responsables. Adems, estuvo encargada de la
redistribucin de los recursos. As, el Tribunal de Cuentas se convirti en el ente
fiscal y de evaluacin de las cuentas. En 1848, se dict el reglamento que rigi
De otra parte, los pagos hechos ascendieron a las siguientes cifras (se incluyen los
egresos departamentales):
Ministerio de Gobierno, Polica y Obras Pblicas.............................. S/.2 231 116.57
Ministerio de Relaciones Exteriores .................................................
193 213.21
Ministerio de Justicia, Culto, Instruccin y Beneficencia ...................
648 840.12
Ministerio de Hacienda y Comercio ................................................. 1 141 914.68
Ministerio de Guerra y de Marina ..................................................... 1 676 568.56
Total ...................................................................................... 5 891 653.14
213
214
pagar a todos la misma tasa impositiva. Esto fue ratificado por ley el 3 de
noviembre de 1827. No obstante, en la nueva Repblica no se pensaba
que todos eran ciudadanos; adems, la idea de peruanidad o de peruanos
estaba identificada netamente con el indgena. Esta es la razn por la que los
alcaldes y gobernadores siguieron cobrando el tributo solo a los indgenas.
Por su parte, estos estaban dispuestos a pagar dicho tributo, pero solicitaron
que no se les cobrara ningn otro impuesto.
Segn la ley, un indgena aportaba en promedio de 5 a 9 pesos y los que no
tenan tierras, desde 2.5 hasta 5.5 pesos. Sin embargo, el impuesto de castas
se fij en un promedio de 5 pesos anuales por individuo, adems de 4% sobre
el producto neto de la propiedad, sea en capitales fijos, como predios rsticos
y urbanos, o en capitales circulantes en todo gnero de industria28.
El tributo indgena recin fue abolido como tal durante el gobierno de Castilla
en 1855. Pero poco despus sera restituido como contribucin de indios con
carcter personal y ya no colectivo.
b) Tributo de castas. La contribucin de castas o de mestizos abarcaba el
tributo personal de los trabajadores y de los que tenan una renta anual. En
1842 todos aquellos que no eran indgenas y estaban considerados como
jornaleros, estaban obligados a cumplir con este impuesto pagando al erario
pblico tres pesos y cuatro reales por ao30.
Sin embargo, la contribucin de castas fue abolida con una ley aprobada
por el Congreso de Huancayo y promulgada el 25 de septiembre de 1840.
Por un lado, se adujo que dicho tributo recaa sobre personas muy pobres,
cuyos recursos apenas bastaban para sostenerse y que nada podan aportar
al Estado. En ese entonces, se alegaba que los indgenas por lo menos tenan
tierras. Por otro lado, aquellos que posean terrenos o bienes prediales
sostenan que ya pagaban el impuesto predial y que entonces se les estaba
duplicando la carga tributaria. En la prctica, solo los indgenas pagaron una
contribucin personal.
c)
Predios. El valor de los predios era asignado por su producto, no tenan valor
en s mismos. En un primer momento, los propietarios de todo tipo de predios
(urbanos o rurales) estuvieron obligados a contribuir anualmente con 5% de la
utilidad de su arrendamiento, pero luego se redujo a 3%. Esto fue decretado
el 30 de marzo de 1825. Sin embargo, hubo problemas para su recaudacin y
los predios rurales fueron exonerados en consideracin a las tropelas de las
que fueron objeto por parte de los montoneros.
La ley de 1840, que aboli la contribucin de castas, dispuso que los dueos
de predios rsticos o urbanos que no poseyeran ms de un fundo y cuya renta
anual no excediera los cincuenta pesos estuvieran libres del impuesto predial.
28 BASADRE, op. cit. Tomo II. p. 178.
29 BASADRE, op. cit. Tomo II. p. 816.
30 Id. Tomo II. p. 874.
215
216
La Tributacin en
la Repblica: Siglo XX
El siglo XX fue para el Per un tiempo de vaivenes entre el sistema democrtico y
los regmenes dictatoriales. Este ha sido un factor fundamental para que no se haya
cimentado una poltica tributaria constante que consolide a nuestro Estado.
Augusto B. Legua
(1919-30) plante una
nueva forma tributaria.
Norm los impuestos
a la herencia y a las
rentas, as como a las
exportaciones. Tambin
cre el Banco Central de
Reserva.
A partir de 1919, el desarrollo econmico del Per fue conducido por Legua, quien
pensaba que este crecimiento estaba ligado a su habilidad para atraer capitales,
tecnologa, mercados y conocimiento empresarial de los pases avanzados de
Occidente, especialmente Estados Unidos, por la apertura del Canal de Panam,
en detrimento de los capitales britnicos y europeos. Tambin pensaba que el
pas deba mostrarse al mundo como una economa exportadora y, por ello, los
capitales extranjeros y nacionales pusieron mayor empeo en este sector.
Expandi la burocracia estatal de 898 empleados pblicos, en 1920, a 5313 en
1931. Por otro lado, el nmero de profesionales en la clase media y de estudiantes
en todo el pas, creci un 62% en solo diez aos35. Atrajo gran cantidad de asesores
norteamericanos que ayudaron a reformular la legislacin.
Se prepararon nuevos cdigos para modernizar las actividades comerciales,
mineras y agrcolas, que estuvieron acompaados por una nueva legislacin
bancaria, presupuestaria, tributaria y aduanera. Por ejemplo, el Banco de Reserva
del Per tuvo como modelo el Sistema de Reserva Federal de los Estados
Unidos.
Edwin Kemmerer
fue un economista
norteamericano que
lleg al Per para
proponer medidas que
permitan enfrentar la
crisis mundial.
217
218
Odra incentiv la
inversin extranjera y
puso fin a gran cantidad
de subsidios y controles
de precio.
El gobierno de Odra. Entre los aos 1945 y 1948, la economa entr en caos,
dando lugar al desbalance comercial y a la inflacin que haba estado contenida
por el control de precios. En 1948, el general Odra da un golpe de Estado contra
Bustamante; y el nuevo gobierno promueve, nuevamente, las exportaciones.
Este auge se prolong hasta la dcada de los 60, a razn de un crecimiento anual
de 10%. En esta poca surge la industria pesquera que, en los siguientes veinte
aos, crecera de manera espectacular.
A su vez, el gobierno de Odra libera de tributos a la minera, lo que favorece
la produccin y la exportacin de minerales. Se forman grandes empresas
mineras como la Southern Per Copper Corporation y crece la Cerro de Pasco
219
Gobiernos Conservadores.
