Guía Rápida 2006 - NIIF PDF

Auditora
Gua Rpida
NIC/NIIF.
Septiembre 2006
http//iasplus.deloitte.es
Publicaciones sobre NIIF de Deloitte

Puede encontrar enlaces a numerosas publicaciones de Deloitte relacionadas
con las NIIF en las pginas http//iasplus.deloitte.es y
www.iasplus.com/dttpubs/pubs.htm. Algunas de ellas son:
IFRS e-Learning de Deloitte
Materiales de formacin sobre el aprendizaje electrnico de

NIIF, un mdulo para cada NIC y NIIF y el Marco, con
autoevaluaciones, disponibles sin cargo alguno en la
pgina www.iasplus.com.
Boletn IAS Plus
Boletn trimestral sobre avances recientes en las Normas

Internacionales de Informacin Financiera y actualizaciones
contables para cada pas en particular. Para suscribirse,
visite nuestro sitio web IAS Plus.
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sobre avances del IASB as como resmenes de normas e
interpretaciones y materiales de referencia para
descargarlos.
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iGAAP 2005 Instrumentos

Financieros: Explicacin de
las NIC 32 y 39
Directrices sobre cmo aplicar estas dos normas complejas,

incluyendo ejemplos ilustrativos e interpretaciones.
Modelo de estados
financieros conforme a NIIF
Basado en las NIIF vigentes para 2005. Presentacin y lista

de comprobacin de desgloses.
Estados financieros
correspondientes a 2005
conforme a NIIF
Principales consideraciones para los responsables de su

preparacin. Gua para la preparacin de estados
financieros conforme a NIIF tanto para empresas que las
adoptan por primera vez como las que ya las estn
aplicando.
Estados financieros para

perodos intermedios
Gua sobre la NIC 34. Incluye un modelo de estados

financieros a fecha intermedia y listas de comprobacin
para el cumplimiento de la NIC 34.
Diferencias fundamentales
entre NIIF y US GAAP
Incluye un informe de situacin sobre lo que se est

haciendo en relacin con cada diferencia.
IFRS Gua Rpida
No es slo este libro en espaol, sino tambin las

traducciones al francs, ingls, polaco, dans, finlands,
chino y otros idiomas.
Adopcin por primera vez:

Gua de la NIIF 1
Gua de aplicacin para las normas de la "plataforma

estable" vigentes en 2005.
Pago en acciones: Gua de la Gua para la aplicacin de la NIIF 2 a un gran nmero de

NIIF 2
operaciones habituales de pago en acciones.
Combinaciones de negocios: Complementa la propia gua del IASB para la aplicacin de
Gua de la NIIF 3
la nueva norma.
Auditora
Gua Rpida
NIC/NIIF.
Septiembre 2006
Gua Rpida NIC/NIIF

Prlogo
Prlogo
Han pasado ya algunos meses desde la primera gran revolucin contable

que hemos vivido en Europa: unas 8.000 entidades cotizadas han
aplicado simultneamente por primera vez las Normas Internacionales de
Informacin Financiera (NIIF), traduccin literal de los International
Financial Reporting Standards (IFRS), nombre con el que comnmente se
las conoce en el mundo de los negocios. Es pues ya hora de realizar un
primer balance y de apuntar los nuevos retos que nacional e
internacionalmente van a afectar a las sociedades espaolas.
1. Esfuerzo realizado
En primer lugar hay que reconocer el esfuerzo realizado por todos los
partcipes en esta revolucin contable: instituciones pblicas, privadas,
departamentos de contabilidad, reguladores, consultores y auditores
hemos trabajado con gran intensidad en los ltimos aos para
prepararnos para este gran evento.
Durante estos aos las grandes corporaciones no slo han adaptado la
contabilidad de los estados financieros consolidados sino que han
modernizado sus sistemas de informacin, han revisado todos sus
procesos contables y han incorporado profesionales internos y externos,
los cuales han contribuido a una reconsideracin de los tratamientos
contables de las operaciones y de la valoracin de los activos y pasivos.
2. Homogeneizacin entre empresas

Por vez primera no ha sido necesario realizar conciliaciones a criterios
contables internacionales entre sociedades europeas. Los analistas han
podido comparar cientos de empresas operando en los mismos sectores
pero en distintos pases gracias a una homogeneizacin en la
presentacin de los estados financieros y en la valoracin de los activos y
pasivos.
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Prlogo
Esta homogeneizacin ha favorecido el anlisis financiero a travs de

ratios financieros referidos a conceptos del balance de situacin, tales
como el patrimonio, el fondo de maniobra, el activo circulante y la caja;
ratios econmicos referidos a conceptos del estado de resultados, tales
como el beneficio, ratios sobre ventas y el punto de equilibrio; y ratios de
liquidez, referidos comnmente al resultado antes de amortizaciones,
financieros e impuestos (EBITDA), caja de las operaciones, caja
procedente de las inversiones y caja procedente de las actividades
financieras.
3. El papel de los reguladores

La actividad orientadora de la Comisin Nacional del Mercado de Valores
(CNMV) ha estado presente tanto con anterioridad a la emisin de los
estados financieros como con posterioridad a travs de conversaciones
con las sociedades cotizadas y de revisiones de los estados financieros
con sus desgloses. Asimismo, el Grupo de expertos Contables (GEC) ha
sido durante todo este tiempo un foro de discusin y consenso de
interpretaciones contables urgentes en aquellas situaciones en las que no
ha habido tiempo para que el International Accounting Standards Board
(IASB) y el International Financial Reporting Interpretations Committee
(IFRIC), nicas instituciones que legalmente pueden emitir normas e
interpretaciones relacionadas con IFRS, emitiesen guas o normas
contables.
4. El papel de los auditores

En todo el proceso, los auditores hemos jugado una vez ms un papel
fundamental. As, nuestro carcter internacional nos ha permitido
compartir tratamientos contables en situaciones comunes con otros
pases que han servido de ejemplo para nuestros clientes, a la vez que
nuestra presencia en los principales organismos relacionados con IFRS,
Gua Rpida NIC/NIIF

Descriptor
IASB e IFRIC por un lado, y con la Unin Europea (UE) a travs del
European Financial Reporting Advisory Group (EFRAG) por otro, nos ha
servido de contraste legal autorizado para aceptar tratamientos contables
cuyo reflejo en las normas no estaba claro.
Asimismo, nuestro papel de certificadores independientes de los estados
financieros ha sido claramente beneficioso tanto para los reguladores
como para los inversores y analistas para poder confiar en la primera
aplicacin de las normas contables internacionales.
5. Y ahora qu?
Siguiendo el dicho popular de que lo importante no es llegar, sino
mantenerse, todos los agentes de la comunidad internacional contable,
formada por instituciones pblicas, privadas, sociedades, reguladores y
auditores, tenemos una responsabilidad muy grande para acometer los
retos que se nos presentan no ya en los prximos aos, sino en los
prximos meses. Entre ellos, estn los siguientes:
Capacidad interpretativa en la UE
Es evidente que la capacidad normativa e interpretativa del IASB y del
IFRIC est limitada por su composicin y sensibilidad geogrfica (slo
unos pocos pases y estamentos estn realmente representados) y por
sus recursos (el presupuesto llega para lo que llega). Ante esta
situacin, tanto los reguladores locales como los auditores se
presentan como las referencias ms claras para contrastar las
interpretaciones que las sociedades puedan hacer ante situaciones y
operaciones particulares. Ello implica la necesidad de contar con
departamentos contables especializados tanto en las firmas de
Gua Rpida NIC/NIIF

Descriptor
auditora como en los reguladores para hacer frente a la demanda de

interpretaciones. Ser posible a corto plazo contar con un organismo
con capacidad real interpretativa para toda la UE?.
Expansin geogrfica de los IFRS

Cada vez son ms las reas del mundo que adoptan los IFRS como
normas contables propias. La principal rea geogrfica en los intereses
de las sociedades espaolas es, sin ninguna duda, Latinoamrica. Es
de desear que los intentos de adoptar estas normas no se limiten a los
sectores y pases actualmente considerados para poder asegurar una
implantacin uniforme y homognea en los grandes grupos cotizados
con sociedades dependientes en Latinoamrica.
Convergencia entre IFRS y normas contables americanas (US GAAP)

Pese a los esfuerzos del IASB y de su equivalente en US GAAP, el
Financial Accounting Standards Board (FASB), por lograr una
convergencia, un cierto grado de escepticismo nos invade sobre todo
debido a la complejidad y amplitud de las normas e interpretaciones
del US GAAP frente al IFRS.
Por otro lado, frente a la fuerte voluntad de la Securities and Exchange
Commission (SEC) por controlar la implantacin del IFRS con el
objetivo de aceptarlos en las bolsas americanas sin necesidad de
incorporar una conciliacin a US GAAP, nos encontramos con la
potencial capacidad interpretativa de las comisiones reguladoras de las
bolsas europeas, donde s se aplican los IFRS. El desafo est servido.
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Descriptor
Influencia de los IFRS en el Nuevo Plan General Contable

Cuando escribimos estas lneas, julio de 2006, existe una gran
incertidumbre sobre tanto la fecha de primera aplicacin del Nuevo
Plan General Contable como de su contenido en relacin con los IFRS.
En todo caso, el principal reto en nuestro pas vendr determinado ms
que por la adopcin parcial de los IFRS para las sociedades no
cotizadas, por el futuro desarrollo del mismo a la par que las normas e
interpretaciones emitidas por el IASB y el IFRIC. En este sentido, es
necesario recordar que en diecisiete aos de adopcin del actual Plan
General de Contabilidad, ste no ha sido modificado ni una sola vez.
Pedro Azcrate
Socio Director de Auditora
Deloitte Espaa
Manuel Arranz
Socio Director de IFRS
Deloitte Espaa
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Descriptor
Por qu las NIIF? Por qu en este

momento?
Un lenguaje financiero comn, aplicado de forma coherente, permitir a los
inversores comparar los resultados financieros de sociedades que operen en distintas
jurisdicciones de una forma ms sencilla y ofrecer ms oportunidades de inversin y
diversificacin. La eliminacin de un importante riesgo de inversin - la preocupacin
de que los matices de los sistemas contables de los distintos pases no se hayan
comprendido totalmente - debera reducir el coste del capital y ofrecer nuevas
oportunidades para la diversificacin y la mejora de la rentabilidad de las inversiones.
Esta cuestin es especialmente importante en un momento en que las empresas, los
pases y las personas dependen cada vez ms de los mercados de capitales para
proporcionar una jubilacin segura a sus empleados.
En cuanto a los auditores, una misma normativa contable debera permitir a las
auditoras internacionales homogeneizar la formacin y asegurar mejor la calidad de
su trabajo a escala global. Un enfoque internacional sobre la contabilidad debera
permitir, asimismo, que el capital internacional circulara ms libremente, lo que
permitira a las auditoras y a sus clientes desarrollar prcticas globales coherentes
para resolver problemas contables y mejorar as la coherencia. Por ltimo, los
organismos reguladores veran reducida la confusin relacionada con la necesidad de
entender los distintos sistemas de presentacin de la informacin. La lgica que
subyace a las normas internacionales es clara. Me alegra el hecho de que nuestras
consultas revelen que an existe un amplio apoyo en Europa y en otros lugares al
objetivo de las normas internacionales.
Sir David Tweedie
Presidente del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
Discurso a la Comisin de Asuntos Econmicos y Monetarios del
Parlamento Europeo
31 de enero de 2006
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ndice
ndice
Pgina
Abreviaturas utilizadas en esta publicacin
Nuestro sitio web IAS Plus
10
La estructura del IASB
11
Informacin de contacto del IASB
12
Cronologa del IASB
13
Uso de las NIIF en todo el mundo
16
Miembros del IASB
24
Miembros del EFRAG
27
Fechas de entrada en vigor de pronunciamientos recientes
28
Resmenes de normas vigentes
31
Proyectos de IASB en curso
98
Interpretaciones
104
e-Learning para las NIIF de Deloitte
106
Direcciones de sitios web
107
Suscrbase a nuestros boletines IAS Plus
109
Acerca de Deloitte
110
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Abreviaturas utilizadas en esta publicacin
Abreviaturas utilizadas
en esta publicacin
ARC
Comit Regulador de la Contabilidad de la CE
CESR
Comit de Reguladores de Valores Europeos
EEE
Espacio Econmico Europeo (UE ms Noruega, Islandia y

Liechtenstein)
CE
Comisin Europea
EFRAG
Grupo Europeo de Asesoramiento sobre Informacin Financiera
EITF
Grupo de Trabajo para Problemas Emergentes (del FASB)
UE
Unin Europea (25 pases)
FASB
Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (EE. UU.)
PCGA
Principio(s) de Contabilidad Generalmente Aceptado(s)
NIC
Norma Internacional de Contabilidad
IASB
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
IASC
Comit de Normas Internacionales de Contabilidad
IASCF
Fundacin IASC (organismo matriz del IASB)
IFAC
Consejo de la Federacin Internacional de Contables
IFRIC
Comit de Interpretaciones de Informacin Financiera del IASB, as

como las interpretaciones emitidas por el mismo
NIIF
Norma Internacional de Informacin Financiera
IOSCO
Organizacin Internacional de Comisiones de Valores
SAC
Consejo Asesor de Normas (asesor del IASB)
SEC
Comisin Norteamericana del Mercado de Valores (Estados Unidos)
SIC
Comit Permanente de Interpretacin del IASC, as como las

interpretaciones emitidas por el mismo
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Nuestro sitio web IAS Plus
Nuestra pgina web de IAS Plus
El sitio web www.iasplus.com de Deloitte ofrece datos globales sobre

informacin financiera internacional en general y sobre actividades del IASB en
particular. Algunas caractersticas exclusivas son:
Noticias diarias sobre informacin financiera a escala mundial.
Resmenes de todas las normas, interpretaciones y propuestas.
Numerosas publicaciones relacionadas con NIIF disponibles para ser
descargadas.
Modelos de estados financieros segn NIIF.
Una biblioteca electrnica que contiene cientos de recursos sobre NIIF.
Todas las cartas de comentarios de Deloitte Touche Tohmatsu al IASB.
Enlaces a cientos de sitios web de contabilidad internacional.
Mdulos de aprendizaje electrnico para cada NIC y NIIF (sin coste alguno).
Historial completo de la adopcin de las NIIF en Europa.
Actualizaciones del avance de las normas de contabilidad nacionales.
10
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Fundacin IASC
22 administradores; designa, supervisa y recauda fondos
IASB, Consejo 12 miembros con dedicacin exclusiva

y 2 miembros sin dedicacin exclusiva
Organiza la agenda tcnica, mejora las normas, los borradores
de propuesta, las interpretaciones
SAC, Consejo Asesor de Normas

40 miembros
IFRIC, Comit de Interpretacin

de las Normas Internacionales
de Informacin Financiera
12 miembros
Grupos Asesores
Para los principales proyectos
de la agenda
Designa
Rinde cuentas a
Asesora
Cambios propuestos en la estructura del IASB

En junio de 2005, los administradores de la Fundacin IASC adoptaron algunos
cambios importantes en la estructura del IASB, entre los que se incluyen:
o aument el voto para los borradores de propuesta, las Normas y las
Interpretaciones desde mayora simple a nueve de los catorce miembros del
IASB;
elimin la funcin de los miembros del Consejo de enlace que
desempeaban siete organismos responsables del establecimiento de
normas;
incorpor las PYME y las economas emergentes a los objetivos del IASB;
facilit la combinacin necesaria de experiencia sobre el IASB - de cinco
auditores en ejercicio, tres preparadores, tres usuarios y un tcnico, a "una
mezcla adecuada de experiencia prctica entre auditores, preparadores,
usuarios y tcnicos", incluyendo al menos uno con experiencia reciente en
cada uno de estos campos;
cre el puesto de presidente independiente del Comit Asesor;
concedi a los administradores el derecho a presentar comentarios y
sugerencias sobre la agenda del IASB, pero no autoridad para decidir acerca
de la misma; y
aument el nmero de administradores de 19 a 22.
11
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Informacin de contacto de IASB
Informacin de contacto del IASB

International Accounting Standards Board
30 Cannon Street, London EC4M 6XH, Reino Unido
Datos para informacin general:
Telfono: +44-20-7246-6410
Fax: +44-20-7246-6411
Correo electrnico general: iasb@iasb.org
Horario de oficina: De lunes a viernes de 08.30 a 18.00 h. (hora de Londres)
Sitio web: www.iasb.org
Peticiones y preguntas al Departamento de Publicaciones:
Direccin: Igual que la anterior
Telfono: +44-20-7332-2730
Fax: +44-20-7332-2749
Correo electrnico Publicaciones: publications@iasb.org
Horario de oficina: De lunes a viernes de 09.30 a 17.30 h. (hora de Londres)
Presidente y Vicepresidente, y Directores Tcnicos Senior:
Sir David Tweedie
Presidente del IASB
dtweedie@iasb.org
Thomas E. Jones
Vicepresidente del IASB
tjones@iasb.org
Elisabeth Hickey
Directora de Actividades Tcnicas
ehickey@iasb.org
Wayne S. Upton
Director de Investigacin
wupton@iasb.org
Paul Pacter
Director de Normas para PYMEs
ppacter@iasb.org
12
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Cronologa del IASB
Cronologa del IASB

1973
Acuerdo fundacional del Comit de Normas Internacionales de

Contabilidad (IASC) rubricado por representantes de los organismos
profesionales de contabilidad de Australia, Canad, Francia,
Alemania, Japn, Mxico, Pases Bajos, Reino Unido / Irlanda, y
Estados Unidos.
Se designan comits de seguimiento para los tres primeros proyectos
del IASC.
1975
Se publican las primeras NIC definitivas: NIC 1 (1975), Revelacin de

Polticas Contables, y NIC 2 (1975), Valoracin y Presentacin de
Inventarios en el Contexto del Sistema de Coste Histrico.
1982
El Consejo del IASC se ampla a 17 miembros, incluyendo miembros

de 13 pases designados por el Consejo de la Federacin
Internacional de Contables (IFAC) y 4 representantes de
organizaciones relacionadas con la presentacin de informacin
financiera. Todos los miembros del IFAC son a su vez miembros del
IASC. IFAC reconoce y considera a IASC como el emisor de normas
internacionales de contabilidad.
1989
La Federacin Europea de Contabilidad (FEE) apoya la armonizacin

internacional y una mayor participacin europea en IASC. IFAC
adopta directrices provenientes del sector pblico para requerir a los
rganos de direccin de las empresas pblicas el seguimiento de las
NIC.
1994
Establecimiento de un Consejo Consultivo del IASC con

responsabilidades de supervisin y financiacin.
1995
La Comisin Europea respalda el acuerdo entre el IASC y la

Organizacin Internacional de Comisiones de Valores (IOSCO) para
completar las normas fundamentales y determinar que las
multinacionales pertenecientes a los pases de la Unin Europea
deberan adoptar las NIC.
1996
La Comisin Norteamericana del Mercado de Valores (SEC) muestra

su apoyo a los objetivos del IASC para desarrollar, a la mayor
brevedad, un conjunto de normas contables a utilizar en la
preparacin de los estados financieros para emisiones
internacionales de valores.
13
Gua Rpida NIC/NIIF

Cronologa del IASB
1997
Se constituye el Comit de Interpretaciones Permanente (SIC),

formado por 12 miembros con derecho a voto. Su misin es crear
interpretaciones de las NIC para que el IASC las apruebe
definitivamente.
Se crea un grupo de trabajo estratgico con objeto de elaborar
recomendaciones que permitan mejorar la estructura y el
funcionamiento futuros del IASC.
1998
IFAC/IASC ampla su composicin a 140 miembros pertenecientes a

101 pases.
IASC finaliza la elaboracin de las normas fundamentales con la
aprobacin de la NIC 39.
1999
Los Ministros de Finanzas del G7 y el FMI impulsan su apoyo a las

Normas Internacionales de Contabilidad con el fin de "fortalecer la
arquitectura financiera internacional".
El Consejo del IASC aprueba unnimemente su reestructuracin en
un consejo de 14 miembros (12 a tiempo completo) bajo un consejo
de administradores independiente.
2000
La IOSCO recomienda que sus miembros permitan a los emisores

multinacionales la utilizacin de las normas elaboradas por el IASC
en las emisiones y colocaciones internacionales de valores.
Se constituye un comit de designaciones puntuales, presidido por
el Presidente de la SEC Arthur Levitt, para designar a los
Administradores que supervisarn la nueva estructura del IASB.
Los miembros del IASC aprueban su reestructuracin y la
Constitucin de un nuevo IASC.
El Comit de Designaciones nombra a los primeros administradores.
Los administradores nombran a Sir David Tweedie (presidente del
Consejo de Normas de Contabilidad de Reino Unido) como el primer
Presidente del Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
reestructurado.
14
Gua Rpida NIC/NIIF

Cronologa del IASB
2001
Se publican los miembros y se anuncia el nuevo nombre del IASB. Se

constituye tambin la Fundacin del IASC. El 1 de abril de 2001, el
nuevo IASB asume las principales responsabilidades del IASC en
relacin con la emisin de las normas de contabilidad. Las NIC y SIC
existentes son adoptadas por el IASB.
El IASB se traslada a su nueva oficina en 30 Cannon St., Londres.
El IASB mantiene reuniones con los presidentes de los ocho
organismos encargados de la emisin de normas contables con los
que mantiene una vinculacin formal, con objeto de comenzar a
coordinar agendas y establecer objetivos para la convergencia
normativa.
2002
El SIC cambia su nombre por el de Comit de Interpretaciones de

Informacin Financiera (IFRIC) con una obligacin no slo de
interpretar las NIC y NIIF existentes, sino tambin de proporcionar
una gua de asuntos no tratados en las NIC o NIIF.
Europa exige a las empresas cotizadas que apliquen las NIIF a partir
de 2005.
El IASB y el FASB firman un acuerdo conjunto sobre convergencia.
2003
Se publican la primera norma definitiva NIIF (NIIF 1) y el primer

borrador de interpretacin del IFRIC.
Se realizan proyectos de mejora (revisiones importantes de 14 NICs).
2004
Gran debate sobre la NIC 39 en Europa, que se traduce finalmente

en su adopcin por la CE con la supresin de dos secciones de la
NIC 39.
Comienza la emisin a travs de la Red de las reuniones del IASB.
Primer documento de debate del IASB y primera interpretacin
definitiva del IFRIC.
Se publican las NIIF 2 a 6.
2005
2005: Un miembro del IASB se convierte en presidente del IFRIC.

