Académique Documents
Professionnel Documents
Culture Documents
Palestra
Terceiro Setor Contabilidade e
Aspectos Tributrios
Elaborado por:
Giovana Garcia Firmino
Julho 2013
O contedo desta apostila de inteira
responsabilidade do autor (a).
CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional.
TERCEIRO SETOR
Contabilidade e Aspectos
Tributrios
Internas
Da prpria operao
Externas
Parcerias e convnios
Subvenes
Intensa utilizao de
recursos externos
Doaes
Contribuies
Iseno e imunidade
tributria
CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional.
Programa:
1. Normas Brasileiras de Contabilidade:
1.1. ITG 2000: Escriturao contbil;
1.2 ITG 2002: REs. 1409/12 Entidade sem Finalidade de Lucro, substituiu:
NBC T 10: Aspectos contbeis especficos;
NBC T 10.4: Fundaes;
NBC T 10.19: Entidades sem fins lucrativos;
1.5. NBC TG 07: Subveno e assistncia governamentais.
1.6. NBC TG 1000: Contabilidade para pequenas e mdias empresas
2. Aspectos contbeis aplicados ao Terceiro Setor:
2.1. Plano de contas.
3. Doaes, auxlios, subvenes e contribuies:
3.1. Conceitos;
3.2. Escriturao.
4. Aspectos Tributrios:
Terceiro Setor:
Aspectos formais de constituio e
funcionamento das Entidades
CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional.
1 Setor
2 Setor
Estado
Mercado
3 Setor
Terceiro Setor:
Associaes, Fundaes, Cooperativas Sociais,
Organizaes Sociais e OSCIPs
Aspectos Legais:
Lei 10.406/02 Cdigo Civil
Exigncia Legais: prestao de contas
Ministrio da Justia: Portaria SNJ 24/07 Para as Entidades
Filantrpicas (Ttulo de Utilidade Pblica Federal)
Ministrio Pblico Estadual
Conselhos Municipais
CEBAS concedido pelo CNAS
Certificado de Entidade Beneficente de Assistncia Social
Ministrio da Assistencia Social e Combate Fome (MDS)
Ministrio da Sade (MS)
Ministrio da Educao (MEC)
Para receber a certificao deve atender requisitos determinados
na Lei 12.101/09.
CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional.
Problema?
Setor com alta complexidade nas operaes,
envolvendo diversas entidades, que atuam em
vrios segmentos, em diferentes reas.
CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional.
ASPECTOS TRIBUTRIOS
IMUNIDADE
ISENO
IRPJ
CSLL
INSS
Art. 195, 7 da CF
- Certificada como Beneficente de
Assist. Social ( L. 12.101/2009)
CF/1988 art. 150, VI, c
CTN art. 14 ( LC 104/2001)
CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional.
IRPJ/ CSLL
Lei 9532/97 art. 12: Para efeito do disposto no art. 150, inciso VI, alnea "c", da Constituio,
considera-se imune a instituio de educao ou de assistncia social que preste os servios para
os quais houver sido instituda e os coloque disposio da populao em geral, em carter
complementar s atividades do Estado, sem fins lucrativos.
1 No esto abrangidos pela imunidade os rendimentos e ganhos de capital
auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa ou de renda varivel.
Art. 34 da IN SRF 25/01. Est dispensada a reteno do imposto de renda na fonte sobre rendimentos
de aplicaes financeiras de renda fixa ou de renda varivel, quando o beneficirio do rendimento declarar
fonte pagadora, por escrito, sua condio de entidade imune.