Los gobiernos del General
Manuel A. Odra y de
Manuel Prado Ugarteche
fueron conservadores
y dejaron la economa
expuesta a las fuerzas del
mercado, pero no se dej
de lado la intervencin
mediante el gasto, el que
creci a un ritmo anual de
7.62%. Ambos buscaron el
desarrollo considerando a la
inversin extranjera como
una va de modernizacin,
por ello, la atrajeron
mediante incentivos
tributarios y la respaldaron
mediante la inversin
pblica en infraestructura,
pero cohibieron la
organizacin laboral y
mantuvieron el crecimiento
del pas dependiendo de la
exportacin de las materias
primas y la inversin
extranjera.
Manuel Prado
con el presidente
norteamericano
Kennedy (1961).
220
Luego de la toma de la
International Petroleum
Company (IPC), el 9
de octubre de 1968, el
embajador de Estados
Unidos solicit la Estado
peruano una compensacin.
En aquella poca el Estado
peruano consider el
pedido como una afrenta a
la soberana nacional, pero
aos despus firm con el
gobierno de Estados Unidos
el acuerdo Green mediante
el cual, el Per le tuvo
que pagar 150 millones
de dlares y liquid las
disputas con las empresas
norteamericanas; a cambio
el gobierno norteamericano
levant el veto al Per y as
nuestro pas pudo acceder a
financiamiento externo.
La idea era que la economa crezca hacia adentro y para ello deban proteger la
produccin de bienes manufacturados que se deban consumir internamente
ya que la industria nacional no era competitiva en el exterior. Para que los
productos extranjeros no compitan con los productos nacionales, el gobierno
aument los aranceles a las importaciones, pero como se necesitaban dlares
los captaban por otro lado: exportando materia prima de la minera, pesca y
agricultura; mientras esperaban que aumente la inversin privada y produzca el
crecimiento econmico.
Como no se produca la esperada inversin porque no existan reglas de juego
claras, el Estado tuvo que invertir, pero para eso necesitaba fondos y como no
haba aumentado los impuestos ni los cobraba rigurosamente, tuvo que recurrir al
endeudamiento externo. De ah que la deuda creciera de 7,37 millones de dlares
al inicio del gobierno militar en 1968 hasta 9,45 millones en 1970 y 21 70 millones
en 1974.
Es preciso recordar
que el general Morales
Bermdez fue Ministro
de Economa desde 1970
hasta febrero de 1974,
justamente cuando se
debieron cumplir las
instrucciones del Plan
1971-1975 respecto a la
tributacin.
Belande al final de
su segundo gobierno
(1985).
221
222
La Reforma Tributaria
La SUNAT se cre el 08 de junio de 1988 mediante la Ley 24829 pero ser recin en
1991 cuando surja el consenso necesario para llevar a cabo una reforma tributaria
profunda, basada en la simplicidad y la recaudacin tributaria, la que abarcara
tanto al Sistema como a la Administracin Tributaria. Esta reforma tuvo varias
etapas:
ETAPAS
Reforma tributaria de carcter integral: racionalizacin y simplificacin
del Sistema Tributario.
1991 - 92
1993 - 94
1995 - 2000
223
224
El proceso de fusin
con Aduanas se inici
en el ao 2002 con el
Decreto Supremo
N 061-2002-PCM.
225
226
La accin fiscalizadora
de la SUNAT se
intensific en casi
todas las actividades
econmicas.
Conclusiones
La tributacin en el antiguo Per se bas en los principios de
solidaridad y reciprocidad. El tipo de tributo fue similar al de la
contribucin moderna, entendida como aquella cuya obligacin
es generada para la realizacin de obras pblicas o actividades
estatales en beneficio de los contribuyentes y sus familiares.
En la colonia, el sistema tributario fue concebido y organizado para
sostener una economa mercantilista y monoplica. Se asent
usando los fuertes lazos de parentesco que unan a las comunidades
indgenas, la reciprocidad y la capacidad organizativa. Convirti a
los curacas en recaudadores de impuestos y cmplices del cobro
ilegal y abusivo (las dos terceras partes de lo recaudado provenan
del tributo indgena).
El sistema tributario colonial se mantuvo hasta bien avanzado
el siglo XIX, su desaparicin se dio por las dificultades del nuevo
Estado de sostener su estructura, por la ruptura del lazo con
Espaa, y por la dbil y desordenada administracin pblica, a
quien le era muy difcil cobrar impuestos. Adicionalmente, los no
indios y los grandes propietarios de tierras se resistan a pagar
tributos, apoyados en el poder poltico que ostentaban.
A lo largo del siglo XX se dieron varios giros en la conduccin
del Estado; estos, por lo general, obedecieron ms a coyunturas
especficas o a ciclos de expansin y recesin econmica, que a
un claro objetivo poltico de largo plazo que logre modernizar y
reformar el Estado. Recin en 1991 se logra el consenso necesario
para llevar a cabo una reforma del sistema y de la administracin
tributaria. La creacin de la SUNAT fue el eje de esta reforma
integral que tuvo como primer objetivo la racionalizacin y
simplificacin del sistema tributario.
227
228
Lecturas
Estamos aqu reunidos
Fernando Fernndez-Savater Martn
Fernando Fernndez-Savater Martn (San Sebastin, 21 de junio de 1947) es un
filsofo, activista y escritor espaol. Novelista y autor dramtico, destaca en el campo
del ensayo y el artculo periodstico. En 2008 fue galardonado con el Premio Planeta
por su novela La hermandad de la buena suerte. Trabaj como profesor ayudante
en las facultades de Ciencias Polticas y de Filosofa de la Universidad Autnoma
de Madrid, de donde fue apartado de la docencia en 1971 por razones polticas, y
tambin fue profesor de tica y Sociologa de la UNED. Fue catedrtico de tica en la
Universidad del Pas Vasco durante ms de una dcada. En octubre de 2008 se jubil
de su ctedra de Filosofa en la Universidad Complutense de Madrid. Colaborador
habitual del peridico El Pas desde su fundacin, es codirector junto a Javier Pradera
de la revista Claves para la Razn Prctica. Entre sus obras ms difundidas estn
tica para amador, Poltica para Amador, Diez mandamientos del Siglo XXI, Los
pecados capitales, tica y ciudadana, entre otros muchos de su prolfica obra.