Cambios constitucionales (vase pgina 6).
"Hoja de ruta" de la SEC (comisin del mercado de valores
estadounidense) para la eliminacin del requisito de conciliacin
entre NIIF y US GAAP.
La CE elimina la opcin de valor razonable de la NIC 39.
Admisin de pblico en las reuniones de los Grupos de Trabajo. Se
publica la NIIF 7.
15
Gua Rpida NIC/NIIF


Uso de NIIF para la presentacin de informacin nacional por parte de
empresas cotizadas en 2005.
Pas
NIIF No
Permitidas
NIIF
Permitidas
Obligatorias
para Algunas
Empresas
Cotizadas
Nacionales
frica del Sur

Albania
Obligatorias
para todas las
Empresas
Cotizadas
Nacionales
3
No existe un mercado de valores. Las empresas utilizan PCGA albaneses.
Alemania
Antillas Holandesas
Arabia Saud
Argentina
Armenia
Aruba
Australia
Austria
Bahamas
Bahrain
Bancos
Bangladesh
Barbados
Blgica
Benn
Bermudas
Bolivia
Botswana
Brasil
3
3
Brunei Darussalam
Bulgaria
Burkina Faso
Camboya
Canad
Chile
China
Chipre
Colombia
Corea (del Sur)
Costa de Marfil
16
Propuesto
Gua Rpida NIC/NIIF

Pas
NIIF No
Permitidas
NIIF
Permitidas
Obligatorias
para Algunas
Empresas
Cotizadas
Nacionales
Obligatorias
para todas las
Empresas
Cotizadas
Nacionales
Costa Rica
Croacia
Federacin
de Rusia
Dinamarca
Por etapas en
2004-7
3
Dominica
Dominicana
Ecuador
Egipto
El Salvador
Emiratos rabes
Eslovenia
Espaa
Estados Unidos
3
3
Estonia
Fidji
Filipinas
Finlandia
Francia
Georgia
Ghana
3
3
Grecia
Guam
3
No existe un mercado de valores. Las empresas utilizan US GAAP.
Guatemala
Guayana
Hait
Honduras
Hong Kong
Hungra
India
Indonesia
Irlanda
Is. Caimanes
Islandia
Israel
3
3
Italia
Jamaica
Japn
3
3
17
Gua Rpida NIC/NIIF

Pas
NIIF No
Permitidas
NIIF
Permitidas
Obligatorias
para Algunas
Empresas
Cotizadas
Nacionales
Jordania
Obligatorias
para todas las
Empresas
Cotizadas
Nacionales
3
Kazakstn
Bancos
Kenia
Kirghizstn
Kuwait
Laos
Lesotho
Letonia
Lbano
Liechtenstein
Lituania
Luxemburgo
Macedonia
Malasia
3
3
Malawi
Mali
3
3
Malta
Mauricio
Mxico
Moldavia
Myanmar
Namibia
Nepal
Nger
3
3
Noruega
Nueva Guinea
Nueva Zelanda
2007
Omn
Pases Bajos
Pakistn
Panam
3
3
3
Papa,
Per
Polonia
Portugal
Reino Unido
Repblica
Repblica Checa
18
Gua Rpida NIC/NIIF

Pas
NIIF No
Permitidas
NIIF
Permitidas
Obligatorias
para Algunas
Empresas
Cotizadas
Nacionales
Repblica Eslovaca
Rumana
Todas las
grandes empresas
Singapur
Siria
Sri Lanka
Suecia
Suiza
Swazilandia
Tadjikistn
Tailandia
Taiwn
Tanzania
Togo
3
3
Trinidad y Tobago
Tnez
3
3
Turqua
Ucrania
Uganda
Unidos
Bancos
Uruguay
Uzbekistn
Venezuela
Vietnam
2006
3
Yugoslavia
Zambia
Zimbabwe
Obligatorias
para todas las
Empresas
Cotizadas
Nacionales
3
3
3
19
Gua Rpida NIC/NIIF

Uso de las NIIF en Europa

La Regulacin Contable Europea entra en vigor en 2005
Empresas cotizadas. Para implantar una "estrategia de presentacin de
informacin financiera" adoptada por la Comisin Europea en junio de 2000,
la Unin Europea aprob en 2002 una Regulacin Contable que exiga a todas
las empresas cotizadas de la UE (alrededor de 9.000 empresas en total) aplicar
las NIIF en sus estados financieros consolidados a partir de 2005. En dos casos
especficos, los Estados miembro pueden eximir a determinadas empresas
temporalmente del requisito de las NIIF (aunque slo hasta 2007): (1) las
empresas que coticen tanto en la UE como en una bolsa no europea y que
actualmente utilicen US GAAP como sus principales normas contables y (2) las
empresas que slo tengan ttulos de deuda que cotizan en bolsa (en el caso
espaol, conforme a lo establecido por las autoridades nacionales, esta
posibilidad no es aplicable a las entidades de crdito). Las empresas no
europeas que cotizan en bolsas de la UE pueden seguir utilizando sus PCGA
nacionales hasta 2007. El requisito de las NIIF no slo se aplica en los 25 pases
de la UE, sino tambin en los tres pases del Espacio Econmico Europeo (EEE).
Adicionalmente, la mayora de las grandes empresas en Suiza (que no es
miembro de la UE ni del EEE) ya utilizan las NIIF.
Empresas no cotizadas. Los Estados miembro pueden ampliar el requisito de
las NIIF a empresas no cotizadas y a estados financieros individuales. Los planes
orientativos de los 28 pases de la UE y del EEE en relacin con el uso de NIIF
en los estados financieros consolidados de empresas no cotizadas son:
NIIF obligatorias Chipre, Malta, Eslovaquia
NIIF permitidas
Austria, Blgica, Repblica Checa, Dinamarca, Estonia,

Finlandia, Francia, Alemania, Grecia, Islandia, Italia, Irlanda,
Lituania, Luxemburgo, Pases Bajos, Noruega, Portugal,
Eslovenia, Espaa, Suecia, Reino Unido
NIIF prohibidas
Letonia, Lituania, Polonia
Aprobacin de NIIF para su uso en Europa

De acuerdo con la Regulacin Contable de la UE, las NIIF deben ser
previamente aprobadas por la UE para su uso en Europa. El proceso de
aprobacin incluye los siguientes pasos:
La UE traduce las NIIF a todos los idiomas europeos;
el Grupo Europeo de Asesoramiento sobre Informacin Financiera (EFRAG)
presenta sus puntos de vista a la CE;
20
Gua Rpida NIC/NIIF

el Comit Regulador de la Contabilidad de la CE presenta una

recomendacin de aprobacin; y
la Comisin Europea, formada por 25 miembros, vota formalmente la
aprobacin.
A finales de febrero de 2006, la CE haba aprobado mediante votacin todas
las NIC, las NIIF 1 a 7, y todas las Interpretaciones de la CINIIF salvo la 7, 8 y 9
- con una excepcin a la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y
Valoracin. La excepcin permite el uso de la contabilizacin de coberturas de
valor razonable para coberturas de tipo de inters de depsitos bsicos en las
carteras.
Aplicacin de NIIF en Europa
Los mercados de valores europeos estn regulados por cada Estado miembro,
con sujecin a determinadas regulaciones adoptadas a nivel de la UE. Algunos
reglamentos de la UE incluyen:
Normas adoptadas por el Comit de Reguladores de Valores Europeos, un
consorcio de reguladores nacionales. La Norma n 1, Aplicacin de Normas
de Informacin Financiera en Europa, establece 21 principios de alto nivel
que los Estados miembro deben adoptar en la aplicacin de las NIIF. La
Norma Propuesta n 2, Coordinacin de Actividades de Aplicacin, propone
directrices para la implantacin de la Norma n 1.
Nueva propuesta de Directiva sobre la Auditora Oficial de Cuentas Anuales
y Cuentas Consolidadas. La nueva Directiva reemplazara a la actual 8
Directiva. Entre otras cosas, la propuesta adoptara Normas Internacionales
de Auditora en toda la UE.
Modificaciones propuestas a las directivas de la UE que establecen la
responsabilidad conjunta de los consejeros en relacin con los estados
financieros de una empresa.
Un nuevo Grupo Europeo de Organismos de Supervisin de Auditores
(EGAOB) constituido por la CE a finales de 2005.
Un plan de cooperacin para evitar problemas de solapamiento, incluida la
informacin financiera, acordado a finales de 2005 por los grupos europeos
de reguladores en materia de banca, seguros y valores.
Un plan que est desarrollando el CESR para divulgar por medios
electrnicos la informacin financiera de sociedades cotizadas en Europa.
21
Gua Rpida NIC/NIIF

Uso de NIIF en Estados Unidos

Reconocimiento de las NIIF por parte de la SEC
De las 13.000 empresas, aproximadamente, cuyos valores estn registrados en
la Comisin Norteamericana del Mercado de Valores, 1.200 no son
estadounidenses. Si estas empresas extranjeras presentan estados financieros
segn NIIF o PCGA locales en lugar de US GAAP, es obligatoria una
conciliacin de los beneficios y el patrimonio neto con las cifras segn US
GAAP. Antes de 2005, haba unas 50 empresas que presentaban informacin
segn las NIIF ante la SEC. Se prev que otras 350 empresas europeas que
cotizan en Estados Unidos cambien a las NIIF en sus presentaciones a la SEC en
2005. En 2005, la SEC anunci la existencia de una "hoja de ruta" destinada a
eliminar los requisitos de conciliacin para las empresas extranjeras que aplican
las NIIF en 2009, o posiblemente antes, teniendo en cuenta su revisin de los
estados financieros conforme a las NIIF en 2005 y 2006.
Convergencia del IASB y el FASB
En octubre de 2002, el IASB y el Consejo de Normas de Contabilidad
Financiera de Estados Unidos pusieron en marcha un programa conjunto para
hacer converger las normas de contabilidad estadounidenses e internacionales
en la mayor medida posible. Algunas actividades que forman parte de dicho
programa son:
reuniones conjuntas dos veces al ao;
agendas alineadas;
personal conjunto de todos los proyectos importantes;
proyectos de convergencia a corto plazo;
listado de convergencia de todas las diferencias con un plan para eliminar
cuantas sea posible; y
coordinacin de las actividades de sus respectivos organismos de
interpretacin (EITF e IFRIC).
Uso de NIIF en Canad

Actualmente, las sociedades canadienses que cotizan en Estados Unidos estn
autorizadas a utilizar los US GAAP en la informacin que deben presentar ante
sus organismos pblicos nacionales, pero no las NIIF. Todas las dems
sociedades canadienses deben aplicar los GAAP canadienses. Las sociedades
extranjeras que cotizan en Canad estn autorizadas a aplicar las NIIF o una
serie limitada de principios contables generalmente aceptados en su pas de
origen distinto de los canadienses. En enero de 2006, el Consejo de Normas
Contables de Canad anunci un plan para sustituir los GAAP canadienses por
22
Gua Rpida NIC/NIIF

las NIIF en el caso de las sociedades cotizadas durante los cinco ejercicios
siguientes.
Uso de NIIF en pases de Asia-Pacfico

Los pases de Asia-Pacfico estn adoptando distintos enfoques con respecto a
la convergencia con NIIF de sus PCGA para empresas nacionales.
Obligacin de adoptar NIIF en lugar de PCGA nacionales
Slo Bangladesh obliga a adoptar NIIF para las empresas cotizadas nacionales.
Todas las normas nacionales son NIIF casi palabra por palabra
Australia, Hong Kong y Nueva Zelanda estn adoptando este enfoque. Las
fechas de entrada en vigor y las disposiciones transitorias pueden ser distintas
de las de las NIIF. Australia y Nueva Zelanda han eliminado adems algunas
opciones de polticas contables y han aadido algunos desgloses. Filipinas ha
adoptado palabra por palabra todas las NIC que estaban vigentes en 2003,
pero an no ha adoptado las mejoras o las nuevas NIIF emitidas en 20032004.
La mayora de las normas nacionales son NIIF palabra por palabra
Singapur ha adoptado la mayora de las NIIF palabra por palabra, pero ha
modificado algunas, incluyendo las NIC 2, 16, 17, 28, 31 y 40.
Algunas normas nacionales estn prximas a las NIIF palabra por palabra
India, Malasia, Pakistn, Sri Lanka y Tailandia han adoptado bastante
rigurosamente determinadas NIIF, pero existen diferencias significativas en otras
normas nacionales, y existen desfases en la adopcin de NIIF nuevas o
modificadas.
Las NIIF se tienen en cuenta para desarrollar PCGA nacionales
Esto se hace en distintos grados en China, Indonesia, Japn, Corea, Taiwn y
Vietnam, pero existen diferencias significativas.
Algunas empresas cotizadas nacionales pueden utilizar NIIF
Esto es lo que ocurre en China, Hong Kong, Laos y Myanmar.
23
Gua Rpida NIC/NIIF

Miembros del IASB
Miembros del IASB

Sir David Tweedie, Presidente.
Sir David fue el primer Presidente que ocup el puesto con carcter de
exclusividad del Consejo de Normas de Contabilidad de Reino Unido en el
perodo comprendido entre 1990 y 2000. Antes, fue socio tcnico nacional de
KPMG y profesor de contabilidad en su Escocia natal. Ha trabajado en el
establecimiento de normas internacionales como primer Presidente del G4+1 y
como miembro del IASC. El plazo vence el 30 de junio de 2006. Los miembros
de la Fundacin IASC han anunciado que renovarn su nombramiento por un
plazo adicional de cinco aos.
Thomas E. Jones, Vicepresidente.
En su calidad de ex primer ejecutivo financiero de Citicorp y Presidente del
Consejo del IASC, el Sr. Tom Jones aporta una dilatada experiencia en
desarrollo normativo y elaboracin de informacin contable en instituciones
financieras. De nacionalidad britnica, el Sr. Jones ha trabajado en Europa y
Estados Unidos. Su cargo vence el 30 de junio de 2009.
Mary E. Barth.
En su condicin de miembro del Consejo sin dedicacin exclusiva, Mary Barth,
de nacionalidad estadounidense, mantiene su puesto de profesora de
contabilidad en la Escuela de Negocios de la Universidad de Stanford. La
Profesora Barth ha sido anteriormente socia en Arthur Andersen. Su cargo
vence el 30 de junio de 2009.
Hans-Georg Bruns.
El Sr. Bruns ha trabajado como Director Ejecutivo de Contabilidad de Daimler
Chrysler y ha sido responsable de uno de los principales grupos de trabajo
encuadrados en el Comit Alemn de Normas Contables. Adems, se encarg
del captulo contable en el proceso de fusin entre Daimler y Chrysler. Su
cargo vence el 30 de junio de 2006.
Anthony T. Cope.
De nacionalidad britnica, Cope se incorpor al Consejo Norteamericano de
Normas de Contabilidad Financiera (FASB) en 1993. Anteriormente, el Sr. Cope
trabaj como analista financiero en Estados Unidos durante 30 aos. En su
calidad de miembro del Grupo de Trabajo Estratgico de IASC, ha participado
en la reestructuracin del IASC, y ha asistido a las reuniones del Consejo del
IASC como observador del FASB en los ltimos cinco aos. Su cargo vence el
30 de junio de 2007.
24
Gua Rpida NIC/NIIF

Miembros del IASB
Jan Engstrom.
Jan Engstrom, de nacionalidad sueca, ocup cargos senior relacionados con
finanzas y operaciones en el Grupo Volvo, incluyendo su trabajo en el consejo
directivo y el puesto de Director Financiero. Asimismo, fue Consejero Delegado
de Volvo Bus Corporation. Su cargo vence el 30 de junio de 2009.
Robert P. Garnett.
Ha sido el Vicepresidente Ejecutivo de Finanzas de Anglo American plc, una
sociedad sudafricana que cotiza en la Bolsa de Londres. El Sr. Garnett ha
trabajado elaborando y analizando estados financieros en su pas natal, frica
del Sur. Su cargo vence el 30 de junio de 2010.
Gilbert Gelard.
Representante del organismo emisor de normas francs. Ha sido socio de
KPMG en su pas natal, Francia, y cuenta con una extensa experiencia dentro
de la industria francesa. Adicionalmente, habla ocho idiomas y ha sido
miembro del consejo emisor de normas contables en Francia (CNC). Tambin
ha sido miembro del anterior Consejo del IASC. Su cargo vence el 30 de junio
de 2010.
James J. Leisenring.
Ha trabajado en diversas cuestiones relacionadas con la definicin de normas
contables durante las tres ltimas dcadas, desde sus cargos de Vicepresidente
y, ms recientemente, Director de Actividades Internacionales del FASB en su
pas natal. En su etapa en el FASB, el Sr. Leisenring ha participado en calidad
de observador en las reuniones del antiguo Consejo del IASC. Su cargo vence
el 30 de junio de 2010.
Warren McGregor.
Ha desarrollado un profundo conocimiento de los procesos de definicin de
normas contables, debido a sus ms de 20 aos de experiencia en la
Fundacin Australiana para la Investigacin Contable de la que es Director
Ejecutivo. Su cargo vence el 30 de junio de 2006.
Patricia O'Malley.
La Sra. O'Malley fue el primer Presidente con dedicacin exclusiva del
Organismo de Normativa Contable de Canad. Ha trabajado en temas
relacionados con el establecimiento global de principios contables desde 1983
y aporta una gran experiencia operativa con instrumentos financieros. Antes
de unirse al Consejo canadiense, la Sra. O'Malley fue Socia Tcnica de KPMG
en Canad. Su cargo vence el 30 de junio de 2007.
25
Gua Rpida NIC/NIIF