2 Para o gozo da imunidade, as instituies a que se refere este artigo, esto obrigadas a
atender aos seguintes requisitos:
a) no remunerar, por qualquer forma, seus dirigentes pelos servios prestados;
b) aplicar integralmente seus recursos na manuteno e desenvolvimento dos seus objetivos
sociais;
c) manter escriturao completa de suas receitas e despesas em livros revestidos das
formalidades que assegurem a respectiva exatido;
IRPJ/ CSLL
d) conservar em boa ordem, pelo prazo de cinco anos (L. 12101/09 = 10 anos), contado da
data da emisso, os documentos que comprovem a origem de suas receitas e a efetivao
de suas despesas, bem assim a realizao de quaisquer outros atos ou operaes que
venham a modificar sua situao patrimonial;
e) apresentar, anualmente, Declarao de Rendimentos, em conformidade com o disposto
em ato da Secretaria da Receita Federal;
f) recolher os tributos retidos sobre os rendimentos por elas pagos ou creditados e a
contribuio para a seguridade social relativa aos empregados, bem assim cumprir as
obrigaes acessrias da decorrentes;
g) assegurar a destinao de seu patrimnio a outra instituio que atenda s condies
para gozo da imunidade, no caso de incorporao, fuso, ciso ou de encerramento de suas
atividades, ou a rgo pblico;
h) outros requisitos, estabelecidos em lei especfica, relacionados com o funcionamento das
entidades a que se refere este artigo.
CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional.
IRPJ/ CSLL
Art. 15. Consideram-se isentas as instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural e
cientfico e as associaes civis que prestem os servios para os quais houverem sido
institudas e os coloquem disposio do grupo de pessoas a que se destinam, sem fins
lucrativos.
1 A iseno a que se refere este artigo aplica-se, exclusivamente, em relao ao imposto
de renda da pessoa jurdica e contribuio social sobre o lucro lquido.
PIS
Decreto 4524/02 Captulo II - CONTRIBUIO INCIDENTE SOBRE A FOLHA DE
SALRIOS
Art. 9 So contribuintes do PIS/Pasep incidente sobre a folha de salrios as seguintes
entidades (Medida Provisria n 2.158-35, de 2001, art. 13):
I - templos de qualquer culto;
II - partidos polticos;
CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional.
COFINS
So isentas da Cofins as receitas relativas s atividades prprias das seguintes
entidades (Medida Provisria n 2.158-35, de 24 de agosto de 2001, art. 14, X):
- templos de qualquer culto;
- partidos polticos;
- instituies de educao e de assistncia social que preencham as condies e
requisitos do art. 12 da Lei n 9.532, de 10 de dezembro de 1997;
- instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural, cientfico e as
associaes, que preencham as condies e requisitos do art. 15 da Lei
n 9.532, de 1997;
- sindicatos, federaes e confederaes;
- servios sociais autnomos, criados ou autorizados por lei;
- conselhos de fiscalizao de profisses regulamentadas;
- fundaes de direito privado;
- condomnios de proprietrios de imveis residenciais ou comerciais; e
- Organizao das Cooperativas Brasileiras (OCB) e as Organizaes Estaduais de
Cooperativas previstas no art. 105 e seu 1 da Lei n 5.764, de 16 de dezembro de
1971.
CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional.
INSS
Lei 12.101/2009 regulamentada pelo Decreto 7.237/2010
INSS
Lei 12.101/2009 regulamentada pelo Decreto 7.237/2010
CAPTULO II
DA CERTIFICAO
Art. 3 A certificao ou sua renovao ser concedida entidade beneficente que
demonstre, no exerccio fiscal anterior ao do requerimento, observado o perodo mnimo de
12 (doze) meses de constituio da entidade, o cumprimento do disposto nas Sees I, II, III
e IV deste Captulo, de acordo com as respectivas reas de atuao, e cumpra,
cumulativamente, os seguintes requisitos:
I - seja constituda como pessoa jurdica nos termos do caput do art. 1; e
II - preveja, em seus atos constitutivos, em caso de dissoluo ou extino, a destinao do
eventual patrimnio remanescente a entidade sem fins lucrativos congneres ou a entidades
pblicas.
CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional.