El grupo social se presenta como lo que no puede morir, a diferencia de los individuos,
y sus instituciones sirven para contrarrestar lo que cada cual teme de la fatalidad
mortal: si la muerte es la soledad definitiva, la sociedad nos brinda compaa
permanente; si la muerte es debilidad e inaccin, la sociedad se ofrece como la sede
de la fuerza colectiva y origen de mil tareas, hazaas y logros; si la muerte borra toda
diferencia personal y todo lo iguala, la sociedad brinda sus jerarquas, la posibilidad
de distinguirse y ser reconocido y admirado por los dems; si la muerte es olvido,
la sociedad fomenta cuanto es memoria, leyenda, monumento, celebracin de las
glorias pasadas; si la muerte es insensibilidad y monotona, la sociedad potencia
nuestro sentidos, refina con sus artes nuestro paladar, nuestro odo y nuestra
vista, prepara intensas y emocionantes diversiones con las que romper la rutina
mortificante; la muerte nos despoja de todo y por tanto la sociedad se dedica a la
acumulacin y produccin de todo tipo de bienes; la muerte es silencio y la sociedad
juego de palabras, de comunicaciones, de historias, de informacin, etc., etc.
Por eso la vida humana es tan compleja: porque siempre estamos inventando cosas
nuevas y gestos inditos contra las aborrecidas pompas fnebres de la muerte. Y por
eso los hombres llegan a morir contentos en defensa y beneficio de las sociedades
en las que viven: porque entonces la muerte ya no es un accidente sin sentido, sino
la forma que tiene el individuo de apostar voluntariamente por lo que no muere, por
aquello que colectivamente representa la negacin de la muerte. Y tambin por eso
los hombres sienten el aniquilamiento de sus comunidades como un triunfo de la
muerte ms grave y terrible que cualquier muerte individual [...]
La muerte es lo natural; por eso la sociedad humana es, en cierto modo,
sobrenatural, un artificio, la gran obra de arte que los hombres convenimos
unos con otros (es la convencin que nos rene y tambin lo que ms nos
Lecturas
tica y poltica
La tica es el arte de elegir lo que ms nos conviene y vivir lo mejor posible; el
objetivo de la poltica es el de organizar lo mejor posible la convivencia social,
de modo que cada cual pueda elegir lo que le conviene. Como nadie vive aislado
(ya te he hablado de que tratar a nuestros semejantes humanamente es la base
de la buena vida), cualquiera que tenga la preocupacin tica de vivir bien no
puede desentenderse olmpicamente de la poltica. Sera como empearse en
estar cmodo en una casa, pero sin querer saber nada de las goteras, las ratas,
la falta de calefaccin y los cimientos carcomidos que pueden hacer hundirse el
edificio entero mientras dormimos[...]
Sin embargo, tampoco faltan las diferencias importantes entre tica y poltica.
Para empezar, la tica se ocupa de lo que uno mismo (t, yo o cualquiera) hace
con su libertad, mientras que la poltica intenta coordinar de la manera mas
provechosa para el conjunto lo que muchos hacen con sus libertades.
En la tica lo importante es querer bien, porque no se trata ms de lo que cada
cual hace porque quiere (no de lo que le pasa a uno, quiera o no, ni de lo que
hace a la fuerza). Para la poltica, en cambio, lo que cuenta son los resultados
de las acciones, se hagan por lo que se hagan, y el poltico intentar presionar
por todos los medios a su alcance incluida la fuerza para obtener ciertos
resultados y evitar otros. Tomemos un caso trivial: el respeto a las indicaciones
de los semforos. Desde el punto de vista moral, lo positivo es querer respetar
la luz roja (comprendiendo su utilidad general, ponindose en el lugar de las
otras personas que pueden resultar daadas si yo infrinjo la norma, etc.); pero
si el asunto se considera polticamente, lo que importa es que nadie se salte
los semforos, aunque no sea nada ms que por miedo o por miedo a la multa
o la crcel. Para el poltico, todos los que respetan la luz roja son igualmente
buenos, lo hagan por miedo, por rutina, por supersticin o por convencimiento
racional de que debe ser respetada; a la tica, en cambio, slo le merecen
aprecio verdadero estos ltimos porque son los que entienden mejor el uso de
la libertad.
En una palabra, hay diferencia entre la pregunta tica que yo me hago a m
mismo (cmo quiero ser?, cmo quiero que sean los dems?) y la preocupacin
poltica porque la mayora funcione de la manera considerada ms recomendable
y armnica.
229
230
Lo pblico y lo privado
Cada vez que hablamos de lo pblico y lo privado debemos tener en cuenta que nos
referimos a una distincin que est en nuestras cabezas y no en la realidad. Todos vivimos
sin distinguir una de otra pues lo que en un sentido es privado, en otro puede ser pblico.
Se trata de una distincin terica que en la prctica aparece como parte de una misma y
cotidiana realidad: la vida diaria.
Antes de definir estos conceptos es necesario entender que toda organizacin poltica de
la sociedad depende del escenario cultural de la misma. Si consideramos que el suicidio
es condenable (adems de triste), es poco probable que las leyes de nuestra comunidad
lo aprueben. Si en nuestra cultura la homosexualidad es reprimida, es prcticamente
imposible que aprobemos una ley para legalizar la unin de las parejas homosexuales. De
all que el orden social (y legal) sea la expresin de la constitucin cultural de una sociedad.
Lo pblico est referido al mundo de la regulacin y administracin de la vida social, siendo
el Estado la gran organizacin encargada de ello. Las leyes son la formalizacin de las
reglas de convivencia, pero no pueden regular la totalidad de la vida humana. All donde
lo pblico no acta, reina el mundo de lo privado, el cual se refiere a la vida de las personas
en tanto seres singulares. Cada quien es responsable de su vida y de las consecuencias del
uso de su libertad.
El mbito de lo pblico, que es el mundo de la regulacin social, se ordena a partir del ejercicio
de los derechos y deberes de los ciudadanos, lo cual supone que todos somos iguales
ante la ley. Sin embargo, la igualdad jurdica no es posible si antes no nos reconocemos
cotidianamente como seres iguales, con los mismos derechos y deberes, con la misma
responsabilidad social y poltica; de lo contrario, hablamos de una igualdad formal e irreal,
que nadie respeta. Para ser iguales no basta una Constitucin impecablemente redactada,
sino que, efectivamente, da a da, nos tratemos, conocidos y desconocidos como seres
semejantes, dignos de confianza mutua.
Dicho de otro modo, el mbito de lo pblico se constituye en el debate y la accin de
los ciudadanos, quienes se reconocen iguales entre s y, por ello, comparten o discrepan
respecto de cmo debe administrarse el orden social desde el Estado. Lo pblico se
establece all donde se establece el inters comn.