Miembros del IASB
John T. Smith.
En su calidad de miembro del Consejo sin dedicacin exclusiva, el Sr. Smith
sigue siendo socio de Deloitte & Touche (USA). Fue miembro del Grupo de
Trabajo para Problemas Emergentes del FASB, el Grupo de Implantacin de
Derivados, y el Grupo de Trabajo de Instrumentos Financieros. Particip en el
Grupo de Trabajo de Instrumentos Financieros del IASC y presidi el Comit de
Directrices de Implantacin de la NIC 39 del IASC. Fue miembro del IASC, el
SIC y el IFRIC. Su cargo vence el 30 de junio de 2007.
Geoffrey Whittington.
Fue profesor de Contabilidad Financiera de PricewaterhouseCoopers en la
Universidad de Cambridge. Anteriormente trabaj como miembro de la
Comisin de Monopolios y Fusiones del Reino Unido y como miembro del
Consejo de Normas de Contabilidad del Reino Unido, su pas natal. Su cargo
vence el 30 de junio de 2010. El profesor ha anunciado que no volver a
presentarse para el cargo.
Tatsumi Yamada.
Tatsumi Yamada fue socio de ChuoAoyama Audit Corporation (una firma
miembro de PricewaterhouseCoopers) en Tokio. Aporta una extensa
experiencia en normas internacionales en su calidad de miembro japons en el
antiguo Consejo del IASC entre 1996 y 2000. Su cargo vence el 30 de junio de
2006.
Los miembros del IASB son nombrados por perodos de hasta cinco aos
prorrogables una vez. Al menos cinco miembros deben tener formacin
como auditores, tres como encargados de elaborar estados financieros,
tres como usuarios de estados financieros, y uno como profesor
universitario. No existe una combinacin geogrfica obligatoria. Doce de
ellos trabajan con dedicacin exclusiva y dos sin ella.
26
Gua Rpida NIC/NIIF

Miembros del EFRAG
Miembros del EFRAG

Los miembros permanentes del EFRAG son:
Stig Enevoldsen - Presidente y Consejero Delegado del EFRAG
Actualmente, Stig Enevoldsen es socio de Deloitte en Dinamarca. Entre 1987 y
1996, fue miembro del Comit Dans de Normas Contables, que presidi
durante los ltimos seis aos; entre 1991 y 2000, fue miembro del Consejo del
IASC en representacin de la Federacin Nrdica de Auditores; y entre 1998 y
2000, fue presidente del IASC.
Paul Ebling - Director Tcnico
Paul Ebling ha formado parte del Consejo de Normas Contables (ASB) del
Reino Unido durante siete aos como Director de Proyecto. Ms
recientemente, ha participado en importantes proyectos relacionados con
Instrumentos Financieros y Contratos de Seguro. Paul Ebling se ha incorporado
al EFRAG en marzo de 2005. Gracias a su profundo conocimiento de las
Normas Internacionales de Contabilidad puede dirigir el equipo tcnico que
prestar apoyo al Grupo de Expertos Tcnicos del EFRAG.
Sigvard Heurlin - Jefe de Proyecto Senior
Isabel Batista - Jefe de Proyecto
Svetlana Boysen - Jefe de Proyecto
Svetlana Pereverzeva - Jefe de Proyecto
Bart De Leeuw - Jefe de Proyecto
Sven Morich - Jefe de Proyecto
Knut Tonne - Jefe de Proyecto
Nathalie Saintmard - Auxiliar Administrativo
27
Gua Rpida NIC/NIIF

Fechas de entrada en vigor

de pronunciamientos recientes
NIIF Nueva o Revisada
Fecha de vigencia *
NIIF 1 Adopcin por

primera vez de Normas
Internacionales de
Informacin Financiera
Primeros estados financieros segn NIIF

correspondientes a un perodo que comience a partir
del 1 de enero de 2004
NIIF 2 Pagos basados en

acciones
Ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de

2005
NIIF 3 Combinaciones de
negocios
Combinaciones de negocios cuya fecha de acuerdo

sea posterior al 31 de marzo de 2004
NIIF 4 Contratos de seguro
Ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de

enero de 2005 (inclusive) (la modificacin de garanta
financiera en 2005 entr en vigor el 1 de enero de
2006)
NIIF 5 Activos no
corrientes a la venta y
operaciones
discontinuadas

2005
NIIF 6 Exploracin y
evaluacin de recursos
minerales
(y modificaciones correspondientes a la NIIF 1 y las

NIC 16 y 38). Ejercicios anuales que comiencen a
partir del 1 de enero de 2006 (inclusive)
NIIF 7 Instrumentos
Financieros: Informacin a
Revelar
(y modificaciones correspondientes a la NIC 1 para

aadir informacin sobre el capital). Ejercicios
anuales que comiencen a partir del 1 de enero de
2007 (inclusive).
2003-2004 Revisiones de
las NIC 1, 2, 8, 10, 16, 17,
21, 24, 27, 28, 31, 32, 33,
39, 40

2005
2004 Revisiones de las NIC

36 y 38
1 de abril de 2004 (o fecha anterior en la que se

adopta la NIIF 3)
28
Gua Rpida NIC/NIIF

NIIF Nueva o Revisada
Fecha de vigencia *
2004 Revisin de la NIC

19 en publicacin de
prdidas y ganancias
actuariales en el
patrimonio y ampliacin
de los requisitos de
revelacin.

enero (inclusive)
2005 Modificacin de la
NIC 21. Sobre inversiones
netas en una entidad
extranjera.

enero de 2006 (inclusive)
2005 Revisin de la NIC

39. Sobre opcin de valor
razonable y garantas.

enero de 2006 (inclusive)
* Se recomienda la aplicacin de todas estas normas en una fecha anterior, con algunas restricciones
en el caso de la NIIF 3 y las revisiones de las NIC 36 y 38.
29
Gua Rpida NIC/NIIF

Nueva Interpretacin
Fecha de vigencia
CINIIF 1 Cambios en pasivos

existentes por desmantelamiento,
restauracin y similares
Ejercicios anuales que comiencen a

partir del 1 de septiembre de 2004
CINIIF 2 Aportaciones de socios

de entidades cooperativas e
instrumentos similares

partir del 1 de enero de 2005
CINIIF 3 Derechos de emisin
[retirado]
CINIIF 4 Determinacin de si un
contrato contiene un
arrendamiento

CINIIF 5 Derechos por la

participacin en fondos para el
desmantelamiento, la
restauracin y la rehabilitacin
medioambiental

CINIIF 6 Obligaciones surgidas de

la participacin en mercados
especficos - Residuos de
aparatos elctricos y electrnicos

partir del 1 de diciembre de 2005
CINIIF 7 Aplicacin del

procedimiento de la reexpresin
segn la NIC 29 Informacin
financiera en economas
hiperinflacionarias

partir del 1 de marzo de 2006
CINIIF 8 Alcance de la NIIF 2

partir del 1 de mayo de 2006
CINIIF 9 Reestimacin de los

derivados implcitos

partir del 1 de junio de 2006
30
Gua Rpida NIC/NIIF


En las pginas 32-94 resumimos las disposiciones de todas las Normas
Internacionales de Informacin Financiera emitidas hasta enero de 2006 y que
estarn vigentes en 2006 2007. Estos resmenes han sido preparados a
efectos de informacin general y no son un sustituto de la lectura de la norma
completa.
31
Gua Rpida NIC/NIIF

NIC 1 Presentacin de estados financieros

(revisada en 2005)
Fecha de vigencia
Ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de 2005 (1 de enero de 2007
para la informacin a revelar sobre el capital de una entidad).
Objetivo
Establecer el marco general para la presentacin de estados financieros con
fines generales, incluyendo directrices para su estructura y el contenido
mnimo.
Resumen
Principios fundamentales que subyacen a la preparacin de estados
financieros, incluyendo la hiptesis de empresa en funcionamiento, la
uniformidad de la presentacin y clasificacin, la hiptesis contable del
devengo y la materialidad.
Los activos y pasivos, y los ingresos y gastos, no pueden compensarse salvo
que la compensacin est permitida o sea exigida por otra NIIF.
La informacin comparativa correspondiente al ejercicio anterior debe
presentarse para los importes incluidos en los estados financieros. La
informacin comparativa deber incluirse tambin en la informacin de tipo
descriptivo siempre que sea relevante para la adecuada comprensin de los
estados financieros del perodo corriente.
Un conjunto completo de estados financieros debe incluir un balance, una
cuenta de resultados, un estado de cambios en el patrimonio neto, un
estado de flujos de efectivo, polticas contables y notas explicativas.
El estado de cambios en el patrimonio neto debe reflejar:
- todos los cambios habidos en el patrimonio neto; o
- los cambios en el patrimonio neto distintos de los procedentes de
operaciones con socios que acten en calidad de tales.
Los estados financieros deben ser objeto de presentacin con una
periodicidad generalmente anual. Si cambia la fecha de cierre del ejercicio, y
los estados financieros se presentan para un perodo distinto a un ao, ser
necesario informar de este hecho.
La distincin entre activos y pasivos corrientes y no corrientes es, por lo
general, obligatoria. La presentacin segn el grado de liquidez se utilizar
cuando proporcione una informacin relevante que sea ms fiable. En
general, los hechos posteriores a la fecha del balance no se tienen en
cuenta a efectos de clasificar partidas como corrientes o no corrientes.
32
Gua Rpida NIC/NIIF

La NIC 1 especifica los epgrafes que como mnimo deben presentarse en el

balance, la cuenta de resultados, y el estado de cambios en el patrimonio
neto, e incluye directrices para identificar epgrafes adicionales.
La entidad presentar un desglose de los gastos, utilizando para ello una
clasificacin basada en la naturaleza de los mismos o en la funcin que
cumplan dentro de la entidad, dependiendo de cul proporcione una
informacin que sea fiable y ms relevante. Las entidades que clasifiquen
sus gastos por funcin revelarn informacin adicional sobre la naturaleza
de tales gastos, que incluir al menos el importe de los gastos por
depreciacin y amortizacin y el gasto por beneficios a los empleados.
La NIC 1 prohbe revelar informacin sobre "partidas extraordinarias" en los
estados financieros.
La NIC 1 especifica las revelaciones mnimas que deben contener las notas.
Deben incluir informacin sobre:
- las polticas contables seguidas;
- los criterios que ha adoptado la Direccin en el proceso de aplicar las
polticas contables de la entidad que tengan el efecto ms significativo
en los importes registrados en los estados financieros; y
- las principales hiptesis en relacin con el futuro, y otras fuentes
principales de incertidumbre en las estimaciones, que impliquen un
riesgo significativo de causar un ajuste material en los valores contables
de los activos y pasivos en el prximo ejercicio.
Existen apndices en la NIC 1 con ejemplos ilustrativos del balance, estado
de resultados y estado de cambios en el patrimonio neto.
El 18 de agosto de 2005, el IASB emiti una modificacin a la NIC 1
denominada Presentacin de estados financieros - Informacin a revelar
sobre el capital, que introduce las exigencias relativas a la informacin a
revelar sobre el capital de una entidad.
Interpretaciones
SIC 29, Informacin a revelar -acuerdos de concesin de servicios
La presentacin de informacin es obligatoria si una entidad presta servicios
que den acceso pblico a importantes recursos econmicos y sociales.
Publicaciones tiles de DTT
IFRS Financial Statements 2005: Key Considerations for Preparers.
33
Gua Rpida NIC/NIIF

NIC 2 Existencias
(revisada en 2003)
Fecha de vigencia
Ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de 2005
Objetivo
Prescribir el tratamiento contable de las existencias, incluyendo la
determinacin del coste y su consiguiente reconocimiento como gasto.
Resumen
Las existencias deben ser valoradas al coste o al valor neto realizable, segn
cul sea menor.
Los costes comprendern el precio de adquisicin, el coste de
transformacin (materiales, mano de obra y gastos generales) y otros costes
en los que se haya incurrido para dar a las existencias su condicin y
ubicacin actuales, pero no las diferencias de cambio.
Para los elementos de existencias que no son intercambiables, se atribuyen
costes especficos a los elementos individuales especficos que conforman
las existencias.
Para los elementos intercambiables, el coste se determina usando las
frmulas de primera entrada primera salida (FIFO) o coste promedio
ponderado. La frmula LIFO no est permitida.
Cuando se venden las existencias, el valor contable debe reconocerse como
gasto en el perodo en que se registra en ingreso correspondiente. El
importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable
(VNR), as como todas las dems prdidas en los inventarios, sern
reconocidas en el perodo en que ocurra la baja o la prdida. El importe de
cualquier reversin de la rebaja de valor que resulte de un incremento en el
VNR, se reconocer como una reduccin en el valor de los inventarios, que
hayan sido reconocidos como gasto, en el perodo en el que la recuperacin
del valor tenga lugar.
Interpretaciones
Ninguna.
34
Gua Rpida NIC/NIIF

NIC 7 Estados de flujos de efectivo

(revisada en 1992)
Fecha de vigencia
Periodos que comiencen a partir del 1 de enero de 1994
Objetivo
Exigir a las empresas que suministren informacin acerca de los movimientos
histricos en el efectivo y los equivalentes al efectivo a travs de la presentacin
de un estado de flujos de efectivo, clasificados en el perodo segn que procedan
de actividades de explotacin, de inversin y de financiacin.
Resumen
Los estados de flujos de efectivo deben analizar los cambios en el efectivo y
los equivalentes al efectivo durante un perodo.
Los equivalentes al efectivo incluyen inversiones a corto plazo (menos de 3
meses desde la fecha de adquisicin), fcilmente convertibles en importes
determinados de efectivo, estando sujetos a un riesgo poco significativo de
cambios en su valor. Generalmente no incluyen participaciones de capital.
Los flujos de efectivo procedentes de actividades de explotacin, inversin y
financiacin deben presentarse por separado.
Los flujos de efectivo de las actividades de explotacin se presentan
utilizando el mtodo directo (recomendado) o el indirecto.
Los flujos de efectivo procedentes de impuestos sobre beneficios se
clasifican como de explotacin salvo que puedan identificarse
especficamente con actividades de financiacin o inversin.
El tipo de cambio utilizado para la conversin de operaciones denominadas
en una moneda extranjera y los flujos de efectivo de una filial extranjera
deber ser el tipo vigente en la fecha de los flujos de efectivo.
Los flujos de efectivo agregados derivados de adquisiciones y enajenaciones
de filiales y otros negocios debern presentarse por separado y clasificarse
como actividades de inversin, revelando informacin adicional especfica.
Las operaciones de inversin y financiacin que no supongan el uso de
efectivo debern excluirse de los estados de flujos de efectivo, pero debern
revelarse por separado.
Existen apndices en la NIC 7 con ejemplos ilustrativos del estado de flujos
de efectivo.
Interpretaciones
Ninguna.
35
Gua Rpida NIC/NIIF

NIC 8 Polticas contables, cambios en las

estimaciones contables y errores
(revisada en 2003)
Fecha de vigencia
Ejercicios que comiencen a partir del 1 de enero de 2005.
Objetivo
Prescribir los criterios para seleccionar y cambiar polticas contables, junto con el
tratamiento contable y la informacin a proporcionar en cuanto a cambios en
polticas contables, cambios en estimaciones y errores.
Resumen
Prescribe una jerarqua para elegir polticas contables:
- Normas e interpretaciones del IASB, teniendo en cuenta cualquier
directriz de implantacin del IASB.
- A falta de una norma, buscar los requisitos y las directrices incluidos en
las normas e interpretaciones del IASB que se refieren a cuestiones
similares y relacionadas; y las definiciones, criterios de reconocimiento y
conceptos de valoracin de activos, pasivos, ingresos y gastos que se
recogen en el Marco Conceptual.
- La Direccin tambin puede tener en cuenta los pronunciamientos ms
recientes de otros organismos reguladores que utilicen un marco
conceptual similar al de las NIIF para crear principios contables, otra
literatura contable y prcticas aceptadas del sector.
Aplicar polticas contables atendiendo a criterios de uniformidad con
operaciones similares.
Realizar cambios de poltica contable slo si lo exige una norma o
interpretacin o si producen informacin ms relevante y fiable.
Si una norma o interpretacin exige un cambio de poltica contable, seguir
los requisitos de transicin de dicho pronunciamiento. Si no se especifica
ninguno, o si el cambio es voluntario, aplicar la nueva poltica contable con
efecto retrospectivo mediante la reexpresin de perodos anteriores. Si la
reexpresin es imposible, incluir el efecto acumulativo del cambio en los
resultados. Si no es posible determinar el efecto acumulativo, aplicar la
nueva poltica de forma prospectiva.
Los cambios en las estimaciones contables (por ejemplo, un cambio en la
vida til de un activo) se contabilizan en el ejercicio en curso, o en ejercicios
futuros, o en ambos (sin reformulacin).
36
Gua Rpida NIC/NIIF

Todos los errores deben corregirse mediante la reformulacin de los

importes comparativos del ejercicio anterior y, si el error se produjo antes
del primer perodo presentado, mediante la reformulacin del balance
inicial.
Son obligatorias las revelaciones sobre cambios contables, cambios en las
estimaciones y correcciones de errores.
Interpretaciones
Ninguna.
37
Gua Rpida NIC/NIIF

NIC 10 Hechos Posteriores a la Fecha del Balance

(revisada en 2003)
Fecha de vigencia
Objetivo
Cundo debe una empresa proceder a ajustar sus estados financieros por hechos
posteriores a la fecha del balance.
Las informaciones a proporcionar en cuanto a la fecha en que se autoriz la
emisin de los estados financieros, as como respecto a los hechos posteriores a la
fecha del balance.
Resumen
Los hechos posteriores a la fecha del balance son todos aquellos eventos, ya
sean favorables o desfavorables, que se han producido entre la fecha del
balance y la fecha de autorizacin de emisin de los estados financieros.
Hechos que implican ajustes: ajustar los estados financieros para reflejar
aquellos hechos que suministran evidencia de condiciones que existan en la
fecha del balance (como la resolucin de un juicio despus de la fecha del
balance).
Hechos que no implican ajustes: no ajustar los estados financieros para
reflejar hechos que aparecieron despus de la fecha del balance (como una
reduccin en los precios de mercado despus del cierre del ejercicio, que no
cambie la valoracin de inversiones a la fecha del balance).
Los dividendos propuestos o declarados con respecto a instrumentos de
capital despus de la fecha del balance no debern registrarse como pasivo
en la fecha del balance. Es obligatorio revelar informacin al respecto.
Una entidad no deber preparar sus estados financieros bajo la hiptesis de
empresa en funcionamiento si los hechos posteriores a la fecha del balance
indican que esta hiptesis no es apropiada.
Una entidad deber revelar la fecha de autorizacin de emisin de sus
estados financieros, as como quin ha dado su autorizacin.
Interpretaciones
Ninguna.
38
Gua Rpida NIC/NIIF

NIC 11 Contratos de construccin

(revisada en 1993)
Fecha de vigencia
Perodos que comiencen a partir del 1 de enero de 1995.
Objetivo
Prescribir el tratamiento contable de los ingresos y los costes relacionados con los
contratos de construccin en los estados financieros del contratista.
Resumen
Los ingresos del contrato deben comprender el importe acordado en el
contrato inicial junto con cualquier modificacin en el trabajo contratado,
as como reclamaciones o incentivos en la medida que sea probable que de
los mismos resulte un ingreso y siempre que sean susceptibles de valoracin
fiable.
Los costes del contrato deben comprender los costes que se relacionen
directamente con el contrato especfico, los costes que se relacionen con la
actividad de contratacin en general y puedan ser imputados al contrato, y
cualquier otro coste que se pueda cargar al cliente, segn los trminos
pactados en el contrato.
Cuando el resultado de un contrato de construccin pueda ser estimado
con suficiente fiabilidad, los ingresos y los costes deben ser reconocidos en
resultados como tales, con referencia al estado de realizacin de la actividad
consecuencia del contrato (mtodo del porcentaje de realizacin o grado de
avance).
Si el resultado no puede estimarse con suficiente fiabilidad, no deber
registrarse ningn beneficio. Por el contrario, los ingresos del contrato slo
deben reconocerse en la medida en que se prevea la recuperacin de los
costes incurridos por causa del contrato, y los costes del contrato debern
reconocerse en el ejercicio en que se incurran.
Cuando sea probable que los costes totales del contrato vayan a exceder de
los ingresos totales derivados del contrato, la prdida esperada deber
reconocerse inmediatamente en la cuenta de resultados del perodo.
Interpretaciones
Ninguna.
39
Gua Rpida NIC/NIIF