INSS
Lei 12.101/2009 regulamentada pelo Decreto 7.237/2010
Seo I Sade
Seo II Educao
Seo III Assistncia Social
Seo IV Da Concesso e do Cancelamento
INSS
Lei 12.101/2009 regulamentada pelo Decreto 7.237/2010
CAPTULO IV
DA ISENO Seo I
Dos Requisitos
Art. 29. A entidade beneficente certificada na forma do Captulo II far jus iseno do
pagamento das contribuies de que tratam os arts. 22 e 23 da Lei n 8.212, de 24 de julho
de 1991, desde que atenda, cumulativamente, aos seguintes requisitos:
I - no percebam seus diretores, conselheiros, scios, instituidores ou benfeitores,
remunerao, vantagens ou benefcios, direta ou indiretamente, por qualquer forma ou ttulo,
em razo das competncias, funes ou atividades que lhes sejam atribudas pelos
respectivos atos constitutivos;
II - aplique suas rendas, seus recursos e eventual supervit integralmente no territrio
nacional, na manuteno e desenvolvimento de seus objetivos institucionais;
III - apresente certido negativa ou certido positiva com efeito de negativa de dbitos
relativos aos tributos administrados pela Secretaria da Receita Federal do Brasil e certificado
de regularidade do Fundo de Garantia do Tempo de Servio - FGTS;
10
CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional.
INSS
Lei 12.101/2009 regulamentada pelo Decreto 7.237/2010
CAPTULO IV
Art. 29...
IV - mantenha escriturao contbil regular que registre as receitas e despesas,
bem como a aplicao em gratuidade de forma segregada, em consonncia com as
normas emanadas do Conselho Federal de Contabilidade;
V - no distribua resultados, dividendos, bonificaes, participaes ou parcelas do seu
patrimnio, sob qualquer forma ou pretexto;
VI - conserve em boa ordem, pelo prazo de 10 (dez) anos, contado da data da
emisso, os documentos que comprovem a origem e a aplicao de seus recursos e os
relativos a atos ou operaes realizados que impliquem modificao da situao patrimonial;
VII - cumpra as obrigaes acessrias estabelecidas na legislao tributria;
VIII - apresente as demonstraes contbeis e financeiras devidamente auditadas
por auditor independente legalmente habilitado nos Conselhos Regionais de
Contabilidade quando a receita bruta anual auferida for superior ao limite fixado
pela Lei Complementar no 123, de 14 de dezembro de 2006.
INSS
As Contribuies Previdencirias abrangidas pela iseno so as seguintes,
conforme arts. 22 e 23 da Lei 8.212/91
I 20% (vinte por cento), destinadas Previdncia Social, incidentes sobre o total das
remuneraes pagas, devidas ou creditadas a qualquer ttulo, durante o ms, aos segurados
empregados, trabalhadores avulsos e contribuintes individuais (autnomos) que prestem
servios entidade;
II 1%, 2% ou 3% destinadas ao financiamento de aposentadorias especiais e de
benefcios decorrentes dos riscos ambientais do trabalho, incidentes sobre o total das
remuneraes pagas, devidas ou creditadas a qualquer ttulo, durante o ms, aos segurados
empregados e trabalhadores avulsos que prestem servios entidade;
III (...)
Tambm so abrangidas pela iseno a cota previdenciria a Fundos de Terceiros (1,7% a
5,8% conforme enquadramento) conforme disposto no art. 109, inciso VIII da IN RFB
971/2009 com alteraes da IN RFB 1071/2010:
O enquadramento da alquota de terceiros feito associando-se o CNAE preponderante para
encontrar o cdigo FPAS correspondente atividade, conforme disposto na IN RFB 971/2009
em seu art. 109-C e tabela nele constante.
11
CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional.
INSS
BASE DE CLCULO
A base de clculo para apurao do valor das isenes previdencirias o total da Folha de
Pagamento, inclusive sobre os autnomos, sobre cujos honorrios seria devida a cota
patronal de 20%.
PJ Direito
Privado
Sem fins lucrativos
LOAS
Assist. Social
CTN
Requisitos Fiscais
IV Contabilidade = CFC
VIII DCs auditadas
L.12.101/09
Ent. Beneficente
Certificada -CNAS
12
CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional.
Normas Brasileiras de
Contabilidade
13
CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional.
