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JORGE E.

CHAVARRO CADENA
JAIME MONCLOU PEDRAZA

IMPUESTO
SOBRE LAS VENTAS

IVA
2011

Cartilla
IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS
IVA 2011
Queda prohibida toda la reproduccin
total o parcial por cualquier medio sin
previa autorizacin del editor
Registro de Derechos de Autor
Ministerio del Interior
Diseo y Diagramacin
GRUPO EDITORIAL
NUEVA LEGISLACION LTDA.
Impreso por:
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Editado por:
GRUPO EDITORIAL
NUEVA LEGISLACION LTDA.
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Tels.: 312 63 18 - 217 14 17
Bogot, D.C.
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www.nuevalegislacion.com
Todos los derechos reservados
2011
ISBN 978-958-8371-67-2

Presentacin
La presente cartilla ha sido elaborada para brindar mejor claridad acerca del
impuesto a las ventas - IVA, tanto en la parte sustantiva como en la parte
procedimental, ofreciendo al lector casos prcticos por medio de ejercicios y
talleres, lo cual conduce a darle un adecuado tratamiento al manejo bimestral y
a la planeacin de dicho impuesto, para efectos de elaborar correctamente la
declaracin bimestral del IVA a lo largo del respectivo ao.
Como se introducen ejercicios prcticos y talleres con el respectivo
diligenciamiento de la declaracin bimestral de IVA del ao gravable 2011
teniendo en cuenta las ltimas normas, se podrn aclarar las inquietudes de una
manera ms didctica y sencilla.
La presente obra estuvo dirigida por la direccin de investigacin del Grupo
Editorial Nueva Legislacin Ltda. con la coautora del contador pblico
especialista en el tema Doctor Jaime Monclou Pedraza y con el apoyo de los
catedrticos y tributaristas Leonor Ojeda y Jos Enrique Monclou Pedraza
miembros del staff de la firma Monclou Asociados.

JORGE E. CHAVARRO C.
Gerente

Grupo Editorial
Nueva Legislacin Ltda.
Dirigida por:
Jorge Enrique Chavarro Cadena

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

Contenido
CARACTERSTICAS DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS
O IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. ............................................................................. 9
ELEMENTOS DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS
O IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. ............................................................................. 9
1. SUJETO. ................................................................................................................................ 9
El sujeto Pasivo Jurdico. .................................................................................................. 9
El sujeto Pasivo Econmico. .......................................................................................... 10
2. HECHO GENERADOR. ...................................................................................................... 10
En la Venta de bienes. .................................................................................................... 10
En la importacin de bienes. ............................................................................................ 11
En la prestacin de servicios. .......................................................................................... 12
Hechos en los cuales no se genera el Impuesto ............................................................... 16
3. BASE GRAVABLE ............................................................................................................... 16
Regla general. ................................................................................................................ 17
Otros factores integrantes de la base gravable. Articulo 448 E.T. ........................................... 17
La instalacin forma parte de la base gravable. ............................................................... 17
Financiacin que no forma parte de la base gravable. ...................................................... 18
Operaciones con entidades pblicas. .............................................................................. 19
Casos especiales para establecer la base gravable. ......................................................... 19
Base gravable en servicios .............................................................................................. 21
Base gravable en el servicio Aseo vigilancia y Empresas Temporales de Empleo ............. 27
Base gravable para intermediarios. ................................................................................. 27
Casos especiales ............................................................................................................ 28
No conforman la base gravable ...................................................................................... 29
4. TARIFA ................................................................................................................................ 30
Tarifa general del impuesto sobre las ventas. (16%) ........................................................ 30
Tarifa del 5% ................................................................................................................. 32
Tarifa del 10% ............................................................................................................... 33
Tarifa especial del 11% .................................................................................................. 35
Tarifa del 20% ............................................................................................................... 36
RESPONSABLES DEL IMPUESTO .................................................................................... 41
Responsables en la venta de bienes: ................................................................................ 41
No responsables en la venta de bienes. ........................................................................... 42
Responsables en la prestacin servicios .......................................................................... 43

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

Responsabilidad en la Intermediacin. ............................................................................ 45


No responsables en la prestacin servicios ..................................................................... 46
Otras responsabilidades ................................................................................................. 46

Clasificacion de los responsables del Impuesto sobre las ventas


Responsables del Impuesto, inscritos en el Rgimen Comn. ........................................... 48
Responsables del impuesto, inscritos en el Rgimen Simplificado. .................................... 48
Obligaciones de los responsables del rgimen simplificado. ............................................. 49
CAUSACION DEL IMPUESTO ........................................................................................... 51
Casos especiales de causacin. ...................................................................................... 53

Hechos que no causan el impuesto ................................................................................ 54


BIENES Y SERVICIOS EXENTOS ................................................................................... 55
Bienes exentos ............................................................................................................... 56
Servicios exentos ........................................................................................................... 59
BIENES Y SERVICIOS EXCLUIDOS ................................................................................. 59
Otros bienes excluidos. Adicionados por el articulo 31 de la ley 1111 de 2006. ............... 65
Servicios excluidos. Art. 476 del E.T. ............................................................................. 67
Importaciones gravadas ................................................................................................. 71
Importaciones excluidas del impuesto ............................................................................. 73
Tratamiento del IVA para sistemas especiales de importacin exportacin. ...................... 76
IMPUESTO DESCONTABLE .............................................................................................. 78
Impuesto descontable en importaciones .......................................................................... 78
Impuestos descontables produccin de bienes y exportaciones ....................................... 79
Impuestos descontables en los servicios. ......................................................................... 83
No hay derecho a impuestos descontables ...................................................................... 85
Casos especiales ............................................................................................................ 86
Documentos soporte de los impuestos descontables ....................................................... 86
Proporcionalidad en los Impuestos descontables ............................................................. 89
RETENCION EN LA FUENTE
EN EL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS ......................................................................... 91
Tratamiento del IVA retenido. ......................................................................................... 97
OBLIGACIONES FORMALES ........................................................................................... 99
Registro nico Tributario, RUT. ................................................................................................. 99
Administracin del Registro nico Tributario RUT ................................................................. 100
Registros Incorporados en el Registro nico Tributario ............................................................. 101
Elementos del Registro nico Tributario ................................................................................... 101
Obligados a inscribirse en el Registro nico Tributario - RUT ................................................... 101
Inscripcin en el Registro nico Tributario RUT .................................................................... 103

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

Oportunidad de la Inscripcin en el Registro nico Tributario ................................................... 103


Lugar de Inscripcin, actualizacin y cancelacin en el Registro nico Tributario. ...................... 104
Formalizacin de la inscripcin en el Registro nico Tributario .................................................. 104
Actualizacin del Registro nico Tributario RUT ................................................................... 105
Cancelacin de la inscripcin en el Registro nico Tributario - RUT. ......................................... 105
Formulario Oficial del Registro nico Tributario RUT ............................................................ 105
Direccin para efectos del Registro nico Tributario RUT ..................................................... 105
Prueba de inscripcin, actualizacin o cancelacin en el Registro nico Tributario - RUT. ......... 106
Responsabilidad penal ............................................................................................................. 107
Sanciones relacionadas con el Registro nico Tributario ........................................................... 107
Convenios ............................................................................................................................... 107
Solicitud de Informacin .......................................................................................................... 108
Exigibilidad de Inscripcin en el Registro nico Tributario ......................................................... 108
Actualizacin del Registro nico Tributario. ............................................................................... 110
Prueba de inscripcin, actualizacin o cancelacin
en el Registro nico Tributario - RUT ........................................................................... 110
Obligacin de informar el cese de actividades. ............................................................... 110
Obligacin de llevar registro auxiliar y cuenta corriente para responsables del rgimen
comn. ......................................................................................................................... 110
Obligacin de llevar la Cuenta impuesto sobre las ventas retenido. ................................. 111
Identificacin de las operaciones en la Contabilidad. ...................................................... 111
Obligacin de presentar declaracin de ventas ............................................................... 111
Plazo para declarar y pagar el impuesto sobre las ventas ................................................ 114
Obligacin de declarar y pagar el impuesto sobre las ventas retenido. ............................ 121
Obligacin de facturar o emitir documento equivalente .................................................. 121
Obligacin de suministrar informacin requerida por la Administracin Tributaria. .......... 137
COMPENSACIN, DEVOLUCIN E IMPUTACION
DE SALDOS A FAVOR Y DEVOLUCION ESPECIALES .......................................... 137
Compensacin, devolucin e imputacin. ...................................................................... 137
Requisitos generales de la solicitud de devolucin y/o compensacin,
devoluciones con garanta. ............................................................................................ 142
Rechazo e inadmisin de las solicitudes de devolucin o compensacin. ........................ 148
Otras devoluciones relacionadas con el Impuesto Sobre las Ventas ............................... 153
Devolucin del impuesto a las ventas a las instituciones estatales
u oficiales de educacin superior. .................................................................................. 160
Identificacin de cada una de las facturas de adquisicin, de bienes, insumos
y servicios indicando el nmero de la factura, fecha de expedicin, nombre o
razn social y NIT del proveedor, vendedor o quien prest el servicio, valor
de la transaccin y el monto del impuesto a las ventas pagado. ...................................... 161

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

El valor total del impuesto pagado objeto de la solicitud de devolucin. ......................... 161
Que en las facturas se encuentra discriminado el impuesto a las ventas
y cumplen los dems requisitos legales. ......................................................................... 161
Que los bienes, insumos y servicios fueron adquiridos para el uso exclusivo
de la respectiva institucin. Artculo 1 Decreto 4 2627 de 1993 ................................. 161
Exencin del impuesto sobre las ventas a diplomticos, organismos
internacionales y misiones diplomticas y consulares. ..................................................... 163
Devolucin del IVA en la zona de frontera de Ccuta, Villa del Rosario y Pamplona ...... 165
Devolucin del IVA a visitantes extranjeros en unidades especiales
de desarrollo fronterizo ................................................................................................ 167
Cumplimiento de sentencias y conciliaciones judiciales trmite de
la compensacin de las obligaciones tributarias. ............................................................ 174

DECRETOS LEGISLATIVOS DEL AO 2010, RELACIONADOS CON EL IMPUESTO


SOBRE LAS VENTAS ......................................................................................................... 186
TRATAMIENTO CONTABLE DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS
SEGN EL DECRETO 2650 DE 1.993 PLAN UNICO DE CUENTAS. .......................... 199
EJERCICIOS DE APLICACIN ....................................................................................... 200
SOBRE BASE GRAVABLE ................................................................................................... 200
1. Base gravable en ventas con financiacin ordinaria ........................................................ 200
2. Financiacin moratoria en ventas a crdito .................................................................... 200
3. Factores integrantes de la base gravable ....................................................................... 201
4. Base gravable en ventas a plazos .................................................................................. 201
5. Base gravable cuando hay pagos en especie ................................................................. 204
6. Base gravable de productos en promocin ................................................................... 204
7. Base gravable en retiro de inventarios ........................................................................... 204
8. Regla general base gravable en prestacin de servicios .................................................. 205
9. Base gravable en importaciones .................................................................................... 205
10. Base gravable en construccin de bienes inmuebles ....................................................... 205
11. Base gravable en contratos de obra material ................................................................. 206
12. Servicios financieros ..................................................................................................... 206
13. Base gravable en casas de cambio ................................................................................ 207
14. Ventas con descuentos efectivos ................................................................................... 207
15. Ventas con descuentos condicionados .......................................................................... 208
16. Arrendamiento de bienes corporales muebles ............................................................... 208
DETERMINACIN DEL IMPUESTO
AL VALOR AGREGADO ...................................................................................................... 209
1. Contabilizacin con devoluciones en compras y en ventas ............................................. 209
2. Contabilizacin con retencin de IVA ........................................................................... 210
3. Contabilizacin retencin en la fuente del IVA
del rgimen comn al rgimen simplificado .................................................................... 210

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

4.

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Retencin en la fuente de IVA en compras de un responsable del impuesto,


inscrito en el rgimen comn productor de bienes excluidos a un responsable
del impuesto, inscrito en el rgimen simplificado ............................................................. 211
IVA en ventas en consignacin ....................................................................................... 211
Ventas en comisin ....................................................................................................... 213
IVA en contratos de construccin con el Estado ............................................................ 214
IVA en contratos de construccin con el Estado ............................................................ 214
Determinacin del impuesto impuestos descontables regla general .............................. 215
Impuesto sobre las Ventas por Pagar, en el Servicio
de Restaurante despus de la Ley 788 de 2002 ............................................................ 217
Impuestos descontables y no descontables ................................................................... 217
Impuestos descontables con manejo de proporcionalidad ............................................. 218
Impuestos descontables en la comercializacion de licores, cigarrillos y cervezas ........... 221
Impuestos descontables en el servicio de bares, Tabernas y discotecas. ......................... 223
Impuestos descontables en el servicio en clubes sociales privados ................................. 224
Impuestos descontables en servicios hoteleros .............................................................. 224
Impuestos descontables en Juegos de Suerte y Azar ..................................................... 226
Impuestos descontables en almacenes generales de depsito ......................................... 227

TALLER NMERO 1
Y DESARROLLO EN EL FORMULARIO ....................................................................... 230
Caso propuesto: ................................................................................................................. 230
Desarrollo: .......................................................................................................................... 231
Determinacin del impuesto ................................................................................................. 234
Declaracin de ventas bimestre 04 ao gravable 2011 ......................................................... 236
TALLER NMERO 2
LLEVADO A LA DECLARACION .................................................................................. 243
Solucion del taller propuesto ............................................................................................... 245
Impuesto sobre las ventas por pagar .................................................................................... 250
Determinacin del impuesto
Declaracin del impuesto sobre las ventas formulario ao gravable 2011 .............................. 251

INSTRUCTIVO PARA EL DILIGENCIAMIENTO DEL FORMULARIO DE LA


DECLARACION BIMESTRAL DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS ................... 252

CALENDARIO I.V.A. 2011 ................................................................................................ 266

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

CARACTERSTICAS DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS


O IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.
1. Impuesto del Orden Nacional. Su mbito de aplicacin se da en todo el territorio
aduanero nacional y el sujeto activo es la Nacin.
2. Impuesto Indirecto. Al ser un impuesto que recae sobre el consumo de bienes y
servicios, la relacin entre el sujeto pasivo y el sujeto activo no es directa, sino que
aparece un intermediario, que en este caso es el sujeto pasivo jurdico o responsable.
3. Impuesto Regresivo. En el impuesto sobre las ventas, no es relevante la capacidad
contributiva del sujeto pasivo; la tarifa se aplica en el momento en que se demanda
el bien o el servicio.
4. Impuesto Instantneo. Al tener el hecho generador ocurrencia instantnea, deriva
en que la causacin del impuesto tambin se de en forma inmediata.
5. Impuesto Real. Recae sobre la adquisicin de bienes y servicios, sin consideracin
de las personas que intervienen en los hechos econmicos que lo originan.
ELEMENTOS DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS
O IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.
Los elementos de la obligacin tributaria sustancial, estn establecidos en el artculo 338
de la Constitucin Poltica
1. SUJETO.
Sujeto Activo. Estado Nacin. El Estado Colombiano como acreedor del vinculo jurdico y
quien esta facultado para exigir el cumplimiento del pago del impuesto.
Sujeto Pasivo. Es el deudor de la obligacin tributaria. Consumidores de bienes y servicios
gravados y los importadores.
En el impuesto sobre las ventas, es necesario hablar del sujeto pasivo en dos mbitos de la
relacin Sujeto Activo Sujeto Pasivo.

El sujeto Pasivo Jurdico.


Es la persona en quien recaen las obligaciones formales de inscripcin, registro,
declaracin, traslado del saldo, y certificacin.

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Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

El sujeto Pasivo Econmico.


Es la persona en quien recae la obligacin de pago del impuesto.

2. HECHO GENERADOR.
Definido como el evento econmico establecido en la Ley, que origina la causacin de la
obligacin tributaria sustancial.
De acuerdo con el artculo 420 del Estatuto Tributario, los hechos sobre los que se genera
el Impuesto sobre las ventas son:

En la Venta de bienes.


Venta de bienes corporales. Literal a del Art. 420 E.T. Las ventas de bienes
corporales muebles que no hayan sido excluidas expresamente.
Los bienes resultantes de procesos de montaje, instalacin, o similares, se
consideran muebles Para los efectos del impuesto sobre las ventas tambin se
consideran bienes corporales muebles, los bienes que adquieren su individualidad
mediante procesos de montaje, instalacin u otros similares y que se adhieran a
inmuebles. Artculo 422 E.T.

Hechos que se consideran venta. Articulo 421 del E.T. Para los efectos del
presente libro, se consideran ventas:

Todos los actos que impliquen la transferencia del dominio a ttulo gratuito u
oneroso de bienes corporales muebles, independientemente de la designacin
que se d a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de
las condiciones pactadas por las partes, sea que se realicen a nombre propio,
por cuenta de terceros a nombre propio, o por cuenta y a nombre de terceros;

Los retiros de bienes corporales muebles hechos por el responsable para su


uso o para formar parte de los activos fijos de la empresa.

Las incorporaciones de bienes corporales muebles a inmuebles, o a servicios


no gravados, as como la transformacin de bienes corporales muebles gravados
en bienes no gravados, cuando tales bienes hayan sido construidos, fabricados,
elaborados, procesados, por quien efecta la incorporacin o transformacin.

Impuesto sobre las ventas en la venta, importacin y comercializacin de


cigarrillos y tabaco elaborado nacional y extranjero. Cuando se trate de la

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

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venta, importacin, distribucin y comercializacin de cigarrillos y tabaco elaborado


nacional y extranjero, estn gravadas a la tarifa general, las operaciones que realice
tanto el productor como el importador, distribuidor o comercializador de dichos
productos.
La base gravable sobre la cual se aplica la tarifa del impuesto sobre las ventas ser
el precio total de venta, de conformidad con lo previsto en el artculo 447 Y
siguientes del Estatuto Tributario, excluyendo en todas las etapas el impuesto al
consumo y el destinado al deporte que se encuentra incorporado en el mismo.
Contra el impuesto sobre las ventas generado podrn acreditarse los impuestos
descontables originados en las adquisiciones de bienes corporales muebles y
servicios, o por las importaciones, de acuerdo con lo sealado en los artculos 485
y siguientes del Estatuto Tributario. Artculo 5 Decreto 4650 de 2006.

En la importacin de bienes.


En la importacin. Genera el impuesto la importacin de bienes corporales


muebles que no hayan sido excluidos expresamente. Literal c) Artculo 420 E.T.

Importador. Para efectos del impuesto sobre las ventas, es la persona natural
o jurdica que efecta la importacin de bienes objeto del impuesto, bien sea
para su ulterior transformacin, para su comercializacin o para su consumo.
Artculo 5 Decreto 1494 de 1978.

Introduccin al resto del territorio nacional de bienes procedentes de la


zona franca. Ser considerada una importacin y se someter a las normas y
requisitos exigidos a las importaciones de acuerdo con lo previsto en este decreto.

Importacin de premios en concursos internacionales. El artculo 23 de la


Ley 6 de 1992, adicion el artculo 423-1 al E.T. No estar sometida al impuesto
sobre las ventas, la importacin de los premios y distinciones obtenidos por
colombianos, en concursos, reconocimientos o certmenes internacionales de
carcter cientfico, literario, periodstico, artstico y deportivo, reconocidos por
la respectiva entidad del Gobierno Nacional a quien corresponda promocionar, dentro
del pas, las actividades cientficas, literarias, periodsticas, artsticas y deportivas
y con la calificacin favorable del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico.
Exclusin del Impuesto en el territorio Intendencial de San Andrs Providencia y
Santa Catalina. El artculo 422 del Estatuto Tributario, establece que no se cobrar
el impuesto nacional a las ventas, en el territorio del Departamento Insular.

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Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA




Envos del departamento de San Andrs al resto del territorio nacional. Las
mercancas importadas al Departamento Archipilago de San Andrs, providencia
y Santa Catalina en desarrollo de lo dispuesto en el presente ttulo, podrn ser
introducidas al resto del territorio aduanero nacional por el sistema de envos o
bajo la modalidad de viajeros. Artculo 423 Decreto 2685 de1999.
Las personas domiciliadas en el resto del territorio aduanero nacional, podrn
adquirir mercancas en el departamento Archipilago de San Andrs, Providencia y
Santa Catalina, hasta por un monto de veinte mil dlares (US $ 20.000) por envo,
las cuales podrn ingresar como carga al resto del territorio aduanero nacional. El
rgimen anteriormente sealado no se aplicar a los vehculos.

En la introduccin de estas mercancas al resto del territorio aduanero nacional


se causarn tributos aduaneros. Al liquidar los anteriores tributos se descontar del
porcentaje del impuesto a las ventas que se cause por la operacin respectiva, el porcentaje
del impuesto al consumo que se haya causado en la importacin de dicho bien al
departamento. En todo caso, el tope mximo del porcentaje descontable ser el diez
por ciento (10%). Artculo 429 Decreto 2685 de 1999.

En la prestacin de servicios.
Es importante tener en cuenta uno de los principios constitucionales de los impuestos;
que es el principio de territorialidad, para explicar lo establecido en el pargrafo 3 del
numeral tercero 3 del articulo 420 del Estatuto Tributario.
En Colombia, el Impuesto sobre las Ventas, se causa por la venta o importacin de
bienes corporales muebles y por la prestacin de servicios dentro del territorio nacional.
Tradicionalmente, para efectos de determinar la sede de la prestacin del servicio, la
ley colombiana haba establecido el principio de la territorialidad, es decir, que los
servicios se consideraban prestados en la sede de quien ejecutaba la accin de hacer.
En estricta aplicacin de tal regla, podramos entender que la prestacin de servicios
fuera de Colombia a beneficiarios ubicados dentro del territorio nacional no debera
estar sujeta al impuesto.
Sin embargo, la legislacin tributaria colombiana, mediante el art. 33 de la Ley 383 de
1997 adiciono el art. 420 del Estatuto Tributario; en busca de nuevas fuentes de ingreso,
estableci adicionando los pargrafos varias excepciones a la regla que algunos sucesos
econmicos se vuelven prestados en el territorio nacional. La ley ha previsto la causacin
del impuesto en eventos en los cuales un servicio es prestado desde el exterior a un
beneficiario ubicado en Colombia. Se gravan entonces, los servicios que son prestados
desde el exterior a usuarios o destinatarios en Colombia, generando, como consecuencia,

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

13

una importante modificacin al concepto de territorialidad del IVA y obligando al usuario


de los servicios en Colombia por asesoras, consultoras y en general hechos
considerados servicios, que le son prestados desde el exterior, a que incremente en un
16% su costo o gasto, en el desarrollo de su actividad econmica.


Prestacin de servicios. La prestacin de los servicios en el territorio nacional.


Literal b) Artculo 420 E.T.
Para la prestacin de servicios en el territorio nacional se aplicarn las siguientes
reglas.
Los servicios se considerarn prestados en la sede del prestador del servicio, salvo
en los siguientes eventos:

Los servicios relacionados con bienes inmuebles se entendern prestados en


el lugar de su ubicacin.

Los siguientes servicios se entendern prestados en el lugar donde se realicen


materialmente:
*

Los de carcter cultural, artstico as como los relativos a la organizacin


de los mismos, y

Los de carga y descarga, trasbordo y almacenaje.

Los siguientes servicios ejecutados desde el exterior a favor de usuarios o


destinatarios ubicados en el territorio nacional, se entienden prestados en Colombia,
y por consiguiente causan el impuesto sobre las ventas segn las reglas generales:

Las licencias y autorizaciones para el uso y explotacin, a cualquier ttulo, de


bienes incorporales o intangibles.

Los servicios profesionales de consultora, asesora y auditoria;

Los arrendamientos de bienes corporales muebles, con excepcin de los


correspondientes a naves, aeronaves y dems bienes muebles destinados al
servicio de transporte internacional, por empresas dedicadas a esa actividad.

Los servicios de traduccin, correccin o composicin de texto.

Los servicios de seguro, reaseguro y coaseguro salvo los expresamente


exceptuados.

14

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

Los realizados en bienes corporales muebles, con excepcin de aquellos


directamente relacionados con la prestacin del servicio de transporte
internacional.

Los servicios de conexin o acceso satelital, cualquiera que sea la ubicacin


del satlite.

El servicio de televisin satelital recibido en Colombia, para lo cual la base


gravable estar conformada por el valor total facturado al usuario en Colombia.

Impuesto sobre las ventas en los juegos de suerte y azar. Literal d del Artculo
420 del E.T. adicionado por el artculo 62 de la Ley 863 de 2003. Constituye
hecho generador del Impuesto sobre las Ventas la circulacin, venta u operacin de
juegos de suerte y azar con excepcin de las loteras.

Hecho generador en los juegos de suerte y azar. Impuesto sobre las ventas
(IVA) en los juegos de suerte y azar. Para efectos de la aplicacin del impuesto
sobre las ventas consagrado en el literal d) del artculo 420 del estatuto tributario
en los juegos de suerte y azar, se considera operador del juego a la persona o entidad
que le ofrece al usuario a cambio de su participacin, un premio, en dinero o en
especie, el cual ganar si acierta, dados los resultados del juego, que est determinado
por la suerte, el azar o la casualidad. Artculo 1 Decreto 427 de 2004.

Servicio de Restaurantes. El impuesto sobre las ventas se genera en las prestacin


de servicio de restaurante y para tal efecto se entiende por restaurantes, aquellos
establecimientos cuyo objeto es el suministro de comidas destinadas al consumo
como desayuno, almuerzo o cena, y el de platos fros y calientes para refrigerio
rpido, sin tener en cuenta la hora en que se preste el servicio, bien sea para ser
consumidas dentro de los mismos, para ser llevadas por el comprador o entregadas
a domicilio, independientemente de la denominacin que se le d al establecimiento.
No se considera que presta el servicio de restaurante el establecimiento que en
forma exclusiva se dedica al expendio de aquellas comidas propias de cafeteras,
heladeras, fruteras, pasteleras y panaderas. Artculo 9 Decreto 422 de 1999.
Cuando en un establecimiento de comercio se lleven a cabo actividades mixtas de
restaurante, cafetera, panadera, pastelera y/o galletera, se entender que la venta
se hace como servicio de restaurante gravado a la tarifa general. Pargrafo artculo
468-3 E.T.

Actividades mixtas gravadas. Para efectos de lo previsto en el pargrafo del artculo


468-3 del Estatuto Tributario, la venta que se considera como servicio de restaurante

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

15

es aquella en que un mismo responsable ejecuta las operaciones de panadera,


galletera o pastelera, conjuntamente con las de cafetera o restaurante en el mismo
establecimiento de comercio. Si solo se desarrollan actividades de venta de
productos de panadera, galletera y/o pastelera, se causar el IVA a tarifa del diez
por ciento (10%), con excepcin del pan que est excluido del impuesto. Artculo
14 Decreto 522 de 2003


Bares, grilles, tabernas y discotecas. El impuesto sobre las ventas se genera en


el servicio de bares, grilles y discotecas y para tal efecto se entiende por bares,
grilles, tabernas y discotecas, aquellos establecimientos, con o sin pista de baile o
presentacin de espectculos, en los cuales se expenden bebidas alcohlicas y
accesoriamente comidas, para ser consumidas en los mismos, independientemente
de la denominacin que se les d. Artculo 12 Decreto 422 de1991.

Servicios informticos. Definidos por el art. 5 del Decreto 260 de 1988. El


impuesto sobre las ventas se genera en el servicio informtico y para tal efecto se
entiende por servicios informticos aquellos que se reciban o se presten mediante
la intervencin de recursos humanos especializados y/o la utilizacin de equipos
de procesamiento de datos durante las diferentes fases del ciclo de vida de los
sistemas de informacin, a saber: concepcin, anlisis, diseo, desarrollo,
implantacin, entrenamiento, documentacin, operacin, evaluacin, revisin y
mantenimiento.
Son servicios informticos los siguientes:

Los de consultora, asesora, auditoria, interventora, asistencia tcnica y


ejecucin de estudios relacionados con sistemas de informacin, equipos o
servicios de procesamiento de datos;

Los trabajos relacionados con las diferentes bases del ciclo de vida de los
sistemas de informacin automatizados, que conlleven la utilizacin de equipos
de procesamiento de datos;

Los de mantenimiento de equipos de procesamiento de datos, tanto de carcter


preventivo como correctivo;

Los de elaboracin, instalacin y mantenimiento de programas de computador


o soporte lgico (software);

Los de acceso y consulta automatizada a bases de datos, a bancos de informacin,


y a redes de equipos de procesamiento de datos, a travs de terminales de
computador y de lneas de comunicacin, y

16

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

Los dems complementarios que permitan o faciliten el desarrollo, implantacin,


operacin y mantenimiento de sistemas de informacin automatizados.

Tiquetes areos internacionales adquiridos en el exterior. El artculo 57 de la


Ley 488 de 1998, adiciono el E.T. con el art. 421-1, que establece: Tambin estarn
sujetos al gravamen del IVA los tiquetes areos internacionales adquiridos en el
exterior para ser utilizados originando el viaje en el territorio nacional.
Corresponder a la compaa area, al momento de su utilizacin, liquidar y efectuar
el recaudo del impuesto sobre la tarifa vigente en Colombia para la ruta indicada en
el tiquete.

Hechos en los cuales no se genera el Impuesto




Venta de activos fijos. El impuesto no se aplicar a las ventas de activos fijos,


salvo que se trate de las excepciones previstas para los automotores y dems activos
fijos que se vendan habitualmente a nombre y por cuenta de terceros y para los
aerodinos. Pargrafo 1 Artculo 420 E.T.

Conformacin de empresas unipersonales. Cuando un comerciante persona


natural destine parte de sus activos a la realizacin de actividades mercantiles
mediante la constitucin de una empresa unipersonal, para efectos del impuesto
sobre las ventas no se considerar que existe una transferencia de dominio respecto
de los activos mviles involucrados. Artculo 30 Decreto 3050 de 1997.

Prohibicin de gravar el monopolio en juegos de suerte y azar. Establece el


artculo 49 de la Ley 643 de 2001. Los juegos de suerte y azar a que se refiere
la presente ley no podrn ser gravados por los departamentos, distritos o municipios,
con impuestos, tasas o contribuciones, fiscales o parafiscales distintos a los
consagrados en la presente ley. La explotacin directa o a travs de terceros de los
juegos de suerte y azar de que trata la presente ley no constituye hecho generador
del impuesto sobre las ventas IVA. Los juegos de Suerte y Azar cuyos derechos de
explotacin no hayan sido establecidos en esta ley, causaran derechos de explotacin
equivalente por lo menos, al diecisiete por ciento (17%) de los ingresos brutos.

3. BASE GRAVABLE
Definida como el monto, el quantum sobre el cual se aplica la tarifa para determinar el
impuesto.
En la venta de bienes, establece el Artculo 447 del E.T.

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

17

Regla general.
En la venta de bienes, la base gravable ser el valor total de la operacin, sea que sta se
realice de contado o a crdito, incluyendo entre otros los gastos directos de:










Financiacin ordinaria.
Financiacin extraordinaria, o moratoria.
Accesorios.
Acarreos.
Instalaciones.
Seguros.
Comisiones.
Garantas
Dems erogaciones complementarias, aunque se facturen o convengan por separado
y aunque, considerados independientemente, no se encuentren sometidos a
imposicin.

Otros factores integrantes de la base gravable. Articulo 448 E.T.


Adems integran la base gravable, los gastos realizados por cuenta o a nombre del adquiriente
o usuario, y el valor de los bienes proporcionados con motivo de la prestacin de servicios
gravados, aunque la venta independiente de stos no cause impuestos o se encuentre exenta
de su pago.
Asimismo, forman parte de la base gravable, los reajustes del valor convenido causados
con posterioridad a la venta.

La instalacin forma parte de la base gravable.


Cuando la efecte el productor o vendedor del bien, por su cuenta, o por cuenta del
adquirente o usuario. Artculo 29 Decreto 570 de 84.
La financiacin por vinculados econmicos es parte de la base gravable. Articulo
449 E.T.
Los gastos de financiacin que integran la base gravable, incluyen tambin la financiacin
otorgada por una empresa econmicamente vinculada al responsable que efecte la
operacin gravada.
Para estos efectos existe vinculacin econmica, no slo en los casos a que se refiere
el artculo siguiente, sino tambin cuando el cuarenta por ciento (40%) o ms de los

18

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

ingresos operacionales de la entidad financiera provengan de la financiacin de


operaciones efectuadas por el responsable o sus vinculados econmicos.
Para efectos de determinar la vinculacin, se tomarn en cuenta los ingresos
operacionales de la entidad financiera en el ao gravable inmediatamente anterior.
Artculo 23 Decreto 570 de 1984.

Financiacin que no forma parte de la base gravable.


La financiacin otorgada por una sociedad econmicamente vinculada al responsable
que efecte la operacin gravada, no forma parte de la base gravable, cuando dicha
sociedad financiera sea vigilada por la Superintendencia Bancaria. Artculo 449-1 E.T.


Casos de vinculacin econmica. Articulo 450 de E.T. Se considera que existe


vinculacin econmica en los siguientes casos:

Cuando la operacin, objeto del impuesto, tiene lugar entre una sociedad matriz
y una subordinada.

Cuando la operacin, objeto del impuesto, tiene lugar entre dos subordinadas
de una misma matriz.

Cuando la operacin se lleva a cabo entre dos empresas cuyo capital pertenezca
directa o indirectamente en un cincuenta por ciento (50%) o ms a la misma
persona natural o jurdica, con o sin residencia o domicilio en el pas.

Cuando la operacin se lleva a cabo entre dos empresas, una de las cuales posee
directa o indirectamente el cincuenta por ciento (50%) o ms del capital de la
otra.

Cuando la operacin tiene lugar entre dos empresas cuyo capital pertenezca en
un cincuenta por ciento (50%) o ms a personas ligadas entre s por matrimonio,
o por parentesco hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad o nico
civil.

Cuando la operacin tiene lugar entre la empresa y el socio, accionista o


comunero que posea el cincuenta por ciento (50%) o ms del capital de la
empresa.

Cuando la operacin tiene lugar entre la empresa y el socio o los socios,


accionistas o comuneros que tengan derecho de administrarla.

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

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Cuando la operacin se lleva a cabo entre dos empresas cuyo capital pertenezca
directa o indirectamente en un cincuenta por ciento (50%) o ms a unas mismas
personas o a sus cnyuges o parientes dentro del segundo grado de
consanguinidad o afinidad o nico civil.

Cuando el productor venda a una misma empresa o a empresas vinculadas entre


s, el cincuenta por ciento (50%) o ms de su produccin, evento en el cual
cada una de las empresas se considera vinculada econmica.

Cuando se d el caso previsto en el artculo 449 del E.T.

Operaciones con entidades pblicas.


Las operaciones gravadas que realicen los responsables del impuesto con entidades de
derecho pblico o con empresas industriales y comerciales del Estado, por su naturaleza,
no generan vinculacin econmica. Artculo 24 Decreto 570 de 1984.


Casos en que una sociedad se considera subordinada. Se considera subordinada la


sociedad que se encuentre, en uno cualquiera de los siguientes casos:

Cuando el cincuenta por ciento (50%) o ms del capital pertenezca a la matriz,


directamente, o por intermedio o en concurrencia con sus subordinadas o con
las filiales o subsidiarias de stas.

Cuando las sociedades mencionadas tengan, conjunta o separadamente, el


derecho de emitir los votos constitutivos del qurum mnimo decisorio para
designar representante legal o para contratar.

Cuando en una compaa participen en el cincuenta por ciento (50%) o ms de


sus utilidades dos o ms sociedades entre las cuales a su vez exista vinculacin
econmica en los trminos del artculo anterior. Artculo 451 E.T.

Cundo subsiste la vinculacin econmica. La vinculacin econmica subsiste,


cuando la enajenacin se produce entre vinculados econmicamente por medio de
terceros no vinculados. Artculo 452 E.T.

Casos especiales para establecer la base gravable.




Venta de gasolina motor. Articulo 466 E.T. La base para liquidar el impuesto
sobre las ventas de la gasolina motor regular y extra, ser el ingreso al productor.
En el caso de importacin de gasolina, la base gravable se determinar de acuerdo
con lo dispuesto en el artculo 459.

20

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA




Productos derivados del petrleo. Art. 467 E.T. La base gravable en la venta de
los siguientes productos derivados del petrleo se determinar as:

Para gasolina de aviacin de 100/130 octanos, sobre el precio oficial de lista


en refinera;

Para aceites, lubricantes y grasas, sobre el precio oficial de venta del productor,
y

Para todos los dems productos refinados, derivados del petrleo, la gasolina
blanca, las bases para aceites lubricantes y grasas y los productos
petroqumicos, sobre el precio oficial de lista fijado para el productor en el
lugar de entrega.

Venta de activos fijos por intermediarios. Articulo 457 E.T. Para los efectos
de lo previsto en el articulo anterior, en ningn caso, la base gravable ser inferior
al tres por ciento (3%) del precio de venta. Cuando se trate de automotores
producidos o ensamblados en el pas que tengan un ao o menos de salida de fbrica,
o de automotores que tengan un ao o menos de nacionalizados, la base gravable no
podr ser inferior al cinco por ciento (5%) del precio de venta.
Base gravable en la venta de vehculos usados. Artculo 457 -1 E.T. En el caso
de la venta de vehculos usados adquiridos de propietarios para quienes los mismos
constituan activos fijos, la base gravable estar conformada por la diferencia entre
el valor total de la operacin, determinado de acuerdo con lo previsto en el artculo
447 de este estatuto, y el precio de compra. En el caso de la venta de aerodinos
usados, se dar el mismo tratamiento.
Pargrafo 1 articulo 457 1 E.T. Cuando se trate de automotores que tengan
ms de cuatro (4) aos de salida de fbrica o de nacionalizacin, se aplicara la
tarifa general del impuesto sobre las ventas.
Pargrafo 2 artculo 457 1 E.T. Venta de salvamentos. Cuando se trate de la
venta de salvamentos de vehculos automotores siniestrados por hurto e
indemnizados por parte de las compaas de seguros generales, se presume que la
base gravable es el setenta por ciento (70%) del valor de enajenacin del bien.


Base gravable en las importaciones. Articulo 459 E.T. La base gravable, sobre
la cual se liquida el impuesto sobre las ventas en el caso de las mercancas
importadas, ser la misma que se tiene en cuenta para liquidar los derechos de
aduana, adicionados con el valor de este gravamen. Generalmente se toma el valor
(FOB) de la importacin, se adicionan las erogaciones por fletes y seguros,

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

21

determinando as el valor (CIF), siendo este la base para calcular el impuesto sobre
las importaciones. El valor (CIF) mas el impuesto sobre las importaciones se
constituye en la base gravable para calcular el impuesto sobre las ventas.
Pargrafo. Cuando se trate de mercancas cuyo valor involucre la prestacin de un
servicio o resulte incrementado por la inclusin del valor de un bien intangible. La
base gravable ser determinada aplicando las normas sobre valoracin aduanera, de
conformidad con lo establecido por el Acuerdo de Valoracin de la Organizacin
Mundial de Comercio, (OMC).


Base gravable para liquidacin del gravamen arancelario, o impuesto sobre


las importaciones. La base gravable, sobre la cual se liquida el gravamen arancelario,
est constituida por el valor de la mercanca, determinado segn lo establezcan las
disposiciones que rijan la valoracin aduanera.
La base gravable para el impuesto sobre las ventas ser la establecida en el Estatuto
Tributario y en las dems disposiciones que lo modifiquen o lo complementen.
Para efectos aduaneros, la base gravable, expresada en dlares de los Estados Unidos
de Norte Amrica, se convertir en pesos colombianos teniendo en cuenta la tasa
de cambio representativa de mercado que informe la Superintendencia Bancaria,
(hoy Superintendencia Financiera) para el ltimo da hbil de la semana anterior a
la cual se produce la presentacin y aceptacin de la declaracin de importacin.
Artculo 88 Decreto 2685 de 1999.

Retiros de bienes corporales muebles. Articulo 458 E.T. En los retiros a que
se refiere el literal b) del artculo 421, la base gravable ser el valor comercial de
los bienes.

Base gravable en cigarrillos y tabaco elaborado. Articulo 5 del Decreto 4650


de 2006. La base gravable sobre la cual se aplica la tarifa del impuesto sobre las
ventas ser el precio total de venta, de conformidad con lo previsto en el artculo
447 y siguientes del Estatuto Tributario, excluyendo en todas las etapas el impuesto
al consumo y el destinado al deporte que se encuentra incorporado en el mismo.
Pargrafo del artculo 5 del Decreto 4650 de 2006. El impuesto al consumo y
al deporte que se disminuye de la base gravable, es el pagado por el productor, el
importador o el distribuidor cuando sea del caso.

Base gravable en servicios




Regla general. Salvo las normas especiales consagradas en el estatuto tributario

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Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

para algunos servicios, y conforme con lo sealado en el artculo 447 del mismo
estatuto, la base gravable en la prestacin de servicios ser en cada operacin, el
valor total de la remuneracin que perciba el responsable por el servicio prestado,
independientemente de su denominacin. Artculo 2 Decreto 1107 de 1992.


Impuesto sobre las ventas en los contratos de construccin de bien inmueble.


En los contratos de construccin de bien inmueble, el impuesto sobre las ventas se
genera sobre la parte de los ingresos correspondiente a los honorarios obtenidos
por el constructor. Cuando no se pacten honorarios el impuesto se causar sobre la
remuneracin del servicio que corresponda a la utilidad del constructor. Para estos
efectos, en el respectivo contrato se sealar la parte correspondiente a los
honorarios o utilidad, la cual en ningn caso podr ser inferior a la que
comercialmente corresponda a contratos iguales o similares.
En estos eventos, el responsable slo podr solicitar impuestos descontables por
los gastos directamente relacionados con los honorarios percibidos o la utilidad
obtenida, que constituyeron la base gravable del impuesto; en consecuencia, en
ningn caso dar derecho a descuento el impuesto sobre las ventas cancelado por
los costos y gastos necesarios para la construccin del bien inmueble. Artculo 3
Decreto 1372 de 1992.

Servicios gravados con IVA que involucran utilizacin de inmuebles. En los


servicios gravados con el impuesto sobre las ventas que involucren la utilizacin
de bienes inmuebles, la base gravable estar conformada por la totalidad de los
ingresos percibidos por el servicio, aun cuando se facturen en forma separada.
Artculo 8 Decreto 1372 de 1992
Arrendamiento de bienes corporales muebles. En los dems casos de
arrendamiento de bienes corporales muebles, se dividir el costo del bien arrendado
por 1.800 y el resultado se restar del canon diario. La cifra que as se obtenga ser
la base gravable correspondiente al canon diario. Artculo 19 Decreto570 de 1984.

Base gravable en juegos de suerte y azar. La base gravable estar constituida por
el valor de la apuesta, del documento, formulario, boleta, billete o instrumento que
da derecho a participar en el juego. En el caso de los juegos localizados tales como
las maquinitas o tragamonedas, se presume que la base gravable mnima est
constituida por el valor correspondiente a un salario mnimo diario legal vigente.
Literal d) del Artculo 420 E.T.
En relacin con los juegos localizados tales como maquinitas o tragamonedas, se
presume que la base gravable mensual est constituida por el valor correspondiente

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

23

a (20) UVT ($ 502.640.00, ao 2011) y en el caso de las mesas de juegos, la base


gravable mensual estar constituida por el valor correspondiente a (290) UVT ($
7.288.280.00 ao 2011). Art. 74 ley 1111 de 2006.
En ningn caso el impuesto sobre las ventas a que se refiere este artculo formar
parte de la base para el clculo de los derechos de explotacin previstos en la Ley
643 de 2003. Artculo 1 Decreto 427 de 2.004


Operaciones cambiarias. Cuando se trate de operaciones cambiarias, el impuesto


ser determinado por los intermediarios del mercado cambiario y por quienes
compren y vendan divisas, conforme a lo previsto en las normas cambiarias. Para
este efecto la base gravable se establece tomando la diferencia entre la tasa de
venta de las divisas de cada operacin en la fecha en que se realice la transaccin y
la tasa promedio ponderada de compra del respectivo responsable en el ltimo da
hbil anterior en que haya realizado compras de divisas. Para el clculo de dicha
base gravable se tendr en cuenta si la transaccin se hace en efectivo, en cheque o
a travs de una transferencia electrnica o giro, calculndose una tasa promedio
ponderada para cada una de estas modalidades de transaccin. La base gravable as
establecida se multiplica por la tarifa del impuesto y por la cantidad de divisas
enajenadas. Artculo 486-1 E.T.

Operaciones cambiarias derivadas de contratos forwards y futuros. El impuesto


se determina tomando la diferencia entre la tasa de venta de las divisas de cada
operacin en la fecha en que se realice la transaccin y la tasa de compra establecida
en la forma en que determine el Gobierno Nacional para lo cual tendr en cuenta los
plazos pactados en este tipo de operaciones. La base gravable as establecida se
multiplica por la tarifa del impuesto y por la cantidad de divisas enajenadas.
El Gobierno Nacional establecer la metodologa para el clculo de la tasa promedio
ponderada de divisas. Artculo 486-1 E.T.

Operacin cambiaria. Se define como la transaccin de venta de divisas, que


efecten los responsables del impuesto.
Los responsables del impuesto por operaciones cambiarias podrn discriminar
en todos los casos el impuesto liquidado y cobrado en la transaccin de venta
de las divisas o hacerlo slo cuando el comprador de aqullas as se lo solicite.
Artculo 5 inciso 2 Decreto 1197 de 1992

Servicios financieros. En los servicios financieros, el impuesto se determina


aplicando la tarifa a la base gravable, integrada en cada operacin, por el valor total
de las comisiones y dems remuneraciones que perciba el responsable por los

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Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

servicios prestados, independientemente de su denominacin. Lo anterior no se


aplica a los servicios contemplados en el numeral tercero del artculo 476, ni al
servicio de seguros que seguir rigindose por las disposiciones especiales
contempladas en este estatuto. Artculo 486-1 E.T.
Para efectos de la determinacin del impuesto sobre las ventas en las operaciones
cambiaras por compra y venta de divisas a que se refiere el artculo 486-1 del
Estatuto Tributario, son operaciones en efectivo aquellas efectuadas mediante la
recepcin o entrega de divisas en billetes y/o moneda metlica; en cheque, las
realizadas a travs de la recepcin o entrega de divisas con este ttulo valor; y
mediante transferencia electrnica o giro, las efectuadas por la recepcin o entrega
de divisas a travs de instrumentos diferentes del efectivo o cheque. Artculo 1
Decreto 100 de 2003.
La tasa promedio ponderada de compra de divisas por tipo de operacin prevista en
el inciso 1 del artculo 486-1 del Estatuto Tributario, se calcular mediante el
empleo de la siguiente frmula:

TPPCTO

n
=
i=1

M iTO x TC iTO
M T TO

TPPCTO = Tasa promedio ponderada de compra de divisas por tipo de operacin.


TO = ndice que identifica las transacciones por tipo de operacin: efectivo, cheque
y transferencia o giro.
i = ndice que identifica cada grupo de transacciones en un mismo da, negociadas
a una misma tasa de cambio.
n = Nmero de grupos de transacciones realizadas a una misma tasa de cambio.
M iTO = Monto en dlares de un grupo de transacciones negociadas a una misma
tasa de cambio y para un mismo tipo de operacin.
TC iTO = Tasa de cambio de cada M iTO
M TTO = M iTO = Monto total en dlares de las operaciones realizadas en el da,
para un mismo tipo de operacin.
Artculo 2 Decreto 100 de 2003

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

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Para efectos de lo dispuesto en el inciso 2 del artculo 486-1 del Estatuto Tributario,
la tasa de compra que se aplicar a las operaciones cambiarias derivadas de contratos
forwards y futuros corresponder a la tasa promedio ponderada de compra de las
operaciones realizadas a travs de transferencia electrnica o giro del respectivo
responsable en el ltimo da hbil anterior en que haya realizado compra de divisas,
adicionada en una cantidad de pesos de acuerdo con el plazo del forward o futuro.
La cantidad de pesos que se deber adicionar a la tasa promedio ponderada de compra
de las operaciones realizadas a travs de transferencia electrnica o giro que podr
ser positiva o negativa, se determinar con los datos del informe diario del mercado
de forwards publicado por el Banco de la Repblica en el ltimo da hbil de la
semana inmediatamente anterior.
a. Si el plazo de la operacin es idntico a alguno de los plazos publicados, se
adicionar la cantidad de pesos que corresponden al mismo.
b. En el evento en que el plazo de la operacin est dentro de los publicados se
deber interpolar linealmente entre el plazo inmediatamente inferior y el
inmediatamente superior.
c. Si el plazo de la operacin es superior al mayor de los publicados se deber
extrapolar linealmente a partir de los ltimos plazos publicados.
d. En el caso en que el plazo de la operacin sea inferior al menor de los publicados
se deber interpolar linealmente entre 0 pesos y la cantidad de pesos del primer
plazo publicado. Artculo 3 Decreto 100 de 2003.


Alquiler de videos y juegos electrnicos. Cuando el servicio se refiera al alquiler


de cintas de vdeo, la base gravable estar configurada por el valor total del servicio.
Artculo 18 inciso 1 Decreto 836 de 1991.

Transporte internacional de pasajeros. En el caso del servicio de transporte


internacional, el impuesto se liquidar, sobre el valor total del tiquete u orden de
cambio cuando stos se expidan de una va solamente y sobre el cincuenta por
ciento (50%) de su valor cuando se expidan de ida y regreso.
Cuando la base gravable est estipulada en moneda extranjera, ser el equivalente
en moneda nacional, con aplicacin del tipo de cambio vigente en la fecha de emisin
del tiquete o de la orden de cambio. Artculo 461 E.T.

Transporte areo nacional de pasajeros incluido en paquetes tursticos. En


los tiquetes areos nacionales que se vendan en paquetes tursticos, el valor sobre

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Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

el cual se liquidar el impuesto a las ventas ser el valor que le corresponda a la


aerolnea por la prestacin del servicio. Artculo 21 Decreto 433 de 1999.


Servicio de restaurantes. La base gravable en el servicio prestado por los


restaurantes est conformada por el precio total de consumo, incluidas las bebidas
acompaantes de todo tipo y dems valores adicionales.
En ningn caso la propina, por ser voluntaria, genera impuesto a las ventas.
Cuando el servicio de restaurante sea prestado por un contratista independiente a
una empresa o entidad, para sus trabajadores, cualquiera que sea la modalidad de
contratacin, la base gravable estar conformada por el valor que asume la empresa
y por el precio que pague el trabajador. En este evento se podr hacer la liquidacin
proporcional del impuesto en forma independiente o puede ser asumido en su
totalidad por la empresa. Artculo 10 Decreto 422 de 1991.

Servicios de bares, grilles, tabernas y discotecas. La base gravable en este tipo


de servicios, estar integrada por el valor total del consumo, incluidas comidas,
cover, espectculos y dems valores adicionales inherentes al mismo.
En ningn caso la propina, por ser voluntaria, genera impuesto a las ventas. Artculo
13 Decreto 422 de 1991.

Moteles, amoblados o similares. En el servicio de moteles, amoblados y similares,


la base gravable la constituye el valor total del servicio y sobre la misma se aplica
la tarifa del 16%. Artculo 19 Decreto 422 de 1991.

Servicio de aseo prestado a travs de personas jurdicas o establecimientos


de comercio. La base gravable en el servicio de aseo estar integrada por el valor
total del servicio, incluyendo el valor de las actividades adicionales gravadas y no
gravadas y el de todos los costos y gastos necesarios para su prestacin. Artculo
20 Decreto 422 de 1991.

Servicios notariales. La base gravable en la prestacin de los servicios notariales


estar conformada en cada operacin por el valor total de la remuneracin que
reciba el responsable por la prestacin del servicio.
Para la liquidacin del impuesto se excluirn del valor de la remuneracin los valores
que correspondan a recaudos recibidos para terceros y los valores relacionados
con los documentos o certificados del registro civil. Artculo 17 y 18 Decreto
2076 de 1992.

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

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Servicio de clubes. El impuesto se causa sobre todo pago que reciba el club de
sus asociados o de terceros, por cualquier concepto que constituya ingreso en razn
de su actividad. Artculo 460 E.T.

Servicio telefnico. La base gravable en el servicio telefnico es la general,


contemplada en el artculo 447 del estatuto tributario. Artculo 462 E.T.
Para las empresas que emiten la factura al usuario final, el valor total de la operacin
facturada, independientemente de que comprenda o no servicios prestados por
empresas que no facturan directamente a ste. Artculo 2 Decreto 1345 de 1999

Base gravable en el servicio Aseo vigilancia y Empresas Temporales de Empleo




Servicio de televisin satelital recibido en Colombia. La base gravable estar


conformada por el valor total facturado al usuario en Colombia. Artculo 29 Ley
633 de 2000.

Los responsables de los servicios a que se refiere este artculo aplicarn la tarifa
sealada sobre la base gravable determinada en los artculos 447 y siguientes del
Estatuto Tributario y tendrn derecho a solicitar los impuestos descontables de
que trata el artculo 485, limitados a la tarifa del correspondiente servicio de
conformidad con lo previsto en el inciso segundo del artculo 498 Ibdem; el exceso
se llevar como un mayor valor del costo o del gasto respectivo. Pargrafo artculo
2 Decreto 4650 de 2006.

Base gravable para intermediarios.




Base gravable para intermediarios. En los casos de comisionistas y


consignatarios, la base gravable para el intermediario ser el valor total de la venta;
para el tercero por cuya cuenta se vende, ser este mismo valor disminuido en la
parte que le corresponda al intermediario. Artculo 455 E.T.

Base gravable para intermediarios en la venta de activos fijos. En las ventas


de activos fijos realizadas habitualmente por cuenta y a nombre de terceros, la base
gravable estar conformada por la parte del valor de la operacin que le corresponda
al intermediario, ms la comisin, honorarios y dems emolumentos a que tenga
derecho por razn del negocio. Artculo 456 E.T.

Base gravable mnima en la venta de activos fijos por intermediarios. En


ningn caso, la base gravable ser inferior al tres por ciento (3%) del precio de
venta. Cuando se trate de automotores producidos o ensamblados en el pas que

28

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

tengan un ao o menos de salida de fbrica, o de automotores que tengan un ao o


menos de nacionalizados, la base gravable no podr ser inferior al cinco por ciento
(5%) del precio de venta. Artculo 457 E.T.


Base gravable en la venta de vehculos usados. En el caso de la venta de vehculos


usados adquiridos de propietarios para quienes los mismos constituan activos fijos,
la base gravable estar conformada por la diferencia entre el valor total de la
operacin, determinado de acuerdo con lo previsto en el artculo 447 de este
estatuto, y el precio de compra.
Cuando se trate de automotores que tengan ms de cuatro (4) aos de salida de
fbrica o de nacionalizacin, se aplicar la tarifa general del impuesto sobre las
ventas. Artculo 457-1 E.T.

Casos especiales


Base gravable mnima. En ningn caso la base gravable podr ser inferior al valor
comercial de los bienes o de los servicios, en la fecha de la transaccin. Artculo
463 E.T.

Valor de las operaciones subfacturadas, o no facturadas. Cuando se establezca


la inexistencia de factura o documento equivalente, o cuando stos muestren como
monto de la operacin valores inferiores al corriente en plaza, se considerar, salvo
prueba en contrario, como valor de la operacin atribuible a la venta o prestacin
del servicio gravado, el corriente en plaza. Artculo 453 E.T.

Precio promedio del mercado. Cuando las partes para la determinacin del
precio se remiten al que tenga la cosa en feria, mercados pblicos de valores y
otros establecimientos anlogos, o estipulen como precio el corriente de plaza,
se tomar el precio medio que la cosa tenga en la fecha y lugar de la celebracin
del contrato. Artculo 921 del Cdigo de Comercio

El gobierno puede fijar bases mnimas de liquidacin. Con el fin de evitar que
se declaren operaciones por precios notoriamente inferiores a los vigentes en el
comercio, el Gobierno Nacional podr fijar bases mnimas de liquidacin acordes
con el precio comercial de los respectivos artculos. Artculo 464 E.T.

Competencia para fijar precios. El Ministerio de Minas y Energa, sealar los


precios de los productos refinados derivados del petrleo y del gas natural para los
efectos de liquidar el impuesto sobre las ventas. Artculo 465 E.T.

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

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No conforman la base gravable


A partir del precio de lista, los comerciantes e industriales, otorgan descuentos
comerciales los cuales afectan la base gravable, es decir restan para su determinacin.
No sucede lo mismo con los descuentos financieros, que en ningn caso afectan la
base gravable en la determinacin del impuesto sobre las ventas.


Los descuentos efectivos no integran la base gravable. No forman parte de la


base gravable los descuentos efectivos que consten en la factura o documento
equivalente, siempre y cuando no estn sujetos a ninguna condicin y resulten
normales segn la costumbre comercial. Artculo 455 E.T

El valor de los empaques y envases. No integran la base gravable, cuando en


virtud de convenios o costumbres comerciales sean materia de devolucin. Artculo
455 E.T.

La financiacin del IVA no hace parte de la base gravable. Sin perjuicio de la


causacin del impuesto sobre las ventas, cuando los responsables del mismo
financien a sus adquirentes o usuarios el pago del impuesto generado por la venta o
prestacin del servicio, los intereses por la financiacin de este impuesto, no forman
parte de la base gravable. Artculo 447 E.T

Base Gravable en algunas ventas de Vehculos. Mediante Decreto 351 de Febrero


de 2008, se reglamenta base gravable en la venta e importacin de vehculos
automotores.
ARTCULO 1. Modificase el artculo 1 del Decreto 4650 de 2007, el cual quedar as
Artculo 1. Valor equivalente al FOB para vehculos ensamblados o
producidos en Colombia. Para efectos de la aplicacin de las tarifas de IVA
a que se refiere el artculo 471 del Estatuto Tributario tal como fue modificado
por el artculo 36 de la Ley 1111 de 2006, el valor equivalente al valor FOB
para los vehculos automviles, camperos y Pick-Up ensamblados o producidos
en Colombia, ser el valor FOB promedio consignado en las Declaraciones
de Exportacin de los vehculos de la misma marca, modelo y
especificaciones, exportados durante el semestre calendario inmediatamente
anterior al de la venta.
Pargrafo. La base gravable en la venta e importacin de vehculos automotores
en general es la establecida en los artculos 447 y siguientes y 459 del Estatuto
Tributario.

30

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

4. TARIFA

La tarifa definida como el factor expresado en porcentaje, que aplicada a la base


gravable determina el valor del impuesto, que debe ser pagado por el sujeto pasivo
econmico.

Tarifa general del impuesto sobre las ventas. (16%)




Tarifa general. La tarifa general del impuesto sobre las ventas es del diecisis por
ciento (16%), la cual se aplicar tambin a los servicios, con excepcin de los
excluidos expresamente. Igualmente la tarifa general ser aplicable a los bienes de
que tratan los artculos 446, 469 y 474 y a los servicios de que trata el artculo 461
del estatuto tributario. Artculo 468 E.T.

Directorios telefnicos. Estn gravados a la tarifa general del impuesto sobre


las ventas, nicamente cuando se transfieran a ttulo oneroso. Artculo 468 E.T.

xido ferroso. Est gravado con el Impuesto Sobre las Ventas, a la tarifa general,
el xido ferroso de la posicin 28.21 del arancel de aduanas. Artculo 263
Ley 223 de 1995.

Vehculos automviles con tarifa general. Estn sometidos a la tarifa general


del impuesto sobre las ventas los siguientes vehculos automviles, con motor
de cualquier clase:

Los taxis automviles e igualmente los taxis clasificables por las partidas
arancelarias 87.03

Los vehculos para el transporte de diez personas o ms, incluido el


conductor, de la partida 87.02 del arancel.

Los vehculos para el transporte de mercanca de la partida 87-04

Los coches ambulancias, celulares y mortuorios.

Los motocarros de tres ruedas para el transporte de carga con capacidad


mxima de 1.700 libras

Los aerodinos de enseanza hasta de dos plazas y los de servicio pblico.

Motocicletas. La tarifa general del impuesto sobre las ventas se aplicar a las
motos y motocicletas. Con motor hasta de 185 c.c., a los chasises cabinados y
a las carroceras de las partidas 87.06 y 87.07, siempre y cuando unos y otras

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

31

se destinen a los vehculos automviles de los numerales sealados en este


artculo. Artculo 469 E.T.


Tarifa para derivados del petrleo. El impuesto sobre las ventas en relacin con
los productos derivados del petrleo, se pagar segn las siguientes tarifas:

Gasolina motor, el 16% del ingreso al productor 16%. En caso de importaciones,


el 16% de la base sealada en el artculo 459 E.T.

Gasolina de aviacin de 100/130 octanos, paga el 16% del precio oficial de


lista en refinera.

Aceites, lubricantes y grasas, el 16% del precio oficial de venta del productor.

Todos los dems productos refinados, derivados del petrleo, la gasolina blanca,
las bases para aceites lubricantes y grasas y los productos petroqumicos, el
16% del precio oficial de lista fijado para el productor en el lugar de entrega.
Artculo 474 E.T.

Restaurantes con actividades mixtas. Cuando en un establecimiento de comercio


se lleven a cabo actividades mixtas de restaurante, cafetera, panadera, pastelera
y/o galletera, se entender que la venta se hace como servicio de restaurante gravado
a la tarifa general. Artculo 468-3

Tarifa para cigarrillos y tabaco elaborado nacional y extranjero. Impuesto


sobre las ventas en la venta, importacin y comercializacin de cigarrillos y tabaco
elaborado nacional y extranjero. Cuando se trate de la venta, importacin,
distribucin y comercializacin de cigarrillos y tabaco elaborado nacional y
extranjero, estn gravadas a la tarifa general, las operaciones que realice tanto el
productor como el importador, distribuidor o comercializador de dichos productos.
Artculo 5 Decreto 4650 de 2006.

Servicios gravados a la tarifa del 1.6%. En los servicios de aseo, en los de


vigilancia autorizados por la Superintendencia de Vigilancia Privada, en los de
empleo temporal prestados por empresas autorizadas por el Ministerio de
Proteccin Social y en los prestados por las cooperativas y pre cooperativas de
trabajo asociado en cuanto a mano de obra se refiere, vigiladas por la
Superintendencia de Economa Solidaria o quien haga sus veces, a las cuales se les
haya expedido resolucin de registro por parte del Ministerio de la Proteccin
Social, de los regmenes de trabajo asociado, compensaciones y seguridad social,
la tarifa ser del 1.6%. (Concepto DIAN 9947 de Febrero de 2009 y Sentencia
16432 de 2008 del Consejo de Estado.)

