Ao de la consolidacin del Mar de Grau

UNIVERSIDAD NACIONAL DE TUMBES

ESCUELA PROFESIONAL DE DERECHO
EL DERECHO TRIBUTARIO MODERNO

CURSO:

Derecho Tributario y Procesal Tributario

DOCENTE:

Dra. Carmen R. Alcntara Mo

CICLO:

ALUMNOS:

VII

Barrientos Clavijo Ivveth

Chvez Morn Omar

TUMBES PER
2016

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DEDICATORIA

Dedicamos este trabajo a Dios, a quien infinitamente damos gracias por darnos
salud, ser nuestra razn de vida y darnos lo necesario para seguir adelante da a
da, y poder lograr nuestros objetivos y metas trazadas.

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INDICE

DEDICATORIA..........................................................................................................2
INTRODUCCION.......................................................................................................4
MARCO TEORICO....................................................................................................5
I. CONSIDERACIONES PRELIMINARES...............................................................5
II. EL DERECHO TRIBUTARIO MODERNO...........................................................9
1. Configuracin Jurdica del Tributo..................................................................9
1.1. Nota introductoria.....................................................................................................9

2. El Fundamento del Tributo...............................................................................9

2.1.El poder del imperio limitado......................................................................................9
2.2.Los fines del trtibuto.................................................................................................10
2.3.La fuente formal del tributo......................................................................................14
2.4.Naturaleza pecuniaria..............................................................................................15
2.5.Concepto de tributo..................................................................................................16

III. IMPORTANCIA DEL DERECHO TRIBUTARIO EN LA ACTUALIDAD ..........18

1. La importancia del Derecho Tributario en las sociedades modernas...............21
CONCLUSIONES....................................................................................................23
BIBLIOGRAFA......................................................................................................24

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INTRODUCCIN
El Derecho tributario es una rama del Derecho pblico, dentro del Derecho
financiero, que estudia las normas jurdicas a travs de las cuales el Estado ejerce
su poder tributario con el propsito de obtener de los particulares ingresos que
sirvan para sufragar el gasto pblico en aras a la consecucin del bien comn.
Dentro del ordenamiento jurdico de los ingresos pblicos se puede acotar un
sector correspondiente a los ingresos tributarios, que por su importancia dentro de
la actividad financiera del Estado y por la homogeneidad de su regulacin, ha
adquirido un tratamiento sustantivo.
El derecho tributario ha adquirido una gran importancia en el mbito del derecho
en general. Los estudios jurdicos ya le otorgan y reconocen al derecho tributario
una gradual autonoma con respecto a otras disciplinas jurdicas, y en la
enseanza del derecho se incluye al derecho tributario como una materia de
obligatorio aprendizaje.
En este sentido, el presente trabajo monogrfico tiene como objetivo principal dar
algunos alcances sobre el derecho tributario moderno, sus nuevas tendencias, as
como la importancia que tiene en la sociedad actual.
Esperando poder cumplir con las expectativas del lector y contribuir con su
aprendizaje jurdico y cultural en general.

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MARCO 7TERICO

I.

CONSIDERACIONES PRELIMINARES

Como disciplina jurdico-cientfica, el origen del Derecho Tributario moderno suele

relacionarse con la aparicin de la Ordenanza Tributaria alemana en 1914, y la
doctrina que provoc.
El rasgo esencial de este proceso de juridificacin del fenmeno tributario lo
constituye el trnsito de la relacin de poder a la relacin jurdica. En efecto,
tradicionalmente, se consider que la potestad tributaria de las autoridades
pblicas se basaban simplemente en el poder soberano y de hecho que poda
tener el Soberano o la Autoridad sobre sus sbditos. No exista, por tanto, una
concepcin que tendiera a limitar dicha voluntad.
Con el trnsito de la relacin de poder a la relacin jurdica, el instituto del tributo
empieza a someterse a una serie de esquemas prestablecidos y uniformes que
hacen que se establezcan las reglas del juego mediante las cuales los
contribuyentes van a contribuir al sostenimiento de los gastos pblicos. De esta
manera, la doctrina se enfrenta al fenmeno tributario apelando a las categoras
dogmticas que vienen de otras ramas del Derecho. As, conceptos como derecho
de crdito, obligacin pecuniaria, formas de extincin de la obligacin, etc., propios
del campo de las obligaciones, son tomados como instrumento para analizar el
sistema tributario. Lo mismo sucede con conceptos importados del Derecho
administrativo como el de las potestades y deberes.
La utilizacin de los conceptos jurdicos ha llevado a intensas discusiones
doctrinales en cuanto a cules son los esquemas jurdicos ms idneos para
explicar el fenmeno tributario. En esa direccin, puede decirse, en un afn de
sntesis, que existen dos enfoques generales en torno al contenido jurdico del
derecho tributario:

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1- Relacin de crdito: Este enfoque se7concentra en la similitud de lo tributario

con el derecho civil de obligaciones. As, se entiende que entre el Ente Pblico y el
sujeto pasivo se establece fundamentalmente una relacin jurdica de crdito.
Luego, el estudio discurre en torno a los aspectos organizativos del tributo:
estructura de los presupuestos de hecho que dan lugar a la obligacin de pagar
ese tributo; los elementos para cuantificar dicha obligacin, tales como la base
imponible y el tipo; la determinacin de los sujetos obligados y el rgimen de
responsabilidad de stos; los modos de extincin de las deudas, etc.
Esta postura es sometida a crtica desde que parte de la doctrina advierte que en
el Ordenamiento Positivo no slo se regulan relaciones de crdito sino que se dan
tambin todo un conjunto de situaciones ligadas al procedimiento administrativo
mediante el cual se procede a la aplicacin del tributo, es decir, al procedimiento
mediante el cual se hace efectiva la prestacin tributaria.
A estas observaciones responden las teoras que entienden que en torno al tributo
se conforma una relacin jurdica compleja. Sin embargo, la inclusin de nociones
y situaciones jurdicas tan heterogneas como las indicadas limita esta pretensin
de salvar la unidad del Derecho tributario basndose siempre en la relacin de
crdito. En el fondo, subsiste esta triple crtica contra la teora de la relacin
jurdica:
-

Que ese concepto no comprende elementos tales como poderes y

potestades de la Administracin que son bsicas en la aplicacin del
derecho tributario. Por lo tanto, decir que la globalidad del derecho tributario
se agota en la relacin jurdica del deudor y de un acreedor que es el Ente
Pblico, es una insuficiencia evidente visto que existen toda una serie de
regulaciones que queda por fuera de esa nocin.

Por otra parte en el concepto de la relacin jurdica no se capta todas las

conexiones y todos los pasos mediante los cuales se llega finalmente a la
aplicacin del tributo.

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-Por ltimo se entiende que de la mera
realizacin del hecho imponible o

generador, como presupuesto de hecho de la obligacin tributaria, no surge

inmediatamente el derecho de cobrar la deuda.
2. Las teoras dinmicas: Surgen entonces las doctrinas que se centran en la
llamada funcin tributaria, que intentan superar la teora de la relacin jurdica
tributaria.
Estas teoras parten de la idea de que el derecho de crdito no nace como
consecuencia directa de la realizacin del hecho generador, sino que la obligacin
de pago viene a nacer luego de todo un procedimiento administrativo. De este
modo, la verificacin de dicho hecho generador no es ms que un presupuesto
que legitima a la Administracin para iniciar sus procedimientos, en uso de su
potestad de imposicin.
Estas teoras, en sus diversas variantes, son sometidas, a su vez, a dos crticas
centrales:
a. No siempre la aplicacin efectiva de los tributos exige la existencia de un
procedimiento previo. Pinsese cuando la Ley fija los criterios para cuantificar la
deuda y atribuye al contribuyente el deber de pagar en determinado plazo. A no
ser que ste incumpla su deber de autodeterminar la deuda y de pagarla, no ser
necesario el desarrollo de un procedimiento.
b. En un Estado de Derecho, la potestad de establecer tributos y de fijar las
condiciones de hecho y los elementos de cuantificacin de la deuda tributaria est
atribuida al Poder Legislativo. As, el legislador no se limita a establecer un
requisito procesal para la actuacin de la Administracin. El legislador establece
directamente

el

hecho

que

da

lugar

al

nacimiento

de

un

tributo,

independientemente de que le atribuya a la Administracin poderes o funciones

orientadas a que se haga efectivo el cobro de ste. En fin, la Administracin
tributaria no impone tributos a travs de sus procedimientos, esto es, carece de
una verdadera potestad de imposicin; sta se limita a aplicarlos.
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3. El estado actual de la cuestin: La discusin
de si es del hecho generador o del