NIC 12 Impuesto sobre las ganancias

(revisada en 2000)
Fecha de vigencia
Perodos que comiencen a partir del 1 de enero de 1998. Algunas revisiones
son efectivas para perodos que comiencen a partir del 1 de enero de 2001.
Objetivo
Prescribir el tratamiento contable del impuesto sobre las ganancias.
Establecer los principios y facilitar directrices para la contabilizacin de las
consecuencias actuales y futuras, a efectos del impuesto sobre las ganancias, de:
la recuperacin (liquidacin) en el futuro del importe en libros de los activos
(pasivos) que se han reconocido en el balance de una empresa; y
las transacciones del ejercicio en curso que han sido objeto de reconocimiento
en la cuenta de resultados o directamente en los fondos propios.
Resumen
Los activos y pasivos por impuestos corrientes deben reconocerse a efectos
de los impuestos del ejercicio en curso y de ejercicios anteriores, calculados
segn los tipos aplicables al perodo.
Una diferencia temporaria es una diferencia entre el valor contable de un
activo o pasivo y su base imponible.
Deben reconocerse pasivos por impuestos diferidos por las futuras
consecuencias fiscales de todas las diferencias temporarias sujetas a
tributacin con tres excepciones:
- pasivos por impuestos diferidos derivados del reconocimiento inicial del
fondo de comercio;
- pasivos por impuestos diferidos derivados del reconocimiento inicial de
un activo o pasivo no surgido de una combinacin de negocios que, en
el momento de la operacin, no afecte al resultado contable ni a la base
imponible; y
- pasivos derivados de ganancias no distribuidas procedentes de
inversiones cuando la empresa sea capaz de controlar la fecha de la
reversin de la diferencia y sea probable que la reversin no se produzca
en el futuro previsible.
40
Gua Rpida NIC/NIIF

Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos por las diferencias

temporarias deducibles, las prdidas fiscales no utilizadas y los crditos
fiscales no utilizados en la medida en que sea probable que se disponga de
ganancias fiscales con cargo a las cuales puedan utilizarse las diferencias
temporarias deduciblessalvo siel activo por impuestos diferidos surge del
reconocimiento inicial de un activo o pasivo, no derivado de una
combinacin de negocios que, en el momento de la operacin, no afecte al
resultado contable ni a su base imponible.No obstante, la entidad debe
reconocer un activo por impuestos diferidos para todas las diferencias
temporarias procedentes de inversiones en subsidiarias, sucursales y
asociadas, o de participaciones en negocios conjuntos, slo en la medida
que las diferencias temporarias vayan a revertir en un futuro previsible y se
espere disponer de ganancias fiscales contra las cuales cargar las citadas
diferencias temporarias.
- el activo por impuestos diferidos surge del reconocimiento inicial de un
activo o pasivo, no derivado de una combinacin de negocios que, en el
momento de la operacin, no afecte al resultado contable ni a su base
imponible.
Los (activos) pasivos por impuestos diferidos deben calcularse a los tipos
impositivos que se espera que se apliquen cuando el pasivo sea liquidado o
el activo realizado, sobre la base de tipos impositivos / leyes fiscales que
hayan sido aprobados o prcticamente aprobados antes de la fecha del
balance.
El descuento de los activos y pasivos por impuestos diferidos est prohibido.
Los impuestos anticipados y diferidos deben presentarse como partidas no
corrientes en el balance.
La NIC 12 especifica la informacin que debe revelarse en relacin con los
impuestos sobre las ganancias.
Interpretaciones
SIC 21, Impuesto sobre las ganancias - Recuperacin de activos no
depreciables revalorizados
Calcular el activo o pasivo por impuestos diferidos derivado de la revalorizacin
en funcin de las consecuencias fiscales derivadas de la venta del activo y no
de su uso.
SIC 25, Impuesto sobre las ganancias - Cambios en la situacin fiscal de
la empresa o de sus accionistas
Las consecuencias fiscales corrientes y diferidas del cambio deben ser incluidas
en la ganancia o prdida neta del ejercicio a menos que esas consecuencias
estn relacionadas con transacciones o hechos que fueran reconocidos
directamente en el patrimonio.
41
Gua Rpida NIC/NIIF

NIC 14 Informacin Financiera por Segmentos

(revisada en 1997)
Fecha de vigencia
Perodos que comiencen a partir del 1 de julio de 1998.
Objetivo
Establecer los criterios para proporcionar informacin financiera por lneas de
negocio y reas geogrficas.
Resumen
La NIC 14 se aplica a las empresas cuyos ttulos de capital o deuda coticen
pblicamente o a las empresas que se encuentran en el proceso de emitir
ttulos para cotizar en mercados pblicos de ttulos. Asimismo, una empresa
que revele voluntariamente informacin financiera por segmentos debe
cumplir los requisitos de la NIC 14.
Exige que la empresa tenga en cuenta su estructura organizativa y su
sistema de informacin interna con el propsito de identificar sus tipos de
segmentos de negocio y geogrficos.
Si los segmentos internos no estn basados en grupos de productos o
servicios relacionados, ni en reas geogrficas, se exige a la empresa buscar
en el nivel inmediatamente inferior de la segmentacin interna para
identificar los segmentos sobre los que habr de informar.
Se facilitan directrices sobre los segmentos sobre los que se habr de
informar (generalmente lmites del 10%), y se indica la necesidad de que los
ingresos de los segmentos sobre los que se informa sea como mnimo el
75% del total de los ingresos ordinarios.
42
Gua Rpida NIC/NIIF

Una base de segmentacin es de carcter principal, y la otra, secundaria.

La informacin por segmentos deba prepararse utilizando las mismas
polticas contables adoptadas para los estados financieros consolidados o
individuales.
La NIC 14 establece requisitos de informacin para segmentos principales y
secundarios, siendo muy inferiores los requisitos de informacin
correspondiente a los segmentos secundarios.
Interpretaciones
Ninguna.
43
Gua Rpida NIC/NIIF

NIC 16 Inmovilizado material

(revisada en 2003)
Fecha de vigencia
Objetivo
Establecer los principios para el reconocimiento inicial y la contabilizacin posterior
del inmovilizado material.
Resumen
Los elementos de inmovilizado material deben registrarse como activos
cuando es probable que la empresa obtenga beneficios econmicos
derivados del activo, y el coste del activo pueda calcularse con suficiente
fiabilidad.
El reconocimiento inicial ha de realizarse atendiendo al coste, que incluye
todos los costes necesarios para preparar al activo para el uso al que est
destinado. Si el pago se aplaza, debern registrarse intereses.
En la contabilizacin posterior a la adquisicin, la NIC 16 permite elegir el
mtodo contable:
- Mtodo de coste: El activo se registra al coste de adquisicin menos la
amortizacin acumulada y el deterioro del valor.
- Mtodo de revalorizacin: El activo se registra por el importe
revalorizado, que es el valor contable en la fecha de revalorizacin menos
la amortizacin posterior.
Segn el mtodo de revalorizacin, deben efectuarse revalorizaciones
regularmente. Todos los elementos de una determinada clase deben ser
revalorizados (por ejemplo, todos los edificios). Los incrementos debidos a
una revalorizacin se abonan al patrimonio neto. Las disminuciones por
revalorizacin se registran primero con cargo a la reserva de revalorizacin
en el patrimonio neto, y cualquier exceso con cargo a resultados. Cuando el
activo revalorizado es enajenado, la reserva de revalorizacin en el
patrimonio neto permanece en el patrimonio neto y no se lleva a
resultados.
Si se utiliza el mtodo de coste, los componentes de un activo con distintos
patrones de obtencin de beneficios deben amortizarse por separado.
44
Gua Rpida NIC/NIIF

La amortizacin se carga sistemticamente a lo largo de la vida til del

activo. El mtodo de amortizacin debe reflejar el patrn de consumo de
los beneficios. El valor residual debe revisarse al menos anualmente. Si el
funcionamiento de un elemento del inmovilizado material (por ejemplo, un
avin) requiere grandes inspecciones regulares, cuando se realiza una gran
inspeccin, su coste se registra en el valor contable del activo como
sustituto si se cumplen los criterios de reconocimiento.
El deterioro de valor del inmovilizado material debe evaluarse de acuerdo
con la NIC 36.
Todos los intercambios de inmovilizado material deben calcularse al valor
razonable, incluyendo intercambios de elementos similares, salvo que la
operacin de intercambio carezca de contenido comercial o no pueda
calcularse con suficiente fiabilidad el valor razonable del activo recibido ni
del activo entregado.
Las informaciones incluyen polticas contables; mtodos de amortizacin y
vidas tiles; adquisiciones, enajenaciones, deterioros de valor, y reversiones;
importes y detalles de revalorizaciones; y compromisos.
Interpretaciones
Ninguna.
45
Gua Rpida NIC/NIIF

NIC 17 Arrendamientos
(revisada en 2003)
Fecha de vigencia
Objetivo
Establecer, para arrendatarios y arrendadores, las polticas contables apropiadas y
la informacin que debe revelarse en relacin con los arrendamientos operativos y
financieros.
Resumen
Un arrendamiento se clasifica como arrendamiento financiero si transfiere la
prctica totalidad de los riesgos y las ventajas derivados de la propiedad. Por
ejemplo:
- El arrendamiento cubre la prctica totalidad de la vida del activo.
- El valor actual de los pagos de arrendamientos es prcticamente igual
que el valor razonable del activo.
Todos los dems arrendamientos se clasifican como arrendamientos
operativos.
Un arrendamiento de terrenos y edificios deber dividirse en elementos de
terrenos y edificios. El elemento terreno es generalmente un arrendamiento
operativo. El elemento edificio es un arrendamiento operativo o financiero
en funcin de los criterios de la NIC 17. Sin embargo, el clculo separado
de los elementos terreno y edificio no es obligatorio si los intereses del
arrendatario en el terreno y los edificios se clasifican como "propiedades de
inversin" de acuerdo con la NIC 40 y se adopta el modelo del valor
razonable.
Arrendamientos financieros - Contabilizacin del arrendatario:
- Registrar un activo y un pasivo al valor actual de los pagos mnimos del
arrendamiento o bien al valor razonable del bien arrendado, si ste fuera
menor.
- Poltica de amortizacin: la misma que para los activos que se posean.
- Pago del arrendamiento financiero: distribuido entre intereses y una
reduccin en el pasivo.
Arrendamientos financieros - Contabilizacin del arrendador:
- Reconocer como una partida a cobrar por un importe equivalente a la
inversin neta en el arrendamiento.
- Reconocer los ingresos financieros basndose en una pauta que refleje
un tipo de rendimiento constante sobre la inversin neta del arrendador.
46
Gua Rpida NIC/NIIF

Arrendamientos operativos - Contabilizacin del arrendatario:

- Reconocer los pagos de arrendamientos operativos como gasto en la
cuenta de resultados, de forma lineal a lo largo del plazo de
arrendamiento, salvo que resulte ms representativa otra base de
reparto.
Arrendamientos operativos - Contabilizacin del arrendador:
- Los arrendadores deben presentar, en el balance, los activos dedicados a
arrendamientos operativos de acuerdo con la naturaleza de tales bienes.
- Los arrendamientos operativos deben ser reconocidos de forma lineal a lo
largo del plazo de arrendamiento, salvo que resulte ms representativa
otra base sistemtica de reparto,
Los arrendadores deben distribuir los costes directos iniciales a lo largo del
perodo de arrendamiento (est prohibido llevarlos a gastos
inmediatamente).
La contabilizacin de operaciones de venta y posterior arrendamiento
(leaseback) depende bsicamente de que se trate de arrendamientos
financieros u operativos.
Interpretaciones
SIC 15, Arrendamientos operativos - Incentivos
El arrendador y el arrendatario deben reconocer los incentivos (como perodos
libres de cuotas) como una reduccin de los ingresos y gastos por
arrendamiento, respectivamente, a lo largo del periodo del arrendamiento.
SIC 27, Evaluacin del fondo econmico de las transacciones que
adoptan la forma legal de un arrendamiento
Si una serie de transacciones adoptan la forma legal de un arrendamiento y
slo pueden entenderse en relacin con la serie en conjunto, la serie deber
contabilizarse como una nica operacin.
CINIIF 4, Determinacin de si un acuerdo contiene un arrendamiento
Los acuerdos que dependen de un activo especfico o que incluyen el derecho
a controlar un activo especfico generalmente son arrendamientos segn la
NIC 17.
47
Gua Rpida NIC/NIIF

NIC 18 Ingresos
(revisada en 1993)
Fecha de vigencia
Objetivo
Establecer el tratamiento contable de los ingresos que surgen de ciertos tipos de
transacciones y eventos.
Resumen
Los ingresos ordinarios deben valorarse utilizando el valor razonable de la
contrapartida recibida o por recibir.
Reconocimiento:
- Procedentes de la venta de bienes: Cuando se han transferido al
comprador los riesgos y ventajas significativos, el vendedor pierde el
control efectivo, el importe puede valorarse con fiabilidad, es probable
que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados a la
transaccin, y los costes incurridos, o a incurrir, en relacin con la
transaccin pueden ser medidos con fiabilidad.
- Procedentes de la prestacin de servicios: Mtodo del porcentaje de
realizacin. cuando el resultado de una transaccin, que suponga la
prestacin de servicios, pueda ser estimado con fiabilidad
- Intereses, royalties y dividendos: Se reconocen cuando es probable que
la empresa obtenga beneficios econmicos:
Intereses: sobre la base de la proporcin de tiempo transcurrido,
teniendo en cuenta el rendimiento efectivo del activo utilizando el
mtodo de inters efectivo tal y como se define en la NIC 39.
Royalties: utilizando la hiptesis contable del devengo, de acuerdo con
el fondo econmico del acuerdo en que se basan.
Dividendos: cuando se establezca el derecho a recibir el pago por
parte del accionista.
Los requisitos de informacin incluyen las polticas contables adoptadas para
el reconocimiento de los ingresos.
Interpretaciones
SIC 31, Ingresos - Permutas que comprenden servicios de publicidad
Reconocer ingresos ordinarios procedentes de permutas que comprenden
servicios de publicidad slo si tambin se reciben ingresos sustanciales por
servicios publicitarios en transacciones que no suponen permutas.
48
Gua Rpida NIC/NIIF

NIC 19 Retribuciones a los empleados

(revisada en 2004)
Fecha de vigencia
Perodos que comiencen a partir del 1 de enero de 1999. Algunas revisiones
vigentes a partir del 1 de enero de 2001; otras revisiones vigentes para
perodos terminados el 31 de mayo de 2002. La revisin en 2004 permite el
reconocimiento de prdidas y ganancias actuariales en patrimonio y requiere
asimismo informacin adicional a revelar a partir del 1 de enero de 2006 (se
aconseja la aplicacin anticipada).
Objetivo
Prescribir el tratamiento contable y la informacin a proporcionar respecto de las
retribuciones a los empleados, incluyendo retribuciones a corto plazo (salarios,
vacaciones anuales, permisos remunerados por enfermedad, participacin en
ganancias anuales, incentivos y retribuciones no monetarias); pensiones, seguros
de vida y asistencia mdica post-empleo; y otras prestaciones a largo plazo
(permisos remunerados despus de largos periodos de servicio, incapacidad,
compensacin diferida y participacin en ganancias e incentivos a largo plazo).
Resumen
Principio subyacente: el coste de proporcionar retribuciones a los empleados
debe reconocerse en el perodo en el cual el empleado recibe la retribucin,
no en el momento en que es pagada o pagadera.
Las retribuciones a los empleados a corto plazo (pagaderas en 12 meses)
deben reconocerse como gasto en el perodo en el cual el empleado presta
el servicio.
Los pagos de participacin en ganancias y de incentivos slo se reconocern
cuando la entidad tenga una obligacin implcita de pagarlos y los costes
puedan estimarse con suficiente fiabilidad.
Los planes de prestaciones post-empleo (como pensiones y asistencia
sanitaria) se clasifican o bien como planes de aportaciones definidas o como
planes de prestaciones definidas.
De acuerdo con los planes de aportaciones definidas, los gastos se
reconocen en el perodo en que es pagadera la aportacin.
49
Gua Rpida NIC/NIIF

De acuerdo con los planes de prestaciones definidas, se reconoce un pasivo

en el balance equivalente al importe neto de:
- el valor actual de las obligaciones por prestaciones definidas (el valor
actual de los pagos futuros esperados que son necesarios para cumplir
con las obligaciones derivadas de los servicios prestados por los
empleados en el ejercicio en curso y en los anteriores);
- las prdidas y ganancias actuariales diferidas y el coste diferido de los
servicios pasados; y
- el valor razonable de cualquier activo afecto al plan en la fecha del
balance.
Las prdidas y ganancias actuariales pueden ser (a) reconocidas
inmediatamente en los beneficios netos de dichas ganancias y prdidas, (b)
diferidas a un mximo, considerando lmites en una "banda de fluctuacin"
(the "corridor approach"), o (c) reconocidas directamente en patrimonio.
Los activos afectos al plan incluyen activos posedos por un fondo de
prestaciones a empleados a largo plazo y plizas de seguros aptas.
Para planes de grupo, el coste neto se reconoce en los estados financieros
separados de la entidad que legalmente respalda al empelado, a menos que
exista un acuerdo contractual o una poltica establecida de asignacin de
costes.
Las prestaciones a empleados a largo plazo deben reconocerse y calcularse
del mismo modo que las prestaciones post-empleo de acuerdo con un plan
de prestaciones definidas. No obstante, a diferencia de los planes de
prestaciones definidas, est prohibido diferir las prdidas o ganancias
actuariales y los costes derivados de servicios pasados.
Las indemnizaciones por cese deben reconocerse cuando la entidad se
encuentre comprometida de forma demostrable a rescindir el vnculo que la
une a un empleado o grupo de empleados antes de la fecha normal de
retiro, o bien a pagar indemnizaciones por cese como resultado de una
oferta realizada para incentivar la rescisin voluntaria por parte de los
empleados.
Los planes de retribuciones en forma de instrumentos de capital estn
cubiertos por la NIIF 2, no por la NIC 19.
Interpretaciones
Ninguna.
50
Gua Rpida NIC/NIIF

NIC 20 Contabilizacin de las subvenciones

oficiales e informacin a revelar sobre ayudas
pblicas
Fecha de vigencia
Objetivo
Prescribir la contabilizacin y la informacin a revelar acerca de las subvenciones
oficiales y otras formas de ayuda pblica.
Resumen
Reconocer las subvenciones oficiales slo cuando exista la garanta
razonable de que la entidad cumplir las condiciones asociadas a las
subvenciones, y que stas sern recibidas. Las subvenciones no monetarias
se reconocen normalmente al valor razonable, aunque est permitido el
reconocimiento al valor nominal.
Aplicar el mtodo de la renta sistemticamente (reconocer los ingresos a lo
largo de los ejercicios necesarios para compensarlos con los costes
correspondientes), y no el mtodo del capital (contabilizarlos directamente
en el patrimonio neto).
Las subvenciones relacionadas con ingresos pueden presentarse como
abono en la cuenta de resultados o como deduccin en la presentacin del
gasto correspondiente.
Las subvenciones relacionadas con activos pueden presentarse o bien como
ingresos diferidos en el balance, o deducirse en el clculo del valor contable
del activo.
El reembolso de una subvencin oficial debe tratarse contablemente como
revisin de una estimacin contable con un tratamiento distinto para las
subvenciones relacionadas con ingresos y con activos, de acuerdo al
tratamiento contable de la NIC 8.
Interpretaciones
SIC 10, Ayudas pblicas - sin relacin especfica con actividades de
explotacin
Las ayudas pblicas a entidades dirigidas al apoyo o al sostenimiento a largo
plazo de las actividades de una cierta empresa en determinadas regiones o
sectores industriales deben contabilizarse como una subvencin oficial de
acuerdo con la NIC 20.
51
Gua Rpida NIC/NIIF

NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de

cambio de la moneda extranjera
(revisada en 2003)
Fecha de vigencia
Objetivo
Establecer el tratamiento contable para las transacciones en moneda extranjera y
las actividades en el extranjero de una entidad.
Resumen
En primer lugar, determinar la moneda funcional de la entidad informante,
la moneda del entorno econmico principal en el que opera la entidad.
Convertir todas las partidas en moneda extranjera en la moneda funcional:
- En la fecha de la transaccin, registrar utilizando el tipo de cambio
vigente en la fecha de la transaccin para su reconocimiento y valoracin
iniciales.
- En fechas de balances posteriores:
utilizar el tipo de cierre para las partidas monetarias;
utilizar tipos de cambio vigentes en la fecha de la transaccin para
partidas no monetarias registradas al coste histrico; y
utilizar tipos de cambio vigentes en la fecha de valoracin para
partidas no monetarias registradas al valor razonable.
- Las diferencias de cambio surgidas en la liquidacin de partidas
monetarias y en la conversin de partidas monetarias a un tipo distinto al
vigente cuando se reconocieron inicialmente, se incluyen en los
resultados netos, con una excepcin:
las diferencias de cambio derivadas de partidas monetarias que
forman parte de la inversin neta realizada por la empresa en una
entidad extranjera se clasifican en los estados financieros consolidados
que incluyen la entidad extranjera en un componente distinto del
patrimonio neto; sern registradas como ingreso o gasto en la fecha
de enajenacin de la inversin neta.
52
Gua Rpida NIC/NIIF