32

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

Para tener derecho a este beneficio el contribuyente deber haber cumplido con
todas las obligaciones laborales, o de compensaciones si se trata de cooperativas
y pre cooperativas de trabajo asociado y las atinentes a la seguridad social. Artculo
462-1 del E.T.
Servicios gravados a la tarifa del 1.6%. Para efectos de lo dispuesto en el artculo
462-1 del Estatuto Tributario tal como fue adicionado por el artculo 32 de la Ley
1111 de 2006, la tarifa del 1.6% aplicar exclusivamente cuando se trate de servicios
de aseo, de vigilancia autorizados por la Superintendencia de Vigilancia Privada y
de empleo temporal prestados por empresas autorizadas por el Ministerio de
Proteccin Social. (Suspendido provisionalmente por el C.E.)
Cuando estos servicios sean contratados con cooperativas y pre cooperativas de
trabajo asociado, en los cuales la mano de obra sea prestada por los propios
asociados o cooperados, y siempre que se encuentren vigiladas por la
Superintendencia de Economa Solidaria o quien haga sus veces, a las cuales se les
haya expedido resolucin de registro por parte del Ministerio de la Proteccin
Social, de los regmenes de trabajo asociado, compensaciones y seguridad social,
la tarifa ser del 1.6%.
Para la aplicacin de esta tarifa, el responsable deber cumplir con todas las
obligaciones laborales, o de compensaciones si se trata de cooperativas y pre
cooperativas de trabajo asociado, as como con los aportes a la seguridad social
por concepto de pensiones, salud y riesgos profesionales. Artculo 1 Decreto
4650 de 2006.

Tarifa del 5%


Juegos de suerte y azar. La tarifa del impuesto sobre las ventas en los juegos de
suerte y azar es del 5%. Literal d) del artculo 420 E.T.
Las apuestas permanentes o el denominado chance, as como las rifas y otros
juegos de suerte y azar que correspondan a la definicin del artculo 5 de la Ley
643 de 2001, generan el impuesto sobre las ventas a la tarifa del cinco por ciento
(5%), el cual se causa sobre el valor de la apuesta, documento, formulario, boleta,
billete o instrumento que da derecho a participar en el juego. En ningn caso el
premio obtenido se afectar con el impuesto sobre las ventas.
Las loteras legalmente organizadas, reguladas en el captulo III de la Ley 643 de
2001 y los juegos de suerte y azar y dems eventos a que se refiere el inciso 3 del
artculo 5 de la mencionada ley, no generan este impuesto. Artculo 1 Decreto
427 de 2004.

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

33

Tarifa del 10%




Artculo 468 -1 .Bienes gravados con la tarifa del diez por ciento (10%). A
partir del 1 de enero de 2007, los siguientes bienes quedan gravados con la tarifa
del diez por ciento (10%):
09.01

10.01
10.05
10.06
11.01
11.02
12.09.99.90.00
16.01
16.02
17.01
17.02.30.20.00
17.02.30.90.00
17.02.40.20.00
17.02.60.00.00
17.03
18.03
18.05
18.06

19.02.11.00.00
19.02.19.00.00
19.05
52.01

Caf tostado o descafeinado; cscara y cascarilla de caf; sucedneos


de caf que contengan caf en cualquier proporcin, incluido el caf
soluble.
Trigo y morcajo (tranquilln)
Maz para uso industrial
Arroz para uso industrial
Harina de trigo o de morcajo (tranquilln)
Las dems harinas de cereales
Semillas para caa de azcar
Embutidos y productos similares, de carne, de despojos o de sangre,
preparaciones alimenticias a base de estos productos
Las dems preparaciones y conservas de carne, de despojos o de
sangre
Azcar de caa o remolacha
Jarabes de glucosa
Las dems
Jarabes de glucosa
Las dems fructosas y jarabes de fructosa, con un contenido de fructosa,
en estado seco, superior al 50% en peso
Melazas de la extraccin o del refinado del azcar
Cacao en masa o en panes (pasta de cacao), incluso desgrasado
Cacao en polvo, sin azucarar
Chocolate y dems preparaciones alimenticias que contengan cacao,
excepto gomas de mascar, bombones, confites, caramelos y
chocolatinas
Pastas alimenticias sin cocer, rellenar ni preparar de otra forma, que
contengan huevo
Las dems
Productos de panadera, pastelera o galletera, incluso con adicin de
cacao, excepto el pan.
Fibras de algodn

34

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA




Artculo 468 3. Servicios gravados con la tarifa del diez por ciento (10%).
A partir del 1 de enero de 2007, los siguientes servicios quedan gravados con la
tarifa del diez por ciento (10%):
1. Los planes de medicina prepagada y complementarios, las plizas de seguros
de ciruga y hospitalizacin, plizas de seguros de servicios de salud y en general
los planes adicionales, conforme con las normas vigentes.
2. Los servicios de clubes sociales o deportivos de trabajadores y de pensionados.
3. El servicio de alojamiento prestado por establecimientos hoteleros o de
hospedaje.
4. Las comisiones percibidas por la colocacin de los planes de salud del sistema
de medicina prepagada, expedidos por las entidades autorizadas legalmente por
la Superintendencia Nacional de Salud.
5. El almacenamiento de productos agrcolas por almacenes generales de depsito
y las comisiones directamente relacionadas con negociaciones de productos
de origen agropecuario que se realicen a travs de bolsas de productos
agropecuarios legalmente constituidas.
6. El servicio de arrendamiento de inmuebles diferentes a los destinados para
vivienda y espacios para exposiciones y Muestras Artesanales Nacionales.
Pargrafo. Cuando en un establecimiento de comercio se lleven a cabo
actividades mixtas de restaurante, cafetera, panadera-, pastelera y/o galletera,
se entender que la venta se hace como servicio de restaurante gravado a la
tarifa general. Artculo 468-1 E.T.

Los servicios de alojamiento. Prestados por establecimientos que no estn


debidamente inscritos en el registro nacional de turismo estn gravados con la
tarifa del 10% a partir del 1 de enero del 2005. Artculo 468-3

Servicio de alojamiento u hospedaje. El servicio de alojamiento u hospedaje


prestado en casas, fincas o apartamentos en desarrollo de actividades de turismo,
aun cuando no estn debidamente inscritos en el Registro Nacional de Turismo,
est gravado con el impuesto sobre las ventas a la tarifa del siete por ciento (7%).
El servicio prestado por los moteles, cualquiera sea la denominacin que se d a
tales establecimientos, contina sometido a la tarifa general del impuesto sobre
las ventas. Artculo 9 Decreto 522 de 2003.

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA




35

Actividades mixtas gravadas. Para efectos de lo previsto en el pargrafo 4 del


artculo 468-3 del Estatuto Tributario, la venta que se considera como servicio de
restaurante es aquella en que un mismo responsable ejecuta las operaciones de
panadera, galletera o pastelera, conjuntamente con las de cafetera o restaurante
en el mismo establecimiento de comercio. Si solo se desarrollan actividades de
venta de productos de panadera, galletera y/o pastelera, se causar el IVA a tarifa
del siete por ciento (7%), con excepcin del pan que est excluido del impuesto.
Artculo 14 Decreto 522 de 2003.

Tarifa especial del 11%




Tarifa especial para las cervezas. El impuesto sobre las ventas a la cerveza de
produccin nacional cualquiera sea su clase, envase, contenido y presentacin es
del once por ciento (11%). De esta tarifa un ocho por ciento (8%) es impuesto
sobre las ventas y se entender incluido en el impuesto al consumo, que sobre
dicho producto seala la Ley 223 de 1995 y el tres por ciento (3%) restante como
IVA deber ser consignado a favor del Tesoro Nacional en los trminos que establezca
el reglamento y otorga derecho a impuestos descontables hasta el monto de esta
misma tarifa.
La base gravable ser la establecida en el artculo 189 de la Ley 223 de 1995.
Las cervezas importadas tendrn el mismo tratamiento que las de produccin
nacional, respecto de los impuestos al consumo y sobre las ventas.
Se excepta el Archipilago de San Andrs, Providencia y Santa Catalina del
impuesto de cerveza de que trata este artculo. Artculo 475 E.T.
Impuesto sobre las ventas, IVA, sobre cervezas. Para efectos de la liquidacin y
pago del tres por ciento (3%) adicional a favor del tesoro nacional a ttulo de
impuesto sobre las ventas, IVA, establecido en el artculo 475 del estatuto tributario,
los productores de cervezas debern liquidar dicho porcentaje en el formulario de
declaracin bimestral del impuesto sobre las ventas, IVA, establecido por la
Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales y pagarlo dentro de los plazos fijados
por el Gobierno Nacional para dicho impuesto. Para la liquidacin del impuesto se
aplicar la base gravable establecida en el artculo 189 de la Ley 223 de 1995.
Los importadores de cerveza debern declarar el tres por ciento (3%) adicional a
ttulo de impuesto sobre las ventas, IVA, en el formulario de declaracin de
importacin establecido por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales y
consignarlo a favor del tesoro nacional con los dems tributos aduaneros.
Quienes hayan facturado el tres por ciento (3%) adicional del impuesto sobre las
ventas, IVA, sin tener la calidad de responsable del impuesto al consumo, debern

36

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

consignarlo en el formulario del impuesto sobre las ventas y declararlo dentro de


los plazos correspondientes al primer bimestre del ao. Artculo 1. Decreto 414
de 2004.

Tarifa del 20%




Telefona mvil. A partir del 1 de enero de 2007, el servicio de telefona mvil


est gravado con la tarifa del 20%. Artculo 470 E.T.

Mediante la expedicin del Decreto 4934 del 18 de diciembre de 2009; el gobierno


nacional reglament el artculo 470 del Estatuto Tributario.
ARTICULO PRIMERO. Apropiacin y Giro de los Recursos. El 75% de los recursos
generados por el incremento del cuatro por ciento (4%) al impuesto sobre las ventas
aplicable al servicio de telefona mvil de que trata el artculo 470 del Estatuto Tributario,
ser apropiado en el presupuesto del Instituto Colombiano del Deporte -COLDEPORTESpara el desarrollo de los fines sealados en dicho artculo.
El 25% restante de los recursos generados por el incremento del cuatro por ciento (4%) al
impuesto sobre las ventas aplicable al servicio de telefona mvil de que trata el artculo
470 del Estatuto Tributario, ser apropiado y girado por parte del Ministerio de Cultura, a
los Departamentos y al Distrito Capital.
ARTICULO SEGUNDO. Distribucin de los recursos. La distribucin del 25% de los
recursos destinados al Distrito Capital y a los Departamentos, se har atendiendo los
criterios del Sistema General de Participaciones establecidos en el artculo 23 de la Ley
1176 de 2007 que modific el artculo 79 de la Ley 715 de 2001.
Una vez apropiados los recursos correspondientes al 25% del 4% incrementado al impuesto
sobre las ventas a la telefona mvil, en el Presupuesto General de la Nacin, el Ministerio
de Cultura los distribuir, de acuerdo con los criterios de que trata el inciso precedente.
ARTCULO TERCERO. Incorporacin de los Recursos. Los recursos de que trata el
presente decreto no harn unidad de caja con los dems recursos del presupuesto y su
administracin deber realizarse en cuentas separadas de los recursos de la entidad.
ARTCULO CUARTO. Destinacin de los recursos. Del total del 25% de los recursos
asignados, el Distrito Capital y los Departamentos debern destinar un 50% para cultura y
el otro 50 % para deporte.
Los rendimientos financieros de los mencionados recursos que se generen una vez

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

37

entregados a la entidad territorial, previa incorporacin en el presupuesto respectivo, se


invertirn para los mismos fines que fueron transferidos.
ARTICULO QUINTO. Inversin de los recursos. Los recursos del 25% para cultura y
deporte se invertirn teniendo en cuenta lo siguiente:
a) CULTURA
Apropiacin Social del Patrimonio Cultural. Para lograr la apropiacin del Patrimonio
Cultural por parte de la comunidad, el Distrito Capital y los Departamentos debern viabilizar
proyectos que atiendan nica y prioritariamente los siguientes procesos:
1. Desarrollar inventarios y registros del patrimonio cultural de acuerdo con la metodologa
establecida por el Ministerio de Cultura; estos inventarios deben ser elaborados
participativamente y ser divulgados con todas las comunidades. Los inventarios y registros
deben ser digitalizados y estar disponibles para consulta en lnea.
2. Desarrollar programas relacionados con la proteccin, promocin y difusin del
patrimonio cultural por medio de campaas de prevencin, sensibilizacin, educacin y
formacin de la comunidad. En particular, apoyar la conformacin de grupos de Vigas del
Patrimonio y fortalecer los existentes, suministrndoles las herramientas bsicas para que
desarrollen su voluntariado y apoyando proyectos que los grupos presenten.
3. Apoyar la formulacin de los Planes Especiales de Manejo y Proteccin -PEMP- de
bienes inmuebles de inters cultural del grupo urbano y de monumentos en espacio pblico,
as como de aquellos del grupo arquitectnico y de colecciones de bienes muebles de
inters cultural que sean de propiedad pblica.
4. Incentivar la formulacin y puesta en marcha de Planes Especiales de Salvaguardia de
manifestaciones del patrimonio cultural inmaterial incluidas en la Lista Representativa de
Patrimonio Cultural Inmaterial.
5. Desarrollar actividades relacionadas con la conservacin, el mantenimiento peridico
y la intervencin de bienes de inters cultural, dando prioridad a los declarados de inters
cultural del mbito nacional y a aquellos bienes de inters cultural que se encuentren en
riesgo o en situacin de emergencia.
6. Fortalecer los museos, archivos, bibliotecas patrimoniales y/o centros de memoria a
nivel local, en lo referente a escritura de guiones museogrficos y mejoramiento de dotacin
y programacin.

38

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

b) DEPORTE
1. Apoyo, Promocin y Fomento al Deporte, la Recreacin Fsica y la Educacin Fsica, de
conformidad con los lineamientos que para tal fin seale Coldeportes.
2. Los Departamentos y el Distrito Capital debern orientar los recursos destinados al
deporte, a la preparacin y participacin de los deportistas de su regin en los juegos del
ciclo olmpico, para lo cual apoyarn la realizacin de los Juegos Departamentales,
Intercolegiados y Universitarios para contribuir al xito de estos Programas Nacionales.
3. En el campo de la recreacin fsica, es importante contribuir al proceso que viene
adelantando la Nacin dirigido al fomento de la investigacin, formacin del personal
humano y a la realizacin de vivencias hacia la poblacin de nios, jvenes y adultos mayores
que obedezcan a procesos permanentes de crecimiento de la poblacin.
4. En lo relacionado con la educacin fsica, apoyar el Plan Nacional de Desarrollo de la
Educacin Fsica, mediante su implantacin, fomento, patrocinio, masificacin,
planificacin, coordinacin, ejecucin, asesoramiento y prctica.
PARGRAFO. Al articular la inversin de estos recursos con la Ley 715 de 2001, Ley
1176 de 2007 y la Ley del Plan Nacional de Desarrollo se busca evitar duplicidad de tareas
e igualmente consolidar y maximizar logros concretos a travs del fomento y desarrollo
de la poltica cultural y deportiva a nivel nacional.
ARTCULO SEXTO. Ejecucin de los recursos. Para la ejecucin de estos recursos los
Departamentos debern suscribir convenios con aquellos municipios y/o distritos que
presenten proyectos que sean debidamente viabilizados, para llevar a cabo las actividades
descritas en el presente decreto y que estn en concordancia con sus respectivas necesidades
y la poltica nacional, atendiendo adems los lineamientos dados por el Conpes 3162 de
2002, la Ley General de Cultura, 397 de 1997, la Ley 1185 de 2008, el Plan Nacional de
Cultura y los planes de deporte, recreacin y educacin fsica. El Distrito Capital ejecutar
sus propios proyectos atendiendo los mismos lineamientos.
PARGRAFO PRIMERO. Los Departamentos y el Distrito Capital deben presentar al
Ministerio de Cultura y a Coldeportes, el plan de inversin de los recursos dentro de los
tres (3) meses siguientes a la expedicin de la resolucin mediante la cual el Ministerio de
Cultura distribuye los recursos provenientes del 25% del 4% incrementado al impuesto
sobre las ventas a la telefona mvil.
PARGRAFO SEGUNDO. Dichos recursos no podrn ser utilizados para fines
distintos a los establecidos en la Ley.

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

39

PARGRAFO TERCERO. En caso de que los recursos girados no fueren utilizados a


ms tardar dentro de la siguiente vigencia fiscal, los departamentos y el Distrito Capital,
debern devolverlos al Tesoro Nacional junto con sus rendimientos.
ARTCULO SPTIMO. Viabilidad de los proyectos. Corresponde a los Departamentos
viabilizar los proyectos presentados por los municipios, teniendo en cuenta lo dispuesto
en el artculo sexto del presente decreto, los aspectos tcnicos particulares que demande
la naturaleza de cada uno y los lineamientos sobre convocatoria, postulacin, elegibilidad
y viabilizacin de los proyectos que para tal fin desarrollen el Ministerio de Cultura o
Coldeportes, segn corresponda. El Distrito Capital viabilizar sus propios proyectos
atendiendo los mismos criterios.
En ambos casos, para la viabilizacin de los proyectos las autoridades territoriales debern
elevar consulta al respectivo Consejo Departamental o Distrital de Patrimonio, segn
corresponda, y obtener concepto favorable del mismo.
Una vez viabilizado el proyecto, los Departamentos suscribirn el respectivo convenio,
previo concepto favorable, en lo relacionado con los aspectos de que trata el presente
decreto, del Ministerio de Cultura o Coldeportes, segn corresponda. El Distrito Capital
requerir del mismo concepto para la ejecucin de sus proyectos.
Cuando se trate de intervenciones de Bienes muebles o inmuebles de Inters Cultural del
mbito Nacional (BICN), stas deben contar con la autorizacin del Ministerio de Cultura,
de acuerdo con lo establecido en el artculo 7 de la Ley 1185 de 2008 (por la cual se
modifica y adiciona la Ley 397 de 1997). De la misma manera, cuando se trate de
intervenciones de bienes muebles o inmuebles de inters cultural del mbito territorial,
stas deben contar con la autorizacin de la entidad competente que realiz la declaratoria
respectiva.
Las autorizaciones de las intervenciones antes descritas, deben producirse en forma previa
a la viabilizacin de los proyectos por parte de los Departamentos y del Distrito Capital.
ARTCULO OCTAVO. Seguimiento a la destinacin de los recursos. Los informes de
ejecucin de los proyectos debidamente viabilizados, debern ser presentados
semestralmente al Ministerio de Cultura o a Coldeportes, segn corresponda, para realizar
seguimiento a la destinacin de los recursos, de conformidad con los lineamientos que
para tal fin estos determinen.
El Ministerio de Cultura y Coldeportes informarn al Ministerio de Hacienda y Crdito
Pblico, el seguimiento a la destinacin de los recursos, para su informe al Congreso.

40

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

PARGRAFO: El seguimiento y control jurdico, tcnico, administrativo y financiero de


los recursos y sus proyectos de ejecucin le corresponde a los departamentos y al Distrito
Capital, en virtud de su autonoma.
ARTCULO NOVENO. El presente decreto rige a partir de la fecha de su publicacin y
deroga el Decreto nmero 3093 de 30 de octubre de 2003.


Tarifas para otros vehculos, naves y aeronaves. Articulo 471 del E.T.
A partir del 1 de enero de 2007, fijase las siguientes tarifas para la importacin y
la venta efectuada por el importador, el productor o el comercializador, o cuando
fueren el resultado del servicio de que trata el artculo 476, de los bienes
relacionados a continuacin:

1. Tarifa del veinte por ciento (20%):


a) Los camperos de la partida 87.03 cuyo valor FOB o el equivalente del valor
FOB, segn el caso, sea inferior a treinta mil dlares de Norteamrica (US
$30,000), as como sus chasises y carroceras, incluidas las cabinas.
b) Los barcos de recreo y de deporte de la partida 89.03. ( Modificado por el
artculo 55 de la Ley 1430 de 2010)
2. Tarifa del veinticinco por ciento (25%):
a) Los vehculos automotores de la partida 87.03 del arancel de aduanas, cuyo
valor FOB o el equivalente del valor FOB, segn sea el caso, sea inferior a
treinta mil dlares de Norteamrica (US $ 30,000), as como sus chasises y
carroceras, incluidas las cabinas, excepto los camperos.
b) Las motocicletas y motos, con motor superior a 185 c.c.
3. Tarifa del treinta y cinco por ciento (35%)
a) Los vehculos automotores incluidos los camperos de la partida 87.03 del
arancel de aduanas, y las Pick- Up, cuyo valor FOB o el equivalente del valor
FOB, segn el caso, sea igual superior a treinta mil dlares de Norteamrica
(US $30,000), as como sus chasises y carroceras, incluidas las cabinas.
b) Los aerodinos privados.
c) Derogado artculo 55 de la Ley 1430 de 2010.

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

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Articulo 473 E.T. Bienes sometidos a las tarifas diferenciales del 35 o del
20%. Los bienes incluidos en este articulo estas sometidos a la tarifa diferencial
del treinta y cinco por ciento (35%), cuando la venta se efecte por quien los
produce, los importa o los comercializa, o cuando fueren el resultado del
servicio a que se refiere el pargrafo del articulo 476 del E.T., es decir: En los
casos de trabajos de fabricacin, elaboracin o construccin de bienes
corporales muebles realizados por encargo de terceros, incluidos los destinados
a convertirse en inmuebles por accesin, con o sin aporte de materias primas,
ya sea que supongan la obtencin del producto final o constituyan una etapa de
su fabricacin, elaboracin, construccin o puesta en marcha en condiciones
de utilizacin, la tarifa aplicable es la que corresponda al bien que resulte de la
prestacin del servicio.

RESPONSABLES DEL IMPUESTO


La responsabilidad del Impuesto sobre las ventas, se predica de quienes tienen a su cargo y
como su deber; cumplir con las obligaciones formales establecidas en la Ley. Son
responsables del impuesto:

Responsables en la venta de bienes:




Los comerciantes cualquiera que sea la fase de los ciclos de produccin y


distribucin en la que acten y quienes sin poseer tal carcter, ejecuten habitualmente
actos similares a los de aqullos. Artculo 437 E.T. Lit. a)

Los productores de bienes exentos y los exportadores. Son responsables del


impuesto los productores de bienes exentos y los exportadores.

En las ventas de aerodinos. Son responsables, los comerciantes y los vendedores


ocasionales de stos. Artculo 437 E.T. Lit. b)

En la venta de productos derivados del petrleo. Son responsables del impuesto


los productores, los importadores y los vinculados econmicos de unos y otros.
Artculo 444 E.T.

Los importadores de combustibles para consumo propio o venta dentro del


territorio nacional. Son responsables del impuesto por las importaciones que
realicen. Artculo 3 Decreto 1082 de 1994.

En la venta de limonadas, aguas gaseosas aromatizadas. En la venta de limonadas,


aguas gaseosas aromatizadas, (incluidas las aguas minerales tratadas de esta manera)

42

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

y otras bebidas no alcohlicas, con exclusin de los jugos de frutas, de legumbres


y hortalizas de la partida 20.09, son responsables el productor, el importador, o el
vinculado econmico de uno y otro. Artculo 446 E.T.


En la venta de refajos o mezclas de bebidas fermentadas y bebidas no


alcohlicas. Son responsables el productor, el importador, o el vinculado
econmico de uno y otro. Artculo 26 Decreto 380 de 1996.

Las ventas fuera del giro ordinario de los negocios. Es responsable tambin
quien venda bienes corporales muebles, aunque no se enajenen dentro del giro
ordinario del negocio, pero respecto de cuya adquisicin o importacin se hubiere
generado derecho al descuento.

Literal e) Artculo 437 del E.T. Los contribuyentes pertenecientes al rgimen


comn del impuesto sobre las ventas, cuando realicen compras o adquieran servicios
gravados con personas pertenecientes al rgimen simplificado, por el valor del
impuesto retenido sobre dichas transacciones.

Literal f) Artculo 437 del E.T. Los contribuyentes pertenecientes al rgimen


comn del impuesto sobre las ventas por el impuesto causado en la compra o adquisicin
de los bienes y servicios gravados relacionados en el art. 468 1, cuando estos sean
enajenados o prestados por personas naturales no comerciantes que no se hayan inscrito
en el rgimen comn del impuesto sobre las ventas.
El impuesto causado en estas operaciones ser asumido por el comprador o adquirente
del rgimen comn, y deber ser declarado y consignado en el mes correspondiente a
la fecha del pago o abono en cuenta. El impuesto retenido podr ser tratado como
descontable en la forma prevista por los artculos 485, 485-1, 488 y 490 de este estatuto.
Sobre las operaciones previstas en este literal, cualquiera sea su cuanta, el adquirente
emitir al vendedor el documento equivalente a la factura, en los trminos que seale
el reglamento.

No responsables en la venta de bienes.




Los comerciantes de bienes exentos. No son responsables ni estn sometidos al


rgimen del impuesto sobre las ventas, respecto a las ventas de bienes exentos.
Artculo 439 E.T.

No son responsables del impuesto. Quienes vendan bienes que expresamente


se encuentren excluidos por definicin o destinacin del impuesto sobre las
ventas.

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

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Responsables en la prestacin servicios




Los prestadores de servicios gravados. Son responsables por los servicios


prestados. Artculo 437 E.T. Lit c).

Definicin de servicio. Se considera servicio, toda actividad, labor o trabajo


prestado por una persona natural o jurdica, o por una sociedad de hecho, sin
relacin laboral con quien contrata la ejecucin, que se concreta en una
obligacin de hacer, sin importar que en la misma predomine el factor material
o intelectual, y que genera una contraprestacin en dinero o en especie,
independientemente de su denominacin o forma de remuneracin. Artculo
1 Decreto 1372 de 1992.

Los clubes sociales o deportivos. Son responsables del impuesto, las personas
jurdicas que tienen sede social para la reunin, recreo o prctica de deporte de sus
asociados. La sede social puede ser propia o ajena. Artculo 441 E.T.

Servicios notariales. Sern responsables del impuesto sobre las ventas, las notaras;
las cuales cumplirn las diferentes obligaciones tributarias derivadas de tal calidad,
con el nmero de identificacin tributaria, NIT, que corresponda al respectivo
notario. Artculo 5 Decreto 1250 de 1992.

En contratos de concesin. En el caso de los negocios que operan en locales


cuyo uso se ha concedido a travs de contratos semejantes al de arrendamiento o
con permiso para la utilizacin de espacio, tales como los denominados contratos
de concesin, el responsable ser quien aparezca en la factura o documento
equivalente como emisor del mismo. Artculo 22 Decreto 570 de 1984.

En el servicio de transporte. Son responsables, las empresas martimas o area


que emita el tiquete o expida la orden de cambio. Artculo 442 E.T.

Servicio telefnico pblico. La empresa que preste el servicio en el pas ser


responsable del impuesto sobre las ventas por el servicio telefnico de larga
distancia nacional e internacional, prestado desde telfonos pblicos.
Para estos efectos los registros automatizados internos de la empresa que preste
el servicio, constituyen documento equivalente a la factura y servirn para determinar
el impuesto sobre las ventas correspondiente. Artculo 20 Decreto 380 de 1996.
Servicio de telecomunicaciones prestado mediante el sistema de conversin
internacional del trfico saliente en entrante. Ser responsable del impuesto sobre
las ventas la empresa que presta el servicio. Artculo 20 Decreto 380 de 1996.

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Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA




Servicios financieros. En el caso de los servicios financieros son responsables,


en cuanto a los servicios gravados, los establecimientos bancarios, las
corporaciones financieras, las corporaciones de ahorro y vivienda, las compaas
de financiamiento comercial, los almacenes generales de depsito y las dems
entidades financieras o de servicios financieros sometidos a la vigilancia de la
Superintendencia Bancaria de naturaleza comercial o cooperativa, con excepcin
de las sociedades administradoras de fondos de pensiones y cesantas y los institutos
financieros de las entidades departamentales y territoriales.
Igualmente son responsables aquellas entidades que desarrollen habitualmente
operaciones similares a las de las entidades sealadas en el inciso anterior, estn o
no sometidas a la vigilancia del Estado. Artculo 443-1 E.T.

Operaciones cambiarias. Son responsables del impuesto sobre las ventas en las
operaciones cambiarias, los intermediarios del mercado cambiario, las compaas
de financiamiento comercial y las casas de cambio autorizadas.
Constituye operacin cambiaria, la transaccin de venta de divisas, que efecten
los responsables del impuesto. Artculo 5 Decreto 1107 de 1992.
Las sociedades comisionistas de bolsa podrn actuar como intermediarios del
mercado cambiario en las condiciones que determine la Junta directiva del
Banco de la Repblica y las dems normas pertinentes. Artculo 74 Ley 510
de 1999.

Intermediarios autorizados. Son intermediarios del mercado cambiario los bancos


comerciales, los bancos hipotecarios, las corporaciones financieras, las compaas
de financiamiento comercial, la Financiera Energtica Nacional. FEN., El Banco
de Comercio Exterior de Colombia S.A., BANCOLDEX-, las cooperativas
financieras, las sociedades comisionistas de bolsa y las casas de cambio.
En su condicin de intermediarios del mercado cambiario las entidades mencionadas
estarn sujetas a las reglas y obligaciones establecidas. Artculo 58 Resolucin
08 de 2000 Banco Repblica.

Servicio gravado de arrendamiento de Inmuebles. Son responsables de este


gravamen quienes presten el servicio de arrendamiento gravado y pertenezcan o
deban pertenecer al rgimen comn del Impuesto sobre las ventas, aunque no se
hayan inscrito en el Registro Nacional de Vendedores, debiendo expedir factura y
cumplir con las dems obligaciones sealadas en la Ley y en el presente decreto.
Cuando el servicio gravado sea prestado por un responsable del rgimen simplificado
a un responsable del rgimen comn, ste deber asumir el impuesto aplicando el
mecanismo de la retencin en la fuente de conformidad con lo previsto en el literal

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

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e) del artculo 437 y en el artculo 437-1 del Estatuto Tributario. Inciso 2 y 3.


Artculo 7 Decreto 522 de 2003.


Contratos de arrendamiento con intermediacin. En el servicio gravado de


arrendamiento de bienes inmuebles prestado con intermediacin de una empresa
administradora de finca raz, el impuesto sobre las ventas (IVA) por el servicio de
arrendamiento se causar atendiendo a la calidad de responsable de quien encarga
la intermediacin y a lo previsto en el artculo 429 del Estatuto Tributario, y ser
recaudado por el intermediario en el momento del pago o abono en cuenta, sin
perjuicio del impuesto que se genere sobre la comisin del intermediario. Para tal
efecto deber tenerse en cuenta lo siguiente:
1. Si quien solicita la intermediacin es un responsable del rgimen comn, el
intermediario administrador deber trasladarle la totalidad del impuesto sobre
las ventas generado en la prestacin del servicio de arrendamiento, dentro del
mismo bimestre de causacin del impuesto sobre las ventas (IVA). Para este
efecto deber identificar en su contabilidad los ingresos recibidos para quien
solicita la intermediacin, as como el impuesto trasladado.
2. Si quien solicita la intermediacin es un responsable inscrito en el rgimen
simplificado, el impuesto solo se generar a travs del mecanismo de la retencin
en la fuente en cabeza del arrendatario que pertenezca al rgimen comn del IVA.
3. El intermediario solicitar a su mandante y al arrendatario la inscripcin en el
rgimen del IVA al que pertenecen. Igualmente deber expedir las facturas y
cumplir las dems obligaciones sealadas en el artculo 3 del Decreto 1514
de 1998 y en el presente Decreto. Artculo 8 Decreto 522 de 2003.

Responsabilidad en la Intermediacin.


Comisin. Cuando se trate de ventas por cuenta de terceros a nombre propio, tales
como la comisin, son responsables tanto quien realiza la venta a nombre propio,
como el tercero por cuya cuenta se realiza el negocio. Artculo 438 Inc. 1.

Contrato estimatorio. Cuando se trate de ventas por cuenta y a nombre de terceros


donde una parte del valor de la operacin corresponda al intermediario, como en el
caso de contrato estimatorio, son responsables tanto el intermediario como el
tercero en cuyo nombre se realiza la venta. Artculo 438 Inc. 2.

Agencia comercial. Cuando se trate de ventas por cuenta y a nombre de terceros


donde la totalidad del valor de la operacin corresponde a quien encomend la
venta, como en el caso de la agencia comercial, el responsable ser el mandante.
Artculo 438 Inc. 3.

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Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA




Ventas habituales de activos fijos. En las ventas habituales de activos fijos por
cuenta y a nombre de terceros, solamente ser responsable el mandatario,
consignatario o similar. Artculo 438 Inc. 4

La comisin. Es una especie de mandato por el cual se encomienda a una


persona que se dedica profesionalmente a ello, la ejecucin de uno o varios
negocios, en nombre propio, pero por cuenta ajena. Artculo1287 Cdigo
de Comercio.

Agencia comercial. Por medio del contrato de agencia, un comerciante asume


en forma independiente y de manera estable el encargo de promover o explotar
negocios en un determinado ramo y dentro de una zona prefijada en el territorio
nacional, como representante o agente de un empresario nacional o extranjero
o como fabricante o distribuidor de uno o varios productos del mismo. Artculo
1317 Cdigo de Comercio.
La persona que recibe dicho encargo se denomina genricamente agente.

Contrato de consignacin. Una persona, denominada consignatario, contrae


la obligacin de vender mercancas de otra, llamada consignante, previa la
fijacin de un precio que aqul debe entregar a ste.
El consignatario tendr derecho a hacer suyo el mayor valor de la venta de las
mercancas y deber pagar al consignante el precio de las que haya vendido o
no le haya devuelto al vencimiento del plazo convenido, o en su defecto, del
que resultare de la costumbre. Artculo 1377 Cdigo de Comercio.

No responsables en la prestacin servicios




No responsables. No son responsables del Impuesto sobre las ventas por la prestacin
de servicios quienes presten servicios expresamente excluidos por la ley.

Otras responsabilidades


Importaciones. El importador de bienes gravados para su propio consumo responde


nicamente por el pago del impuesto sobre las ventas que genere tal importacin.
Artculo 21 Decreto 570 de 1984.

Los contribuyentes pertenecientes al rgimen comn del impuesto sobre las


ventas. Cuando realicen compras o adquieran servicios gravados con personas
pertenecientes al rgimen simplificado, por el valor del impuesto retenido, sobre
dichas transacciones. Artculo 437 lit. e) E.T.

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

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A las personas que pertenezcan al rgimen simplificado. Que vendan bienes o


presten servicios, les esta prohibido adicionar al precio suma alguna por concepto
del impuesto sobre las ventas. Si lo hicieren debern cumplir ntegramente con las
obligaciones predicables de quienes pertenecen al rgimen comn. Pargrafo
artculo 437 E.T.

Ventas realizadas por conducto de bolsas o martillos. Tambin son responsables


las sociedades o entidades oferentes. Artculo 438 Inc. 5.

Empresas unipersonales. Las empresas unipersonales legalmente establecidas


de conformidad con lo dispuesto en los Artculos 71 y siguientes de la Ley 222 de
1995, son responsables del impuesto sobre las ventas que se cause en sus
operaciones. Artculo 28 Decreto 380 de 1996.

Concepto de empresa unipersonal. Mediante la empresa unipersonal una


persona natural o jurdica que rena las calidades requeridas para ejercer el
comercio, podr destinar parte de sus activos para la realizacin de una o varias
actividades de carcter mercantil.
La empresa unipersonal, una vez inscrita en el registro mercantil, forma una
persona jurdica. Artculo 71 Ley 222 de 1995.

Responsabilidad de los consorcios y uniones temporales. Estos dos tipos de


acuerdos, son responsables cuando en forma directa sean ellos quienes realicen
actividades gravadas. El artculo 7 de la Ley 80 de 1.993 o de contratacin
administrativa, los define as:

Consorcio. Cuando dos o ms personas en forma conjunta presentan una misma


propuesta para la adjudicacin, celebracin y ejecucin de un contrato,
respondiendo solidariamente de todas y cada una de las obligaciones derivadas
de la propuesta y del contrato. En consecuencia, las actuaciones, hechos y
omisiones que se presenten en desarrollo de la propuesta y del contrato,
afectarn a todos los miembros que lo conforman.

Unin temporal. Cuando dos o ms personas en forma conjunta presentan


una misma propuesta para la adjudicacin, celebracin y ejecucin de un
contrato, respondiendo solidariamente por el cumplimiento total de la
propuesta y del objeto contratado, pero las sanciones por el incumplimiento
de las obligaciones derivadas de la propuesta y del contrato se impondrn de
acuerdo con la participacin en la ejecucin de cada uno de los miembros de
la unin temporal.

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Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

CLASIFICACION DE LOS RESPONSABLES DEL IMPUESTO SOBRE LAS


VENTAS
Para efectos del cumplimiento de las obligaciones formales y la mejor administracin del
Impuesto la Ley, ha establecido dos grupos de responsables, clasificados precisamente de
acuerdo con la categora de sus obligaciones. Ambas categoras deben estar inscritas como
responsables; pero cada una cumple obligaciones diferentes.
Las dos categoras de responsables, se clasifican en dos regmenes, segn el siguiente
detalle:

Responsables del Impuesto, inscritos en el Rgimen Comn.


Pertenecen a esta categora, todos los responsables personas jurdicas y asimiladas; y las
personas naturales que vendan bienes corporales muebles gravados o presten servicios
gravados, as como los importadores y que superen los topes de ingresos establecidos en
la Ley, o que incumplan alguno de los requisitos para pertenecer al rgimen simplificado.

Responsables del impuesto, inscritos en el Rgimen Simplificado.


De conformidad con lo establecido en el artculo 499 del Estatuto tributario; pertenecen
al rgimen simplificado; quienes cumplan los requisitos enunciados a continuacin:
Al rgimen simplificado del Impuesto Sobre las Ventas pertenecen las personas naturales
comerciantes y los artesanos, que sean minoristas o detallistas; los agricultores y los
ganaderos, que realicen operaciones gravadas, as como quienes presten servicios
gravados, siempre y cuando cumplan la totalidad de las siguientes condiciones:
1. Que en el ao anterior hubieren posedo unos ingresos brutos totales provenientes
de la actividad inferior a 4.000 UVT ($ 100.528.000 Valor ao 2011).
2. Que tengan mximo un establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio
donde ejercen su actividad.
3. Que su establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio no se encuentre
ubicado en un centro comercial o dentro de almacenes de cadena. Al efecto se
entiende por centro comercial la construccin urbana que agrupe a ms de veinte
locales, oficinas y/o sedes de negocio. (Inexequible Sentencia C-1114/2004 Corte
Constitucional)
4. Que en el establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio no se

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

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desarrollen actividades bajo franquicia, concesin, regala, autorizacin o cualquier


otro sistema que implique la explotacin de intangibles.
5. Que no sean usuarios aduaneros.
6 Que no hayan celebrado en el ao inmediatamente anterior ni en el ao en curso
contratos de venta de bienes o prestacin de servicios gravados por valor individual
y superior a 3.300 UVT. ($ 82.936.000.00 ao 2011); ($ 81.031.500.00. Valor
ao 2010) y ($ 78.418.000.00 Valor ao 2009).
7. Que el monto de sus consignaciones bancarias, depsitos o inversiones financieras
durante el ao anterior o durante el respectivo ao no supere la suma de 4.500
UVT. ($ 113.094.000.00 ao 2011); ($110.497.500.00 valor ao 2010) y ($
106.933.500.00 valor ao 2009).
Pargrafo 2. Derogado por el articulo 78 de la Ley 1111 de 2006.

Obligaciones de los responsables del rgimen simplificado.


Los responsables del IVA pertenecientes al rgimen simplificado debern:


Inscribirse en el registro nico tributario.

Entregar copia del documento en que conste su inscripcin en el rgimen


simplificado, en la primera venta o prestacin de servicios que realice a adquirentes
no pertenecientes al rgimen simplificado, que as lo exijan.

Cumplir con los sistemas de control que establezca el Gobierno Nacional


Tratndose de responsables no comerciantes que presten servicios gravados, la
inscripcin deber hacerse ante la administracin correspondiente al lugar donde
tenga abierta la oficina, local o sede donde presten los servicios gravados.

Exhibir en un lugar visible al pblico el documento en que conste su inscripcin en


el RUT, como perteneciente al rgimen simplificado.
Estas obligaciones operarn a partir de la fecha que establezca el reglamento a que
se refiere el artculo 555-2.

Exigir a sus proveedores, responsables del rgimen comn, la expedicin de factura


o documento equivalente, donde aparezca discriminado el impuesto sobre las ventas
que se genere en las transacciones correspondientes. Artculo 13 Decreto 380 de
1996. Artculo 506 E.T.

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Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA




Quienes se acojan al rgimen simplificado deben manifestarlo a la Direccin


General de Impuestos Nacionales. Los responsables que se acojan al rgimen
simplificado debern manifestarlo expresamente ante la Direccin General de
Impuestos Nacionales, al momento de la inscripcin y en todo caso, a ms tardar
dentro del mes siguiente a la fecha de finalizacin del primer perodo gravable, de no
hacerlo as, la Direccin General de Impuestos Nacionales los clasificar e inscribir
de conformidad con los datos estadsticos que posea. Artculo 508 E.T.

Prohibiciones el rgimen simplificado. A los responsables pertenecientes al


rgimen simplificado no les est permitido:

Adicionar al precio de los bines que vendan o de los servicios que presten, suma
alguna por concepto del impuesto sobre las ventas. Si lo hicieren, debern cumplir
ntegramente con las obligaciones de quienes pertenecen al rgimen comn;

Presentar declaracin de ventas. Si la presentaren, no producir efecto legal


alguno. Artculo 594-2

Determinar el IVA a cargo y solicitar impuestos descontables.

Calcular impuesto a las ventas en compras de bienes y servicios exentos o excluidos


del IVA. Artculo 15 Decreto 380 de 1996

Cambio de rgimen

Por adicionar al precio el valor del IVA. A partir de la fecha en que el


responsable del rgimen simplificado adicione al precio de los bienes que venda
o de los servicios que preste , suma alguna por concepto del impuesto sobre las
ventas, quedar obligado a cumplir los deberes propios de los responsables del
rgimen comn, sin perjuicio de lo establecido en el Artculo 508-1 del estatuto
tributario. Artculo 16 Decreto 380 de 1996.

Cambio de rgimen por la administracin. Para efectos de control tributario,


el administrador de impuestos podr oficiosamente reclasificar a los responsables
que se encuentren en el rgimen simplificado, ubicndolos en el comn.
La decisin anterior ser notificada al responsable, contra la misma no procede
recurso alguno y a partir del bimestre siguiente ingresar al nuevo rgimen.
Artculo 508-1 E.T.

Paso del rgimen simplificado al rgimen comn. El responsable del impuesto


sobre las ventas perteneciente al rgimen simplificado pasar a ser responsable del

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

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r gimen comn a partir de la iniciacin del perodo inmediatamente siguiente a


aqul en el cual deje de cumplir los requisitos establecidos en el artculo 499 de
este Estatuto, salvo lo previsto en el pargrafo 1 de dicho artculo, en cuyo caso
deber inscribirse previamente a la celebracin del contrato correspondiente.
Artculo 508-2 del E.T


Cambio de rgimen comn a simplificado. Los responsables sometidos al


rgimen comn, slo podrn acogerse al rgimen simplificado cuando demuestren
que en los tres (3) aos fiscales anteriores, se cumplieron, por cada ao, las
condiciones establecidas en el artculo 499 E.T. Artculo 505 E.T.

Impuesto sobre las ventas como costo o gasto en renta. Los responsables del
rgimen simplificado, podrn llevar el impuesto sobre las ventas que hubieren pagado
en la adquisicin de bienes y servicios como costo o gasto en su declaracin de
renta, cuando rena los requisitos para ser tratado como impuesto descontable.
Artculo 502 E.T.

Para este efecto se requiere:

Que el IVA se encuentre discriminado en la factura debidamente expedida, o


documento equivalente.

Que los bienes y servicios adquiridos sean computables como costo o gasto de
su actividad generadora de renta.

Que en el libro fiscal de registro de operaciones diarias se registre el valor


total de las compras, incluyendo el impuesto sobre las ventas. Artculo 14
Decreto 380 de 1996.
CAUSACION DEL IMPUESTO

Al ser el impuesto sobre las ventas un impuesto instantneo, la ley tributaria determina el
momento en que el impuesto se origina y la obligacin nace y debe ser asumida por el
responsable.


En la venta de mercancas. En la fecha de emisin de la factura o documento


equivalente y a falta de stos, en el momento de la entrega, aunque se haya pactado
reserva de dominio, pacto de retroventa o condicin resolutoria. Artculo 429
E.T.

En los retiros de inventarios para uso o consumo. En la fecha del retiro. Artculo
429 E.T.

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Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA




Causacin del impuesto sobre la venta de cerveza. El impuesto sobre el consumo


de cervezas de produccin nacional, se causa en el momento en que el artculo sea
entregado por el productor para su distribucin o venta en el pas. Artculo 430
E.T.

En las prestaciones de servicios. En la fecha de emisin de la factura o documento


equivalente, o en la fecha de terminacin de los servicios o del pago o abono en
cuenta, la que fuere anterior. Artculo 429 E.T.

Juegos de suerte y azar. El impuesto se causa en el momento de realizacin de la


apuesta, expedicin del documento, formulario, boleta o instrumento que da derecho
a participar en el juego. Es responsable del impuesto el operador del juego. Artculo
420 E.T.

Causacin del impuesto en las importaciones. Al tiempo de la nacionalizacin


del bien. En este caso, el impuesto se liquidar y pagar conjuntamente con la
liquidacin y pago de los derechos de aduana. Artculo 429 E.T.

Operaciones cambiarias derivadas de contratos forward y futuros. En aquellos


eventos que los contratos forward y futuros se cumplan mediante la entrega de
divisas. se entender, que la fecha de la operacin cambiaria es la fecha de
cumplimiento establecida en el respectivo contrato en el cual se precisen las
condiciones de negociacin. Artculo 14 Decreto 1514 de 1998.

Impuesto sobre las ventas en contratos forward y futuros. Para efectos del
artculo 486-1 del Estatuto Tributario, en los contratos forward y futuros la fecha
de causacin del impuesto sobre las ventas en la operacin cambiaria es la fecha de
cumplimiento establecida en el respectivo contrato en el cual se precisen las
condiciones de negociacin. Artculo 24 Decreto 522 de 2003.

Causacin en el servicio de transporte areo o martimo. En el caso del servicio


de transporte internacional de pasajeros, el impuesto se causa en el momento de la
expedicin de la orden de cambio, o del conocimiento por parte del responsable de
la emisin del tiquete, y se liquidar, sobre el valor total del tiquete u orden de
cambio cuando stos se expidan de una va solamente y sobre el cincuenta por
ciento (50%) de su valor cuando se expidan de ida y regreso. Artculo 431 E.T.

En el servicio de telfonos. En el caso del servicio de telfonos, el gravamen se causa


en el momento del pago correspondiente hecho por el usuario. Artculo 432 E.T.

En seguros se causa al conocimiento de la emisin de la pliza. En el caso del


servicio de seguros, el impuesto se causa en su integridad en el momento en que la

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

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compaa conozca en su sede principal la emisin de la pliza, el anexo


correspondiente que otorgue el amparo o su renovacin. Artculo 433 E.T.
Cuando se trate de coaseguros, que contempla el artculo 1095 del Cdigo
de Comercio. El impuesto se causa en su integridad con base en la pliza, anexo o
renovacin que emita la compaa lder, documentos sobre los cuales se fijar el
valor total del impuesto. Por tanto, los documentos que expidan las dems compaas
sobre el mismo riesgo no estn sujetos al impuesto sobre las ventas. Artculo 433
E.T.

En seguros de transporte. En los certificados de seguro de transporte que se


expidan con posterioridad a los despachos de las mercancas, el impuesto se causa
sobre tal certificado. Artculo 434 E.T.

En seguros generales. En las plizas de seguros generales (casco, aviacin), para


los cuales la superintendencia permita el fraccionamiento de las primas, el impuesto
debe pagarse sobre la prima correspondiente a cada uno de los certificados
peridicos que las compaas emitan en aplicacin de la pliza original. Artculo
435 E.T.

En seguros autorizados en moneda extranjera. En los seguros de daos


autorizados en moneda extranjera por el superintendente bancario, de acuerdo con
los artculos 98 a 100 del Decreto 444 de 1967, el impuesto se pagar en pesos
colombianos al tipo de cambio vigente en la fecha de emisin de la pliza, del
anexo de amparo, o de su renovacin. Artculo 436 E.T.

Casos especiales de causacin.




Aumentos de precio posteriores a la venta. Cuando el valor convenido sufriere


un aumento con posterioridad a la venta, se generar el impuesto sobre ese mayor
valor en la fecha en que ste se cause. Artculo 429 E.T.

Gastos de financiacin ordinaria y los reajustes del valor convenido. Los


gastos de financiacin ordinaria y los reajustes del valor convenidos, generan el
impuesto, sobre tales valores, en la fecha en que se causen. Artculo 17 Decreto
570 de 1984.

Gastos de financiacin Extraordinaria. La financiacin extraordinaria, es decir,


moratoria, generar impuesto sobre las ventas en el momento de percibirse su valor
por parte del responsable. Artculo 17 Decreto 570 de 1984.

Impuesto sobre las ventas para el arroz y maz de uso industrial. En la venta o

54

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

importacin de arroz o maz de uso industrial, el responsable del impuesto sobre


las ventas deber tener en cuenta la utilizacin del producto, de tal manera que
cuando el adquirente lo destine a transformacin industrial para harinas, concentrados
o como materia prima para la obtencin de otros productos que se clasifiquen por
una partida arancelaria diferente a la del grano, se causa el impuesto sobre las ventas
(IVA).
Cuando el vendedor est inscrito en el rgimen simplificado del IVA, el impuesto
se causar en cabeza del adquirente que pertenezca al rgimen comn, de
conformidad con lo dispuesto en el literal e) del artculo 437 y en el artculo 4371 del Estatuto Tributario. Artculo 17 Decreto 522 de 2003.
HECHOS QUE NO CAUSAN EL IMPUESTO
Importaciones que no causan el impuesto. Las siguientes importaciones no causan
el impuesto sobre las ventas, contenidas en el art. 428 del E.T.


La introduccin de materias que van a ser transformadas en desarrollo del Plan


Vallejo.

La introduccin de artculos con destino al servicio oficial de la misin y los agentes


diplomticos o consulares o extranjeros y de misiones tcnicas extranjeras, que se
encuentren amparados por privilegios o prerrogativas de acuerdo con disposiciones
legales sobre reciprocidad diplomtica.

Las importaciones de armas y municiones que se hagan para la defensa nacional.

La importacin temporal de maquinaria pesada para industrias bsicas, siempre y


cuando dicha maquinaria no se produzca en el pas. Se consideran industrias bsicas
las de minera, hidrocarburos, qumica pesada, siderurgia, metalurgia extractiva,
generacin de energa elctrica y obtencin, purificacin y conduccin de oxido
de hidrogeno. El concepto de maquinaria pesada incluye todos los elementos
complementarios o accesorios del equipo principal.

La importacin de maquinaria o equipo, siempre y cuando dicha maquinaria o equipo


no se produzcan en el pas, destinados a reciclar y procesar basuras o desperdicios
(la maquinaria comprenden lavado, separado, reciclado y extrusin), y los destinados
a la depuracin o tratamiento de aguas residuales, emisiones atmosfricas o residuos
de aguas residuales, emisiones atmosfricas o residuos slidos, para recuperacin
de los ros o el saneamiento bsico para lograr el mejoramiento del medio ambiente,
siempre y cuando hagan parte de un programa que se apruebe por el Ministerio del

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

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Medio Ambiente. Cuando se trate de contratos ya celebrados, esta exencin debe


reflejarse como un menor valor del contrato. As mismo, los equipos para el control
y monitoreo ambiental, incluidos aquellos para cumplir con los compromisos del
Protocolo de Montreal.


La importacin ordinaria de maquinaria industrial que no se produzca en el pas,


destinada a la transformacin de materias primas, por parte de los usuarios altamente
exportadores.

La importacin de bienes y equipos que se efecte en desarrollo de convenios,


tratados o acuerdos internacionales de cooperacin vigente para Colombia,
destinados al Gobierno Nacional o a entidades de derecho pblico del orden nacional.
Este tratamiento no opera para las empresas industriales y comerciales del Estado
y las sociedades de economa mixta.

La importacin de maquinaria y equipos destinados al desarrollo de proyectos o


actividades que sean exportadores de certificados de reduccin de emisiones de
carbono y que contribuyan a reducir la emisin de gases efecto invernadero y por
lo tanto el desarrollo sostenible.
BIENES Y SERVICIOS EXENTOS

La definicin de bienes exentos corresponde a expresar que el bien exento es un bien


gravado a tarifa (0). Los bienes exentos se dan en varias etapas del ciclo econmico; en la
produccin, en la comercializacin y la importacin. Los productores de bienes exentos
adquieren la calidad de responsables con derecho a la devolucin, pueden descontar los
impuestos pagados a los proveedores en la adquisicin de bienes y servicios incorporados
a los bienes exentos, que constituyan costo o gasto para su produccin o para su
exportacin.


Los bienes que se exporten son exentos. Se encuentran exentos del impuesto,
los bienes corporales muebles que se exporten; (el servicio de reencauche y los
servicios de reparacin a las embarcaciones martimas y a los aerodinos, de bandera
o matrcula extranjera) y la venta en el pas de bienes de exportacin a sociedades
de comercializacin internacional siempre que hayan de ser efectivamente
exportados. Artculos 479 y 481 E.T.

Definicin de exportadores. Se consideran exportadores:


*

Quienes vendan al exterior bienes corporales muebles.

56

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA


*

Las sociedades de comercializacin internacional que vendan a compradores


en el exterior bienes corporales muebles producidos en Colombia por ellos
y otras empresas, y

Los productores que vendan en el pas bienes de exportacin a sociedades


de comercializacin internacional a condicin de que tales bienes sean
efectivamente exportados. Artculo 8 Decreto 1813 de 1984.

Exportacin. Es la salida de mercancas del territorio aduanero nacional con


destino a otro pas. Tambin se considera exportacin, adems de las operaciones
expresamente consagradas como tales en este decreto, la salida de mercancas
a una zona franca industrial de bienes y de servicios, en los trminos previstos
en el presente decreto. Artculo 261 Decreto 2685 de 1999.

Se consideran exportaciones las operaciones de zonas francas industriales


de bienes y de servicios con destino al resto del mundo. Se considera
exportacin, para efectos de las normas de origen, de los convenios
internacionales, del crdito para exportar y para la exencin contenida en el
estatuto tributario en los artculos 479 y 481 literal a), la venta y salida a
mercados externos de los bienes producidos, transformados, elaborados o
almacenados, por los usuarios industriales y comerciales de zonas francas
industriales, de acuerdo con los trminos y condiciones establecidos en el
presente decreto. Artculo 395 Decreto 2685 de 1999.
Las materias primas, partes e insumos, y bienes terminados que se vendan desde
el territorio aduanero nacional a usuarios industriales de bienes o de servicios
de Zona Franca o entre estos, siempre que los mismos sean necesarios para el
desarrollo del objeto social de dichos usuarios. Ley 1004 de 2005.

Bienes corporales muebles. Los bienes corporales muebles que se vendan en el


pas a las sociedades de comercializacin internacional, siempre que hayan de ser
efectivamente exportados directamente o una vez transformados. Artculo 481 E.T.

Servicios intermedios a la produccin. Los servicios intermedios de la


produccin que se presten a tales sociedades, siempre y cuando el bien final sea
efectivamente exportado. Artculo 481 E.T.

Bienes exentos


Cuadernos de tipo escolar. Estn exentos del impuesto a las ventas los cuadernos
de tipo escolar de la partida 48.20 del Arancel de Aduanas. Artculo 481 E.T.

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

57

Libros y revistas exentos. Estn exentos del impuesto sobre las ventas los libros
y revistas de carcter cientfico y cultural, segn calificacin que har el Gobierno
Nacional. Artculo 478 E.T.

Artculo 477 del E.T. Bienes que se encuentran exentos del impuesto. Estn
exentos del impuesto sobre las ventas los siguientes bienes:
02.01
02.02
02.03
02.04
02.06
02.07
02.08.10.00.00
03.02
03.03
03.04
04.01
04.02
04.06.10.00.00
04.07.00.10.00
04.07.00.90.00
19.01.10.10.00
48.20

Carne de animales de la especie bovina, fresca o refrigerada


Carne de animales de la especie bovina, congelada
Carne de animales de la especie porcina, fresca, refrigerada o
congelada.
Carne de animales de las especies ovina o caprina, fresca, refrigerada
o congelada.
Despojos comestibles de animales
Carne y despojos comestibles, de aves de la partida 01.05, frescos,
refrigerados o congelados.
Carne fresca de conejo o liebre
Pescado fresco o refrigerado, excepto los filetes y dems carne de
pescado de la partida 03.04
Pescado congelado, excepto los filetes y dems carne de pescado de
la partida 03.04
Filetes y dems carne de pescado (incluso picado), frescos, refrigerados
o congelados
Leche y nata (crema), sin concentrar, sin adicin de azcar ni otro
edulcorante de otro modo
Leche y nata (crema), con cualquier proceso industrial concentradas o
con adicin de azcar u otro edulcorante
Queso fresco (sin madurar)
Huevos para incubar, y los pollitos de un da de nacidos
Huevos de ave con cscara, frescos
Leche maternizado o humanizada
Cuadernos de tipo escolar.
Alcohol carburante, con destino a la mezcla con gasolina para los
vehculos automotores. Decreto 522 de 2.003. El Biocombustible de
origen vegetal o animal para uso en motores diesel de produccin
Nacional con destino a la mezcla con aceite combustible pesado para
motores (ACPM) estar exento del impuesto sobre las ventas. Art. 8.
De la Ley 939 de 2004

58

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

La Ley 939 de 2004. Por medio de la cual se subsanan los vicios de procedimiento en que
incurri en el trmite de la Ley de 2003 y se estimula la produccin y comercializacin de
biocombustibles de origen vegetal o animal para uso en Motores diesel y se dictan otras
disposiciones, define el biocombustible y enumera cuales son los productos que se
consideran biocombustibles para motores diesel.
Artculo 6. Para efectos de interpretar y aplicar la presente ley se entiende por
Biocombustibles de origen vegetal o animal para uso en motores diesel aquel combustible
lquido o gaseoso que ha sido obtenido de un vegetal o animal que se puede emplear en
procesos de combustin y que cumplan con las definiciones y normas de calidad establecidas
por la autoridad competente, destinados a ser sustituto parcial o total del Acpm utilizado en
motores diesel.
Al menos los productos listados a continuacin pueden considerarse biocombustibles
para motores diesel:
a) Bioetanol. Etanol producido de biomasa y/o de residuos biodegradables para ser
utilizado como biocombustible;
b) Biodiesel. Metil/Etil ster producido por aceite vegetal o animal de la calidad de
un diesel;
c) Biometanol. Metanol producido a partir de Biomasa.
d) Biodimetileter. Dimetileter producido a partir de biomasa;
e) Biocombustibles sintticos. Hidrocarburos sintticos o mezclas de los mismos
que han sido producidos a partir de biomasa;
f) Biohidrgeno. Hidrgeno producido de biomasa y/o residuos biodegradables.
g) Aceites Vegetales Puros. Aceites producidos de vegetales a travs de presin,
extraccin o procedimientos similares, crudos o refinados, pero no modificados
qumicamente cuando son compatibles con el tipo de motores en los que se
utilizarn.
Articulo 7. A partir de la fecha sealada en la reglamentacin de la presente ley, el
combustible diesel que se utilice en el pas podr contener biocombustibles de origen
vegetal o animal para uso en motores diesel en las calidades que establezcan el Ministerio
de Minas y Energa y el Ministerio de Ambiente, Vivienda y Desarrollo Territorial.
Pargrafo. El Ministerio de Agricultura y Desarrollo Rural fomentar la produccin de

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

59

oleaginosas que se requieran como materia prima para la obtencin de biocombustibles de


origen vegetal o animal para uso en motores diesel.
Artculo 9: El biocombustible de origen vegetal o animal para uso en motores diesel de
produccin nacional que se destine a la mezcla con ACPM estar exento del impuesto
global al ACPM.
Tambin son exentos del impuesto sobre las ventas, los alimentos de consumo
humano y animal que se importen de los pases colindantes con los departamentos
de Vichada, Guaina, Amazonas y Vaups, siempre y cuando se destinen
exclusivamente al consumo local en esos Departamentos. Artculo 56 Ley 1111
de 2006.
Bienes importados que se encuentran exentos del impuesto sobre las ventas. Para
efectos de lo previsto en el inciso cuarto del artculo 477 del Estatuto Tributario,
tal como fue adicionado por el artculo 56 de la Ley 1111 de 2006, los pases
colindantes con los departamentos de la Guajira, Vichada, Guaina, Amazonas y
Vaups, son Venezuela, Brasil y Per. Para que los alimentos de consumo humano
y animal introducidos a los departamentos indicados gocen de la exencin del
impuesto sobre las ventas, debern destinarse nicamente al consumo dentro del
territorio de dichos departamentos. Artculo 2 Decreto 4650 de 2006.

Servicios exentos


Servicios exentos. Tambin son exentos del impuesto sobre las ventas los servicios
que sean prestados en el pas en desarrollo de un contrato escrito y se utilicen
exclusivamente en el exterior, por empresas o personas sin negocios o actividades
en Colombia, de acuerdo con los requisitos que seale el reglamento. Artculo
481 E.T. y Decreto Reglamentario 1805 de Mayo de 2010.

Servicios tursticos Prestados a residentes en el exterior que sean utilizados en


territorio colombiano, originados en paquetes vendidos por agencias operadores u
hoteles inscritos en el registro nacional de turism o, segn las funciones asignadas,
de acuerdo con lo establecido en la Ley 300 de 1996. En el caso de los servicios
hoteleros la exencin rige independientemente que el responsable del pago sea el
husped no residente en Colombia o la agencia de viajes. Artculo 481 E.T.
BIENES Y SERVICIOS EXCLUIDOS

Se definen como los que por expresa disposicin de la Ley, no causan el impuesto. Las
personas que los producen o comercializan debern contabilizar el impuesto pagado en la

60

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

adquisicin de bienes y servicios los contabilizan como mayor valor del costo de produccin
del bien y no tienen derecho a descuento ni a devolucin.


Artculo 424 del E.T. Bienes que no causan el impuesto. Modificado art. 31
de la Ley 1111 de 2006. Los siguientes bienes se hallan excluidos del impuesto y
por consiguiente su venta o importacin no causa el impuesto a las ventas.

01.02

Animales vivos de la especie bovina, incluso los de gnero bfalo


(excepto los toros de lidia)

01.03

Animales vivos de la especie porcina

01.04

Animales vivos de las especies ovina o caprina

01.05

Gallos, gallinas, patos, gansos, pavos (gallipavos) y pintadas, de las


especies domsticas, vivos

01.06

Los dems animales vivos

03.01

Peces vivos, excepto los peces ornamentales de la posicin


03.01.10.00.00.