Para terminar esta parte, es necesario hacer dos precisiones para evitar equvocos. En
primer lugar, como afirmamos lneas arriba, si bien cada religin establece criterios de
igualdad universal (todos somos iguales en tanto hijos de Dios), lo hace slo entre sus
propios creyentes. Evidentemente, las creencias de los islmicos no son vlidas para los
cristianos, ni la de los evanglicos para los catlicos. Por eso, la fe no puede ser considerada
un asunto pblico (ni puede establecer criterios universales para todos los ciudadanos) ya
que cada quien tiene el derecho de elegir y cultivar (o no cultivar) la religin que desee. En
este sentido, la religin es un asunto privado: pertenece al mundo de las diferencias, no al
de la igualdad.
En segundo lugar, lo pblico (la regulacin de la vida social) y lo privado (el mundo de los
diferentes y singulares) son cambiantes, dependen de cmo se delimitan en cada poca
y lugar. Por ejemplo, en nuestra sociedad, si bien somos dueos de nuestras vidas, no
podemos, segn nuestras leyes, matarnos puesto que se considera que la vida humana es
absolutamente inalienable. Otro ejemplo: las drogas son permitidas en unas sociedades y
no en otras. Otro ejemplo: lo mismo sucede con la pena de muerte.
Lecturas
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232
4) Que est preocupado por encontrar una solucin correcta y, por tanto, por
entenderse con su interlocutor. Entenderse no significa lograr un acuerdo
total, pero s descubrir lo que ya tenemos en comn.
5)
Que sabe que la decisin final, para ser correcta, no tiene que atender a
intereses individuales o grupales, sino a intereses universalizables, es decir,
a aquello que todos podran querer, por decirlo con la clebre frmula del
contrato social.
6) Que sabe que las decisiones morales no se toman por mayora, porque la
mayora es una regla poltica, sino desde el acuerdo de todos los afectados
porque satisface asimismo los intereses de todos.
Quien asume esta actitud dialgica muestra con ella que toma en serio la
autonoma de las dems personas y la suya propia; le importa atender igualmente
5 Jos M Puig Rovira, con la colaboracin de Hctor Salinas, ofrece orientaciones concretas para la adquisicin de habilidades
dialgicas a travs de la educacin en Toma de conciencia de las habilidades para el dilogo, en Didcticas CL & E, 1993.
Lecturas
Etica de Mnimos 7
Por Adela Cortina
Tambin Marcuse considera que la felicidad material es la meta de la filosofa
materialista. El idealismo refiere astutamente la felicidad al alma y aleja a los
hombres de la felicidad y del placer. Pero tales consejos no son desinteresados: el
idealismo prefiere considerar la felicidad como una cuestin interior, porque en la
sociedad capitalista no es accesible a todos los hombres, ya que la anarqua de la
produccin hace de la felicidad una especie de lotera.
Se dice entonces que la resignacin es fuente de felicidad, pero la resignacin
prepara a los hombres para obedecer a cualquier seor. Por eso es necesario
apostar por el hedonismo, porque el hedonismo defiende a los individuos en la
medida en que se niega a aceptar la escisin idealista entre razn y sentimientos,
y la identificacin de lo racional con lo propiamente humano, con lo universal.
El hedonismo es, pues, asumible por el materialismo histrico, pero no en su
versin cirenaica, satisfecha con el placer inmediato, con lo dado, con lo positivo;
ni tampoco en su versin epicrea, que sigue considerando slo a la sensibilidad
como fuente de felicidad, lo cual significa aceptar el carcter pasivo al que nos ha
habituado el proceso econmico que el hombre no dirige espontneamente.
El hedonismo transformado que Marcuse propone no quiere depender de una
lotera exterior: en una sociedad dirigida por hombres libres las relaciones no se
regirn por el proceso de valorizacin del capital, sino por las propias necesidades
del hombre. Pero las necesidades no son algo dado, sino que vienen configuradas
6 Desde estos supuestos es posible construir una tica universal, en la que cualquier persona es un interlocutor vlido, que
ha de ser tenido en cuenta en las decisiones que le afectan. Lo cual nos llevara a revisar en profundidad las relaciones
internacionales, y muy especialmente las relaciones Norte-Sur entre pases y dentro de cada pas, porque los pobres son
interlocutores potenciales a los que nunca se invita a participar como interlocutores reales. Ver A. Cortina, La moral del
camalen, sobre todo cap. 13.
7 CORTINA, A. Introduccin a la Filosofa prctica. Sexta edicin, pp 137-139. Editorial Tecnos.
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Lecturas
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Fragmentos del Discurso pronunciado en el Congreso por la Democracia celebrado en Nueva Delhi (febrero de 1999),
tomado del Journal of Democracy, julio de 1999, vol. 10, nmero 3, pp. 3-17, The John Hopkins University Press and National
Endowment for Democracy.
Lecturas
/
[] la afirmacin de la democracia como valor no parte exclusivamente de un
nico mrito. Se trata de una pluralidad de virtudes que comprenden, en primer
lugar, la importancia intrnseca que tienen la participacin y la libertad polticas
para la vida humana; en segundo, la importancia instrumental de los incentivos
polticos para garantizar la responsabilidad de los gobiernos; y, en tercer lugar, el
papel constructivo de la democracia en la formacin de valores y en la asuncin de
necesidades, derechos y deberes.
Una vez aclaradas estas ideas, podemos pasar al tema central del presente ensayo,
que es la defensa de la democracia como valor universal. A menudo se arguye
que no hay un consenso acerca de la importancia decisiva de la democracia, sobre
todo en lo que respecta a otros logros deseables que requieren nuestra atencin y
nuestra dedicacin. Ciertamente no existe unanimidad sobre el tema, y hay quien
considera esta disparidad de criterios como la prueba de que la democracia no
constituye un valor universal.
Est claro que debemos comenzar por enfrentarnos a un problema metodolgico:
qu es un valor universal? Para que un valor sea considerado universal, debe haber
un consenso al respecto? Pero si fuera necesario, no existiran valores universales.