Cuando se produzca un cambio de moneda funcional en la entidad, sta

aplicar los procedimientos de conversin que sean aplicables a la nueva
moneda funcional de forma prospectiva, desde la fecha del cambio.
Los resultados y la situacin financiera de cualquier entidad cuya moneda
funcional no sea la moneda de una economa hiperinflacionaria se
convierten a una moneda de presentacin distinta utilizando los siguientes
procedimientos:
- los activos y pasivos correspondientes a cada balance presentado
(incluyendo los comparativos) se convierten al tipo de cierre en la fecha
de dicho balance;
- los ingresos y gastos correspondientes a cada cuenta de resultados
(incluyendo las comparativas) se convierten a tipos de cambio vigentes en
las fechas de las transacciones; y
- todas las diferencias de cambio resultantes se reconocen como un
componente distinto del patrimonio neto.
Normas especiales para convertir en una moneda de presentacin los
resultados y la situacin financiera de una entidad cuya moneda funcional
sea hiperinflacionaria.
Interpretaciones
SIC 7, Introduccin al euro
Explicaba cmo aplicar la NIC 21 cuando el euro se introdujo por primera vez.
53
Gua Rpida NIC/NIIF

NIC 23 Costes por intereses

Fecha de vigencia
Objetivo
Prescribir el tratamiento contable de los costes por intereses.
Resumen
Los costes por intereses incluyen intereses, amortizacin de descuentos o
primas correspondientes a prstamos, y amortizacin de gastos de
formalizacin de contratos de prstamo.
Se permiten dos tratamientos contables:
- Tratamiento de gasto: Todos los costes por intereses se reconocen como
gastos en el ejercicio en que se incurren.
- Tratamiento de capitalizacin: Capitalizar los costes por intereses
directamente atribuibles a la adquisicin o construccin de un activo
cualificado, pero slo cuando sea probable que dichos costes generen
beneficios econmicos en el futuro para la entidad, y los costes puedan
medirse con suficiente fiabilidad. Todos los dems costes por intereses
que no cumplan las condiciones para la capitalizacin se reconocern
como gastos en el ejercicio en que se incurran.
Un activo cualificado es aquel que requiere de un periodo de tiempo
sustancial antes de estar listo para su uso o para la venta. Algunos ejemplos
incluyen plantas de fabricacin, propiedades de inversin y determinadas
existencias.
Si los fondos proceden de prstamos y se utilizan para obtener el activo
cualificado, aplicar un tipo de capitalizacin (media ponderada de costes
por intereses aplicables a los prstamos especficos y no especficos
pendientes durante el perodo) a la inversin efectuada durante el perodo,
para determinar el importe de los costes por intereses aptos para la
capitalizacin.
La revelacin de informacin incluye la poltica contable adoptada en
relacin con los costes por intereses.
Interpretaciones
Ninguna.
54
Gua Rpida NIC/NIIF

NIC 24 Informacin a revelar sobre partes

vinculadas
(revisada en 2003)
Fecha de vigencia
Perodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005.
Objetivo
Asegurarse de que en los estados financieros se ha tenido en cuenta la posibilidad
de que la situacin financiera y los resultados de las operaciones puedan verse
afectados por la existencia de partes vinculadas
Resumen
Las partes vinculadas son partes que controlan o tienen una influencia
significativa sobre la empresa informante, entre las que se incluyen las
empresas dominantes, las filiales, los negocios conjuntos, los propietarios y
sus familias, los principales directivos clave y los planes de prestaciones
relacionadas con la jubilacin.
Exige revelar la siguiente informacin:
- Relaciones con partes vinculadas cuando exista control, aun cuando no
se hayan producido operaciones con las mismas.
- Operaciones con partes vinculadas.
- Retribucin de directivos para cada una de las categoras descritas en las
NIC 24.
Cuando se hayan producido transacciones con partes relacionadas, la
entidad revelar la naturaleza de la relacin con cada parte implicada, as
como la informacin sobre las transacciones y los saldos pendientes, para la
comprensin de los efectos potenciales que la relacin tiene en los estados
financieros.
55
Gua Rpida NIC/NIIF

Ejemplos de operaciones entre partes vinculadas que deben desglosarse:

- Compras o ventas de bienes.
- Compras o ventas de activos.
- Prestacin o recepcin de servicios.
- Arrendamientos.
- Transmisiones de investigacin y desarrollo.
- Transmisiones mediante acuerdos de licencia.
- Transmisiones mediante acuerdos de financiacin (incluidos prstamos y
aportaciones de capital).
- Provisin de garantas o avales.
- Liquidacin de pasivos en nombre de la entidad o por parte de la entidad
en nombre de otra parte.
Interpretaciones
Ninguna.
56
Gua Rpida NIC/NIIF

NIC 26 Contabilizacin e informacin financiera

sobre planes de prestaciones por retiro
Fecha de vigencia
Objetivo
Especificar los principios de valoracin y desglose de informacin financiera en
relacin con los planes de prestaciones por retiro
Resumen
Establece los requisitos de informacin a suministrar tanto en relacin con
los planes de aportaciones definidas como con los de prestaciones
definidas, incluyendo un estado de activos netos disponibles para el pago
de prestaciones y un desglose del valor actuarial actual de las prestaciones
comprometidas (detallando las devengadas y las no devengadas).
Especifica la necesidad de una valoracin actuarial de las prestaciones
correspondientes a planes de prestaciones definidas, as como la utilizacin
de valores razonables para la contabilizacin de las inversiones de los planes
de pensiones.
Interpretaciones
Ninguna.
57
Gua Rpida NIC/NIIF

NIC 27 Estados financieros consolidados y

contabilizacin de inversiones en dependientes
(revisada en 2003)
Fecha de vigencia
Objetivo
Establecer los requisitos para la preparacin y presentacin de los estados
financieros consolidados de un grupo de empresas bajo el control de una
dominante.
Establecer los requisitos para el tratamiento contable de las inversiones en
entidades dependientes, entidades bajo control conjunto y empresas asociadas en
los estados financieros individuales de la dominante.
Resumen
Una dependiente es una empresa controlada por otra entidad, conocida
como matriz o dominante. El control es la facultad de determinar las
polticas financieras y de las operaciones.
Los estados financieros consolidados son los estados financieros de un
grupo de empresas (dominante y dependientes) presentados como si fueran
los de una sola entidad contable.
Los estados financieros consolidados deben incluir a todas las dependientes.
No existen exenciones por "control temporal" o porque la "dependiente
opere bajo severas restricciones para la transferencia de fondos a largo
plazo". No obstante, las inversiones en entidades dependientes que sean
clasificadas como mantenidas para la venta de acuerdo con la NIIF 5 se
contabilizarn segn los dispuesto en dicha NIIF.
Se eliminarn en su totalidad los saldos, transacciones, ingresos y gastos
intragrupo.
Todas las empresas del grupo deben utilizar las mismas polticas contables.
58
Gua Rpida NIC/NIIF

Las fechas de referencia de los estados financieros de las dependientes no

pueden tener una diferencia mayor de tres meses con respecto a la fecha
de referencia de los estados financieros del grupo.
Los intereses minoritarios se presentan dentro del patrimonio neto
consolidado en el balance de situacin y no se deducen en el clculo del
resultado consolidado. No obstante, el resultado consolidado se distribuye
entre los accionistas minoritarios y los de la sociedad dominante en la
cuenta de resultados.
En los estados financieros individuales (separados) de la dominante se
contabilizan todas sus inversiones en dependientes al coste o como
inversin de acuerdo con la NIC 39, siempre que sean diferentes de las
clasificadas como mantenidas para la venta de acuerdo con la NIIF 5.
Interpretaciones
SIC 12: Consolidacin - Entidades con cometido especial
Una sociedad debe consolidar una entidad de propsito especial, considerando
el fondo econmico de la relacin, cuando controle dicha entidad.
59
Gua Rpida NIC/NIIF

NIC 28 Contabilizacin de inversiones en

empresas asociadas
(revisada en 2003)
Fecha de vigencia
Objetivo
Determinar el tratamiento contable que debe adoptar el inversor para las
inversiones en empresas asociadas en las que tenga una influencia significativa
Resumen
Se aplica a todas las inversiones en las que el inversor tenga influencia
significativa a menos que el inversor sea una empresa de capital riesgo, un
fondo de inversin o un fondo de inversin mobiliaria, en cuyo caso debe
aplicarse la NIC 39.
Las inversiones en entidades asociadas, que sean clasificadas como
mantenidas para la venta de acuerdo con la NIIF 5 se contabilizarn segn
los dispuesto en dicha NIIF.
El inversor debe utilizar el mtodo de puesta en equivalencia para todas las
inversiones en empresas asociadas en las que tenga una influencia
significativa.
Existe la presuncin rebatible de que existe influencia significativa si se
posee una participacin, directa o indirecta, de ms del 20% en la asociada.
De conformidad con el mtodo de puesta en equivalencia, la inversin se
registra al coste en el momento de la adquisicin, ajustndose
posteriormente en funcin del cambio en la participacin del inversor en los
activos netos de la participada. En la cuenta de resultados del inversor se
recoger la participacin que le corresponda en los resultados de la
adquirida.
En ningn caso la diferencia entre las fechas de presentacin del inversor y
de la asociada podr ser mayor de tres meses.
60
Gua Rpida NIC/NIIF

Las polticas contables de las asociadas, consideradas a efectos de la

aplicacin del mtodo de la puesta en equivalencia, deben ser las mismas
que las del inversor.
Se exige la contabilizacin por el mtodo de puesta en equivalencia en los
estados financieros del inversor cuando no sea obligatorio presentar las
cuentas consolidadas, por ejemplo, porque el inversor carezca de filiales. No
obstante, el inversor no aplica el mtodo de puesta en equivalencia cuando
presenta sus estados financieros individuales (separados) de conformidad
con la NIC 27. En tal caso, el inversor contabiliza la inversin o bien al coste
o como inversin de conformidad con la NIC 39.
Se requiere la realizacin de pruebas en relacin con la posible prdida de
valor de los activos de conformidad con la NIC 36, Deterioro del valor de los
activos. Sern de aplicacin los indicadores de deterioro de valor
establecidos en la NIC 39.
Interpretaciones
Ninguna
61
Gua Rpida NIC/NIIF

NIC 29 Informacin financiera en economas

hiperinflacionarias
Fecha de vigencia
Objetivo
Establecer unos principios especficos para la elaboracin y presentacin de la
informacin financiera de una empresa en la moneda correspondiente a una
economa hiperinflacionaria, con el fin de evitar proporcionar informacin
confusa.
Resumen
Los estados financieros de una entidad que presente informacin financiera
en la moneda de una economa hiperinflacionaria deben presentarse en la
unidad de valoracin corriente en la fecha del balance.
Las cifras comparativas de perodos anteriores deben reformularse en la
misma unidad de valoracin corriente del perodo actual.
Por lo general, una economa es hiperinflacionaria cuando su tasa de
inflacin en 3 aos es del 100% o superior.
Interpretaciones
CINIIF 7 Aplicacin retrospectiva en el alcance de la NIC 29
Cuando el entorno econmico principal en el que opera la entidad se vuelva
hiperinflacionario, la entidad deber aplicar la NIC 29 como si el entorno
econmico hubiera sido siempre hiperinflacionario.
62
Gua Rpida NIC/NIIF

NIC 30 Informacin a revelar en los estados

financieros de bancos y entidades financieras
similares
Fecha de vigencia
Perodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 1991. Sustituida en
2005 por la NIIF 7, vigente en 2007.
Objetivo
Regular adecuadamente la presentacin e informacin a revelar en los estados
financieros de bancos e instituciones similares, como complemento a los requisitos
establecidos por el resto de NIIF.
Resumen
Exige a los bancos y entidades financieras similares clasificar las partidas en
el balance y en la cuenta de resultados atendiendo a su naturaleza y
presentar los activos en funcin de su liquidez relativa.
Identifica la informacin mnima a revelar en relacin con las partidas de la
cuenta de resultados y el balance de los bancos y entidades financieras
similares.
Los requisitos de informacin incluyen la concentracin de activos, pasivos y
operaciones fuera de balance, prdidas en prstamos y anticipos,
contingencias, pignoraciones de activos y riesgos generales de la actividad
bancaria.
Interpretaciones
Ninguna
63
Gua Rpida NIC/NIIF

NIC 31 Informacin financiera de los intereses en

negocios conjuntos
(revisada en 2003)
Fecha de vigencia
Objetivo
Regular el tratamiento contable de las inversiones en negocios conjuntos ("joint
ventures"), con independencia de la estructura o forma legal bajo la cual tienen
lugar las actividades de la entidad.
Resumen
Se aplica a todas las inversiones en las que el inversor tenga el control
conjunto, a menos que el inversor sea una empresa de capital riesgo, un
fondo de inversin o un fondo de inversin mobiliaria, en cuyo caso debe
observarse la norma NIC 39.
La caracterstica principal de un negocio conjunto es un acuerdo contractual
para compartir el control. Los negocios conjuntos pueden clasificarse como
operaciones controladas conjuntamente, activos controlados conjuntamente
o entidades controladas conjuntamente. Existen principios de
reconocimiento diferentes para los distintos tipos de negocio conjunto:
Operaciones controladas conjuntamente: el partcipe reconoce los activos
que estn bajo su control, los gastos y pasivos en los que incurre, as como
su parte en los ingresos obtenidos, tanto en sus estados financieros
individuales como consolidados.
Activos controlados conjuntamente: el partcipe reconoce su parte de los
activos controlados conjuntamente, cualquier pasivo en el que haya
incurrido directamente y su parte de los pasivos en los que haya incurrido
conjuntamente con otros partcipes, cualquier ingreso resultante de la venta
o uso de su parte de la produccin del negocio conjunto, cualquier gasto
incurrido en relacin con el negocio conjunto y cualquier gasto que haya
incurrido directamente en relacin con su participacin en el negocio
conjunto.
64
Gua Rpida NIC/NIIF

Entidades controladas conjuntamente: Existe la opcin de elegir entre dos

polticas contables:
- Consolidacin proporcional. De acuerdo con este mtodo el balance del
partcipe incluye su participacin en los activos bajo control conjunto y su
participacin en los pasivos de los que es responsable conjuntamente. Su
cuenta de resultados incluye su participacin en los ingresos y gastos de
la entidad controlada conjuntamente.
- Puesta en equivalencia segn se describe en la NIC 28.
Las participaciones en entidades controladas de forma conjunta, que sean
clasificadas como mantenidas para la venta de acuerdo con la NIIF 5 se
contabilizarn segn los dispuesto en dicha NIIF.
Incluso en el caso de que no se preparen estados financieros consolidados
(por ejemplo, porque el partcipe no tenga inversiones en dependientes) se
requiere la contabilizacin de la consolidacin proporcional/mtodo de la
participacin. No obstante, en los estados financieros (separados)
individuales del partcipe, los participantes en negocios conjuntos deben
contabilizarse o bien al coste o bien como inversiones de conformidad con
la NIC 39.
Interpretaciones
SIC 13 Entidades controladas conjuntamente - Aportaciones no
monetarias de los partcipes
Por lo general, se permite el reconocimiento proporcional de las prdidas y
ganancias atribuibles a las aportaciones no monetarias.
65
Gua Rpida NIC/NIIF

NIC 32 Instrumentos financieros: Presentacin e

informacin a revelar
(revisada en 2005)
Fecha de vigencia
Perodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. La
informacin a revelar ha sido sustituida por la NIIF 7, vigente en 2007.
Objetivo
Facilitar a los usuarios de los estados financieros la comprensin de los
instrumentos financieros reconocidos dentro y fuera del balance as como su
efecto sobre la posicin financiera, resultados y flujos de efectivo de la entidad.
Resumen
La clasificacin de un instrumento por parte del emisor como pasivo o
instrumento de capital:
- Se basar en el fondo y no en la forma del mismo.
- Tendr lugar en el momento de emisin y no se modificar
posteriormente.
- Un instrumento es un pasivo financiero si el emisor puede estar obligado
a entregar efectivo u otro activo financiero o si el titular tiene derecho a
exigir efectivo u otro activo financiero. Un ejemplo son las acciones
preferentes cuyo rescate es obligatorio.
- Un instrumento que no da lugar a dicha obligacin contractual es un
instrumento de capital.
- Los intereses, dividendos, prdidas y ganancias relacionados con un
instrumento clasificado como pasivo deben presentarse como ingresos o
gastos segn corresponda.
En el momento de la emisin, el emisor debe clasificar por separado los
componentes de pasivo y de capital de un mismo instrumento compuesto
como puede ser una deuda convertible y una deuda emitida con derechos
separables o warrants.
Un activo y un pasivo financiero pueden ser compensados y presentados
por su importe neto nicamente cuando la entidad tiene un derecho
legalmente reconocido a compensar los importes de ambos instrumentos y
tiene la intencin bien de liquidar por el importe neto o realizar el activo y
pagar el pasivo de forma simultnea.
66
Gua Rpida NIC/NIIF

El coste de las acciones propias se deduce del patrimonio y las reventas de

acciones propias tienen la consideracin de operaciones de capital.
Los costes de emisin o readquisicin de instrumentos de capital (distintos
de los derivados de una combinacin de negocios) se contabilizan como
deduccin del patrimonio neto, una vez considerada cualquier ventaja fiscal
a efectos del impuesto sobre beneficios.
Los requisitos de informacin incluyen:
- Polticas de cobertura y gestin de riesgos
- Polticas y prcticas de contabilizacin de coberturas, y prdidas y
ganancias derivadas de las coberturas
- Condiciones y polticas contables relacionadas con los instrumentos
financieros
- Informacin sobre exposicin al riesgo de inters
- Informacin sobre exposicin al riesgo de crdito
- Valores razonables de todos los activos y pasivos financieros, a excepcin
de aquellos para los que no exista una medida fiable del valor razonable
- Informacin sobre bajas, avales, deterioros de valor, moras e
incumplimientos, y reclasificaciones
Interpretaciones
CINIIF 2 Aportaciones de socios de entidades cooperativas e
Son pasivos a menos que la cooperativa tenga derecho legal a no rescatarlas
cuando lo solicite el socio.
iGAAP 2006 Financial Instruments: IAS 32, IAS 39, and IFRS 7 Explained
Incluye pautas sobre cmo aplicar estas dos normas complejas, con ejemplos
ilustrativos e interpretaciones. Ms informacin en
www.iasplus.com/dttpubs/pubs.htm.
67
Gua Rpida NIC/NIIF

NIC 33 Beneficios por accin

(revisada en 2003)
Fecha de vigencia
Objetivo
Establecer los principios para la determinacin y presentacin de los beneficios por
accin (BPA), con objeto de mejorar la comparabilidad de la rentabilidad entre
diferentes sociedades en un mismo ejercicio y entre diferentes ejercicios para la
misma sociedad. La NIC 33 se centra en el denominador del clculo del BPA.
Resumen
Aplicable a las sociedades cotizadas, sociedades en proceso de emitir
acciones que coticen en mercados pblicos, as como aquellas otras que
opten por presentar voluntariamente esta informacin.
La entidad presentar en la cuenta de resultados, las ganancias por accin,
bsicas y diluidas, para el resultado del perodo proveniente de las
actividades que continan atribuible a los tenedores de instrumentos
ordinarios de patrimonio neto de la controladora, as como para el resultado
del perodo atribuible a los tenedores de instrumentos ordinarios de
patrimonio neto de la controladora durante el perodo, para cada clase de
acciones ordinarias que tenga diferentes derechos sobre el reparto de las
ganancias del perodo.
Requiere la presentacin, al mismo nivel de importancia, de los beneficios
por accin bsicos y diluidos como parte de la cuenta de resultados para:
- cada clase de acciones ordinarias,
- para todos los perodos presentados.
En los estados financieros consolidados, los beneficios por accin reflejan los
beneficios atribuibles a los accionistas de la dominante.
68
Gua Rpida NIC/NIIF