procedimiento del que nace la obligacin tributaria puede tenerse en mucho por
superada.
En ese sentido, la doctrina mayoritaria entiende que en dicha discusin se ha
planteado una falsa dicotoma: no se trata de que el derecho tributario se agote en
el tema de la relacin jurdica (aspectos organizativos del tributo), o en la parte
sustancial que tiene que tienen que ver con la deuda misma, sino que se extiende
a aspectos de procedimiento, a otros tipos de situaciones jurdicas que no tienen
que ver con una relacin de crdito. El ejemplo tpico es el de los llamados
deberes formales: deber de declarar, de llevar contabilidad, de colaborar con la
inspeccin de los tributos, etc.
Ahora, ello no implica que el centro del Derecho Tributario no sea la relacin
jurdica de crdito. Esta sigue siendo la relacin central, que nace directamente de
la Ley, por exigencias intrnsecas del Estado de Derecho.
Esto lleva a entender que ciertamente la deuda tributaria nace, o deviene vlida,
de la realizacin del hecho generador previsto, en tanto supuesto de hecho, en la
Ley. Ello no obsta para que, en muchos casos, sea la exigibilidad o eficacia, sea
su mera efectividad, requieran la intervencin del Ente Pblico. As, el
procedimiento no genera la deuda tributaria sino que lo que hace es que, a partir
de una deuda ya existente, procede a hacerla efectiva.
Se concluye, entonces, que el centro del derecho tributario sigue siendo la relacin
jurdica, donde se establece la obligacin principal del pago del crdito a favor del
Ente Pblico. Sin embargo, es absolutamente fundamental el complemento de una
serie de potestades a favor de la administracin, que constituyen situaciones
jurdicas distintas a la relacin de deuda. Tales situaciones, comprenden, entre
otras, deberes formales o no pecuniarios del mismo sujeto pasivo de la relacin
obligacional o, incluso, de otros sujetos que son ajenos a la relacin obligacional.
II.

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El Derecho Tributario es la rama del derecho
que estudia las normas materiales

que establecen el tributo as como el conjunto de potestades que tiene la

administracin para la aplicacin de stos.
1. CONFIGURACION JURIDICA DEL TRIBUTO 1.2. Nota introductoria:
El Derecho Tributario no es de esas disciplinas en que existe duda y discusin
sobre cul es su instituto jurdico central. Es decir, no se plantean discusiones
tales como la que ha dividido a la doctrina del Derecho Mercantil entre s es el acto
de comercio o la empresa el instituto central de la disciplina.
En Derecho Tributario es, pues, claro que el instituto central es el tributo. El
estudio de su fundamento y de su concepto es esencial para saber si estamos
fuera o dentro del Derecho Tributario.
En una primera aproximacin, es evidente que el tributo constituye una prestacin,
normalmente pecuniaria, que se le debe al Estado. No obstante, prestaciones
pecuniarias que se pagan al Estado hay muchas y de distinto tipo, por lo que es
necesario, antes de proceder a dar una definicin de "tributo", indagar en torno a
sus elementos caractersticos, que le dan su identidad.
2. EL FUNDAMENTO DEL TRIBUTO:
2. 1. El poder de imperio limitado:
Es tradicional indicar en la definicin de tributo que se trata de prestaciones que
exige el Estado en ejercicio de su poder de imperio.
A la luz de la doctrina moderna, esta definicin luce ambigua, ya que la nocin de
poder de imperio no refleja adecuadamente el trnsito de una relacin de poder a
una relacin regida por el Derecho que, Como ya expusimos, constituye un rasgo
gentico del moderno Derecho Tributario.

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En ese sentido, en el moderno Estado de7 Derecho, el poder de imperio que pueda
tener el Ente Pblico est limitado por una serie de derechos del individuo
contribuyente o sujeto a deberes tributarios. El Ente puede imponer tributos, s,
pero dentro de ciertos lmites contenidos normalmente a nivel constitucional.
Como contrapartida, el tributo se fundamenta no ya en un mero deber de sujecin
de los individuos, sino en un deber teido de ciertos valores constitucionalmente
tutelados. As, es mayoritariamente aceptado que, en el Estado Social de Derecho
moderno, el deber de pagar tributos se basa en un deber de solidaridad para el
sostenimiento de los gastos pblicos.
Con el concepto de "solidaridad" se quiere decir que el lmite que los derechos
individuales ponen al Ente Pblico no se manifiesta en que el Estado slo pueda
imponer tributos a cambio o con la promesa de que se los va a devolver en la
forma de bienes o servicios pblicos que van a beneficiar directamente al
contribuyente. Por el contrario, existe un deber de solidaridad de los individuos
ms aptos para contribuir con aquellos menos aptos y ello es lo que fundamenta
en ltima instancia el deber de contribuir al sostenimiento de los gastos pblicos.
2.2. Los fines de los tributos:
Desde la clebre definicin de tributo del publicista alemn OTTO MAYER,
acogida en la Ordenanza Tributaria alemana de 1914, se ha solido entender que la
finalidad bsica que fundamenta la imposicin de tributos es la de obtener
ingresos (finalidad recaudatoria). En ese sentido, se ha considerado que la
presencia de esta finalidad constituye un rasgo esencial en la propia definicin del
tributo.
La doctrina moderna reconoce ampliamente que los tributos, sobre todo con el
advenimiento de las teoras sobre la intervencin del Estado en la economa, no
solo atienden a la finalidad recaudatoria, sino a otras finalidades no recaudatorias
o, como se les suele llamar, extrafiscales. De hecho, es raro encontrar