Etapas da Contabilidade
1 Etapa
2 Etapa
3 Etapa
Demonstraes Contbeis
Interpretao
Lanamento
contbil
Registro contbil
Documentos
Livro dirio
Razonetes
Balancetes
Plano de contas
Lesgilao
Interpretao
Anlise
Tomada de decises
Planejamento
Avaliar desempenho
Tendncias
Expectativas
Controle
Prestao de contas
3 etapa depende de
boas prticas
contbeis utilizadas
na 1 e 2 etapa, que
envolvem:
a) Princpios Contbeis
b) Normas Contbeis
14
CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional.
15
CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional.
A ITG 2002
OBJETIVO:
Esta Interpretao estabelece critrios e procedimentos especficos de
avaliao, de reconhecimento das transaes e variaes
patrimoniais, de estruturao das demonstraes contbeis e as
informaes mnimas a serem divulgadas em notas explicativas de
entidade sem finalidade de lucros.
A ITG 2002
ALCANCE:
Esta Interpretao aplica-se s pessoas jurdicas de direito privado
sem finalidade de lucros, especialmente entidade imune, isenta de
impostos e contribuies para a seguridade social, beneficente de
assistncia social e atendimento aos Ministrios que, direta ou
indiretamente, tm relao com entidades sem finalidade de lucros e,
ainda, Receita Federal do Brasil e demais rgos federais, estaduais e
municipais.
Aplica-se Entidades Sindicais e associaes de classe.
No se aplica a Conselhos Federais, Regionais e Seccionais de
profissionais liberais.
16
CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional.
A ITG 2002
ALCANCE:
Aplicam-se entidade sem finalidade de lucros:
- os Princpios de Contabilidade e esta Interpretao.
- a NBC TG 1000 Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas
ou
- as normas completas (IFRS completas) naqueles aspectos no
abordados por esta Interpretao.
A ITG 2002
RECONHECIMENTO:
8. As receitas e as despesas devem ser reconhecidas, respeitando-se o
regime contbil de competncia.
9. As doaes e subvenes recebidas para custeio e investimento
devem ser reconhecidas no resultado, observado o disposto na NBC
TG 07 Subveno e Assistncia Governamentais.
10. Os registros contbeis devem evidenciar as contas de receitas e
despesas, com e sem gratuidade, supervit ou dficit, de forma
segregada, identificveis por tipo de atividade, tais como educao,
sade, assistncia social e demais atividades.
17
CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional.
A ITG 2002
RECONHECIMENTO:
11. Enquanto no atendidos os requisitos para reconhecimento no
resultado, a contrapartida da subveno, de contribuio para custeio
e investimento, bem como de iseno e incentivo fiscal registrados no
ativo, deve ser em conta especfica do passivo.
12. As receitas decorrentes de doao, contribuio, convnio, parceria,
auxlio e subveno por meio de convnio, editais, contratos, termos
de parceira e outros instrumentos, para aplicao especfica,
mediante constituio, ou no, de fundos, e as respectivas despesas
devem ser registradas em contas prprias, inclusive as patrimoniais,
segregadas das demais contas da entidade.
A ITG 2002
RECONHECIMENTO:
13. Os benefcios concedidos pela entidade sem finalidade de lucros a
ttulo de gratuidade devem ser reconhecidos de forma segregada,
destacando-se aqueles que devem ser utilizados em prestaes de
contas nos rgos governamentais.
14. A entidade sem finalidade de lucros deve constituir proviso em
montante suficiente para cobrir as perdas esperadas sobre crditos a
receber, com base em estimativa de seus provveis valores de
realizao e baixar os valores prescritos, incobrveis e anistiados.
15. O valor do supervit ou dficit deve ser incorporado ao Patrimnio
Social. O supervit, ou parte de que tenha restrio para aplicao,
deve ser reconhecido em conta especfica do Patrimnio Lquido.
18
CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional.
A ITG 2002
RECONHECIMENTO:
16. O benefcio concedido como gratuidade por meio da prestao de
servios deve ser reconhecido pelo valor efetivamente praticado.
17. Os registros contbeis devem ser segregados de forma que permitam
a apurao das informaes para prestao de contas exigidas por
entidades governamentais, aportadores, reguladores e usurios em
geral.
18. A dotao inicial disponibilizada pelo instituidor/fundador em ativo
monetrio ou no monetrio, no caso das fundaes, considerada
doao patrimonial e reconhecida em conta do patrimnio social.