No s de ninguno, ni siquiera la maternidad (y pienso en Mommie Dearest), al que
no se le hayan presentado objeciones. Creo, pues, que el consenso no es un requisito
necesario para la universalidad de un valor, sino que sta depende de que haya
razones para percibirlo como algo valioso en cualquier lugar. Cuando Mahatma
Gandhi defenda el valor universal de la no violencia, no sostena que se actuara
de acuerdo con este valor en el resto del mundo, sino que existan razones de peso
para percibirlo como algo valioso. Y de la misma forma, cuando Rabindranath Tagore
defenda la libertad del pensamiento como valor universal, no quera decir que
fuera algo ya aceptado por todos, sino que todos tenan sobradas razones para
aceptarlo, razones que se dedic a explorar, presentar y difundir. Visto as, cualquier
afirmacin de la universalidad de un valor presupone cierto anlisis contrafactual, en
concreto, la posibilidad de que la gente perciba cierto valor en dicha afirmacin que
hasta entonces no haban considerado detenidamente. Todas las afirmaciones de la
universalidad de un valor no slo de la democracia implican este presupuesto.
Creo que ha sido esta suposicin implcita la que ha provocado el cambio de
postura respecto de la democracia en el siglo XX. Al considerar la democracia
como sistema poltico posible para un pas en el que no existe y en el que la
mayora de la gente no ha tenido la oportunidad de considerarla algo factible,
se asume que las personas implicadas la aprobaran en cuanto se convirtiera en
una realidad. En el siglo XIX nadie lo hubiera asumido, pero lo que actualmente
se presupone con total naturalidad (la que denomin posicin por defecto) ha
cambiado radicalmente en el siglo XX.
Adems, debe sealarse que dicho cambio se debe, en gran parte, a la observacin
de la historia de este siglo. A medida que la democracia se ha extendido, han ido
aumentando sus defensores y no sus detractores. Instaurada primero en Europa
237
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240
Glosario
Glosario
Activacin del nmero de RUC. Es la habilitacin al estado activo de un nmero de
RUC. Base legal: Art. 6 de la Resolucin de Superintendencia N. 159-2007/SUNAT,
publicada el 17-08-07.
Adquisiciones afectadas a la actividad. Son todos los bienes y/o servicios que se computan
para efectos del lmite anual de S/ 525 000 por adquisiciones del rgimen especial del
impuesto a la renta, siempre que sean necesarios para producir la renta y/o mantener
su fuente. Base legal: Art. 26 del Decreto Legislativo N 1086, publicado el 28-06-08.
Activos fijos afectados a la actividad. Son todos los activos fijos por un lmite, en el
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta para producir la renta y/ o mantener su
fuente. Base legal: Art. 26 del Decreto Legislativo N 1086, publicado el 28-06-08.
Boletas de venta y tickets de mquina registradora para el Nuevo RUS. Son los nicos
comprobantes de pago que pueden emitir las personas comprendidas en el Nuevo
RUS, y que adems no permiten ejercer el derecho al crdito fiscal, ni pueden ser
utilizados para sustentar gasto o costo para efectos tributarios. Base legal: Art. 16 del
Decreto Legislativo N 937, publicado el 14-11-03.
Cambio de Rgimen. Opcin que tienen los contribuyentes de acogerse voluntariamente
al Rgimen Especial o al Rgimen General del Impuesto a la Renta, en cualquier mes
del ao o viceversa. Base legal: Art. 11 del Decreto Legislativo N 937, publicado el
14-11-03
Categora Especial del Nuevo RUS. Es la categora excepcional del Rgimen que es
accesible solo para quienes el total de sus ingresos y/o compras anuales no supere,
cada uno, los S/ 60 000, y siempre que se trate de: aquellos comerciantes que venden
frutas, hortalizas, legumbres, tubrculos, races, semillas y dems bienes especificados
en el Apndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en mercados de abastos, o aquellos
dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que vendan sus productos
en estado natural. Base legal: Art. 7 del Decreto Legislativo N 937, publicado el 1411-2003.
Categoras del Nuevo RUS. Ubicacin de los contribuyentes en alguna de las cinco
categoras que tiene el Nuevo RUS, en concordancia con el rango mensual de los
ingresos y/o compras mensuales, producto de sus actividades empresariales. Base
legal: Art. 7 del Decreto Legislativo N 937, publicado el 14-11-03.
Certificado de Rentas, Retenciones y Certificado de Percepciones. Documento que
deben entregar los agentes de retencin que paguen rentas de segunda, cuarta y quinta
categora antes del 1 de marzo de cada ao, en el que se deje constancia entre otros
del importe abonado y del impuesto retenido correspondiente al ao anterior. El Art.
71 en sus incisos a) y b) del TUO del Impuesto a la Renta, establece que son agentes de
retencin las personas que paguen o acrediten este tipo de rentas. Base legal: Art. 45 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. Decreto Supremo N 122-94-EF, publicado
el 21-09-94, sustituido por el Art. 27 del D.S. N 134-2004, publicado el 05-10-04.
Clave SOL. Texto conformado por nmeros y letras de conocimiento exclusivo del usuario,
que asociado al cdigo de usuario, otorga privacidad en el acceso a SUNAT operaciones
en Linea, segn el inciso e) del Art. 1 de la Resolucin de Superintendencia N 109-
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242
2000/SUNAT. Base legal vigente: Art. 6 de la Resolucin de Superintendencia N 1592007/SUNAT, publicada el 17-08-2007.
Cdigo de Envo-CE. Sistema de seguridad que se ingresa en los formularios virtuales para
acreditar que las declaraciones determinativas e informativas fueron efectivamente
elaboradas por los declarantes. Asimismo, el CE tambin acreditar que las solicitudes
fueron efectivamente presentadas por los deudores tributarios o los terceros, cuando
las normas tributarias autoricen a estos ltimos a presentarlas. Base legal: Resolucin
de Superintendencia N 183-2005, publicada el 30-09-2005.
Cdigo de usuario. Texto conformado por nmeros y letras, permite identificar al usuario
que ingresa a SUNAT Operaciones en Lnea segn el inciso d) del Art. 1 de la Resolucin
de Superintendencia N. 109-2000/SUNAT. Base legal vigente: Art. 6 de la Resolucin
de Superintendencia N 159-2007/SUNAT, publicada el 17-08-07.
Compensacin de prdidas. Mecanismo legal a travs del cual los contribuyentes
domiciliados en el pas podrn compensar la prdida neta total de tercera categora de
fuente peruana que registren en un ejercicio gravable, imputndola ao a ao contra
las rentas netas que obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores, utilizando para
tal efecto hasta dos sistemas excluyentes uno del otro. Base legal: Art. 50 del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta. D.S. N 179-2003-EF, publicado el 08-12-2004.