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actualmente figuras tributarias en que7 el elemento fiscal y el extrafiscal no

aparezcan en una u otra medida entremezclados.
A efectos clasificatorios, podemos identificar las finalidades extrafiscales de los
tributos en las siguientes categoras:
a. Redistributivas: Atribuyen al sistema tributario la funcin de influir en la relacin
comparativa de las situaciones patrimoniales de los individuos, de modo que sta
resulte modificada al observar las situaciones antes y despus de la aplicacin del
tributo. En esta modalidad de uso extrafiscal del tributo, la finalidad extrafiscal
suele moverse en el mismo sentido que la finalidad recaudatoria, en el sentido de
que con la exaccin del tributo se satisfacen ambas finalidades.
b. Promocin de Comportamientos: Atribuyen al sistema tributario la funcn de
orientar los comportamientos de los contribuyentes en un sentido que no se
seguira, o se seguira en menor intensidad, en ausencia del tributo. Esta funcin
modernamente se liga a comportamientos de carcter econmico, de modo que se
busca alterar las decisiones econmicas de los contribuyentes en relacin a cmo
resultaran del mero juego de mercado. As, con la tcnica promocional del
Derecho, se alientan los Comportamientos queridos mediante la concesin de
tratos tributarios favorables. Ejemplo de ello lo encontramos en los diversos
regmenes de incentivo fiscal que buscan promover sea a inversin en general,
sea la inversin en determinadas actividades (turismo, exportaciones no
tradicionales, etc.).
Ya en esta modalidad de uso extrafiscal del tributo nos encontramos con una
cierta relacin de contradiccin entre la finalidad extrafiscal y la recaudatoria: la
exencin disminuye la recaudacin al tiempo que intenta maximizar la
consecucin del fin extrafiscal.
c. Disuasin de comportamientos: Con la tcnica del agravamiento del trato
tributario, se encomienda al sistema tributario la funcin de disuadir ciertos
comportamientos, tambin normalmente de carcter econmico.
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En algunos casos, el comportamiento 7

a disuadir es distinto del previsto en el
hecho generador y, por tanto, no hay relacin de contradiccin entre el fin
extrafiscal y el fin recaudatorio. Pinsese en el caso de que, a travs de un
agravamiento de la presin fiscal, se busca reducir el poder adquisitivo de los
ciudadanos a fin de disuadir los comportamientos que presionan hacia la inflacin.
En otros casos, el comportamiento a disuadir es, precisamente, el comportamiento
previsto en el hecho generador. Estamos entonces antes las figuras tpicamente
disuasorias, en que la caracterstica central es que el fin fiscal o recaudatorio y el
extrafiscal estn en relacin de contradiccin. La doctrina suele decir que se da,
entre ambas finalidades, una relacin de eficacia inversamente proporcional: entre
ms se recaude, menos se alcanzar el fin extrafiscal, y viceversa. De este modo,
lo que se busca no es, como es normal, que se verifique el hecho generador sino,
por el contrario, que no se verifique, pues se considera que ese hecho es un
comportamiento que se quiere evitar. Ejemplos tpicos lo constituyen los modernos
impuestos anti-contaminacin, que elevan comportamientos contaminantes a
hechos generadores, o los impuestos que intentan disuadir la infrautilizacin de los
recursos, que elevan a hecho generador comportamientos que denotan dicha
infrautilizacin. En tales casos, se dice que se intenta evitar la provocacin de
costos sociales y, en caso de que se generen finalmente, internalizarlos.
Surge entonces la pregunta fundamental de si este tipo de figuras pueden ser
debidamente encuadrado dentro del concepto de tributo. La duda surge,
precisamente, a la luz de la definicin tradicional comentada, que ubica la finalidad
recaudatoria como elemento esencial de dicho concepto.
La respuesta a esta interrogante nos permite dilucidar el exacto papel de la
finalidad recaudatoria en el concepto de tributo y, a la vez, indagar en torno a cul
es exactamente el elemento teleolgico dicho concepto.
En ese sentido, la mejor doctrina ha observado que, en el fondo, la finalidad
bsica de los tributos, esto es, la que le da su fundamento, es la satisfaccin de
necesidades pblicas. A ese respecto, es de recordar que la necesidad pblica se
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define como un fin pblico cuya satisfaccin
requiere recursos monetarios.