A ITG 2002
RECONHECIMENTO:
19. O trabalho voluntrio deve ser reconhecido pelo valor justo da
prestao do servio como se tivesse ocorrido o desembolso
financeiro.
20. Aplica-se aos ativos no monetrios a Seo 27 da NBC TG 1000, que
trata da reduo ao valor recupervel de ativos e a NBC TG 01,
quando aplicvel.
21. Na adoo inicial desta Interpretao e da NBC TG 1000 ou das
normas completas (IFRS completas), a entidade pode adotar os
procedimentos do custo atribudo (deemed cost) de que trata a ITG
10.
19
CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional.
A ITG 2002
DEMONSTRAES CONTBEIS:
As
-
A ITG 2002
DEMONSTRAES CONTBEIS:
Substituir em todas demonstraes:
Capital Social
Patrimnio Social
Lucro
Supervit
Prejuzo
Dficit
20
CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional.
A ITG 2002
DEMONSTRAES CONTBEIS:
24. Na Demonstrao do Resultado do Perodo, devem ser destacadas as
informaes de gratuidade concedidas e servios voluntrios obtidos,
e divulgadas em notas explicativas por tipo de atividade.
21
CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional.
22
CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional.
23
CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional.
Plano de contas
Elenco das contas, para o Terceiro Setor, com a finalidade de
apresentao, mas no de padronizao.
1. Ativo
2. Passivo
3. Despesas
4. Receitas
Contas patrimoniais
Contas de resultados
5. Encerramento do exerccio
6. Compensao
7. Compensao
Contas de compensao
Ativo e Passivo
24
CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional.
25
CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional.
1. ATIVO
CIRCULANTE
1.1. Disponvel
1.1.1.1. Caixa
1.1.2.1. Banco cta movtorecursos livres
1.1.2.2. Banco cta movtorecursos de terceiros
1.1.2.3. Banco cta movtorecursos com restries
1.1.3.1. Aplic. financeirasrecursos livres
1.1.3.2. Aplic. financeirasrecursos de terceiros
1.1.3.2. Aplic. financeirasrecursos com restries
1.2. Crditos a receber
1.2.1. Mensalidades a receber
1.2.2. Valores a receber
1.2.3. (-) Perdas estimadas c/ crditos liquidao duvidosa
1.3. Estoques
1.3.1. Materiais
1.3.2. Materiais doados a distribuir
1.3.3. Mercadorias e produtos a venda
1.3. Adiantamentos
1.3.1. Adiantamentos a funcionrios/fornecedores
1.3.2. Antecipao de recursos em projetos
1.4. Recursos pendentes de projetos/recursos
NO CIRCULANTE
1.5. Realizvel a longo prazo
1.5.1. Valores a receber
1.6. Investimentos
1.7. Imobilizados
1.7.1 Veculos
1.7.2. Mveis/utenslios
1.7.3. Mquinas e equipamentos
1.7.4. Terrenos
1.7.5. Edifcios
1.7.6. (-) Depreciao acumulada
1.8. Intangvel
2. PASSIVO
CIRCULANTE
2.1. Obrigaes c/instituies de crdito
2.1.1. Financiamentos de imobilizados
2.1.2. Financiamento a pagar
2.2. Contas a pagar
2.2.1. Contas a pagar
2.3. Obrigaes tributrias
2.3.1. Previdncia Social Patronal renncia fiscal
2.3.2. Previdncia Social retenes
2.3.2. IRRF a recolher
2.3.3. PIS/PASEP
2.3.4. Impostos e contribuies renncia fiscal
2.4. Obrigaes com funcionrios
2.4.1. Salrios a pagar
2.4.2. Frias a pagar e 13 salrio a pagar
2.5. Recursos de projetos
2.5.1. Recursos de entidades
2.5.2. (-) Recursos aplicados de entidades
2.6. Recursos pendentes de convnios
2.7. Recebimentos antecipados
2.7.1 Subvenes, contribuies e auxlios
2.8. Receita Diferida* (NBC TG 07)
NO CIRCULANTE
2.9. Exigvel a longo prazo
2.9.1 Financiamentos de imobilizados
2.9.2 Receita Diferida* (NBC TG 07)
PATRIMNIO LQUIDO
2.10.1. Patrimnio social
2.10.1. Doaes e subvenes (NBC TG 07)
2.10.3. Fundos especiais
2.10.4. Supervit (dficit) de exerccios anteriores
2.10.5. Supervit (dficit) do exerccio
26
CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional.