Constancia de pago. Formato (voucher de pago) 1611 de Declaracin Jurada Mensual-Nuevo
RUS, generada por el sistema Pago Fcil de cualquier banco autorizado por la SUNAT,
como resultado del pago de la cuota mensual de este rgimen. Base legal: Resolucin de
Superintendencia N 029-2004/SUNAT, publicada el 31-01-04.
Contabilidad Completa. Conjunto de libros y registros que integran la contabilidad de una
empresa comprendida en el Rgimen General del Impuesto a la Renta, con ingresos
mayores a 150 UIT. Los libros que integran la contabilidad completa son el Libro Caja y
Bancos, el Libro de Inventarios y Balances, el Libro Diario, el Libro Mayor, el Registro
de Compras y el Registro de Ventas. Adems, de acuerdo a la Ley del Impuesto a la
Renta y en caso la empresa se encuentre obligada, se agregan el Registro de Activos
Fijos, el Registro de Costos, el Registro de Inventario permanente en unidades
fsicas y el Registro de Inventario Permanente valorizado. Base legal: Resolucin de
Superintendencia N 234-2006/SUNAT, publicada el 30-12-2006 y Art. 27 del Decreto
Legislativo N 1086.
Contabilidad. Sistema operativo que registra, con el uso de la partida doble, todos los
actos econmicos vinculados a una empresa o entidad, teniendo en cuenta las Normas
Internacionales de Contabilidad. En el aspecto tributario, la contabilidad facilita al deudor
tributario el cumplimiento de sus obligaciones tributarias y permite a la Administracin el
control y ejercicio de las facultades que le otorga el Cdigo Tributario y las leyes sobre la
materia. En el Rgimen General del Impuesto a la Renta, las empresas cuyos ingresos no
superan las 150 UIT, la contabilidad la conforman slo tres libros: el Registro de Compras,
el Registro de Ventas y un Libro Diario de Formato Simplificado. Todos las dems empresas
de este Rgimen que superen las 150 UIT de ingresos anuales, estn obligadas a llevar
Contabilidad Completa. Base legal: Art. 65 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
modificado por el Art. 27 del Decreto Legislativo N 1086, publicado el 28-06-08.
Crdito Fiscal. Monto del Impuesto General a las Ventas consignado separadamente en los
comprobantes de pago, estos respaldan la adquisicin de bienes, servicios y contratos
de construccin, o el pago en la importacin del bien o con motivo de la utilizacin en
el pas de servicios prestados por no domiciliados. Base legal: Art. 18 del TUO de la Ley
Glosario
243
244
Glosario
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246
Tercera Categora, que constituyen pagos anticipados del impuesto que en definitiva
les corresponda por el ejercicio gravable y que se calculan con arreglo a cualquiera de
dos sistemas excluyentes uno del otro. El primer sistema se le denomina de coeficientes
y al segundo se le denomina de porcentaje. Base legal: Art. 85 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta. D.S. N 179-2004-EF, publicado el 08-12-2004.
Programa de Declaracin Telemtica-PDT. Medio informtico desarrollado por la
SUNAT para la presentacin de declaraciones, cuya utilizacin es establecida mediante
Resolucin de Superintendencia. Base legal: Resolucin de Superintendencia N 0022000/SUNAT. A travs de este medio se pagan tambin las aportaciones a EsSalud,
las contribuciones al Sistema Nacional de Pensiones, las retenciones del impuesto
por rentas de Quinta Categora, etc. Base legal: Decreto Supremo N018-2007TR, publicado el 28-08-07 y Resolucin de Superintendencia N 204-2007/SUNAT,
publicada el 27-10-07.
PDT-Formulario virtual 625. Declaracin jurada informativa presentada por el
contribuyente para modificar el coeficiente o porcentaje para el clculo de los pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta. Base legal: Resolucin de Superintendencia N 1412003/SUNAT, publicada el 20-07-03.
Pequea Empresa. Unidad econmica que tiene de uno hasta cien trabajadores y ventas
anuales hasta el monto mximo de 1700 UIT. Base legal: TUO de la Ley MYPE. Decreto
Supremo N 007-2008-TR, publicado el 30-09-08.
Sistema de percepciones del IGV-Venta interna. Sistema a travs del cual la SUNAT
designa a determinados contribuyentes como agentes de percepcin para que realicen,
en sus clientes, el cobro adelantado del IGV sobre determinadas operaciones (cervezas,
gaseosas, aguas minerales, ctricos, harinas, etc.). La percepcin es usualmente
equivalente a un 2% adicional al total de cada operacin y afecta en algunos casos a los
contribuyentes del Nuevo RUS. En el caso del Nuevo RUS, las personas afectadas por
este rgimen pueden compensar el importe de estas percepciones contra sus cuotas
mensuales o solicitar la devolucin del monto que le han cobrado por este concepto.
Base legal: Segunda Disposicin Final del Decreto Legislativo N 937, publicado el 1411-03.
Planilla Electrnica-PDT Formulario virtual 601. Medio a travs del cual los
contribuyentes del RER que tengan la calidad de empleadores, deben informar a la
SUNAT sobre los empleados a su cargo (mnimo ms de 3) y los derechohabientes de
cada titular, as como a los prestadores de servicios (que perciben rentas de cuarta
categora). A travs de este medio se pagan tambin las aportaciones a EsSalud, las
contribuciones al Sistema Nacional de Pensiones, las retenciones del Impuesto a la
Renta de Quinta Categora, entre otras obligaciones. Base legal: Decreto Supremo N
018-2007-TR, publicado el 28-08-2007 y Resolucin de Superintendencia N 204-2007/
SUNAT, publicada el 27-20-2007.
Recategorizacin en el Nuevo RUS. Variacin que ubica al contribuyente en una
categora distinta, por efecto del aumento o disminucin de sus ingresos y /o compras
en cualquier mes del ao. Base legal: Art. 11 del Decreto Legislativo N 937, publicado
el 14-11-03.
Rgimen de percepciones del IGV. Rgimen segn el cual los sujetos del IGV deben
efectuar un pago por el impuesto que causarn en sus operaciones posteriores cuando
importen y/o adquieran bienes, el mismo que ser materia de percepcin. El importe
de la percepcin del IGV se determina aplicando el 2% sobre el precio de venta de los
Glosario
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248
20 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. D.S. N 179-2004-EF, publicado el 0812-2004.
Rentas de Tercera Categora. Son las derivadas de la explotacin de cualquier actividad
econmica o de servicios, y en general de cualquier otra actividad que constituya
negocio habitual de compra o produccin y venta, permuta o disposicin de bienes
y cualquier otra renta no incluida en las dems categoras que reconoce la Ley del
Impuesto a la Renta. Base legal: Art. 28 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
D.S. N 179-2004-EF, publicado el 08-12-2004.