03.03.41.00.00

Atn Blanco

03.03.42.00.00

Atn de aleta amarilla

03.03.45.00.00

Atn comn o de aleta azul

04.04.90.00.00

Productos constituidos por los componentes naturales de la leche.

04.09.00.00.00

Miel natural

05.11.10.00.00

Semen de bovino

06.01

Bulbos, cebollas, tubrculos, races y bulbos tuberosos, turiones y


rizomas, en reposo vegetativo, en vegetacin o en flor; plantas y races
de achicoria, excepto las races de la Partida No. 12.12

06.02.20.00.00

Plntulas para la siembra

07.01

Papas (patatas) frescas o refrigeradas

07.02

Tomates frescos o refrigerados

07.03

Cebollas, chalotes, ajos, puerros y dems hortalizas (incluso silvestres)


aliceas, frescos o refrigerados

07.04

Coles, incluidos los repollos, coliflores, coles rizadas, colinabos y


productos comestibles similares del genero brassica, frescos o
refrigerados

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

61

07.05

Lechugas (lactuca sativa) y achicorias, comprendidas la escarola y la


endibia (cichorium spp.), frescas o refrigeradas

07.06

Zanahorias, nabos, remolachas para ensalada, salsifes, apionabos,


rbanos y races comestibles similares, frescos o refrigerados

07.07

Pepinos y pepinillos frescos o refrigerados

07.08

Hortalizas (incluso silvestres) de vaina, aunque estn desvainadas,


frescas o refrigeradas

07.09

Las dems hortalizas (incluso silvestres), frescas o refrigeradas

07.10

Hortalizas (incluso silvestres) aunque estn cocidas en agua o vapor,


congeladas

07.11

Hortalizas (incluso silvestres) conservadas provisionalmente (por


ejemplo: con gas sulfuroso o con agua salada, sulfurosa, o adicionada
de otras sustancias para asegurar dicha conservacin), pero todava
impropias para consumo inmediato.

07.12

Hortalizas (incluso silvestres) secas, bien cortadas en trozos o en rodajas


o bien trituradas o pulverizadas, pero sin otra preparacin

07.13

Hortalizas (incluso silvestres) de vaina secas, desvainadas, aunque


estn mondadas o partidas

07.14

Races de yuca (mandioca), arrurruz o salep, aguaturmas (patacas),


camotes (batatas, boniatos) y races y tubrculos similares ricos en
fcula o inulina, frescos, refrigerados, congelados o secos, incluso
troceados o en pellets; medula de sag

08.01.19.00.00

Cocos frescos

08.02

Los dems frutos de cscara, frescos o secos, incluso sin cscara o


mondados

08.03

Bananas o pltanos, frescos o secos

08.04

Dtiles, higos, pias tropicales (anans), aguacates (paltas), guayabas,


mangos y mangostanes, frescos o secos y los productos alimenticios
elaborados de manera artesanal a base de guayaba y/o leche.

08.05

Agrios (ctricos) frescos o secos

08.06

Uvas, frescas o secas, incluidas las pasas

08.07

Melones, sandias y papayas, frescas

08.08

Manzanas, peras y membrillos, frescos

62

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

08.09

Damascos (albaricoques, chabacanos), cerezas, duraznos


(melocotones) (incluidos los griones y nectarinas), ciruelas y endrinas,
frescos

08.10

Las dems frutas u otros frutos, frescos

09.01.11.00.00

Caf en grano sin tostar

09.09.20.10.00

Cilantro para la siembra

10.03

Cebada

10.04.00.10.00

Avena para la siembra

10.05

Maz

10.06

Arroz

10.07.00.10.00

Sorgo para la siembra

11.04.23.00.00

Maz trillado

12.01.00.10.00

Habas de soya para la siembra

12.07.10.10.00

Nuez y almendra de palma para la siembra

12.07.20.10.00

Semilla de algodn para la siembra

12.09

Semillas para siembra

12.12.92.00.00

Caa de azcar

17.01.11.10.00

Chancaca (panela, raspadura) obtenida de la extraccin y


evaporizacin en forma artesanal de los jugos de caa de azcar
en trapiches paneleros.

18.01.00.10.00

Cacao en grano crudo

19.01

Bienestarina

19.05

Pan

22.01

Agua envasada, el agua mineral natural o artificial y la gasificada, sin


azucarar o edulcorar de otro modo ni aromatizar; hielo y nieve

25.01

Sal (incluidas la de mesa y la desnaturalizada) y cloruro de sodio puro,


incluso en disolucin acuosa o con adicin de antiglomerantes o de
agentes que garanticen una buena fluidez; agua de mar

25.03

Azufre Natural

25.10

Fosfatos de calcio naturales (Fosfatos triclcicos o fosforitas) sin moler


o molidos.

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

63

27.01

Hullas, briquetas, ovoides, y combustibles slidos anlogos obtenidos


a partir de la hulla

27.04

Coques, semicoques de hulla, de lignito, de turba aglomerados o no

27.16

Energa elctrica

28.44.40.00.00

Material radiactivo para uso mdico

29.36

Provitaminas y vitaminas, naturales o reproducidas por sntesis


(incluidos los concentrados naturales) y sus derivados utilizados
principalmente como vitaminas, mezclados o no entre s o en
disoluciones de cualquier clase

29.41

Antibiticos

30.01

Glndulas y dems rganos para usos opoterpicos, desecados,


incluso pulverizados; extracto de glndulas o de otros rganos o de
sus secreciones, para usos opoterpicos; heparina y sus sales; las
dems sustancias humanas o animales preparadas para usos
teraputicos o profilcticos, no expresadas ni comprendidas en otra
parte

30.02

Sangre humana; sangre animal preparada para usos teraputicos,


profilcticos o de diagnstico; antisueros (sueros con anticuerpos),
dems fracciones de la sangre y productos inmunolgicos modificados,
incluso obtenidos por proceso biotecnolgico; vacunas, toxinas, cultivos
de microorganismos (excepto las levaduras) y productos similares

30.03

Medicamentos (excepto los productos de las partidas Nos. 30.02, 30.05


30.06) constituidos por productos mezclados entre s, preparados
para usos teraputicos o profilcticos, sin dosificar ni acondicionar para
la venta al por menor

30.04

Medicamentos (con exclusin de los productos de las partidas 30.02,


30.05 o 30.06) constituidos por productos mezclados o sin mezclar
preparados para usos teraputicos o profilcticos, dosificados o
acondicionados para la venta al por menor

30.05

Guatas, gasas, vendas y artculos anlogos (por ejemplo: apsitos,


esparadrapos, sinapismos), impregnados o recubiertos de sustancias
farmacuticas o acondicionados para la venta al por menor con fines
mdicos, quirrgicos, odontolgicos o veterinarios

30.06

Preparaciones y artculos farmacuticos a que se refiere la Nota 4 de


este Captulo

64

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

30.06.00.00

Anticonceptivos orales

31.01

Guano y otros abonos naturales de origen animal o vegetal, incluso


mezclados entre s, pero no elaborados qumicamente

31.02

Abonos minerales o qumicos nitrogenados

31.03

Abonos minerales o qumicos fosfatados

31.04

Abonos minerales o qumicos potsicos

31.05

Otros abonos; productos de este ttulo que se presenten en tabletas,


pastillas y dems formas anlogas o en envases de un peso bruto
mximo de diez (10) kilogramos

38.08

Plaguicidas e insecticidas

38.22.00.11.00

Reactivos de diagnostico sobre soporte de papel o cartn

38.22.00.19.00

Los dems reactivos de diagnostico

40.01

Caucho natural

40.11.91.00.00

Neumticos para tractores

40.14.10.00.00

Preservativos

44.03

Madera en bruto, (redonda, rolliza o rolo) con o sin corteza y madera


en bloque o simplemente desorillada

44.04

rboles de vivero para establecimiento de bosques maderables

48.01.00.00.00

Papel prensa

49.02

Diarios y publicaciones peridicas, impresos, incluso ilustrados

52.01

Fibras de Algodn

53.04.10.10.00

Pita (cabuya, fique)

53.11.00.00.00

Tejidos de las dems fibras textiles vegetales

56.08.11.00.00

Redes confeccionadas para la pesca

59.11

Empaques de yute, camo y fique

63.05

Sacos y talegas de yute, camo y fique

71.18.90.00.00

Monedas de curso legal

82.01

Layas, herramientas de mano agrcola

82.08.40.00.00

Cuchillos y hojas cortantes para mquinas y aparatos mecnicos de


uso agrcola, hortcola y forestal

84.07.21.00.00

Motores fuera de borda, hasta 115 HP.

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

65

84.08.10.00.00

Motores de centro diesel, hasta 150 HP.

84.24.81.30.00

Dems aparatos sistemas de riego

84.33

Mquinas, aparatos y artefactos para cosechar o trillar, incluidas las


prensas para paja o forraje; guadaadoras; mquinas para limpieza o
clasificacin de huevos, frutos o dems productos agrcolas, excepto
las de la partida 84.37 y las subpartidas 84.33.11 y 84.33.19

84.36

Dems mquinas y aparatos para la agricultura, horticultura, silvicultura


o apicultura, incluidos los germinadores con dispositivos mecnicos o
trmicos incorporados

84.37.10.00.00

Mquinas para limpieza, clasificacin o cribado de semillas, granos u


hortalizas de vaina secas

87.01.90.00.10

Tractores agrcolas

87.13.10.00.00

Sillas de ruedas y equipos similares, de propulsin personal, mecnica


o elctrica para la movilizacin e integracin de personas con
discapacidad o adultos mayores.

87.13.90.00.00

Los dems

87.14

Herramientas, partes, accesorios, correspondientes a sillas de ruedas


y otros similares para la movilizacin de personas con discapacidad y
adultos mayores de las partidas o clasificaciones 87.13 y 87.14

87.16.20.00.00

Remolques para uso agrcola

90.01.30.00.00

Lentes de contacto

90.01.40

Lentes de vidrio para gafas

90.01.50.00.00

Lentes de otras materias

90.18.39.00.00

Catteres

90.18.39.00.00

Catteres peritoneales para dilisis

90.21

Aparatos especiales para ortopedia, prtesis, rehabilitacin, productos


para asistencia urinaria, aparatos para acceso a piscinas para personas
con discapacidad

93.01

Armas de guerra, excepto los revlveres, pistolas y armas blancas

96.09.10.00.0

Lpices de escribir y colorear

Otros bienes excluidos. Adicionados por el articulo 31 de la ley 1111 de 2006.




Las materias primas qumicas con destino a la produccin de plaguicidas e

66

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

insecticidas de la partida 38.08 y de los fertilizantes de las partidas 31.01 a 31.05.


Art. 1 a 4 D.R. 3733 de 2005.


Equipos de infusin de lquidos y filtros para dilisis renal de la subpartida


90.18.39.00.00

Las Impresoras braille, estereotipadoras braille, lneas braille, regletas braille, cajas
aritmticas y de dibujo braille, elementos manuales o mecnicos de escritura del
sistema braille.

Los artculos y aparatos de ortopedia, prtesis, artculos y aparatos de prtesis;


todos para uso de personas, audfonos y dems aparatos que lleve la propia persona,
o se le implanten para compensar un defecto o una incapacidad y bastones para
ciegos aunque estn dotados de tecnologa, contenidos en la partida arancelaria
90.21.

Los dispositivos anticonceptivos para uso femenino

Las materias primas qumicas con destino a la produccin de medicamentos de las


posiciones 29.36, 29.41, 30.01, 30.03, 30.04 y 30.06.

Equipos y elementos componentes del plan de gas vehicular.


1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

Cilindros 73.11.00.10.00
Kit de conversin 84.09.91.91.00
Partes para Kits (repuestos) 84.09.91.99.00; 84.09.91.60.00
Compresores 84.14.80.22.00
Surtidores (dispensadores) 90.25.80.90.00
Partes y accesorios surtidores (repuestos) 90.25.90.00.00
Partes y accesorios compresores (repuestos) 84.14.90.10.00; 84.90.90.90.00

Ladrillos y bloques de calicanto, de arcilla, y con base en cemento, bloques de


arcilla silvocalcrea.

Los computadores personales de escritorio o porttiles, cuyo valor no exceda de


ochenta y dos (82) UVT.

Tambin se encuentra excluida del impuesto sobre las ventas, la importacin al


departamento del Amazonas, en desarrollo del Convenio Colombo Peruano
vigente, de alimentos de consumo humano y animal, elementos de aseo y
medicamentos para uso humano o veterinario, siempre y cuando se destinen
exclusivamente al consumo dentro del mismo Departamento.

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

67

Pargrafo. (Adicionado con el artculo 61 de la Ley 1430 de 2010) Igualmente se encuentra


excluido del impuesto sobre las ventas (IVA) el combustible para aviacin que se utilice en
el transporte areo nacional de pasajeros y de carga con destino a los Departamentos Guaina,
Amazonas y Vaups en los siguientes trminos:
Ochocientos mil galones (800.000) para el Departamento de Guaina.
Ochocientos mil galones (800.000) para el Departamento de Vaups.
Dos millones de galones (2.000.000) para el Departamento de Amazonas.
El volumen mximo objeto de exoneracin por cada ao no ser acumulable para el siguiente ao.

Servicios excluidos. Art. 476 del E.T.


Servicios excluidos del impuesto sobre las ventas. Se exceptan del impuesto
los siguientes servicios:
1. Los servicios mdicos, odontolgicos, hospitalarios, clnicos y de laboratorio,
para la salud humana.
2. El servicio de transporte pblico, terrestre, fluvial y martimo de personas en el
territorio nacional, y el de transporte pblico o privado nacional e internacional
de carga martimo, fluvial, terrestre y areo. Igualmente, se exceptan el transporte
de gas e hidrocarburos.
3. Los intereses y rendimientos financieros por operaciones de crdito, siempre
que no formen parte de la base gravable sealada en el artculo 447, las comisiones
percibidas por las sociedades fiduciarias por la administracin de los fondos
comunes, las comisiones recibidas por los comisionistas de bolsa por la
administracin de fondos de valores, las comisiones recibidas por las sociedades
administradoras de inversin, el arrendamiento financiero (leasing), los servicios
de administracin de fondos del Estado y los servicios vinculados con la seguridad
social de acuerdo con lo previsto en la Ley 100 de 1993. As mismo estn
exceptuadas las comisiones pagadas por colocacin de seguros de vida y las de
ttulos de capitalizacin. (Modificado por Ley 788 de 2002 art. 36)
4. Los servicios pblicos de energa, acueducto y alcantarillado, aseo pblico,
recoleccin de basuras y gas domiciliario ya sea conducido por tubera o
distribuido en cilindros. En el caso del servicio telefnico local, se excluyen del
impuesto los primeros doscientos cincuenta (250) impulsos mensuales facturados
a los estratos 1 y 2 y el servicio telefnico prestado desde telfonos pblicos.

68

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

5. El servicio de arrendamiento de inmuebles para vivienda, y el arrendamiento de


espacios para exposiciones y muestras artesanales nacionales incluidos los eventos
artsticos y culturales. (Modificado por Ley 788 de 2002 art. 36)
6. Los servicios de educacin prestados por establecimientos de educacin
preescolar, primaria, media e intermedia, superior y especial o no formal,
reconocidos como tales por el Gobierno, y los servicios de educacin prestados
por personas naturales a dichos establecimientos. Estn excluidos igualmente los
siguientes servicios prestados por los establecimientos de educacin a que se
refiere el presente numeral: restaurante, cafetera y transporte, as como los que
se presten en desarrollo de las leyes 30 de 1992 y 115 de 1994.
7. Los servicios de corretaje de reaseguros. (Adicionado por la Ley 1111 de 2006
art. 38)
8. Los planes obligatorios de salud del sistema de seguridad social en salud expedidos
por autoridades autorizadas por la Superintendencia Nacional de Salud, los servicios
prestados por las administradoras dentro del rgimen de ahorro individual con
solidaridad y de prima media con prestacin definida, los servicios prestados por
administradoras de riesgos profesionales y los servicios de seguros y reaseguros
para invalidez y sobrevivientes, contemplados dentro del rgimen de ahorro
individual con solidaridad a que se refiere el artculo 135 de la Ley 100 de 1.993,
diferentes a los planes de medicina prepagada y complementarios a que se refiere
el numeral 3 del artculo 468-3. (Modificado por Ley 788 de 2002 art. 36)
9. La comercializacin de animales vivos y el servicio de faenamiento. (Adicionado
por la Ley 1111 de 2006 art. 38)
10. Los servicios de promocin y fomento deportivo prestados por los clubes
deportivos definidos en el artculo 2 del Decreto-ley 1228 de 1995. (Adicionado
por la Ley 1111 de 2006 art. 38)
11. Las boletas de entrada a cine, a los eventos deportivos, culturales, incluidos los
musicales y de recreacin familiar, y los espectculos de toros, hpicos y caninos.
12. Los siguientes servicios, siempre que se destinen a la adecuacin de tierras, a la
produccin agropecuaria y pesquera y a la comercializacin de los respectivos
productos:
a. El riego de terrenos dedicados a la explotacin agropecuaria.

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

69

b. El diseo de sistemas de riego, su instalacin, construccin, operacin,


administracin y conservacin.
c. La construccin de reservorios para la actividad agropecuaria.
d. La preparacin y limpieza de terrenos de siembra.
e. El control de plagas, enfermedades y malezas, incluida la fumigacin area y
terrestre de sembrados.
f. El corte y la recoleccin mecanizada de productos agropecuarios.
g. El desmote de algodn, la trilla y el secamiento de productos agrcolas.
h. La seleccin, clasificacin y el empaque de productos agropecuarios sin
procesamiento industrial.
i. La asistencia tcnica en el sector agropecuario.
j. La captura, procesamiento y comercializacin de productos pesqueros.
k. El pesaje y el alquiler de corrales en ferias de ganado mayor y menor.
l. La siembra.
m. La construccin de drenajes para la agricultura.
n. La construccin de estanques para la piscicultura.
o. Los programas de sanidad animal.
p. La perforacin de pozos profundos para la extraccin de agua.
q. Los usuarios de los servicios excluidos por el presente numeral debern expedir
una certificacin a quien preste el servicio, en donde conste la destinacin, el
valor y el nombre e identificacin del mismo. Quien preste el servicio deber
conservar dicha certificacin durante el plazo sealado en el artculo 632 del
Estatuto Tributario, la cual servir como soporte para la exclusin de los
servicios.
13. Las comisiones pagadas por los servicios que se presten para el desarrollo de
procesos de titularizacin de activos a travs de universalidades y patrimonios
autnomos cuyo pago se realice exclusivamente con cargo a los recursos de tales

70

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

universalidades o patrimonios autnomos. (Adicionado por la Ley 1111 de 2006


art. 38)
14. Los servicios funerarios, los de cremacin inhumacin y exhumacin de cadveres,
alquiler y mantenimiento de tumbas y mausoleos.
15. Exclusin de IVA a los servicios de conexin y acceso a internet. Los servicios de
conexin y acceso a Internet de los usuarios residenciales de los estratos 1, 2 y 3.
En los casos en que dichos servicios sean ofrecidos de forma empaquetada con
otros servicios de telecomunicaciones, los rganos reguladores del servicio de
telecomunicaciones que resulten competentes tomarn las medidas regulatorias
que sean necesarias con el fin de que el beneficio tributario no genere subsidios
cruzados entre servicios.
Para los fines previstos en este numeral, se tendr en cuenta lo previsto en el
artculo 64 numeral 8 de la Ley 1341 de 2009. (Adicionado por la Ley 1430 de
2010, art. 11)
16. Las comisiones por intermediacin por la colocacin de los planes de salud del
sistema general de seguridad social en salud expedidos por las entidades autorizadas
legalmente por la Superintendencia Nacional de Salud, que no estn sometidos al
Impuesto sobre las Ventas.
17. Las comisiones percibidas por la utilizacin de tarjetas crdito y dbito.
18. (Derogado Ley 788 de 2002 articulo 118)
19. Los servicios de alimentacin, contratados con recursos pblicos y destinados al
sistema penitenciario, de asistencia social y de escuelas de educacin pblica.
(Adicionado por Ley 788 de 2002 art. 36)
20. El transporte areo nacional de pasajeros con destino o procedencia de rutas
nacionales donde no exista transporte terrestre organizado. (Adicionado por Ley
788 de 2002 art. 36)
Tmese para todos los efectos legales como zona de difcil acceso aquellas
regiones de Colombia donde no haya transporte terrestre organizado, certificado
por el Ministerio de Transporte. (Adicionado este inciso por la Ley 1111 de
2006 art. 60)
21. Los servicios de publicidad en peridicos que registren ventas en publicidad a
31 de diciembre del ao inmediatamente anterior inferiores a tres mil millones

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

71

de pesos ($3.000.000.000) (valor ao base 2002). (Adicionado por Ley 788


de 2002 art. 36). Modificado Art. 51 Ley 1111 de 2006 (180.000 UVT),
($4.419.900.000.00 ao 2010) y ($ 4.523.760.000 ao 2011)
La publicidad en las emisoras de radio cuyas ventas sean inferiores a quinientos
millones de pesos ($500.000.000) al 31 de diciembre del ao inmediatamente anterior
(valor ao base 2002) y programadoras de canales regionales de televisin cuyas
ventas sean inferiores a mil millones de pesos ($1.000.000.000) al 31 de diciembre
del ao inmediatamente anterior (valor ao base 2002). Aquellas que superen este
monto se regirn por la regla general. Modificado Art. 51 Ley 1111 de 2006 (30.000
UVT), ($ 736.650.000.00 ao 2010), ($ 753.960.000.00 ao 2011) y (60.000 UVT),
($ 1.473.300.000.00 ao 2010) y ( $1.507.920.000.00 ao 2011).
Las exclusiones previstas en este numeral no se aplicarn a las empresas que surjan
como consecuencia de la escisin de sociedades que antes de la expedicin de la
presente ley conformen una sola empresa ni a las nuevas empresas que se creen cuya
matriz o empresa dominante se encuentre gravada con el IVA por este concepto
Pargrafo. En los casos de trabajos de fabricacin, elaboracin o construccin de
bienes corporales muebles, realizados por encargo de terceros, incluidos los
destinados a convertirse en inmuebles por accesin, con o sin aporte de materias
primas, ya sea que supongan la obtencin del producto final o constituyan una etapa
de su fabricacin, elaboracin, construccin o puesta en condiciones de utilizacin,
la tarifa aplicable es la que corresponda al bien que resulte de la prestacin del servicio.
(Artculo modificado Ley 488/98, Art. 48)

Importaciones gravadas


Base gravable en las importaciones. La base gravable, sobre la cual se liquida el


impuesto sobre las ventas en el caso de las mercancas importadas, ser la misma
que se tiene en cuenta para liquidar los derechos de aduana, adicionados con el
valor de este gravamen. Artculo 459 E.T.
Cuando se trate de mercancas cuyo valor involucre la prestacin de un servicio o
resulte incrementado por la inclusin del valor de un bien intangible, la base gravable
ser determinada aplicando las normas sobre valoracin aduanera, de conformidad
con lo establecido por el acuerdo de valoracin de la Organizacin Mundial de
Comercio, OMC.

Base gravable para liquidacin del gravamen arancelario. La base gravable,


sobre la cual se liquida el gravamen arancelario, est constituida por el valor de

72

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

la mercanca, determinado segn lo establezcan las disposiciones que rijan la


valoracin aduanera.
La base gravable para el impuesto sobre las ventas ser la establecida en el
estatuto tributario y en las dems disposiciones que lo modifiquen o lo
complementen.
Para efectos aduaneros, la base gravable, expresada en dlares de los Estados
Unidos de Norte Amrica, se convertir a pesos colombianos teniendo en cuenta
la tasa de cambio representativa de mercado que informe la Superintendencia
Bancaria, para el ltimo da hbil de la semana anterior a la cual se produce la
presentacin y aceptacin de la declaracin de importacin. Artculo 88
Decreto 2685 de 1999


Operaciones de zonas francas industriales de bienes y de servicios con destino


al resto del territorio aduanero nacional

Rgimen de importacin. La introduccin al resto del territorio aduanero


nacional de bienes procedentes de zona Franca ser considerada una importacin
y se someter a las normas y requisitos exigidos a las importaciones de acuerdo
con lo previsto en este Decreto. Artculo 399 Decreto 2685 de 1999.

Tributos Aduaneros. Cuando se importen al resto del territorio aduanero


nacional bienes producidos, elaborados, transformados o almacenados por un
usuario de zona franca, los derechos de aduana se liquidarn y pagarn sobre el
valor en aduana, de acuerdo con lo siguiente:

Certificado de integracin. Para los efectos previstos en el numeral 1 del


artculo 400 del decreto 2685 de 1999, el usuario operador expedir el
certificado de integracin de las materias primas e insumos nacionales y
extranjeros utilizados en el respectivo proceso. Dicho certificado constituir
documento soporte de la Declaracin de Importacin.

Agregado nacional. Para efectos de lo establecido en el artculo 400 del


Decreto 2685 de 1999, se considerarn nacionales las materias primas, insumos
y bienes intermedios, provenientes de terceros pases, desgravados en desarrollo
de acuerdos de libre comercio celebrados por Colombia, cuando dichos
productos cumplan con los requisitos de origen exigidos.
Igualmente se considera como valor agregado nacional, las materias primas e
insumos nacionales y extranjeros que se encuentren en libre disposicin en el

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

73

resto del territorio aduanero nacional, que se introduzcan temporalmente para


ser sometidos a un proceso de perfeccionamiento en la zona franca, y luego se
reimporten al resto del territorio aduanero nacional. Artculo 402 Decreto
2685 de 1999


Importacin de derivados del petrleo. Cuando el importador efecte venta de


combustibles derivados del petrleo importados, facturar como impuesto sobre
las ventas, el monto correspondiente segn la respectiva estructura de precios
vigentes establecida por resolucin del Ministerio de Minas y Energa.
El impuesto sobre las ventas pagado por el importador constituye un impuesto
descontable de acuerdo con lo previsto en los artculos 485 y siguientes del estatuto
tributario. Artculo 3 Decreto 1082 de 1994.

Importadores de gasolina. Los importadores de gasolinas regulares y extra


sometidas al impuesto global de que trata el presente decreto, debern pagar los
impuestos de ley.
El gravamen arancelario ser el establecido en el arancel de aduanas, de acuerdo
con las normas vigentes sobre la materia. El impuesto sobre las ventas se liquidar
sobre el valor en aduanas determinado conforme a las normas que rigen la valoracin
aduanera incrementada con el valor de los gravmenes arancelarios, de acuerdo
con lo dispuesto en el artculo 459 del estatuto tributario.
Cuando el importador efecte ventas de gasolina motor regular y extra, liquidar el
impuesto sobre las ventas, sobre el monto de su ingreso de acuerdo con lo sealado
en el artculo 466 del estatuto tributario, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo
465 ibdem, cuando el Ministerio de Minas y Energa establezca precios para efectos
de liquidar el impuesto sobre las ventas, en los dems productos refinados derivados
del petrleo.
El impuesto sobre las ventas pagado por el importador constituye impuesto
descontable de acuerdo con lo previsto en el artculo 485 del estatuto tributario y
dems disposiciones concordantes. Artculo 7 Decreto 1774 de 1996

Importaciones excluidas del impuesto




Importaciones que no causan impuesto.

La introduccin de materias que van a ser transformadas en desarrollo del plan


importacin exportacin de que trata la seccin segunda del captulo X del
Decreto-Ley 444 de 1967.

74

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

La introduccin de artculos con destino al servicio oficial de la misin y los


agentes diplomticos o consulares extranjeros y de misiones tcnicas
extranjeras, que se encuentren amparados por privilegios o prerrogativas de
acuerdo con disposiciones legales sobre reciprocidad diplomtica.

Las importaciones de armas y municiones que se hagan para la defensa nacional.

La importacin temporal de maquinaria pesada para industrias bsicas, siempre


y cuando dicha maquinaria no se produzca en el pas. Se consideran industrias
bsicas las de minera, hidrocarburos, qumica pesada, siderurgia, metalurgia
extractiva, generacin y transmisin de energa elctrica y obtencin,
purificacin y conduccin de xido de hidrgeno. El concepto de maquinaria
pesada incluye todos los elementos complementarios o accesorios del equipo
principal.

La importacin de maquinaria o equipo, siempre y cuando dicha maquinaria o


equipo no se produzcan en el pas, destinados a reciclar y procesar basuras o
desperdicios (la maquinaria comprende lavado, separado, reciclado y extrusin),
y los destinados a la depuracin o tratamiento de aguas residuales, emisiones
atmosfricas o residuos slidos, para recuperacin de los ros o el saneamiento
bsico para lograr el mejoramiento del medio ambiente, siempre y cuando hagan
parte de un programa que se apruebe por el Ministerio del Medio Ambiente.
Cuando se trate de contratos ya celebrados, esta exencin deber reflejarse en
un menor valor del contrato. As mismo, los equipos para el control y monitoreo
ambiental, incluidos aquellos para cumplir con los compromisos del protocolo
de Montreal.

La importacin ordinaria de maquinaria industrial que no se produzca en el


pas, destinada a la transformacin de materias primas, por parte de los usuarios
altamente exportadores.
Para efectos de este artculo, la calificacin de usuarios altamente exportadores,
slo requerir el cumplimiento del requisito previsto en el literal b) del artculo
36 del Decreto 2685 de 1999.
Para la procedencia de este beneficio, debe acreditarse anualmente el
cumplimiento del monto de las exportaciones a que se refiere el inciso anterior
y la maquinaria importada deber permanecer dentro del patrimonio del
respectivo importador durante un trmino no inferior al de su vida til, sin que
pueda cederse su uso a terceros a ningn ttulo, salvo cuando la cesin se haga

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

75

a favor de una compaa de leasing con miras a obtener financiacin a travs de


un contrato de leasing.
En caso de incumplimiento de lo aqu previsto, el importador deber reintegrar
el impuesto sobre las ventas no pagado ms los intereses moratorios a que haya
lugar y una sancin equivalente al 5% del valor FOB de la maquinaria importada.
Para tener derecho al beneficio de que trata el literal g) del presente artculo,
en la importacin de maquinaria realizada por empresas nuevas que se
constituyan a partir de la vigencia de la presente Ley, deber otorgarse garanta
en los trminos que establezca el reglamento.

En todos los casos previstos en este artculo, para la exclusin del impuesto
sobre las ventas en la importacin deber obtenerse previamente a la importacin
una certificacin requerida expedida por la autoridad competente.

Los beneficios previstos en este artculo se aplicarn tambin cuando los bienes
a que se refiere el mismo, sean adquiridos por compaas de financiamiento
comercial, para darlos en arrendamiento financiero. Literal g) Artculo 428
E.T.

La importacin de bienes y equipos que se efecte en desarrollo de convenios,


tratados, o acuerdos internacionales de cooperacin vigentes para Colombia,
destinados al Gobierno Nacional o a entidades de derecho pblico del orden
nacional. Este tratamiento no opera para las empresas industriales y comerciales
del Estado y las sociedades de economa mixta.

La importacin de maquinaria y equipos destinados al desarrollo de proyectos


o actividades que sean exportadores de certificados de reduccin de emisiones
de carbono y que contribuyan a reducir la emisin de los gases efecto
invernadero y por lo tanto al desarrollo sostenible. Artculo 428 E.T.

Exencin para las donaciones de gobiernos o entidades extranjeras. Se


encuentran exentos de todo impuesto, tasa o contribucin, los fondos provenientes
de auxilios o donaciones de entidades o gobiernos extranjeros convenidos con el
Gobierno Colombiano, destinados a realizar programas de utilidad comn y
amparada por acuerdos intergubernamentales. Tambin gozarn de este beneficio
tributario las compras o importaciones de bienes y la adquisicin de servicios
realizados con los fondos donados, siempre que se destinen exclusivamente al objeto
de la donacin. El Gobierno Nacional reglamentar la aplicacin de esta exencin.
Artculo 96, Ley 788 de 2002 y Decreto Reglamentario 540 de Febrero de
2004..

76

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

Tratamiento del IVA para sistemas especiales de importacin exportacin.




Importacin temporal en desarrollo de sistemas especiales de importacinexportacin. Se entiende por importacin temporal en desarrollo de sistemas
especiales de importacin-exportacin, la modalidad que permite recibir dentro
del territorio aduanero nacional, al amparo de los artculos 172, 173 y 174 del
Decreto-Ley 444 de 1967, con suspensin total o parcial de tributos aduaneros,
mercancas especficas destinadas a ser exportadas total o parcialmente en un plazo
determinado, despus de haber sufrido transformacin, elaboracin o reparacin,
as como los insumos necesarios para estas operaciones.
Bajo esta modalidad podrn importarse tambin las maquinarias, equipos, repuestos
y las partes para fabricarlos en el pas, que vayan a ser utilizados en la produccin y
comercializacin, en forma total o parcial, de bienes y servicios destinados a la
exportacin.
Las mercancas as importadas quedan con disposicin restringida. Artculo 168
Decreto 2685 de 1999.

Declaracin de importacin. En las declaraciones de importacin temporal de


materias primas e insumos al amparo de los artculos 172 y 173 literal b) del
Decreto-Ley 444 de 1967, no se liquidarn ni pagarn tributos aduaneros.
En las declaraciones de importacin temporal de bienes de capital, partes y repuestos
al amparo del artculo 173, literal c) del Decreto-Ley 444 de 1967, no se liquidarn
ni pagarn tributos aduaneros.
En las declaraciones de importacin temporal de bienes de capital, partes y repuestos
al amparo del artculo 174 del Decreto-Ley 444 de 1967, se liquidarn y pagarn
los derechos de aduana.
Constituyen documentos soporte de esta modalidad los siguientes:

Registro o licencia de importacin;

Factura comercial o documento que acredite la tenencia de la mercanca;

Documento de transporte;

Certificado de origen, cuando se requiera;

Lista de empaque, cuando hubiere lugar a ella, y

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

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Mandato, cuando no exista endoso aduanero y la declaracin de importacin se


presente a travs de una sociedad de intermediacin aduanera o apoderado.
Artculo 169 Decreto 2685 de 1999.

Concepto de materias primas e insumos. Para la aplicacin de los sistemas


especiales de importacin-exportacin, se entiende por materias primas e insumos:

El conjunto de elementos utilizados en el proceso de produccin y de cuya


mezcla, combinacin, procesamiento o manufactura, se obtiene el producto
final;

El conjunto de partes y piezas objeto de ensamble en el proceso productivo;

Aquellos materiales auxiliares empleados en el ciclo productivo que, si bien


son susceptibles de ser transformados, no llegan a formar parte del producto
final;

Los elementos utilizados en el proceso de empaque o envase del producto final


o en la produccin de dichos empaques o envases, y

Los bienes que vayan a ingresar para su reparacin o reconstruccin en el pas,


as como los repuestos necesarios para tal fin. Artculo 6 Decreto 631 de
1985.

Importaciones de materias primas e insumos no generan el IVA. Los elementos


que se importen, estarn exentos de depsito previo, licencia de importacin,
gravmenes arancelarios y dems impuestos o contribuciones que se perciban con
motivo de la importacin, as como del impuesto sobre las ventas, en concordancia
con lo contemplado en los artculos 172 y 230 del Decreto-Ley 444 de 1967, en
el artculo 9 de la Ley 50 de 1984, en el artculo 61, literal b), del Decreto 3541
de 1983 y en las normas que adicionen o modifiquen las disposiciones anteriores.
Artculo 10 Decreto 631 de 1985.

Importaciones de bienes de capital y repuestos no generan el IVA. De


conformidad con lo dispuesto en el artculo 173 del Decreto-Ley 444 de 1967,
los bienes de capital y repuestos importados en desarrollo de lo previsto en el
literal c) de dicho artculo, gozarn de las exenciones estipuladas en el artculo
172 del mencionado decreto ley. En concordancia con lo anterior, dichos bienes
de capital y repuestos estarn exentos de depsito previo, licencia, gravmenes
arancelarios y dems impuestos o contribuciones que se perciban con motivo de la
importacin. Artculo 6 Decreto 631 de 1985.

78

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA




Exclusin del IVA en importaciones de activos por instituciones de educacin


superior. Los equipos y elementos que importen los centros de investigacin y
los centros de desarrollo tecnolgico reconocidos por Colciencias as como las
instituciones de educacin superior, y que estn destinados al desarrollo de
proyectos previamente calificados como de investigacin cientfica o de innovacin
tecnolgica por Colciencias, estarn exentos del impuesto sobre las ventas IVA.
Los proyectos debern desarrollarse en las reas correspondientes a los programas
nacionales de ciencia y tecnologa que formen parte del sistema nacional de ciencia
y tecnologa.
Para que proceda la exencin de que trata el presente artculo, la calificacin deber
evaluar el impacto ambiental del proyecto. Artculo 428-1 E.T.

Limitacin a las exenciones y exclusiones en importacin de bienes.


No podr aplicarse exencin ni exclusin del IVA en las importaciones de bienes,
cuando tengan produccin nacional y se encuentren gravados con el impuesto sobre
las ventas.
Cuando en cualquier caso se requiera certificacin de la no existencia de produccin
nacional, para que no se cause el impuesto sobre las ventas en las importaciones,
dicha certificacin deber expedirse por parte del Incomex. (Hoy Ministerio de
Comercio Industria y Turismo).
La limitacin prevista en el primer inciso de este artculo, no ser aplicable a las
empresas determinadas en el Decreto 1264 de 1994, ni a las importaciones que al
amparo del convenio de cooperacin aduanera colombo peruano, CCACP, ingresan
al departamento del Amazonas, de conformidad con el artculo 27 de la Ley 191 de
1995, ni a las importaciones de que tratan los literales b) y d) del artculo 428 del
estatuto tributario. Artculo 482-1 E.T.
IMPUESTO DESCONTABLE

Impuesto descontable en importaciones


El impuesto pagado en la importacin de bienes corporales muebles. Cuando la tarifa
del bien importado fuere superior a la tarifa del impuesto a la que estuvieren sujetas las
operaciones correspondientes, la parte que exceda de este porcentaje constituir un
mayor valor del costo o del gasto respectivo. Artculo 485 E.T.


Slo son descontables los impuestos originados en operaciones que

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

79

constituyan costo o gasto. Slo otorga derecho a descuento, el impuesto sobre


las ventas por las adquisiciones de bienes corporales muebles y servicios, y por las
importaciones que, de acuerdo con las disposiciones del impuesto a la renta, resulten
computables como costo o gasto de la empresa y que se destinen a las operaciones
gravadas con el impuesto sobre las ventas. Artculo 488 E.T.


En la adquisicin de activo fijo no hay descuento. El impuesto a las ventas por


la adquisicin o importacin de activos fijos no otorgar derecho a descuento.
Artculo 491 E.T.- Decreto 3730 Octubre 20 de 2005.

Impuesto sobre las ventas por importacin de activos movibles. El impuesto


sobre las ventas por importacin de activos movibles, pagado en exceso del
definitivamente determinado por la administracin de aduanas, se lleva como
impuesto descontable segn lo dispuesto por el literal b) del Artculo 485 del
estatuto tributario y en consecuencia en ningn caso dar derecho a devolucin, sin
perjuicio de lo contemplado por los Artculos 481 y 850 del estatuto tributario.
Artculo 27 inciso 2 Decreto 2685 de 1999.

Impuesto sobre las ventas en la importacin de derivados del petrleo. Cuando


el importador efecte venta de combustibles derivados del petrleo importados,
facturar como impuesto sobre las ventas, el monto correspondiente segn la
respectiva estructura de precios vigentes establecida por resolucin del Ministerio
de Minas y Energa.
El impuesto sobre las ventas pagado por el importador constituye un impuesto
descontable de acuerdo con lo previsto en los artculos 485 y siguientes del Estatuto
Tributario. Artculo 3 Decreto 1082 de 1994.

Impuestos descontables produccin de bienes y exportaciones




Los impuestos descontables son. El impuesto sobre las ventas facturado al


responsable por la adquisicin de bienes corporales muebles y servicios, hasta el
lmite que resulte de aplicar al valor de la operacin que conste en las respectivas
facturas o documentos equivalentes, la tarifa del impuesto a la que estuvieren sujetas
las operaciones correspondientes; la parte que exceda de este porcentaje constituir
un mayor valor del costo o del gasto respectivo. Artculo 485 E.T.

Slo son descontables los impuestos originados en operaciones que


constituyan costo o gasto. Slo otorga derecho a descuento, el impuesto sobre
las ventas por las adquisiciones de bienes corporales muebles y servicios, y por las
importaciones que, de acuerdo con las disposiciones del impuesto a la renta, resulten

80

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

computables como costo o gasto de la empresa y que se destinen a las operaciones


gravadas con el impuesto sobre las ventas. Artculo 488 E.T.


En las operaciones exentas slo podrn descontarse los impuestos imputables


a tales operaciones, para los productores y exportadores. Cuando los bienes y
servicios a que se refiere este artculo se destinen a operaciones exentas del
impuesto, habr lugar a descuento nicamente, cuando quien efecte la operacin
sea un productor de bienes de que trata el ttulo VI del presente libro, o un exportador.
En el caso de los exportadores, cuando los bienes corporales muebles constituyan
costo de produccin o venta de los artculos que se exporten, se descontar la
totalidad del impuesto facturado, siempre y cuando dicho impuesto corresponda a
la tarifa a la que estuviere sujeta a la respectiva operacin. Artculo 489 E.T.

Impuesto descontable por adquisicin de gaseosas o derivados del petrleo


entre productores. Cuando se trate de productores de limonadas, aguas, gaseosas
aromatizadas, incluidas las aguas minerales tratadas de esta manera y otras bebidas
no alcohlicas, as como de productos derivados del petrleo con rgimen
monofsico, que compran dichos bienes a otro productor o distribuidor con
vinculacin econmica, se causar el impuesto sobre las ventas de tales productos
por parte de estos y en este evento tendrn derecho a descontar el impuesto que les
hayan facturado en la adquisicin del producto, para lo cual la correspondiente
factura, adems de reunir los requisitos exigidos en el artculo 771-2 del estatuto
tributario, deber comprender la discriminacin del respectivo impuesto. Artculo
8 Decreto 3050 de 1997.

Impuesto descontable por adquisicin de derivados del petrleo. De


conformidad con el artculo 488 del estatuto tributario, el impuesto sobre las ventas
facturado en la adquisicin de productos derivados del petrleo con rgimen
monofsico, slo podr ser descontado por el adquirente, cuando ste sea
responsable del impuesto sobre las ventas, los bienes adquiridos sean computables
como costo o gasto de la empresa y se destinen a operaciones gravadas con el
impuesto sobre las ventas o a operaciones exentas.
Cuando los bienes adquiridos se destinen indistintamente a operaciones gravadas,
exportaciones y operaciones excluidas del impuesto, y no fuere posible establecer
su imputacin directa a unas y otras, el cmputo de dicho descuento se efectuar en
proporcin al monto de las operaciones gravadas del perodo fiscal correspondiente.
Cuando los bienes de que trata este artculo, sean adquiridos a un distribuidor no
responsable del IVA por la venta de tales bienes, para efectos de que el adquirente

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

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responsable pueda descontar el IVA implcito en el precio del producto, el


distribuidor certificar al adquirente, por cada operacin, el valor del IVA que le
haya sido liquidado por parte del productor en la adquisicin de los bienes. Artculo
9 Decreto 3050 de 1997.


Envos desde San Andrs al resto del territorio aduanero nacional. Las
personas domiciliadas en el resto del territorio aduanero nacional, podrn adquirir
mercancas en el departamento Archipilago de San Andrs, Providencia y Santa
Catalina, hasta por un monto de veinte mil dlares (US $ 20.000) por envo, las
cuales podrn ingresar como carga al resto del territorio aduanero nacional. El
rgimen anteriormente sealado no se aplicar a los vehculos.
En la introduccin de estas mercancas al resto del territorio aduanero nacional se
causarn tributos aduaneros. Al liquidar los anteriores tributos se descontar del
porcentaje del impuesto a las ventas que se cause por la operacin respectiva, el
porcentaje del impuesto al consumo que se haya causado en la importacin de
dicho bien al departamento. En todo caso, el tope mximo del porcentaje descontable
ser el diez por ciento (10%).
Para los comerciantes que hayan adquirido mercancas conforme al presente
artculo, el descuento del impuesto a las ventas que proceda conforme al estatuto
tributario se realizar por el valor total del IVA causado, sin tener en cuenta el
descuento previsto en este artculo. La posterior exportacin de las mercancas as
introducidas no generar devolucin del impuesto a las ventas.
La liquidacin del impuesto sobre las ventas y del gravamen arancelario se realizar
de manera anticipada por el vendedor, quien deber expedir la factura de
nacionalizacin que para tal efecto seale la Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales.
La factura de nacionalizacin en la cual conste la liquidacin de los tributos
correspondientes, deber presentarse y cancelarse en cualquier entidad bancaria
autorizada para recaudar impuestos por la Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales, previamente al envo de la mercanca al resto del territorio aduanero
nacional, al cual se adjuntar copia de la misma.
Los envos de que trata el presente artculo no requerirn de registro de importacin
ni de ningn otro visado o autorizacin. Cuando se trate de bienes sujetos al rgimen
de licencia previa, stos debern someterse a las condiciones establecidas para
dicho rgimen.

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Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

Para aquellas mercancas sobre las cuales la Direccin de Impuestos y Aduanas


Nacionales haya fijado listas de precios, no se admitir en la factura de
nacionalizacin, la declaracin de precios inferiores a los all establecidos. Artculo
429 Decreto 2685 de 1999.


Procesos de produccin. Cuando una persona realice los varios procesos


requeridos para la cra, el levante y el engorde o la ceba de los animales, cuyas
carnes y despojos comestibles son exentos del impuesto sobre las ventas, tiene
derecho a solicitar como impuesto descontable la totalidad del impuesto pagado
por los bienes y servicios gravados que constituyan costo o gasto para la produccin
y comercializacin de los bienes exentos, observando la oportunidad consagrada
en el artculo 496 del Estatuto Tributario.
Cuando dentro del proceso de cra, levante y engorde o ceba de los animales, se
produzca integralmente el concentrado o alimento para los mismos, el impuesto
descontable respecto de este proceso ser el que corresponda a la tarifa del producto
que se retire de los inventarios. (Pargrafo-Derogado por Artculo 1 Decreto
3731 de 2005)

Productores de huevos. Los productores de huevos tienen derecho a tratar


como descontable el impuesto sobre las ventas pagado sobre bienes y servicios
que constituyan costo o gasto necesario para el desarrollo del proceso de
produccin y comercializacin por parte del avicultor. Artculo 4 Decreto
1949 de 2003.

Impuesto descontable especial para las cervezas. El impuesto sobre las ventas a
la cerveza de produccin nacional cualquiera sea su clase, envase, contenido y
presentacin es del once por ciento (11%). De esta tarifa un ocho por ciento (8%)
es impuesto sobre las ventas y se entender incluido en el impuesto al consumo,
que sobre dicho producto seala la Ley 223 de 1995 y el tres por ciento (3%)
restante como IVA deber ser consignado a favor del Tesoro Nacional en los trminos
que establezca el reglamento y otorga derecho a impuestos descontables hasta el
monto de esta misma tarifa. Artculo 475 E.T.
Impuestos descontables en el IVA sobre cervezas de produccin nacional. Los
productores de cerveza podrn solicitar los impuestos descontables a que tengan
derecho, sin exceder la tarifa del tres por ciento (3%) adicional y debern regirse
por la reglas establecidas en el estatuto tributario y dems normas concordantes
para la procedencia de los mismos. Los impuestos descontables que excedan de
dicho porcentaje debern contabilizarse como costo.

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

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Para el debido control, los productores debern llevar una cuenta corriente en la
que registren el impuesto generado y los impuestos descontables correspondientes
a estas operaciones. Artculo 2 Decreto 414 de 2004.


Impuesto descontable en cigarrillos y tabaco elaborado. Contra el impuesto


sobre las ventas generado podrn acreditarse los impuestos descontables originados
en las adquisiciones de bienes corporales muebles y servicios, o por las
importaciones, de acuerdo con lo sealado en los artculos 485 y siguientes del
Estatuto Tributario. Artculo 5 Decreto 4650 de 2006.

Impuestos descontables en los servicios.




Los responsables que presten los servicios gravados tendrn derecho a solicitar
los impuestos descontables de que trata el artculo 485.
La tarifa para establecer los impuestos descontables a que tienen derecho los
responsables que presten los servicios gravados, estar limitada por la tarifa del
correspondiente servicio; el exceso, en caso que exista, se llevar como un mayor
valor del costo o gasto respectivo. Artculo 498 E.T., Artculo 9 Decreto 1107
de 1992.

Impuesto sobre las ventas descontables en los contratos de construccin de


bien inmueble. En los contratos de construccin de bien inmueble, el impuesto
sobre las ventas se genera sobre la parte de los ingresos correspondiente a los
honorarios obtenidos por el constructor. Cuando no se pacten honorarios el
impuesto se causar sobre la remuneracin del servicio que corresponda a la utilidad
del constructor. Para estos efectos, en el respectivo contrato se sealar la parte
correspondiente a los honorarios o utilidad, la cual en ningn caso podr ser inferior
a la que comercialmente corresponda a contratos iguales o similares.
En estos eventos, el responsable slo podr solicitar impuestos descontables por
los gastos directamente relacionados con los honorarios percibidos o la utilidad
obtenida, que constituyeron la base gravable del impuesto; en consecuencia, en
ningn caso dar derecho a descuento el impuesto sobre las ventas cancelado por
los costos y gastos necesarios para la construccin del bien inmueble. Artculo 3
Decreto 1372 de 1992.

Impuesto descontable para agencias de viaje. En el caso de las agencias de viaje,


la obligacin de facturar a las empresas transportadoras, se cumple con la relacin
peridica de operaciones que haya realizado el intermediario por cuenta de la
empresa transportadora, siempre que precise el lapso durante el cual se realizaron

84

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

las operaciones, el valor individual y total de las mismas, junto con el IVA generado
y, dado el caso, se fije el monto de las comisiones causadas junto con el valor del
IVA correspondiente al servicio de intermediacin. Esta relacin peridica servir
de soporte para el clculo del impuesto descontable conforme a lo dispuesto en el
Artculo 497 del estatuto tributario. Artculo 8 Decreto 1165 de 1996.


La terminacin del contrato por mora en el pago de la prima de seguros da


lugar a descontar el impuesto de la prima no pagada. En los casos de
terminacin del contrato por mora en el pago de la prima, habr lugar al descuento
de los impuestos pagados en perodos anteriores que correspondan a la parte de la
prima no pagada.
En los casos de revocacin unilateral del contrato, habr lugar al descuento de los
impuestos pagados en perodos anteriores que correspondan a la parte no devengada
de la prima. Artculo 487 E.T.

Impuestos descontables en juegos de suerte y azar. El impuesto generado por


concepto de juegos de suerte y azar podr afectarse con impuestos descontables.
Artculo 420 E.T.
El impuesto generado por concepto de juegos de suerte y azar se afectar con
impuestos descontables teniendo en cuenta las limitaciones previstas en los artculos
485, 488 y 490 del estatuto tributario. Artculo 4 Decreto 427 de 2004.

Descuentos calculados para intermediarios. Los intermediarios de que tratan


los incisos 1 y 2 del artculo 438, calcularn como descuento imputable el perodo
fiscal en el que se realiz la venta gravada, el importe que resulte de aplicar la tarifa
del impuesto sobre el valor neto liquidado al tercero por concepto de la operacin.
Para la procedencia de este descuento, el tercero debe revestir la condicin de
responsable del impuesto y no encontrarse dentro del rgimen simplificado.
Artculo 497 E.T.

Descuento del impuesto sobre las ventas liquidado sobre operaciones gravadas
realizadas con responsables del rgimen simplificado. El impuesto sobre las
ventas retenido en las operaciones a que se refiere el literal e) del artculo 437, podr
ser descontado por el responsable perteneciente al rgimen comn, en la forma prevista
por los artculos 483 y 485 del estatuto tributario. Artculo 485-1.

Ajuste de los impuestos descontables. El total de los impuestos descontables


computables en el perodo fiscal que resulte de acuerdo con lo dispuesto en el
artculo anterior, se ajustar restando:

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

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El impuesto correspondiente a los bienes gravados devueltos por el responsable


durante el perodo.

El impuesto correspondiente a adquisiciones gravadas, que se anulen, rescindan,


o resuelvan durante el perodo. Artculo 486 E.T.

No hay derecho a impuestos descontables




En la adquisicin de activo fijo no hay descuento. El impuesto a las ventas por


la adquisicin o importacin de activos fijos no otorgar derecho a descuento.
Artculo 491 E.T.

Los crditos o las deudas incobrables no dan derecho a descuento. Los crditos
y deudas incobrables en ningn caso darn derecho a descuento. Artculo 492 E.T.

No son descontables las adquisiciones efectuadas a proveedores no inscritos.


A partir de la fecha de la publicacin de sus nombres en un diario de amplia
circulacin nacional, no se podr efectuar descuento alguno por adquisiciones
realizadas de quienes la Direccin General de Impuestos Nacionales les hubiere
cancelado la inscripcin de responsables.
La Direccin General de Impuestos Nacionales cancelar de oficio las inscripciones
cuando se trata de proveedores no responsables. Artculo 494 E.T.

No son descontables las adquisiciones efectuadas a proveedores ficticios o


insolventes. A partir de la fecha de su publicacin en un diario de amplia circulacin
nacional, no darn derecho a impuestos descontables en el impuesto sobre las ventas,
las compras o gastos efectuados a quien el administrador de impuestos nacionales
respectivo hubiere declarado como:

Proveedores ficticios, en el caso de aquellas personas o entidades que facturen


ventas o prestacin de servicios, simulados o inexistentes. Esta calificacin se
levantar pasados cinco (5) aos de haber sido efectuada, y

Insolventes, en el caso de aquellas personas o entidades a quienes no se hayan


podido cobrar las deudas tributarias, en razn a que traspasaron sus bienes a
terceras personas con el fin de eludir el cobro de la administracin. La
administracin deber levantar la calificacin de insolvente cuando la persona
o entidad pague o acuerde el pago de las sumas adeudadas. Artculo 495 E.T.

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Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

Casos especiales


Oportunidad de los descuentos. Cuando se trate de responsables que deban declarar


bimestralmente las deducciones e impuestos descontables slo podrn contabilizarse
en el perodo fiscal correspondiente a la fecha de su causacin, o en uno de los dos
perodos bimestrales inmediatamente siguientes, y solicitarse en la declaracin del
perodo en el cual se haya efectuado su contabilizacin. Artculo 496 E.T.

Los impuestos descontables no constituyen costo ni deduccin. En ningn caso


el impuesto a las ventas que deba ser tratado como descuento, podr ser tomado
como costo o gasto en el impuesto sobre la renta. Artculo 493 E.T.

Documentos soporte de los impuestos descontables




Documento soporte de impuestos descontables por IVA pagado por los


servicios financieros. Para efectos de soportar el impuesto descontable por
concepto del impuesto sobre las ventas pagado por los servicios financieros
gravados, los responsables de estos servicios debern discriminar dicho impuesto,
cuando el usuario as lo solicite, en forma global dentro del extracto peridico que
se le expida o en el comprobante de la respectiva operacin, cuando sea del caso.
Artculo 6 Decreto 1107 de 1992.

Requisitos de la factura para la procedencia de costos, deducciones e


impuestos descontables. Para la procedencia de los costos y deducciones en el
impuesto sobre la renta, as como de los impuestos descontables en el impuesto
sobre las ventas, la factura o documento equivalente deber reunir como mnimo
los requisitos contemplados en el artculo 771-2 del estatuto tributario.
Lo dispuesto en el pargrafo del referido artculo, se entiende sin perjuicio de la
obligacin para quien expide la factura o documento, de hacerlo con el lleno de los
requisitos de numeracin consecutiva, reimpresin y autorizacin previa
contemplados en las normas vigentes. Articulo 2 Decreto 3050 de 1997.

Documento equivalente a la factura en adquisiciones efectuadas por


responsables del rgimen comn a personas naturales no comerciantes o
inscritas en el rgimen simplificado. Art. 3 Decreto 522 de 2003. El
adquirente, responsable del rgimen comn que adquiera bienes o servicios de
personas naturales no comerciantes o inscritas en el rgimen simplificado, expedir
a su proveedor un documento equivalente a la factura con el lleno de los siguientes
requisitos:

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

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Apellidos, nombre o razn social y NIT del adquirente de los bienes o


servicios.

Apellidos, nombre y NIT de la persona natural beneficiaria del pago o abono.

Nmero que corresponda a un sistema de numeracin consecutiva.

Fecha de la operacin.

Concepto.

Valor de la operacin.

Discriminacin del impuesto asumido por el adquirente en la operacin.

Firma del vendedor en seal de aceptacin del contenido del documento. El


literal h, fue derogado por el Artculo 2 del Decreto 3228 de 2003.

Requisitos para la procedencia de costos, deducciones e impuestos


descontables por operaciones realizadas con no obligados a facturar. De
conformidad con lo estipulado en el inciso tercero del artculo 771-2 del
estatuto tributario, el documento soporte para la procedencia de costos,
deducciones e impuestos descontables por operaciones realizadas con personas
no obligadas a expedir facturas o documento equivalente, ser el expedido por
el vendedor o por el adquirente del bien y/o servicio, y deber reunir los
siguientes requisitos:

Apellidos y nombre o razn social y NIT de la persona o entidad beneficiaria


del pago o abono.

Fecha de la transaccin.

Concepto.

Valor de la operacin.

La discriminacin del impuesto generado en la operacin, para el caso del


impuesto sobre las ventas descontable.

Lo dispuesto en el presente artculo no ser aplicable para la procedencia de los


costos, deducciones e impuestos descontables correspondientes a la retencin
asumida en operaciones realizadas con responsables del impuesto sobre las ventas
del rgimen simplificado.
Cuando se trate de impuestos descontables originados en operaciones cambiarias
realizadas por entidades financieras no obligadas a facturar, el documento soporte

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Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

de que trata el presente artculo deber ser expedido por quien presta el servicio.
Articulo 3 Decreto 3050 de 1997.


Procedencia de costos, gastos o impuestos descontables por servicios pblicos


domiciliarios. En el caso de los servicios pblicos domiciliarios, para la
procedencia del costo, la deduccin o el descuento del impuesto sobre las ventas,
no es necesario que en la factura figure el nombre del propietario o del arrendatario
que solicita el costo, el gasto o el impuesto descontable.
Para tal efecto, bastar que se acredite la calidad de propietario o de arrendatario,
obligado al pago de los respectivos servicios pblicos domiciliarios. En estos casos,
el costo, la deduccin o el impuesto descontable no podrn ser solicitados por el
tercero que figura en la factura. Articulo 4 Decreto 3050 de 1997.

Soporte impuestos descontables originados en mandatos. S el mandatario


adquiere bienes o servicios en cumplimiento del mandato, la factura deber ser
expedida a nombre del mandatario.
Para efectos de soportar los respectivos costos, deducciones o impuestos
descontables, o devoluciones a que tenga derecho el mandante, el mandatario deber
expedir al mandante una certificacin donde se consigne la cuanta y concepto de
estos, la cual debe ser avalada por contador pblico o revisor fiscal, segn las
disposiciones legales vigentes sobre la materia.
En caso de devoluciones se adjuntar adems una copia del contrato del mandato.
El mandatario deber conservar por el trmino sealado en el Estatuto Tributario,
las facturas y dems documentos comerciales que soporten las operaciones que
realiz por orden del mandante. Artculo 2 Decreto 1514 de 1998.

Medios de pago para la aceptacin de impuestos descontables. Para efectos


de su reconocimiento fi scal como costos, deducciones, pasivos o impuestos
descontables, los pagos que efecten los contribuyentes o responsables debern
realizarse mediante alguno de los siguientes medios de pago: Depsitos en cuentas
bancarias, giros o transferencias bancarias, cheques girados al primer benefi ciario,
tarjetas de crdito, tarjetas dbito u otro tipo de tarjetas o bonos que sirvan como
medios de pago en la forma y condiciones que autorice el Gobierno Nacional.
Lo dispuesto en el presente artculo no impide el reconocimiento fi scal de los
pagos en especie ni la utilizacin de los dems modos de extincin de las
obligaciones distintos al pago, previstos en el ar-tculo 1625 del Cdigo Civil y
dems normas concordantes.

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

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As mismo, lo dispuesto en el presente artculo solo tiene efectos fi scales y se


entiende sin perjuicio de la validez del efectivo como medio de pago legtimo y con
poder liberatorio ilimitado, de conformidad con el artculo 8 de la Ley 31 de 1992.
Artculo 771-5 E.T. (Adicionado por el Artculo 26 de la Ley 1430 de 2010).

Proporcionalidad en los Impuestos descontables




Los impuestos descontables en las operaciones gravadas, excluidas y exentas


se imputarn proporcionalmente. Cuando los bienes y servicios que otorgan
derecho a descuento se destinen indistintamente a operaciones gravadas, exentas,
o excluidas del impuesto y no fuere posible establecer su imputacin directa a
unas y otras, el cmputo de dicho descuento se efectuar en proporcin al monto
de tales operaciones del perodo fiscal correspondiente. La inexistencia de
operaciones determinar la postergacin del cmputo al perodo fiscal siguiente
en el que se verifique alguna de ellas. Artculo 490 E.T.

Cuenta corriente transitoria para el manejo de los descuentos frente a


operaciones gravadas, exentas y excluidas. Cuando los bienes y servicios que
otorgan derecho a descuento se destinen indistintamente tanto a operaciones
gravadas o exentas como a operaciones excluidas del impuesto y no fuere posible
establecer su imputacin directa a unas y otras, el cmputo de dicho descuento se
efectuar en proporcin al monto de tales operaciones del perodo fiscal
correspondiente. Para tal efecto, los responsables debern llevar una cuenta
transitoria en su contabilidad, en la cual se debite a lo largo del perodo fiscal el
valor de los impuestos correspondientes a los costos y gastos comunes. Al finalizar
cada bimestre, dicha cuenta se abonar con cargo a la cuenta IMPUESTO A LAS
VENTAS POR PAGAR en el valor de los impuestos correspondientes a costos y
gastos comunes que proporcionalmente sean imputables a las operaciones gravadas
del respectivo bimestre, o a las operaciones gravadas y exentas cuando se trate de
productores de bienes exentos o de exportadores.
En el ltimo bimestre del perodo fiscal se har el ajuste correspondiente en esta
cuenta transitoria, y en la cuenta de IMPUESTO A LAS VENTAS POR PAGAR,
de tal forma que el impuesto descontado a lo largo del perodo por concepto de
costos y gastos comunes sea proporcional al monto total acumulado de las
operaciones gravadas, o de las operaciones gravadas y exentas y cuando se trate de
productores de bienes exentos o de exportadores.
El saldo dbito de la cuenta transitoria que as resulte al final del perodo, deber
cancelarse contra prdidas y ganancias y podr solicitarse como costo o gasto en
el impuesto de renta. Artculo 30 Decreto 1813 de 1984.