Tambin es necesario apuntar que lo "pblico" de un fin no viene determinado por

la naturaleza del "ente" que lo hace suyo, sino por su contenido material. En
efecto, un fin es pblico en el tanto existe un acuerdo social, manifestado a travs
de los mecanismos formales de produccin del Derecho, acerca de su importancia
para la colectividad como un todo o para alguno de sus sectores, trascendiendo
los intereses o fines subjetivos de tal o cual individuo. Se entiende entonces que,
en este tipo de tributos, se busca evitar que surjan necesidades pblicas.
En este planteamiento, el fin recaudatorio ya no aparece como la finalidad bsica
del tributo, sino tan slo como una finalidad intermedia, instrumental respecto de la
satisfaccin de necesidades pblicas. Si bien, en la generalidad de los casos,
aparece dicho fin recaudatorio como paso intermedio en el procedimiento de
satisfaccin de dichas necesidades, esto no se da necesariamente. En ese
sentido, la actividad financiera no slo puede desarrollarse a travs de su iter
tpico consistente en recaudar para financiar el Presupuesto, que luego se procede
a aprobar y ejecutar por la va del gasto pblico, sino que puede desarrollarse por
procedimientos diversos, en que se da una conexin directa entre la medida
puramente tributaria y la necesidad pblica a satisfacer. En tal caso, y siempre que
pueda establecerse dicha conexin, el fin recaudatorio no aparece como
imprescindible en el concepto de tributo.
Este razonamiento permite resolver el problema de la naturaleza tributaria o no de
las figuras disuasorias. En el tanto en stas no aparezca como finalidad bsica la
disuasin del comportamiento, sino que sta slo sea un medio para evitar la
provocacin de necesidades pblicas y, por tanto, para contribuir a ahorrar
eventuales erogaciones de gasto pblico, puede mantenerse su naturaleza
tributaria. En cambio, si el fin es disuadir o impedir un comportamiento con
independencia de la necesidad pblica que podra generar y de la intensidad de
sta, nos encontraramos con una figura no tributaria o, al menos, con un uso
indebido y hasta inconstitucional del poder tributario del Ente Pblico.

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Es casualmente la conexin entre tributo7 y necesidad pblica lo que diferencia al

tributo de lo que son multas o sanciones por actividades ilcitas, cuya finalidad
bsica sera intimidar y castigar en relacin con un determinado comportamiento.
As, el tributo no constituye nunca la sancin de un comportamiento ilcito.
2.3. La fuente formal del tributo:
Otro elemento esencial en el concepto de tributo es que ste constituye una
prestacin coactiva. Esto no significa otra cosa que el tributo es el objeto de una
obligacin que se establece sobre la base de la voluntad uniteral del Ente
Pblico, esto es, sin que exista concurso de voluntades para la programacin de
los efectos jurdicos. Por supuesto, esto no significa que el Ente Pblico obliga al
contribuyente a realizar el hecho generador: es evidente que la voluntad del
contribuyente interviene para decidir si realiza o no ese hecho. Lo que se quiere
decir es que la voluntad del contribuyente no interviene para disear los efectos
juridicos que nacen de la verificacin del hecho generador, como s sucede en las
obligaciones de fuente negocial.
Por otra parte, y tambin como manifestacin del trnsito de la relacin de poder a
la relacin jurdica, el tributo modernamente se enmarca dentro de esquemas
preestablecidos en forma general y anterior a su aplicacin. Es decir, el tributo es
producto de una voluntad unilateral general y no particular, del caso por caso.
Ahora, cuando nos ubicamos en el plano del Estado democrtico de Derecho, esa
voluntad unilateral general del Ente Pblico debe manifestarse mediante el
mecanismo formal que es la Ley, en tanto manifestacin de voluntad de los
representantes populares. Esto lleva a la exigencia de que el tributo se establezca
por Ley y, por tanto, se habla de una conexin entre el principio de legalidad y el
concepto mismo de tributo. Se dice que, entonces, que el tributo es una obligacin
ex lege, esto es, que nace de la Ley, previa interposicin de un hecho previsto.
Hay dos tipos de obligaciones que nacen de la Ley:

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-Las que nacen directamente de la Ley, 7

sin sujetarla a la verificacin de un hecho
determinado.
-Ex lege: Se hace nacer la obligacin previa interposicin de un hecho previsto en
la Ley. El tributo es una obligacin de este tipo y, por ello, objeto fundamental del
estudio del Derecho Tributario lo constituye el hecho imponible o generador
(presupuesto previsto en forma general por el Ente).
Debe dudarse, no obstante, de la pertinencia de incorporar un principio al cual
debe ajustarse el tributo, como es el principio de legalidad, reconocido
constitucionalmente, al concepto mismo de tributo, y ello porque esta forma de
proceder puede llevar a vicios lgicos insalvables: si la aplicacin de los principios
constitucionales de relevancia tributaria va a depender de que estemos
efectivamente ante un tributo, y si el respeto a esos principios forma parte del
concepto mismo, entonces nunca podra existir un tributo inconstitucional. En
efecto, bastara que no se cumpliera con el principio establecido para que no fuera
tributo y, al no serio, no procedera tampoco la aplicacin de los principios
constitucionales relativos a los tributos.
Por lo tanto, parece ms lgico entender que el tributo se caracteriza por su
carcter coactivo y general o preestablecido, lo cual, en el Estado de Derecho y
por exigencias constitucionales, debe manifestarse a travs de la fuente legal.

2.4. Naturaleza pecuniaria:

Modernamente, el tributo consiste normalmente en una prestacin pecuniaria. No
obstante, podran hipotizarse prestaciones tributarias que no son en dinero:
prestaciones de hacer, con las limitaciones constitucionales que stas podran
implicar; prestaciones de entregar determinados bienes, de naturaleza no
dineraria.
Al respecto se ha considerado que, cuando los tributos deben satisfacerse con
efectos timbrados, nos encontramos con una prestacin de hacer o, al lmite, con
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una prestacin de dar algo distinto al dinero.
Sin embargo, debe observarse que,

en realidad, la prestacin central que interesa al legislador en estos casos es el

dinero ingresado al adquirir los timbres, siendo stos documentos probatorios del
pago y las prestaciones de hacer totalmente accesorias a la prestacin central. Es
decir, se trata, simplemente, de tributos cuyo pago es acompaado de ciertos
requisitos especiales, tanto respecto de la modalidad de pago como de su prueba.
2.5. Concepto de tributo:
Analizados los aspectos principales del concepto de tributo, podemos ofrecer una
definicin sinttica: Tributo es la prestacin coativa, establecida unilateralmente
por el Estado u otro Ente Pblico, normalmente pecuniaria, que se exige, en uso
del poder atribuido y limitado por la Constitucin y las leyes, de quienes a stas
estn sometidos en virtud de un deber de solidaridad social. Se trata de
prestaciones que tienen

como finalidad fundamental la

satisfaccin de

necesidades pblicas, por lo que no constituyen la sancin de un acto ilcito, que

se establecen u organizan en conexin con presupuestos de hecho previstos en
forma general y que se hacen efectivas normalmente mediante el desarrollo de la
actividad financiera administrativa.
Como sabemos, en la actualidad existen diversos tipos de tributos. Entre ellos
podemos identificar:

Impuesto

Tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa en favor del

contribuyente por parte del Estado. Por ejemplo, el impuesto a la renta. Uno aporta
el impuesto, pero la contraprestacin del Estado por ese aporte no se visualiza de
forma inmediata, sino a travs de los servicios estatales de educacin, salud,
administracin de justicia, etc.

Contribucin

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7 colectivos especficos que realiza el

Genera beneficios derivados de servicios

Estado. Por ejemplo, las aportaciones a ESSALUD, benefician directamente en

prestaciones de salud para quienes realizan esa aportacin y para sus familias.

Tasa

Genera la prestacin efectiva por el Estado de un servicio pblico Individualizado

en la persona que paga por ese servicio. Por ejemplo, el pago del T.U.U.A. que es
el tributo o tasa que se paga cuando alguien desea embarcarse usando los
servicios del aeropuerto.
De acuerdo a la naturaleza del servicio, las tasas pueden ser:
-

Arbitrios: Por la prestacin o mantenimiento de un servicio pblico. Lo

recaudan los Gobiernos Locales.

Derechos: Por la prestacin de un servicio administrativo pblico o el uso o

aprovechamiento de bienes pblicos. Por ejemplo, el pago de derechos
para obtener una copia de la Partida de Nacimiento o de un asiento (ficha
de registro) en los Registros Pblicos.

Licencias: Gravan la obtencin de autorizaciones especficas para la

realizacin de actividades de provecho particular sujetas a control o
fiscalizacin. Por ejemplo las Licencias Municipales de Funcionamiento de
Establecimientos Comerciales o Licencias de Construccin.