Requisitos para acogerse al RER. Los ingresos netos anuales y las adquisiciones afectadas
a la actividad no deben exceder los S/. 525 000. El valor de los activos fijos afectados
a la actividad no debe superar los S/. 126 000 y la cantidad de personal afectado a la
actividad no debe ser mayor a 10 personas. Base legal: Art. 120 del TUO del Impuesto
a la Renta, modificado por el Art. 26 del Decreto Legislativo N 1086, publicado el
28/06/08.
Requisitos para el acogimiento-Nuevo RUS. Que los ingresos brutos y/o sus compras
no superen anualmente los S/. 360 000. Que realicen sus actividades en un solo
establecimiento o sede productiva. Que el valor de sus activos vinculados a su actividad
no superen los S/. 70 000, sin computarse los predios ni vehculos. Base legal: Art. 3 del
Decreto Legislativo N 937, publicado el 14-11-03.
Sistema Integrado de Servicios Pblicos Virtuales. Es el sistema al que se accede
a travs de la Ventanilla nica del Estado. Base legal: Art. 6 de la Resolucin de
Superintendencia N 159-2007/SUNAT, publicada el 17-08-07.
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias-SPOT. Sistema conocido tambin como
el sistema de detracciones, a travs del cual los adquirentes de bienes o servicios,
detraen a sus clientes parte del importe a pagar en una operacin gravada con el
IGV para depositar este importe en una cuenta del Banco de la Nacin a nombre
de estos ltimos, generndoles fondos que les sirvan para pagar deudas tributarias
administradas por la SUNAT, incluidas las aportaciones al EsSalud y la ONP. El tipo de
operaciones de bienes y servicios afectas al sistema est comprendida en la relacin
de bienes sealados en los anexos 1 al 5 de la Resolucin de Superintendencia N 1832004/SUNAT. El porcentaje de la detraccin segn la operacin, oscila en un rango que
va desde el 4% hasta el 12% de la operacin. Base legal: TUO del Decreto Legislativo
N 940. D.S. N 155-2004-EF, publicado el 14-11-2004.
Sistema de Pensiones Sociales-SPS. Nuevo sistema de pensiones de carcter voluntario,
creado por el Decreto Legislativo N 1086, al que podrn afiliarse los nuevos trabajadores
y conductores de las microempresas. No estn comprendidos los trabajadores que
se encuentren afiliados o sean beneficiarios de otro rgimen previsional. A la fecha,
an se encuentra pendiente de reglamentacin y aplicacin. Base legal: Art. 10 del
Decreto Legislativo N 1086, publicado el 28-06-2008.
Solicitud de acceso. Es el formato utilizado por el deudor tributario (contribuyente) para
requerir a la SUNAT la asignacin de un Cdigo de Usuario y una Clave SOL para realizar
operaciones en SUNAT Operaciones en Lnea. Base legal: Art. 6 de la Resolucin de
Superintendencia N 159-2007/SUNAT, publicada el 17-08-07.
SUNAT Operaciones en lnea-Sistema SOL. Es el sistema informtico disponible en la
Internet, regulado por la Resolucin de Superintendencia N. 109-2000/SUNAT y
modificatoria que permite realizar operaciones en forma telemtica entre el usuario
y la SUNAT. Base legal vigente: Art. 6 de la Resolucin de Superintendencia N 159-
Glosario
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250
Anexos
Anexo I
Tributos segun entidad recaudadora y receptora (ingresos)
INGRESOS
TRIBUTAROS
GOBIERNO
LOCAL
ENTIDAD
ESPECFICA
GOBIERNO
REGIONAL
GOBIERNO
LOCAL
Impuesto a la
Renta
Financiamiento
de gasto pblico
Impuesto General
a las Ventas (IGV)
Financiamiento
de gasto pblico
Impuesto Selectivo
al Consumo (ISC)
Financiamiento
de gasto pblico
Impuesto a las
Transacciones
Financieras (ITF)
Financiamiento
de gasto pblico
Impuesto
Temporal a los
Activos Netos
(ITAN)
Financiamiento
de gasto pblico
Impuesto RUS
Rgimen nico
Simplificado
Financiamiento
de gasto pblico
Impuesto a las
Embarcaciones de
Recreo
MEF FONCOMUN
de caudero a
indicadores
de pobreza,
poblacin,
geografa y otros.
Municipalidades
provinciales
y distritales
de acuerdo a
indicadores.
MEF FONCOMUN
dem
MEF FONCOMUN
dem
Impuesto de
Promocin
Municipal (IPM)
Impuesto al Rodaje
Se
recauda
con el
IGV
ENTIDAD
ESPECFICA
Anexos
INGRESOS
TRIBUTAROS
GOBIERNO
LOCAL
Derechos
Arancelarios a la
importacin
ENTIDAD
ESPECFICA
GOBIERNO
REGIONAL
GOBIERNO
LOCAL
Financiamiento
de gasto pblico
2% de las
rentas de
aduanas
martima,
area y postal
ubicadas en
el Callao para
su Gobierno
Regional
y Fondo
Educativo
2% de las rentas
de Aduanas para
los municipios
provinciales
y distritales
en donde se
encuentran
ubicadas las
aduanas
ENTIDAD
ESPECFICA
Contribucin
ESSALUD
ESSALUD
Aportacin a la
ONP
Sistema Nacional
de Pensiones
Contribucin a
SENCICO
SENCICO
Contribucin al
SENATI
SENATI
Contribucin
Solidaria para
la Asistencia
Previsional
(COSAP)
MEF - Fondo
Consolidado
de Reservas
Previsionales
- FCR
Fondo de
Desarrollo
Socioeconmico
de Camisea
(FOCAM)
MEF - FOCAM
- Porcentaje de
regalas gasferas
lotes 88 y 56
distribuidos de
acuerdo a ley.
Impuesto
Extraordinario para
la Promocin y
Desarrollo Turstico
Nacional
MINCETUR
- Fondo de
Promocin
y Desarrollo
Turstico
Nacional.