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Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA




Diferenciacin en la contabilidad de las operaciones. Los responsables del


impuesto sobre las ventas debern diferenciar en su contabilidad las ventas y servicios
gravados de los que no lo son.
Los productores de bienes exentos y los exportadores diferenciarn adems las
ventas exentas.
Cuando se trate de responsables que se encuentren dentro del rgimen simplificado
no ser necesaria tal distincin. Artculo 14 Decreto 570 de 1984.

Identificacin de las operaciones en la contabilidad. Sin perjuicio de la


obligacin de discriminar el impuesto sobre las ventas en las facturas, los
responsables del rgimen comn debern identificar en su contabilidad las
operaciones excluidas, exentas, y las gravadas de acuerdo con las diferentes tarifas.
Artculo 4 Decreto 1165 de 1996.

Limitacin del IVA descontable. De conformidad con lo previsto en los artculos


485, 488 y 490 del Estatuto Tributario, los responsables del Impuesto sobre las
Ventas, al depurar el impuesto a su cargo con el valor del IVA descontable, debern
tener en cuenta las limitaciones originadas en las diferentes tarifas del impuesto
que deban aplicar en sus operaciones. Para este efecto, debern llevar en forma
separada los registros contables correspondientes a las operaciones gravadas
realizadas segn la tarifa aplicable a cada una, as como los del impuesto generado
en los costos y gastos imputables a cada tarifa.
Cuando los bienes y servicios que dan derecho al impuesto descontable constituyan
costos y/o gastos comunes a las operaciones exentas, excluidas o gravadas a las
diferentes tarifas del impuesto, deber establecerse una proporcin del impuesto
descontable en relacin con los ingresos obtenidos por cada tarifa y por las
operaciones excluidas.
Para estos efectos, los responsables debern llevar cuentas transitorias en su
contabilidad, en las cuales se debite durante el periodo bimestral el valor del
impuesto sobre las ventas imputable a los costos y gastos comunes. Al finalizar
cada bimestre dichas cuentas se abonarn con cargo a la cuenta impuesto a las
ventas por pagar en el valor del impuesto correspondiente a costos y gastos comunes
y proporcionales a la participacin de los ingresos por tarifa en los ingresos totales,
limitndolo a la tarifa a la cual estuvieron sujetas las operaciones de venta.
El saldo dbito de las cuentas transitorias que as resulte al final del bimestre deber
cancelarse con cargo a prdidas y ganancias. Artculo 15 Decreto 522 de 2003.

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

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RETENCION EN LA FUENTE
EN EL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS
Hasta el ao 1995, la detraccin de los ingresos de los terceros, solamente se daba para
anticipar al sujeto activo, valores a titulo del impuesto sobre la renta. El articulo 8 de la
Ley 223 de 1.995, adiciono el artculo 437 1 del E.T, con el mecanismo de retencin en la
fuente a titulo del impuesto sobre las ventas.


Causacin. Con el fin de facilitar, acelerar y asegurar el recaudo del impuesto


sobre las ventas, establcese la retencin en la fuente en este impuesto, la cual
deber practicarse en el momento en que se realice el pago o abono en cuenta, lo
que ocurra primero.

Porcentaje de retencin. El porcentaje de retencin en la fuente, a titulo del


impuesto sobre las ventas, ser equivalente al cincuenta por ciento (50%) del valor
del impuesto. No obstante, el Gobierno Nacional queda facultado para autorizar
porcentajes de retencin inferiores.
Salvo cuando se trate de servicios gravados prestados por personas o entidades sin
residencia o domicilio en el pas, en cuyo caso la retencin ser del ciento por
ciento (100%) del valor del impuesto que se genere. Artculo 437-1 E.T., artculo
1 Decreto 2286 de 2007.
ARTICULO 1. Retencin en la fuente en el impuesto sobre las ventas. A partir
del 10 de julio de 2007, el porcentaje de retencin en la fuente por impuesto sobre
las ventas aplicable a los pagos que realicen los adquirentes de hoja de tabaco a los
cultivadores, ser del cincuenta por ciento (50%) del valor del impuesto. Artculo
1 Decreto 2286 de 2007.

Contratos con extranjeros sin domicilio o residencia en el pas. Para efectos


de los servicios prestados por personas o entidades sin residencia o domicilio en
el pas, en el contrato respectivo deber discriminarse el valor del impuesto sobre
las ventas generado, que ser objeto de retencin por parte del contratante. El
contrato servir como soporte para todos los efectos tributarios. Artculo 12
Decreto 1165 de 1996.

Retencin en la fuente en mandato. En los contratos de mandato, incluida la


administracin delegada el mandatario practicar al momento del pago o abono en
cuenta, todas las retenciones del impuesto sobre las renta, ventas, y timbre
establecidas en las normas vigentes, teniendo en cuenta para el efecto la calidad
del mandante. As mismo, cumplir todas las obligaciones inherentes al agente
retenedor.

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Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

Lo dispuesto en este artculo se aplicar sin perjuicio de lo consagrado en el Decreto


700 de 1997 y dems normas concordantes que lo adicionen, modifiquen o
sustituyan.
El mandante declarar los ingresos y solicitar los respectivos costos, deducciones,
impuestos descontables y retenciones en la fuente, segn la informacin que le
suministre el mandatario, el cual deber identificar en su contabilidad los ingresos
recibidos para el mandante y los pagos y retenciones efectuadas por cuenta de ste.
El mandante practicar la retencin en la fuente sobre el valor de los pagos o abonos
en cuenta efectuados a favor del mandatario por concepto de honorarios. Artculo
29 Decreto 3050 de 1997.


Retencin del impuesto sobre las ventas en operaciones con tarjetas de crdito
o dbito. Para efectos de la retencin en la fuente del impuesto sobre las ventas
por parte de las entidades emisoras de las tarjetas de crdito y/o dbito y sus
asociaciones, o de las entidades adquirentes o pagadoras, el afiliado deber
discriminar en el soporte de la operacin el valor correspondiente al impuesto
sobre las ventas de la respectiva operacin.
Las entidades emisoras de las tarjetas crdito o dbito, sus asociaciones, entidades
adquirentes o pagadoras efectuarn en todos los casos retencin del impuesto sobre
las ventas generado en la venta de bienes o prestacin de servicios, incluidas las
operaciones en las cuales el responsable sea un Gran Contribuyente. Artculo 16
Decreto 406 de 2001.

Retencin en la fuente a travs de las Entidades Financieras . Con el fi n de


asegurar el control y la efi ciencia en el recaudo de los impuestos nacionales, las
retenciones en la fuente que deben efectuar los agentes de retencin, que determine
la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, a ttulo de los impuestos de renta
e IVA sern practicadas y consignadas directamente al Tesoro Nacional a travs de
las entidades fi nancieras.
Para el efecto, el sujeto que ordena el pago deber identifi car la(s) cuenta (s)
corrientes o de ahorros a travs de las cuales se realicen de forma exclusiva los
pagos sometidos a retencin en la fuente e indicar a la entidad fi nanciera el concepto
o conceptos sujetos a retencin, la base del clculo, la(s) tarifa(s) y dems
elementos necesarios para garantizar que las retenciones se practiquen en debida
forma. Si el sujeto que ordena el pago no suministra la informacin aqu relacionada,
la entidad fi nanciera aplicar la tarifa de retencin del diez por ciento (10%) sobre
el valor total del pago. La inexactitud, defi ciencia o la falta de la informacin aqu
prevista ser responsabilidad exclusiva del sujeto que ordena el pago.

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

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Todas las sanciones derivadas del incumplimiento de las obligaciones y


responsabilidades que en su condicin de agentes de retencin deben cumplir los
ordenantes del pago sern de su exclusiva responsabilidad.
Las entidades fi nancieras que en virtud de lo dispuesto en el presente artculo
deban efectuar y consignar las retenciones respondern por las sumas retenidas y
por los intereses aplicables, en el evento que no se consignen dentro de los plazos
establecidos.
El Gobierno Nacional reglamentar esta disposicin. Artculo 376-1 E.T.
(Adicionado por el Artculo 27 de la Ley 1430 de 2010).


Porcentajes de retencin en la fuente del impuesto sobre las ventas en


operaciones con tarjetas de crdito y/o dbito. La tarifa de retencin en la fuente
del impuesto sobre las ventas causado en las operaciones canceladas con tarjetas
de crdito y/o dbito, ser del diez por ciento (10%) aplicable sobre el valor del
IVA generado en la respectiva operacin. Artculo 1 Decreto 1626 de 2001.

Agentes retenedores del impuesto sobre las ventas del maz y el arroz de uso
industrial. Actuarn como agentes retenedores del impuesto sobre las ventas los
productores industriales que importen o adquieran el arroz o el maz para
transformarlos en productos diferentes al grano para consumo, de conformidad
con la autorizacin que expida el Director General de la Direccin de Impuestos y
Aduanas Nacionales, DIAN. Artculo 18 Decreto 522 de 2003.

Cuantas mnimas para aplicar la retencin en la fuente a titulo de IVA. En


consecuencia, durante 2004 no se aplicar la retencin en la fuente a ttulo de impuesto
sobre las ventas respecto de pagos o abonos por prestacin de servicios cuyo valor
individual sea inferior a ($98.220 valor ao 2010) y ($ 100.528 ao 2011).
Tampoco se aplicar dicha retencin sobre compra de bienes gravados, cuando los
pagos o abonos en cuenta tengan una cuanta inferior a quinientos cuarenta y siete
mil pesos (27 UVT) ($662.985 ao 2010) y ($678.564 ao 2011).
Para efectos de determinar la procedencia de la retencin en la fuente a ttulo del
impuesto sobre las ventas a que se refiere el artculo 1 del presente Decreto,
respecto del monto mnimo de los pagos o abonos en cuenta por concepto de
prestacin de servicios o compra de bienes gravados, se tendrn en cuenta las
operaciones individualmente consideradas, sin que proceda la acumulacin de
operaciones, an en el evento en que un mismo comprador realice varias compras a
un mismo vendedor en una misma fecha. Artculo 1 Decreto 224 de 2004.

94

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

Con el fin de facilitar el manejo administrativo de las retenciones, los agentes de


retencin del impuesto sobre las ventas podrn optar por efectuar retenciones en
pagos o abonos en cuenta cuyas cuantas sean inferiores a las mnimas establecidas
en este decreto. Artculo 3 Decreto 782 de 1996.


Procedimiento en devoluciones, rescisiones, anulaciones o resoluciones de


operaciones sometidas a retencin en la fuente por IVA y retenciones
practicadas en exceso. En los casos de devolucin, rescisin, anulacin o
resolucin de operaciones sometidas a retencin en la fuente por impuesto sobre
las ventas, el agente retenedor podr descontar las sumas que hubiere retenido por
tales operaciones, del monto de las retenciones por declarar y consignar
correspondientes a este impuesto, en el perodo en el cual aquellas situaciones
hayan tenido ocurrencia. Si el monto de las retenciones de IVA que debieron
efectuarse en tal perodo no fuere suficiente, con el saldo podr afectar la de los
dos perodos inmediatamente siguientes.
En los casos de retenciones en la fuente del IVA, practicadas en exceso, el agente
retenedor aplicar el mismo procedimiento establecido en el inciso anterior. En
todo caso podr reintegrar tales valores, previa solicitud escrita del afectado con la
retencin, acompaada de las pruebas cuando a ello hubiere lugar.
Para los efectos de lo previsto en este Artculo, el retenido deber manifestarle
por escrito al retenedor que los valores retenidos en las condiciones aqu previstas,
no fueron ni sern imputados en la declaracin del impuesto sobre las ventas
correspondiente. Si dichos valores fueron utilizados, el retenido deber reintegrarlos
al retenedor.
Para que proceda el descuento, el retenedor deber anular el certificado de retencin
del impuesto sobre las ventas y expedir uno nuevo sobre la parte sometida a retencin,
cuando fuere el caso. Artculo 11 Decreto 380 de 1996.

Agentes de retencin en el impuesto sobre las ventas. Actuarn como agentes


retenedores del impuesto sobre las ventas en la adquisicin de bienes y servicios
gravados:
1.

Las siguientes entidades estatales:


La Nacin, los departamentos, el Distrito Capital, y los distritos especiales,
las reas metropolitanas, las asociaciones de municipios y los municipios; los
establecimientos pblicos, las empresas industriales y comerciales del Estado,
las sociedades de economa mixta en las que el Estado tenga participacin
superior al cincuenta por ciento (50%), as como las entidades descentralizadas

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

95

indirectas y directas y las dems personas jurdicas en las que exista dicha
participacin pblica mayoritaria cualquiera sea la denominacin que ellas
adopten, en todos los rdenes y niveles y en general los organismos o
dependencias del Estado a los que la ley otorgue capacidad para celebrar
contratos.
2.

Quienes se encuentren catalogados como grandes contribuyentes por la


Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, sean o no responsables del IVA,
y los que mediante resolucin de la DIAN se designen como agentes de retencin
en el impuesto sobre las ventas.

3.

Quienes contraten con personas o entidades sin residencia o domicilio en el


pas la prestacin de servicios gravados en el territorio nacional, con relacin
a los mismos.

4.

Los responsables del rgimen comn, cuando adquieran bienes corporales


muebles o servicios gravados, de personas que pertenezcan al rgimen
simplificado.

5.

Las entidades emisoras de tarjetas crdito y dbito y sus asociaciones, en el


momento del correspondiente pago o abono en cuenta a las personas o
establecimientos afiliados. El valor del impuesto no har parte de la base para
determinar las comisiones percibidas por la utilizacin de las tarjetas dbito y
crdito.

6.

La Unidad Administrativa especial de Aeronutica Civil, por el 100% del


impuesto sobre las ventas que se cause en la venta de aerodinos.

7.

Los responsables del Rgimen Comn proveedores de Sociedades de


Comercializacin Internacional cuando adquieran bienes corporales muebles
o servicios gravados de personas que pertenezcan al Rgimen Comn, distintos
de los agentes de retencin mencionados en los numerales 1 y 2 o cuando el
pago se realice a travs de sistemas de tarjeta dbito o crdito, o a travs de
entidades financieras en los trminos del artculo 376-1 de este Estatuto.
(Adicionado mediante el artculo 14 de la Ley 1430 de 2010)

Cuando los pagos o abonos en cuenta en favor de las personas o establecimientos


afiliados a los sistemas de tarjetas de crdito o dbito, se realicen por intermedio
de las entidades adquirentes o pagadoras, la retencin en la fuente deber ser
practicada por dichas entidades.
La Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales podr mediante resolucin

96

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

retirar la calidad de agente de retencin del impuesto sobre las ventas a los
grandes contribuyentes que se encuentren en concordado, liquidacin
obligatoria, toma de posesin o en negociacin de acuerdo de reestructuracin,
sin afectar por ello su calidad de gran contribuyente. Artculo 437-2, Artculo
3 Decreto 380 de 1996.


Cuando no se debe practicar la retencin. La venta de bienes o prestacin de


servicios que se realicen entre agentes de retencin del impuesto sobre las ventas
de que tratan los numerales 1, 2 no se regir por lo previsto en este artculo.
Artculo 437-2

Responsabilidad por la retencin. Los agentes de retencin del impuesto sobre


las ventas respondern por las sumas que estn obligados a retener. Las sanciones
impuestas al agente por el incumplimiento de sus deberes sern de su exclusiva
responsabilidad. Artculo 437-3 E.T.
As mismos, les sern aplicables, en lo pertinente, las disposiciones contenidas
en los libros segundo y quinto del estatuto tributario. Artculo 8 Decreto 380
de 1996.

Responsabilidad del rgimen comn cuando compre bienes o servicios al


responsables del rgimen simplificado. Articulo 4 Decreto 380 de 1996.
Cuando los responsables pertenecientes al rgimen comn del impuesto sobre las
ventas, adquieran bienes o servicios gravados de personas que pertenezcan al rgimen
simplificado, deben asumir la retencin del IVA sobre dichas transacciones,
aplicando el porcentaje sealado en el Artculo 1 de este decreto.
Para los efectos de este Artculo, el responsable del rgimen comn elaborar la
respectiva nota de contabilidad, que servir de soporte al registro de la transaccin
y de la retencin en la fuente.
Dicha nota de contabilidad deber contener:

Apellidos y nombre o razn social y NIT del vendedor o de quien preste el


servicio.

Fecha de la transaccin.

Descripcin especfica de los Artculos o servicios gravados adquiridos

Valor total de la operacin.

Monto de la retencin asumida.

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

97

Reemplazada por el documento equivalente a la factura de venta, establecido


en el art. 3 del Decreto Reglamentario 522 de 2003.
Tratamiento del IVA retenido.
Los responsables del impuesto sobre las ventas a quienes se hubiere practicado retencin
por este impuesto, podrn incluir el monto que les hubiere sido retenido, como menor
valor del saldo a pagar o mayor valor del saldo a favor, en la declaracin del IVA
correspondiente al perodo fiscal en que se hubiere efectuado la retencin, o la de cualquiera
de los dos perodos fiscales inmediatamente siguientes.
Para los efectos previstos en el presente artculo, los sujetos a quienes se les practique
retencin, debern llevar una subcuenta en donde se registren las retenciones que
correspondan a las facturas expedidas a favor de los adquirentes de bienes o servicios que
acrediten la calidad de agente retenedor. En todo caso, debern coincidir el perodo de
contabilizacin de los valores de la subcuenta y el de su inclusin en la declaracin
correspondiente. Artculo 31 Decreto 3050 de 1997.


Obligaciones del agente retenedor. Los agentes de retencin en el impuesto


sobre las ventas debern cumplir las siguientes obligaciones:

Efectuar la retencin en la fuente de acuerdo con los porcentajes previstos en


el Artculo 1 de este decreto.

Llevar una subcuenta de la cuenta retenciones en la fuente, denominada impuesto


a las ventas retenido, la cual se acreditar con las retenciones practicadas y se
debitar con los pagos mensuales que por dicho concepto se efecten.

Lo anterior sin perjuicio de las obligaciones contables previstas en el Artculo


509 del estatuto tributario, para los responsables del rgimen comn.

Expedir en el mes de enero de cada ao un certificado al responsable en donde


se discriminen todas las retenciones practicadas en cada uno de los bimestres
del ao inmediatamente anterior.

Presentar declaracin y pagar las retenciones efectuadas, por perodos


mensuales, en el formulario establecido por la Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales, y dentro de los plazos que anualmente seale el Gobierno Nacional.

Los responsables del rgimen comn cuando adquieran bienes o servicios de


responsables del rgimen simplificado, elaborarn una nota de contabilidad como

98

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

soporte de registro de la transaccin y de la retencin en la fuente efectuada.


Artculo 6 Decreto 380 de 1996.

Los responsables del rgimen comn cuando adquieran bienes o servicios de


responsables del rgimen simplificado, elaborarn un documento equivalente
a la factura de venta, como soporte de registro de la transaccin y de la retencin
en la fuente efectuada. Artculo 3 Decreto 522 de 2003.

Contenido del certificado de retencin por IVA. El certificado de retencin


por el impuesto sobre las ventas deber contener:

Fecha de expedicin del certificado;

Perodo bimestral y ciudad donde se practic la retencin;

Apellidos y nombre o razn social y NIT del retenedor;

Direccin del agente retenedor;

Apellidos y nombre o razn social y NIT de la persona o entidad a quien se le


practic la retencin;

Monto total y concepto de la operacin (venta de bienes gravados o prestacin


de servicios), sin incluir IVA;

Monto del IVA generado en la operacin;

Porcentaje aplicado y cuanta de la retencin efectuada,

Firma del agente retenedor y su identificacin.

A solicitud del beneficiario del pago, el agente retenedor expedir un certificado


por cada operacin con las mismas especificaciones sealadas.
Para efectos de la expedicin del certificado a que se refiere este Artculo, los
agentes de retencin podrn elaborarlos en formas continuas impresas por
computador, sin necesidad de firma autgrafa Artculo 7 Decreto 380 de 1996.


Retencin del Impuesto sobre las Ventas. Los agentes de retencin del impuesto
sobre las ventas debern declarar y pagar las retenciones practicadas cada mes,
dentro de los plazos previstos en el artculo 24 del presente Decreto, atendiendo el

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

99

ltimo dgito del Nmero de Identificacin Tributaria NIT que conste en el


certificado del Registro nico Tributario RUT, sin tener en cuenta el dgito de
verificacin, utilizando el formulario de retenciones prescrito por la Direccin de
Impuestos y Aduanas Nacionales. Articulo 27 Decreto 4680 de 2008.
OBLIGACIONES FORMALES
Los responsables del Impuesto Sobre las Ventas, estn en el deber de cumplir con las llamadas
obligaciones formales, establecidas en la ley y cuya omisin o incumplimiento genera
sanciones a cargo del responsable.
Registro nico Tributario, RUT.
El Registro nico Tributario, RUT, administrado por la Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales, se constituye en una gran base de datos, utilizada como la herramienta
tecnolgica; para identificar, ubicar y clasificar a las personas y a las entidades que tengan
la calidad de contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta y no contribuyentes
declarantes de ingresos y patrimonio; los responsables del impuesto sobre las ventas;
inscritos en el rgimen comn y los pertenecientes al rgimen simplificado; los agentes
retenedores; los importadores, los exportadores y dems usuarios aduaneros, y los dems
sujetos de obligaciones administradas por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales,
respecto de los cuales esta requiera su inscripcin.
El Registro nico Tributario, se convierte en una inscripcin integral ante las autoridades
tributarias, que compila


El registro de exportadores.

El registro nacional de vendedores.

El registro de importadores.

Todos los registros relacionados con las obligaciones tributarias de los


responsables, contribuyentes y agentes retenedores, quedan eliminados con esta
incorporacin. Al efecto, todas las referencias legales a dichos registros se
entendern respecto del RUT.

Los mecanismos y trminos de implementacin del RUT, as como los procedimientos de


inscripcin, actualizacin, suspensin, cancelacin, grupos de obligados, formas, lugares,
plazos, convenios y dems condiciones, sern los que al efecto reglamente el Gobierno
Nacional.

100

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

La Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales prescribir el formulario de inscripcin


y actualizacin del registro nico tributario, RUT.
El nmero de identificacin tributaria, NIT, constituye el cdigo de identificacin de los
inscritos en el RUT. Las normas relacionadas con el NIT sern aplicables al RUT.
La inscripcin en el registro nico tributario, RUT, deber cumplirse en forma previa al
inicio de la actividad econmica ante las oficinas competentes de la Direccin de Impuestos
y Aduanas Nacionales, de las Cmaras de Comercio o de las dems entidades que sean
facultadas para el efecto.
Tratndose de personas naturales que por el ao anterior no hubieren estado obligadas a
declarar de acuerdo con los artculos 592, 593 y 594-1, y que en el correspondiente ao
gravable adquieren la calidad de declarantes, tendrn plazo para inscribirse en el RUT hasta
la fecha de vencimiento prevista para presentar la respectiva declaracin. Lo anterior, sin
perjuicio de la obligacin de registrarse por una calidad diferente a la de contribuyente del
impuesto sobre la renta.
La Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales se abstendr de tramitar operaciones de
comercio exterior cuando cualquiera de los intervinientes no se encuentre inscrito en el
RUT, en la respectiva calidad de usuario aduanero.
Los responsables del impuesto sobre las ventas pertenecientes al rgimen simplificado
que a la fecha de entrada en vigencia de esta ley no se hubieren inscrito en el registro nico
tributario, RUT, tendrn oportunidad de inscribirse sin que haya lugar a la imposicin de
sanciones, antes del vencimiento de los plazos para la actualizacin del RUT que seale el
reglamento. Artculo 555-2 E.T.
El Registro nico Tributario, RUT, establecido por el artculo 555-2 del Estatuto Tributario,
constituye el nuevo y nico mecanismo para identificar, ubicar y clasificar a los sujetos de
obligaciones administradas y controladas por la Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales. Artculo 1 Decreto 2788 de 2004.
Administracin del Registro nico Tributario RUT
El Registro nico Tributario ser administrado por la Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales.
La informacin contenida en el Registro nico Tributario podr ser suministrada a otras
entidades pblicas o privadas a travs de resoluciones o convenios, en los trminos y condiciones
que establezca la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, siempre que la misma no est
sujeta a reserva conforme a la Constitucin o la Ley. Artculo 2 Decreto 2788 de 2004.

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

101

Registros Incorporados en el Registro nico Tributario


El Registro nico Tributario a que hace referencia el presente Decreto, sustituye e incorpora
los siguientes registros:
1. El Registro Tributario utilizado por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales;
2. El Registro Nacional de Vendedores;
3. El Registro Nacional de Exportadores de Bienes y Servicios, y
4. El Registro de los usuarios aduaneros autorizados por la Direccin de Impuestos y
Aduanas Nacionales.
5. El Registro de Profesionales de Compra y Venta de Divisas Autorizados por la
Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales. Artculo 3 Decreto 2788 de 2004.
Elementos del Registro nico Tributario
Los elementos que integran el Registro nico Tributario - RUT, son:
1. La Identificacin. Corresponde al nombre de las personas naturales o a la razn social
de las personas jurdicas y dems sujetos de obligaciones administradas por la Direccin
de Impuestos y Aduanas Nacionales, adicionado a su vez por un cdigo numrico
denominado Nmero de Identificacin Tributaria - NIT, permitiendo su individualizacin
en forma inequvoca para todos los efectos en materia tributaria, aduanera y cambiaria,
y en especial para el cumplimiento de las obligaciones de dicha naturaleza.
La conformacin del cdigo de identificacin tributaria - NIT, es de competencia de la
Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales.
2. La Ubicacin. Corresponde al lugar donde la Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales podr contactar oficialmente y para todos los efectos, al respectivo inscrito,
sin perjuicio de otros lugares autorizados por la Ley.
3. La Clasificacin. Corresponde a la naturaleza, actividades, funciones, caractersticas,
atributos, regmenes, obligaciones, autorizaciones y dems elementos propios de cada
sujeto de las obligaciones administradas por la Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales. Artculo 4 Decreto 2788 de 2004
Obligados a inscribirse en el Registro nico Tributario - RUT
Estn obligados a inscribirse en el Registro nico Tributario - RUT:

102

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

a) Las personas y entidades que tengan la calidad de contribuyentes declarantes del impuesto
sobre la renta,
b) Las personas y entidades no contribuyentes, declarantes de ingresos y patrimonio,
c) Los responsables del impuesto sobre las ventas pertenecientes a los regmenes comn
o simplificado,
d) Los agentes retenedores,
e) Los importadores y exportadores,
f) Los profesionales en compra y venta de divisas, y
g) Los agentes de carga internacional, los agentes martimos, los depsitos habilitados
pblicos y privados, las comercializadoras internacionales (C.I.), los comerciantes de
las zonas de rgimen aduanero especial, los comerciantes del puerto libre de San Andrs,
Providencia y Santa Catalina, los intermediarios de trfico postal y envos urgentes,
los operadores de transporte multimodal, las sociedades de intermediacin aduanera,
los titulares de puertos y muelles de servicio pblico o privado, los transportadores en
el rgimen de importacin o exportacin, los transportistas nacionales para operaciones
del rgimen de trnsito aduanero, los usuarios operadores de zonas francas, los usuarios
de zonas francas industriales de bienes y servicios, los usuarios aduaneros permanentes,
los usuarios altamente exportadores, los usuarios de zonas econmicas especiales de
exportacin y dems usuarios aduaneros.
Tambin podrn inscribirse en el Registro nico Tributario aquellas personas o entidades
no responsables del impuesto sobre las ventas, que requieran la expedicin de NIT, cuando
por disposiciones especiales estn obligadas a expedir factura.
La Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales podr requerir la inscripcin de otros
sujetos de obligaciones administradas por la entidad, diferentes a los ya enunciados en este
artculo.
Para efectos de las operaciones de importacin, exportacin y trnsito aduanero, no estarn
obligados a inscribirse en el RUT en calidad de usuarios aduaneros: Los extranjeros no
residentes, diplomticos, misiones diplomticas, misiones consulares y misiones tcnicas
acreditadas en Colombia, los sujetos al rgimen de menajes y de viajeros, los transportadores
internacionales no residentes, las personas naturales destinatarias o remitentes de mercancas
bajo la modalidad de trfico postal y envos urgentes, salvo cuando utilicen la modalidad
para la importacin y/o exportacin de expediciones comerciales. Estos usuarios aduaneros
podrn identificarse con el nmero de pasaporte, nmero de documento de identidad o el

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

103

nmero del documento que acredita la misin. Lo anterior sin perjuicio de la inscripcin
que deban cumplir en virtud de otras responsabilidades u obligaciones a que estn sujetos.
Los profesionales de compra y venta de divisas en forma previa a su inscripcin en el
Registro nico Tributario, RUT, debern obtener autorizacin que acredite el cumplimiento
de los requisitos y condiciones que establezca para el efecto la Direccin de Impuestos y
Aduanas Nacionales, DIAN, mediante resolucin de carcter general, de acuerdo con lo
dispuesto por el artculo 1 de la Resolucin Externa nmero 6 de 2004 de la Junta Directiva
del Banco de la Repblica. Artculo 5 Decreto 2788 de 2004.
Inscripcin en el Registro nico Tributario RUT
Es el proceso por el cual las personas naturales, jurdicas y dems sujetos de obligaciones
administradas por la DIAN, se incorporan en el Registro nico Tributario, con el
cumplimiento de las condiciones y requisitos establecidos en el presente Decreto.
Sin perjuicio de las actualizaciones a que haya lugar, la inscripcin en el Registro nico
Tributario RUT tendr vigencia indefinida y en consecuencia no se exigir su renovacin.
Artculo 6 Decreto 2788 de 2004.
Oportunidad de la Inscripcin en el Registro nico Tributario
La inscripcin en el Registro nico Tributario establecido por el artculo 555-2 del Estatuto
Tributario, deber efectuarse en forma previa al inicio de la actividad econmica, al
cumplimiento de obligaciones administradas por la Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales, y en general a la realizacin de operaciones en calidad de importador, exportador
o usuario aduanero.
Las personas naturales que en el correspondiente ao gravable adquieran la calidad de
declarantes del impuesto sobre la Renta y complementarios, acorde con lo establecido en
los artculos 592, 593 y 594-1 del Estatuto Tributario, tendrn plazo para inscribirse en el
Registro nico Tributario hasta la fecha de vencimiento prevista para presentar la respectiva
declaracin. Lo anterior, sin perjuicio de la obligacin de registrarse por una calidad
diferente.
Los profesionales de compra y venta de divisas que a la fecha de entrada en vigencia del
presente decreto se hallen inscritos en el Registro nico Tributario, RUT, debern obtener
la autorizacin sealada por el pargrafo 4 del artculo 5 del Decreto 2788 de 2004
dentro de los seis (6) meses contados a partir de la entrada en vigencia de la resolucin que
establezca los requisitos y condiciones que para este efecto expida la Direccin de Impuestos

104

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

y Aduanas Nacionales, DIAN, en los trminos previstos por los artculos 1 y 3 de la


Resolucin Externa nmero 6 de 2004 de la Junta Directiva del Banco de la Repblica.
Artculo 7 Decreto 2788 de 2004.
Lugar de Inscripcin, actualizacin y cancelacin en el Registro nico Tributario.
La inscripcin, actualizacin y cancelacin en el Registro nico Tributario se realizar en
las instalaciones de cada Administracin de Impuestos, de Aduanas o de Impuestos y Aduanas
Nacionales, as como en todas las Cmaras de Comercio, y en las sedes o establecimientos
de otras entidades pblicas o privadas, facultadas para el efecto a travs de convenios
suscritos por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Lo anterior se aplicar sin perjuicio de las herramientas y mecanismos electrnicos que la
Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales coloque a disposicin de las personas o
entidades obligadas a inscribirse en el RUT. Artculo 8 Decreto 2788 de 2004.
Formalizacin de la inscripcin en el Registro nico Tributario
La inscripcin en el Registro nico Tributario puede formalizarse de las siguientes maneras
y con el lleno de los requisitos sealados a continuacin:
a) Personalmente por el interesado o por quien ejerza la representacin legal, acreditando
la calidad correspondiente.
b) A travs de apoderado debidamente acreditado.
c) A travs de terceros previa autenticacin de la firma del interesado o quien ejerza la
representacin legal.
Tratndose de la inscripcin de personas jurdicas u otras entidades al momento de formalizar
la inscripcin ante la DIAN o entidades autorizadas, debe acreditar el certificado de
existencia o representacin legal.
Las personas naturales que se encuentren en el exterior, podrn presentar el formulario de inscripcin
previamente diligenciado por Internet, en el pas de residencia ante el cnsul respectivo.
Cuando el diligenciamiento del formulario de inscripcin en el Registro nico Tributario
se realice a travs de Internet, el interesado debe imprimir el formulario y presentarlo ante
las administraciones tributarias y/o aduaneras correspondientes o en los lugares autorizados
para su formalizacin. Artculo 9 Decreto 2788 de 2004.

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

105

Actualizacin del Registro nico Tributario RUT


Es el procedimiento que permite efectuar las modificaciones o adiciones a la informacin
contenida en el Registro nico Tributario y deber adelantarse ante la Direccin de
Impuestos y Aduanas Nacionales, las Cmaras de Comercio o ante las dems entidades
facultadas para el efecto.
Ser responsabilidad de los obligados actualizar la informacin contenida en el Registro
nico Tributario, la cual deber realizarse previamente a la ocurrencia del hecho que genera
el cambio, sin perjuicio de los trminos sealados en normas especiales. Artculo10
Decreto 2788 de 2004.
Cancelacin de la inscripcin en el Registro nico Tributario - RUT.
La cancelacin de la inscripcin en el Registro nico Tributario procede en los siguientes casos:
-

Tratndose de personas jurdicas o asimiladas: por liquidacin, fusin o escisin, sobre


el supuesto de la disolucin de la sociedad fusionada o escindida.

Por el fallecimiento de personas naturales: Al liquidarse la sucesin cuando a ello


hubiere lugar.

En los dems eventos que la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales establezca.

El trmite de la cancelacin estar sujeto a la verificacin del cumplimiento de todas las


obligaciones tributarias, aduaneras y cambiarias. Artculo 11 Decreto 2788 de 2004.
Formulario Oficial del Registro nico Tributario RUT
La inscripcin, actualizacin y cancelacin en el Registro nico Tributario RUT se
realizar en el formulario oficial que para el efecto establezca la Direccin de Impuestos y
Aduanas Nacionales, a travs de medios electrnicos, magnticos o documentales.
La informacin suministrada a la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales a travs
del formulario oficial de inscripcin, actualizacin y cancelacin del Registro nico
Tributario deber ser exacta y veraz. Artculo 12 Decreto 2788 de 2004.
Direccin para efectos del Registro nico Tributario RUT
La direccin informada por el inscrito en el formulario de Registro nico Tributario
RUT, deber corresponder:

106

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

a) En el caso de las personas jurdicas, al domicilio social principal segn la ltima


escritura vigente y/o documento registrado.
b) En el caso de las personas naturales que tengan la calidad de comerciantes, al lugar que
corresponda al asiento principal de sus negocios.
c) En el caso de sucesiones ilquidas, comunidades organizadas, y bienes y asignaciones
modales cuyos donatarios o asignatarios no los usufructen personalmente, al lugar
que corresponda al domicilio de quien debe cumplir el deber formal de la inscripcin.
d) En el caso de los fondos sin personera jurdica o patrimonios autnomos
contribuyentes, al lugar donde est situada su administracin.
e) En el caso de patrimonios autnomos administrados por sociedades fiduciarias, al
domicilio social de la sociedad que los administre.
f) En el caso de las dems personas, al lugar donde ejerzan habitualmente su actividad,
ocupacin u oficio.
La direccin que el obligado informe al momento de inscripcin o actualizacin tendr
validez para todos los efectos, sin perjuicio de otras direcciones que para casos especiales
consagre la Ley.
Cuando la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales en desarrollo del artculo 579-1
del Estatuto Tributario haya fijado a una persona jurdica como domicilio fiscal un lugar
diferente al de su domicilio social, sta deber incorporarse en el Registro nico Tributario.
Artculo 13 Decreto 2788 de 2004.
Prueba de inscripcin, actualizacin o cancelacin en el Registro nico Tributario
- RUT.
Constituye prueba de la inscripcin, actualizacin o cancelacin en el Registro nico
Tributario, el documento que expida la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales o las
entidades autorizadas, que corresponde a la primera hoja del formulario oficial previamente
validado, en donde conste la leyenda Certificado. En todo caso en el mencionado
documento se deber expresar la calidad que el inscrito pretenda hacer valer en su operacin
Para todos los efectos legales ser vlida la entrega de fotocopia del documento a que se
refiere el inciso anterior, como prueba de la inscripcin, actualizacin o cancelacin en el
Registro nico Tributario.
Cuando por disposiciones especiales se exija comprobacin de inscripcin en el Registro

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

107

Nacional de Vendedores o en el Registro Nacional de Exportadores de Bienes y Servicios,


la misma se acreditar con el documento a que se refiere el presente artculo.
El denominado Certificado de Inscripcin en el RUT expedido hasta el 1 de octubre de
2004, tendr validez hasta la fecha de la nueva inscripcin, que en todo caso debe realizarse
dentro del plazo fijado en el presente Decreto. Las inscripciones efectuadas hasta el 1 de
octubre de 2004 en el Registro Nacional de Vendedores y en el Registro Nacional de
Exportadores de Bienes y Servicios, sern vlidas para acreditar el cumplimiento de dichos
requisitos hasta la fecha del vencimiento del plazo para realizar la nueva inscripcin. Artculo
14 Decreto 2788 de 2004.
Responsabilidad penal
Cuando en la informacin reportada por el obligado en el formulario del Registro nico
Tributario se detecten conductas que puedan constituir presunto delito, el funcionario que
conozca de tal situacin deber formular la denuncia ante la autoridad competente. Artculo
15 Decreto 2788 de 2004.
Sanciones relacionadas con el Registro nico Tributario
De conformidad con lo estipulado en el artculo 657 del Estatuto Tributario, dar lugar al
cierre del establecimiento:
1. La no inscripcin oportuna en el Registro nico Tributario de que trata el presente
Decreto, cuando la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales constate la ocurrencia
de este hecho.
2. La no exhibicin en lugar visible al pblico de la certificacin de la inscripcin en el
RUT por parte de los responsables del Rgimen Simplificado.Artculo 16 Decreto
2788 de 2004.
Convenios
La Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales podr suscribir convenios con entidades
pblicas o privadas para facilitar la inscripcin, actualizacin y cancelacin en el Registro
nico Tributario, as como para obtener informacin que le permita actualizar dicho sistema.
En estos convenios se establecern los trminos y condiciones de operatividad. Artculo
17 Decreto 2788 de 2004.

108

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

Solicitud de Informacin
Con el fin de inscribir de oficio o actualizar la informacin contenida en el Registro nico
Tributario, el Director General de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales en
desarrollo de las facultades legales, podr solicitar mediante Resolucin a las entidades
pblicas o privadas que determine, con la periodicidad que considere, en los trminos y
condiciones que establezca, la informacin que permita identificar, ubicar o clasificar a
los obligados. Artculo 18 Decreto 2788 de 2004.
Exigibilidad de Inscripcin en el Registro nico Tributario
Sin perjuicio de los plazos para la inscripcin sealados en el artculo anterior, la exigibilidad
de inscripcin en el Registro nico Tributario tendr lugar a partir de las siguientes fechas:
1. Responsables del impuesto sobre las ventas pertenecientes al rgimen comn, agentes
retenedores, importadores, exportadores y dems usuarios aduaneros, el 26 de febrero
de 2005.
2. Personas naturales declarantes nicamente del impuesto sobre la renta y no
contribuyentes declarantes de ingresos y patrimonio, el 16 de abril de 2005.
3. Los responsables del impuesto sobre las ventas pertenecientes al Rgimen Simplificado
inscritos en el Registro Nacional de Vendedores, no declarantes del impuesto sobre la
renta, el 1 de julio de 2005.
Las obligaciones del responsable del rgimen simplificado de entregar en la primera venta
o prestacin de servicios a los adquirentes no pertenecientes al rgimen simplificado, el
documento en que conste la inscripcin en dicho rgimen y la exhibicin en un lugar visible
al pblico del documento en que conste su inscripcin, como perteneciente al Rgimen
Simplificado, previstas en los numerales 2 y 4 del artculo 506 del Estatuto Tributario,
sern exigibles a partir del 1 de julio de 2005. Artculo 20 Decreto 2788 de 2004.


Inscripcin de Oficio en el Registro nico Tributario. Mediante el Decreto


4714 de 2008; la direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales podr inscribir a
quienes no se hubieren inscrito.
Artculo 1. Inscripcin de oficio en el Registro nico Tributario. Cuando la
Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales a travs de las respectivas
Direcciones Seccionales o quien haga sus veces, establezca que los obligados a
inscribirse en el Registro nico Tributario no se hubieren inscrito podr realizarlo
de oficio.

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

109

Previamente se deber requerir al presunto obligado a inscribirse en el Registro


nico Tributario, para que en el trmino de quince (15) das hbiles contados a
partir del da siguiente a la fecha de notificacin del respectivo requerimiento en
los trminos del artculo 565 del Estatuto Tributario, de respuesta ante la Direccin
Seccional o quien haga sus veces.
Dentro de los quince (15) das hbiles siguientes a la fecha de vencimiento del
plazo para responder el requerimiento, el funcionario del rea de gestin y asistencia
al cliente que conozca de la respuesta o quien haga sus veces, si fuere necesario
decretar las pruebas que estime pertinentes.
El rea de gestin y asistencia al cliente o quien haga sus veces en la Direccin
Seccional, dentro de los tres (3) meses siguientes a la fecha del auto que decreta
pruebas o al vencimiento del plazo para responder el requerimiento segn el caso,
si hubiere mrito ordenar la inscripcin en el Registro nico Tributario mediante
resolucin motivada que deber ser notificada personalmente o por correo al
obligado a inscribirse conforme con lo previsto en el Estatuto Tributario a la
direccin que establezca la Direccin Seccional o quien haga sus veces.
Contra el acto administrativo que ordena la inscripcin en el Registro nico
Tributario procede nicamente el recurso de reposicin, el cual deber interponerse
dentro de los diez (10) das hbiles siguientes a su notificacin ante el mismo
funcionario que profiri el acto administrativo y deber ser resuelto dentro del
mes siguiente a su presentacin por el rea de gestin y asistencia al cliente o
dependencia que haga sus veces.
Una vez en firme el acto administrativo que ordena la inscripcin en el Registro
nico Tributario se proceder a realizar la respectiva inscripcin.
Artculo 2. Suspensin de la inscripcin en el Registro nico Tributario.
La suspensin de la inscripcin en el Registro nico Tributario procede a solicitud
de autoridad competente.
Lo anterior no obsta para que los sujetos de obligaciones administradas por la
Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales cumplan con las obligaciones
sustanciales y formales a que hubiere lugar, ni para que esta entidad adelante los
procesos correspondientes a la administracin de los impuestos, derechos de aduana
y el control y vigilancia sobre el cumplimiento del rgimen cambiario en materia
de importacin y exportacin de bienes y servicios, gastos asociados a las mismas,
financiacin en moneda extrajera de importaciones y exportaciones, y
subfacturacin y sobrefacturacin de estas operaciones.

110

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

Actualizacin del Registro nico Tributario.

Prueba de inscripcin, actualizacin o cancelacin en el Registro nico


Tributario - RUT
Adicionase el pargrafo transitorio del artculo 14 del Decreto 2788 de 2004, con el
siguiente inciso: Para los nuevos obligados a inscribirse en el RUT, que an no cuentan
con Nmero de Identificacin Tributaria y requieran de registro mercantil, constituye
prueba de la inscripcin la certificacin de existencia y representacin legal y los
certificados de matricula expedidos por las cmaras de comercio, los cuales debern
contener el nmero de identificacin tributaria (NIT) asignado con el dgito de
verificacin, la respectiva administracin de impuestos, de aduanas o de impuestos y
aduanas de la DIAN segn corresponda al domicilio del obligado, el rgimen del impuesto
sobre las ventas a que pertenezca y la calidad de importador, exportador u otro usuario
aduanero si fuere el caso. La validez de esta prueba tendr lugar hasta el 31 de enero de
2005. Artculo 2 Decreto 3426 de 2004.


Iniciacin de operaciones. Se entiende por iniciacin de operaciones para efectos


del impuesto sobre las ventas, la fecha correspondiente a la primera enajenacin de
artculos gravados o exentos. Cuando quiera que se hicieren adquisiciones que den
lugar a descuentos de la cuenta impuesto sobre las ventas por pagar y no se hubieren
iniciado operaciones de venta, el responsable podr inscribirse y presentar
declaraciones para efectos de que tratan los artculos 26 y 27 del Decreto 1988 de
1974 y evitar la prdida eventual de su derecho. Artculo 22 Decreto 2815 de 1984.

Obligacin de informar el cese de actividades.




Obligacin. Los responsables del impuesto sobre las ventas que cesen
definitivamente en el desarrollo de actividades sujetas a dicho impuesto, debern
informar tal hecho, dentro de los treinta (30) das siguientes al mismo.
Recibida la informacin, la administracin de impuestos proceder a cancelar la
inscripcin en el registro nacional de vendedores, previa las verificaciones a que
haya lugar.
Mientras el responsable no informe el cese de actividades, estar obligado a
presentar la declaracin del impuesto sobre las ventas. Artculo 614 E.T.

Obligacin de llevar registro auxiliar y cuenta corriente para responsables del


rgimen comn.
 Obligacin. Los responsables del impuesto sobre las ventas sometidos al rgimen

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

111

comn, incluidos los exportadores, debern llevar un registro auxiliar de ventas y


compras, y una cuenta mayor o de balance cuya denominacin ser impuesto las
ventas por pagar, en la cual se harn los siguientes registros:
En el haber o crdito:
a) El valor del impuesto generado por las operaciones gravadas, y
b) El valor de los impuestos a que se refieren los literales a) y b) del artculo 486.
En el debe o dbito:
a) El valor de los descuentos a que se refiere el artculo 485, y
b) El valor de los impuestos a que se refieren los literales a) y b) del artculo 484,
siempre que tales valores hubieren sido registrados previamente en el haber.
Artculo 509 E.T.

Obligacin de llevar la Cuenta impuesto sobre las ventas retenido.




Identificacin de las operaciones en la Contabilidad.




Obligacin. Los agentes de retencin del impuesto sobre las ventas, debern llevar
una cuenta denominada impuesto a las ventas retenido en donde se registre la
causacin y pago de los valores retenidos. Artculo 510 E.T.

Obligacin. Sin perjuicio de la obligacin de discriminar el impuesto sobre las


ventas en las facturas, los responsables del rgimen comn debern identificar en
su contabilidad las operaciones excluidas, exentas y las gravadas de acuerdo con
las diferentes tarifas. Artculo 4 Decreto 1165 de 1996.

Obligacin de presentar declaracin de ventas




Perodo fiscal en ventas. El perodo fiscal del impuesto sobre las ventas ser
bimestral. Los perodos bimestrales son: enero-febrero; marzo-abril; mayo-junio;
julio-agosto; septiembre-octubre y noviembre-diciembre.
En el caso de liquidacin o terminacin de actividades durante el ejercicio, el perodo
fiscal se contar desde su iniciacin hasta las fechas sealadas en el artculo 595.
Cuando se inicien actividades durante el ejercicio, el perodo fiscal ser el
comprendido entre la fecha de iniciacin de actividades y la fecha de finalizacin
del respectivo perodo. Artculo 600 E.T.

112

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA




Adopcin de calendarios propios


Los responsables del impuesto sobre las ventas y los agentes de retencin en la
fuente, podrn utilizar los calendarios propios de las empresas con el fin de
determinar los meses o bimestres objeto de pago, siempre y cuando se cumplan las
siguientes condiciones:

El primer mes del ao debe comenzar el 1 de enero.

Los meses deben cerrar como mximo cinco (5) das calendario antes o despus
del ltimo da de cada mes.

El ltimo mes del ao debe cerrar el 31 de diciembre. Artculo 8 Decreto


1189 de 1988.

Presentacin de las declaraciones tributarias. La presentacin fsica de las


declaraciones del impuesto sobre la renta y complementarios, de ingresos y
patrimonio, del impuesto sobre las ventas, de retenciones en la fuente y del impuesto
al patrimonio, se har por ventanilla en los bancos y dems entidades autorizadas
para recaudar, ubicados en el territorio nacional.
Los contribuyentes, responsables, agentes retenedores, declarantes sealados por
la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, debern presentar sus
declaraciones tributarias y las de retenciones en la fuente, en forma virtual a travs
de los servicios informticos electrnicos, conforme con lo sealado en el Decreto
408 de 2001 y las normas que lo modifican y adicionan. Solamente en los eventos
previstos en tales normas podrn presentarse estas declaraciones en forma
litogrfica. Artculo 1 Decreto 4680 de 2008.

Cumplimiento de obligaciones por las sociedades fiduciarias. Las sociedades


fiduciarias presentarn una sola declaracin por todos los patrimonios autnomos,
salvo cuando se configure la situacin prevista en el numeral 3 del artculo 102 del
Estatuto Tributario, caso en el cual deber presentarse declaracin por cada
patrimonio contribuyente. La sociedad fiduciaria tendr una desagregacin de los
factores de la declaracin atribuible a cada patrimonio autnomo, a disposicin de
la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales para cuando esta lo solicite.
Los fiduciarios son responsables por las sanciones derivadas del incumplimiento de
las obligaciones formales a cargo de los patrimonios autnomos, as como de la sancin
por correccin, por inexactitud, por correccin aritmtica y de cualquier otra sancin
relacionada con dichas declaraciones. Artculo 5 Decreto 4680 de 2008.

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

113

Correccin de las declaraciones. La inconsistencia a que se refiere el literal d)


del artculo 580 del Estatuto Tributario podr corregirse mediante el procedimiento
previsto en el artculo 588 del citado Estatuto, siempre y cuando no se haya notificado
sancin por no declarar, liquidando una sancin equivalente al 2% de la sancin por
extemporaneidad prevista en el artculo 641 Ibdem, sin que exceda de mil
trescientas (1.300) UVT. ($ 32.672.000.00 ao 2011).

Quines deben presentar declaracin de ventas. Debern presentar declaracin


bimestral del impuesto sobre las ventas, segn el caso, los responsables de este
impuesto, incluidos los exportadores.

Quienes no estn obligados a declarar.

Los vendedores de bienes exentos diferentes de los productores y exportadores, no


estn obligados a presentar declaracin de ventas, salvo que a la vez vendan bienes o
presten servicios gravados con el impuesto. Artculo 6 Decreto 1813 de 1984.

No estn obligados a presentar declaracin de impuesto sobre las ventas, los


responsables que pertenezcan al rgimen simplificado. Artculo 601 E.T.

No obligados a presentar declaracin del impuesto sobre las ventas.


"Tampoco estarn obligados a presentar la declaracin bimestral del impuesto
sobre las ventas los responsables del rgimen comn en los periodos en los
cuales no hayan efectuado operaciones sometidas al impuesto ni operaciones
que den lugar a impuestos descontables, ajustes o deducciones en los trminos
de lo dispuesto en los artculos 484 y 486 del Estatuto Tributario. (Adicionado
artculo 22 de la Ley 1430 de 2010).
Pargrafo transitorio. Los responsables obligados a presentar declaracin
bimestral del impuesto sobre las ventas que no hayan cumplido la obligacin
de presentar las declaraciones del impuesto sobre las ventas en ceros (o) en
los meses en los cuales no realizaron operaciones sometidas al impuesto ni
operaciones que den lugar a impuestos descontables, ajustes o deducciones en
los trminos de los artculos 484 y 486 de este Estatuto desde que tenan la
obligacin, podrn presentar esas declaraciones dentro de los seis (6) meses
siguientes a la vigencia de esta Ley sin liquidar sancin por extemporaneidad".
(Adicionado artculo 22 de la Ley 1430 de 2010)

Formularios y contenido de las declaraciones. Las declaraciones de renta, de


ingresos y patrimonio, de ventas, de retencin en la fuente, de patrimonio, gravamen
a los movimientos financieros e informativa individual y/o consolidada de precios
de transferencia, debern presentarse en los formularios oficiales que para tal efecto

114

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

seale la Unidad Administrativa Especial Direccin de Impuestos y Aduanas


Nacionales, a travs de los servicios informticos electrnicos o documentales.
Estas declaraciones debern contener las informaciones a que se refieren los
artculos 260-4, 260-8, 298-1, 596, 599, 602, 603, 606 y 877 del Estatuto
Tributario. Artculo 6 Decreto 4680 de 2008.


Contenido de la declaracin bimestral de ventas. La declaracin bimestral


deber contener:

El formulario, que para el efecto seale la Direccin General de Impuestos


Nacionales, debidamente diligenciado.

La informacin necesaria para la identificacin y ubicacin del responsable.

La discriminacin de los factores necesarios para determinar las bases gravables


del impuesto sobre las ventas.

La liquidacin privada del impuesto sobre las ventas, incluidas las sanciones
cuando fuere del caso.

La firma del obligado al cumplimiento del deber formal de declarar.

La firma del revisor fiscal cuando se trate de responsables obligados a llevar


libros de contabilidad y que de conformidad con el Cdigo de Comercio y
dems normas vigentes sobre la materia, estn obligados a tener revisor fiscal.

Los dems responsables obligados a llevar libros de contabilidad, debern


presentar la declaracin del impuesto sobre las ventas firmada por contador
pblico, vinculado o no laboralmente a la empresa, cuando el patrimonio bruto
del responsable en el ltimo da del ao inmediatamente anterior o los ingresos
brutos de dicho ao, sean superiores a (100.000 UVT) ($2.455.500.000.00
Valor ao 2010) y ($2.513.200.000.00 ao 2011) o cuando la declaracin del
impuesto sobre las ventas presente un saldo a favor del responsable.
Para los efectos del presente numeral, deber informarse en la declaracin del
impuesto sobre las ventas el nombre completo y nmero de matrcula del
contador pblico o revisor fiscal que firma la declaracin. Artculo 606 E.T.

Plazo para declarar y pagar el impuesto sobre las ventas

Declaracin bimestral del Impuesto sobre las Ventas. Para efectos de la presentacin de la

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

115

declaracin del impuesto sobre las ventas, a que se refieren los artculos 600 y 601 del
Estatuto Tributario, los responsables del rgimen comn debern utilizar el formulario
prescrito por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Los plazos para presentar la declaracin del impuesto sobre las ventas y cancelar el valor a
pagar correspondiente a cada declaracin, por cada uno de los bimestres del ao 2011,
vencern en las fechas del mismo ao que se indican a continuacin, excepto la
correspondiente al bimestre Noviembre - Diciembre del ao 2010, que vence en el mes de
enero del ao 2012.
Los vencimientos, de acuerdo al ltimo dgito del NIT del responsable, que conste en el
Certificado del Registro nico Tributario RUT, sin tener en cuenta el dgito de verificacin,
sern los siguientes; de acuerdo con el Art. 23 del Decreto 4836 de diciembre 30 de
2010.
Bimestre Enero - Febrero de 2011
Si el ltimo dgito
del NIT es:

Hasta el da

1
2
3
4
5
6
7
8
9
0

8 de marzo de 2011
9 de marzo de 2011
10 de marzo de 2011
11 de marzo de 2011
14 de marzo de 2011
15 de marzo de 2011
16 de marzo de 2011
17 de marzo de 2011
18 de marzo de 2011
22 de marzo de 2011
Bimestre Marzo- Abril de 2011

Si el ltimo dgito
del NIT es:

Hasta el da

1
2
3

10 de mayo de 2011
11 de mayo de 2011
12 de mayo de 2011

116

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

4
5
6
7
8
9
0

13 de mayo de 2011
16 de mayo de 2011
17 de mayo de 2011
18 de mayo de 2011
19 de mayo de 2011
20 de mayo de 2011
23 de mayo de 2011
Bimestre Mayo- Junio de 2011

Si el ltimo dgito
del NIT es:

Hasta el da

1
2
3
4
5
6
7
8
9
0

08 de julio de 2011
11 de julio de 2011
12 de julio de 2011
13 de julio de 2011
14 de julio de 2011
15 de julio de 2011
18 de julio de 2011
19 de julio de 2011
20 de julio de 2011
22 de julio de 2011
Bimestre Julio- Agosto de 2011

Si el ltimo dgito
del NIT es:
1
2
3
4
5
6
7
8
9
0

Hasta el da
08
09
12
13
14
15
16
19
20
21

de
de
de
de
de
de
de
de
de
de

septiembre
septiembre
septiembre
septiembre
septiembre
septiembre
septiembre
septiembre
septiembre
septiembre

de
de
de
de
de
de
de
de
de
de

2011
2011
2011
2011
2011
2011
2011
2011
2011
2011

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

117

Bimestre Septiembre- Octubre de 2011


Si el ltimo dgito
del NIT es:
1
2
3
4
5
6
7
8
9
0

Hasta el da
09 de noviembre de 2011
10 de noviembre de 2011
11 de noviembre de 2011
12 de noviembre de 2011
16 de noviembre de 2011
17 de noviembre de 2011
18 de noviembre de 2011
21 de noviembre de 2011
22 de noviembre de 2011
23 de noviembre de 2011

Bimestre Noviembre- Diciembre de 2011


Si el ltimo dgito
del NIT es:
1
2
3
4
5
6
7
8
9
0


Hasta el da
10 de enero de 2012
11 de enero de 2012
12 de enero de 2012
13 de enero de 2012
16 de enero de 2012
17 de enero de 2012
18 de enero de 2012
19 de enero de 2012
20 de enero de 2012
23 de enero de 2012

Responsables de servicios financieros y empresas de trasporte areo regular.


Para los responsables por la prestacin de servicios financieros y las empresas de
transporte areo regular, los plazos para presentar la declaracin del impuesto sobre
las ventas y cancelar el valor a pagar correspondiente a cada uno de los bimestres
del ao 2011, vencern un mes despus del plazo sealado para la presentacin y
pago de la declaracin del respectivo perodo, conforme con lo dispuesto en este
artculo, previa solicitud que deber ser aprobada por la dependencia competente
de la Unidad Administrativa Especial - Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales, mediante acto administrativo que autorice a los contribuyentes
solicitantes- Pargrafo 1 artculo 23 del Decreto 4836 de 2010.

118

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA




Servicio telefnico. Los responsables por la prestacin del servicio telefnico


tendrn plazo para presentar la declaracin del impuesto sobre las ventas y cancelar
el valor a pagar por cada uno de los bimestres del ao 2011, independientemente
del ltimo dgito del NIT del responsable, hasta el da sealado en el presente artculo
para la presentacin y pago de la declaracin de cada bimestre por los responsables
cuyo ltimo dgito del NIT termine en uno (1). Pargrafo 2, articulo 23 del
Decreto 4836 de 2010.

Horario de presentacin de las declaraciones tributarias y pagos. La


presentacin de las declaraciones tributarias y el pago de impuestos, anticipos,
retenciones, intereses y sanciones que deban realizarse en los bancos y dems
entidades autorizadas, se efectuarn dentro de los horarios ordinarios de atencin
al pblico sealados por la Superintendencia Financiera de Colombia. Cuando los
bancos tengan autorizados horarios adicionales, especiales o extendidos, se podrn
hacer dentro de tales horarios. Artculo 34 Decreto 4836 de 2010.

Forma de presentar las declaraciones tributarias. La presentacin de las


declaraciones tributarias en los bancos y dems entidades autorizadas, as como
las declaraciones que se presenten a travs de los servicios informticos
electrnicos, se efectuar diligenciando los formularios oficiales que para el efecto
prescriba el Director de Impuestos y Aduanas Nacionales.

Los anexos, pruebas, relaciones, certificados o documentos adicionales, los


deber conservar el declarante por el trmino de firmeza de la declaracin de
renta y complementarios.

Cuando se trate de documentos que soportan las declaraciones de IVA y retencin


en la fuente, la obligacin de conservar los documentos, informaciones y
pruebas ser por el trmino de firmeza de la declaracin de renta del mismo
perodo, excepto cuando opere el beneficio de auditoria a que se refiere el
artculo 689-1 del Estatuto Tributario, en cuyo caso el trmino de conservacin
de los documentos ser el mismo de firmeza de cada una de las declaraciones
de IVA o retencin en la fuente, conforme con lo dispuesto en el artculo 705
Ibdem.

En el caso de los no contribuyentes, tanto declarantes como no declarantes de


ingresos y patrimonio, que tengan el carcter de agentes retenedores y/o
responsables de IVA, el trmino de conservacin de los documentos,
informaciones y pruebas es de cinco (5) aos, de conformidad con lo previsto
en el artculo 632 del Estatuto Tributario. Artculo 35 Decreto 4836 de 2010.

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA




119

Forma de pago de las obligaciones. Las Entidades Financieras autorizadas para


recaudar recibirn el pago de los impuestos, retenciones, anticipos, tributos
aduaneros, sanciones e intereses en materia tributaria, aduanera y cambiaria, en
efectivo, tarjetas dbito, tarjeta de crdito o mediante cheque de gerencia o cheque
girado sobre la misma plaza de la oficina que lo recibe y nicamente a la orden de
la entidad financiera receptora, cuando sea del caso, o cualquier otro medio de
pago como transferencias electrnicas o abonos en cuenta, bajo su responsabilidad
y con el cumplimiento de las condiciones que determine la Direccin de Impuestos
y Aduanas Nacionales cuando autorice el pago a travs de canales presenciales y/o
electrnicos.

El pago de los impuestos y de la retencin en la fuente por la enajenacin de


activos fijos, se podr realizar en efectivo, mediante cheque librado por un
establecimiento de crdito sometido al control y vigilancia de la
Superintendencia Financiera de Colombia, o cualquier otro medio de pago.

Las entidades financieras autorizadas para recaudar, los notarios y las oficinas
de trnsito, bajo su responsabilidad, podrn recibir cheques librados en forma
distinta a la sealada o habilitar cualquier procedimiento que facilite el pago.
En estos casos, las entidades mencionadas debern responder por el valor del
recaudo, como si ste se hubiera pagado en efectivo. Artculo 36 Decreto
4836 de 2010.

Pago mediante documentos especiales. Cuando una norma legal faculte al


contribuyente a utilizar ttulos, bonos, certificados o documentos similares para el
pago de impuestos nacionales, la cancelacin se efectuar en la entidad que tenga a
su cargo la expedicin, administracin y redencin de los ttulos, bonos, certificados
o documentos segn el caso, de acuerdo con la Resolucin que expida el Director
de Impuestos y Aduanas Nacionales.