3. DESPESAS
3.1. Custo dos servios prestados
3.1.1. Custo dos servios prestados
3.2. Gratuidades
3.2.1. Custo das gratuidades
3.3. Recursos humanos
3.3.1. Salrios pessoal com vnculo
3.3.2. Encargos + benefcios pessoal c/ vnculo
3.3.3. Honorrios/ ajuda de custo pessoal sem vnculo
3.4. Despesas administrativas
3.4.1. Aluguis, gua, energia, telefone, seguros
3.4.2. Locao equipamentos, assinaturas
3.4.3. Matl consumo/ limpeza/ escritrio/ impresses
3.4.4. Servios terceirizados, combustvel
3.4.5. Perdas estimadas com crditos liq. duvidosa
3.4.6. Depreciao
3.5. Financeiras
3.5.1. Despesas bancrias/ Despesas financeiras
3.6. Materiais doados
3.6.1. Materiais doados
3.7. Servs assistenciais/educacionais/sade
3.7.1. Projetos assistenciais criana, idoso e adolesc.
3.8. Projetos externos
3.8.1. Custos/despesas vinculadas ao projeto
4. RECEITAS
4.1. Vendas
4.1.1. Servios
4.1.2. Mercadorias
4.2. Doaes/Subvenes/Contribuies:
4.2.1 Doaes:
4.2.1.1. Governamentais
4.2.1.2. Pessoa jurdica
4.2.1.3. Pessoa fsica
4.2.2 Subvenes: 4.2.2.1. Governamentais
4.2.2.1. No governamentais
4.2.3. Contribuies: 4.2.3.1. Governamentais
4.2.3.2. Pessoa jurdica
4.2.3.2. Pessoa fsica
4.2.3.2. Associados
4.3. Gratuidades
4.3.1. Gratuidades concedidas
4.4. Financeiras
4.4.1 Receitas de aplicaes financeiras
4.4.2. Descontos obtidos/ juros
4.5. Outras
4.5.1. Aluguis, Arrendamentos
4.6. Resultados de projetos externos:
4.6.1. Receita vinculadas ao projeto
27
CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional.
28
CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional.
29
CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional.
Doaes
30
CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional.
Doaes.
Doaes em forma de ativos
Que integraro o Patrimnio devem ser avaliadas e levadas a
dbito, na conta especfica do Imobilizado, e a crdito, na conta
de passivo denominada Receita Diferida (conforme item 24
da NBC TG 07).
Admite-se a reconhecimento da receita de subveno
governamental no momento de seu recebimento somente para
os casos em que no h base de alocao da subveno
ao longo dos perodos beneficiados.
31
CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional.
NBC TG 07:
Item 25. So considerados aceitveis dois mtodos de apresentao,
nas demonstraes contbeis, da subveno relacionada com ativos.
Item 26. Um dos mtodos reconhece a subveno governamental como
receita diferida no passivo, sendo reconhecida como receita em base
sistemtica e racional durante a vida til do ativo.
Exemplo: Constituio da subveno
Ativo
Imobilizados
Passivo
Receita Diferida
Passivo
Receita Diferida
NBC TG 07:
Item 27. O outro mtodo deduz a subveno governamental do valor
contbil do ativo relacionado com a subveno para se chegar ao valor
escriturado lquido do ativo, que pode ser nulo. A subveno deve ser
reconhecida como receita durante a vida do ativo deprecivel por meio de
crdito depreciao registrada como despesa no resultado.
Exemplo: Constituio da subveno
Ativo
Imobilizados
Ativo
Imobilizados
(-) Depreciao acumulada
32
CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional.