Derecho especfico
a la importacin
de productos
alimenticios
Ministerio de
Agricultura
- Fondo para
apoyar el
desarrollo agrario
Impuesto al
patrimonio predial
Municipalidad
distrital
Respalda el pago
de las pensiones
Leyes 1990 y
20530, pago de
los Bonos de
Reconocimiento
Gobiernos
regionales de
Ayacucho,
Huancavelica,
Ica y Lima
Provincias
Gobierno
regional de
Ucayali
Municipalidades
provinciales y
distritales
Municipalidad
distrital
Universidades
pblicas
251
252
INGRESOS
TRIBUTAROS
GOBIERNO
LOCAL
ENTIDAD
ESPECFICA
GOBIERNO
REGIONAL
GOBIERNO
LOCAL
Impuesto de
Alcabala
Municipalidad
distrital y
Fondo de
Inversin
Municipal
50% Fondo
de Inversin
Municipal
50% Municipio
distrital
Impuesto a las
Apuestas
Municipalidad
provincial
60%
Municipalidad
provincial
40%
Municipalidad
distrital
Impuesto a
Espectculos
Pblicos No
Deportivos
Municipalidad
distrital
Municipalidad
distrital
Impuesto a los
Juegos
Municipalidad
distrital
Municipalidad
distrital
Impuesto al
Patrimonio
Vehicular
Municipalidad
provincial
Municipalidad
provincial
Contribucin
Especial por Obras
Pblicas
Municipalidades
Municipalidades
ENTIDAD
ESPECFICA
Ministerio del
Interior
Ministerio del
Interior
Tasas de embarque
en aeropuertos
CORPAC , el
concesionario
del
aeropuerto o
la lnea area.
CORPAC:
Mantenimiento
de aeropuertos
Anexos
INGRESOS
TRIBUTAROS
GOBIERNO
LOCAL
ENTIDAD
ESPECFICA
GOBIERNO
REGIONAL
GOBIERNO
LOCAL
ENTIDAD
ESPECFICA
Tasa por
transporte pblico
Tasas especiales
por fiscalizacin o
control municipal
Derechos de pesca
PRODUCE
MEF - Canon
pesquero
Derechos de
explotacin
forestal
Ingresos No
tributarios
Regalas mineras
aplicables sobre el
valor de venta del
concentrado.
Ley establece
porcentajes de
distribucin
Gobierno
regional donde
se encuentra
la concesin
minera
Municipalidades Universidades
distrital y
pblicas de la
provinciales del
regin
departamento
en donde se
encuentra la
concesin minera
Canon Minero,
Canon
Hidroenergtico,
Canon Gasfero,
Canon Pesquero,
Canon Forestal
Ley establece
porcentajes de
distribucin
Gobierno
regional donde
se encuentra
la concesin
minera
Municipalidades Universidades
distrital y
pblicas de la
provinciales del
regin
departamento
en donde se
encuentra la
concesin minera
Canon y
Sobrecanon
Petrolero
financiado con
regalas pagadas
por empresas
petroleras
Ley establece
porcentajes de
distribucin
Gobierno
regional donde
se encuentra
la concesin
minera
Municipalidades Universidades
distrital y
pblicas de la
provinciales del
regin
departamento
en donde se
encuentra la
concesin minera
253
254
Anexo II
Los Comprobantes de Pago
Qu es un comprobante de pago?
El comprobante de pago es todo documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en
uso o la prestacin de servicios.
Anexos
255
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Recibo por honorarios. Son comprobantes de pago que deben entregar al momento de cobrar sus
honorarios por los servicios prestados las personas que ejercen una profesin, oficio, ciencia o
arte en forma independiente.
Los recibos por honorarios constan de un original que se entrega al que contrat el servicio y dos
copias, una de ellas es para la SUNAT y la otra para el archivo de quien gener el servicio.
Anexos
Liquidacin de compra. Son los comprobantes que pueden ser otorgados por los compradores
cuando su vendedor no tiene RUC y es persona natural, productora y/o acopiadora de productos
primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal, productos silvestres y
artesanas.
Recibo por arrendamiento de bienes muebles e inmuebles. Son comprobantes de pago que
deben entregar las personas que alquilan bienes inmuebles (casas, departamentos, tiendas,
depsitos, etc.) o bienes muebles (autos, camiones, gras, etc.) a las personas que los alquilan
(arrendatarios).
Dado que el impuesto por esta renta se paga en el banco, el recibo por arrendamiento es el voucher
que recibe el arrendatario cuando efecta el pago del impuesto en la agencia bancaria.
Para ello, el arrendador debe indicar en la ventanilla de la agencia bancaria su nmero de RUC
y el DNI del inquilino o N de RUC si lo tuviera, el monto del alquiler del inmueble y el periodo
tributario.
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Una persona que no tiene RUC compra un bien y lo contrata para trasladarlo a su domicilio.
Cuando una persona se muda de casa y lo contrata para que lleve sus enseres a su nuevo
domicilio.
Antes de iniciar el traslado de los bienes, el transportista emitir la gua de remisin y entregar
el original al remitente, es decir, a quien est enviando la mercadera.
Durante el traslado de los bienes, el transportista debe llevar consigo dos copias de la Gua
de Remisin del Transportista, una que entregar al destinatario y la otra a la SUNAT. Cada
vez que las unidades mviles de la SUNAT se requieran, deber mostrar la documentacin y
entregarla cuando se lo indiquen.
En el caso de que no cumpla con emitir y llevar consigo la gua de remisin, ser multado por la
SUNAT o se le decomisar la mercadera.
Anexos
Gua de Remisin del Remitente. Es el documento que emite la persona o empresa que enva un
bien con motivo de haberlo vendido o comprado, y cuando va a prestar un servicio.
Cada Gua de Remisin del Remitente consta de un original y dos copias: una para el remitente y
otra para la SUNAT.
Por ejemplo:
Una fbrica de muebles ha efectuado una venta de mesas y sillas a un restaurante, y debe
enviar dichos bienes en su propio camin o contratar uno. Entonces, debe emitir una Gua de
Remisin del Remitente antes de iniciar el traslado. El transportista recibir el original, que
lo entregar al destinatario, una copia que ser dada a la SUNAT, y se quedar con otra copia
que le corresponde como remitente.
Durante el traslado, el transportista debe llevar consigo el original y la copia para la SUNAT de
la Gua de Remisin que el Remitente ha emitido (en este caso, la fbrica de muebles). Cada
vez que las unidades mviles de la SUNAT lo requieran, deber mostrar la documentacin y
entregar la copia la copia correspondiente cuando le sea indicado.
Cuando llega a su destino, entregar el original y la copia para la SUNAT al destinatario, es decir,
al encargado del restaurante que recibir las mesas y sillas.
En el caso de que no cumpla con emitir o llevar la gua de remisin, ser multado por la SUNAT o
se le podr decomisar la mercadera.
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