La dilucin es una reduccin de los beneficios por accin o un aumento de

las prdidas por accin como resultado de la conversin de los instrumentos
convertibles, del ejercicio de las opciones o warrants, o de la emisin de
acciones ordinarias cuando se renen ciertas condiciones especficas.
Clculo de los beneficios por accin bsicos:
- Numerador: resultado del perodo, una vez deducidos todos los gastos,
incluidos impuestos, partidas extraordinarias, intereses de socios
externos, as como dividendos de acciones preferentes.
- Denominador: nmero medio ponderado de acciones ordinarias en
circulacin durante el perodo.
Clculo de los beneficios por accin diluidos:
- Numerador: resultado neto del perodo atribuible a las acciones
ordinarias ajustado tanto por el importe, neto de efecto impositivo, de
los dividendos e intereses reconocidos en el perodo, atribuibles a las
acciones ordinarias potenciales con efecto dilutivo (por ejemplo,
opciones, warrants, obligaciones convertibles, contratos de seguro
contingente), as como por cualquier otro cambio en los ingresos o
gastos del perodo que pudiesen resultar de la conversin de las acciones
ordinarias potenciales con efecto dilutivo.
- Denominador: debe ajustarse por el nmero de acciones a emitir en el
supuesto de la conversin en acciones ordinarias de todas las acciones
con efecto potencial dilutivo.
- Las acciones ordinarias potenciales que no se vean afectadas por la
dilucin deben ser excluidas del clculo.
Interpretaciones
Ninguna
69
Gua Rpida NIC/NIIF

NIC 34 Informacin financiera intermedia

Fecha de vigencia
Objetivo
Regular el contenido mnimo de la informacin financiera intermedia y los criterios
de reconocimiento y valoracin a aplicar en la informacin financiera intermedia.
Resumen
Se aplica slo cuando la entidad tiene la obligacin o toma la decisin de
emitir informacin financiera intermedia de conformidad con las NIIF.
Los organismos reguladores locales de cada pas (y no la NIC 34) establecen:
- Qu sociedades deberan presentar estados financieros intermedios;
- su frecuencia; y
- el plazo para presentar dicha informacin tras la finalizacin de dicho
perodo intermedio.
La informacin financiera intermedia es un juego completo o condensado
de estados financieros correspondientes a un perodo de tiempo inferior al
ejercicio anual completo de la entidad.
El contenido mnimo de la informacin financiera intermedia es un balance
condensado, una cuenta de resultados, el estado de cambios en el
patrimonio neto, el estado de flujo de efectivo y una seleccin de notas
explicativas.
Establece los perodos comparativos sobre los que se requiere la
presentacin de informacin financiera intermedia.
La importancia relativa se basa en los datos financieros del periodo
intermedio y no en los de la proyeccin anual.
Las notas explicativas de la informacin financiera intermedia deben
proporcionar informacin sobre las transacciones y hechos ms significativos
para entender los cambios acontecidos desde la emisin de los ltimos
estados financieros anuales.
Las polticas contables han de ser las utilizadas en la preparacin de los
estados financieros anuales.
Los ingresos y gastos deben reconocerse en el perodo en el que se
devengan, no deben anticiparse o diferirse.
70
Gua Rpida NIC/NIIF

Los cambios en polticas contables conllevan la modificacin de la

informacin incluida en los anteriores estados financieros intermedios
presentados, de acuerdo al tratamiento contable de la NIC 8.
Interpretaciones
Ninguna
Interim Financial Reporting: A guide to IAS 34
71
Gua Rpida NIC/NIIF

NIC 36 Deterioro del valor de los activos

(revisada en 2004)
Fecha de vigencia
1 de abril de 2004.
Objetivo
Asegurar que los activos no estn registrados a un importe superior a su
importe recuperable y definir cmo se calcula el mismo.
Resumen
La NIC 36 es aplicable a todos los activos excepto existencias (v. NIC 2
Existencias), activos surgidos de los contratos de construccin (v. NIC 11
Contratos de construccin), activos por impuestos diferidos (v. NIC 12
Impuestos sobre las ganancias), activos relacionados con retribuciones a
empleados (v. NIC 19 Retribuciones a los empleados), activos financieros
(v. NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y valoracin),
propiedades inmobiliarias de inversin valoradas a valor razonable (v. NIC
40 Inmuebles de inversin) activos biolgicos relacionados con la actividad
agrcola valorados a valor razonable minorado por los costes en el punto
de venta (v. NIC 41 Agricultura), cestos de adquisicin diferidos, as como
activos intangibles derivados de los derechos contractuales de una
aseguradora (v. NIIF 4 Contratos de seguro) y activos no corrientes
clasificados como mantenidos para la venta (v. NIIF 5 Activos no corrientes
mantenidos para la venta y explotaciones en interrupcin definitiva).
La prdida por deterioro en el valor de los activos debe reconocerse
cuando su valor neto contable excede de su importe recuperable.
En el caso de los activos registrados al coste, el reconocimiento de la
prdida por deterioro de valor se registra en la cuenta de resultados. En el
caso de los activos revalorizados, se considera como disminucin de la
reserva de revalorizacin.
72
Gua Rpida NIC/NIIF

El importe recuperable de un activo es el mayor entre el precio neto de

venta y su valor de uso.
El valor de uso es el valor actual de la estimacin de flujos de efectivo
futuros derivados del uso continuado del activo y de su enajenacin al
final de su vida til.
El tipo de descuento es el tipo antes de impuestos que refleja la
valoracin actual del mercado en funcin del valor temporal del dinero y
los riesgos especficos del activo. El tipo de descuento no debera reflejar
riesgos futuros que ya estuvieran considerados en la estimacin de los
flujos de efectivo futuros y debera coincidir con el rendimiento que un
tercero exigira a una inversin que generase unos flujos de efectivo
equivalentes a los previstos para dicho activo.
En cada fecha de balance, se debe revisar la situacin de los activos para
detectar indicios de deterioro en su valor. Si existen indicios de deterioro,
habr que calcular el importe recuperable.
El fondo de comercio y otros activos intangibles con vida til indefinida
deben ser sometidos a pruebas de deterioro de valor al menos una vez al
ao y a un clculo de su importe recuperable.
Si no es posible determinar el importe recuperable de un activo, habr
que determinar el importe recuperable correspondiente a la unidad
generadora de efectivo que incluye a ese activo. Las pruebas de deterioro
de valor del fondo de comercio deben realizarse en el grupo de unidades
generadoras de efectivo ms pequeo al que pueda asignarse fondo de
comercio de forma razonable y coherente, y que no sea mayor que un
segmento principal o secundario de la entidad determinados de acuerdo a
la NIC 14.
73
Gua Rpida NIC/NIIF

Se permite la reversin de prdidas por deterioro de valor reconocidas en

aos anteriores en determinadas circunstancias (est prohibida en el caso
del fondo de comercio).
Se deben desglosar las prdidas por deterioro de valor por clase de activos
y por segmento (si fuese aplicable la NIC 14 Informacin financiera por
segmentos).
Tambin se requiere desglosar las reversiones de prdidas por deterioro en
el valor de un activo previamente registradas.
Interpretaciones
Ninguna
74
Gua Rpida NIC/NIIF

NIC 37 Provisiones, activos contingentes y pasivos

contingentes
Fecha de vigencia
Perodos que comiencen a partir del 1 de julio de 1999.
Objetivo
Asegurar que se utilizan bases apropiadas para el reconocimiento y la valoracin
de provisiones, activos y pasivos contingentes, as como que se revela informacin
suficiente en las notas a los estados financieros para permitir a los usuarios
comprender su naturaleza, importe y calendario de vencimiento. El objetivo de
esta norma es asegurarse de que slo las obligaciones reales son las que se
registran en los estados financieros. No se incluirn los gastos futuros previstos,
aun cuando estn autorizados por el Consejo de Administracin u rgano de
gobierno equivalente, ni las provisiones para cubrir prdidas propias aseguradas,
incertidumbres generales y otros hechos todava no acontecidos.
Resumen
Debe reconocerse una provisin slo cuando un hecho pasado haya dado
lugar a una obligacin legal o implcita, una salida de recursos sea probable,
y el importe de la obligacin pueda estimarse de forma fiable.
El importe registrado como provisin constituye la mejor estimacin del
desembolso a realizar a la fecha de balance.
Se requiere revisar las provisiones en cada cierre contable con objeto de
ajustarlas en funcin de los cambios en las estimaciones.
La utilizacin de provisiones debe estar limitada a los propsitos para los
que fueron originalmente constituidas.
Ejemplos de provisiones podran ser: los contratos de carcter oneroso,
provisiones para reestructuraciones, garantas, reembolsos y costes de
desmantelamiento.
Se requieren desgloses detallados, con descripciones e importes, para cada
tipo de provisin.
Los pasivos contingentes surgen cuando:
- existe una posible obligacin pendiente de confirmar por un
acontecimiento futuro que est fuera del control de la sociedad; o
- existe una obligacin presente que podra dar lugar a una salida de
recursos, aunque probablemente no lo haga;
- no se puede realizar una estimacin suficientemente fiable de una
obligacin presente (lo cual es poco frecuente).
75
Gua Rpida NIC/NIIF

Los pasivos contingentes slo requieren desglose, no registro. Si la

posibilidad de una salida de recursos es remota, entonces no es necesario el
desglose.
Los activos contingentes surgen cuando la entrada de beneficios
econmicos es probable, pero todava no es cierta, y su materializacin
depende de un acontecimiento que est fuera del control de la sociedad.
Los activos contingentes slo requieren desglose. No obstante, cuando la
realizacin del ingreso resulte prcticamente cierta, entonces el activo
correspondiente no resultar contingente y habr de ser registrado.
Interpretaciones
CINIIF 1 Cambios en los compromisos de desmantelamiento,
restauracin y obligaciones similares
Ajuste de provisiones por cambios en el importe o en la fecha prevista de
costes futuros y por cambios en el tipo de descuento de mercado.
CINIIF 5 Derechos por la participacin en Fondos para el Retiro del
Servicio, la Restauracin, y la Rehabilitacin Medioambiental
Contabilizacin de la participacin en un fondo y de las obligaciones de
efectuar aportaciones adicionales.
CINIIF 6 Pasivos derivados de la Participacin en un Mercado Especfico
Consumo Elctrico y Equipamiento Electrnico
76
Gua Rpida NIC/NIIF

NIC 38 Activos inmateriales

(revisada en 2004)
Fecha de vigencia
1 de abril de 2004.
Objetivo
Establecer el tratamiento contable para el reconocimiento, valoracin y desglose
de todos los elementos de inmovilizado inmaterial que no estn contemplados
especficamente en otra NIC.
Resumen
Exige el reconocimiento de un activo inmaterial, ya sea adquirido o
desarrollado internamente, si:
- es probable que dicho activo genere beneficios econmicos futuros para
la sociedad, y
- el coste del activo puede ser determinado de forma fiable.
Existen criterios adicionales para el reconocimiento de activos inmateriales
desarrollados internamente.
Todos los gastos de investigacin han de cargarse a la cuenta de resultados
en el momento en el que se incurren.
Los gastos de desarrollo se capitalizan slo cuando se ha podido establecer
la viabilidad tcnica y comercial del producto o servicio en cuestin.
Los activos inmateriales, incluidas las actividades de I+D en curso, adquiridos
en una combinacin de negocios deben reconocerse por separado del
fondo de comercio si surgen como resultado de derechos contractuales o
legales o pueden separarse del negocio.
Los fondos de comercio, las marcas comerciales, las cabeceras de peridicos
o revistas, los sellos o denominaciones editoriales, las listas de clientes, los
gastos de puesta en marcha, los costes de formacin, los costes de
publicidad y los costes de reubicacin, generados internamente, no deben
registrarse como activos.
Si un elemento inmaterial no cumple con la definicin y los criterios de
reconocimiento aplicables a activos inmateriales, los gastos relacionados con
dicho elemento deben llevarse a la cuenta de resultados en el momento en
que se incurren, salvo cuando el coste incurrido forme parte de una
combinacin de negocios tratada como adquisicin, en cuyo caso debera
pasar a formar parte del importe asignado al fondo de comercio en la fecha
de adquisicin.
77
Gua Rpida NIC/NIIF

A efectos de la contabilizacin posterior a la adquisicin inicial, los activos

inmateriales atienden a la siguiente clasificacin:
- Vida indefinida: No existe un lmite previsible para el perodo en el que se
espera que el activo genere beneficios econmicos para la sociedad.
"Indefinida" no significa "infinita".
- Vida definida: Existe un perodo limitado de generacin de beneficios
para la sociedad.
En la contabilizacin posterior a la adquisicin, la entidad elegir como
poltica contable el mtodo de coste o el mtodo de revalorizacin
(permitido nicamente en determinadas circunstancias - ver
posteriormente). De acuerdo al mtodo de coste, un activo intangible se
reconocer por su coste menos la amortizacin acumulada y el importe
acumulado de las prdidas por deterioro de valor.
La norma permite el mtodo de revalorizacin si existe un mercado activo
de referencia para el activo intangible. De acuerdo al mtodo de
revalorizacin, un activo intangible se contabilizar por su valor
revalorizado, que es su valor razonable en el momento de la revalorizacin
menos la amortizacin acumulada y el importe acumulado de las prdidas
por deterioro de valor.
Los activos inmateriales con vida til indefinida no se amortizan sino que
deben ser sometidos a pruebas de deterioro de valor en cada fecha de
cierre. Si el importe recuperable es inferior al importe en libros, se reconoce
una prdida por deterioro de valor. La evaluacin tambin debe considerar
si el activo inmaterial sigue teniendo una vida indefinida.
Por lo general, el coste (el valor residual suele ser cero) de un activo
inmaterial con vida til definida se amortiza a lo largo de dicho perodo. La
entidad aplicar la NIC 36 cuando exista un indicio de que el importe en
libros excede el valor recuperable del activo intangible.
Por lo general, los gastos ocasionados por un activo inmaterial despus de
su adquisicin o finalizacin se registran como gasto. Slo en raras
ocasiones se cumplen los criterios de reconocimiento como activo.
Interpretaciones
SIC 32 Activos inmateriales - Costes de pginas web
Es posible capitalizar determinados costes de desarrollo de infraestructura
inicial y diseo grfico incurridos en la realizacin de una pgina web.
78
Gua Rpida NIC/NIIF

NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento

y valoracin
(revisada en 2005)
Fecha de vigencia
Perodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005, excepto
revisiones de 2004 y 2005 (en relacin, entre otros aspectos, a la "opcin del
valor razonable") en vigor el 1 de enero de 2006.
Objetivo
Establecer los criterios para el reconocimiento, cancelacin y valoracin de activos
y pasivos financieros.
Resumen
Todos los activos y pasivos financieros, incluyendo los derivados financieros y
ciertos instrumentos financieros implcitos, deben ser reconocidos en el
balance de situacin.
Los instrumentos financieros han de valorarse inicialmente al valor razonable
en la fecha de adquisicin o emisin. Por lo general, este valor coincide con
el coste, aunque en algunos casos se precisa un ajuste.
Una entidad tiene la opcin de reconocer la compra o venta ordinaria de
activos financieros en el mercado atendiendo a la fecha de negociacin o a
la fecha de liquidacin. Si se utiliza a efectos contables la fecha de
liquidacin, la NIC 39 requiere el reconocimiento de los cambios de valor
producidos entre la fecha de negociacin y la de liquidacin.
Al objeto de valorar los activos financieros en fechas posteriores a su
reconocimiento inicial, la NIC 39 clasifica los mismos en cuatro categoras:
1. Prstamos y cuentas a cobrar no disponibles para negociacin.
2. Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento, tales como ttulos de
renta fija y acciones preferentes amortizables, que la empresa tiene la
intencin y los recursos financieros necesarios para mantener hasta su
vencimiento. Si una empresa vende de forma anticipada cualquier
inversin a vencimiento (salvo en circunstancias excepcionales), se vera
obligada a reclasificar el resto de inversiones incluidas en esta categora a
la categora de disponible para la venta (ver categora 4 ms abajo) tanto
para el ejercicio en curso como para los dos siguientes.
3. Activos financieros valorados a valor razonable a travs de la cuenta de
resultados, que incluye los mantenidos para negociacin (cuyo propsito
es obtener un beneficio a corto plazo) y cualquier otro activo financieros
que designe la empresa (la "opcin del valor razonable"). Los derivados
79
Gua Rpida NIC/NIIF

financieros activos siempre se consideran instrumentos negociables, salvo

que se hayan designado como instrumentos de cobertura.
4. Activos financieros disponibles para la venta. Se incluyen en esta
categora el resto de activos financieros no incluidos en las anteriores.
Esto incluira todas las inversiones en instrumentos de capital que no se
valoren al valor razonable en la cuenta de resultados. Adems, una
empresa podr dar consideracin de activo financiero disponible para la
venta a cualquier prstamo y cuenta a cobrar.
En 2005 el IASB limit el uso de la "opcin de valor razonable" para los
activos financieros valorados a valor razonable a travs de la cuenta de
resultados.
Tras el reconocimiento inicial:
- Todos los activos financieros de las categoras 1 y 2 anteriores se
registran al coste amortizado y se someten a una prueba de deterioro de
valor.
- Todos los activos financieros de la categora 3 anterior se registran al
valor razonable, reconocindose los cambios de valor en la cuenta de
resultados.
- Todos los activos financieros de la categora 4 anterior se valoran al valor
razonable en el balance, reconocindose los cambios de valor en el
patrimonio neto, con sujecin a una prueba de deterioro de valor. Si el
valor razonable de un activo disponible para la venta no puede medirse
de forma fiable, se contabilizar al coste.
Tras la adquisicin, la mayora de los pasivos financieros se valoran al
importe originalmente registrado menos reembolsos de principal y
amortizacin. Hay tres categoras de pasivos que se registran a valor
razonable ajustndose los cambios en su valor en la cuenta de resultados:
- pasivos derivados;
- pasivos mantenidos para negociacin (ventas de valores en descubierto); y
- cualquier pasivo que designe la empresa, en el momento de su emisin,
que va a registrarse a travs de la cuenta de resultados (la "opcin del
valor razonable").
El valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un
activo o liquidado un pasivo, entre partes interesadas, debidamente
informadas, en una operacin realizada en condiciones de independencia
mutua. La jerarqua establecida por la NIC 39 para el valor razonable es la
siguiente:
- En primer lugar, el precio de cotizacin en un mercado activo.
- En segundo lugar, utilizar una tcnica de valoracin que haga mximo
80
Gua Rpida NIC/NIIF

uso de la informacin del mercado y que incluya operaciones de

mercado recientes realizadas en condiciones de libre concurrencia,
referencias al valor razonable actual de otro instrumento que sea
sustancialmente similar, anlisis de flujos de efectivo descontados y
modelos de valoracin de opciones.
La NIC 39 establece las condiciones para determinar cundo se ha
transferido el control sobre un activo o pasivo financiero a otra parte, por lo
que debe ser dado de baja del balance (cancelado). La cancelacin queda
prohibida en la medida en que el transmitente siga estando involucrado en
un activo o en una parte del mismo que haya trasmitido.
La contabilizacin de coberturas (reconocimiento de los efectos
compensatorios de los cambios del valor razonable tanto del instrumento de
cobertura como del elemento cubierto en la cuenta de resultados del mismo
perodo) se permite en determinadas circunstancias, siempre que la relacin
de cobertura est claramente definida, sea medible y realmente efectiva. La
NIC 39 establece tres tipos de coberturas:
- Cobertura de valor razonable: Si una entidad cubre un cambio en el
valor razonable de un activo, pasivo o compromiso en firme reconocido,
el cambio en el valor razonable tanto del instrumento de cobertura como
del elemento cubierto se reconoce en la cuenta de resultados cuando se
produce.
- Cobertura de flujos de efectivo: Si una entidad cubre los cambios en los
flujos de efectivo futuros relacionados con un activo o pasivo reconocido
o una operacin considerada probable, el cambio en el valor razonable
del instrumento de cobertura se reconoce directamente en el patrimonio
neto hasta que tengan lugar dichos flujos de efectivo futuros.
- Cobertura de la inversin neta en un negocio en el extranjero.
Una cobertura del riesgo de cambio en un compromiso firme podr
registrarse como cobertura del valor razonable o como cobertura de flujos
de efectivo.
La cobertura de una inversin neta en una entidad extranjera recibe el
tratamiento de cobertura de flujo de efectivo.
81
Gua Rpida NIC/NIIF