Tratndose de los Bonos de Financiamiento presupuestal o especial que se


utilicen para el pago de los impuestos nacionales, la cancelacin deber
efectuarse en los bancos autorizados para su emisin y redencin. La
cancelacin con Bonos Agrarios sealados en la Ley 160 de 1994, deber
efectuarse por los tenedores legtimos en las oficinas de las entidades bancarias
u otras entidades financieras autorizadas para su expedicin, administracin y
redencin. Cuando se cancelen con Ttulos de Descuento Tributario (TDT),
tributos administrados por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales
con excepcin del Impuesto sobre la Renta y Complementarios, debern
cumplirse los requisitos establecidos por el Gobierno Nacional mediante
reglamento.

120

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

Para efectos del presente artculo, deber diligenciarse el recibo oficial de


pago en bancos. En estos eventos el formulario de la declaracin tributaria
podr presentarse ante cualquiera de los bancos autorizados. Artculo 37
Decreto 4836 de 2010.

Plazo para el pago de declaraciones tributarias con saldo a pagar inferior a


cuarenta y una (41) unidades de valor tributario, UVT. El plazo para el pago de
las declaraciones tributarias que arrojen un saldo a pagar inferior a cuarenta y un
(41) unidades de valor tributario, UVT, ($ 1.030.000.00 ao 2011) a la fecha de su
presentacin, vence el mismo da del plazo sealado para la presentacin de la
respectiva declaracin, debiendo cancelarse en una sola cuota. Artculo 38
Decreto 4836 de 2010.

Identificacin del contribuyente, declarante o responsable. Para efectos de la


presentacin de las declaraciones tributarias, aduaneras y el pago de las obligaciones
reguladas en el presente decreto, el documento de identificacin ser el Nmero
de Identificacin Tributaria NIT, asignado por la Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales, contenido en el Registro nico Tributario RUT.

Para determinar los plazos sealados en el presente Decreto, no se considera


como nmero integrante del NIT, el dgito de verificacin.

Constituye prueba de la inscripcin, actualizacin o cancelacin en el Registro


nico Tributario, el documento que expida la Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales o las entidades autorizadas, que corresponde a la primera hoja del
formulario oficial previamente validado, en donde conste la leyenda
"CERTIFICADO". Pargrafo 1, articulo 39 del Decreto 4836 de Diciembre
30 de 2010.

Para los obligados a inscribirse en el RUT que realicen este trmite ante las
Cmaras de Comercio, constituye prueba de la inscripcin el documento que
entregue sin costo la respectiva Cmara de Comercio, en el formulario prescrito
por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales. Pargrafo 1, articulo
39 del Decreto 4836 de Diciembre 30 de 2010.

Para efectos de las operaciones de importacin, exportacin y trnsito aduanero,


no estarn obligados a inscribirse en el RUT en calidad de usuarios aduaneros:
los extranjeros no residentes, diplomticos, misiones diplomticas, misiones
consulares y misiones tcnicas acreditadas en Colombia, los sujetos al rgimen
de menajes y de viajeros, los transportadores internacionales no residentes, las
personas naturales destinatarias o remitentes de mercancas bajo la modalidad

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

121

de trfico postal y envos urgentes, salvo cuando utilicen la modalidad para la


importacin y/o exportacin de expediciones comerciales. Estos usuarios
aduaneros podrn identificarse con el nmero de pasaporte, nmero de
documento de identidad o el nmero del documento que acredita la misin. Lo
anterior sin perjuicio de la inscripcin que deban cumplir en virtud de otras
responsabilidades u obligaciones a que estn sujetos. Pargrafo 2, articulo
39 Decreto 4836 de 2010.

Obligacin de declarar y pagar el impuesto sobre las ventas retenido.




Obligacin. El valor del Impuesto sobre las ventas retenido, deber declararse y
pagarse dentro de los plazos que seale el Gobierno Nacional, utilizando para tal
efecto el mismo formulario que prescriba la Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales para declarar las retenciones en la fuente de los impuestos de Venta y
Timbre. Artculo 603 E.T.

Obligacin de facturar o emitir documento equivalente




Obligacin de expedir facturas. Para efectos tributarios, todas las personas o


entidades que tengan la calidad de comerciantes, ejerzan profesiones liberales, o
presten servicios inherentes a stas, o enajenen bienes producto de la actividad
agrcola o ganadera, debern expedir factura o documento equivalente, y conservar
copia de la misma por cada una de las operaciones que realicen, independientemente
de su calidad de contribuyentes o no contribuyentes de los impuestos administrados
por la Direccin General de Impuestos Nacionales. Artculo 615 E.T. y Articulo
3, Ley 1231 de 2008.

Libro fiscal de registro de operaciones. Quienes comercialicen bienes o presten


servicios gravados perteneciendo al rgimen simplificado, debern llevar el libro
fiscal de registro de operaciones diarias por cada establecimiento, en el cual se
identifique el contribuyente, est debidamente foliado y se anoten diariamente en
forma global o discriminada las operaciones realizadas. Al finalizar cada mes
debern, con base en las facturas que les hayan sido expedidas, totalizar el valor
pagado en la adquisicin de bienes y servicios, as como los ingresos obtenidos en
desarrollo de su actividad.
Este libro fiscal deber reposar en el establecimiento de comercio y la no presentacin
del mismo al momento que lo requiera la administracin, o la constatacin del atraso,
dar lugar a la aplicacin de las sanciones y procedimientos contemplados en el artculo
652, pudindose establecer tales hechos mediante el mtodo sealado en el artculo
653. Artculo 616 E.T., Artculo 13 Decreto 380 de 1996.

122

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA




Factura por computador. La factura por computador es la que cumple con todos
los requisitos establecidos en los artculos 617 y 618 del Estatuto Tributario que
permiten al Software asociar la identificacin del artculo o servicio a la tarifa del
impuesto sobre las ventas correspondiente, en la que interactan la programacin,
el control y la ejecucin de las funciones inherentes a la venta, tales como emisin
de facturas, comprobantes, notas crdito, notas dbito, programacin de
departamentos, cdigos, grupos, familias o subfamilias, etc. Artculo 13 Decreto
1165 de 1996.

Intermediarios en la elaboracin de facturas. Cuando se contrate la elaboracin


de facturas a travs de intermediarios, las obligaciones sealadas en el artculo 6182 del Estatuto Tributario, sern exigibles a stos. Artculo 14 Decreto 1165 de
1996.

Los tipgrafos y litgrafos que pertenezcan al rgimen simplificado del


impuesto sobre las ventas. Debern expedir factura por el servicio prestado.
Artculo 2 Decreto 1001 de 1997.

Requisitos de la factura de venta. Para efectos tributarios, la expedicin de factura


a que se refiere el artculo 615 consiste en entregar el original de la misma, con el
lleno de los siguientes requisitos:

Estar denominada expresamente como factura de venta;

Apellidos y nombre o razn y NIT del vendedor o de quien presta el servicio,


junto con la discriminacin del IVA.

Apellidos y nombre o razn social del adquirente de los bienes o servicios,


cuando ste exija la discriminacin del impuesto pagado, por tratarse de un
responsable con derecho al correspondiente descuento;

Llevar un nmero que corresponda a un sistema de numeracin consecutiva de


facturas de venta;

Fecha de su expedicin;

Descripcin especfica o genrica de los artculos vendidos o servicios


prestados;

Valor total de la operacin;

El nombre o razn social y el NIT del impresor de la factura, e

Indicar la calidad de retenedor del impuesto sobre las ventas.

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

123

nicamente los agentes de retencin del impuesto sobre las ventas contemplados en
los numerales 1 y 2 del artculo 437-2 del Estatutago Tributario, debern indicar esta
calidad al expedir sus facturas. Artculo 617 E.T., Artculo 6 Decreto 1001 de 1997.


Requisitos en la facturacin por computador. Cuando el contribuyente utilice


un sistema de facturacin por computador o mquinas registradoras, con la
impresin efectuada por tales medios se entienden cumplidos los requisitos de
impresin previa. El sistema de facturacin deber numerar en forma consecutiva
las facturas y se debern proveer los medios necesarios para su verificacin y
auditoria. Artculo 617 E.T.

Factura Electrnica

Definiciones. Para la aplicacin e interpretacin del presente decreto 1929


de 2007, se tendrn en cuenta las siguientes definiciones:

Factura electrnica: Es el documento que soporta transacciones de venta de


bienes y/o servicios, que para efectos fiscales debe ser expedida, entregada,
aceptada y conservada por y en medios y formatos electrnicos, a travs de un
proceso de facturacin que utilice procedimientos y tecnologa de informacin,
en forma directa o a travs de terceros, que garantice su autenticidad e integridad
desde su expedicin y durante todo el tiempo de su conservacin, de
conformidad con lo establecido en este decreto, incluidos los documentos que
la afectan como son las notas crdito. (Decreto 2668 de 2010.)

Obligado a facturar: Es la persona natural o jurdica que conforme a las normas


tributarias tiene la obligacin de facturar, y que tratndose de la factura
electrnica, la expide, generndola y numerndola por medio de un sistema de
facturacin por computador en los trminos del artculo 13 del Decreto 1165
de 1996 o las normas que lo modifiquen, entregndola al adquirente y
conservndola para su posterior exhibicin, en los trminos que se establecen
en el presente decreto.

Adquirente: Es la persona natural o jurdica que como adquirente de bienes o


servicios debe exigir factura o documento equivalente y, que tratndose de la
factura electrnica, la acepta y conserva para su posterior exhibicin, en los
trminos que se establecen en el presente decreto.

Tercero: Es la persona natural o jurdica que presta al obligado a facturar y/o al


adquirente, los servicios inherentes al proceso de facturacin, tales como:
expedicin, entrega, aceptacin, conservacin y exhibicin, y debe en
consecuencia cumplir todos los requisitos y condiciones exigidos en el presente

124

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

decreto. En todo caso el obligado a facturar y el adquirente son los responsables


frente a la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales por las obligaciones
que como tales les corresponden.

Nmero de la Factura Electrnica: Es el nmero que obedece a un sistema


de numeracin consecutivo autorizado por la Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales y corresponde al mismo autorizado para la factura por computador.
Tratndose de las empresas de servicios pblicos domiciliarios deber
solicitarse la respectiva autorizacin. Artculo 1 Decreto 1929 de 2007.

Documentos equivalentes a la factura

Factura cambiaria. Cuando se trate de factura cambiaria de compraventa, el


documento llevar esta denominacin, entendindose cumplido as el requisito
sealado en el literal a) del artculo 617 del Estatuto Tributario. Artculo 2
Decreto 1165 de 1996.

Factura cambiaria de transporte. En la factura cambiaria de transporte el


documento llevar esta denominacin cumplindose as el requisito sealado
en el literal a) del artculo 617 del Estatuto Tributario. Artculo 5 Decreto
1001 de 1997.
Se deben tener en cuenta las modificaciones y derogatorias establecidas en la
Ley 1231 de julio del ao 2008; por la cual se unifica la factura como ttulo
valor como mecanismo de financiacin para el micro, pequeo y mediano
empresario. Igualmente considerar el reglamento de la Ley en el Decreto
4270 del ao 2008, en cuanto a las facturas cambiarias de venta y facturas
cambiarias de transporte, que prcticamente estuvieron vigentes solo hasta el
2008 y a partir del 01 de marzo de 2009 desaparecen.

Con fecha septiembre 3 de 2009 fue expedido el Decreto 3327 de 2009,


reglamentario de la Ley 1231 de 2008; en el que se complementan los requisitos de
la factura de venta; siendo las modificaciones ms relevantes las siguientes:

El artculo 774 del Decreto 410 de 1971, Cdigo de Comercio, quedar as:
Requisitos de la factura. La factura deber reunir, adems de los requisitos sealados en
los artculos 621 del presente Cdigo, y 617 del Estatuto Tributario Nacional o las normas
que los modifiquen, adicionen o sustituyan, los siguientes:
1) La fecha de vencimiento, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 673. En ausencia de
mencin expresa en la factura de la fecha de vencimiento, se entender que debe ser pagada
dentro de los treinta das calendario siguiente a la emisin.

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

125

2) La fecha de recibo de la factura, con indicacin del nombre, o identificacin o firma de


quien sea el encargado de recibirla segn lo establecido en la presente ley.
3) El emisor vendedor o prestador del servicio, deber dejar constancia en el original de la
factura, del estado de pago del precio o remuneracin y las condiciones del pago si fuere el
caso. A la misma obligacin estn sujetos los terceros a quienes se haya transferido la
factura.
No tendr el carcter de ttulo valor la factura que no cumpla con la totalidad de los
requisitos legales sealados en el presente artculo. Sin embargo, la omisin de cualquiera
de estos requisitos, no afectar la validez del negocio jurdico que dio origen a la factura.
En todo caso, todo comprador o beneficiario del servido tiene derecho a exigir del vendedor
o prestador del servicio la formacin y entrega de una factura que corresponda al negocio
causal con indicacin del precio y de su pago total o de la parte que hubiere sido cancelada.
La omisin de requisitos adicionales que establezcan normas distintas a las sealadas en el
presente artculo, no afectar la calidad de ttulo valor de las facturas.
Articulo 2. El artculo 773 del Decreto 410 de 1971, Cdigo de Comercio, quedar
as: Aceptacin de la factura. Una vez que la factura sea aceptada por el comprador o
beneficiario del servido, se considerar, frente a terceros de buena fi exenta de culpa que
el contrato que le dio origen ha sido debidamente ejecutado en la forma estipulada en el
titulo.
El comprador o beneficiarlo del servicio deber aceptar de manera expresa el contenido de
la factura, por escrito colocado en el cuerpo de la misma o en documento separado, fsico
o electrnico. Igualmente, deber constar el recibo de la mercanca o del servido por parte
del comprador del bien o beneficiario del servicio, en la factura y/o en la gua de transporte,
segn el caso, indicando el nombre, identificacin o la firma de quien recibe, y la fecha de
recibo. El comprador del bien o beneficiario del servicio no podr alegar falta de
representacin o indebida representacin por razn de la persona que reciba la mercanca
o el servicio en sus dependencias, para efectos de la aceptacin del ttulo valor.
La factura se considera irrevocablemente aceptada por el comprador o beneficiario del
servicio, si no reclamare en contra de su contenido, bien sea mediante devolucin de la
misma y de los documentos de despacho, segn el caso, o bien mediante reclamo escrito
dirigido al emisor o tenedor del ttulo, dentro de los diez (10) das calendarios siguientes
a su recepcin. En el evento en que el comprador o beneficiario del servicio no manifieste

126

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

expresamente la aceptacin o rechazo de la factura, y el vendedor o emisor pretenda


endosarla, deber dejar constancia de ese hecho en el ttulo, la cual se entender efectuada
bajo la gravedad de juramento.
Pargrafo: La factura podr transferirse despus de haber sido aceptada por el comprador
o beneficiario del bien o servicio. Tres (3) das antes de su vencimiento para el pago, el
legtimo tenedor de la factura informara de su tenencia al comprador o beneficiario del
bien o servicio.
ARTCULO 624 del Cdigo de Comercio. Derecho sobre Ttulo Valor. El ejercicio
del derecho consignado en un ttulo-valor requiere la exhibicin del mismo. Si el ttulo es
pagado, deber ser entregado a quien lo pague, salvo que el pago sea parcial o slo de los
derechos accesorios. En estos supuestos, el tenedor anotar el pago parcial en el ttulo y
extender por separado el recibo correspondiente. En caso de pago parcial el ttulo
conservar su eficacia por la parte no pagada.
Documentos equivalentes a la factura (Continuacin)

Los tiquetes de mquinas registradoras.

Las boletas de ingreso a espectculos pblicos.

Los tiquetes de transporte.

Los recibos de pago de matrculas y pensiones expedidos por establecimientos


de educacin reconocidos por el Gobierno.

Plizas de seguros, ttulos de capitalizacin y los respectivos comprobantes de pago.

Extractos expedidos por sociedades fiduciarias, fondos de inversin, fondos


de inversin extranjera, fondos mutuos de inversin, fondos de valores, fondos
de pensiones y de cesantas. Artculo 5 Decreto 1165 de 1996.

Los expedidos para el cobro de peajes, siempre y cuando renan los requisitos
previstos en el artculo 17 del Decreto 1001 de 1.997. Artculo 5 Decreto
1001 de 1997.

Los contratos celebrados con extranjeros sin residencia o domicilio en


el pas. El contrato respectivo ser documento equivalente a la factura, en cuyo
caso, para la procedencia del IVA descontable se deber acreditar,
adicionalmente, que se ha practicado la respectiva retencin en la fuente.
Artculo 5 Decreto 1001 de 1997.

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

127

Contratos de medicina prepagada y afiliaciones a planes de salud. Son


documentos equivalentes a la factura los contratos de medicina prepagada, sus
planes complementarios y las afiliaciones a planes obligatorios de salud.
Artculo 4 Decreto 1001 de 1997.

Documento equivalente en loteras, rifas y apuestas. En la venta de loteras,


rifas y apuestas efectuadas al pblico, constituye documento equivalente la
boleta, fraccin o formulario. Artculo 8 Decreto 1001 de 1997.

Documentos soporte en los espectculos pblicos y en la venta de loteras


y rifas al pblico. En estos eventos, no ser necesario expedir copia del
documento, el soporte de sus operaciones ser la planilla de control de ventas,
llevada por la entidad que efecta el sorteo o los empresarios para los
espectculos pblicos. Artculo 9 Decreto 1001 de 1997.

Pagos a miembros de juntas directivas. En el pago de honorarios a miembros


de las juntas directivas, constituye documento equivalente a la factura el expedido
por quien efecta el pago. Artculo 11 Decreto 1001 de 1997.

Descuentos por nmina. Constituye documento equivalente a la factura la


nmina, donde conste los descuentos efectuados a los trabajadores, originados
en la venta de bienes, o prestacin de servicios por parte del empleador. Artculo
12 Decreto 1001 de 1997.

Transacciones en bolsas de Valores. En las comisiones recibidas por las Bolsas


de Valores, constituye documento equivalente, el certificado de liquidacin
expedido por estas entidades. Artculo 13 Decreto 1001 de 1997.

Comisionistas de bolsas de valores. Tratndose de la obligacin de facturar a


cargo de las sociedades comisionistas de bolsa, por concepto de comisiones
originadas en operaciones realizadas a travs de una bolsa de valores, constituye
documento equivalente a la factura, el comprobante de liquidacin en bolsa,
expedido de conformidad con las disposiciones de la Superintendencia de Valores,
donde se indique el valor de la comisin, el nombre o razn social y NIT de la
bolsa de valores que lo expide, el nombre o razn social de la persona representada
por el comisionista, el nombre o razn social y NIT de la sociedad comisionista,
el nmero y fecha de la operacin. Artculo 2 Decreto 1514 de 1998.

Certificado al proveedor. Es documento equivalente de la factura, el


denominado certificado al proveedor (C.P.), que las Sociedades de
Comercializacin Internacional expidan por las mercancas que reciban de sus
proveedores. Artculo 16 Decreto 1001 de 1997.

128

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

Documento equivalente a la factura en juegos localizados. En los juegos


localizados tales como mquinas tragamonedas, bingos, video bingos,
esferdromos y los operados en casino y similares, constituye documento
equivalente a la factura la relacin diaria de control de ventas llevada por el
operador, que contenga los siguientes requisitos:
a) Fecha de la operacin;
b) Nmero de instrumentos de juego;
c) Valor de la respectiva operacin;
d) Valor del IVA recaudado (Art. 420, lit. d).
Artculo 2 Decreto 427 de 2004.

Documento soporte en los juegos de suerte y azar. En los juegos de suerte


y azar en los que se expida documento, formulario, boleta, billete o instrumento
que da derecho a participar en el juego como documento equivalente a la factura,
constituye soporte de las operaciones la planilla diaria de control de ventas
llevada por el operador, la cual deber cumplir con los siguientes requisitos:
a) Fecha de la operacin;
b) Nmero de cartones, boletas, billetes o formularios vendidos;
c) Valor de cada uno de los anteriores documentos;
d) Valor del IVA recaudado (Art. 420, lit. d).
Artculo 3 Decreto 427 de 2004.

Otros documentos equivalentes a la factura. Constituyen documentos


equivalentes a la factura, los expedidos por entidades de derecho pblico incluidas
las empresas industriales y comerciales del estado y sociedades de economa
mixta, donde el Estado posea ms del cincuenta por ciento (50%) de su capital,
los expedidos por empresas o entidades que presten servicios pblicos
domiciliarios, cmaras de comercio, notaras y en general los expedidos por los
no responsables del impuesto sobre las ventas que simultneamente no sean
contribuyentes del impuesto sobre la renta. Artculo 17 Decreto 1001 de 1997.

Documentos sustitutivos de la factura.

Documento sustitutivo de la factura en la distribucin masiva y ambulante


de bienes. Cuando los obligados a facturar realicen operaciones de distribucin

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

129

masiva y ambulante de bienes, se entiende cumplida la obligacin de facturar,


con el comprobante que stos deben elaborar a sus vendedores.
Los comprobantes deben contener como mnimo el nombre o razn social y
NIT de la empresa, la fecha, perodo al cual corresponde el comprobante, nombre
completo del vendedor y su identificacin, mercanca entregada, mercanca
devuelta, mercanca vendida, y valor de la venta. Cuando parte de la mercanca
relacionada en el comprobante sea vendida a crdito, se realizar la respectiva
conciliacin con las facturas que se expidan para soportar esta ltima. Copia de
estos comprobantes debern reposar en el domicilio fiscal del emisor del
documento, para cuando la Administracin Tributaria lo solicite.
El comprobante soporte para la procedencia del costo, deduccin o impuesto
descontable, por concepto de la adquisicin de los bienes de que trata este
artculo, ser el previsto en el artculo 3 del Decreto 3050 de 1.997, salvo en
lo que se refiere a las ventas a crdito en cuyo caso se aplicarn las normas
generales. Cuando se trate de la distribucin de productos de rgimen
monofsico, no ser exigible el requisito sealado en el numeral 5 de la citada
norma. Artculo 1 Decreto 1514 de 1998.

Utilizacin o prstamo a cualquier ttulo de juegos de suerte y azar o


electrnico. El responsable del rgimen comn del IVA elaborar un documento
que cumpla los requisitos sealados en el numeral tercero (3) del artculo
anterior, por cada establecimiento o sitio en que preste el servicio, en donde
registre en forma global las operaciones del da y el IVA generado en las mismas.
Artculo 7 Decreto 1165 de 1996.

Reportes de las agencias de viaje. En el caso de las agencias de viaje, la


obligacin de facturar a las empresas transportadoras, se cumple con la relacin
peridica de operaciones que haya realizado el intermediario por cuenta de la
empresa transportadora, siempre que precise el lapso durante el cual se
realizaron las operaciones, el valor individual y total de las mismas, junto con
el IVA generado y, dado el caso, se fije el monto de las comisiones causadas
junto con el valor del IVA correspondiente al servicio de intermediacin. Esta
relacin peridica servir de soporte para el clculo del impuesto descontable
conforme a lo dispuesto en el artculo 497 del Estatuto Tributario.
Lo anterior sin perjuicio de la obligacin de expedir factura o documento
equivalente a los usuarios. Artculo 8 Decreto 1165 de 1996.

130

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

Suscripcin masiva de servicios de televisin. Tratndose de servicios de


televisin por suscripcin o cable, se entiende cumplida la obligacin de facturar
con la expedicin de la factura a la sociedad o junta administradora del edificio
o condominio.
La entidad prestadora del servicio deber mantener a disposicin de la
Administracin de Impuestos y Aduanas Nacionales, los registros completos
de sus usuarios y generar al menos mensualmente una relacin de los pagos
recibidos, la que deber coincidir con los registros contables. Artculo 9
Decreto 1165 de 1996.

Documento sustitutivo en la entrada a espectculos pblicos. Cuando el


ingreso a espectculos pblicos se realice mediante el uso de un documento
adquirido por una suma nica, que autorice la entrada a varios espectculos sin
la expedicin de una boleta para cada uno de ellos, se entiende cumplida la
obligacin de facturar con el comprobante soporte de ventas diarias arrojado
por un sistema de computadora que contenga como mnimo los siguientes
requisitos: Nombre o razn social y NIT de la empresa, fecha que corresponde
al comprobante, descripcin especfica o genrica del servicio y valor total de
la venta diaria. Artculo 10 Decreto 1001 de 1997.

No obligados a facturar. Sin perjuicio de lo previsto en el artculo anterior, no se


encuentran obligados a expedir factura en sus operaciones:

Los Bancos, Las Corporaciones Financieras, Las Corporaciones de Ahorro y


Vivienda, Las Compaas de financiamiento Comercial.

Las Cooperativas de ahorro y crdito, los Organismos Cooperativos de Grado


superior, Las Instituciones Auxiliares del Cooperativismo, Las Cooperativas
Multiactivas e integrales y los Fondos de Empleados, en relacin con las
operaciones financieras que realicen tales entidades.

Los responsables del rgimen simplificado.

Los distribuidores minoristas de combustibles derivados del petrleo y gas


natural comprimido, en lo referente a estos productos.

Las empresas que presten el servicio de transporte pblico urbano


metropolitano de pasajeros, en relacin con estas actividades.

Quienes presten servicios de baos pblicos, en relacin con esta actividad.

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

131

Las personas naturales vinculadas por una relacin laboral o legal y


reglamentaria, en relacin con esta actividad.

Las personas naturales que nicamente vendan bienes excluidos del impuesto
sobre las ventas o presten servicios no gravados siempre y cuando no sobrepasen
los topes de ingresos y patrimonio exigidos a los responsables del rgimen
simplificado.

Arrendamientos de bienes inmuebles activos fijos. Adems de los casos


contemplados en el artculo 2 del Decreto 1001 de 1.997, no existe obligacin
de expedir factura o documento equivalente en las enajenaciones y arrendamientos
de bienes que constituyen activos fijos, para el enajenante o arrendador, que tenga
la calidad de no comerciante. Artculo 6 Decreto 1001 de 1997.

Las personas no obligadas a expedir factura o documento equivalente, si optan


por expedirlo, debern hacerlo cumpliendo los requisitos sealados para cada
documento, segn el caso.

Venta de bienes producto de la actividad agrcola o ganadera. En las ventas de


bienes producto de la actividad agrcola o ganadera efectuada por personas naturales,
cuando la cuanta de la operacin no supere el valor establecido por el Gobierno
Nacional para cada ao, segn lo sealado en el artculo 616-1 del Estatuto Tributario,
no se requerir la expedicin de la factura o documento equivalente.
Cuando la enajenacin de dichos productos por parte de personas naturales,
supere la cuanta a que se refiere el inciso anterior, el comprador deber
expedirle al vendedor un documento equivalente que rena como mnimo los
siguientes requisitos:
*
*
*
*
*
*

Apellidos y nombres e identificacin del vendedor.


Apellidos y nombres o razn social del adquirente y NIT.
Numeracin consecutiva.
Fecha de la operacin.
Descripcin del bien.
Valor total de la operacin.
Artculo 1 Decreto 1001 de 1997.

Casos especiales.

Coexistencia de facturas y tiquetes de mquina registradora. En el caso


de contribuyentes que utilizan el mecanismo de mquinas registradoras para
facturar sus operaciones, se podr aceptar la coexistencia de la factura y del

132

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

tiquete de mquina registradora sobre una misma operacin, cuando se trate de


bienes gravados con el impuesto sobre las ventas y el adquirente exija la
expedicin de factura con la discriminacin del impuesto sobre las ventas por
tratarse de un responsable con derecho al correspondiente descuento. En la
contabilidad del vendedor se efectuar la respectiva conciliacin y en la factura
deber identificarse el nmero consecutivo registrado en el respectivo tiquete.
Artculo 7 Decreto 1001 de 1997.

Factura de consorcios y uniones temporales. Sin perjuicio de la obligacin


de registrar de manera independiente los ingresos, costos y deducciones que
incumben a los miembros del consorcio o unin temporal, para efectos del
cumplimiento de la obligacin formal de expedir factura, existir la opcin de
que tales consorcios o uniones temporales lo hagan a nombre propio y en
representacin de sus miembros, o en forma separada o conjunta cada uno de
los miembros del consorcio o unin temporal.
Cuando la facturacin la efecte el consorcio o unin temporal bajo su propio
NIT, esta adems de sealar el porcentaje o valor del ingreso que corresponda
a cada uno de los miembros del consorcio o unin temporal, indicar el nombre
o razn social y el NIT de cada uno de ellos. Estas facturas debern cumplir los
requisitos sealados en las disposiciones legales y reglamentarias.
En el evento previsto en el inciso anterior, quien efecte el pago o abono en
cuenta deber practicar al consorcio o unin temporal la respectiva retencin
en la fuente a ttulo de renta, y corresponder a cada uno de sus miembros
asumir la retencin en la fuente a prorrata de su participacin en el ingreso
facturado.
El impuesto sobre las ventas discriminado en la factura que expida el consorcio
o unin temporal, deber ser distribuido a cada uno de los miembros de acuerdo
con su participacin en las actividades gravadas que dieron lugar al impuesto,
para efectos de ser declarado.
La factura expedida en cumplimiento de estas disposiciones servir para soportar
los costos y gastos, y los impuestos descontables de quienes efecten los pagos
correspondientes, para efectos del impuesto sobre la renta y del impuesto sobre
las ventas.

Facturacin en mandato. En los contratos de mandato, las facturas debern


ser expedidas en todos los casos por el mandatario.

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

133

S el mandatario adquiere bienes o servicios en cumplimiento del mandato, la


factura deber ser expedida nombre del mandatario.
Para efectos de soportar los respectivos costos, deducciones o impuestos
descontables, o devoluciones a que tenga derecho el mandante, el mandatario
deber expedir al mandante una certificacin donde se consigne la cuanta y
concepto de estos, la cual debe ser avalada por contador pblico o revisor fiscal,
segn las disposiciones legales vigentes sobre la materia.
En caso de devoluciones se adjuntar adems una copia del contrato de mandato.
El mandatario deber conservar por el trmino sealado en el Estatuto Tributario,
las facturas y dems documentos comerciales que soporten las operaciones
que realiz por orden del mandante. Artculo 3 Decreto 1514 de 1998.


Documento equivalente a la factura en adquisiciones efectuadas por


responsables del rgimen comn a personas naturales no comerciantes o
inscritas en el rgimen simplificado. Articulo 3 Decreto 522 de 2003. El
adquirente, responsable del rgimen comn que adquiera bienes o servicios de
personas naturales no comerciantes o inscritas en el rgimen simplificado, expedir
a su proveedor un documento equivalente a la factura con el lleno de los siguientes
requisitos:
a) Apellidos, nombre o razn social y NIT del adquirente de los bienes o servicios.
b) Apellidos, nombre y NIT de la persona natural beneficiaria del pago o abono.
c) Nmero que corresponda a un sistema de numeracin consecutiva.
d) Fecha de la operacin.
e) Concepto.
f) Valor de la operacin.
g) Discriminacin del impuesto asumido por el adquirente en la operacin.
h) Firma del vendedor en seal de aceptacin del contenido del documento.

Requisitos de la factura para la procedencia de costos, deducciones e


impuestos descontables. Para la procedencia de los costos y deducciones en el
impuesto sobre la renta, as como de los impuestos descontables en el impuesto
sobre las ventas, la factura o documento equivalente deber reunir como mnimo
los requisitos contemplados en el artculo 771-2 del Estatuto Tributario.
Lo dispuesto en el pargrafo del referido artculo, se entiende sin perjuicio de la

134

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

obligacin para quien expide la factura o documento, de hacerlo con el lleno de los
requisitos de numeracin consecutiva, pre impresin y autorizacin previa
contemplados en las normas vigentes. Artculo 2 Decreto 3050 de 1997.


Requisitos para la procedencia de costos, deducciones e impuestos


descontables por operaciones realizadas con no obligados a facturar. De
conformidad con lo estipulado en el inciso tercero del artculo 771-2 del Estatuto
tributario, el documento soporte para la procedencia de costos, deducciones e
impuestos descontables por operaciones realizadas con personas no obligadas a
expedir facturas o documento equivalente, ser el expedido por el vendedor o por
el adquirente del bien y/o servicio, y deber reunir los siguientes requisitos:

Apellidos y nombre o razn social y NIT de la persona o entidad beneficiaria


del pago o abono.

Fecha de la transaccin.

Concepto.

Valor de la operacin.

La discriminacin del impuesto generado en la operacin, para el caso del


impuesto sobre las ventas descontable.

Lo dispuesto en el presente artculo no ser aplicable para la procedencia de los


costos, deducciones e impuestos descontables correspondientes a la retencin
asumida en operaciones realizadas con responsables del impuesto sobre las ventas
del rgimen simplificado.
Cuando se trate de impuestos descontables originados en operaciones cambiarias
realizadas por entidades financieras no obligadas a facturar, el documento soporte
de que trata el presente artculo deber ser expedido por quien presta el servicio.
Artculo 3 Decreto 1001 de 1997.


Unificacin de la factura como titulo valor como mecanismo de financiacin


para el micro, pequeo y mediano empresario. Con la expedicin de la Ley
1231 del 17 de julio de 2008, se unific la factura como ttulo valor, con el objetivo
de motivar a la formalidad en el comercio, reducir la evasin fiscal y especialmente,
facilitarles a las micro, pequeas y medianas empresas la obtencin de liquidez
inmediata, a travs de operaciones de factoraje. A continuacin, se enuncian algunos
de los cambios ms relevantes de la Ley.

La factura es un ttulo valor que el vendedor o prestador del servicio podr librar y
entregar o remitir al comprador del bien o del servicio. Art. 1 Ley 1231 de 2008.

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

135

No podr expedirse factura alguna que no corresponda a bienes entregados real y


materialmente o a servicios efectivamente prestados en virtud de un contrato verbal
o escrito. Inciso 2, Art. 1 de la Ley 1231 de 2008

Igualmente, consagra que el emisor vendedor o prestador del servicio deber emitir
original y dos copias de la factura. El emisor se quedar con el original que deber
estar tambin firmada por el obligado y constituye el ttulo valor negociable por
endoso por el emisor; una copia se le entrega al obligado y la otra queda para el
emisor para sus registros contables. Inciso 2 Art.1 Ley 1231 de 2008.

De otra parte establece la ley, que el comprador o beneficiario del servicio deber
aceptar de manera expresa el contenido de la factura, por escrito colocado en el
cuerpo de la misma o en documento separado, fsico o electrnico, y a la vez hacer
constar en ella o en la gua de transporte el recibo de la mercanca o del servicio,
indicando el nombre, la identificacin o la firma de quien recibe, y la fecha de
recibo. Inciso 2 Art. 2 de la Ley 1231 de 2008.

El comprador o beneficiario del servicio tendr 10 das calendarios siguientes a su


recepcin, para devolver la factura y los documentos de despacho o para reclamar
sobre ella, de lo contrario se entender irrevocablemente aceptada.

La factura podr transferirse despus de haber sido aceptada por el comprador del
bien o del servicio. No obstante, si el comprador o beneficiario del servicio no
manifiesta expresamente la aceptacin o rechazo de la factura, y el vendedor o
emisor pretende endosarla, deber dejar constancia de ese hecho en el ttulo, la
cual se entender efectuada bajo la gravedad de juramento.

Con el solo hecho de que la factura contenga el endoso, el obligado deber efectuar
el pago al tenedor legtimo a su presentacin, sin que pueda negarse al pago de la
factura que le presente el legtimo tenedor de la misma, salvo lo dispuesto en el
Artculo 784 del Cdigo de Comercio.

Adems de los requisitos exigidos en los Artculos 621 del Cdigo de Comercio
(en cuanto a la mencin del derecho que se incorpora y la firma de quien lo crea),
y 617 del Estatuto Tributario (respecto de los requisitos de las facturas para efectos
fiscales, entre otros, la denominacin expresa como factura de venta, la
identificacin de su emisor y su adquirente, descripcin de los bienes o servicios,
as como el valor de la operacin y su fecha, etc.), la factura deber contener la
siguiente informacin:

136

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

Fecha de vencimiento, entendindose que se deber pagar dentro de los treinta


das calendarios siguientes a la emisin.

Fecha de recibo de la factura, con indicacin de quien hace la recepcin.

El emisor o vendedor o prestador del servicio deber dejar constancia en el


origen de la factura del estado de pago del precio o remuneracin y de las
condiciones del pago.

El articulo 4 de la Ley modifica el articulo 777 del Cdigo de Comercio,


estableciendo la obligacin de que cuando el pago se haga por cuotas, adems de
todos los requisitos ya anotados, deba tener los siguientes:

Numero de cuotas.

La fecha de vencimiento de las mismas.

La cantidad a pagar en cada una de ellas.

Mediante el Decreto 4270 de 2008, se reglamento la Ley 1231 de 2008.


ARTICULO 1. Las empresas que tengan existencias de facturas cambiarias de
compraventa y cambiarias de transporte preimpresas con resolucin de autorizacin
de la DIAN vigente, podrn usarlas hasta agotar las existencias, o hasta cuando se
venza la autorizacin, o hasta el 28 de febrero de 2009, lo que ocurra primero. En
caso de que stas no cumplan con la totalidad de los requisitos exigidos por la Ley
1231 de 2008, estos podrn ser incorporados al ttulo de forma mecnica por
medio de sello, leyenda o manuscrito, sin que por ello las facturas pierdan la
calidad de ttulo valor.
A partir del 1 de marzo de 2009, las facturas impresas con la denominacin factura
cambiaria de compraventa que no hayan sido utilizadas se entienden anuladas, sin
perjuicio de observar las obligaciones sobre conservacin de documentos
establecidos en la ley.

Procedencia de costos, gastos o impuestos descontables por servicios pblicos


domiciliarios. En el caso de los servicios pblicos domiciliarios, para la
procedencia del costo, la deduccin o el descuento del impuesto sobre las ventas,
no es necesario que en la factura figure el nombre del propietario o del arrendatario
que solicita el costo, el gasto o el impuesto descontable.
Para tal efecto, bastar que se acredite la calidad del propietario o de arrendatario,
obligado al pago de los respectivos servicios pblicos domiciliarios. En estos casos,

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

137

el costo, la deduccin o el impuesto descontable no podrn ser solicitados por el


tercero que figura en la factura. Artculo 4 Decreto 1001 de 1997.

Obligacin de suministrar informacin requerida por la Administracin


Tributaria.


Informacin solicitada. La Administracin de Impuestos, El Director de Impuestos


Nacionales podr solicitar a las personas o entidades, contribuyentes y no
contribuyentes, informacin para efectuar estudios y cruces de informacin
necesarios para el debido control de los tributos. Artculo 631 E.T.

Requerir informacin. La Administracin Tributaria tiene amplias facultades de


fiscalizacin e investigacin para asegurar el efectivo cumplimiento del as normas
sustanciales, para el efecto podr, solicitar o exigir al contribuyente o a terceros
relacionados a que exhiban o informen sobre los documentos relacionados con
verificacin de las declaraciones tributarias. Artculo 684 E.T.

Deber de conservar la informacin y pruebas.

Obligacin. Para efectos del control de los impuestos administrados por la


Direccin General de Impuestos Nacionales, las personas o entidades,
contribuyentes o no contribuyentes de los mismos, debern conservar la
informacin requerida, por un perodo mnimo de cinco (5) aos, contados a partir
del primero (1) de enero del ao siguiente al de su elaboracin, expedicin o
recibo. Artculo 632 E.T.
COMPENSACIN, DEVOLUCIN E IMPUTACION
DE SALDOS A FAVOR Y DEVOLUCION ESPECIALES

Compensacin, devolucin e imputacin.




Contribuyentes y responsables con derecho a Compensacin, devolucin o


imputacin de saldos a favor. Los contribuyentes o responsables que liquiden
saldos a favor en sus declaraciones tributarias podrn:

Imputarlos dentro de su liquidacin privada del mismo impuesto, correspondiente


al siguiente perodo gravable.

Solicitar su compensacin con deudas por concepto de impuestos, anticipos,


retenciones, intereses y sanciones que figuren a su cargo.

138

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA




Solicitar su devolucin cuando haya lugar a ello. Artculos 815, 850 E.T., Artculo
13 Decreto 1000 de 1997.

Contribuyentes o responsables que pueden solicitar devolucin o compensacin


en el impuesto sobre las ventas. Podrn solicitar devolucin o compensacin de
saldos a favor originados en declaraciones del impuesto sobre las ventas:

Quienes vendan al exterior desde el territorio nacional bienes corporales


muebles, incluidas las ventas al exterior realizadas por usuarios industriales
de zonas francas, de conformidad con lo establecido en el Decreto 2233 de
1996;

Quienes vendan en el pas bienes corporales muebles para exportacin a


sociedades de comercializacin internacional legalmente constituidas,
siempre que sean efectivamente exportados directamente o una vez
transformados;

Quienes presten servicios intermedios de la produccin a sociedades de


comercializacin internacional, siempre que el bien final sea efectivamente exportado.

Los productores de cuadernos de tipo escolar de la partida 48.20 del arancel de


aduanas.

Quienes presten servicios en el pas que se utilicen exclusivamente en el


exterior, de acuerdo con lo previsto en el Artculo 23 del Decreto 380 de 1996.

Los responsables del rgimen comn que hayan sido objeto de retencin por
impuesto sobre las ventas, hasta concurrencia del saldo a favor originado en las
retenciones que les hubieren practicado y que hayan incluido en la declaracin
del perodo correspondiente. Artculo 850 E.T., Artculo 1 Decreto 1000
de 1997.

Compensacin o devolucin del IVA para nuevos responsables que realicen


operaciones exentas. Conforme con lo dispuesto en los pargrafos de los
artculos 815 y 850 del Estatuto Tributario, los productores sealados en el
artculo 440 ibdem adicionado por el artculo 66 de la Ley 788 de 2002,
podrn solicitar compensacin o devolucin de saldos a favor originados en
las declaraciones del impuesto sobre las ventas respecto de los bienes exentos
relacionados en el artculo 477 del mismo Estatuto, cumpliendo adems de los
requisitos generales establecidos en la Ley, los siguientes:

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

139

A. Productores de carnes:
1. Factura o documento equivalente que acredita la liquidacin del
impuesto sobre las ventas generado por el sacrificio y/o procesamiento.
2. Relacin de las guas, documentos o facturas de degello expedidas al
solicitante de la devolucin, con especificacin del nmero de los
animales sacrificados y la fecha de expedicin, salvo que no se requiera
de tal documento.
3. Certificacin expedida por Contador Pblico o Revisor Fiscal, en la
cual se indique lo siguiente:
a) Nmero de animales sacrificados y su valor comercial en plaza
unitario y total en la fecha de sacrificio.
b) Valor del impuesto liquidado de conformidad con el pargrafo del
artculo 468-2 del Estatuto Tributario.
c) Relacin de las facturas de compra de bienes y/o de servicios
gravados utilizados por el productor, segn el artculo 440 del
Estatuto Tributario, indicando: nombre o razn social, NIT y
direccin del proveedor, nmero de la factura, base gravable, tarifa
del IVA a la que estuvo sujeta la operacin y fecha de su
contabilizacin.
d) Relacin discriminada de ingresos por las ventas exentas, excluidas
y gravadas segn tarifas, realizadas por el responsable.
B. Productores de leche y de huevos:
Certificacin expedida por Contador Pblico o Revisor Fiscal en la cual se
indique lo siguiente:
a) La calidad de ganadero, productor o avicultor del solicitante, de
conformidad con lo previsto en el artculo 440 del Estatuto Tributario.
b) Relacin discriminada de los ingresos por las ventas exentas, excluidas
y gravadas segn tarifas, realizadas por el responsable.
c) Relacin de las facturas de compra de bienes y/o de servicios gravados
utilizados por el productor, segn el artculo 440 del Estatuto Tributario,

140

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

indicando: nombre o razn social, NIT y direccin del proveedor,


nmero de la factura, base gravable, tarifa del IVA a la que estuvo sujeta
la operacin y fecha de su contabilizacin.
d) Monto del IVA asumido de conformidad con el literal e) del artculo
437 del Estatuto Tributario, que tenga la calidad de descontable por
generarse sobre bienes o servicios que constituyen costo o gasto de la
actividad . Artculo 13 Decreto 522 de 2003.

Responsables con derecho a devolucin. Tienen derecho a devolucin del


impuesto sobre las ventas pagado por la adquisicin de bienes y servicios gravados
que constituyan costo o gasto de su produccin, los productores de los nuevos
bienes exentos sealados en el artculo 477 del Estatuto Tributario, as:
a. En relacin con las carnes, el productor dueo de los animales que los
sacrifique o haga sacrificar y comercialice las carnes o los despojos
comestibles producto del sacrificio, calificados como exentos del impuesto
sobre las ventas. Igualmente, el pescador que comercialice los pescados y
carnes de pescado calificadas como exentas del impuesto sobre las ventas,
excepto el atn blanco, de aleta amarilla y de aleta azul o comn,
clasificables en las subpartidas 03.03.41.00.00, 03.03.42.00.00 y
03.03.45.00.00 del Arancel de Aduanas, los cuales se encuentran excluidos
del impuesto.
b. En relacin con la leche clasificada por la partida arancelaria 04.01, es
productor para estos efectos el ganadero que produce y vende la leche.
Respecto de la leche clasificada por la partida arancelaria 04.02, lo ser el
industrial que realice el proceso industrial correspondiente.
c. En relacin con los huevos, el avicultor que desarrolle el proceso y los
comercialice.
El simple comercializador de los bienes calificados como exentos no
es responsable del impuesto sobre las ventas. Artculo 1 Decreto 1949
de 2003.

Adquisicin de materiales de construccin para vivienda de inters social.


Tendrn derecho a la devolucin o compensacin, las entidades que hubieren
pagado impuesto sobre las ventas en la adquisicin de materiales de construccin
para vivienda de inters social, cuyos planes estn debidamente aprobados por
el Inurbe, o por quien este organismo delegue. Tambin tendrn derecho a la

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

141

compensacin aqu prevista, las cooperativas, organizaciones no


gubernamentales y otras entidades sin nimo de lucro, que realicen planes de
auto construccin, previamente aprobados por el Inurbe o su delegado. Artculo
850 E.T.

Devolucin de pagos en exceso o de lo no debido. La Direccin de Impuestos


y Aduanas Nacionales deber devolver oportunamente a los contribuyentes, los
pagos en exceso o de lo no debido, que stos hayan efectuado por concepto de
obligaciones tributarias y aduaneras, cualquiera que fuere el concepto del pago,
siguiendo el mismo procedimiento que se aplica para las devoluciones de los
saldos a favor. Artculo 816 E.T., Artculo 10 Decreto 1000 de 1997.

Compensacin de los saldos a favor cuando no se indica la obligacin a


cargo. Cuando el contribuyente del impuesto sobre la renta y complementarios
o responsable del impuesto sobre las ventas, no indique el perodo fiscal e
impuesto al cual han de compensarse los saldos a favor, la Administracin de
Impuestos y Aduanas Nacionales la efectuar a la deuda ms antigua, en el orden
de imputacin establecido en el artculo 804 del Estatuto Tributario y normas
concordantes. Artculo 15 Decreto 1001 de 1997.

Trmino para solicitar la devolucin o compensacin de saldos a favor.

Sin perjuicio de lo previsto en disposiciones especiales, los contribuyentes


y responsables podrn solicitar la devolucin o compensacin de los saldos
a favor, que se liquiden en las declaraciones tributarias del impuesto sobre
la renta y del impuesto sobre las ventas, a ms tardar dos (2) aos despus
del vencimiento del trmino para declarar, siempre y cuando no hayan sido
previamente utilizados. Artculos 816 y 854 E.T., Artculo 4 Decreto
1000 de 1997.

Cuando el saldo a favor de las declaraciones del impuesto sobre las ventas,
haya sido modificado mediante una liquidacin oficial y no se hubiere efectuado
la devolucin, la parte rechazada no podr solicitarse aunque dicha liquidacin
haya sido impugnada, hasta tanto no se resuelva definitivamente sobre la
procedencia del saldo a favor. Artculo 854 E.T.

Los responsables sujetos a retencin, podrn solicitar la devolucin,


compensacin o imputar su saldo en la declaracin del perodo fiscal siguiente.
Artculo 4 Decreto 1000 de 1997..

Trmino para solicitar la devolucin por pagos en exceso. Las solicitudes

142

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

devolucin o compensacin por pagos en exceso, debern presentarse dentro


del trmino de prescripcin de la accin ejecutiva, establecido en el Artculo
2536 del Cdigo Civil. Artculo 11 Decreto 1000 de 1997.

Las devoluciones o compensaciones originadas en sentencia o providencia, el


trmino es de dos aos a partir de la ejecutoria del fallo del contencioso
administrativo.

Requisitos generales de la solicitud de devolucin y/o compensacin,


devoluciones con garanta.


Requisitos de la solicitud de devolucin o compensacin.

Solicitud diligenciada en los formatos establecidos por la Direccin de


Impuestos y Aduanas nacionales.
La solicitud de devolucin o compensacin deber presentarse personalmente
por el contribuyente o responsable o por su representante legal, exhibiendo su
documento de identidad, o por el apoderado quien presentar su tarjeta
profesional de abogado, o por interpuesta persona con exhibicin del documento
de identidad del signatorio. Artculo 3 Decreto 1000 de 1997.

Las personas jurdicas, deben acreditar su existencia y representacin legal


mediante certificado expedido por la autoridad competente, con anterioridad
no mayor de cuatro meses. Artculo 3 Decreto 1000 de 1997.

Copia del poder otorgado en debida forma, cuando se acte mediante apoderado.
Artculo 3 Decreto 1000 de 1997.

Garanta a favor de la Nacin-Unidad Administrativa Especial-Direccin de


Impuestos y Aduanas Nacionales, o entidad que haga sus veces, otorgada por
entidades bancarias o compaas de seguros, cuando el solicitante se acoja a la
opcin contemplada en el Artculo 860 del estatuto tributario. Artculo 3
Decreto 1000 de 1997.

Certificacin del revisor fiscal o del contador pblico, segn el caso, en la cual
conste que se ha efectuado el ajuste de la cuenta impuesto sobre las ventas por
pagar a cero (0). Para tal efecto, en la contabilidad se deber hacer previamente
un abono en la mencionada cuenta, por un valor igual al saldo dbito que la
misma arroje en el ltimo da del bimestre o perodo objeto de la solicitud, y
cargar por igual valor el rubro de cuentas por cobrar.

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

143

Relacin de impuestos descontables que originaron el saldo a favor, indicando:


nombre y apellido o razn social, NIT y direccin del proveedor, as como el
valor del impuesto descontable, certificada por revisor fiscal o contador pblico,
segn el caso.

En el caso de importaciones, indicar el nmero del autoadhesivo y fecha de


presentacin de la declaracin de importacin, as como la administracin en
cuya jurisdiccin se present y efectu el trmite de la importacin, acreditando
el valor del IVA pagado solicitado como descontable;

Fecha y nmero de aceptacin del documento de exportacin, DEX, en que


aparezca certificado el embarque de los bienes exportados, identificando la
administracin en que se present la declaracin y en la cual se efectu el
embarque de la mercanca;

Relacin de los conocimientos de embarque, cartas de porte o guas areas en


las cuales conste el nmero del documento, fecha, valor, cantidad de la
mercanca exportada y nombre de la empresa transportadora, certificada por
revisor fiscal o contador pblico, segn el caso.

Cuando se trate de ventas en el pas de bienes de exportacin a sociedades de


comercializacin internacional, certificacin expedida por la sociedad
comercializadora al proveedor (certificado al proveedor), de conformidad con
lo dispuesto en las normas pertinentes.

En el caso de los servicios intermedios de la produccin que se presten a las


sociedades de comercializacin internacional, certificacin expedida por estas
sociedades, donde conste nombre y apellido o razn social y NIT del prestador
del servicio, la descripcin del servicio prestado, el bien resultante del mismo
y el compromiso de exportarlo dentro del plazo fijado legalmente.

Copia de la inscripcin o su renovacin en el registro nacional de exportadores


que lleve el Mincomex, la cual debe encontrarse vigente al momento de realizar
las operaciones que dan lugar a la devolucin o compensacin.

Para quienes presten los servicios contemplados en el literal e) del Artculo


481 del estatuto tributario, copia o fotocopia del respectivo contrato.

Las solicitudes de devolucin o compensacin del impuesto sobre las ventas,


originadas en la exportacin de bienes por parte de empresas industriales y
comerciales del Estado, que sean el resultado de contratos de asociacin

144

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

celebrados por ellas, podrn basarse en los soportes contables del operador o
del asociado particular en el contrato de asociacin.

Los responsables del IVA que hayan sido objeto de retencin, deben adjuntar
una certificacin suscrita por el revisor fiscal o contador pblico, segn el
caso, en la cual conste el valor base de retencin, las retenciones incluidas en
la declaracin objeto de la solicitud de devolucin, el nombre o razn social,
NIT y direccin de cada agente retenedor, el valor retenido por cada uno de
estos, as como el ajuste de la cuenta impuesto a las ventas retenido a cero
(0).
Para los efectos de tal ajuste, en la contabilidad se deber hacer previamente un
abono en la mencionada cuenta, por un valor igual al saldo dbito que la misma
arroje en el ltimo da del perodo objeto de solicitud, y cargar por igual valor
la cuenta impuesto a las ventas por pagar.

Cuando se trate de ventas al exterior realizadas por usuarios industriales de


zonas francas, ser necesario presentar la certificacin expedida por el usuario
operador, en la que conste la fecha de salida al exterior, cantidad, tipo de
mercanca y valor, as como la identificacin del adquirente de los bienes en el
exterior y su domicilio. Artculo 6 Decreto 1000 de 1997.

Requisitos especiales para la devolucin y/o compensacin de saldos a favor


originados en el impuesto sobre la renta e impuesto sobre las ventas.

Presentacin de informacin en medios magnticos. Los contribuyentes


que efecten solicitudes de devolucin o compensacin de saldos a favor
originados en el impuesto sobre la renta o sobre las ventas, podrn presentar en
medios magnticos la relacin de las retenciones en la fuente, de los impuestos
descontables o del IVA retenido que originaron dichos saldos. El contenido y
caractersticas tcnicas de esta informacin ser definida por resolucin de la
Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Con la informacin magntica que se entregue al momento de radicacin de la
respectiva solicitud de devolucin y/o compensacin del saldo a favor, se
entendern cumplidos los requisitos establecidos en el Artculo 5 y en los
literales b), c), d) y e) del Artculo 6 del Decreto 1000 de abril 8 de 1997.
Artculo 1 Decreto 2524 de 2000.

Firma de contador pblico o revisor fiscal. En los casos que las normas exijan
certificacin de contador pblico o revisor fiscal, la entrega de informacin

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

145

magntica deber acompaarse del formato oficial establecido para el efecto,


firmado por ellos e indicando su nombre y nmero de tarjeta, as como tambin la
firma del solicitante. Artculo 3 Decreto 1001 de 1997.


Trmino para efectuar la devolucin. La administracin de impuestos deber


devolver, previa las compensaciones a que haya lugar, los saldos a favor originados
en los impuestos sobre la renta y complementarios y sobre las ventas dentro de los
cincuenta (50) das siguientes a la fecha de la solicitud de devolucin presentada
oportunamente y en debida forma.
Cuando la solicitud de devolucin se formule dentro de los dos (2) meses siguientes
a la presentacin de la declaracin o de su correccin, la administracin tributaria
dispondr de un trmino adicional de un (1) mes para devolver. Artculo 855 E.T.
(Modificado por el articulo 19 de la Ley 1430 de 2010.)

Devolucin con presentacin de garanta. Cuando el contribuyente o responsable


presente con la solicitud de devolucin una garanta a favor de la Nacin, otorgada
por entidades bancarias o de compaas de seguros, por valor equivalente al monto
objeto de devolucin, ms las sanciones de que trata el artculo 670 de este Estatuto
siempre que estas ltimas no superen diez mil (10.000) salarios mnimos legales
mensuales vigentes, la Administracin de Impuestos, dentro de los veinte (20) das
siguientes deber hacer entrega del cheque, ttulo o giro.
La garanta de que trata este artculo tendr una vigencia de (2) aos. Si dentro de
este lapso, la Administracin Tributaria notifi ca el requerimiento especial o el
contribuyente corrige la declaracin, el garante ser solidariamente responsable
por las obligaciones garantizadas, incluyendo el monto de las sanciones por
improcedencia de la devolucin, las cuales se harn efectivas junto con los intereses
correspondientes, una vez quede en fi rme en la va gubernativa, o en la va
jurisdiccional cuando se interponga demanda ante la jurisdiccin administrativa, el
acto administrativo de liquidacin ofi cial o de improcedencia de la devolucin,
an si este se produce con posterioridad a los dos aos.
En el texto de toda garanta constituida a favor de la Nacin -Direccin de Impuestos
y Aduanas Nacionales-, deber constar expresamente la mencin de que la entidad
bancaria o compaa de seguros renuncia al benefi cio de excusin.
El Director de Impuestos y Aduanas Nacionales, previa evaluacin de los factores
de riesgo en las devoluciones, podr prescribir mediante resolucin motivada, los
contribuyentes o sectores que se sujetarn al trmino general de que trata el artculo
855 de este Estatuto, aunque la solicitud de devolucin y/o compensacin sea
presentada con garanta, caso en el cual podr ser suspendido el trmino para

146

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

devolver y/o compensar hasta por un mximo de noventa (90) das conforme con
lo previsto en el artculo 857-1.
En todos los casos en que el contribuyente o responsable corrija la declaracin
tributaria cuyo saldo a favor fue objeto de devolucin y/o compensacin, tramitada
con o sin garanta, la Administracin Tributaria impondr las sanciones de que trata
el artculo 670 de este Estatuto, previa formulacin del pliego de cargos y dar
traslado por el trmino de un (1) mes para responder, para tal efecto, el pliego de
cargos debe proferirse dentro de los dos (2) aos siguientes a la presentacin de la
declaracin de correccin. Artculo 860 E.T. (Modifi cado por el Artculo 18
de la Ley 1430 de 2010).


Requisitos de la garanta en devoluciones. La garanta bancaria o de compaa


de seguros, deber cumplir los siguientes requisitos:

Haber sido otorgada por una compaa de seguros o entidad bancaria vigilada
por la Superintendencia Bancaria.

Ser expedida a favor de la Nacin-Unidad Administrativa Especial-Direccin


de Impuestos y Aduanas Nacionales o de la entidad que haga sus veces.

Estar firmada y acreditada la calidad por parte del gerente de la oficina principal
o de la sucursal o agencia de la entidad otorgante y acreditar su calidad mediante
certificacin expedida por la Superintendencia Bancaria.

Tener una vigencia de dos (2) aos, a partir de la presentacin de la solicitud.

La garanta debe cubrir el monto objeto de solicitud de devolucin, sin perjuicio


de la responsabilidad solidaria del garante y deber indicar expresamente que
la misma se expide para efectos de lo dispuesto en el Artculo 860 del estatuto
tributario. Artculo 7 Decreto 1000 de 1997.

Competencia funcional de las devoluciones. Corresponde al jefe de la unidad


de devoluciones o de la unidad de recaudo encargada de dicha funcin, proferir los
actos para ordenar, rechazar o negar las devoluciones y las compensaciones de los
saldos a favor de las declaraciones tributarias o pagos en exceso, de conformidad
con lo dispuesto en este ttulo.
Corresponde a los funcionarios de dichas unidades, previa autorizacin, comisin
o reparto del jefe de devoluciones, estudiar, verificar las devoluciones y proyectar
los fallos, y en general todas las actuaciones preparatorias y necesarias para proferir
los actos de competencia del jefe de la unidad correspondiente. Artculo 853 E.T.

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA




147

Verificacin de las devoluciones. La administracin seleccionar de las


solicitudes de devolucin que presenten los contribuyentes o responsables, aquellas
que deban ser objeto de verificacin, la cual se llevar a cabo dentro del trmino
previsto para devolver. En la etapa de verificacin de las solicitudes seleccionadas,
la administracin har una constatacin de la existencia de las retenciones,
impuestos descontables o pagos en exceso que dan lugar al saldo a favor.
Para este fin bastar con que la administracin compruebe que existen uno o varios
de los agentes retenedores sealados en la solicitud de devolucin que se somete a
verificacin y que el agente o agentes comprobados, efectivamente practicaron la
retencin denunciada por el solicitante o que el pago o pagos en exceso que
manifiesta haber realizado el contribuyente efectivamente fueron recibidos por la
administracin de impuestos.
En el impuesto sobre las ventas, la constatacin se efectuar sobre la existencia
del saldo a favor y el cumplimiento de los requisitos legales para la aceptacin de
los impuestos descontables, para lo cual bastar con que la administracin
compruebe que existen uno o varios de los proveedores sealados en la solicitud
de devolucin que se somete a verificacin, y que el proveedor o proveedores
comprobados, efectivamente liquidaron el impuesto denunciado por el solicitante.
Artculo 856 E.T.

Verificacin dentro del proceso de devolucin o compensacin. Para la


verificacin y control de las devoluciones o compensaciones de que trata el Artculo
856 del estatuto tributario, la administracin competente podr solicitar la
exhibicin de los registros contables y los respectivos soportes, con el fin de
constatar la existencia de las retenciones, impuestos descontables o pagos en exceso
que dan lugar al saldo solicitado en devolucin o compensacin.
Esta verificacin podr realizarse sobre la contabilidad del solicitante y sobre la de
quienes figuren como sus proveedores o agentes de retencin.
La exhibicin de los documentos solicitados dentro de esta verificacin, deber
hacerse a ms tardar el da hbil siguiente a la fecha en que el funcionario
comisionado lo solicite por escrito. Artculo 9 Decreto 1000 de 1997.

Investigacin previa a la devolucin o compensacin. El trmino para devolver


se podr suspender hasta por un mximo de noventa (90) das, para que la divisin
de fiscalizacin adelante la correspondiente investigacin, cuando se produzca
alguno de los siguientes hechos:

148

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

Cuando se verifique que alguna de las retenciones o pagos en exceso


denunciados por el solicitante son inexistentes, ya sea porque la retencin no
fue practicada, o porque el agente retenedor no existe, o porque el pago en
exceso que manifiesta haber realizado el contribuyente, distinto de retenciones,
no fue recibido por la administracin.

Cuando se verifique que alguno de los impuestos descontables denunciados


por el solicitante no cumple los requisitos legales para su aceptacin, o cuando
sean inexistentes, ya sea porque el impuesto no fue liquidado, o porque el
proveedor o la operacin no existen por ser ficticios.

Cuando a juicio del administrador exista un indicio de inexactitud en la


declaracin que genera el saldo a favor, en cuyo caso se dejar constancia escrita
de las razones en que se fundamenta el indicio, o cuando no fuere posible
confirmar la identidad, residencia o domicilio del contribuyente.
Terminada la investigacin, si no se produce requerimiento especial, se
proceder a la devolucin o compensacin del saldo a favor. Si se produjere
requerimiento especial, slo proceder la devolucin o compensacin sobre
el saldo a favor que se plantee en el mismo, sin que se requiera de una nueva
solicitud de devolucin o compensacin por parte del contribuyente. Este
mismo tratamiento se aplicar en las dems etapas del proceso de determinacin
y discusin tanto en la va gubernativa como jurisdiccional, en cuyo caso bastar
con que el contribuyente presente la copia del acto o providencia respectiva.
Artculo 857-1 E.T.