NBC TG 07:
Item 12 recolher como receita ao longo do perodo e confrontada
com as despesas que pretende compensar, em base sistemtica,
desde que atendidas as condies desta Norma.
Item 24 deve ser apresentada no balano patrimonial em conta de
passivo, como receita diferida, ou deduzindo o valor contbil do
ativo relacionado.
Doaes em dinheiro ou na
forma de ativos
33
CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional.
Circulante:
Receitas:
Disponvel
Doaes
5.000,00
Pessoa jurdica
5.000,00
34
CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional.
Passivo
Circulante:
Circulante
Estoques
Receita Diferida
10.000,00
10.000,00
(6.000,00)
(-) Realizao
(6.000,00)
4.000,00
4.000,00
6.000,00
(6.000,00)
Supervit/Dficit
35
CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional.
Passivo
Circulante:
Circulante
Estoques
Receita Diferida
5.000,00
Materiais doados
(-) Distribuio de materiais
(5.000,00)
5.000,00
(5.000,00)
(-) Realizao
5.000,00
Despesas:
(-) Materiais doados: atendimento a pessoa carente
Supervit/Dficit
(5.000,00)
0
36
CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional.
37
CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional.
Passivo
No Circulante:
Circulante/No Circulante :
Imobilizados
Receita Diferida
Mquinas e equipamentos
20.000,00
(166,67)
19.833,33
20.000,00
(166,67)
19.833,33
166,67
Despesas:
4.4.3. Despesas com depreciao
Supervit/Dficit
(166,67)
0
Contribuio governamental
38
CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional.
39
CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional.
RECEITA
COMPETNCIA
Circulante:
Receitas:
Disponvel
Contribuies
20.000
Contribuio governam.
20.000
40
CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional.
Exemplo 2:
Ativo
Passivo
Circulante:
Circulante:
Disponvel
Recebimentos antecipados
40.000,00
Contribuio governamental
40.000,00
(10.000,00)
(10.000,00)
Saldo da conta
30.000,00
Saldo da conta
30.000,00
10.000,00
Despesas:
(-) Despesas com aluguis
Supervit/Dficit
(10.000,00)
0
41
CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional.
GRATUIDADES,
ISENES TRIBUTRIAS e
VOLUNTARIADO
GRATUIDADES CONCEDIDAS
ITG 2002 Divulgao em Notas Explicativas:
m) todas as gratuidades praticadas devem ser registradas de forma
segregada, destacando aquelas que devem ser utilizadas na prestao de
contas nos rgos governamentais, apresentando dados quantitativos, ou
seja, valores dos benefcios, nmero de atendidos, nmero de
atendimentos, nmero de bolsistas com valores e percentuais
representativos;
Gratuidades so despesas ou gastos incorridos para a prestao dos
servios gratuitos (sem contrapartida financeira) exigidos por fora de lei
(Lei 12.101/2009) em percentuais mnimos das receitas totais conforme a
rea de atuao da entidade.
Sugere-se que se registre esses valores em conta de Despesa com
Gratuidades, devendo transitar pelo resultado da organizao.
Gratuidade uma renncia de receita, mas tambm um consumo
de Ativo.
42
CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional.
43
CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional.
Circulante:
Despesas:
Obrigaes Tributrias
Recursos Humanos
2.000
(2.000)
44
CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional.
Circulante:
Receitas:
Obrigaes Tributrias
Gratuidades Concedidas
2.000
(2.000)
Isenes Usufrudas
2.000
Despesas:
Recursos Humanos
Encargos + benef pessoal c/
vinculo
(2.000)
45
CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional.
Circulante:
Despesas:
Obrigaes Tributrias
Recursos Humanos
1.000
Contas a Pagar
(1.000)
Honorrios
Passivo
Circulante
Circulante
(700)
Despesas
1000
(700)
(300)
Receitas
Honorrios
1000
Total
300
Gratuidades Concedidas SV
300
300
46
CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional.
Transparncia
Sustentabilidade
tica
47
CRC SP - Material exclusivo para uso nas atividades promovidas por este Regional.
CONTATO:
desenvolvimento@crcsp.org.br
48