Las modificaciones realizadas en 2003 a la NIC 39 trasladaron todos los

desgloses que se contemplaban en la NIC 39 a la NIC 32.
Interpretaciones
CIINF 9 Derivados implcitos
Pautas explicativas de la NIC 39
Durante 1999-2000, una comisin del IASC desarroll cerca de 250 preguntas
y respuestas sobre la NIC 39. Aproximadamente 100 de esas preguntas y
respuestas fueron consideradas en las revisiones realizadas en 2003 a la NIC
39. El resto de preguntas y respuestas se incluyen en el Compendio Anual de
las NIIF realizado por el IASB.
iGAAP 2006 Financial Instruments: IAS 32, IAS 39, and IFRS 7 Explained
Incluye pautas sobre cmo aplicar estas dos normas complejas, con ejemplos
ilustrativos e interpretaciones. Ms informacin en
www.iasplus.com/dttpubs/pubs.htm.
82
Gua Rpida NIC/NIIF

NIC 40 Inmuebles de inversin

(revisada en 2004)
Fecha de vigencia
Objetivo
Regula el tratamiento contable de los inmuebles de inversin y los desgloses
correspondientes.
Resumen
Los inmuebles de inversin son terrenos y edificios (en propiedad o bajo
arrendamiento financiero) destinados al alquiler o a la obtencin de
plusvalas o a ambos.
Esta Norma no se aplica a terrenos o edificios utilizados por el propietario o
que se encuentren en fase de construccin o desarrollo para su uso futuro
como inversin, o que se encuentren a la venta como consecuencia de la
actividad normal de la sociedad.
Permite a las empresas elegir entre el modelo de coste y el de valor
razonable.
- Modelo de valor razonable: el inmueble de inversin se registra a su valor
razonable y los cambios en ste se contabilizan directamente en la
cuenta de resultados.
- Modelo de coste: el inmueble de inversin se registra a su valor neto
contable corregido por las prdidas por deterioro de su valor.
Adicionalmente, es necesario revelar el valor razonable.
El modelo elegido ha de aplicarse a todos los inmuebles de inversin de la
sociedad.
Si una entidad utiliza el modelo del valor razonable pero, en el momento de
comprar un inmueble determinado, existen claros indicios de que la entidad
no podr determinar su valor razonable de forma continuada, se aplicar el
modelo del coste al activo hasta su enajenacin.
Se permite cambiar de un modelo a otro cuando as se logre una
presentacin de informacin ms adecuada (no obstante, es improbable
que se justifique un cambio del modelo del valor razonable al modelo del
coste).
83
Gua Rpida NIC/NIIF

Un inmueble, que cumple con la definicin general de inmueble de

inversin, que lo mantenga un arrendatario bajo arrendamiento operativo,
podr ser considerado contablemente inmueble de inversin, siempre que el
arrendatario utilice el modelo del valor razonable establecido en la NIC 40.
En este caso, el arrendatario contabilizar el arrendamiento como si se
tratara de un arrendamiento financiero.
La informacin a revelar incluir:
- el mtodo de determinacin del valor razonable,
- el alcance de la participacin de un valorador independiente en la
determinacin del valor razonable.
- los criterios utilizados para clasificar el bien como inmueble de inversin
o no.
- los importes registrados en la cuenta de resultados.
Interpretaciones
Ninguna
84
Gua Rpida NIC/NIIF

NIC 41 Agricultura
Fecha de vigencia
Objetivo
Establecer los criterios para la contabilizacin de la actividad agrcola - que
comprende la gestin de la transformacin de activos biolgicos (plantas y
animales) en productos agrcolas.
Resumen
Valoracin de todos los activos biolgicos a valor razonable menos los
costes estimados hasta el punto de venta a la fecha de balance, salvo que el
valor razonable no pueda ser determinado de forma fiable.
Valoracin de los productos agrcolas a valor razonable en el lugar de su
cosecha menos los costes estimados hasta el punto de venta. Dado que los
productos agrcolas cosechados son mercancas comercializables no hay
excepciones para la determinacin del valor razonable.
Las variaciones en el valor razonable de un activo biolgico en un perodo
se registran en la cuenta de resultados.
Excepcin a la determinacin del valor razonable de un activo biolgico:
cuando en el momento del reconocimiento inicial en los estados financieros
no hay un mercado activo y no es determinable por otro mtodo de
valoracin fiable, el activo biolgico especfico se valorar de acuerdo con el
modelo del coste. Los activos biolgicos deben ser contabilizados a su valor
neto contable corregido por las prdidas por deterioro de valor.
El precio de mercado cotizado en un mercado activo constituye
generalmente la mejor estimacin de valor razonable para un activo
biolgico o un producto agrcola. Si no existe mercado activo, la NIC 41
proporciona pautas para seleccionar otros criterios de valoracin.
La valoracin a valor razonable se aplica hasta el momento de la cosecha.
La NIC 2, Existencias, sera de aplicacin a partir del momento de la
cosecha.
85
Gua Rpida NIC/NIIF

La informacin a revelar incluye:

- Descripcin de los activos biolgicos de la sociedad, clasificados por
categoras.
- Valor neto contable de cada categora.
- Variaciones en el valor razonable durante el perodo.
- Conciliacin de cambios en el valor contable de los activos biolgicos
durante el perodo, indicando de forma separada los cambios en la
valoracin, adquisiciones, ventas y cosechas.
- Criterios para la determinacin del valor razonable.
Interpretaciones
Ninguna
86
Gua Rpida NIC/NIIF

NIIF 1 Adopcin por primera vez de las Normas

Internacionales de Informacin Financiera
(revisada en 2005)
Fecha de vigencia
Primeros estados financieros presentados conforme a NIIF a partir del 1 de
enero de 2004.
Objetivo
Establecer los procedimientos que se deben seguir cuando una empresa adopta
las NIIF por primera vez como base de presentacin para sus estados financieros
con carcter general.
Resumen
Visin general para una empresa que adopte las NIIF por primera vez en sus
estados financieros anuales correspondientes al ejercicio terminado el 31 de
diciembre de 2005:
Seleccionar sus polticas contables en funcin de las NIIF vigentes al 31 de
diciembre de 2005.
Preparar al menos los estados financieros de 2005 y 2004 y rehacer a
efectos comparativos con carcter retroactivo el balance de apertura (primer
perodo para el que se presenten estados financieros comparativos
completos) aplicando las NIIF vigentes al 31 de diciembre de 2005.
- Dado que la NIC 1 exige como mnimo la presentacin de informacin
comparativa del ejercicio anterior al perodo que se presenta, el balance
de apertura ser el del 1 de enero de 2004, cuando no anterior.
- Si una empresa que adopte estas normas el 31 de diciembre de 2005
presenta una seleccin de datos financieros (sin presentar unos estados
financieros completos) conforme a NIIF para perodos anteriores a 2004,
adems de los estados financieros completos de 2004 y 2005, esto no
cambia el hecho de que su balance de apertura conforme a NIIF tenga
fecha del 1 de enero de 2004.
Interpretaciones
Ninguna
First-time Adoption: A guide to IFRS 1
87
Gua Rpida NIC/NIIF

NIIF 2 Pagos basados en acciones

Fecha de vigencia
Objetivo
Establecer el tratamiento contable de una operacin en la que una sociedad
reciba o adquiera bienes o servicios ya sea en contraprestacin por sus
instrumentos de capital o mediante la asuncin de pasivos de importe equivalente
al precio de las acciones de la sociedad o a otros instrumentos de capital de la
sociedad.
Resumen
Todas las operaciones de pago basadas en acciones deben registrarse en los
estados financieros siguiendo el criterio de valoracin a valor razonable.
Se reconoce un gasto cuando se consumen los bienes o servicios recibidos.
Las normas de valoracin son las mismas para las sociedades cotizadas y
para las que no cotizan en Bolsa.
En principio, las operaciones en las que se reciben bienes o servicios a
cambio de instrumentos de capital de la sociedad deben registrarse al valor
razonable de los bienes o servicios recibidos. Slo si el valor razonable de los
bienes o servicios no puede ser calculado de forma fiable se utilizar el valor
razonable de los instrumentos de capital entregados.
En el caso de operaciones con empleados y otras personas que presten
servicios similares, la sociedad est obligada a calcular el valor razonable de
los instrumentos de capital entregados, porque lo normal es que no sea
posible estimar de forma fiable el valor razonable de los servicios recibidos.
En el caso de operaciones registradas al valor razonable de los instrumentos
de capital entregados (como las operaciones con empleados), el valor
razonable deber calcularse en la fecha de concesin.
En el caso de operaciones registradas al valor razonable de los bienes o
servicios recibidos, el valor razonable deber calcularse en la fecha de
recepcin de dichos bienes o servicios.
88
Gua Rpida NIC/NIIF

En el caso de bienes o servicios valorados por referencia al valor razonable

de los instrumentos de capital entregados, la NIIF 2 especifica que, en
general, no se tendrn en cuenta las condiciones de adjudicacin, a
excepcin de las condiciones de mercado, para el clculo del valor
razonable de las acciones u opciones en la fecha de valoracin pertinente
(segn se ha especificado anteriormente). Por el contrario, se tendrn en
cuenta las condiciones de la adjudicacin mediante el ajuste del nmero de
instrumentos de capital incluidos en la valoracin del importe de la
operacin de forma que, en ltima instancia, el importe reconocido para los
bienes o servicios recibidos a cambio de los instrumentos de capital
entregados se base en el nmero de instrumentos de capital que finalmente
se adjudiquen.
La NIIF 2 requiere que el valor razonable de los instrumentos de capital
entregados se base en los precios de mercado, si estuvieran disponibles, y
que tenga en cuenta las condiciones en las que se han concedido dichos
instrumentos de capital. A falta de precios de mercado, el valor razonable se
calcular por medio de un modelo de valoracin que permita calcular cul
hubiera sido el precio de dichos instrumentos de capital en la fecha de
valoracin en una operacin realizada en condiciones de independencia
mutua entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente
informados. La NIIF 2 no especfica qu modelo de valoracin concreto debe
ser utilizado.
La informacin a revelar incluye:
- la naturaleza y extensin de los acuerdos de pago en acciones que hayan
existido durante el perodo;
- cmo se ha determinado el valor razonable de los bienes o servicios
recibidos, o el valor razonable de los instrumentos de capital entregados,
durante el perodo; y
- el efecto de las operaciones de pago en acciones en el resultado del
perodo y en la situacin financiera de la sociedad.
Interpretaciones
CINIIF 8 Alcance de la NIIF 2
Share-based Payment: A guide to IFRS 2
89
Gua Rpida NIC/NIIF

NIIF 3 Combinaciones de negocios

Fecha de vigencia
Combinaciones de negocios posteriores al 31 de marzo de 2004.
Objetivo
Establecer la informacin financiera que debe presentar una sociedad cuando
lleva a cabo una combinacin de negocios.
Resumen
Una combinacin de negocios es la unin de entidades o negocios
separados en una nica entidad que emite informacin financiera.
La NIIF 3 no ser de aplicacin a combinaciones de negocios en las que se
combinan entidades o negocios separados para constituir un negocio
conjunto, a combinaciones de negocios entre entidades o negocios bajo
control comn, a aquellas en las que intervengan dos o ms entidades de
carcter mutualista ni en las que, mediante un contrato, entidades o
negocios separados se combinan para constituir nicamente una entidad
que informa pero sin obtener ninguna participacin en la propiedad.
El mtodo de compra se utiliza para todas las combinaciones de negocios.
El mtodo de unin de intereses, que se utilizaba en virtud de la NIC 22 en
determinados casos, queda prohibido.
Los siguientes pasos se deben seguir en el mtodo de compra:
- identificacin de la entidad adquirente. La adquirente es la entidad
combinada que obtiene el control de las dems entidades o negocios
que participan e la combinacin.
- medicin del coste de la combinacin de negocios. La entidad adquirente
valorar el coste de la combinacin de negocios como la suma de (a) los
valores razonables, en la fecha de intercambio, de los activos entregados,
los pasivos incurridos o asumidos y los instrumentos de patrimonio
emitidos por la adquirente, ms (b) cualquier coste directamente
atribuible a la combinacin de negocios.
- distribucin, en la fecha de adquisicin del coste de la combinacin de
negocios entre los activos adquiridos, y los pasivos y pasivos contingentes
asumidos. La entidad adquirente distribuir, en la fecha de adquisicin, el
coste de la combinacin de negocios, a travs del reconocimiento, por
sus valores razonables, de los activos, pasivos y pasivos contingentes
identificables de la entidad adquirida.
90
Gua Rpida NIC/NIIF

Si la contabilizacin inicial de una combinacin de negocios pudiera

determinarse slo de forma provisional al final del perodo en que la misma
se efecte, la entidad adquirente contabilizar la combinacin utilizando
dichos valores provisionales. Cualquier ajuste que se realice a esos valores
provisionales se efectuar dentro de los 12 meses siguientes a la fecha de
adquisicin.
El fondo de comercio se valorar inicialmente al coste, siendo ste el exceso
del coste de la combinacin de negocios sobre la participacin de la
adquirente en el valor razonable neto de los activos, pasivos y pasivos
contingentes.
El fondo de comercio y otros activos inmateriales con vida indefinida no se
amortizan, sino que deben ser sometidos a una prueba de deterioro de
valor al menos una vez al ao.
Si la participacin del adquirente en el valor razonable neto de los activos,
pasivos y pasivos contingentes identificables de la sociedad adquirida es
superior al coste, el exceso (en ocasiones denominado fondo de comercio
negativo) se reconoce como ganancia inmediata.
La participacin de los socios minoritarios en los activos netos adquiridos se
registra al valor razonable.
La participacin de los socios minoritarios se presenta formando parte del
patrimonio neto en el balance de situacin.
Interpretaciones
Ninguna
Business Combinations: A guide to IFRS 3
91
Gua Rpida NIC/NIIF

NIIF 4 Contratos de seguro

Fecha de vigencia
Objetivo
Establecer los requisitos de informacin financiera aplicables a contratos de
seguro hasta que el IASB termine la segunda fase de su proyecto sobre norma
aplicable a los contratos de seguro.
Resumen
Las aseguradoras estn exentas de la aplicacin del Marco del IASB y
determinadas NIIF existentes.
Las reservas para catstrofes y las provisiones de estabilizacin quedan
prohibidas.
Exige una prueba de la adecuacin de los pasivos de seguro reconocidos y
una prueba de deterioro para los activos de reaseguro.
Los pasivos de seguro no pueden compensarse con los correspondientes
activos de reaseguro.
Los cambios de poltica contable estn restringidos.
Se exigen nuevos desgloses.
Interpretaciones
Ninguna
92
Gua Rpida NIC/NIIF

NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la

venta y explotaciones en interrupcin definitiva
Fecha de vigencia
Objetivo
Establecer el tratamiento contable de los activos mantenidos para la venta y los
requisitos de presentacin e informacin de explotaciones en interrupcin
definitiva.
Resumen
Introduce la clasificacin "mantenido para la venta" y el concepto de
conjunto de enajenacin (grupo de activos que se enajena en una misma
operacin, incluidos los correspondientes pasivos que tambin se
transfieren).
Los activos o conjuntos de enajenacin mantenidos para la venta se valoran
al importe en libros o valor razonable, el menor, menos gastos de venta.
Estos activos o grupos de enajenacin no se amortizan.
Un activo clasificado como "mantenido para la venta", y los activos y
pasivos que componen un conjunto de enajenacin mantenido para la
venta, se presentan por separado en el balance.
Una operacin discontinuada es un componente de la entidad que se ha
vendido o se ha dispuesto de l por otra va, o bien que ha sido clasificado
como mantenido para la venta, y (a) representa una lnea de negocio o un
rea geogrfica significativa, (b) forma parte de un plan individual y
coordinado para deshacerse de una lnea de negocio o de un rea
geogrfica de la operacin que sea significativa, o (c) es una entidad
dependiente adquirida exclusivamente con la finalidad de revenderla.
Una entidad revelar en el estado de resultados un nico importe que
comprenda el total del resultado despus de impuestos de las operaciones
discontinuadas y las ganancias o prdidas reconocidas por causa de la
medicin al valor razonable menos los costes de venta o bien por causa de
la venta o disposicin por otra va de los activos que constituyan la
operacin discontinuada. Por tanto, el estado de resultados est dividido en
dos secciones: operaciones continuadas y operaciones discontinuadas.
Interpretaciones
Ninguna
93
Gua Rpida NIC/NIIF

NIIF 6 Exploracin y evaluacin de recursos

minerales
Fecha de vigencia
Objetivo
Establecer los requisitos de presentacin de informacin financiera aplicables a la
exploracin y evaluacin de recursos minerales.
Resumen
Una sociedad puede desarrollar su poltica contable para activos de
exploracin y evaluacin de conformidad con las NIIF sin considerar
especficamente los requisitos recogidos en los prrafos 11 y 12 de la NIC 8,
que establecen la jerarqua de las fuentes de PCGA segn NIIF a falta de
una norma especfica. Por ello, una sociedad que adopte la NIIF 6 podr
seguir utilizando sus polticas contables existentes.
Exige una prueba de deterioro de valor cuando existen indicios de que el
importe en libros de los activos de exploracin y evaluacin supera su valor
recuperable.
Permite comprobar el deterioro de valor para este tipo de activos, a un nivel
superior que la "unidad generadora de efectivo" tal y como se define en la
NIC 36, aunque mide el deterioro de conformidad con la NIC 36 una vez
identificado.
Interpretaciones
Ninguna
94
Gua Rpida NIC/NIIF

NIIF 7 Instrumentos financieros: Informacin a

revelar
Fecha de vigencia
Objetivo
El objetivo de esta NIIF es requerir a las entidades que, en sus estados
financieros, revelen informacin que permita a los usuarios evaluar:
- la relevancia de los instrumentos financieros en la situacin financiera y en el
rendimiento de la entidad; y
- la naturaleza y alcance de los riesgos procedentes de los instrumentos
financieros a los que la entidad se haya expuesto durante el ejercicio y en la
fecha de presentacin, as como la forma de gestionar dichos riesgos.
Resumen
Introduce nuevas exigencias para mejorar la informacin sobre los
instrumentos financieros de la entidad, que figure en sus estados
financieros. Esta Norma sustituye a la NIC 30 Informacin a revelar en los
estados financieros de bancos y entidades financieras similares y parte de la
informacin exigida en la NIC 32 Instrumentos financieros: Presentacin e
informacin a revelar.
La NIIF 7 requiere desgloses de informacin sobre la importancia de los
instrumentos financieros para la posicin financiera de una entidad. Esto
incluye:
- desgloses en el balance, incluyendo informacin de activos y pasivos
financieros segn sus categoras, desgloses especiales cuando se utiliza la
"opcin del valor razonable", reclasificaciones, bajas derivados
implcitos, entre otros aspectos.
- desgloses en la cuenta de resultados y en el patrimonio, incluyendo
informacin sobre el reconocimiento de ingresos, gastos, ganancias,
prdidas prdidas por deterioro, entre otros aspectos.
- otros desgloses en relacin con polticas contables, contabilidad de
coberturas valor razonable de cada clase de activos y pasivos
financieros, entre otros aspectos.
El desglose de la informacin requerido por la NIIF 7 sobre la naturaleza y
alcance de los riesgos procedentes de los instrumentos financieros debe ser
cualitativa y cuantitativa.
Interpretaciones
Ninguna
95
Gua Rpida NIC/NIIF

Introduccin a las Normas Internacionales

de Informacin Financiera
Adopcin
Adoptada por el IASB en mayo de 2002.
Resumen
Cubre, entre otras cosas:
los objetivos del IASB;
el alcance de las NIIF;
el proceso a seguir para el desarrollo de las NIIF y las Interpretaciones;
la igualdad de importancia de los prrafos en "letra negra" y "letra gris";
la poltica relativa a las fechas de vigencia; y
el uso del ingls como idioma oficial.
96
Gua Rpida NIC/NIIF