Solicitudes con garanta. Tratndose de solicitudes de devolucin con


presentacin de garanta a favor de la Nacin, no proceder a la suspensin prevista
en este artculo. Artculo 857-1 E.T.

Rechazo e inadmisin de las solicitudes de devolucin o compensacin.




Rechazo. Las solicitudes de devolucin o compensacin se rechazarn en forma


definitiva:

Cuando fueren presentadas extemporneamente.

Cuando el saldo materia de la solicitud ya haya sido objeto de devolucin,


compensacin o imputacin anterior.

En el caso de los exportadores, cuando el saldo a favor objeto de solicitud


corresponda a operaciones realizadas antes de cumplirse con el requisito de la
inscripcin en el registro nacional de exportadores previsto en el artculo 507.

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

149

Cuando dentro del trmino de la investigacin previa de la solicitud de devolucin


o compensacin, como resultado de la correccin de la declaracin efectuada
por el contribuyente o responsable, se genera un saldo a pagar. Articulo 857 E.T.

Cuando la solicitud se sustente en una declaracin presentada por un no obligado


a declarar. Artculo 594-1 E.T.

Cuando se compruebe que el proveedor de las Sociedades de Comercializacin


Internacional solicitante de devolucin y/o compensacin, a la fecha de
presentacin de la solicitud no ha cumplido con la obligacin de efectuar la
retencin, consignar lo retenido y presentar las declaraciones de retencin en
la fuente con pago, de los periodos cuyo plazo para la presentacin y pago se
encuentren vencidos a la fecha de presentacin de la solicitud.
En estos casos no ser aplicable lo dispuesto en el inciso segundo del artculo
580- 1 de este Estatuto.
Cuando la retencin en la fuente a ttulo de impuesto sobre las ventas haya sido
practicada y consignada directamente al Tesoro Nacional a travs de las
entidades fi nancieras, conforme lo prev el ar-tculo 376-1 de este Estatuto,
se verifi car el cumplimiento de la obligacin de declarar los periodos cuyo
plazo para la presentacin se encuentren vencidos a la fecha de presentacin de
la solicitud.
Las solicitudes de devolucin o compensacin debern inadmitirse cuando
dentro del proceso para resolverlas se d alguna de las siguientes causales:
1. Cuando la declaracin objeto de la devolucin o compensacin se tenga
como no presentada por las causales de que tratan los artculos 580 y 650-1
2. Cuando la solicitud se presente sin el lleno de los requisitos formales que
exigen las normas pertinentes.
3. Cuando la declaracin objeto de la devolucin o compensacin presente
error aritmtico.
4. Cuando se impute en la declaracin objeto de solicitud de devolucin o
compensacin, un saldo a favor del perodo anterior diferente al declarado.
Numeral 5, Artculo 857 E.T. (Adicionado por el Artculo 14 de la Ley
1430 de 2010).

Inadmisin. Las solicitudes de devolucin o compensacin debern inadmitirse


cuando dentro del proceso para resolverlas se d alguna de las siguientes causales:

150

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

Cuando la declaracin objeto de la devolucin o compensacin se tenga como


no presentada por las causales de que tratan los artculos 580 y 650-1.

Cuando la solicitud se presente sin el lleno de los requisitos formales que


exigen las normas pertinentes.

Cuando la declaracin objeto de la devolucin o compensacin presente error


aritmtico.

Cuando se impute en la declaracin objeto de solicitud de devolucin o


compensacin, un saldo a favor del perodo anterior diferente al declarado.

Cuando se inadmita la solicitud, deber presentarse dentro del mes siguiente una
nueva solicitud en que se subsanen las causales que dieron lugar a su inadmisin.
Vencido el trmino para solicitar la devolucin o compensacin la nueva solicitud
se entender presentada oportunamente, siempre y cuando su presentacin se efecte
dentro del plazo sealado en el inciso anterior.
En todo caso, si para subsanar la solicitud debe corregirse la declaracin tributaria,
su correccin no podr efectuarse fuera del trmino previsto en el artculo 588.
Cuando sobre la declaracin que origin el saldo a favor exista requerimiento
especial, la solicitud de devolucin o compensacin slo proceder sobre las sumas
que no fueron materia de controversia. Las sumas sobre las cuales se produzca
requerimiento especial sern objeto de rechazo provisional, mientras se resuelve
sobre su procedencia. Artculo 857 E.T.


Auto inadmisorio. Cuando la solicitud de devolucin o compensacin no cumpla


con los requisitos, el auto inadmisorio deber dictarse en un trmino mximo de
quince (15) das.
Cuando se trate de devoluciones con garanta el auto inadmisorio deber dictarse
dentro del mismo trmino para devolver. Artculo 858 E.T.

Compensacin previa de la devolucin. En todos los casos, la devolucin de


saldos a favor se efectuar una vez compensadas las deudas y obligaciones de plazo
vencido del contribuyente o responsable. En el mismo acto que ordene la
devolucin, se compensarn las deudas y obligaciones a cargo del contribuyente o
responsable. Artculo 861 E.T.

Devolucin de retenciones no consignadas. La administracin de impuestos


deber efectuar las devoluciones de impuestos, originadas en exceso de retenciones

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

151

legalmente practicadas, cuando el retenido acredite o la administracin compruebe


que las mismas fueron practicadas en cumplimiento de las normas correspondientes,
aunque el agente retenedor no haya efectuado las consignaciones respectivas. En
este caso, se adelantarn las investigaciones y sanciones sobre el agente retenedor.
Lo dispuesto en este artculo no se aplica cuando se trate de autoretenciones,
retenciones del IVA, retenciones para los eventos previstos en el artculo 54 de la
Ley 550 de 1999 y anticipos, frente a los cuales deber acreditarse su pago. Artculo
859 E.T.


Mecanismos para efectuar la devolucin. La devolucin de saldos a favor podr


efectuarse mediante cheque, ttulo o giro.

Ttulos. La administracin tributaria podr efectuar devoluciones de saldos a favor


superiores a mil (1000) unidades de valor tributario ($25.132.000 UVT ao 2011),
mediante ttulos de devolucin de impuestos, los cuales slo servirn para cancelar
impuestos o derechos, administrados por las direcciones de impuestos y de aduanas,
dentro del ao calendario siguiente a la fecha de su expedicin. Artculo 862 E.T.
(Modificado por el articulo 32 de la Ley 1430 de 2010.)

Trmite de la devolucin con ttulos. Los beneficiarios de los Tidis debern solicitarlos
personalmente o por intermedio de apoderado, una vez notificada la providencia que ordena
la devolucin, ante la entidad autorizada que funcione en la ciudad sede de la administracin
de impuestos y aduanas nacionales que profiri la resolucin de devolucin, exhibiendo
copia de sta. Artculo 24 Decreto 1000 de 1997.

Devolucin a la cuenta bancaria. Quienes tengan derecho a devolucin, podrn


solicitar a la administracin de impuestos y aduanas nacionales, que les gire
directamente a sus cuentas corrientes o cuentas de ahorros, el monto de los saldos
a favor cuya devolucin sea procedente.
Para tal efecto, debern informar en la solicitud de devolucin, la clase de cuenta, el
nmero de la cuenta, el banco, la sucursal y la ciudad. Artculo 26 Decreto 1000 de
1997.

Intereses a favor del contribuyente. Cuando hubiere un pago en exceso o en las


declaraciones tributarias resulte un saldo a favor del contribuyente, slo se causarn
intereses corrientes y moratorios, en los siguientes casos:

Se causan intereses corrientes, cuando se hubiere presentado solicitud de


devolucin y el saldo a favor estuviere en discusin, desde la fecha de

152

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

notificacin del requerimiento especial o del acto que niegue la devolucin,


segn el caso, hasta la ejecutoria del acto o providencia que confirme total o
parcialmente el saldo a favor.

Se causan intereses moratorios, a partir del vencimiento del trmino para


devolver y hasta la fecha del giro del cheque, emisin del ttulo o consignacin.
Artculo 863 E.T. (Modificado por el articulo 12 de la Ley 1430 de 2010.)

Tasa y liquidacin de intereses. Cuando haya lugar al reconocimiento de intereses


moratorios a favor del contribuyente o responsable de conformidad con lo previsto
en el Artculo 863 del estatuto tributario, ya no se liquidarn diariamente a la tasa
vigente que se aplica para cancelar en forma extempornea los impuestos
administrados por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, establecida de
acuerdo con el Artculo 635 del mismo estatuto, por previa solicitud del
contribuyente o responsable. Artculo 12 Decreto 1000 de 1997, ya que ahora se
liquidaran a una tasa equivalente al interes bancario corriente certificado por la
Superintendencia Financiera, en donde se descontara el termino del plazo originario
para devolver no utilizado por la DIAN a la fecha del rechazo total o parcial del
saldo a favor. (Modificado por el articulo 38 de la Ley 1430 de 2010)

Cancelacin de intereses. Cuando hubiere lugar a la cancelacin de intereses


como consecuencia de un proceso de devolucin a cargo de la Nacin por parte de
la Unidad Administrativa Especial-Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales
o de la entidad que haga sus veces y previa solicitud del interesado, su pago se
sujetar a las apropiaciones correspondientes dentro del presupuesto general de la
Nacin. Artculo 26 Decreto 1000 de 1997.

Tasa de inters para devoluciones. El inters a que se refiere el artculo 863 del
E.T., ser igual a la tasa de inters prevista en el artculo 635 del estatuto tributario.
(Artculo 864 E.T. Modificado por el articulo 38 de la Ley 1430 de 2010)

Sancin por improcedencia de las devoluciones o compensaciones. Las


devoluciones o compensaciones efectuadas de acuerdo con las declaraciones del
impuesto sobre las ventas, presentadas por los contribuyentes o responsables, no
constituyen un reconocimiento definitivo a su favor.
Si la Administracin Tributaria dentro del proceso de determinacin, mediante
liquidacin oficial rechaza o modifica el saldo a favor objeto de devolucin o
compensacin, debern reintegrarse las sumas devueltas o compensadas en exceso
ms los intereses moratorios que correspondan, aumentados stos ltimos en un
cincuenta por ciento. (50%).

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

153

Esta sancin deber imponerse dentro del termino de dos aos contados a partir de
la fecha que se notifique la liquidacin oficial de revisin.
Cuando en el proceso de determinacin del impuesto, se modifiquen o rechacen
saldos a favor, que hayan sido imputados por el contribuyente o responsable en sus
declaraciones del periodo siguiente, la administracin exigir su reintegro,
incrementado en los intereses moratorios correspondientes.
Cuando utilizando documentos falsos o mediante fraude, se obtenga una devolucin,
adicionalmente se impondr una sancin equivalente al 500% del monto devuelto
en forma improcedente.
Para efectos de lo dispuesto, se dar traslado de cargos por el trmino de un mes
para responder.
Cuando la solicitud de devolucin se haya presentado con garanta, el recurso contra
la resolucin que impone la sancin, se debe resolver en el trmino de un ao
contado a partir de la fecha de imposicin del recurso. En caso de no resolverse en
este lapso, operar el silencio administrativo positivo.
Cuando el recurso contra la sancin por devolucin improcedente fuere resuelto
desfavorablemente, y estuviere pendiente de resolver en la va gubernativa o en la
jurisdiccional el recurso o la demanda contra la liquidacin de revisin en la cual
se discuta la improcedencia de dicha devolucin, la administracin de impuestos y
aduanas nacionales no podr iniciar proceso de cobro hasta tanto quede ejecutoriada
la resolucin que falle negativamente dicha demanda o recurso. Artculo 670 E.T.

Otras devoluciones relacionadas con el Impuesto Sobre las Ventas




Devolucin o compensacin del IVA por la adquisicin de materiales de


construccin

Vivienda de inters social que da derecho a devolucin o compensacin del


impuesto sobre las ventas por la adquisicin de materiales de construccin.
Para efectos de la devolucin del impuesto sobre las ventas, IVA, de que trata el
Pargrafo 2 del artculo 850 del Estatuto Tributario, es vivienda de inters social,
VIS, la solucin de vivienda nueva que se desarrolla para garantizar el derecho a la
vivienda de personas de menores ingresos, cuyo precio al momento de su adquisicin
o adjudicacin sea inferior o igual a ciento treinta y cinco (135) salarios mnimos
legales mensuales vigentes, SMLMV, en las condiciones y trminos sealados en
el Decreto 2620 de 2000 y en las normas que lo modifiquen o adicionen.

154

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

En ningn caso el impuesto sobre las ventas (IVA) pagado en la adquisicin de


materiales para la construccin de vivienda de estrato socioeconmico seis dar
derecho a devolucin.
Los constructores de vivienda de inters social podrn solicitar a la autoridad
competente la clasificacin o reclasificacin del estrato socioeconmico en
relacin con los proyectos que desarrollen, siempre y cuando estos hayan obtenido
la declaratoria de elegibilidad por el INURBE o la entidad delegada para tal fin.
En los casos de vivienda rural, para la aplicacin de este Decreto, se tendrn en
cuenta las soluciones para personas de menores ingresos, entendindose por tales
quienes acrediten ingresos familiares. Totales hasta de cuatro (4) salarios mnimos
legales mensuales vigentes SMLMV, siempre que el precio final de la vivienda no
supere la suma de ciento veinte (120) salarios mnimos legales mensuales vigentes.
Se entiende que cada solucin de vivienda de inters social, adems de los servicios
pblicos instalados, tambin contar con ducha, sanitarios, lavamanos, lavadero,
cocina, lavaplatos, puertas, ventanas y vidrios. El precio total de la vivienda, as
descrito, no podr exceder el precio mximo sealado en este articulo. Artculo
1 Decreto 1243 de 2001.


Aprobacin por el INURBE. El Instituto Nacional de Vivienda de Inters Social


y Reforma Urbana, INURBE, podr aprobar directamente los proyectos o planes
de construccin de vivienda de inters social, o delegar su aprobacin mediante
acuerdo de su junta directiva. Tratndose de vivienda rural la aprobacin
corresponder al Banco Agrario que podr delegar su aprobacin mediante acuerdo
de su junta directiva, para lo cual deber tener en cuenta los mismos parmetros de
elegibilidad del INURBE.
Para efectos de lo dispuesto en este Decreto, la aprobacin de los planes o proyectos
se entender realizada mediante la declaratoria de elegibilidad para asignacin del
subsidio familiar de vivienda, efectuada por la entidad competente, de conformidad
con lo establecido en la Ley 3 de 1991 y normas posteriores.
La aprobacin impartida por el INURBE o su delegado, de conformidad con las normas
vigentes antes de la expedicin de la Ley 633 de 2000, conserva su validez para efectos
la devolucin de que trata el presente Decreto, sin perjuicio del cumplimiento de los
requisitos sealados en el mismo. Artculo 2 Decreto 1243 de 2001.

Requisitos de la contabilidad. La solicitud de compensacin o devolucin del


IVA pagado en la adquisicin de los materiales de construccin para vivienda de

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

155

inters social, deber ser presentada por el constructor. Los constructores pueden
ser tambin los titulares del proyecto aprobado por INURBE, o construir bajo alguna
modalidad de contrato con el titular. En todo caso, los constructores de vivienda de
inters social debern cumplir con los siguientes requisitos:

Llevar contabilidad en debida forma, segn las reglas bsicas sealadas en el


Decreto 2649 de 1993, especialmente en lo previsto en su artculo 6. En
consecuencia, su contabilidad y sus estados financieros deben permitir
identificar en forma clara el monto del IVA correspondiente a cada etapa de los
proyectos desarrollados.

Elaborar, por cada centro de costos de cada uno de los proyectos de VIS que
desarrollen, un presupuesto de costos de obra por captulos, sub-captulos e
tems, en el que se refleje la cantidad y el valor de los materiales que destinen
al proyecto, en forma separada de los que destinen a otras actividades o
proyectos, as como la informacin que permita verificar el cumplimiento de
los requisitos establecidos en este Decreto. En proyectos que se desarrollen
por etapas de construccin ser necesario llevar centros de costos por cada
una de dichas etapas.

Llevar en una cuenta transitoria el IVA cancelado en la adquisicin de materiales


de construccin de vivienda de inters social, el cual se trasladar a una cuenta
de Impuesto a las Ventas por Cobrar en la parte que corresponda a cada unidad
del proyecto que se encuentre en condiciones de enajenacin. Para tal efecto,
es necesario llevar por centros de costos el valor del IVA cancelado en la
adquisicin de materiales de construccin de vivienda de inters social, objeto
de la solicitud de devolucin o compensacin.

El IVA que corresponde a materiales de proyectos diferentes de los de vivienda


de inters social, ser tratado como factor de costo en el respectivo centro de
costos, sin que pueda afectar el IVA de vivienda de inters social que ser
solicitado en compensacin o devolucin.

Cuando el IVA pagado en la adquisicin de materiales de construccin de la


vivienda de inters social, exceda el porcentaje a que se refiere el pargrafo 2
del articulo 49 de la Ley 633 de 2000, dicho exceso deber registrarse como
factor de costo en el respectivo centro de costos y en ningn caso afectar el
IVA que sea solicitado como devolucin o compensacin.

Las facturas o documentos equivalentes que, de conformidad con el artculo

156

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

123 del Decreto 2649 de 1.993, sirvan de soporte a los registros contables,
deben satisfacer los requisitos sealados en el artculo 771-2 del Estatuto
Tributario, y discriminar en todos los casos el IVA correspondiente a la
transaccin.
Se consideran materiales de construccin solamente aquellos bienes corporales
muebles que constituyan costo directo imputable a la construccin de vivienda de
inters social.
Los constructores como titulares del derecho a la devolucin o compensacin del
IVA de que trata este Decreto, podrn desarrollar la construccin de los proyectos
de vivienda de inters social en forma directa, o mediante subcontratos de
construccin, o por el sistema de autoconstruccin. En todo caso, ellos sern los
nicos responsables ante la Administracin Tributaria por el cumplimiento de los
requisitos sealados en este Decreto para la procedencia de la devolucin o
compensacin.
Cuando los proyectos de vivienda de inters social se desarrollen por el sistema de
autoconstruccin, para que proceda la aprobacin del proyecto y la devolucin o
compensacin del impuesto sobre las ventas, se requiere que los mismos sean
adelantados bajo la responsabilidad de una entidad vigilada, como una cooperativa,
una ONG, una entidad sin nimo de lucro, u otra entidad, que figure como titular del
proyecto y satisfaga los requisitos sealados en este Decreto. En este evento, las
facturas de compra de los materiales utilizados debern estar expedidas a nombre
de dicha entidad. Artculo 3 Decreto 1243 de 2001.


Solicitud de devolucin o compensacin. Las entidades solicitantes de devolucin


o compensacin conforme con lo establecido en el pargrafo 2 del artculo 850 del
Estatuto Tributario, responsables o no del impuesto sobre las ventas, debern presentar
la solicitud ante la Divisin de Devoluciones, o la dependencia que haga sus veces, de
la Administracin de Impuestos con jurisdiccin en el domicilio fiscal de la entidad
solicitante, aunque desarrollen las proyectos en diferentes Municipios del pas, caso
en el cual debern consolidar la respectiva documentacin.
La solicitud deber presentarse, con respecto a cada unidad de obra terminada y
enajenada, dentro de los dos (2) bimestres siguientes a la fecha de registro de la
escritura pblica de venta de dicha unidad y en todo caso, a ms tardar dentro de los
dos (2) aos siguientes a la terminacin total del proyecto de construccin de
vivienda de inters social.
En el evento en que dentro de estos dos (2) aos no se hayan podido enajenar las

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

157

unidades de vivienda construidas, la entidad deber solicitar al Administrador de


Impuestos de su domicilio una prrroga, con dos (2) meses de anterioridad al
vencimiento de los dos (2) aos y con la comprobacin del hecho. El Administrador
de Impuestos, dentro del mes siguiente conceder la prrroga hasta por seis (6)
meses, si encuentra fundados los hechos aducidos en la solicitud.
Para el efecto aqu previsto, la certificacin de terminacin del proyecto de
construccin o de liquidacin de cada unidad, ser expedida por el representante
legal de la constructora.
Las solicitudes de devolucin del IVA pagado en adquisicin de materiales de
construccin, relacionados con proyectos iniciados y terminados bajo las normas
anteriores a la fecha de entrada en vigencia de la Ley 633 de 2000, debern versar
nicamente sobre el monto del IVA todava no solicitado, siempre que no se haya
llevado a costo ni tratado como impuesto descontable.
Dichas solicitudes de devolucin debern presentarse a ms tardar el 31 de julio
del ao 2001, con el lleno de los requisitos establecidos en el artculo 7 de este
Decreto. El Revisor Fiscal o Contador Pblico titulado, segn el caso, certificarn
el cumplimiento de todos los requisitos para la procedencia de la solicitud.
Las facturas base para la solicitud de devolucin o compensacin del IVA no podrn
tener fecha de expedicin superior a un ao, en relacin con la fecha de la solicitud,
y el monto de la devolucin o compensacin correspondiente al proyecto total no
podr exceder del 4% del valor de la vivienda enajenada, incluyendo el IVA que ya
hubiere sido parcialmente devuelto. Artculo 4 Decreto 1243 de 2001.


Registro del proyecto ante la DIAN. Antes de presentar la solicitud de devolucin


o compensacin, como requisito para su procedencia, deber registrarse ante la
Divisin de Fiscalizacin, o la unidad que haga sus veces, de la Administracin de
Impuestos del domicilio social de la entidad solicitante; el proyecto de vivienda de
inters social aprobado por el INURBE o su delegado, con copia del
correspondiente plan de costos, por captulos, sub-captulos, tems y unidades de
obra. Artculo 5 Decreto 1243 de 2001.

Monto de la solicitud. La solicitud de devolucin o de compensacin del IVA se


podr formular hasta por el 4% del valor registrado en la escritura de enajenacin
de la vivienda de inters social, por unidades completas de construccin. Si el valor
de la vivienda fuere superior al del IVA cancelado en la adquisicin de los materiales
utilizados, solamente podr solicitarse la devolucin o compensacin del IVA
efectivamente pagado, con el cumplimiento de los requisitos establecidos en el

158

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

presente Decreto. En caso contrario, la diferencia se tendr como mayor valor de


costo del proyecto. Artculo 6 Decreto 1243 de 2001.


Requisitos de la solicitud. La solicitud de devolucin o compensacin deber


presentarse por escrito, por el representante legal de la entidad constructora del
proyecto, con el cumplimiento de los siguientes requisitos:

Certificado de existencia y representacin legal expedido por la autoridad


competente, con anterioridad no mayor de cuatro (4) meses;

Poder otorgado en debida forma cuando se acte mediante apoderado;

Certificado expedido por la autoridad municipal competente acerca del estrato


socioeconmico correspondiente al proyecto de vivienda de inters social;

Si el constructor solicitante ha desarrollado bajo contrato el proyecto, deber


adjuntar certificacin expedida por el titular del proyecto, sobre el contrato de
construccin correspondiente.

Relacin certificada por Revisor Fiscal o Contador Pblico, de las facturas o


documentos equivalentes, de compra de materiales utilizados para la
construccin de viviendas de inters social, indicando su nmero, el nombre o
razn social y NIT del proveedor y valor del IVA cancelado, discriminado en
ellas.

Garanta bancaria o de compaa de seguros expedida con el cumplimiento de


los requisitos legales, cuando el solicitante se acoja a la opcin contemplada
en el artculo 860 del Estatuto Tributario;

Certificado expedido por el INURBE o su delegado, en el que conste que el


plan fue debidamente aprobado o declarado elegible.

Copia de los certificados de tradicin de los inmuebles enajenados, que


constituyan vivienda de inters social, expedida por la Oficina de Registro de
Instrumentos Pblicos.

Si la construccin se desarrolla por contrato de construccin sobre sitio propio,


o por autoconstruccin, el certificado de la Oficina de Registro deber incluir
la construccin realizada y su valor. Artculo 7 Decreto 1243 de 2001.

Trmino para efectuar la devolucin o compensacin. El trmino para efectuar


la devolucin o compensacin de que trata el presente decreto, ser el consagrado

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

159

en los artculos 855 y 860 del Estatuto Tributario, contado a partir del da siguiente
a la presentacin oportuna y en debida forma de la solicitud ante la Administracin
competente, es decir de cincuenta (50) das.
Para los solicitantes de la devolucin o compensacin, que no cumplan debidamente
con los requisitos establecidos para su contabilidad en el artculo 3 del presente
Decreto, se aplicar lo previsto en el artculo 857-1 del Estatuto Tributario, respecto
de todas las solicitudes de devolucin o compensacin que presenten, relacionadas
con vivienda de inters social. Artculo 8 Decreto 1243 de 2001.


Inadmisin de la solicitud. Sin perjuicio de lo sealado en el artculo siguiente,


cuando las solicitudes de devolucin o compensacin, no cumplan alguno de los
requisitos sealados en el artculo 7 del presente decreto, la divisin de
devoluciones o dependencia que haga sus veces, proferir auto inadmisorio dentro
del trmino de quince (15) das contados a partir de la fecha de radicacin de la
solicitud, de acuerdo con lo establecido en el artculo 858 del Estatuto Tributario.
La solicitud deber presentarse nuevamente dentro del mes siguiente a la
notificacin del auto de inadmisin, subsanando las causales que dieron lugar al
mismo. Artculo 9 Decreto 1243 de 2001.

Rechazo de la solicitud. La solicitud de devolucin o compensacin a que se


refieren los artculos anteriores, deber rechazarse en forma definitiva en los
siguientes casos:

Cuando se presente extemporneamente.

Cuando el proyecto de vivienda de inters social no haya sido aprobado con


anterioridad a la solicitud de devolucin o compensacin.

Cuando al momento de la enajenacin del inmueble respectivo, el estrato


socioeconmico no corresponda a lo previsto en el artculo 1 de este Decreto.

Cuando se verifique que el impuesto sobre las ventas objeto de la solicitud ha


sido utilizado como impuesto descontable o como costo.

Cuando el impuesto solicitado haya sido objeto de devolucin o compensacin


anterior.

Cuando dentro del trmino establecido en el inciso segundo del artculo anterior,
la entidad solicitante no subsane los requisitos para su admisin.

160

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

Cuando las facturas con base en las cuales se solicita la devolucin o


compensacin no cumplan los requisitos indicados en el artculo 3 de este
decreto.

Cuando el IVA solicitado exceda el 4% del valor registrado en las escrituras de


venta del inmueble nuevo, tal como lo adquiere su comprador o usuario final, la
Administracin devolver o compensar hasta dicho monto, rechazando el exceso.
Artculo 10 Decreto 1243 de 2001.


Devoluciones o compensaciones improcedentes. La Administracin de


Impuestos efectuar las investigaciones que considere necesarias, con el fin de:

Constatar el pago del impuesto sobre las ventas por parte del solicitante.

Que el impuesto sobre las ventas no haya sido solicitado como descontable en
la cuenta impuesto a las ventas por pagar ni tratado como costo en la declaracin
de renta correspondiente.

Verificar el derecho a la devolucin o compensacin solicitada, la cual podr


realizarse sobre la contabilidad del solicitante y sobre la de sus proveedores o
contratistas.

Cuando se obtenga la devolucin o compensacin utilizando documentos falsos o


mediante fraude, se impondr una sancin equivalente al quinientos por ciento
(500%) de la suma devuelta o compensada, para lo cual previamente a su imposicin
se dar traslado del pliego de cargos por el trmino de un mes para responder. Lo
anterior, sin perjuicio de las sanciones a que haya lugar, de conformidad con el
artculo 43 de la Ley 222 de 1995. Artculo 11 Decreto 1243 de 2001.
En lo no previsto en este Decreto se aplicarn, en lo pertinente las disposiciones
del Estatuto Tributario y dems normas concordantes, para las devoluciones o
compensaciones de saldos a favor. Artculo 12 Decreto 1243 de 2001.

Devolucin del impuesto a las ventas a las instituciones estatales u oficiales de


educacin superior.


Derecho. Las instituciones estatales u oficiales de educacin superior tienen


derecho a la devolucin del impuesto a las ventas que paguen por los bienes, insumos
y servicios que adquieran.
La devolucin del impuesto a las ventas deber efectuarse mediante cheque.
Artculo 1 Decreto 1 2627 de 1993.

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA




161

Liquidacin del impuesto a las ventas a devolver. Para efectos de la devolucin


del impuesto a las ventas cada institucin deber liquidar bimestralmente el impuesto
efectivamente pagado.
Los perodos bimestrales son: enero-febrero, marzo-abril, mayo-junio, julioagosto, septiembre-octubre y noviembre-diciembre. Artculo 2 Decreto 1
2627 de 1993.

Solicitud de devolucin del impuesto a las ventas. Las instituciones estatales


u oficiales de educacin superior, que tengan derecho a la devolucin del
impuesto a las ventas pagado por la adquisicin de bienes, insumos y servicios,
debern solicitarla ante la administracin de impuestos y aduanas nacionales
que corresponda a su domicilio principal, a ms tardar el ltimo da hbil del
mes siguiente al vencimiento del bimestre respectivo. Artculo 3 Decreto 1
2627 de 1993.

Requisitos de la solicitud de devolucin del impuesto a las ventas. La solicitud


de devolucin del impuesto a las ventas deber presentarse diligenciando el formato
correspondiente y cumplir los siguientes requisitos:

Que se presente en forma personal por el representante legal de la institucin.

Que se presente dentro de la oportunidad sealada y en la administracin de


impuestos y aduanas nacionales correspondiente.

Que se acompae los siguientes documentos:


a) Certificacin del Instituto Colombiano para el Fomento de la Educacin
Superior, Icfes, en la que se acredite la representacin legal de la institucin
y la calidad de institucin estatal u oficial de educacin superior, cuya fecha
de expedicin no debe ser superior a seis (6) meses, y
b) Certificacin de contador pblico o revisor fiscal en la que conste:

Identificacin de cada una de las facturas de adquisicin, de bienes, insumos y


servicios indicando el nmero de la factura, fecha de expedicin, nombre o razn
social y NIT del proveedor, vendedor o quien prest el servicio, valor de la
transaccin y el monto del impuesto a las ventas pagado.

El valor total del impuesto pagado objeto de la solicitud de devolucin.

Que en las facturas se encuentra discriminado el impuesto a las ventas y cumplen


los dems requisitos legales.

162

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

Que los bienes, insumos y servicios fueron adquiridos para el uso exclusivo de la
respectiva institucin. Artculo 1 Decreto 4 2627 de 1993.


Trmite de devolucin. Cuando la solicitud de devolucin no cumpla con los


requisitos exigidos por el artculo 4 del presente decreto, la divisin de
devoluciones o quien haga sus veces de la administracin respectiva, proferir auto
de inadmisin dentro de los quince (15) das siguientes a la fecha de presentacin
de la solicitud de devolucin.
El auto de inadmisin deber notificarse por correo o personalmente, de
conformidad con las disposiciones del estatuto tributario.
Contra el auto de inadmisin procede nicamente el recurso de reposicin ante el
mismo funcionario que lo profiri, dentro de los cinco (5) das siguientes a su
notificacin, con el fin de acreditar el cumplimiento de los requisitos omitidos.
Artculo 5 Decreto 1 2627 de 1993.

Trmino para devolver. Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 857-1 del


estatuto tributario, la administracin de impuestos y aduanas nacionales deber
devolver dentro de los cincuenta (50) das siguientes a la fecha de la presentacin
de la solicitud en debida forma.
Se entiende que la solicitud ha sido presentada en debida forma cuando cumple con
la totalidad de los requisitos exigidos al momento de su presentacin o cuando
acredita su cumplimiento con la presentacin del recurso de reposicin contra el
auto de inadmisin de la solicitud de devolucin.

Rechazo de la solicitud de devolucin. La solicitud de devolucin deber


rechazarse definitivamente, en forma parcial o total, cuando:

No se interponga el recurso de reposicin contra el auto de inadmisin, o se


haga en forma extempornea.

Interpuesto el recurso de reposicin no se acredite el cumplimiento de los


requisitos sealados en el auto de inadmisin.

El perodo solicitado ya haya sido objeto de solicitud de devolucin.

El solicitante no haya cancelado el impuesto a las ventas objeto de la solicitud.

El solicitante no tenga derecho a la devolucin.

La providencia que rechace la solicitud de devolucin deber proferirse dentro de

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

163

los treinta (30) das siguientes a la fecha de presentacin de la solicitud o de


presentacin del recurso de reposicin contra el auto de inadmisin, segn el caso.


Remisin al estatuto tributario. Para los aspectos no previstos en forma expresa


en el presente decreto, las devoluciones del impuesto a las ventas a las instituciones
estatales u oficiales de educacin superior debern sujetarse a lo sealado en el
estatuto tributario. Artculo 1 Decreto 6 2627 de 1993.

Exencin del impuesto sobre las ventas a diplomticos, organismos


internacionales y misiones diplomticas y consulares.


Exencin del impuesto sobre las ventas a diplomticos, organismos


internacionales y misiones diplomticas y consulares. Las misiones
diplomticas y consulares, los organismos internacionales y las misiones de
cooperacin y asistencia tcnica, gozarn de la exencin del impuesto sobre las
ventas en Colombia de conformidad con lo dispuesto en los tratados, convenios,
convenciones o acuerdos internacionales vigentes que hayan sido incorporados a
la legislacin interna, y a falta de stas con base en la ms estricta reciprocidad
internacional. Artculo 1 Decreto 2740 de 1993.

Competencia. Las solicitudes de devolucin por concepto de adquisiciones


efectuadas en Colombia a responsables del impuesto sobre las ventas debern ser
suscritas por el jefe de la misin diplomtica o por el representante del organismo
internacional y presentadas ante la administracin especial de impuestos y aduanas
nacionales de grandes contribuyentes de Santaf de Bogot. Artculo 2 Decreto
2627 de 1993.

Informacin a cargo de la direccin general de protocolo. Para la efectividad


de la devolucin consagrada en este decreto, la direccin general de protocolo del
Ministerio de Relaciones Exteriores deber informar a la administracin especial
de impuestos y aduanas de Grandes Contribuyentes de Santaf de Bogot, lo
siguiente:

Relacin general de las misiones diplomticas y consulares acreditadas ante el


gobierno de Colombia.

Relacin general de los organismos internacionales y las misiones de


cooperacin y asistencia tcnica acreditadas ante el gobierno de Colombia
amparadas por convenios que consagran privilegios de orden fiscal, vigentes e
incorporados a la legislacin interna.

Nombre de los jefes de misin o representantes de organismos internacionales

164

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

que se encuentren ejerciendo las funciones del cargo, as como los nombres
de quienes hagan sus veces en caso de ausencia o cambio del titular.
La informacin a que se refiere este artculo deber suministrarse a la
administracin especial de impuestos y aduanas de grandes contribuyentes de
Santaf de Bogot a ms tardar el 30 de noviembre del ao en curso y se
actualizar cuando se presenten modificaciones a su contenido. Artculo 3
Decreto 2627 de 1993.


Requisitos. La solicitud de devolucin deber presentarse diligenciando el formato


correspondiente por perodos bimestrales conforme lo precepta el artculo 600
literal b) del estatuto tributario, indicando el fundamento legal que le concede la
exencin respectiva, anexando:

Relacin de cada una de las facturas que dan derecho a exencin por el perodo
objeto de solicitud en la que se indique el nmero de la factura, nombre o razn
social, NIT, fecha de expedicin, valor y monto del impuesto sobre las ventas.
No sern admisibles facturas que hubieran sido expedidas con anterioridad
superior a un ao contado desde la fecha de presentacin de la documentacin
ante la administracin especial de impuestos y aduanas nacionales de grandes
contribuyentes de Santaf de Bogot;

El valor global de las mismas;

El monto del impuesto objeto de devolucin, y

La constancia de que las facturas tienen discriminado el impuesto sobre las


ventas y cumplen los dems requisitos exigidos por la ley.

En el caso de los organismos internacionales la solicitud deber estar firmada por


el representante legal del organismo respectivo. Artculo 4 Decreto 2627/93


Trmino para efectuar la devolucin. El trmino para efectuar las devoluciones


de que trata el presente decreto ser el consagrado en el artculo 855 del estatuto
tributario, contado a partir de la radicacin de la solicitud en debida forma ante la
administracin especial de impuestos y aduanas nacionales de grandes
contribuyentes de Santaf de Bogot. Artculo 5 Decreto 2627 de 1993.

Verificacin de las devoluciones. La administracin de impuestos y aduanas


nacionales de grandes contribuyentes de Santaf de Bogot verificar dentro del
trmino para devolver el cumplimiento de los requisitos legales de que trata el

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

165

presente decreto. Para tal efecto podr efectuar las investigaciones pertinentes,
realizando cruces de informacin con los proveedores que expidieron las facturas
tendientes a verificar el cumplimiento de los requisitos legales de que trata el
artculo 617 del estatuto tributario, fecha de expedicin y monto del impuesto
sobre las ventas pagado. Artculo 6 Decreto 2627 de 1993.

Auto inadmisorio. Cuando las solicitudes no cumplan con los requisitos sealados
en el artculo 4 del presente decreto la administracin proferir auto inadmisorio
dentro del mismo trmino sealado en el artculo 858 del estatuto tributario contado
a partir de la radicacin de la solicitud en debida forma ante la administracin de
impuestos y aduanas nacionales de grandes contribuyentes de Santaf de Bogot.
Artculo 7 Decreto 2627 de 1993.

Rechazo de la solicitud. Las solicitudes de devolucin debern rechazarse


definitivamente en los siguientes casos:

Cuando las facturas tengan una fecha de expedicin superior a un ao, teniendo
como referencia la fecha de radicacin de la solicitud.

Cuando el perodo solicitado ya haya sido objeto de devolucin.

Cuando el solicitante no goce de exencin.

Cuando ocurra alguna de las causales contempladas en el artculo 857 del


estatuto tributario. Artculo 8 Decreto 2627 de 1993.

Devolucin del IVA en la zona de frontera de Ccuta, Villa del Rosario y Pamplona


Aplicacin. El presente decreto se aplicar exclusivamente, a la zona de frontera


conformada por los municipios de Ccuta, Villa del Rosario y Pamplona en el
departamento del Norte de Santander. El lmite de la zona de frontera se circunscribe
al de los municipios aqu indicados. Artculo 1 Decreto 1138 de 1994.

Factura de frontera. Crase la factura de zona de frontera que deben expedir


los comerciantes en original y dos (2) copias, por la venta de bienes corporales
muebles a turistas extranjeros dentro de la zona de frontera. Estas facturas debern
llevar en su encabezamiento la leyenda factura de zona de frontera, cumpliendo
los requisitos generales indicados en el artculo 617 del estatuto tributario. Para
los efectos del presente decreto debern discriminar el impuesto sobre las ventas
generado e identificar al turista extranjero con su nombre, documento de
identificacin o pasaporte, y la direccin de su domicilio en el exterior.

166

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

Las facturas de zona de frontera debern llevar un nmero que corresponda a un


sistema de numeracin consecutiva, diferente de la numeracin que estn obligados
a llevar en su facturacin ordinaria. El original y una (1) copia de la factura se
entregarn en el momento de la venta al turista extranjero.
Los comerciantes que utilicen factura de zona de frontera debern llevar el libro
fiscal de registro de facturacin conforme al inciso final del artculo 617 del estatuto
tributario. Artculo 2 Decreto 1138 de 1994.


Devolucin del Impuesto. Para la devolucin del impuesto sobre las ventas por la
adquisicin de mercancas efectuadas por turistas extranjeros en la zona de frontera a que
se refiere el presente decreto, se requiere el cumplimiento de los siguientes requisitos:

La solicitud de devolucin deber presentarse personalmente ante la


Administracin de Impuestos y Aduanas Nacionales de Ccuta a la fecha de
salida del pas, con exhibicin del documento de identificacin o pasaporte
expedido por el pas de origen, adjuntando copias de las respectivas facturas de
compra de zona de frontera, cuya fecha de expedicin no puede ser superior a
tres (3) meses.

La compra de mercancas debe efectuarse a comerciantes registrados en la


Administracin de Impuestos y Aduanas Nacionales de Ccuta en el rgimen
comn del impuesto sobre las ventas, con domicilio en los municipios que
conforman la zona frontera descrita en el artculo 1 del presente decreto. La
citada administracin expedir el certificado correspondiente, que deber
mantenerse visible en el establecimiento de comercio.

Las facturas expedidas por los responsables deben cumplir los requisitos
indicados en el artculo 2 del presente decreto.

Las facturas de compra debern contener un sello de verificacin de las


mercancas, previa comprobacin fsica de las mismas al momento de su salida
al pas extranjero. El sello deber contener espacio para la firma del funcionario
designado para el efecto, por el administrador de impuestos y aduanas nacionales
de Ccuta.

Proceder la devolucin para aquellos bienes cuyo valor unitario sea o exceda
de medio salario mnimo mensual, sin incluir el impuesto sobre las ventas.
Artculo 3 Decreto 1138 de 1994.

Rechazo de la solicitud de devolucin. La solicitud de devolucin debe rechazarse


en forma parcial o total, cuando:

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

167

Se presenten facturas que ya fueron objeto de devolucin del impuesto sobre


las ventas.

No se cumpla alguno de los requisitos exigidos por el artculo 3 del presente decreto.

La operacin sea ficticia o fraudulenta, en todo o parte.

Se liquide el impuesto sobre las ventas sobre bienes excluidos, o con tarifa
superior a la que corresponda.

Quien solicita la devolucin tenga ciudadana colombiana.


Artculo 4 Decreto 1138 de 1994.

Procedimiento de devolucin. La devolucin de impuesto sobre las ventas por la


adquisicin de bienes corporales muebles gravados en la zona de frontera se
efectuar por la Administracin de Impuestos y Aduanas Nacionales de Ccuta
siguiendo el procedimiento establecido en el estatuto tributario y dems normas
concordantes, previas las verificaciones que sean del caso. La devolucin debe
efectuarse dentro de los dos (2) meses siguientes a la fecha de la presentacin de
la solicitud en debida forma, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 857-1
estatuto tributario. Artculo 5 Decreto 1138 de 1994.
La devolucin se har mediante giro a nombre del solicitante a travs de bancos
comerciales ubicados en el exterior, correspondientes al lugar de residencia o
domicilio del solicitante.
La Administracin de Impuestos y Aduanas Nacionales de Ccuta comunicar por
correo al solicitante la disponibilidad de los dineros devueltos, y sealar el banco
comercial en donde puede reclamar el correspondiente giro. Artculo 6 Decreto
1138 de 1994.

Procedimiento no previsto. Para los eventos no previstos en forma expresa en el


presente decreto, las devoluciones del impuesto sobre las ventas debern sujetarse
a lo sealado en el estatuto tributario y dems normas concordantes. Artculo 7
Decreto 1138 de 1994.

Devolucin del IVA a visitantes extranjeros en unidades especiales de desarrollo


fronterizo


Aplicacin. Los visitantes extranjeros no residentes en Colombia, tienen derecho


a la devolucin del impuesto sobre las ventas generado por la adquisicin de bienes
en las unidades especiales de desarrollo fronterizo, siempre que stos se retiren
definitivamente del territorio nacional. Artculo 1 Decreto 1595 de 1995.

168

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA




Bienes que dan derecho a devolucin. La compra de bienes que otorga derecho
a la devolucin, debe hacerse a comerciantes inscritos en el rgimen comn del
impuesto sobre las ventas y en establecimientos comerciales ubicados en las
unidades especiales de desarrollo fronterizo, que se encuentren debidamente
registrados en la cmara de comercio. Artculo 2 Decreto 1595 de 1995.

Identificacin del adquirente. Para los efectos de lo previsto en este decreto, los
comerciantes en la facturacin correspondiente, debern identificar al adquirente
extranjero por su nombre y pasaporte o documento de identificacin y la direccin
de su domicilio en el exterior. As mismo, debern discriminar el impuesto sobre las
ventas generado en la respectiva transaccin. Artculo 3 Decreto 1595 de 1995.

Requisitos para la devolucin. Para la devolucin del impuesto sobre las ventas,
por la adquisicin de bienes en las unidades especiales de desarrollo fronterizo,
los visitantes extranjeros debern cumplir los siguientes requisitos:

Presentar personalmente la solicitud de devolucin en el formato autorizado


para el efecto, ante la administracin de impuestos y aduanas nacionales de la
correspondiente jurisdiccin, con exhibicin del respectivo documento de
identificacin.

Adjuntar las facturas que respaldan la venta que le otorga derecho a la devolucin,
las cuales debern cumplir los requisitos exigidos en el Artculo 617 del estatuto
tributario y los sealados en el presente decreto, cuya fecha de expedicin no
sea superior a tres (3) meses.

El valor de la solicitud, no podr ser inferior a medio salario mnimo mensual


vigente a la fecha de su presentacin.
La administracin de impuestos y aduanas nacionales competente, podr verificar
la existencia, el estado y el retiro definitivo del territorio nacional de los respectivos
bienes. Artculo 4 Decreto 1595 de 1995.


Rechazo de la solicitud de devolucin. La solicitud de devolucin deber


rechazarse en forma total en los siguientes casos:

Cuando se presenten facturas que ya fueron objeto de devolucin del impuesto


sobre las ventas.

Cuando la operacin sea ficticia o fraudulenta.

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

169

Cuando se liquide el impuesto sobre las ventas sobre bienes excluidos, exentos
o con tarifa superior a la que corresponda.

Cuando no se cumplan los requisitos exigidos en el Artculo 4 del presente


decreto.

Cuando a la presentacin de la solicitud, las facturas tengan ms de tres (3)


meses de haber sido expedidas.

Cuando el solicitante de la devolucin, no coincida con el adquirente


identificado en la factura. Artculo 5 Decreto 1595 de 1995.

Trmino para efectuar la devolucin. La devolucin del impuesto sobre las ventas
prevista en este decreto, se efectuar dentro de los dos (2) meses siguientes a la
fecha de presentacin de la respectiva solicitud, previos las verificaciones a que
hubiere lugar. Artculo 6 Decreto 1595/95

Forma de efectuar la devolucin. La devolucin se efectuar mediante cheque


girado a nombre del solicitante o de un tercero debidamente autorizado para el
efecto. Dicha circunstancia deber manifestarse expresamente en la solicitud.
Artculo 7 Decreto 1595 de 1995.

El Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico expidi el pasado 10 de Septiembre de 2009


su Decreto 3444 para establecer la nueva reglamentacin que regir el proceso de
devolucin del IVA a los visitantes extranjeros que efecten compras en las regiones de
Colombia definidas como Unidades especiales de Desarrollo Fronterizo.

Entre esas Unidades especiales se encuentran algunos municipios de Arauca, Amazonas,


Boyac, Norte de Santander, Cesar, Choc, la Guajira, Guaina, Nario., Vaups y Vichada
Esta nueva reglamentacin deroga la que hasta ahora haba estado contenida en el Decreto
1595 de Septiembre 20 de 1995, y que se haba expedido para reglamentar la norma
contenida en el artculo 28 de la Ley 191 de 1995.

170

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

DECRETO 3444 de 2009


ARTICULO 1. Devolucin de IVA a los visitantes extranjeros no residentes en
Colombia por la compra de bienes en las Unidades Especiales de Desarrollo
Fronterizo. De conformidad con lo previsto en el artculo 28de la Ley 191 de 1995, los
visitantes extranjeros no residentes en Colombia podrn solicitar ante la Direccin de
Impuestos y Aduanas Nacionales, la devolucin del impuesto sobre las ventas (IVA) que
cancelen por la adquisicin de bienes gravados en las Unidades Especiales de Desarrollo
Fronterizo, siempre y cuando se cumplan los trminos y requisitos sealados en el presente
Decreto.
ARTICULO 2. Visitantes extranjeros no residentes en Colombia. Para los efectos del
presente Decreto, se entiende por visitante extranjero no residente en Colombia, el nacional
de otro pas que ingresa en trnsito fronterizo a la Unidad Especial de Desarrollo Fronterizo
sin el nimo de establecerse en ella o en el resto del territorio nacional.
Conforme con lo previsto en el artculo 22de la Ley 43 de 1993, los nacionales colombianos
que ostenten doble nacionalidad no se consideran visitantes extranjeros y por ende no tienen
derecho a la devolucin del impuesto sobre las ventas prevista en este decreto.
ARTICULO 3. Bienes que dan derecho a la devolucin del IVA. Solamente otorgan
derecho a la devolucin del IVA los bienes que se relacionan a continuacin, adquiridos en
las Unidades Especiales de Desarrollo Fronterizo, por los visitantes extranjeros no
residentes en Colombia, en efectivo o mediante tarjeta de crdito internacional, emitida
fuera del pas, siempre y cuando se cumplan los requisitos establecidos en el presente
Decreto y los bienes adquiridos se retiren definitivamente del territorio nacional:

Confecciones

Calzado

Perfumes

Marroquinera

Discos compactos

Artesanas

Alimentos de consumo humano

Juguetera

Esmeraldas

Joyera artesanal colombiana

Electrodomsticos
Pargrafo. La compra de bienes gravados que otorga derecho a la devolucin deber
realizarse a comerciantes inscritos en el rgimen comn del impuesto sobre las ventas,
ubicados dentro del territorio de las Unidades Especiales de Desarrollo Fronterizo, estar

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

171

respaldada con las respectivas facturas de venta que contengan la discriminacin del
impuesto sobre las ventas, la identificacin del adquirente extranjero y los requisitos
exigidos en los artculos 617 y 618 del Estatuto Tributario y dems normas legales
vigentes.
ARTICULO 4. Montos objeto de devolucin y unidades mximas de un mismo artculo.
Los visitantes extranjeros de las Unidades Especiales de Desarrollo Fronterizo podrn
solicitar la devolucin del impuesto sobre las ventas (IVA) por la compra de los bienes
sealados en el artculo anterior cuando la cuanta de la solicitud, incluido el IVA, sea igual
o superior a diez (10) Unidades de Valor Tributario (UVT).
El monto mximo a devolver ser hasta por un valor igual a cien (100) Unidades de Valor
Tributario (UVT).
Las unidades de un mismo artculo que dan derecho a la devolucin del IVA a que se refiere
el presente Decreto, sern mximo diez (10) por cada mes calendario.
ARTICULO 5. Requisitos para la procedencia de la devolucin. Para la procedencia
de la devolucin del IVA de los bienes adquiridos en las Unidades Especiales de Desarrollo
Fronterizo, el visitante extranjero no residente en Colombia, deber exhibir ante la Direccin
Seccional de Impuestos, de Aduanas o de Impuestos y Aduanas Nacionales competente
para conocer la solicitud, el pasaporte original y el permiso de ingreso para transito
fronterizo otorgado por el Departamento Administrativo de Seguridad DAS de conformidad
con el artculo 59 del Decreto 4000 de 2004, y entregar el original de la factura en la cual
figure el visitante extranjero solicitante de la devolucin como titular de la factura, de
conformidad con lo dispuesto en el artculo 7 del Decreto 3050 de 1.997.
ARTICULO 6. Procedimiento para realizar la devolucin. Para efectos de la devolucin
del impuesto sobre las ventas a que se refiere el presente Decreto, deber adelantarse el
siguiente procedimiento:
a) El visitante extranjero no residente en el pas, en el momento de su salida del territorio
nacional, se presentar personalmente ante la oficina competente de la Direccin de
Impuestos y Aduanas Nacionales ubicada en la Unidad Especial de Desarrollo Fronterizo,
con el original del pasaporte y el permiso de ingreso expedido por la autoridad migratoria,
entregando el original de las facturas de venta, con el formato de solicitud de devolucin
que para el efecto prescriba la misma entidad mediante Resolucin, debidamente
diligenciado. El visitante extranjero presentar una solicitud de devolucin en la que incluya
las compras realizadas durante el mes.
b) El funcionario encargado de la revisin de los documentos, verificar que se cumplan

172

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

los requisitos legales de identificacin, fechas, valores, conceptos, legibilidad y dems


aspectos relacionados con los mismos.
c) Una vez diligenciado el formato, el funcionario competente, con fundamento en criterios
basados en tcnicas de anlisis de riesgo o aleatoriamente, podr determinar la prctica de
la revisin de los bienes que otorgan derecho a devolucin para establecer que efectivamente
saldrn del pas, utilizando para el efecto las disposiciones establecidas por la Direccin
de Impuestos y Aduanas Nacionales para realizar inspecciones fsicas.
ARTICULO 7. Rechazo de la solicitud de devolucin. La solicitud de devolucin se
rechazar en forma parcial o total, cuando:
1. No se cumpla alguno de los requisitos exigidos en este Decreto.
2. El solicitante de la devolucin tenga nacionalidad colombiana.
3. La operacin sea ficticia o fraudulenta, en todo o en parte.
4. Se liquide el impuesto sobre las ventas a bienes excluidos, exentos o con tarifa
superior a la que corresponda
5. A la presentacin de la solicitud, las facturas tengan ms de un mes (1) de haber sido
expedidas.
6. Los documentos exhibidos por el visitante extranjero sean ilegibles, enmendados o
sus contenidos no concuerden con los bienes que se trasladan fuera del pas.
7. No se entreguen los originales de la factura de venta que dan derecho a la devolucin.
Cuando se presente rechazo de la devolucin en el momento de verificacin de los
documentos exhibidos por el visitante extranjero, el funcionario competente levantar un
acta de no devolucin, en la que se registrar la causal de rechazo, la cual ser suscrita por
las partes.
Pargrafo. Toda factura de venta que no cumpla la totalidad de los requisitos establecidos
por la norma tributaria nacional, ser de plano rechazada en el momento de la revisin de
los documentos que hacen parte de la solicitud de devolucin, por parte del funcionario
encargado de la verificacin, anexando las mismas a la planilla de informe que se remitir
a la Divisin de Fiscalizacin de la Direccin Seccional de Impuestos, de Aduanas o de
Impuestos y Aduanas Nacionales de la jurisdiccin, para adelantar programa de control al
responsable que la expidi.
ARTICULO 8. Trmino y mecanismo para realizar la devolucin. La devolucin del
Impuesto sobre las ventas prevista en este Decreto, se realizar dentro de los tres (3) meses
siguientes a la fecha de radicacin de la solicitud en debida forma en el puesto de control
fronterizo o en la Direccin Seccional de Impuestos, de Aduanas o de Impuestos y Aduanas
Nacionales ubicada en la Unidad de Desarrollo Fronterizo correspondiente, mediante abono
a la tarjeta de crdito internacional emitida fuera del pas, correspondiente a la tarjeta con

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

173

la cual se realiz el mayor nmero de compra de bienes objeto de la devolucin del IVA, o
a la cuenta bancaria del otro pas indicada en la solicitud, cuando el pago se haya realizado
en efectivo.
Previamente a la devolucin y de manera aleatoria, la Divisin de Fiscalizacin de la
Direccin Seccional de Impuestos, de Aduanas o de Impuestos y Aduanas Nacionales, en
cuya jurisdiccin se haya presentado la solicitud, realizar una revisin para establecer la
autenticidad de las facturas de venta, el cumplimiento de los requisitos de las mismas, la
verificacin de los datos del solicitante con la informacin suministrada por el DAS y la
clase de productos adquiridos.
Una vez realizada dicha verificacin, constatada y validada esta informacin con la
suministrada mensualmente por los respectivos establecimientos de comercio situados
dentro del territorio de las Unidades especiales de Desarrollo Fronterizo, proceder a
enviar los antecedentes de la solicitud de devolucin con las observaciones del caso a la
Divisin competente, para que se genere la Resolucin de devolucin correspondiente si
es procedente.
Del valor a devolver se descontarn los costos financieros y gastos de avisos en que se
incurra para abonar a la tarjeta de crdito internacional o a la cuenta bancaria, el impuesto
sobre las ventas objeto de devolucin.
Cuando el visitante extranjero haya cumplido la totalidad de los requisitos exigidos en el
presente Decreto y en las dems normas legales vigentes, la oficina competente generar
una Resolucin de devolucin masiva en la que incluir a todos los solicitantes de devolucin
con indicacin del nombre, identificacin y valor objeto de devolucin.
Pargrafo 1. La devolucin a que se refiere este Decreto se realizar con cargo a los
recursos del Fondo Rotatorio de Devoluciones, de acuerdo con los cupos establecidos
para el efecto por parte de la Direccin General de Crdito Pblico y Tesoro Nacional del
Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico y la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Pargrafo 2. La Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales realizar los convenios
necesarios con las entidades bancarias o instituciones a que haya lugar, para adelantar en
debida forma los abonos a las tarjetas de crdito, y/o cuentas bancarias, por concepto de
devolucin del impuesto sobre las ventas a los visitantes extranjeros de la Unidades
Especiales de Desarrollo Fronterizo, que as lo soliciten
ARTICULO 9. Notificacin. La notificacin de la aceptacin de la solicitud de devolucin
se entender surtida en la fecha de envo de los archivos de autorizacin de giro a la entidad
financiera para el correspondiente abono en la cuenta bancaria o tarjeta de crdito indicada

174

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

por el solicitante. En el caso de devolucin parcial o rechazo de la misma, la respectiva


Resolucin se notificar de conformidad con el artculo 565del Estatuto Tributario y/o al
correo electrnico que informe el visitante extranjero en la solicitud, advirtiendo que contra
la misma proceden los recursos a que se refiere el artculo 50 del Cdigo Contencioso
Administrativo.
En la misma forma se realizar la notificacin a los turistas extranjeros solicitantes de la
devolucin del impuesto sobre las ventas (IVA) a que se refiere el Decreto 2925 de 2008.
ARTICULO 10. Responsabilidad. Los solicitantes de la devolucin del IVA de que trata
el presente Decreto, sern responsables administrativamente ante la autoridad tributaria
por la veracidad de la informacin y autenticidad de los documentos exhibidos para acceder
a la misma; sin perjuicio de las infracciones de tipo penal que puedan presentarse y que
debern ser puestas en conocimiento de las correspondientes autoridades.
ARTICULO 11. Adicionase el artculo 7 del Decreto 2925 de 2008 con el siguiente inciso:
Cuando el turista extranjero haya cumplido la totalidad de los requisitos exigidos en el
presente Decreto y en las dems normas legales vigentes, la oficina competente generar
una Resolucin de devolucin masiva en la que incluir a todos los solicitantes de devolucin
con indicacin del nombre, identificacin y valor objeto de devolucin.
ARTICULO 12. Control de las devoluciones. Los responsables del IVA que realicen
ventas a visitantes extranjeros que ingresan a las Unidades Especiales de Desarrollo
Fronterizo, debern remitir a la DIAN mensualmente la informacin de las ventas realizadas
a los visitantes extranjeros, de conformidad con los trminos y requisitos que establezca la
Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales. El incumplimiento de esta obligacin por
parte de los responsables del IVA, dar lugar a la aplicacin de la sancin por no informar a
que se refiere el artculo 651 del Estatuto Tributario.

Cumplimiento de sentencias y conciliaciones judiciales trmite de la


compensacin de las obligaciones tributarias.


Aplicacin. Cuando, como consecuencia de una decisin judicial, la Nacin o uno


de los rganos que sean una seccin del presupuesto general de la Nacin resulten
obligados a cancelar una suma de dinero, antes de proceder a su pago, solicitar a la
autoridad tributaria nacional hacer una inspeccin al beneficiario de la decisin
judicial, y en caso de resultar obligacin por pagar en favor del Tesoro Pblico
Nacional, se compensarn las obligaciones debidas con las contenidas en los fallos,
sin operacin presupuestal alguna. Artculo 29 Ley 344 de 1996.

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA




175

Cumplimiento de sentencias y conciliaciones judiciales. Las oficinas


encargadas en cada organismo de dar cumplimiento a las sentencias y conciliaciones
judiciales de acuerdo con el artculo 29 de la Ley 344 de 1996, debern informar
sobre la existencia de la providencia o auto que aprueba la conciliacin debidamente
ejecutoriada, a la subdireccin de recaudacin de la Direccin de Impuestos y
Aduanas Nacionales, DIAN.
En la informacin enviada a la subdireccin de recaudacin de la DIAN, se incluirn
los siguientes datos:

Nombres y apellidos o razn social completos, del beneficiario de la sentencia


o conciliacin;

Nmero de identificacin personal, tarjeta de identidad, cdula de ciudadana o


el nmero de identificacin tributaria si lo tiene disponible, segn sea el caso;

Direccin que se obtenga del respectivo expediente de los beneficiarios de las


providencias o conciliaciones, As como el monto de la obligacin a cargo de
la Nacin o del rgano que sea una seccin del Presupuesto General de la Nacin
segn sea el caso, y

Nmero y fecha de la providencia o auto de conciliacin y fecha de la ejecutoria


de la providencia, datos que se entendern certificados para todos los efectos.

Esta informacin ser remitida por el obligado al pago de la sentencia o


conciliacin, en un trmino mximo de un (1) da, una vez se disponga de la
misma. Artculo 1 Decreto 2126 de 1997.

Trmite a cargo de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales. La


subdireccin de recaudacin de la DIAN, luego de establecer el domicilio de los
beneficiarios de las providencias o conciliaciones, remitir toda la informacin
descrita en el inciso anterior a la administracin de impuestos y aduanas nacionales,
donde sta exista, o en los dems casos, a la administracin de impuestos nacionales
de la jurisdiccin del beneficiario, con el objeto de que sta realice las inspecciones
necesarias tendientes a cuantificar el valor de las obligaciones tributarias, aduaneras
o cambiarias exigibles, que puedan ser objeto de compensacin.
La inspeccin consistir en la verificacin a nivel nacional, de las deudas tributarias,
aduaneras o cambiarias a cargo de los beneficiarios de la sentencia o conciliacin,
realizada por la administracin que corresponda de conformidad con lo dispuesto
en el inciso anterior. Artculo 2 Decreto 2126 de 1997.

176

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA




Obligaciones objeto de compensacin. Las obligaciones tributarias, aduaneras


o cambiarias objeto de compensacin, sern aquellas que estn contenidas en
liquidaciones privadas, liquidaciones oficiales y dems actos de la Direccin de
Impuestos y Aduanas Nacionales, que fijen sumas lquidas de dinero a favor del
fisco nacional, debidamente ejecutoriadas, y las garantas o cauciones prestadas a
favor de la Nacin para afianzar el pago de obligaciones tributarias, aduaneras o
cambiarias, una vez ejecutoriada la providencia que declare su incumplimiento o la
exigibilidad de las obligaciones garantizadas. Artculo 3 Decreto 2126 de 1997.