III. IMPORTANCIA DEL DERECHO TRIBUTARIO EN LA ACTUALIDAD

| El Derecho Tributario Moderno

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7
El derecho tributario es el conjunto de normas
y principios que regulan los tributos

desde su enunciacin en la ley hasta el nacimiento de la obligacin tributaria, lo

que constituye el proceso tributario denominado relacin jurdico-tributaria,
incluyendo la creacin de los tributos, su cobro y la fiscalizacin a los sujetos
pasivos y dems obligados.
Es evidente entonces que el derecho tributario ha adquirido una gran importancia
en el mbito del derecho en general. Los estudios jurdicos ya le otorgan y
reconocen al derecho tributario una gradual autonoma con respecto a otras
disciplinas jurdicas, y en la enseanza del derecho se incluye al derecho tributario
como una materia de obligatorio aprendizaje.
El derecho tributario ha venido configurndose como una disciplina jurdica
autnoma en muchos pases. En este sentido, es oportuno destacar tambin que
en aquellos pases que cuentan con un estado de verdadero bienestar se le da
mucha importancia al derecho tributario, y el sistema tributario tiene una cierta
preeminencia

en

el

esquema

administrativo

institucional

sobre

otros

componentes del Estado.

El derecho tributario incluye tambin aquellos tributos que no son percibidos por el
Estado central, sino por los entes locales, como seran las municipalidades. La
descentralizacin fiscal hacia las administraciones locales para que gestionen y
recauden tributos constituye hoy un principio que cobra cada da ms vigencia, y
su oportunidad depender del grado de capacidad de administracin que tengan
las autoridades ediles.
Es oportuno detenerse a considerar la filosofa de los impuestos, tanto por ser la
materia del derecho tributario, como por tener relacin con las perspectivas del
Estado en el nuevo milenio y la funcin de los tributos. El fundamento econmico
de los impuestos ha ido variando desde las cargas personales (censos) impuestas
por los romanos, las cargas, servidumbres y los tributos que beneficiaron a los
seores feudales as como contribuciones exigidas por los monarcas europeos
hasta el siglo XVIII. La Revolucin Francesa dio lugar a una nueva relacin jurdica
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entre los ciudadanos y el Estado, la que7 a su vez otorg un fundamento legal al

impuesto, pues slo la Asamblea (Consejos Generales) tuvo facultad de decretar
impuestos. Sin embargo, son las doctrinas econmicas las que se encargaron de
proporcionar al impuesto su fundamento filosfico, siendo los autores ms
importantes Adam Smith y David Ricardo. En efecto, las crisis econmicas de la
primera mitad del siglo XX revelan las debilidades de los sistemas econmicos
occidentales (europeos y norteamericano), por lo cual el Estado debe obtener por
s mismo los recursos necesarios para proveer los servicios pblicos que la
sociedad requiere, especialmente la seguridad social, extrayendo los recursos de
las economas privadas de los particulares mediante los impuestos a diversas
actividades, ya no slo al comercio como era anteriormente. La bsqueda de las
fuentes de recursos hizo que se idearan los diversos supuestos sobre los que
debera gravitar la imposicin, y as fue como se generalizaron los tributos. A lo
anterior debe aadirse que la destruccin de Europa con motivo de la Segunda
Guerra Mundial oblig a los Estados a aplicar tasas sustancialmente altas que les
proveyeran de suficientes ingresos, an cuando ello hara prcticamente imposible
acumular riqueza y en consecuencia, tambin el ahorro. Las teoras tradicionales
resultaron inaplicables, y en cambio se evidenci la influencia del pensamiento
keynesiano (especialmente en la bsqueda del modelo de estado de bienestar) en
algunos pases de Europa (Suecia, Reino Unido, Alemania Federal, Francia, etc.)
y de Asia (Japn) con sistemas de gobierno socialdemcrata. Sin embargo, la otra
versin de impuestos, en funcin menos intervencionista del Estado, se dio en
otros pases industrializados como Estados Unidos y Canad, en Amrica del
Norte, Holanda, Blgica y Suiza en Europa. Pero en todos ellos se puso de
manifiesto la importancia de los impuestos para proveer de recursos al Estado,
an en pases con abundantes recursos naturales. Estas experiencias fueron
recogidas por organismos internacionales surgidos despus de la Segunda Guerra
Mundial, como el Banco Mundial y el Fondo Monetario Internacional, los cuales
elaboraron

sus

propias

recomendaciones

para

los

pases

miembros;

posteriormente vino el proceso de integracin econmica europea en el cual se

desarrollaron nuevas versiones impositivas, tales como el Impuesto al Valor
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Agregado (IVA), privilegindolo frente al7Impuesto Sobre la Renta el cual qued