Marco para la preparacin y presentacin

de estados financieros
Adopcin
Aprobado por el Consejo del IASC en abril de 1989.
Adoptado por el IASB en abril de 2001.
Resumen
El Marco:
Define el objetivo de los estados financieros;
Identifica las caractersticas cualitativas que hacen que la informacin de los
estados financieros sea til; y
Define los elementos bsicos de los estados financieros y los conceptos
aplicables para su reconocimiento y valoracin en los estados financieros.
97
Gua Rpida NIC/NIIF

Proyectos del IASB en curso

Combinaciones de negocios - Fase II
Estado
La Fase II del proyecto Combinaciones de negocios del IASB tiene tres
componentes:
Cuestiones relacionadas con la aplicacin del mtodo de compra.
Contabilizacin de combinaciones de negocios en las que se agrupan
entidades independientes o actividades independientes de entidades para
formar un negocio conjunto, incluyendo la consideracin de la
contabilizacin "fresh start".
Cuestiones que fueron excluidas de la Fase I, entre las que se encuentran las
combinaciones de negocios que afectan a entidades (o actividades de
entidades) bajo control comn.
El primero de estos componentes (procedimientos del mtodo de compra) es
un proyecto conjunto con el FASB. Decisiones preliminares hasta la fecha:
Reconocimiento total del fondo de comercio, incluida la participacin
minoritaria.
Reconocimiento de activos y pasivos contingentes.
Cuando una dominante obtenga el control, todos los activos y pasivos de la
dependiente (incluido el fondo de comercio) se registrarn a valor
razonable.
Cuando la dominante pierda el control, la participacin que conserve se
ajustar al valor razonable y se reconocer la prdida o la ganancia.
Una vez obtenido el control, cualquier cambio que afecte a las
participaciones se considerar una operacin de capital si se mantiene el
control.
98
Gua Rpida NIC/NIIF

Informacin sobre resultados (presentacin del "Comprehensive

Income")
Estado.
Las principales cuestiones de este proyecto son:
Deben presentarse los resultados en un nico estado de "comprehensive
income", con subtotales para los "ingresos procedentes de operaciones
corrientes" y el "resultado neto", o deben presentarse en varios estados?
Deben separarse las actividades de negocio de las de financiacin? Qu
otros subtotales deberan presentarse? Por ejemplo, operaciones corrientes.
Deben exigirse datos comparativos de perodos anteriores? De cuntos
perodos?
Debe permitirse el reciclaje entre "resultado neto" y "comprehensive
income"?
Qu sentido tiene la nocin de realizacin?
Cul es el mejor modo de acomodar el modelo de atributo mixto actual?
Separando la valoracin inicial de las posteriores?
Debe exigirse el mtodo directo en el estado de flujos de efectivo?
Normas contables para pequeas y medianas empresas

Estado
En junio de 2004, el Consejo emiti un informe preliminar. Los principales
temas tratados en el Informe Preliminar eran:
Debe desarrollar el IASB normas de informacin financiera especiales para
PYMES?
Cules deban ser los objetivos de una normativa de informacin financiera
para PYMES?
A quines iran dirigidas las normas del IASB para PYMES?
Si las normas del IASB para PYMES no abordan un problema concreto de
reconocimiento o valoracin contable que afecta a una sociedad, cmo
podra sta resolver el problema?
99
Gua Rpida NIC/NIIF

Podra una sociedad que aplique las normas del IASB para PYMES elegir
seguir un tratamiento permitido por una NIIF que difiera del tratamiento
establecido en la correspondiente norma del IASB para PYMES?
Cmo debera abordar el Consejo el desarrollo de las normas del IASB para
PYMES? En qu medida deberan basarse las normas para PYMES en los
conceptos y principios y las directrices correspondientes contempladas en las
NIIF?
Si las normas del IASB para PYMES se basan plenamente en los conceptos y
principios y directrices correspondientes de las NIIF, qu sentido tendra
modificar esos conceptos y principios para PYMES?
En qu formato deberan publicarse las normas del IASB para PYMES?
El Consejo recibi unas 120 respuestas.
Proyecto de convergencia a corto plazo: NIIF y US GAAP

Estado
El objetivo de este proyecto es eliminar una serie de diferencias entre las NIIF y
los US GAAP. El proyecto, llevado a cabo conjuntamente por el FASB y el IASB,
surgi a raz de un acuerdo alcanzado por los dos Consejos en septiembre de
2002. Por parte del IASB, algunos aspectos de este proyecto han finalizado,
incluidos muchos de los cambios realizados en las NIC en diciembre de 2003
como consecuencia del proyecto de mejora del IASB, la NIIF 3 sobre
combinaciones de negocios y las revisiones a la NIC 36 y a la NIC 38, y la NIIF
5 sobre enajenaciones de activos y explotaciones en interrupcin definitiva. En
el marco de la convergencia se emiti un borrador de propuesta de algunas
revisiones a la NIC 19.
Siguiente paso
El IASB publicar las revisiones propuestas a la NIC 12, a la NIC 20 y a la NIC
37 con el fin de aumentar la convergencia. Las actividades de convergencia
que siguen teniendo lugar entre el IASB y el FASB incluyen:
reuniones conjuntas semestrales,
agendas alineadas,
seleccin conjunta de personal para grandes proyectos,
proyectos de convergencia a corto plazo,
inventario de convergencia de cada diferencia con un plan de accin,
coordinacin de actividades de sus rganos de interpretacin, el IFRIC y el
EITF.
100
Gua Rpida NIC/NIIF

Lo ideal sera que convergencia significara no slo las mismas respuestas, sino
tambin las mismas palabras. El FASB est considerando adoptar el enfoque
"letra negra / letra gris" del IASB.
Contratos de seguro - Fase II

Estado
El proyecto relativo a contratos de seguro fue heredado del antiguo IASC. Se
trata de un proyecto exhaustivo que aborda todas las cuestiones contables
referentes a los contratos de seguro. Sin embargo, en mayo de 2002, el IASB
acord dividir el proyecto en dos fases de forma que algunas partes pudieran
ponerse en prctica en 2005 sin demorar el resto del proyecto.
Fase I. Esta fase conlleva la emisin de una norma provisional que sirva de gua
para la aplicacin de las NIIF existentes a los contratos de seguro. La Fase I
culmin con la emisin de la NIIF 4 Contratos de seguro, previamente descrita
en este documento.
Fase II. Esta fase adopta un nuevo enfoque para la contabilizacin de los
contratos de seguro. En enero de 2003, el Consejo suspendi la Fase II hasta la
finalizacin de la Fase I. Las actividades de la Fase II se retomaron en
septiembre de 2004 con el nombramiento de nuevo Grupo de Trabajo sobre
Seguros. Con el anuncio del grupo de trabajo, el Consejo observ que su
predecesor haba publicado un Informe de Cuestiones y un Borrador de
Principios, y el propio IASB discuti el proyecto en muchas juntas del Consejo.
El Consejo dijo que "considerara el trabajo realizado slo como un recurso de
utilidad, pero no como un compromiso. Las nicas restricciones para el nuevo
enfoque son el Marco Conceptual del IAS y los principios generales
establecidos por las normas existentes del IAS."
Siguiente paso
El siguiente paso en la Fase II del proyecto ser la emisin por parte del IASB
de un informe preliminar.
Instrumentos financieros: Desgloses

Estado
En julio de 2004, el IASB emiti el borrador de propuesta ED 7 Instrumentos
financieros: Desgloses. Entre los desgloses propuestos se incluyen:
Desglose de la importancia de los instrumentos financieros para la situacin
financiera y los resultados de una sociedad (incorporara muchos de los
101
Gua Rpida NIC/NIIF

requisitos actualmente establecidos en la NIC 32).

Desgloses cualitativos y cuantitativos sobre la exposicin a riesgos derivados
de instrumentos financieros y objetivos, polticas y procesos de la Direccin
para gestionar esos riesgos.
Mejoras de la calidad de los crditos, y el valor razonable y otra informacin
sobre los avales recibidos.
Desgloses sobre el riesgo de inters, que incluira tanto el riesgo de inters
de los flujos de efectivo como el riesgo de inters para el valor razonable.
Se exigiran anlisis de sensibilidad tanto para los riesgos de inters como
para los de cambio.
Desgloses sobre el riesgo de mercado, que incluyeran informacin sobre la
calidad de los activos y la liquidez de los mercados en los que puede
venderse un activo financiero.
Desgloses sobre otros riesgos, en ocasiones denominados riesgos de valor
residual, que son subyacentes a los instrumentos financieros y que no
quedan reflejados en los otros desgloses.
Detalles sobre los fondos propios de la sociedad, incluyendo los objetivos,
polticas y procesos de la sociedad para gestionar el capital.
Siguiente paso
La fecha de entrada en vigor propuesta es para los ejercicios que comiencen a
partir del 1 de enero de 2007, aunque se anima a las empresas a adoptarla
antes.
Pasivos y reconocimiento de ingresos

Estado
Se trata de un proyecto en colaboracin con el FASB. En relacin con los
ingresos, los Consejos han tratado de acordar dos criterios que han de darse
para el reconocimiento:
Un aumento de los activos o una disminucin de los pasivos, no relacionado
con un cambio en la inversin de los propietarios.
El aumento o la disminucin de los activos o pasivos puede medirse de
forma fiable.
Siguiente paso
Es probable que el proyecto concluya con la revisin tanto del Marco del IASB
como de la NIC 18 Ingresos.
102
Gua Rpida NIC/NIIF

Consolidacin, incluidas las entidades de propsito especial

Estado
El objetivo de este proyecto es volver a confirmar las premisas por las que una
sociedad debera consolidar sus inversiones y proporcionar pautas ms
rigurosas sobre el concepto de "control" incluyendo la aplicacin de ese
concepto a las "entidades de propsito especial". La opinin ms reciente del
Consejo sobre la definicin de control es la siguiente:
Capacidad para establecer la estrategia y dirigir las polticas financiera y de
explotacin,
Capacidad para acceder a beneficios.
Capacidad para usar el poder para mantener, aumentar y proteger los
beneficios.
Siguiente paso
Es probable que el proyecto concluya con la revisin de la NIC 27. El IASB
todava no ha establecido un calendario.
Temas de investigacin activa por parte del IASB

Estos son los temas sobre los que es probable que se inicien proyectos pronto:
Definicin de elementos de los estados financieros
Industrias extractivas
Instrumentos financieros
Intangibles
Negocios conjuntos
Arrendamientos
Discusin y anlisis de resultados por la gerencia (MD&A)
Objetivo de valoracin
Nuestra pgina www.iasplus.com incluye informacin de ltima hora sobre

los proyectos que estn en el orden del da del IASA y del IFRIC, con
resmenes de las decisiones tomadas en cada reunin del IASB y del IFRIC.
103
Gua Rpida NIC/NIIF

Interpretaciones
Interpretaciones
Interpretaciones del SIC
Las siguientes Interpretaciones, emitidas por el Comit Permanente de
Interpretacin (SIC) entre 1997 y 2001, siguen en vigor. Todas las dems
Interpretaciones del SIC fueron sustituidas, derogadas o integradas
directamente en las normas en diciembre de 2003 con la adopcin de las
mejoras a las NIC:
SIC 7 Introduccin al Euro
SIC 10 Ayudas pblicas - Sin relacin especfica con actividades de
explotacin
SIC 12 Consolidacin - Entidades con cometido especial
SIC 13 Entidades controladas conjuntamente - Aportaciones no monetarias
de los partcipes
SIC 15 Arrendamientos operativos - Incentivos
SIC 21 Impuesto sobre las ganancias - Recuperacin de activos no
depreciables revalorizados
SIC 25 Impuesto sobre las ganancias - Cambios en la situacin fiscal de la
empresa o de sus accionistas
SIC 27 Evaluacin del fondo econmico de las transacciones que adoptan la
forma legal de un arrendamiento
SIC 29 Informacin a revelar - Acuerdos de concesin de servicios
SIC 31 Ingresos ordinarios - Permutas que comprenden servicios de
publicidad
SIC 32 Activos inmateriales - Costes de sitios web
104
Gua Rpida NIC/NIIF

Interpretaciones
Interpretaciones del IFRIC

Las siguientes Interpretaciones han sido emitidas por el Comit de
Interpretaciones de Informacin Financiera (IFRIC):
CINIIF 1 Cambios en los compromisos de desmantelamiento, restauracin y
obligaciones similares
CINIIF 2 Participaciones de los socios en entidades cooperativas e
CINIIF 3 Derechos de emisin
CINIIF 4 Cmo determinar si un contrato contiene un arrendamiento
CINIIF 5 Derechos a participaciones de fondos de desmantelamiento,
restauracin y rehabilitacin medioambiental
CINIIF 6 Obligaciones surgidas de la participacin en mercados especficos Residuos de aparatos elctricos y electrnicos
Las Interpretaciones de NIC / NIIF corren a cuenta del Comit Internacional

de Interpretaciones de Informacin Financiera (IFRIC), que sustituy al
Comit Permanente de Interpretacin (SIC) en 2002. Las Interpretaciones
forman parte de la literatura oficial del IASB. Por tanto, los estados
financieros no podrn considerarse conformes a las Normas Internacionales
de Contabilidad a menos que cumplan con todos los requisitos de cada
una de las normas e interpretaciones aplicables.
105
Gua Rpida NIC/NIIF


Deloitte tiene el placer de poner a disposicin
pblica, en inters pblico y de forma gratuita, sus
materiales de formacin e-learning sobre las NIIF.
Existen mdulos disponibles prcticamente para
todas las NIC/NIIF (en el caso de la NIC 32 y NIC
39, existen tres mdulos).
Cada modulo conlleva la descarga de un archivo
comprimido de 4mb - 6mb y la extraccin del
directorio y los archivos adjuntos a una unidad de
su ordenador.
Antes de descargarlos, es preciso leer y aceptar un
aviso legal. Los mdulos de e-learning pueden ser
utilizados y distribuidos libremente por quienes se
registren en el sitio, siempre que no se modifique el
formato original y que se respeten los trminos de
copyright de Deloitte sobre el material.
Para descargarlos, vaya a www.iasplus.com y
haga clic en la imagen de la bombilla en la pgina
principal.
106
Gua Rpida NIC/NIIF

Direcciones de Internet
Deloitte Espaa
www.deloitte.es
http://iasplus.deloitte.es
Internacional
www.deloitte.com
www.iasplus.com
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB)
www.iasb.org
Organismos normalizadores de enlace con el IASB
Consejo de Normas Australianas de Contabilidad
www.aasb.com.au
Consejo de Normas Canadienses de Contabilidad
www.cica.ca
Consejo Nacional de Contabilidad - Francia
www.finances.gouv.fr/CNCompta
Consejo de Normas Alemanas de Contabilidad
www.drsc.de
Consejo de Normas Japonesas de Contabilidad
www.asb.or.jp/index_e.html
Consejo de Normas Neozelandesas de Informacin Financiera
www.icanz.co.nz
Consejo de Normas de Contabilidad del Reino Unido (ASB)
www.asb.org.uk
Consejo de Normas de Contabilidad Financiera de EE.UU. (FASB)
www.fasb.org
107
Gua Rpida NIC/NIIF

Consejo Internacional de Normas de Auditora y Assurance

www.ifac.org/iaasb
Federacin Internacional de Contabilidad
www.ifac.org
Organizacin Internacional de Comisiones de Valores
www.iosco.org
Nuestro sitio web www.iasplus.com tiene una pgina con enlaces a casi
200 sitios web relacionados con la contabilidad y auditora.
108
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IAS Plus
Deloitte Touche Tohmatsu publica IAS Plus, un boletn trimestral sobre los
avances en materia de informacin financiera internacional. Tambin se emiten
ocasionalmente alertas por correo electrnico acerca de noticias importantes
que tengan lugar entre la emisin de los boletines.
Si le gustara recibir estos boletines y alertas por correo electrnico, enve la
siguiente informacin a info@iasplus.com.
Nombre
Empresa
Cargo
Direccin de correo electrnico
Las ediciones electrnicas de los boletines IAS Plus tambin estn

disponibles en www.iasplus.com.
109
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Acerca de Deloitte
Acerca de Deloitte
Deloitte es la firma lder de servicios profesionales en el mercado espaol, que
desde hace ms de 40 aos ofrece a sus clientes, tanto a nivel nacional como
internacional, su conocimiento, calidad de servicio y compromiso con el
mercado. Cuenta con 19 oficinas distribuidas por toda la geografa espaola.
Nuestra red internacional Deloitte (www.deloitte.com) es una de las
organizaciones de servicios profesionales lderes mundiales. Nuestros ms de
120.000 profesionales en 150 pases prestan servicios a una cuarta parte de las
mayores compaas del mundo, as como a muchas empresas nacionales,
instituciones pblicas y a compaas de rpido crecimiento.
Adicionalmente, para completar su alcance geogrfico, Deloitte ofrece a sus
clientes un conocimiento profundo de su industria y un excepcional servicio
prestado de forma consistente en todo el mundo. Nuestros equipos integrados
por profesionales con experiencia internacional estn preparados para
ayudarles en los retos que nos impone la globalizacin y las nuevas
tecnologas. Nuestra misin es ayudar a nuestros clientes y personal a alcanzar
la excelencia.
110
La adopcin de las Normas Internacionales de nuestros clientes se ve forzada

por la participacin de nuestros expertos contables de las distintas industrias y
oficinas de nuestra red en territorio nacional. Sus responsables son los
siguientes:
Direccin Global:
Pedro Azcrate
Sectores
Responsable
Sector Financiero y Seguros
Energa, Telecomunicaciones,
Medios de Comunicacin y Tecnologa
Productos y Servicios
Germn de la Fuente/
Miguel ngel Bailn
Javier Ares
Javier Acevedo
Juan Jos Roque (Madrid)
Javier Parada (Madrid)
Rafael Farrn (Barcelona)
Pablo Mgica (Bilbao)
Juan Corber (Valencia)
Jorge Segura (Sevilla)
Departamento Tcnico
Manuel del Olmo
Fernando Ros
Tadea Zayas
Carmen Barrasa
(+34 91 443 2041)

(+34 91 443 2631)
(+34 91 443 2687)
Manuel Arranz
(+34 91 443 2072)
Cleber Custodio
(+34 91 443 2675)
Laurent Fougerolle (+34 91 443 1459)
(+34 91 443 21962)
Esta gua est disponible en formato electrnico en http://iasplus.deloitte.es
www.deloitte.es
Deloitte Touche Tohmatsu es una organizacin de firmas

independientes, dedicadas a la prestacin de servicios y asesoramiento
profesional de mxima calidad, y que se centran en el servicio al cliente
mediante una estrategia global aplicada a nivel local en cerca de 150
pases. Con acceso a un enorme capital intelectual de 120.000 personas
en todo el mundo, Deloitte presta servicios en cuatro reas
profesionales (auditora, asesoramiento tributario, consultora y
asesoramiento financiero) a ms de la mitad de las empresas ms
importantes del mundo, as como a grandes empresas pblicas, aunque
por diversos motivos, entre los que se hallan las regulaciones especficas
de cada pas, no todas las Firmas miembro de Deloitte prestan toda la
gama de servicios.
Deloitte hace referencia, individual o conjuntamente, a Deloitte Touche
Tohmatsu (Swiss Verein), sus firmas miembro y respectivas filiales y
asociadas. Al tratarse de un Verein suizo (asociacin), ni Deloitte Touche
Tohmatsu ni ninguna de sus firmas miembro es responsable de los actos
u omisiones de las otras. Cada firma miembro es una entidad
independiente con personalidad jurdica propia que opera bajo los
nombres de Deloitte, Deloitte & Touche, Deloitte Touche
Tohmatsu, u otros nombres asociados. Los servicios son prestados a
travs de las firmas miembro y sus respectivas filiales y asociadas y no
por Deloitte Touche Tohmatsu (Swiss Verein).
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Reservados todos los derechos. El contenido de esta publicacin no puede
ser total ni parcialmente reproducido, transmitido ni registrado por ningn
sistema de recuperacin de informacin, de ninguna forma ni a travs de
ningn medio o soporte, sin el previo consentimiento por escrito de los
titulares del copyright.
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hacer terceras personas. Nadie puede hacer uso de este material salvo
autorizacin expresa por parte de Deloitte.
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