Trmite. La administracin respectiva, dispondr del trmino mximo de veinte


(20) das contados a partir del recibo de la informacin, para efectuar la inspeccin
y para expedir la resolucin de compensacin por una sola vez cuando existan deudas
exigibles, sin perjuicio de las facultades de cobro de las obligaciones pendientes
de pago.
La resolucin que ordene la compensacin se notificar por correo certificado a la
direccin informada en el respectivo proceso, a la que informe la entidad, o el
beneficiario, o a la que establezca la administracin.
Contra la resolucin de compensacin procedern los recursos de reposicin y
apelacin, los cuales debern ser interpuestos dentro de los cinco (5) das siguientes
a la notificacin del acto y se resolvern dentro del trmino mximo de quince
(15) das.
De manera inmediata a la ejecutoria del acto de compensacin, la administracin
respectiva informar a los organismos el valor en que fue afectada la sentencia o la
conciliacin por efecto de la compensacin, remitiendo copia del acto
administrativo debidamente notificado y ejecutoriado. Cuando de conformidad con
la inspeccin realizada no haya lugar a la compensacin, la administracin as lo
informar en el menor trmino posible y, en todo caso, dentro del plazo mximo
establecido en el primer inciso de este artculo.
Con base en la informacin anterior el rgano pblico encargado de dar cumplimiento
a la sentencia o conciliacin, dictar el acto administrativo correspondiente, el
cual ser notificado al beneficiario.
Cuando se compense obligaciones exigibles por diferentes administraciones, la
administracin que haya realizado la inspeccin deber proferir la resolucin por
el total de la deuda a compensar. Artculo 4 Decreto 2126 de 1997.

Devolucin del IVA por adquisiciones con tarjetas de crdito o dbito. Cuando

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

177

la adquisicin de bienes o servicios que den lugar a devolucin, se efecte mediante


tarjeta dbito, la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales realizar dicha
devolucin a travs del establecimiento de crdito emisor de la tarjeta, el que
acreditar los recursos correspondientes en la cuenta corriente o de ahorros a la
cual pertenezca la tarjeta.
Cuando la adquisicin de bienes o servicios se efecte mediante tarjetas de crdito,
la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales realizar la devolucin a travs
del establecimiento de crdito emisor de la misma, mediante acreditacin de los
recursos correspondientes en el saldo a pagar o como saldo positivo de la respectiva
tarjeta.
La devolucin a que se refiere el presente artculo se har con base en la informacin
suministrada por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, con cargo a los
recursos de la cuenta que la Direccin General de Crdito Pblico y del Tesoro
Nacional habilite al Nivel Central de la Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales, de la cual se girarn los recursos a los establecimientos de crdito, a
travs del sistema SEBRA del Banco de la Repblica, para que stos abonen el
valor objeto de la devolucin el mismo da de recibidos los dineros.
Los establecimientos de crdito debern enviar al da hbil siguiente de realizado
el abono, a la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, el archivo de
autorizaciones procesadas y simultneamente efectuar el reintegro de las sumas
no abonadas, mediante consignacin a la cuenta que indique la misma entidad, a
travs del sistema SEBRA del Banco de la Repblica. Artculo 1 Decreto 428 de
2004. Modificado por el Artculo 1 decreto 1846 de 2004.


Procedimiento para efectuar la devolucin. Cuando la adquisicin de bienes o


servicios que den lugar a devolucin, se efecte mediante tarjeta dbito, la Direccin
de Impuestos y Aduanas Nacionales realizar dicha devolucin a travs del
establecimiento de crdito emisor de la tarjeta, el que acreditar los recursos
correspondientes en la cuenta corriente o de ahorros a la cual pertenezca la tarjeta.
Cuando la adquisicin de bienes o servicios se efecte mediante tarjetas de crdito,
la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales realizar la devolucin a travs del
establecimiento de crdito emisor de la misma, mediante acreditacin de los recursos
correspondientes en el saldo a pagar o como saldo positivo de la respectiva tarjeta.
La devolucin a que se refiere el presente artculo se har con base en la informacin
suministrada por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, con cargo a los
recursos de la cuenta que la Direccin General de Crdito Pblico y del Tesoro

178

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

Nacional habilite al nivel central de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales,


de la cual se girarn los recursos a los establecimientos de crdito, a travs del
sistema Sebra del Banco de la Repblica, para que estos abonen el valor objeto de
la devolucin el mismo da de recibidos los dineros.
Los establecimientos de crdito debern enviar al da hbil siguiente de realizado
el abono, a la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, el archivo de
autorizaciones procesadas y simultneamente efectuar el reintegro de las sumas
no abonadas, mediante consignacin a la cuenta que indique la misma entidad, a
travs del sistema Sebra del Banco de la Repblica. Artculo 2 Decreto 428 de
2004, Modificado por artculo 1 D.R. 1846 de 2004.


Obligacin de informar. Los establecimientos de crdito emisores de tarjetas


crdito y/o dbito, debern suministrar la informacin relativa a la identificacin,
ubicacin y los dems datos tanto del adquirente como del vendedor de los bienes
o prestador de los servicios gravados a la tarifa general y a la tarifa del diez por
ciento, dentro del trmino y con el cumplimiento de las especificaciones tcnicas
que mediante resolucin seale el director de Impuestos y Aduanas Nacionales.
El incumplimiento de la obligacin a que se refiere el inciso anterior dar lugar a la
aplicacin de la sancin prevista en el artculo 651 del estatuto tributario.
Las mencionadas entidades debern igualmente crear y mantener, un registro por
cada persona natural, en el que se indiquen los valores que le hayan sido abonados
por efecto de la devolucin por concepto de los dos (2) puntos del IVA pagado.
Artculo 3 Decreto 428 de 2004.

Obligacin de discriminar la base del clculo de la devolucin de los dos (2)


puntos del impuesto sobre las ventas. A ms tardar el 30 de septiembre del ao
2004, las personas y establecimientos de comercio afiliados al sistema de tarjetas,
debiern indicar en el comprobante de pago con tarjeta de crdito o dbito el valor
base del clculo de la devolucin de los dos (2) puntos del impuesto sobre las
ventas, el cual est constituido por la sumatoria de los valores pagados por la
adquisicin de bienes y servicios gravados a la tarifa general y a la tarifa del diez
por ciento (10%). Artculo 4 Decreto 428 de 2004, modificado por artculo
1, Decreto 2084 de 2004.

Informacin relativa a operaciones anuladas, rescindidas o resueltas. Las


personas y establecimientos de comercio afiliados al sistema de tarjetas, debern
informar a los establecimientos de crdito emisores de tarjetas dbito y/o crdito,
el impuesto correspondiente a operaciones gravadas, que se anulen, rescindan, o

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

179

resuelvan durante el mes, dentro del mes siguiente a la realizacin de las rescisiones
o anulaciones. Artculo 5 Decreto 428 de 2004.


Trmino para efectuar la devolucin. La devolucin de los dos (2) puntos del
impuesto sobre las ventas pagado se deber efectuar cada tres (3) meses, en los
meses de enero, abril, julio y octubre, en lo que corresponde a las adquisiciones de
bienes o prestacin de servicios realizados en el trimestre inmediatamente anterior.
Artculo 6 Decreto 428 de 2004.

Imposibilidad de hacer la devolucin. Cuando las entidades a travs de las cuales


la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales realiza la devolucin de los dos
(2) puntos del IVA, no la puedan efectuar conforme al procedimiento previsto en el
artculo 2 del presente decreto, por situaciones tales como cancelacin, cierre,
bloqueo de la tarjeta de crdito o de la cuenta a la cual pertenezca la tarjeta, ausencia
de informacin, o cualquier otro motivo; debern proceder conforme se indica en
el inciso final del mismo artculo.
En este evento, el establecimiento de crdito emisor de la tarjeta dbito y/o crdito
deber adicionalmente enviar la informacin de los beneficiarios a quienes no fue
posible efectuar la devolucin, a la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales,
En este evento, el establecimiento de crdito emisor de la tarjeta dbito y/o crdito
deber adicionalmente enviar la informacin de los beneficiarios a quienes no fue
posible efectuar la devolucin, a la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales,
entidad que proceder a la restitucin de los dineros correspondientes, previa
solicitud del beneficiario, quien deber efectuarla dentro del trmino de dos (2)
meses contados a partir del mes siguiente a aquel en que se efectuaron las
transacciones.
La informacin reportada por los establecimientos de crdito acerca de las personas
a quienes no fue posible realizar la devolucin, as como la peticin presentada por
el beneficiario, debern cumplir con las especificaciones tcnicas y requisitos que
mediante Resolucin establezca la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales
para tales efectos.
La devolucin a que se refiere el presente artculo se efectuar a travs de la cuenta
de ahorros o corriente que reporte el beneficiario en su solicitud, previas las
comprobaciones a que haya lugar por parte de la Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales. Artculo 7 Decreto 428 de 2004, Modificado por el Artculo 2
decreto 1846 de 2004.

Devolucin del impuesto pagado en el primer semestre del ao 2004. Con la


informacin suministrada por las entidades emisoras de tarjetas de crdito y/o dbito

180

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales proceder a efectuar el clculo


de los dos (2) puntos del impuesto sobre las ventas a que tendr derecho la persona
natural adquirente de bienes y servicios, efectuando la devolucin de conformidad
con lo previsto en el artculo 2 del presente decreto.
La presente disposicin aplicar para la compra de bienes y prestacin de servicios
realizados hasta el 30 de junio del ao 2004. Artculo 8 transitorio del decreto
428 de 2004.


Pagos parciales con tarjetas crdito y/o dbito. Cuando los pagos de bienes y
servicios gravados a las tarifas que dan lugar a devolucin sean efectuados
parcialmente con tarjetas crdito y/o dbito, solamente ser objeto de devolucin
el impuesto sobre las ventas que se genere en proporcin a la base cancelada con la
tarjeta crdito y/o dbito. Artculo 9 decreto 428 de 2004.
Devolucin del Impuesto sobre las Ventas pagado por los turistas extranjeros.
Decreto 2925 de Agosto de 2008.
ARTICULO 1. Devolucin del IVA a los turistas extranjeros por la compra de
bienes en el territorio nacional. De conformidad con lo previsto en el inciso
primero del artculo 39 de la Ley 300 de 1996, modificado por el artculo 14 de la
Ley 1101 de 2006, la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales devolver a los
turistas extranjeros que visiten el pas, el cien por ciento (100%) del impuesto
sobre las ventas que cancelen por las compras de bienes gravados en el territorio
nacional, previo el cumplimiento de los requisitos y procedimiento definidos en
los artculos 4 y 7 del presente Decreto.
Pargrafo 1. La devolucin a que se refiere este artculo proceder sobre la compra
de los bienes gravados con el impuesto sobre las ventas, expresamente sealados en
el presente Decreto, que realicen los turistas extranjeros personas naturales no
residentes en Colombia, cuya adquisicin se efecte electrnicamente en forma
presencial, mediante tarjeta de crdito internacional, a travs del datfono de los
establecimientos de comercio inscritos en el rgimen comn, debidamente
respaldadas con las facturas de venta que contengan la discriminacin del impuesto
sobre las ventas, de acuerdo con los artculos 617 y 618 del Estatuto Tributario y
dems normas legales vigentes.
Pargrafo 2. Considrase turista extranjero a los nacionales de otros pases que
ingresan al territorio nacional sin el nimo de establecerse en l, con el nico
propsito de desarrollar actividades de descanso o esparcimiento, segn lo sealado
en el Decreto 4000 de 2004, incluidos los pasajeros nacionales de otros pases

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

181

integrantes de grupos en trnsito de buques de cruceros tursticos a que se refiere


el artculo 60 del mismo Decreto.
Los colombianos con doble nacionalidad que ingresen al pas, se regirn por el
artculo 22 de la Ley 43 de 1993 y no tendrn derecho a solicitar la devolucin del
impuesto sobre las ventas aqu prevista.
Pargrafo 3. La devolucin del impuesto sobre las ventas por adquisicin de bienes
gravados por parte de visitantes extranjeros en las Unidades Especiales de Desarrollo
Fronterizo, se seguir rigiendo por lo previsto en el Decreto 1595 de 1995 y dems
normas vigentes
ARTICULO 2. Bienes adquiridos por turistas extranjeros que dan derecho a
la devolucin del IVA. Solamente otorgan derecho a la devolucin del impuesto
sobre las ventas los bienes relacionados a continuacin, adquiridos por turistas
extranjeros, previo el cumplimiento de los requisitos establecidos en el presente
Decreto:
-

Confecciones
Calzado
Perfumes
Marroquinera
Discos compactos
Artesanas
Licores
Alimentos de consumo humano
Juguetera
Esmeraldas y
Joyera artesanal colombiana.

ARTICULO 3. Montos objeto de devolucin y unidades mximas de un mismo


artculo. LLos turistas extranjeros podrn solicitar la devolucin del IVA por la
compra de los bienes mencionados en el artculo anterior, cuando la cuanta de las
mismas, incluido el IVA, sea igual o superior a diez (10) Unidades de Valor Tributario
(UVT). ($ 238.000 Valor ao 2009), ($246.000.00 ao 2010), ($ 251.300 ao
2011).
El monto mximo a devolver por el concepto a que se refiere el presente Decreto,
ser hasta por un valor igual o equivalente a cien (100) Unidades de Valor Tributario
(UVT). ($ 2.376.000 valor ao 2009), ($ 2.456.000.00 ao 2010), ($ 2.513.000
ao 2011).

182

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

ARTICULO 4. Requisitos para la procedencia de la devolucin. Para efectos


de la devolucin del impuesto sobre las ventas pagado en la compra de los bienes
sealados en el artculo 2 del presente Decreto, el turista extranjero deber acreditar
tal condicin ante la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, mediante la
exhibicin del pasaporte original, permiso de ingreso y permanencia a los visitantes
turistas extranjeros expedido por el Departamento Administrativo de Seguridad DAS, tarjeta migratoria o cualquier otro documento de ingreso, de conformidad
con lo sealado en el Decreto 4000 de 2004 y dems disposiciones que regulan el
ingreso y permanencia de extranjeros en el territorio nacional.
En el caso de extranjeros integrantes de grupos en trnsito de buques de cruceros
tursticos, debern presentar credencial expedida por la lnea martima que los
acredite como integrantes del grupo turstico, en el que conste su domicilio y
nacionalidad.
ARTICULO 5. Procedimiento para efectuar la devolucin. Para efectos de la
devolucin del impuesto sobre las ventas a que se refiere el presente Decreto, deber
adelantarse el siguiente procedimiento:
a.

En el momento de salida del pas y antes del respectivo chequeo con la empresa
transportadora, el turista extranjero se presentar personalmente a la oficina
competente de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales ubicada en el
puerto o aeropuerto internacional correspondiente, con el original del
pasaporte, permiso de ingreso y permanencia a los visitantes turistas
extranjeros expedido por el Departamento Administrativo de Seguridad - DAS,
tarjeta migratoria, credencial expedida por la lnea martima o cualquier otro
documento de ingreso, para diligenciar el formato de solicitud de devolucin
que para el efecto prescriba la misma entidad mediante Resolucin, exhibiendo
las facturas de venta.

b.

El funcionario encargado de la revisin de los documentos, verificar que se


cumplan los requisitos legales de identificacin, fechas, valores, conceptos,
legibilidad y dems aspectos relacionados con los mismos.

c.

Una vez diligenciado el formato, el funcionario competente, con fundamento


en criterios basados en tcnicas de anlisis de riesgo o aleatoriamente, podr
determinar la prctica de la revisin de los bienes que otorgan derecho a
devolucin para establecer que efectivamente saldrn del pas, utilizando para
el efecto las disposiciones establecidas por la Direccin de Impuestos y
Aduanas Nacionales para realizar inspecciones fsicas.

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

183

ARTICULO 6. Rechazo de la solicitud de devolucin. La solicitud de devolucin


se rechazar en forma parcial o total, cuando:
1.

No se cumpla alguno de los requisitos exigidos en este Decreto.

2.

La operacin sea ficticia o fraudulenta, en todo o en parte.

3.

Se liquide el impuesto sobre las ventas a bienes excluidos, exentos o con tarifa
superior a las que corresponda.

4.

Quien solicite la devolucin tenga ciudadana colombiana.

5.

A la presentacin de la solicitud, las facturas tengan ms de seis (6) meses de


haber sido expedidas.

6.

Los documentos exhibidos por el turista extranjero sean ilegibles, enmendados


o sus contenidos no concuerden con los bienes que se trasladan fuera del pas.

Cuando se presente rechazo de la devolucin en el momento de verificacin de los


documentos exhibidos por el turista extranjero, el funcionario competente levantar
un acta de no devolucin, en donde se registrar la causal del mismo y ser suscrita
por las partes.
Pargrafo. Toda factura de venta que no cumpla la totalidad de los requisitos
establecidos por la norma tributaria nacional, ser de plano rechazada en el momento
de la revisin de los documentos que hacen parte de la solicitud de devolucin, por
parte del funcionario encargado de la verificacin, anexando fotocopia de la misma
a la planilla de informe que se remitir a la Divisin de Fiscalizacin de la
Administracin de la jurisdiccin, para adelantar programa de control al responsable
que la expidi.
ARTICULO 7. Trmino y forma para efectuar la devolucin. La Direccin de
Impuestos y Aduanas Nacionales realizar la devolucin de que trata el presente
Decreto, en un trmino no mayor a tres (3) meses, contados desde la fecha de
radicacin de la solicitud en el puesto de control ubicado en el puerto o aeropuerto
internacional correspondiente, mediante abono a la tarjeta de crdito indicada por
el turista en el formulario de solicitud.
Previamente a la devolucin y de manera aleatoria, la Divisin de Fiscalizacin de
la Administracin de Impuestos Nacionales, de Impuestos y Aduanas Nacionales o
de Aduanas Nacionales, en cuya jurisdiccin se haya presentado la solicitud, efectuar
una revisin para establecer la autenticidad de las facturas de venta, el cumplimiento

184

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

de los requisitos de las mismas, la verificacin de los datos del solicitante con la
informacin suministrada por el DAS y la clase de productos adquiridos.
Una vez realizada esta verificacin, proceder a enviar los antecedentes de la solicitud
de devolucin con las observaciones del caso, a la Divisin competente para que se
genere la Resolucin de devolucin, de conformidad con las normas vigentes y se
realice el pago correspondiente.
Del valor a devolver se descontarn los costos financieros y gastos de avisos en que
se incurra para abonar en la tarjeta de crdito del turista extranjero, el impuesto
sobre las ventas objeto de devolucin.
Pargrafo 1. La devolucin a que se refiere este Decreto se efectuar con cargo a
los recursos del Fondo Rotatorio de Devoluciones, de acuerdo a los cupos
establecidos para el efecto por parte de la Direccin General de Crdito Pblico y
del Tesoro Nacional del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico y la Direccin
de Impuestos y Aduanas Nacionales.
Pargrafo 2. La Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales realizar los
convenios necesarios con las entidades bancarias o instituciones a que haya lugar,
para adelantar en debida forma los abonos a las tarjetas de crdito por concepto de
devolucin del impuesto sobre las ventas a los turistas extranjeros que as lo soliciten.
Pargrafo 3. El Departamento Administrativo de Seguridad - DAS, deber
suministrar mensualmente a la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, una
relacin en medio magntico detallada de los turistas extranjeros no residentes en
el pas, que ingresan y salen del pas, acorde a los requerimientos de sta ltima
entidad, para establecer la identidad y pas de origen, entre otros datos, de quienes
soliciten la devolucin del impuesto sobre las ventas.
ARTICULO 8. Inspeccin del equipaje del turista extranjero. La Direccin de
Impuestos y Aduanas Nacionales, se reserva la facultad de inspeccionar el equipaje
del turista extranjero, a efectos de verificar y asegurar la salida de los bienes cuya
adquisicin fueron objeto de devolucin del impuesto sobre las ventas.
-

Devolucin a los exportadores. Mediante Decreto 2570 de 2008.Se


establece el trmino para efectuar devolucin del Impuesto Sobre las Ventas a
los Exportadores.

ARTICULO 1. Trmino para efectuar la devolucin a exportadores. El trmino


para realizar la devolucin de saldos a favor originados en las declaraciones del
impuesto sobre las ventas que presenten los exportadores hasta el 31 de diciembre

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

185

de 2008, es de diez (10) das hbiles, contados a partir de la radicacin de la solicitud


en debida forma ante la respectiva administracin tributaria, aunque la misma se
presente sin garanta.
Pargrafo. El trmino previsto en este artculo no aplicar para responsables que
teniendo la calidad de exportadores, no hayan realizado operaciones de venta al
exterior, durante el ltimo ao; para exportadores que hayan sido objeto de un
proceso de fiscalizacin que cuestione la procedencia de la devolucin en ms de
un diez por ciento (10%) del valor total de la devolucin y para exportadores que
soliciten la devolucin de saldos a favor por primera vez.

186

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

DECRETOS LEGISLATIVOS DEL AO 2010, RELACIONADOS CON EL


IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS
DECRETO 2693
27-07-2010
Por el cual se declara el Estado de Emergencia Social.
El Presidente de la Repblica de Colombia
En uso de las facultades que le confiere el artculo 215 de la Constitucin Poltica y en
desarrollo de lo previsto en la Ley 137 de 1994, y
CONSIDERANDO:
Que en los trminos del artculo 215 de la Constitucin Poltica, el Presidente de la
Repblica con la firma de todos los Ministros, en caso de que sobrevengan hechos distintos
de los previstos en los artculos 212 y 213 de la Constitucin Poltica, que perturben o
amenacen perturbar en forma grave e inminente el orden econmico, social y ecolgico
del pas, o que constituyan grave calamidad pblica, podr declarar el Estado de Emergencia;
Que, histricamente, la Repblica Bolivariana de Venezuela se ha constituido en uno de los
ms importantes socios comerciales para Colombia, siendo el destino del 16.2% del total
de las exportaciones colombianas en el ao 2008;
Que el desarrollo de las economas locales de los territorios limtrofes con el vecino pas
de Venezuela, depende en gran medida del comercio binacional;
Que las relaciones entre Colombia y Venezuela se han venido deteriorando progresivamente
con consecuencias negativas en el comercio entre los dos pases, afectndose el
intercambio, y la economa de los territorios limtrofes con la Repblica Bolivariana de
Venezuela. Por ejemplo, en los ltimos meses se ha registrado una fuerte reduccin de las
exportaciones colombianas hacia ese pas. En Ccuta, la tasa de desempleo en la ciudad ha
aumentado y se han reducido las matriculas y renovaciones del registro mercantil. As
mismo las importaciones de Norte de Santander han cado, mientras que a nivel nacional
han aumentado.
Que el da 22 de julio de este ao, con ocasin de la sesin extraordinaria solicitada por
Colombia a la Organizacin de Estados Americanos OEA el pas dio a conocer pruebas
sobre la presencia de grupos terroristas en territorio de la Repblica Bolivariana de Venezuela
y que delinquen en Colombia. Ese mismo da, Venezuela, de manera abrupta, rompi
relaciones diplomticas con Colombia. Estos hechos son de pblico conocimiento;

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

187

Que estas situaciones, presentadas en el curso de la ltima semana, afectan an ms, entre
otros, el clima de negocios y la libre circulacin de personas y mercancas, lo cual amenaza
con perturbar en forma grave e inminente el orden econmico y social de los municipios
limtrofes con la Repblica Bolivariana de Venezuela;
Que, por las anteriores circunstancias se han presentado situaciones que amenazan con
perturbar gravemente la economa de los territorios limtrofes con la Repblica Bolivariana
de Venezuela, generndose as una grave e inminente afectacin al orden social,
repercutiendo especialmente en el empleo, en el ingreso y en la calidad de vida de los
habitantes de dichas entidades territoriales;
Que, en consecuencia, se necesita tomar medidas inmediatas, con fuerza material de ley,
que ayuden a contrarrestar el efecto negativo que sobre el orden social y econmico de los
territorios antes mencionados, tiene la ruptura de relaciones con Colombia, anunciada por
ese pas;
Que, en ese orden de ideas, es necesario modificar, excluir y reducir impuestos nacionales
para algunos bienes que se venden en los municipios que limitan con la Repblica Bolivariana
de Venezuela, con el fin de aliviar la situacin econmica de sus habitantes, as como de
generar una mayor demanda nacional de los productos que se ofrecen en dichos municipios
para reemplazar la prdida de compradores provenientes de Venezuela;
Que, igualmente, es necesario tomar medidas que estimulen el empleo y el desarrollo
econmico, tendientes a restablecer el orden social y econmico perturbado por la situacin
descrita en los territorios limtrofes con la Repblica Bolivariana de Venezuela;
DECRETA:
Artculo Primero. Con el fin de conjurar la situacin a que hace referencia la parte motiva
del presente decreto, declarase el Estado de Emergencia Social en los municipios limtrofes
con la Repblica Bolivariana de Venezuela, descritos en el Anexo No. 1, por el trmino de
treinta (30) das, contados a partir de la fecha de esta declaratoria.
Artculo Segundo. El Gobierno Nacional ejercer las facultades a las cuales se refiere el
artculo 215 de la Constitucin Poltica y el artculo 1 del presente decreto, por el trmino
de treinta (30) das contados a partir de la fecha de la declaratoria.
Artculo Tercero. Vigencia. El presente decreto rige a partir de la fecha de su publicacin.

188

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

ANEXO 1
DECRETO 2693 de 2010
Municipios que Constituyen los Territorios Limtrofes con la Repblica
Bolivariana de Venezuela
MUNICIPIOS CON FRONTERA FISICA VENEZUELA IGAC MAPA DE
ENTIDADES TERRITORIALES
1

Boyac

Cubar

Cesar

Agustn Codazzi

Cesar

Becerril

Cesar

Chiriguana

Cesar

Curuman

Cesar

La Jagua de Ibrico

Cesar

Manaure

Cesar

La Paz

La Guajira

Albania

10

La Guajira

Barrancas

11

La Guajira

El Molino

12

La Guajira

Fonseca

13

La Guajira

Hatonuevo

14

La Guajira

La Jagua del Pilar

15

La Guajira

Maicao

16

La Guajira

San Juan del Cesar

17

La Guajira

Uribia

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

18

La Guajira

Urumita

19

La Guajira

Villanueva

20

Norte de Santander

rea metropolitana de Ccuta

21

Norte de Santander

Convencin

22

Norte de Santander

El Carmen

23

Norte de Santander

Herrn

24

Norte de Santander

Puerto Santander

25

Norte de Santander

Ragonvalia

26

Norte de Santander

Teorama

27

Norte de Santander

Tib

28

Norte de Santander

Toledo

29

Norte de Santander

Villa del Rosario

30

Arauca

Arauca

31

Arauca

Arauquita

32

Arauca

Cravo Norte

33

Arauca

Saravena

34

Guaina

Inrida

35

Vichada

Puerto Carreo

36

Vichada

La Primavera

37

Vichada

Cumaribo

189

190

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

DECRETO 2799
03-08-2010
Por el cual se modifican parcialmente los Decretos 2693 y 2694 de 2010.
El Presidente de la Repblica de Colombia
En uso de las facultades que le confiere el artculo 215 de la Constitucin Poltica de
acuerdo con la Ley 137 de 1994 y en desarrollo del Decreto 2693 de 2010, y
CONSIDERANDO

Que mediante el Decreto 2693 de 2010 el Gobierno Nacional declar, por el trmino de
treinta (30) das el estado de Emergencia Social en los municipios limtrofes con la
Repblica Bolivariana de Venezuela, en los trminos del artculo 215 de la Constitucin
Poltica de Colombia, con el fin de contrarrestar los efectos negativos que sobre el orden
econmico y social de dichas zonas tiene la abrupta ruptura total de relaciones con Colombia
por parte del Gobierno de ese pas:
Que en desarrollo de la declaratoria de Emergencia Social se expidi el Decreto 2694 de
2010, por el cual se adoptaron medidas tributarias transitorias para estimular la actividad
econmica en los municipios que limitan con la Repblica Bolivariana de Venezuela;
Que en el citado decreto se estableci que por un trmino de ciento veinte (120) das
contados a partir de la promulgacin de dicho decreto la venta de alimentos, calzado,
confecciones, materiales de construccin y electrodomsticos se halla excluida del
impuesto sobre las ventas, si se realiza dentro de los municipios a que se refiere el artculo
1 del Decreto 2693 de 2010;
Que para efectos de incentivar la demanda, se requiere establecer un mecanismo que permita
garantizar que el consumidor final se beneficie econmicamente mediante la reduccin de
un valor equivalente al impuesto al que ordinariamente se encuentran sujetos estos bienes;
Que para dar aplicacin a dicho efecto econmico y teniendo en cuenta que se trata de
medidas excepcionales y de carcter transitorio, se requiere crear temporalmente una
categora especial de bienes excluidos del impuesto sobre las ventas con derecho a
impuestos descontables y garantizar la continuidad de los sistemas de facturacin y
contabilizacin que vienen operando para efectos del IVA;
Que se requiere modificar el anexo No. 1 del decreto 2693 de 2010 para que las medidas

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

191

adoptadas beneficien a la poblacin realmente afectada con la situacin que motiv la


Emergencia Social y en consecuencia se apliquen en el rea metropolitana de Ccuta y no
slo en esta ciudad.
DECRETA
Artculo Primero. Modificase el artculo 1 del Decreto 2694 de 2010, el cual queda
as:
"Artculo Primero. Por un trmino de ciento veinte (120) das calendario contados a
partir de la promulgacin del presente Decreto, los siguientes bienes que se encuentren
gravados a las tarifas del 16% o del 10% del impuesto sobre las ventas, se excluyen del
mismo y, por consiguiente, su venta dentro de los municipios a que se refiere el artculo 1
del Decreto 2693 de 2010, no causa este gravamen:
a) Alimentos
b) Calzado
c) Prendas de vestir
d) Materiales de Construccin
e) Electrodomsticos y gasodomsticos.
Para estos efectos, se aplicar el siguiente tratamiento:
Al momento de facturar la operacin de venta, el responsable deber liquidar el impuesto
sobre las ventas correspondiente y en la misma factura detraer como descuento efectivo
no condicionado, el valor equivalente al impuesto, de acuerdo con la tarifa a la que se
encontraban gravados los bienes con anterioridad a la expedicin del presente decreto.
El descuento efectivo debe ser identificado en la factura a travs de cualquier medio
electrnico, sello o anotacin, mediante una leyenda que indique: "Descuento Decreto
2694 de 2010".
El valor del impuesto liquidado se llevar a la declaracin bimestral del impuesto sobre las
ventas como un impuesto generado a la tarifa que corresponda y el valor aplicado como
descuento efectivo, ser llevado por el responsable como impuesto descontable, sin
perjuicio de los dems impuestos descontables a que tenga derecho. Si resultare saldo a
favor, no podr ser solicitado en devolucin y/o compensacin, pero podr ser imputado
en las declaraciones de los periodos siguientes.

192

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

El tratamiento previsto en este articulo se aplicar solamente a las ventas realizadas por
responsables del rgimen comn del impuesto sobre las ventas, inscritos en el Registro
nico Tributario -RUT-, que a la fecha de entrada en vigencia del presente decreto, se
encuentren domiciliados o tengan establecimiento de Comercio en cualquiera de los
municipios sealados en el anexo No. 1 del Decreto 2693 de 2010.
Los bienes que a la fecha de expedicin de este decreto tengan la condicin de exentos o
excluidos del impuesto sobre las ventas continuarn con el tratamiento correspondiente a
dicha calificacin previsto en el Estatuto Tributario.
Para efectos del tratamiento previsto en este articulo, los bienes a comercializar debern
encontrarse fsicamente dentro del territorio de los municipios especificados en el anexo
No. 1 del Decreto 2693 de 2010. Tanto la venta como la entrega de los bienes debern
realizarse dentro del plazo de ciento veinte (120) das calendario establecido.
Pargrafo. Para efectos de lo dispuesto en el presente decreto, se entender por:
a) Alimentos: Cualquier producto slido o lquido ingerido por el hombre y los
animales con fines nutricionales. Se entienden incluidos en esta categora los
insumos agropecuarios.
b) Calzado: Todo gnero de zapato, que sirve para cubrir o resguardar el pie.
c) Prendas de vestir: Cualquier prenda que utilice el hombre para cubrir su cuerpo, sin
importar su material de elaboracin.
d) Materiales de construccin: Aquellos que son necesarios para erigir o reparar
una construccin.
e) Electrodomsticos y gasodomsticos: Cualquiera de los aparatos que normalmente
se utilizan en el hogar."
Artculo Segundo. Modifquese el rengln 20 del Anexo No. I del decreto 2693 de
2010, el cual queda as:
20

Norte de Santander

rea metropolitana de Ccuta

Artculo Tercero. Vigencia. El presente decreto rige a partir de la fecha de su publicacin.

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

193

DECRETO 3148
23-08-2010
Por el cual se adicionan unos Pargrafos al artculo 1 del Decreto 2694 de 2010,
modificado por el Decreto 2799 de 2010.
El Presidente de la Repblica de Colombia
En uso de las facultades que le confiere el artculo 215 de la Constitucin Poltica de
acuerdo con la Ley 137 de 1994 y en desarrollo del Decreto 2693 de 2010, y
CONSIDERANDO
Que mediante el Decreto 2693 de 2010 el Gobierno Nacional declar el estado de
Emergencia Social en los municipios limtrofes con la Repblica Bolivariana de Venezuela,
en los trminos del artculo 215 de la Constitucin Poltica de Colombia, con el fin de
contrarrestar los efectos negativos que sobre dichas zonas tiene la abrupta ruptura total de
relaciones con Colombia por parte del Gobierno de ese pas;
Que en desarrollo de la declaratoria de emergencia social se expidi el Decreto 2694 de
2010, por el cual se adoptaron medidas tributarias transitorias para estimular la actividad
econmica en los municipios que limitan con la Repblica Bolivariana de Venezuela;
Que para dar aplicacin a dicho efecto econmico y teniendo en cuenta que se trata de
medidas excepcionales y de carcter transitorio, se expidi el Decreto 2799 de 2010 que
cre temporalmente una categora especial de bienes excluidos del impuesto sobre las
ventas con derecho a impuestos descontables y garantizar la continuidad de los sistemas de
facturacin y contabilizacin que vienen operando para efectos del IVA.
Que con posterioridad a la expedicin del Decreto 2799 de 2010 se evidenci la necesidad
de que las ventas efectuadas desde el resto del territorio nacional a los municipios a que se
refiere el artculo 1 del Decreto 2693 de 2010, tengan el mismo tratamiento que las ventas
realizadas dentro de dichos municipios, para garantizar que los comercializadores de los
bienes excluidos del IVA a que hace referencia el Decreto queden igualmente amparados
con la medida y no se afecte su capital de trabajo.
Que, en consecuencia, y con el fin de que las medidas excepcionales dictadas para superar
la crisis que origin la Emergencia Social declarada a travs del decreto 2693 de 2010
sean ms efectivas, se hace necesario adicionar unos Pargrafos al artculo 1 del Decreto
2694 de 2010, modificado por el Decreto 2799 de 2010.

194

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

DECRETA
Artculo 1. Modificase el literal e) del artculo 1 del Decreto 2694 de 2010,
modificado por el Decreto 2799 de 2010, el cual queda as:
"e) Electrodomsticos y gasodomsticos incluidos los cilindros para gas, necesarios para
el funcionamiento de estos ltimos."
Artculo 2. Adicinese el artculo 1 del Decreto 2694 de 2010 modificado por el
Decreto 2799 de 2010, con los siguientes Pargrafos:
"Pargrafo 2. El tratamiento previsto en el presente artculo se aplicar igualmente en el
caso de las ventas efectuadas desde el resto del territorio nacional a los responsables del
rgimen comn del impuesto sobre las ventas, inscritos en el Registro nico Tributario RUT, que a la fecha de entrada en vigencia del presente decreto, se encuentren domiciliados
o tengan establecimiento de comercio en cualquiera de los municipios sealados en el
anexo No. 1 del Decreto 2693 de 2010.
Para tal efecto, los proveedores debern cumplir los siguientes requisitos:
a) Acreditar que la venta se efectu a un responsable del rgimen comn del impuesto
sobre las ventas, inscrito en el Registro nico Tributario - RUT, que a la fecha de entrada
en vigencia del presente decreto, se encuentre domiciliado o tenga establecimiento de
comercio en cualquiera de los municipios sealados en el anexo No. 1 del Decreto 2693
de 2010, para lo cual deber exigirle la entrega de una copia del mismo.
b) Comprobar que las mercancas vendidas se Trasladaron fsicamente al territorio de los
municipios especificados en el anexo No. 1 del Decreto 2693 de 2010, mediante gua de
transporte, factura del servicio de transporte de carga y documento de recepcin de la
mercanca.
El incumplimiento de uno cualquiera de los anteriores requisitos dar lugar al
desconocimiento como impuesto descontable, del descuento efectivo no condicionado a
que se refiere el inciso segundo del presente artculo y a la aplicacin de la sancin por
inexactitud contemplada en el Estatuto Tributario, sin perjuicio de las sanciones penales a
que haya lugar.
Pargrafo 3. La Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales implementar mecanismos
de informacin a travs de sus sistemas informticos electrnicos, para los responsables
del IVA a que se refiere el presente Decreto, con el fin de realizar los cruces que permitan
verificar la realidad de la operacin.
Artculo 3. Vigencia. El presente Decreto rige a partir de la fecha de su publicacin.

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

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DECRETO 3892
19 de Octubre de 2010
Cancelacin de deudas con dacin en pago
Por el cual se reglamenta el artculo 2 del Decreto Legislativo 2694 de 2010
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA DE COLOMBIA
En uso de sus facultades constitucionales y legales y en especial las que le confiere el
numeral 11 del artculo 189 de la Constitucin Poltica, y en desarrollo del artculo 2
del Decreto Legislativo 2694 de 2010, y
CONSIDERANDO
Que el Gobierno Nacional dentro de las medidas tributarias que adopt para estimular la
actividad econmica en los municipios limtrofes con la Repblica Bolivariana de Venezuela
con motivo del estado de emergencia social, consagr de manera transitoria en el Decreto
Legislativo 2694 de 2010, la dacin en pago como mecanismo para la cancelacin de las
deudas propias de los contribuyentes, por concepto de impuestos, sanciones e intereses.
Que el inciso final del artculo 2 del Decreto Legislativo 2694 de 2010 dispuso que el
Gobierno Nacional reglamentar la referida disposicin.
DECRETA
Artculo 1. Dacin en pago. La Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales podr
autorizar la cancelacin de deudas propias por concepto de impuestos, sanciones e intereses,
mediante la dacin en pago de bienes muebles producidos en la zona e inmuebles que,
previa evaluacin, satisfagan la obligacin, la cual se materializar mediante la transferencia
del derecho de dominio a favor de la Nacin Unidad Administrativa Especial Direccin de
Impuestos y Aduanas Nacionales.
Dicha transferencia da lugar a que se cancelen en los registros contables y en la cuenta
corriente del deudor, las obligaciones relativas a impuestos y sanciones junto con las
actualizaciones e intereses a que hubiere lugar en forma equivalente al valor por el cual se
hayan recibido los bienes.
Los bienes recibidos en dacin en pago ingresarn al patrimonio de la Nacin y se registrarn
en las cuentas del balance de los ingresos administrados por la Unidad Administrativa
Especial Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales.

196

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

La solicitud de dacin en pago no suspende el procedimiento administrativo de cobro.


Artculo 2. Trmino. El mecanismo de la dacin en pago nicamente podr aplicarse para
solicitudes presentadas en debida forma, hasta el 24 de noviembre de 2010, y slo respecto
de deudas de contribuyentes cuyo domicilio fiscal en el Registro nico Tributario - RUT,
al27 de julio de 2010, corresponda a alguno de los municipios a que se refiere el artculo
1 del Decreto 2693 de 2010, modificado por el Decreto 2799 de 2010.
Artculo 3. Efectos de la dacin en pago. La dacin en pago surtir todos sus efectos
legales, a partir de la fecha en que se perfeccione la tradicin o la entrega real y material de
los bienes que no estn sometidos a solemnidad alguna, fecha que se considerar como la
del pago. Si por culpa imputable al deudor se presenta demora en la entrega de los bienes,
se tendr como fecha de pago, aquella en que estos fueron real y materialmente entregados
a la Nacin - Unidad Administrativa Especial Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales.
La dacin en pago slo extingue las obligaciones tributarias administradas por la Unidad
Administrativa Especial Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, por el valor que
equivalga al monto por el que fueron recibidos los bienes; los saldos que quedaren pendientes
de pago a cargo del deudor, continuarn siendo objeto de proceso administrativo de cobro
coactivo, toda vez que las obligaciones fiscales no pueden ser objeto de condonacin.
Artculo 4. Condiciones para la aceptacin de bienes en dacin en pago. Para la
aceptacin de los bienes que se reciban en dacin en pago se tendr en cuenta lo siguiente:
1. Bienes ofrecidos para efectos de la extincin de la obligacin.
Los bienes ofrecidos en dacin en pago deben estar libres de gravmenes, embargos,
arrendamientos y dems limitaciones al dominio. Tales bienes debern ofrecer a la entidad
condiciones favorables de comerciabilidad, venalidad y de costo - beneficio, para lo cual
los funcionarios competentes para la aceptacin de la dacin en pago, debern solicitar
concepto a la dependencia encargada de la comercializacin de bienes en la Direccin de
Impuestos y Aduanas Nacionales.
Los bienes que nicamente soportan una medida cautelar, producto de un proceso
administrativo de cobro coactivo adelantado por la Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales, pueden ser ofrecidos en dacin en pago.
2. Gastos de perfeccionamiento y entrega de la dacin en pago.
Todos los gastos que ocasione el perfeccionamiento de la dacin en pago de que trata el
presente decreto, estarn a cargo del deudor, quien adems deber proporcionar los recursos
necesarios para la entrega real y material de los mismos, acreditando previamente su pago.

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

197

La Unidad Administrativa Especial Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, no podr


asumir por ningn concepto cargas o deudas relativas al bien, que sean anteriores a la fecha
en que se haya producido la transferencia de dominio o su entrega real y material.
3.Valor de los bienes recibidos en dacin en pago
El valor de los bienes recibidos en dacin en pago corresponder al valor determinado
mediante el ltimo avalo que obre en el proceso, siempre y cuando ste no sea superior a
un ao.
En los casos en los cuales no obre dentro del proceso avalo o ste sea superior a un ao,
el valor de los bienes recibidos corresponder al avalo que seale el perito avaluador que
para el efecto designe la Direccin Seccional de conformidad con el procedimiento
establecido en el Estatuto Tributario.
Artculo 5. Competencia. Ser competente para autorizar la aceptacin de la dacin en
pago el Director Seccional de Impuestos o de Impuestos y Aduanas Nacionales con
jurisdiccin sobre el municipio donde este domiciliado fiscalmente el deudor.
Artculo 6. Trmite para la cancelacin de las obligaciones tributarias a cargo del
deudor. Para la extincin de las obligaciones tributarias a cargo del deudor se tendr en
cuenta el siguiente trmite:
1. Recibidos los bienes objeto de dacin en pago, el Director Seccional competente dentro
de los treinta (30) das siguientes al recibo, previo el cumplimiento de 108 requisitos para
su aceptacin, proferir resolucin aceptando el bien y ordenando cancelar las obligaciones
tributarias a cargo del deudor, de acuerdo con la liquidacin que para tal efecto realice el
rea de Cobranzas. Dicha resolucin se notificar al interesado de conformidad con el
inciso primero del artculo 565 del Estatuto Tributario y contra ella procede recurso de
reconsideracin.
2. En firme dicha resolucin se remitir copia de ella a las reas de Recaudacin y Cobranzas
de la respectiva Direccin Seccional para lo de su competencia.
Pargrafo 1. Para efectos de lo dispuesto en este articulo, la cancelacin de las
obligaciones tributarias a cargo del deudor se realizar conforme con lo previsto en el
artculo 804 del Estatuto Tributario.
Pargrafo 2. La extincin de obligaciones mediante la dacin en pago en ningn caso
implicar condonacin de impuestos, anticipos, retenciones, sanciones, actualizacin o
intereses a que hubiere lugar.

198

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

Artculo 7. Entrega y recepcin de los bienes objeto de dacin en pago. Efectuada la


inscripcin de la transferencia del dominio, de los bienes sujetos a registro, a favor de la
Nacin - Unidad Administrativa Especial Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, y
una vez obtenido el certificado de la oficina de registro respectiva, en el que conste el acto
de inscripcin, stos sern entregados real y materialmente a la Direccin Seccional de
Impuestos o de Impuestos y Aduanas Nacionales a la cual pertenezca el deudor, mediante
acta en la que se consigne el inventario y caractersticas de los bienes.
Si la transferencia de dominio de los bienes no est sometida a solemnidad alguna, stos
sern entregados a la Direccin Seccional de Impuestos o de Impuestos y Aduanas
Nacionales a la cual pertenezca el deudor, mediante acta en la que se consigne el inventario
y caractersticas de los mismos.
Articulo 8. Administracin y disposicin. La administracin y disposicin de los bienes
recibidos en dacin en pago estar a cargo de la Unidad Administrativa Especial Direccin
de Impuestos y Aduanas Nacionales, de conformidad con las normas vigentes.
Los bienes recibidos en dacin en pago podrn ser objeto de remate en la forma establecida
en el Estatuto Tributario por el rea encargada de su comercializacin o destinarse a otros
fines.
Para efectos de lo previsto en el presente artculo, en el presupuesto anual de la Unidad
Administrativa Especial Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, se incluir una
partida que permita atender las erogaciones que ocasione la administracin y disposicin
de los bienes recibidos en dacin en pago.
Artculo 9. Contabilizacin de los bienes recibidos en dacin en pago. El registro
contable de ingreso de los bienes recibidos en dacin en pago, el descargue de las
obligaciones extinguidas y el registro de los gastos de administracin y disposicin de los
mismos, se efectuar por parte de la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales, de
conformidad con el Plan General de la Contabilidad Pblica.
Artculo 10. Remanentes. Si el valor de los bienes recibidos en dacin en pago es superior
a la deuda, la diferencia constituye un remanente a favor del deudor, cuyo valor deber
determinarse en el mismo acto administrativo que autoriza la dacin. Para efectos de la
devolucin de los remanentes se constituir un ttulo de depsito judicial a favor del
contribuyente, con cargo a los recursos del presupuesto de la Entidad, sin que haya lugar al
reconocimiento de intereses.
En el evento de existir embargos de remanentes, el ttulo se constituir a favor de la autoridad
solicitante respetando la prelacin de crditos y de acuerdo con la liquidacin aportada.
Artculo 11. Vigencia. El presente Decreto rige a partir de la fecha de su publicacin.

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

199

TRATAMIENTO CONTABLE DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS


SEGN EL DECRETO 2650 DE 1.993 PLAN UNICO DE CUENTAS.
1. EN LAS CUENTAS DELACTIVO.
El tratamiento de la cuenta Impuesto sobre las ventas por pagar, aparece en el cdigo
contable 135517, en la cual se deben contabilizar los valores que a titulo del impuesto
sobre las ventas han retenido los terceros clientes o contratantes del responsable.
Estos valores estn a favor del responsable y cada bimestre su saldo debe ser llevado
al rengln 60 de la declaracin y se imputa al valor del impuesto a pagar, para
disminuirlo o para aumentar el saldo a favor.
2. EN LAS CUENTAS DEL PASIVO
Cuando el responsable deba efectuar retencin en la fuente a titulo del impuesto
sobre las ventas; los valores retenidos se deben registrar en la cuenta con cdigo
contable 2367 Impuesto a las ventas retenido. En esta cuenta tambin se registran
las retenciones en la fuente efectuadas por el responsable a los responsables del
impuesto inscritos en el rgimen simplificado y el que se efecta en los pagos o
abonos en cuenta, que se efecten por servicios prestados desde el exterior.
Siendo el Impuesto sobre las Ventas por Pagar (IVA), una cuenta del pasivo, de
naturaleza crdito; la cuenta de cdigo contable 2408; registra todos los valores
pertenecientes al impuesto generado y al impuesto descontable. En esta cuenta, se
contabilizan los impuestos generados en la enajenacin de bienes corporales muebles
gravados; en la prestacin de servicios gravados; el impuesto que se genera en el
retiro de bienes corporales muebles para ser consumidos por el responsable o
registrados como activos fijos, o para ser donados. Tambin se registran en esta
cuenta del pasivo; las transacciones originadas en las adquisiciones de bienes
corporales muebles en el mercado nacional o en mercados externos; la compra de
servicios gravados; el impuesto descontable resultante de las retenciones en la fuente
a los responsables inscritos en el rgimen simplificado y en la compra de servicios
prestados desde el exterior. Todos estos valores pueden originar un valor a pagar o
un saldo a favor, ya que se trata de una cuenta corriente.

200

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

EJERCICIOS DE APLICACIN

SOBRE BASE GRAVABLE


1. Base gravable en ventas con financiacin ordinaria
Se compran electrodomsticos por valor de $7.500.000.00.
Se financia el valor total de la compra a 6 meses, a un inters del 1.5% mensual.
Valor de la venta: $7.500.000.00
Inters: 1.5% mensual
Meses de financiacin: 6
Valor financiacin: $ 7.500.000.00 x 6 x 0,015 = $ 675.000.00
BASE GRAVABLE PARA DETERMINAR EL IVA = $7.500.000.00 + 675.000.00 =
$8.175.000.00
Para determinar la base gravable se debe tener en cuenta el valor total de la operacin
incluida la financiacin ordinaria y moratoria establecida en el momento de la venta.
2. Financiacin moratoria en ventas a crdito
Se vende equipo en $50.000.000.00 a 5 meses, a pagar en cuotas iguales de $10.000.000.00,
el comprador deja de pagar cumplidamente la tercera cuota, la cual se cobra 45 das despus,
se ha pactado un inters moratorio del 5% mensual.
Valor de la cuota: $10.000.000.00
Inters de mora: 5% mensual
Das de mora: 45
Valor de la mora: (($10.000.000.00 x 0.05) / 30) * 45 = $ 750.000.00
VALOR BASE GRAVABLE: $10.000.000.00 + $750.000.00 = $10.750.000.00

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

201

La base gravable adems de estar conformada por el valor total de la operacin, incluye
tambin los intereses ordinarios y moratorios que se causen en la operacin, la norma da la
oportunidad que la causacin se de fiscalmente cuando efectivamente estos se paguen,
ante la imposibilidad de saber exactamente cuando se causan contablemente por la misma
ausencia del pago.
3. Factores integrantes de la base gravable
La empresa La potencia S.A. compra maquinaria nueva por valor de $500.000.000.00,
adems se pacta su instalacin, ($35.000.000.00) montaje ($20.000.000.00), capacitacin
(5.000.000.00), para el proceso de instalacin el vendedor contrata acarreos y otros servicios
por valor de $3.500.000.00.
Valor maquinaria:
Gastos de instalacin:
Gastos de montaje:
Gastos de capacitacin:
Sub. Contratacin gastos de acarreos:

$500.000.000.00
$35.000.000.00
$20.000.000.00
$5.000.000.00
$3.500.000.00

VALOR BASE GRAVABLE: 500.000.000.00 + 35.000.000.00 + 20.000.000.00 +


$5.000.000.00 + $3.500.000.00 = $ 563.500.000.00
Cuando adems del bien que se adquiere, se contratan servicios adicionales, estos hacen
parte de la base gravable, aunque se facturen o convengan por separado, y aunque considerados
independientemente no estn sujetos al impuesto, en este ltimo caso, los servicios que se
contraten, s estn excluidos, al ser parte integrante de una base principal gravada, corrern
la suerte de la principal.
Adems integran la base gravable, los gastos realizados por cuenta o a nombre del adquirente
o usuario.
4. Base gravable en ventas a plazos
La compaa Z, vende electrodomsticos por valor de $ 12.000.000, pagando 50% de
contado y el otro 50% financiado a 6 cuotas mensuales, se pact un inters del 3 % mensual
sobre saldo.
Valor de la venta: $12.000.000.00, $6.000.000.00 de contado y $6.000.000.00 a crdito.
Tiempo Financiacin: 6 meses
Inters: 3% mensual sobre saldo

202

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

Determinacin de la base gravable:


Opcin 1:
Momento de la venta: Base gravable: $12.000.000.00 * 0.16 = 1.920.000.00
La base gravable es el valor total de la operacin = $12.000.000.00
Momento de causacin de las cuotas:
Primera cuota:
Causacin de intereses:
IVA sobre intereses:

$ 1.000.000.00 Se caus el IVA al momento de la venta.


$ 6.000.000.00 * 0.03% = B.G intereses $180.000.00
$180.000.00
* 16% = $ 28.800.00

Segunda cuota:
Causacin de intereses
IVA sobre intereses:

$1.000.000.00 Se caus el IVA al momento de la venta.


$5.000.000.00 *.0.03% = B.G intereses $150.000.00
$150.000.00 * 16% = 24.000.00

Tercera cuota:
Causacin intereses
IVA sobre intereses

$1.000.000.00 Se caus el IVA al momento de la venta.


$4.000.000.00 * 0.03% = B.G intereses $120.000.00
$120.000.00 * 16% = 19.200.00

Cuarta cuota:
Causacin intereses
IVA sobre intereses

$1.000.000.00 se caus el IVA al momento de la venta


$3.000.000.00 * 0.03% = B.G intereses $ 90.000.00
$90.000.00 * 16% = 14.400.00

Quinta cuota:
Causacin intereses
IVA sobre intereses

$1.000.000.00 Se caus el IVA al momento de la venta


$2.000.000.00 * 0.03% = B.G intereses $ 60.000.00
$60.000.00 * 16% = 9.600.00

Sexta cuota:
Causacin intereses
IVA sobre intereses

$1.000.000.00 Se caus el IVA al momento de la venta


$1.000.000.00 * 0.03% = B.G intereses $ 30.000.00
$30.000.00 * 16% = 4.800.00

IVA GENERADO =
SOBRE EL MONTO DE LA DEUDA =
SOBRE EL MONTO DE INTERESES =
TOTAL IVA GENERADO =

$ 1.920.000.00
$
100.800.00
$ 2.020.800.00

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

203

Opcin 2:
Momento de la venta:
Pago cuota inicial: Base gravable $6.000.000.00 * 16% = $960.000.00
Pago primera cuota:
Causacin de intereses:
IVA sobre intereses:

Base gravable $1.000.000.00 * 16% = 160.000.00


$ 6.000.000.00 * 0.03% = B.G intereses $180.000.00
$180.000.00 * 16% = 28.800.00

Pago segunda cuota:


Causacin de intereses:
IVA sobre intereses:

Base gravable $1.000.000.00 * 16% = 160.000.00


$5.000.000.00 * 0.03% = B.G intereses $150.000.00
$150.000.00 * 16% = 24.000.00

Pago tercera cuota:


Causacin intereses:
IVA sobre intereses:

Base gravable $1.000.000.00 * 16% = 160.000.00


$4.000.000.00 * 0.03% = B.G intereses $120.000.00
$120.000.00 * 16% = 19.200.00

Pago cuarta cuota:


Causacin intereses:
IVA sobre intereses:

Base gravable $1.000.000.00 * 16% = 160.000.00


$3.000.000.00 * 0.03% = B.G intereses $ 90.000.00
$90.000.00 * 16% = 14.400.00

Pago quinta cuota:


Causacin intereses:
IVA sobre intereses:

Base gravable $1.000.000.00 * 16% = 160.000.00


$2.000.000.00 * 0.03% = B.G intereses $ 60.000.00
$60.000.00 * 16% = 9.600.00

Pago sexta cuota:


Causacin intereses:
IVA sobre intereses:
TOTAL IVA =

Base gravable $1.000.000.00 * 16% = 160.000.00


$1.000.000.00 * 0.03% = B.G intereses $ 30.000.00
30.000.00 * 16% = $4.800.00

SOBRE EL MONTO DE LA DEUDA =


SOBRE EL MONTO DE INTERESES =
TOTAL IVA GENERADO =

$1.920.000.00
100.800.00
2.020.800.00

En las ventas a plazos el IVA se causa segn la regla general sobre el monto de la venta y
sobre el valor de los intereses; respecto al valor de la venta esta puede efectuarse de acuerdo
a dos opciones, la primera cobrando el IVA sobre el valor total, caso en el cual esta seria la
base gravable y en la segunda, la base gravable se establecera inicialmente sobre el valor
estipulado como cuota inicial y mensualmente sobre el valor pagado como cuota.

204

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

En lo que respecta a los intereses de financiacin, la base gravable la constituyen los


intereses causados al vencimiento de pago de cada cuota.
En el desarrollo del caso propuesto se puede observar claramente que el IVA generado por
los dos mtodos es igual, solo se diferencian en la forma de causar el IVA.
5. Base gravable cuando hay pagos en especie
Se venden Mercancas por valor de $42.000.000.00, en pago se reciben neveras por igual
valor comercial.
La base gravable es igual al valor del total de la venta = $42.000.000.00
La base gravable se estable de acuerdo al valor comercial de la venta, la forma de pago no
altera su determinacin.
6. Base gravable de productos en promocin
Los Almacenes Calidoso Venden productos en promocin por valor de $40.000.000.00 el
valor comercial de la mercanca es de 52.000.000.00
Determinacin Base gravable:
Valor comercial de la mercanca
Valor descuento
Valor real de la venta

=
=
=

$ 52.000.000.00
$ 12.000.000.00
$ 40.000.000.00

La venta de productos en promocin debe asimilarse a la venta con descuentos efectivos,


si cumplen los supuestos del artculo 454 del E.T., que no estn sujetos a ninguna condicin,
resulten normales y sean de carcter general.
7. Base gravable en retiro de inventarios
La fabrica Bonita, produce escritorios metlicos, se retira 20 escritorios para el rea
administrativa, cada escritorio tiene un costo de $170.000.00 y un valor comercial de
$250.000.00.
Determinacin de la Base gravable
Costo de los bienes =
Valor comercial =
Valor base gravable =

$3.400.000.00
$5.000.000.00
$5.000.000.00

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

205

El artculo 421 E.T., da la connotacin de venta al retiro de inventarios, el artculo 458


establece que la base gravable para estos casos se determina por el valor comercial de los
bienes retirados, bien sean para uso o consumo.
8. Regla general base gravable en prestacin de servicios
Carlos lvarez Ingeniero de Sistemas presta sus servicios profesionales como asesor a la
compaa Virtual S.A. los cuales ascienden a $7.000.000.00 en el mes de abril, adems
recibe una bonificacin por productividad de $2.500.000.00
Valor asesora =
Valor bonificacin =
Valor base gravable =

$7.000.000.00
$2.500.000.00
$9.500.000.00

La base gravable en prestacin de servicios esta compuesta por la sumatoria de todas las
remuneraciones recibidas a cualquier ttulo, independientemente de su denominacin.
9. Base gravable en importaciones
Se importan Textiles cuyo valor de venta asciende a la suma de $75.000.000.00 y su valor
aduanero es de $83.000.000.00
Determinacin Base gravable:
Valor de venta =
Valor aduanero de la mercanca =
Valor Base gravable =

$75.000.000.00
$83.000.000.00 (Incluye Arancel)
$83.000.000.00

Segn el artculo 459 del E.T, la base gravable en las importaciones corresponde a la base
gravable que se tiene en cuenta en materia aduanera para liquidar los derechos de aduana
adicionados con el valor de este gravamen, La base gravable, sobre la cual se liquida el
gravamen arancelario, est constituida por el valor de la mercanca, determinado segn lo
establezcan las disposiciones que rijan la valoracin aduanera.
10. Base gravable en construccin de bienes inmuebles
Miguel Gmez Ingeniero de Profesin, es contratado para la construccin de un edificio,
el valor total de la obra asciende a la suma de $4.000.000.000.00, se pacta en el contrato,
una utilidad para el ingeniero del 5% del valor total de la obra.
BASE GRAVABLE
BASE GRAVABLE

$4.000.000.000.00 * 0.05% = $200.000.000.00


= $200.000.000.00

206

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

En la construccin de bienes inmuebles, la base gravable se determina segn lo seala el


artculo 3 del decreto 1372 de 1.992, la cual ser igual a la parte de honorarios que perciba
el constructor, cuando no se pacten honorarios la base gravable corresponder a la parte de
la utilidad que le corresponda al constructor, esta no debe ser inferior a la que normalmente
se acostumbre en contratos iguales o similares.
11. Base gravable en contratos de obra material
La empresa XYZ, contrata al Ingeniero Edgar Ramrez para efectuar reparaciones al edificio
de la planta de produccin, el valor del contrato asciende a $27.000.000.00
BASE GRAVABLE = 27.000.000.00
La base gravable en los contratos de obra material se determina de acuerdo a la regla general
del artculo 447 del E.T., la cual ser el valor total recibido por quien presta el servicio.
12. Servicios financieros
El Banco El Tesoro presta servicios de prstamos hipotecarios a su cliente Antonio Calle
as: Valor prstamo $35.000.000.00, por Estudio del crdito $500.000.00, Comisiones de
trmite $200.000.00, papeleos y varios $50.000.00 y descuenta del desembolso
$150.000.00 que corresponden a los intereses del primer mes.
DETERMINACIN BASE GRAVABLE
Valor Estudio de Crdito =
Comisiones Trmites =
Papeleos =
Valor Base gravable =

$500.000.00
$200.000.00
50.000.00
$750.000.00

La base gravable en los servicios financieros se establece de acuerdo al artculo 447 y


486-1 del E.T. y estar compuesta por el valor total de las comisiones y dems
remuneraciones que perciba el responsable por los servicios prestados, independientemente
de su denominacin.
La base gravable no estar compuesta por los intereses derivados de los crditos de acuerdo
a exclusin expresa del numeral 3 del artculo 476 del E.T.

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

207

13. Base gravable en casas de cambio


La Casa de Cambios La Divisa, efecta ventas de dlares en efectivo por valor de
US15.000.00 para la fecha de transaccin, el promedio de compra era de 2.980.00 y la de
venta era de 3.000.00
BASE GRAVABLE
Valor dlares comprados:
US15.000.00
Valor tasa promedio de compra efectivo: US2.980.00
Valor tasa de venta
US3.000.00
BASE GRAVABLE =

(en efectivo)

(3.000.00 - 2.980.00) * 15.000.00 = 300.000.00

La base gravable para el servicio de cambio de divisas se establece tomando la diferencia


entre la tasa de venta y la tasa promedio de compra por tipo de transaccin de la entidad que
efecta la operacin, multiplicada por el nmero de divisas vendidas.
14. Ventas con descuentos efectivos
La compaa la Caravana vende la siguiente mercanca:
- Camisetas
- Pantalones
- Camisas

8.000.000
15.000.000
30.000.000

Se concede un descuento del 10% en ventas por volumen.


Determinacin Base gravable:
Valor total de venta

=
=
Valor del descuento =
Valor Base gravable =

$ 8.000.000.00 + 15.000.000.00 + 30.000.000.00


$53.000.000.00
$53.000.000.00 * 10% = 5.300.000.00
$53.000.000.00 - $5.300.000.00 =$47.700.000.00

En la ventas con descuentos efectivos por tratarse de un descuento que no esta condicionado
y no hay incertidumbre futura para establecer su valor, la norma fiscal permite que este se
deduzca del valor de la venta para el clculo de la base gravable, adems deben de cumplir
con otras condiciones como ser de aplicacin general y que sean los acostumbrados
comercialmente.