asociado principalmente a la seguridad social, an cuando su componente de
impuesto a las utilidades de empresas continu siendo una importante fuente de
recursos para el Estado, tal como es hoy en da. Eso explica que en Estados
Unidos no haya IVA, sino impuesto al consumo.
Al final del siglo XX los estados se van percatando que los impuestos slo tienen
una franja en la cual su aplicacin es saludable tanto para el Estado como para la
sociedad, ya que ms all de esos mrgenes exceden sus fines y se convierten en
instrumentos de intervencin y de desequilibrio econmico. Eso explica que en
pases de tradicin socialdemcrata, los impuestos (como el Impuesto Sobre la
Renta) se hayan graduado o se estn graduando de tasas altas a tasas ms
moderadas, favoreciendo tanto el ahorro como la inversin. No obstante estas
experiencias, los pases menos desarrollados se han orientado a veces hacia
sistemas de alta tributacin (como Brasil, Mxico y Argentina), lo que los ha
conducido al deterioro econmico y a la acumulacin de altos niveles de dficit
fiscal y de deuda externa, contrada en volmenes superiores a su capacidad de
pago. As, tenemos que Brasil tena en 1998 una deuda externa de US$ 235,000
millones, Mxico US$ 161,000 millones y Argentina US$ 139,000 millones", lo cual
hace imposible que el sistema tributario proporcione los recursos necesarios para
que el Estado provea los servicios pblicos, si adems tiene que ofrecer seguridad
social, amortizar capital y pagar intereses de tales niveles de endeudamiento
externo.
El fundamento filosfico de los impuestos llev a la definicin del poder tributario,
que es la "facultad inherente al Estado para exigir tributos dentro de los lmites
establecidos por la Constitucin, y que slo puede manifestarse por medio de
normas legales" (Jos Mara y RODRGUEZ USE).

2.1.

La importancia del Derecho Tributario en las sociedades modernas

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7 tal y como la conocemos actualmente,

La articulacin de los estados modernos,

sera insostenible si las autoridades que rigen cada nacin no dispusieran de

mecanismos por los que recaudar recursos suficientes para poder mantener todas
sus estructuras. Para conseguirlo, cada pas desarrolla una compleja y detallada
normativa que regula esa actividad recaudatoria y de reparto de recursos, materia
de la que forma parte el Derecho Tributario.
El Derecho Tributario es, por tanto, todo el conjunto de normas, leyes y principios
del Derecho que se articulan en torno a los tributos, a travs de los que se
mantiene cada estado. Especial atencin presta el Derecho Tributario al tema
de los impuestos que son la principal herramienta por la que particulares y
empresas realizan sus aportaciones al erario pblico.
Dada la enorme y variada materia que abarca el Derecho Tributario, se parcela su
actividad en distintas especialidades que concentran, cada una, su actividad en
torno a un campo especfico del Derecho Tributario. As, encontramos:

Derecho Tributario Constitucional, que delimita las atribuciones estatales

y las funciones que pueden desarrollar las autoridades respecto a tributos e
impuestos.

Derecho Tributario Material, normas que determinan quin es objeto de

tributacin y sus obligaciones.

Derecho Tributario Penal que fija las infracciones y las penas que les
corresponden.

Derecho Tributario Internacional, se ocupa de las relaciones tributarias

entre pases.

Derecho Tributario Contencioso, es el que trata de resolver las disputas o

los conflictos que surgen entre particulares y autoridades en todo lo que
tiene que ver con pago y recaudacin de impuestos y tributos.

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7 Per debe ser acorde con su realidad

El mejor sistema tributario para el

social, econmica y cultural, y congruente con su idiosincrasia, pero

aprovechando las experiencias positivas de otros pases y oyendo las
sugerencias de organismos especializados. Al mismo tiempo, debe
incorporar las tendencias ms modernas del actual derecho tributario.
El derecho tributario debe adecuarse a las exigencias de los tiempos, entre
ellas la simplificacin, la eficiencia y la eficacia, debido principalmente a la
globalizacin, la cual le imprime a todo una nueva dinmica, tanto de forma
como de fondo, con la cual inicia la nueva era del siglo XXI.

BIBLIOGRAFA:
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Torrealba

Navas,

Adrian.

7
DERECHO

TRIBUTARIO

MODERNO.

https://www.google.com.pe/url?
sa=t&rct=j&q=&esrc=s&source=web&cd=1&cad=rja&uact=8&ved=0ahUKE
wjO-d.dmo
IMPORTANCIA DEL DERECHO TRIBUTARIO EN LAS SOCIEDADES
MODERNAS.

http://abogadodefensor.mex.tl/blog_23366_la-importancia-

del-derecho-tributario-en-las-sociedades-modernas.html
Rodrigo Montfar Rodrguez. TENDENCIAS MODERNAS DEL DERECHO
TRIBUTARIO. Guatemala, 2000.
Jos Mara y RODRGUEZ USE, Guillermo F. DERECHO TRIBUTARIO
GENERAL, Ediciones Depalma, Buenos Aires, Argentina, 1986, Tomo 2, p.
98.

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