208

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

15. Ventas con descuentos condicionados


La compaa El Atardecer vende mercancas as:
- Neveras
- Equipos de sonido
- Estufas

25.000.000
20.000.000
10.000.000

Se estipula un descuento del 10%, por pago en 30 das.


Determinacin Base gravable
Valor total de venta =
=
Valor descuento
=
Valor Base gravable =

$25.000.000.00 + 20.000.000.00 + 10.000.000.00


$55.000.000.00
$5.500.000.00
$55.000.000.00

En el caso de las ventas con descuentos condicionados, la norma fiscal no permite que
estos sean descontados de la base gravable porque existe incertidumbre, si las condiciones
a futuro se cumplirn o no, por lo tanto se ha determinado que la base gravable ser el
monto total de la venta.
16. Arrendamiento de bienes corporales muebles
Se arriendan equipos por valor de $1.500.000.00 por un mes, el valor del bien arrendado
asciende a la suma de $45.000.000.00
Determinacin de la base gravable
Valor bien arrendado
Valor depreciacin diaria
Valor canon diario
Valor base gravable diaria
Valor base gravable mensual

=
=
=
=
=

$45.000.000.00
$45.000.000.00 / 1.800 = $25.000.00
$ 1.500.000.00 / 30
= $50.000.00
$ 50.000.00 - 25.000.00 = $25.000.00
$ 750.000.00

Segn el artculo 19 del decreto 570 de 1.984, a la base gravable en el servicio de


arrendamiento de bienes muebles, se debe deducir el valor relacionado con la depreciacin
del bien, para estos efectos el artculo citado presupone una vida til promedio de 5 aos y
una depreciacin en lnea recta, en el caso propuesto se determin el valor del canon y la
depreciacin diaria, restando sta del canon diario y multiplicando el resultado por 30 para
establecer la base gravable del servicio de arrendamiento mensual.

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

209

DETERMINACIN DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO


1. Contabilizacin con devoluciones en compras y en ventas
La Sociedad Productora Nacional, tiene las siguientes transacciones en el tercer bimestre
del ao 2010:
1. Compra materia prima por valor de $5.000.000.00
2. Devoluciones en compras $1.500.000.00
3. Venta de mercancas por valor de $8.000.000.00
4. Devoluciones en ventas $1.000.000.00
CONCEPTO

DB

1. 6210 Compra de materias primas


1. 2408 IVA por pagar
1. 1110 Bancos

$5.000.000.00
800.000.00

2. 1110 Bancos
2. 6225 Devolucin en compras
2. 2408 IVA por pagar

$1.740.000.00

3. 1110 Bancos
3. 4120 Ventas
3. 2408 IVA por pagar

$9.280.000.00

4. 6225 Devolucin en ventas


4. 2408 IVA por pagar
4 1110 Bancos

$1.000.000.00
160.000.00

CR

$5.800.000.00

$1.500.000.00
240.000.00

$8.000.000.00
1.280.000.00

$1.160.000.00

Este ejercicio se plantea para visualizar la dinmica de la cuenta 2408 IVA POR PAGAR,
mostrando su manejo cuando la cuenta tiene movimiento por compras y ventas y en
devoluciones en las mismas operaciones, para una mejor compresin se manejan las
operaciones sin los mecanismos de retencin en la fuente.

210

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

2. Contabilizacin con retencin de IVA


La empresa el Cacique vende $27.000.000 de materiales para la elaboracin de zapatos a la
empresa el Zapatn.
CONTABILIZACIN PARA EL COMPRADOR

CONCEPTO
1. 6210 Compras de materias primas
1. 2408 IVA por pagar
1. 1110 Bancos
1. 2367 IVA retenido

DB

CR

$27.000.000.00
4.320.000.00
$29.160.000.00
2.160.000.00

CONTABILIZACIN PARA EL VENDEDOR


CONCEPTO
2. 1110 Bancos
2. 135517 IVA retenido
2. 4120 Ventas
2. 2408 IVA por pagar

DB

CR

$29.160.000.00
2.160.000.00
$27.000.000.00
4.320.000.00

El comprador acta como agente retenedor, el cual debe contabilizar el IVA como pasivo
en la cuenta 2367, y posteriormente declararlo y pagarlo en la declaracin de retencin
en la fuente.

El vendedor es el sujeto pasivo de la retencin, para el se origina un anticipo del impuesto


sobre las ventas, que debe contabilizar en la cuenta 135517 IVA retenido, y
posteriormente puede tratarlo en la declaracin del impuesto sobre las ventas como un
menor valor del saldo a pagar o un mayor valor del saldo a favor.

3. Contabilizacin retencin en la fuente del IVA del rgimen comn al rgimen


simplificado
La Comercializadora Real, compra mercancas al Seor Jairo Rodrguez por valor de
$3.000.000.00

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

CONCEPTO
1. 6205 Compras
1. 2408 IVA por pagar
1. 1110 Bancos
1. 2367 IVA retenido

DB

211

CR

$3.000.000.00
240.000.00
$3.000.000.00
240.000.00

Para los responsables del impuesto, inscritos en el rgimen simplificado, existe la


prohibicin expresa de cobrar el impuesto sobre las ventas en sus operaciones, en el caso
del mecanismo de retencin en la fuente, el numeral 4 del artculo 437-2 del Estatuto
Tributario, estableci expresamente como agentes retenedores a los responsables del
impuesto inscritos en el rgimen comn cuando compren bienes corporales muebles
gravados o contraten la prestacin de servicios gravados a los responsables del impuesto,
inscritos en el rgimen simplificado.
El IVA retenido, el responsable del rgimen comn podr tratarlo como un impuesto
descontable en su declaracin del IVA.

4. Retencin en la fuente de IVA en compras de un responsable del impuesto, inscrito


en el rgimen comn productor de bienes excluidos a un responsable del
impuesto, inscrito en el rgimen simplificado
La Comercializadora Real, compra mercancas al Seor Jairo Rodrguez por valor de
$3.000.000.00
CONCEPTO
1. 6205 Compras
1. 1110 Bancos
1. 2367 IVA retenido

DB

CR

$3.240.000.00
$3.000.000.00
240.000.00

El impuesto causado en este caso el productor deber tratarlo como un mayor valor del
costo, puesto que es un no responsable del Impuesto.

5. IVA en ventas en consignacin


La Compaa El Explorador, entrega 100 unidades en consignacin a $ 200.000 c/u a la
empresa Distribuidora X, ste vende 70 unidades a $250.000.00 c/u.

212

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

Determinacin de la base gravable:


70 Unidades a $ 250.000.00 c/u = $17.500.000.00
Contabilizacin de la operacin cuando el Consignatario vende la mercanca.
CONCEPTO

DB

1. 1110 Bancos
1. 281510 Ventas por cuenta de terceros
1. 413512 Venta a cambio de una retribucin

CR

$17.500.000.00
$14.000.000.00
3.500.000.00

2. 1110 Bancos
1.400.000.00
2. 2408 IVA por pagar
2.800.000.00
2. 135517 IVA retenido
1.400.000.00
Contabilizacin de la operacin cuando el consignatario le reporta al consignante.
3. 281510 Venta por cuenta de terceros
3. 1110 Bancos

14.000.000.00
$14.000.000.00

4. 2408 IVA por pagar


4. 135517 IVA retenido
4. 1110 Bancos
Impuesto a pagar por el Consignatario
Impuesto a pagar por el Consignante
Impuesto descontable consignatario
Impuesto total generado en la operacin
Impuesto retenido

2.800.000.00
1.680.000.00
1.120.000.00
=
=
=
=
=

$560.000.00
$2.240.000.00
$2.240.000.00
$2.800.000.00
$1.400.000.00

Nota: La contabilizacin se desarrolla en forma separada para una mejor ilustracin.


1. El consignatario efecta la contabilizacin de la venta registrando el valor que le
corresponde como intermediario en la cuenta 413512 Venta a cambio de una retribucin
y el valor que le corresponde al tercero lo registra en la cuenta 2815 Ingresos Recibidos
para terceros.
2. Generacin y contabilizacin del IVA, el comprador es agente retenedor y efecta la
retencin en ventas del 50%, $1.400.000.00, girando los restantes $1.400.000.00 al
consignatario.

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

213

3. Entrega del valor de la mercanca que le corresponde al consignante.


4. Entrega del IVA generado que le corresponde al consignante $2.240.000.00 y el valor
correspondiente a la retencin en la fuente de IVA $1.680.000.00, girando el valor
neto $560.000.00.

6. Ventas en comisin
La sociedad PRODUCTORA S.A. entrega a La sociedad El Intermediario mercancas
en consignacin y fija un precio a estos de $ 75.000.000 y una comisin por venta de 5%.
Contabilizacin de la operacin cuando el Comisionista vende la mercanca.
CONCEPTO

DB

1. 1110 Bancos
1. 281510 Ventas por cuenta de terceros
1. 4225 Ingresos por comisiones

CR

$75.000.000.00
$71.250.000.00
3.750.000.00

2. 1110 Bancos
2. 2408 IVA por pagar

12.000.000.00
12.000.000.00

Contabilizacin de la operacin cuando el comisionista le reporta al comitente.


CONCEPTO

DB

3. 281510 Venta por cuenta terceros


3. 1110 Bancos

$71.250.000.00
$71.250.000.00

4. 2408 IVA por pagar


4. 1110 Bancos
Impuesto a pagar por el Comisionista
Impuesto a pagar por el Comitente
Impuesto total generado en la operacin

CR

11.400.000.00
11.400.000.00
=
=
=

$600.000.00
$11.400.000.00
$12.000.000.00

Nota: La contabilizacin se desarrolla en forma separada para una mejor ilustracin.

214

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

Al igual que en la venta efectuada por consignatarios, el comisionista registra la venta y


posteriormente debe entregar los valores de ingresos e impuestos que corresponden al
comitente, el saldo crdito de la cuenta IVA por pagar, es el valor que el comisionista
declara y paga en su declaracin de IVA, el valor dbito lo maneja como impuesto
descontable si el comitente es responsable del impuesto sobre las ventas en el rgimen
comn.

7. IVA en contratos de construccin con el Estado


CONTRATOS QUE NO GENERAN IVA
La firma construcciones ABC contrata la construccin de un puente con el Departamento
de Cundinamarca por valor de $3.000.000.000.00. Se pacta una utilidad del 12% sobre el
valor total del contrato

CONCEPTO
1110 Bancos
413010 construccin de obras

DB

CR

$360.000.000.00
$360.000.000.00

Los servicios de construccin de obras pblicas que se celebren con entidades del Estado
de carcter territorial, descentralizados del orden departamental y municipal estn excluidos
del impuesto sobre las ventas, segn lo establecido en el artculo 100 de la ley 21 de
1.992.

8. IVA en contratos de construccin con el Estado


CONTRATOS QUE GENERAN IVA
La Sociedad Constructora Ingenieros Asociados S.A., responsable del impuesto en el
rgimen comn, contrata con la Nacin, la construccin de un tramo de 120 Km de carretera,
por valor de 4.500.000.000.00, sobre el cual se pacta una utilidad del 10% sobre el valor
del contrato.
Base gravable del IVA para el constructor:
Valor contrato = $4.500.000.000 X 10% (utilidad) = $ 450.000.000

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

CONCEPTO
1. 1110 Bancos
1. 413010 construccin de obras
2. 135517 IVA retenido
2. 1110 Bancos
2. 2408 IVA por pagar

215

DB

CR

$450.000.000.oo
$450.000.000.oo
36.000.000.oo
36.000.000.oo
72.000.000.oo

La prestacin de servicios de construccin esta gravado con el Impuesto sobre las ventas
por regla general, de acuerdo a lo establecido en el artculo 420 del Estatuto Tributario, las
exclusiones deben estar expresamente sealadas en la ley, para el caso de servicios de
construccin, la nica exclusin que opera es la establecida en el artculo 100 de la ley 21
de 1.992, la cual manifiesta que los servicios de construccin celebrados con entidades
del Estado de carcter territorial, descentralizadas del orden departamental y municipal
estn excluidos del IVA.

9. Determinacin del impuesto impuestos descontables regla general


La sociedad bienes y servicios S.A., presenta las siguientes operaciones:
Nota. Operaciones sin retencin en la fuente.
1. Venta de mercancas varias por valor de $3.800.000.00
2. contrata servicios de asesoras profesionales por valor de $2.100.000.00
3. Compra 20 equipos de sonido a $500.000.c/u.
4. Importa 10 televisores a $1.200.000.00, el precio de compra incluye los derechos
arancelarios.
5. Vende los televisores a $1.800.000.00 c/u
6. Presta servicios de asesoras a varias empresas por valor de $ 27.000.000

Nota: La contabilizacin se desarrolla en forma separada para una mejor ilustracin.

216

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

La actividad desarrollada por la empresa Bienes y Servicios S.A, es la compra de mercancas


para la venta y las asesoras profesionales, operaciones gravadas a la tarifa general.
1. Generacin del IVA, en la venta de mercancas gravadas a la tarifa general.
2. Causacin del IVA en contratacin de servicios profesionales gravados a la tarifa general.
3. Causacin del IVA en la compra de mercancas gravadas a la tarifa general.
4. Causacin del IVA, en importacin gravada a la tarifa general.
5. Generacin del IVA en la prestacin de servicios gravados a la tarifa general.
DETERMINACIN DEL IMPUESTO
Segn el artculo 485 del E.T., el impuesto se determina en la venta y prestacin de servicios
por la diferencia entre el impuesto generado en operaciones gravadas y los impuestos
descontables legalmente autorizados, en el caso propuesto el IVA generado en operaciones
de venta y prestacin de servicios gravados a la tarifa general (16%) asciende a $7.808.000.00
a esta suma se le restan los impuestos descontables, que efectivamente cumpla los requisitos
legales, establecidos en los artculos 485, 488 y 496 del E.T.
Artculo 485. El IVA debe estar facturado y discriminado en la factura, sta debe de cumplir
con los requisitos del artculo 617 del E.T.
El IVA facturado solo podr llevarse como descontable hasta el lmite de la tarifa del IVA a
que estn sujetas las operaciones que desarrolla el comerciante y/o prestador de servicios.
Artculo 488. El IVA, se debe causar en operaciones computables como costo o gasto en
renta y se destinen a operaciones gravadas con el IVA.
Artculo 496. Los impuestos descontables se deben contabilizar en el perodo fiscal
correspondiente a su causacin o en uno de los dos perodos bimestrales siguientes.
En este caso el IVA descontable contabilizado asciende a la suma de $3.856.000.00 causado
en la adquisicin de servicios a la tarifa del 16%, los cuales se destinan a operaciones de
venta y prestacin de servicios a la tarifa del 16%, que son computables como costo en el
impuesto de renta, en consecuencia la sociedad Bienes y Servicios puede llevar el valor
toral de impuestos causados como impuesto descontable.

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

217

IMPUESTO A PAGAR = IMPUESTO GENERADO - IMPUESTOS DESCONTABLES


= $7.808.000.00 - $3.856.000.00
= $3.952.000.00
10. Impuesto sobre las Ventas por Pagar, en el Servicio de Restaurante despus de la
Ley 788 de 2002.
El restaurante El Portal tuvo el siguiente movimiento en el un bimestre del ao as:
-

Compra de alimentos no procesados


Compra de carne bovina excluida
Compra de alimentos gravados 16%
Compra de licor (Whisky- Vodka)
Compra de cerveza a distribuidor
Compras
Venta de servicios

1.500.000
5.000.000
7.000.000
2.300.000
2.000.000
1.000.000
36.000.000

Las compras se pagan de contado y se efectan con personas responsables del impuesto,
inscritas en el rgimen comn no agentes de retencin.
ANALISIS
El servicio de restaurante antes de la Ley 788 de 2002 se vea afectado en materia de
impuestos descontables originado en las compras de licores, pues estos estaban gravados a
la tarifa del 35%, debiendo aplicar la limitante del artculo 485 del Estatuto Tributario
despus de esta Ley, el impuesto al valor agregado para los licores se convierten en un
impuesto terico involucrado. Como el impuesto al consumo y cedido a rentas
departamentales, por lo tanto la comercializacin de licores no genera IVA. El servicio de
restaurante esta gravado con la tarifa general del impuesto (16%).
11. Impuestos descontables y no descontables
La sociedad el viajero realiz las siguientes operaciones:
1. Compra materia prima por valor de $8.000.000.00 para producir pantalones que se
vendern en el almacn que tiene la empresa en Leticia.

218

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

2. Compra materia prima por valor de $12.000.000.00 para producir pantalones que se
exportarn.
3. Vende productos en almacn de Leticia por valor de $12.000.000.00
4. Exporta productos a Espaa por valor de $20.000.000.00
Nota: La contabilizacin se desarrolla en forma separada para una mejor ilustracin.
1. Operacin gravada con el impuesto, como su destinacin ser operaciones excluidas
el IVA causado debe tratarse como un mayor valor del costo.
2. Operacin gravada con el impuesto, su destinacin ser operaciones exentas, segn el
artculo 489 el IVA causado se puede tratar como descontable.
3. Operacin excluida, el artculo 270 de la ley 223 de 1995 estableci el beneficio de
exclusin a los bienes y servicios que se vendan dentro del territorio del Amazonas.
4. Operacin exenta, el artculo 481 define como exentos los bienes que se exporten.
El impuesto causado que se destina a operaciones excluidas no da derecho a impuesto
descontable, este debe tratarse como un mayor valor del costo. En las operaciones exentas
aunque no generan IVA, por expresa disposicin de la norma, tienen derecho a llevar el
impuesto causado como descontable, este beneficio lo estableci el legislador como
herramienta de poltica econmica y fiscal a fin de incentivar la produccin de algunos
bienes para generar empleo y nuevas divisas para el pas.

12. Impuestos descontables con manejo de proporcionalidad


La fbrica la Bonita efectu las siguientes transacciones:
(Operaciones no sometidas a retencin en la fuente)
1.
2.
3.
4.
5.
6.

Compra de tela $ 35.000.000.


Compra de suelas plsticas $ 10.000.000.
Compra de empaques $ 5.000.000.
Compra de materiales varios $ 5.000.000.
Compra whisky para fiesta de empleados $ 1.000.000.
Compra libros de consulta $ 2.000.000.

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

219

7. Compra implementos papelera $ 500.000.


8. Compra escritorio $ 500.000.
9. Venta de camisas a San Andrs $ 15.000.000.
10. Venta de camisas en el pas $ 80.000.000.
11. Venta de camisas a Leticia. (Amazon as). $20.000.000
12. Exportacin de camisas $ 25.000.000.
13. La empresa obtiene ingresos por intereses por valor de $3.000.000.00
ANALISIS
Al efectuar el anlisis integral del ejercicio nos damos cuenta que el responsable compra
Materia prima y materiales gravados, que se destinan a operaciones gravadas, exentas y
excluidas, por lo que se debe determinar s en la contabilidad se puede identificar
individualmente que parte de estas compras se destinan a cada una de esas operaciones, en
el caso propuesto no se puede identificar por lo que se debe dar aplicacin al artculo 490
del E.T., proporcionalidad en la aplicacin de impuestos descontables, para ello en la
contabilidad es necesario:
1. Llevar una cuenta de IVA transitorio por pagar Art. 30 del Decreto 1813 de 1.984.
2. Discriminar las operaciones gravadas, exentas y excluidas. Artculo 14 Decreto 570 de
1.984 y Artculo 4 del Decreto 1165 de 1.996.
3. Operacin gravada. Contabilizacin compra de materias primas, materiales y empaques,
para la produccin de operaciones gravadas, exentas y excluidas, por lo que la empresa
debe de causar el IVA, en la cuenta IVA Transitorio y posteriormente someterlo a la
aplicacin de la proporcionalidad de acuerdo a lo previsto en el artculo 490 del E.T.
4. Operacin no gravada con el IVA.
5. Operacin excluida, la produccin de libros y revistas de carcter cientfico y cultural,
estn excluidos del IVA, segn el artculo 439 del E.T., los bienes exentos al pasar a la
etapa de comercializacin, adquieren la calidad de bienes excluidos.
6. Operacin gravada con el impuesto, la compra de papelera al estar involucrada
directamente en los gastos administrativos e indirectamente en los gastos de produccin,
debe contabilizarse en la cuenta de IVA transitorio para posteriormente someterse a la
aplicacin de la proporcionalidad.
7. Operacin gravada, el IVA causado en la compra de activos fijos, debe tratarse como un
mayor valor del activo, as se establece en el artculo 491 del E.T.

220

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

8. Operacin excluida del IVA, El artculo 423 del E.T. y el artculo 22 de la ley 47 de
1.993 dan tratamiento de excluidos a las ventas y prestacin de servicios en el territorio
de San Andrs y Providencia y desde el resto del territorio nacional hacia San Andrs y
Providencia.
9. Operacin gravada a la tarifa general del 16%
10. Operacin gravada, el artculo 270 de la ley 223 de 1995 concedi tratamiento de
excluidos a los bienes y servicios que se vendan o presten dentro del territorio del
Amazonas.
11. Operacin exenta, el artculo 481 en su literal a), da la connotacin de bienes exentos
a todos los bienes que se exporten efectivamente.
12. Operacin no sujeta al impuesto.

DETERMINACIN DEL IMPUESTO.


Para determinar el impuesto en los casos que el contribuyente deba manejar la cuenta de
IVA transitorio debemos de dar aplicacin de la proporcionalidad establecida en el artculo
490 del E.T. para lo cual seguimos los siguientes pasos:
1. Determinacin del monto total de ventas.
Ventas gravadas.
Ventas exentas.
Ventas excluidas.
Total ventas.

$100.000.000.00
25.000.000.00
15.000.000.00
140.000.000.00

Nota: El valor de los intereses por ser no sujetos no se tienen en cuenta para determinar la
proporcionalidad.
2. Determinacin del monto de ventas con derecho a impuesto descontable.
Ventas gravadas.
Ventas exentas.
Total ventas. Con derecho a descontable.

100.000.000.00
25.000.000.00
125.000.000.00

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

221

3. Determinacin proporcin con derecho a impuesto descontable.


Total ventas. Con derecho a descontable.
Total ventas

125.000.000.00
140.000.000.00

0.893

Porcentaje con derecho a proporcionalidad = 89.3%


4. Determinacin del impuesto descontable.
Impuesto descontable = DB IVA Transitorio * Porcentaje con derecho a proporcionalidad
Impuesto descontable = $8.880.000.00 * 89.3%
Impuesto descontable = $7.929.840.00
5. Determinacin del impuesto no descontable
Impuesto no descontable = DB IVA transitorio - Impuesto descontable
Impuesto no descontable = $8.880.000.00 - 7.929.840
Impuesto no descontable = $950.160.00
6. Cierre de la cuenta IVA Transitorio.
Cerramos la cuenta IVA transitorio con un crdito por valor de $8.880.000.00 y llevamos
el valor determinado como impuesto descontable $7.929.840.00 al DB de la cuenta IVA
por pagar, y el valor determinado como IVA no descontable al DB de la cuenta 6120
compra (Mayor valor del costo)

13. IMPUESTOS DESCONTABLES EN LA COMERCIALIZACION DE LICORES,


CIGARRILLOS Y CERVEZAS
El Estanquillo El Tufo tiene las siguientes operaciones:
1.
2.
3.
4.
5.

Compra cigarrillos
Compra de aguardiente
Compra Whisky
Compra aguardiente
Compra cerveza

$ 5.000.000.00
7.000.000.00
15.000.000.00
20.000.000.00
12.000.000.00

222

6.
7.
8.
9.
10.

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

Compra dulcera
Vende cervezas
Vende dulcera
Vende Whisky
Vende aguardiente

9.000.000.00
5.000.000.00
7.000.000.00
10.000.000.00
17.000.000.00

ANLISIS:
1. Contabilizacin compra cigarrillos, operacin no gravada.
2. Contabilizacin de compra de aguardiente, operacin no gravada.
3. Contabilizacin compra whisky, operacin no gravada.
4. Contabilizacin compra de aguardiente, operacin no gravada.
5. Contabilizacin compra de cerveza, operacin no gravada.
6. Contabilizacin compra dulcera, operacin gravada a la tarifa del 16%.
7. Contabilizacin venta de cervezas, operacin no gravada.
8. Contabilizacin venta de dulcera, operacin gravada a la tarifa del 16%.
9. Contabilizacin venta de whisky, operacin no gravada.
10. Contabilizacin venta de aguardiente, operacin no gravada.
Cigarrillos. La ley 633 del ao 2000, establece el impuesto al valor agregado a los
cigarrillos gravados a la tarifa general.
Cervezas. La ley 863 de 2003, estableci el impuesto al valor agregado de carcter Nacional
del 3%, impuesto monofsico que grava las operaciones de productor o importador, en las
operaciones de comercializacin no se genera IVA.
Licores. La ley 788 de 2002, reestructuro el impuesto al consumo para los licores,
estableciendo adicionalmente que el Impuesto al valor agregado est implcito dentro del
impuesto al consumo, en consecuencia, el IVA para , los licores y cigarrillos, se establece
como un IVA terico, cedido a rentas departamentales.

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

223

Sustento jurdico. Artculo 60 ley 863 de 2003, artculo 19 Decreto 406 de 2000, artculo
49 y 50 ley 788 de 2002.
14. Impuestos descontables en el servicio de bares, Tabernas y discotecas.
La discoteca Alta Tensin present el siguiente movimiento, en el segundo bimestre del
ao 2010, por el carcter de los enajenantes no hay retencin en el IVA.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

Compra de aguardiente
Compra aperitivos
Compra cervezas
Compra cigarrillos
Importa Whisky Premium 12 aos
Compra cerveza
Venta Servicios

5.000.000
15.000.000
10.000.000
7.000.000
3.000.000
1.000.000
30.000.000

ANLISIS:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.

Contabilizacin compra aguardiente, operacin no gravada.


Contabilizacin de compra de aperitivos, operacin no gravada.
Contabilizacin compra cervezas, operacin no gravada.
Contabilizacin compra de cigarrillos, operacin no gravada
Contabilizacin importacin de whisky, operacin no gravada.
Contabilizacin compra cervezas, operacin no gravada.
Contabilizacin venta servicios de bar, taberna, operacin gravada a la tarifa del 16%

La venta de servicios de Bares, tabernas y discotecas, esta gravada a la tarifa del 16%, si
bien los cigarrillos, licores y cervezas, no generan IVA en su compra para estos
establecimientos, cuando se presta el servicio, ste se grava a la tarifa del 16%.
Cigarrillos. La ley 633 de 2000, establece el impuesto al valor agregado a los cigarrillos.
Cervezas. La ley 863 de 2003, estableci el impuesto al valor agregado de carcter Nacional
del 3%, impuesto monofsico que grava las operaciones de productor o importador, en las
operaciones de comercializacin no se genera IVA.
Licores. La ley 788 de 2002, reestructuro el impuesto al consumo para los licores,
estableciendo adicionalmente que el Impuesto al valor agregado est implcito dentro del
impuesto al consumo, en consecuencia, el IVA para , los licores y cigarrillos, se establece
como un IVA terico, cedido a rentas departamentales.

224

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

Sustento jurdico. Artculo 60 ley 863 de 2003, artculo 19 Decreto 406 de 2000, artculo
49 y 50 ley 788 de 2002., artculo 420 del E.T.
15. Impuestos descontables en el servicio en clubes sociales privados
El club el Paraso terrenal, tiene las siguientes operaciones en el sexto bimestre del ao
2011.
1.
2.
3.
4.
5.
6.

Compra de cerveza
$12.000.000.00
Compra de licores
30.000.000.00
Compra alimentos excluidos
4.000.000.00
Compra de alimentos gravados al 16 %
7.000.000.00
Compra de alimentos al 10%
3.000.000.00
Venta de servicios
50.000.000.00

ANLISIS:
1.
2.
3.
4.
5.
6.

Contabilizacin compra cervezas, operacin no gravada.


Contabilizacin compra licores, operacin no gravada.
Contabilizacin de compra de alimentos excluidos.
Contabilizacin compra de alimentos, operacin gravada al 16%.
Contabilizacin compra de alimentos, operacin gravada al 10%.
Contabilizacin venta de servicios, operacin gravada al 16%.

El servicio de clubes sociales privados, est gravado a la tarifa del 16%, por lo tanto cuando
compre a tarifas iguales o inferiores, podr manejar todo el IVA como descontable

16. Impuestos descontables en servicios hoteleros


Hoteles S.A. tiene las siguientes operaciones en un bimestre.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.

Compra alimentos gravados al 16%


Paga servicios de consultor
Compra alimentos al 10%
Compra carne
Compra papelera
Venta de servicios hoteleros 10%
Servicios de restaurante
Servicios de bar

7.000.000
5.000.000
5.000.000
4.000.000
2.000.000
70.000.000
12.000.000
8.000.000

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

225

ANLISIS:
1. Contabilizacin compra de alimentos, operacin gravada a la tarifa del 16%
2. Contabilizacin pago servicios consultor, operacin gravada al 16%. Contabilizamos
el IVA en la cuenta transitoria.
3. Contabilizacin compra de alimentos, operacin gravada a la tarifa del 10%,
contabilizamos el IVA en la cuenta mayor.
4. Contabilizacin compra de carne.
5. Contabilizacin compra papelera, operacin gravada a la tarifa del 16%, llevamos el
IVA generado a la cuenta transitoria.
6. Contabilizamos venta de servicios hoteleros, operacin gravada a la tarifa del 10%.
7. Contabilizamos venta de servicios de restaurante, operacin gravada a la tarifa del 16%.
8. Contabilizamos venta de servicios de bar, operacin gravada a la tarifa del 16%.
Determinacin del impuesto a travs de la proporcionalidad
El responsable debe aplicar la metodologa de la proporcionalidad, al presentar operaciones
gravadas a tarifas del 10% y 16% y tener gastos comunes relacionados a las dos tarifas.
1. Total de ventas

= Ventas gravadas 16% + Ventas gravadas 10%


= $20.000.000.00 + 70.000.000.00
= $90.000.000.00

2. % Ventas asociado a tarifa del 10% = Ventas gravadas 10% / Total ventas
= $70.000.000.00 / 90.000.000.00
= 77,77%
3. % Ventas asociado a tarifa del 16% = Ventas gravadas 16% / Total ventas
= $20.000.000.00 / 90.000.000.00
=
22,23%

226

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

4. IVA asociado a tarifa del 16%

= Dbito cuenta IVA TR * % Vtas 16%


= $1.120.000.00 * 22,23%
= $249.760.00 IVA DESCONTABLE

5. IVA asociado a tarifa del 10%

= Dbito cuenta IVA TR * % Vtas 10%


= $1.120.000.00 * 77,77%
= $870.240

6. Aplicamos lmite a la tarifa 10%

= $870.240 * 10% / 16%

7. IVA no descontable

= $543.900 IVA DESCONTABLE


= $870.240 543.900
= $326.340

8. Cierre cuenta IVA Transitorio

El servicio de hospedaje esta gravado a la tarifa del 10%, por eso en el servicio hotelero,
Los dems servicios se gravan independientemente a su tarifa respectiva; en la compra de
bienes y servicios a tarifas del 16% y que se constituyan en gastos comunes para las
operaciones realizadas del 10% y 16% respectivamente, se debe aplicar la proporcionalidad,
para determinar el impuesto descontable y el impuesto que debe manejarse como mayor
valor del costo o gasto.

17. Impuestos descontables en Juegos de Suerte y Azar


La casa de apuestas el millonario presenta las siguientes operaciones en un bimestre de
2011, as:
1.
2.
3.
4.
5.

Compra de papelera
Pago de servicio de telfono Local
Pago honorarios consultor
Pago de Arrendamientos locales
Venta de apuestas

$3.000.000
4.000.000
4.000.000
9.000.000
55.000.000

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

227

ANLISIS:
1. Contabilizacin de la compra de papelera gravada a la tarifa del 16%, aplicamos limitante
artculo 485 del E.T., llevamos el 5% del IVA asumido a la cuenta mayor y el 11%
restante se contabiliza como mayor valor del costo.
2. Contabilizacin del pago del servicio telefnico, operacin gravada a la tarifa del 16%.,
aplicamos limitante artculo 485 del E.T., llevamos el 5% del IVA asumido a la cuenta
mayor y el 11% restante se contabiliza como mayor valor del costo.
3. Contabilizacin del pago de honorarios, operacin gravada a la tarifa del 16%., aplicamos
limitante artculo 485 del E.T., llevamos el 5% del IVA asumido a la cuenta mayor y el
11% restante se contabiliza como mayor valor del costo.
4. Contabilizacin del pago de arrendamientos, operacin gravada a la tarifa del 10%,
aplicamos limitante artculo 485 del E.T., llevamos el 5% del IVA asumido a la cuenta
mayor y el 5% restante se contabiliza como mayor valor del costo.
5. Contabilizacin de la venta de apuestas, operacin gravada a la tarifa del 5%
Con la expedicin de la Ley 863 de 2003, los juegos de suerte y azar, quedaron gravados a
la tarifa del 5%, en consecuencia si los responsables de esta actividad, adquieren bienes o
servicios gravados a tarifas superiores, debern aplicar la limitante del artculo 485 del
E.T., la cual consiste en que solo pueden llevar como impuesto descontable el 5% del IVA
asumido y el valor restante, lo contabilizarn como un mayor valor del costo o gasto.

18. Impuestos descontables en almacenes generales de depsito


Un almacn General de Depsito present las siguientes operaciones en un bimestre de
2011 as:
1.
2.
3.
4.
5.
6.

Compra de papelera
Pago honorarios
Paga servicios de arrendamientos locales
Ingresos por comisiones
Ingresos por servicios de almacenaje
Ingresos por almacenaje productos agrcolas

$3.000.000
5.000.000
12.000.000
7.000.000
35.000.000
20.000.000

228

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

ANLISIS:
1. Contabilizacin de la compra de papelera gravada a la tarifa del 16%., llevamos el
impuesto asumido a la cuenta transitoria.
2. Contabilizacin del pago de honorarios, operacin gravada a la tarifa del 16%. Llevamos
el impuesto asumido a la cuenta transitoria.
3. Contabilizacin del pago de servicios arrendamiento de locales, operacin gravada a la
tarifa del 10%, se lleva el IVA a la cuenta mayor por estar gravada al 10%.
4. Contabilizacin de los ingresos por comisiones, operacin gravada a la tarifa del 16%
5. Contabilizacin de la venta de servicios de almacenaje de mercancas, operacin gravada
a la tarifa del 16%.
6. Contabilizacin de la venta de servicios de almacenaje de productos agrcolas, operacin
gravada a la tarifa del 10%.
Determinacin del impuesto descontable aplicando la metodologa de la proporcionalidad.
1. Total de ventas

= Ventas gravadas 16% + Ventas gravadas 10%


= $42.000.000.00 + 20.000.000.00
= $62.000.000.00

2. % Ventas 16%

= Ventas gravadas al 16% / total de ventas


= 42.000.000.00 / 62.000.000.00
= 67,74%

3. % Ventas 10%

= Ventas gravadas al 10% / total de ventas


= 20.000.000.00 / 62.000.000.00
= 32,26%

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

4. IVA Transitorio asociado


a tarifa del 16%

229

= Dbito cuenta IVA Transitorio * % ventas 16%


= $1.280.000.00 * 67,74
= 867.072 IVA DESCONTABLE

5. IVA Transitorio asociado


a tarifa del 7%

= Dbito cuenta IVA Transitorio * % ventas 10%


= $1.280.000.00 * 32,26
= $412.928

6. Aplicamos limitante del artculo 485 del E.T.


IVA DESCONTABLE

412.928 * 10/16 = $258.080

IVA NO DESCONTABLE

$412.928 - 258.080 = $154.848

Los Almacenes Generales de Depsito, a partir de la ley 788/2002 aplicarn la tarifa general
a los servicios de almacenaje de mercancas y la tarifa del 10% a los servicios de almacenaje
de productos agrcolas, s adquieren bienes y servicios a diferentes tarifas, y estos se
constituyen en gastos comunes, se debe aplicar el mtodo de la proporcionalidad, tal como
lo establece el artculo 15 del Decreto 522 de 2003, de la manera como se explica en este
ejercicio.

230

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

TALLER NMERO 1
Y DESARROLLO EN EL FORMULARIO

EJERCICIO LLEVADO A LA DECLARACION


CASO PROPUESTO:
La empresa la FAVORITA S.A. Responsable del impuesto a las ventas, inscrita en el
rgimen comn, productora y comercializadora de diferentes productos, realiza las
siguientes operaciones en el bimestre julio - agosto de 2011.
Compra telas a una sociedad responsable del rgimen comn, por valor de $50.000.000.00
(Fecha facturacin julio 07.2011).
Compran a una sociedad responsable inscrita en el rgimen comn, materiales para la
produccin de camisas por valor de $15.000.000.00 (fecha facturacin febrero 04.2011,
fecha de contabilizacin agosto 7 de 2011).
Importa telas que con un valor aduanero de la mercanca de $25.000.000.00, arancel de
20% (Fecha facturacin julio 15 de 2011).
Importa tejidos de fibras vegetales de la subpartida 53.11.00.00.000 para la confeccin de
vestidos tpicos, por valor de $32.736.000
Compran Maquinaria para ampliar produccin $100.000.000.00 (fecha facturacin agosto
1 de 2011)
Venden la maquinaria vieja a persona del rgimen comn, por 15.000.000.00 (fecha
facturacin agosto 3 de 2011)
Venden a u responsable del impuesto sobre las ventas, clasificado por la Direccin de
Impuestos y Aduanas Nacionales como Gran Contribuyente Camisas por $50.000.000.00
(fecha facturacin agosto 5 de 2011)
Exportan camisas por valor de $35.000.000.00 (fecha facturacin agosto 15 de 2011)

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

231

En la sucursal que tienen en amazonas venden camisas a personas responsables del impuesto,
pertenecientes al rgimen comn, por valor de 15.000.000.00 (fecha facturacin agosto
16 de 2011)
Venden camisas a San Andrs por valor de 24.000.000.00 (Fecha facturacin agosto 17 de
2011)
Reciben en devolucin camisas vendidas en Bogot por valor de $3.000.000.00 (Fecha
registro agosto 17 de 2011)
En la celebracin del aniversario de la empresa compran a responsable del rgimen comn,
licor $4.000.000.00 (Fecha facturacin agosto 17 de 2011).
Venden a responsables del rgimen comn, tejidos de fibras vegetales de la subpartida
53.11.00.00.00 (Fecha Facturacin agosto 17 de 2011), por valor de $25.000.000.00
Venden a responsables del rgimen comn, camisas por valor de 40.000.000.00 concediendo
un descuento del 10% por pago de contado (fecha facturacin agosto 17 de 2011).
DESARROLLO:
ANLISIS:
1. Compra tela por $50.000.000.00, Operacin gravada a la tarifa general del 16%
IVA por pagar
$50.000.000.00 * 16% = 8.000.000.00
Retencin renta 50.000.000.00 * 3.5% = 1.750.000.00
Fecha de facturacin julio 077 de 2011, la fecha esta dentro del trmino para solicitarlo
como IVA descontable.
2. Compra materiales $15.000.000.00
IVA por pagar
Retencin renta

15.000.000.00 * 16% = 2.400.000.00


15.000.000.00 * 3.5% = 525.000.00

Operacin gravada al 16%, facturada en febrero 4 de 2011 y contabilizada en agosto 7


de 2011, segn el artculo 496 del E.T, para la procedencia de los impuestos
descontables, estos deben contabilizarse en la fecha de su causacin o en los dos perodos
bimestrales siguientes y solicitarse en la declaracin del perodo en que se contabilicen,

232

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

si esto no sucede el IVA deber tratarse como un mayor valor del costo o gasto, en
consecuencia para la presente transaccin, el IVA no es descontable, se debe llevar
como un mayor valor del costo.
3. Importa telas por valor de $25.000.000.00 Arancel de 20%
Base gravable IVA

IVA

Valor aduanero de la mercanca * 20%

25.000.000.00 * 1.20%

30.000.000.00

30.000.000.00 * 16%

4.800.000.00

La base gravable del IVA para las importaciones es igual a la que se tiene para liquidar
los derechos de aduana, y segn el artculo 88 del Estatuto Aduanero (decreto 2685 de
1999), La base gravable, sobre la cual se liquida el gravamen arancelario, est constituida
por el valor de la mercanca, determinado segn lo establezcan las disposiciones que
rijan la valoracin aduanera.
4. Importa tejidos de fibras vegetales de la subpartida 53.11.00.00.000
Operacin excluida Artculo 424 del E.T.
5. Compra maquinaria $100.000.000.00
IVA
Retencin renta

=
=

$100.000.000.00 * 16% = 16.000.000.00


$100.000.000.00 * 3.5% = 3.500.000.00

Operacin gravada. El artculo 491 del E.T., estipula que la compra de activos fijos no
da derecho a impuestos descontables, el IVA causado debe tratarse como un mayor
valor del activo.
6. Venta de maquinaria por valor de $15.000.000.00
Operacin no sujeta, el pargrafo 1 del artculo 420 del E.T. establece que la venta de
activos fijos no genera el impuesto sobre las ventas.

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

233

7. Venta de camisas por valor de $50.000.000.00


IVA
Retencin IVA
Retencin renta

=
=
=

$50.000.000.00 * 16% = 8.000.000.00


$ 8.000.000.00 * 50% = 4.000.000.00
$50.000.000.00 * 3.5% = 1.750.000.00

Operacin gravada a la tarifa general del IVA.


8. Exporta camisas $35.000.000.00
Operacin exenta del impuesto.
9. Venta de mercanca en sucursal de Leticia $15.000.000.00
Retencin renta = $15.000.000.00 * 3.5% = 525.000.00
Operacin excluida segn el artculo 270 de la ley 223 de 1995.
10. Vende camisas a San Andrs $24.000.000.00
Retencin renta = $24.000.000.00 * 3.5.% $840.000.00
Operacin excluida segn el artculo 423 del E.T.
11. Devolucin en venta de mercancas $3.000.000.00
Devolucin IVA
Devolucin retencin renta
Devolucin retencin IVA

=
=
=

$4.000.000.00 * 16% = 640.000.00


$3.000.000.00 * 3.5% = 140.000.00
$ 640.000.00 * 50% = 320.000.00

En las operaciones de devolucin de mercancas, se debe reversar el IVA, la retencin


a ttulo del impuesto de renta y del IVA.
12. Compra de licor para los empleados $4.000.000.00
Retencin renta

$4.000.000.00 * 3.5%

= 140.000.00

13. Vende tejidos de fibras vegetales de la $25.000.000.00


Retencin renta
=
$25.000.000.00 * 3.5% = $875.000.00
Operacin excluida, subpartida 53.11.00.00.00

234

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

14. Vende camisas $40.000.000.00 Descuento 35% no condicionado, acostumbrado en


el comercio 10%
Valor base gravable

$40.000.000.00

IVA

$40.000.000.00 * 16% = $6.400.000.00

Retencin en la fuente

$40.000.000.00 * 3.5% = 1.400.000.00

El artculo 454 establece que los descuentos efectivos no integran la base gravable, pero
siempre y cuando estn facturados y sean los acostumbrados comercialmente, en la
transaccin analizada el descuento otorgado es del 10% por lo cual este podr contabilizarse
contablemente y fiscalmente.

DETERMINACIN DEL IMPUESTO


Para determinar el impuesto debemos aplicar la metodologa de la proporcionalidad:
1. Determinacin de las ventas totales
Ventas Gravadas
Ventas exentas
Ventas excluidas
Total ventas
Menos descuento en ventas

$90.000.000.00
35.000.000.00
64.000.000.00
189.000.000.00
4.000.000.00
185.000.000.00

2. Determinacin de las ventas con derecho a impuesto descontable


Ventas Gravadas
Ventas exentas
Total ventas con derecho a descontable

$86.000.000.00
35.000.000.00
121.000.000.00

3. Determinacin porcentaje con derecho a descontable


Total ventas con derecho a descontable
Total ventas

$121.000.000.00
185.000.000.00

= 65.40%

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

235

4. Determinacin IVA con derecho a descontable


IVA descontable

DB IVA transitorio * porcentaje con derecho a descontable

IVA descontable

$12.800.000.00 * 65.40%

IVA descontable

$8.371.200.00

5. Determinacin del IVA no descontable


IVA no descontable

DB cuenta transitoria IVA descontable

IVA no descontable

$12.800.000.00 8.371.200.00

IVA no descontable

$4.428.800.00

6. Cierre de la cuenta IVA transitorio


a) CR a la cuenta IVA transitorio por valor de $12.800.000.00
b) DB a la cuenta IVA por pagar por valor de $8.371.200.00
c) DB a la cuenta compras por valor de $4.428.200.00
SUSTENTO JURDICO: Artculos 420, 424, 454, 459, 473, 479, 481,488, 489, 491,
496 del Estatuto Tributario, Artculo 88 del Decreto 2685 de 1.999, Decreto 2085 del
2000.

236

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

DECLARACIN DE VENTAS BIMESTRE 04


AO GRAVABLE 2011
CONCILIACIN:
RENGLN No. 27. INGRESOS BRUTOS POR EXPORTACIONES
Exportaciones
Total rengln No. 27

$35.000.000.00

Transaccin No.8

35.000.000.00

RENGLN No. 28. INGRESOS BRUTOS POR OPERACIONES EXENTAS


Total rengln No. 28

0.00

RENGLN No. 29. INGRESOS BRUTOS POR OPERACIONES EXCLUIDAS


Venta camisas en Amazonas
Venta camisas a San Andrs
Venta de pastas alimenticias

Total rengln No. 29

15.000.000.00
24.000.000.00
25.000.000.00
64.000.000.00

Transaccin No. 9
Transaccin No.10
Transaccin No.13

$64.000.000.00

RENGLN No. 30. INGRESOS BRUTOS POR OPERACIONES NO GRAVADAS


Venta de maquinaria
Total rengln No. 30

15.000.000.00

Transaccin No. 6

$ 15.000.000.00

RENGLN No. 31. INGRESOS BRUTOS POR OPERACIONES GRAVADAS


Venta de camisas
Venta de camisas

$50.000.000.00
40.000.000.00
90.000.000.00

Total rengln No. 31

$90.000.000.00

Transaccin No. 7
Transaccin No. 14

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

237

RENGLN No. 32. TOTAL INGRESOS BRUTOS


Rengln No. 27
Rengln No. 28
Rengln No. 29
Rengln No. 30
Rengln No. 31

$ 35.000.000.00
0.00
64.000.000.00
15.000.000.00
90.000.000.00

Total rengln No. 32

$ 204.000.000.00

RENGLN No. 33. MENOS: DEVOLUCIONES EN VENTAS ANULADAS,


RESCINDIDAS, RESUELTAS
Total rengln No. 33

4.000.000.00

RENGLN No. 34. TOTAL INGRESOS NETOS RECIBIDOS EN EL PERIODO


Rengln No. 32
Menos Rengln No. 33
Total rengln No. 34

204.000.000.00
4.000.000.00
$200.000.000.00

RENGLN No. 35. IMPORTACIONES GRAVADAS


Importacin de telas

$30.000.000.00

Total rengln No. 35

$30.000.000.00

Transaccin No. 3

RENGLN No. 36. IMPORTACIONES NO GRAVADAS


Importa Tejidos de fibras vegetales
Total rengln No. 36

32.736.000.00
32.736.000.00

Transaccin No. 4

RENGLN NO. 37. COMPRAS Y SERVICIOS GRAVADOS


Compra telas
Compra materiales
Compra licor

$50.000.000.00
15.000.000.00
4.000.000.00
69.000.000.00

Total Rengln No. 37

$69.000.000.00

Transaccin No. 1
Transaccin No. 2
Transaccin No. 12

238

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

RENGLN No. 38. COMPRAS Y SERVICIOS NO GRAVADOS


Compra maquinaria

100.000.000.00

Total rengln No. 38

100.000.000.00

Transaccin No. 5

RENGLN No. 39. TOTAL COMPRAS E IMPORTACIONES BRUTAS


Rengln No. 35
Rengln No. 36
Rengln No. 37
Rengln No. 38
Rengln No. 39
Total rengln No. 39

$62.736.000.00
0.00
69.000.000.00
100.000.000.00
0.00
$231.736.000.00

RENGLN No. 40. DEVOLUCIONES EN COMPRAS ANULADAS, RESCINDIDAS,


RESUELTAS
Total rengln No. 40

0.00

RENGLN No. 41. TOTAL COMPRAS REALIZADAS DURANTE EL PERIODO


Rengln No. 39
Rengln No. 40

231.736.000.00
(0.00
231.736.000.00

Total rengln 41

$231.736.000.00

RENGLN No. 42. IMPUESTO GENERADO A LA TARIFA DEL 1.6%


Total rengln No. 42

0.00

RENGLON No. 43. IMPUESTO GENERADO A LA TARIFA DE 3%


Total rengln No. 43

0.00

RENGLN No. 44. IMPUESTO GENERADO A LA TARIFA DEL 5%


Total rengln No. 44

0.00

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

239

RENGLN No. 45. IMPUESTO GENERADO A LA TARIFA DEL 10%


Total rengln No. 45

0.00

RENGLN No. 46. IMPUESTO GENERADO A LA TARIFA DEL 16%


CR Cuenta 2408

$14.400.000.00

Total rengln No. 46

14.400.000.00

RENGLN No. 47. IMPUESTO GENERADO A LA TAFIRA DEL 20%


Total rengln No. 47

0.00

RENGLN No. 48. IMPUESTO GENERADO A LA TAFIRA DEL 25%


Total rengln No. 48

0.00

RENGLN No. 49. IMPUESTO GENERADO A LA TAFIRA DEL 35%


Total rengln No. 49

0.00

RENGLN No. 50. IVA RECUPERADO EN DEVOLUCIONES EN COMPRAS


ANULADAS, RESCINDIDAS O RESUELTAS.
Total rengln No. 50

0.00

RENGLN No. 51. TOTAL IMPUESTO GENERADO POR OPERACIONES


GRAVADAS
Total rengln No. 51

$14.400.000.00

RENGLN No. 52. IMPUESTO DESCONTABLE POR OPERACIONES DE


IMPORTACIN
DB cuenta 240801
$4.800.000.00
4.800.000.00

$4.800.000.00

* % con derecho a impuesto descontable


* 65.40% = $3.139.200.00

Total rengln No. 52

$3.139.000.00

Transaccin No. 3

240

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

RENGLN No. 53. IMPUESTO DESCONTABLE POR COMPRAS Y SERVICIOS


GRAVADAS
DB cuenta 240801
$8.000.000.00
$8.000.000.00
* %con derecho a impuesto descontable
8.000.000.00
* 65.40% = $5.232.000.00
Total rengln No. 53

Transaccin No. 1

$5.232.000.00

RENGLON No. 54. IVA RETENIDO EN OPERACIONES CON REGIMEN


SIMPLIFICADO
Total regln No. 54

0.00

RENGLN No. 55. IVA RESULTANTE POR DEVOLUCIONES EN VENTAS


ANULADAS, RESCINDIDAS O RESUELTAS
DB cuenta 240801

640.000.00 Devolucin ventas

Total rengln No. 55

$ 640.000.00

Transaccin No. 11

RENGLN No. 56. TOTAL IMPUESTOS DESCONTABLES


Rengln No. 52
Rengln No. 53
Rengln No. 54
Rengln No. 55

$3.139.000.00
5.232.000.00
0.00
640.000.00

Total rengln No. 56

$9.011.000.00

TOTAL RENGLN No. 57. SALDO A PAGAR POR EL PERIODO FISCAL


Rengln 51 - rengln 56 = Rengln
$14.400.000.00 - $9.011.000.00 =
Total rengln No. 57

5.389.000.00
$ 5.389.000.00

RENGLN No. 58. SALDO A FAVOR DEL PERODO FISCAL


Total rengln No. 58

0.00

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

241

RENGLN No. 59. SALDO A FAVOR DEL PERIODO FISCAL ANTERIOR


Total rengln No. 59

0.00

RENGLN No. 60. RETENCIONES POR I.V.A. QUE LE PRACTICARON


DB cuenta 135517
CR CUENTA 135517 Devolucin

Total Rengln 60

$4.000.000.00
320.000.00
3.680.000.00

Transaccin No.7
Transaccin No.11

$3.680.000.00

RENGLN No. 61. SALDO A PAGAR POR IMPUESTO


Total Rengln No. 57
Total Rengln No. 58
Total Rengln No. 59
Total Rengln No. 60

$ 5.389.00000
0.00
0.00
3.680.000.00

Total Rengln No. 61

1.709.000.00

RENGLN No. 62. SANCIONES

0.00

RENGLN No. 63. SALDO A PAGAR POR ESTE PERIODO


Total Rengln No. 63

1.709.000.00

RENGLN No. 64 SALDO A FAVOR POR ESTE PERIODO


Total Rengln No. 64

0.00

RENGLN No. 65 TOTAL SALDO A FAVOR SUCEPTIBLE DE SER SOLICITADO


EN DEVOLUCION O COMPENSACION
Total Rengln No. 65

0.00

242

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

DECLARACIN DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS


BIMESTRE 04 - AO GRAVABLE 2011
27. INGRESOS BRUTOS POR EXPORTACIONES.
28. INGRESOS BRUTOS POR OPERACIONES EXENTAS (Territorio nacional).
29. INGRESOS BRUTOS POR OPERACIONES EXCLUIDAS
30. INGRESOS BRUTOS POR OPERACIONES NO GRAVADAS
31. INGRESOS BRUTOS POR OPERACIONES GRAVADAS.
32. TOTAL INGRESOS BRUTOS (renglones 27 a 31).
33. MENOS. DEVOLUCIONES EN VENTAS ANULADAS. RESCINDIDAS. RESUELTAS.
34. TOTAL INGRESOS NETOS RECIBIDOS DURANTE EL PERIODO
(Renglones 32-33).
35. IMPORTACIONES GRAVADAS.
36. IMPORTACIONES NO GRAVADAS.
37. COMPRAS Y SERVICIOS GRAVADOS.
38. COMPRAS Y SERVICIOS NO GRAVADOS.
39. TOTAL COMPRAS E IMPORTACIONES BRUTAS
40. MENOS. DEVOLUCIONES EN COMPRAS ANULADAS. RESCINDIDAS. RESUELTAS.
41. TOTAL COMPRAS NETAS REALIZADAS DURANTE EL PERIODO
(Sume renglones 39 - 40).
42. IMPUESTO GENERADO A LA TARIFA DEL 1.6%.
43. IMPUESTO GENERADO A LA TARIFA DEL 3%.
44. IMPUESTO GENERADO A LA TARIFA DEL 5%.
45. IMPUESTO GENERADO A LA TARIFA DEL 10%.
46. IMPUESTO GENERADO A LA TARIFA DEL 16%.
47. IMPUESTO GENERADL A LA TAFIRA DEL 20%.
48. IMPUESTO GENERADL A LA TAFIRA DEL 25%.
49. IMPUESTO GENERADL A LA TAFIRA DEL 35%.
50. IVA RECUPERADO EN DEVOLUCIONES EN COMPRAS ANULADAS. RESCINDIDAS O RESUELTAS
51. TOTAL. IMPUESTO GENERADO POR OPERACIONES GRAVADAS.
(Sume renglones 42 a 50).
52. IMPUESTO DESCONTABLE POR OPERACIONES DE IMPORTACIN.
53. IMPUESTO DESCONTABLE POR COMPRAS Y SERVICIOS GRAVADAS
(Diferentes de importacin).
54. IVA RETENIDO EN OPERACION CON EL REGIMEN SIMPLIFICADO
55. IVA RESULTANTE POR DEVOLUCIONES EN VENTAS ANULADAS. RESCINDIDAS O RESUELTAS
56. TOTAL IMPUESTOS DESCONTABLES (Sume renglones 52 a 55).
57. SALDO A PAGAR POR EL PERIODO FISCAL (S rengln 51 menor rengln 56 mayor que 0).
58. SALDO A FAVOR DEL PERIODO FISCAL (S rengln 56menos rengln 51 mayor que 0).
59. SALDO A FAVOR DEL PERIODO FISCAL ANTERIOR.
60. RETENCIONES POR IVA QUE LE PRACTICARON.
61. SALDO A PAGAR POR IMPUESTO
62. SANCIONES.
63. SALDO A PAGAR POR ESTE PERIODO.
64. SALDO A FAVOR DE ESTE PERIODO.
65.TOTAL SALDO A FAVOR SUSCEPTIBLE DE SER SOLICITADO EN DEVOLUCION O COMPENSACION.

35.000.000
0
64.000.000
15.000.000
90.000.000
204.000.000
4.000.000
200.000.000
30.000.000
32.736.000
69.000.000
100.000.000
231.736.000
0
231.736.000
0
0
0
0
14.400.000
0
0
0
0
14.400.000
3.139.000
5.232.000
0
640.000
9.011.000
5.389.000
0
0
3.680.000
1.709.000
0
1.709.000
0
0

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

243

TALLER NMERO 2
LLEVADO A LA DECLARACION
La compaa PRODUCTORA DE LA SABANA S.A. Responsable del impuesto a las ventas,
inscrita en el rgimen comn, productora y comercializadora de diferentes bienes corporales
muebles, catalogada como Grande Contribuyente por la Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales, mediante Resolucin 3200056784 de junio de 2003; realiza las siguientes
operaciones en el bimestre enero - febrero de 2011
 Enero 7 de 2011. Compra materia prima gravada a tarifa general a un proveedor
persona jurdica responsable del impuesto sobre las ventas, inscrito en el rgimen
comn, por valor de $117.000.000.00.
 Enero 9 de 2011. Compra a un proveedor responsable del impuesto sobre las ventas
inscrito en el rgimen comn, materiales para la produccin por valor de
$150.000.000.00.
 Enero 8 de 2011. Efecta importacin de materia prima gravada con valor FOB de
$ 135.000.000.00; que tiene un valor de impuesto sobre las importaciones del
20%; se cancela el valor de los fletes martimos externos es de $ 6.750.000 y el
valor de los seguros es de $ 10.800.000.00.
 Enero 13 de 2011. Se compra materia prima gravada, a un proveedor responsable
del impuesto sobre las ventas, inscrito en el rgimen comn, en valor de $
75.000.000.00.
 Enero 25 de 2011. Se adquiere empaque, en valor de $ 4.700.000.00, a un proveedor
persona natural responsable del impuesto sobre las ventas, inscrito en el rgimen
simplificado.
 Enero 2 de 2011. Se firma contrato de asistencia tcnica, asesora que ser aplicada
para una de las nuevas lneas de produccin; con una firma extranjera; con el fin de
recibir servicio de asesora desde el exterior; en valor de $ 57.000.000.00.
 Enero 30 de 2011. Se cancelan servicios de mantenimiento de maquinaria a una
persona natural, responsable del impuesto inscrita en el rgimen simplificado, en
valor de $ 3.780.000.00.
 Enero 30 de 2011. Se causa factura por concepto de fletes terrestres por carretera
de la mercanca importada; en valor de $ 17.890.000.00.

244

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

 Enero 30 de 2011. Se causa la nmina de salarios, correspondiente al mes de enero


de 2009, del personal de planta, de ventas y administrativo; por valor de $
87.900.000.00.
 Enero 30 de 2011. Se causan los honorarios por concepto de revisora fiscal a una
firma de contadores, por valor de $ 5.300.000.00.
 Enero 30 de 2011. Se causan los honorarios por concepto de asesora jurdica a un
profesional del derecho, responsable del impuesto sobre las ventas, inscrito en el
rgimen simplificado, por valor de $ 3.700.000.00
 Enero 30 de 2011. Se pagan honorarios por concepto de exmenes especializados
y conceptos mdicos; a un profesional de la medicina, persona natural; por valor de
$ 2.500.000.00.
 Enero 30 de 2011. Las ventas del mes de enero, tuvieron los siguientes registros:
Exportaciones
$ 47.900.000.00
Ventas Nacionales
Crdito
172.897.640.00
Ventas Nacionales
Contado
285.963.900.00
 Febrero 3 de 2011. Se adquiere materia prima gravada a tarifa general a un proveedor
persona jurdica responsable del impuesto sobre las ventas, inscrito en el rgimen
comn, por valor de $57.800.000.00.
 Febrero 8 de 2011. Efecta importacin de materia prima gravada con valor FOB
de $ 120.000.000.00; que tiene un valor de impuesto sobre las importaciones del
15%; se cancela el valor de los fletes martimos externos es de $ 6.000.000.00 y el
valor de los seguros es de $ 9.600.000.00.
 Febrero 12 de 2011. Se adquiere empaque, en valor de $ 4.540.000.00, a un
proveedor persona natural responsable del impuesto sobre las ventas, inscrito en el
rgimen simplificado.
 Febrero 13 de 2011. Se cancelan servicios de mantenimiento de maquinaria a una
persona natural, responsable del impuesto inscrita en el rgimen simplificado, en
valor de $ 7.585.000.00.
 Febrero 19 de 2011. Se causa factura por concepto de fletes terrestres por carretera
de la mercanca importada; en valor de $ 18.140.000.00.
 Febrero 27 de 2011. Se causa la nmina de salarios, correspondiente al mes de
febrero de 2009, del personal de planta, de ventas y administrativo; por valor de
$85.200.000.00.

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

245

 Febrero 28 de 2011. Se causan los honorarios por concepto de revisora fiscal a


una firma de contadores, por valor de $ 5.300.000.00.
 Febrero 28 de 2011. Se causan los honorarios por concepto de asesora jurdica a
un profesional del derecho, responsable del impuesto sobre las ventas, inscrito en
el rgimen simplificado, por valor de $ 3.700.000.00
 Febrero 27 de 2011. Las ventas del mes de enero, tuvieron los siguientes registros:
Exportaciones
Ventas Nacionales
Ventas Nacionales

Crdito
Contado

$ 23.500.000.00
135.200.600.00
274.350.200.00

Con esta informacin se requiere elaborar la declaracin del impuesto sobre las ventas,
correspondiente al primer bimestre del ao 2011.
SOLUCION DEL TALLER PROPUESTO
1. Compra materia prima, Operacin gravada a la tarifa general del 16%
IVA por pagar $117.000.000.00 * 16% = 18.720.000.00
En su calidad de Gran Contribuyente, efecta al proveedor, una retencin en la fuente a
titulo del impuesto sobre las ventas, en valor de $ 9.360.000.00.
2. Compra de materiales $150.000.000.00
IVA por pagar

150.000.000.00 * 16% = 24.000.000.00

En su calidad de Gran Contribuyente, efecta al proveedor, una retencin en la fuente a


titulo del impuesto sobre las ventas, en valor de $ 12.000.000.00.
3. Compra de materia prima gravada $ 75.000.000.00
IVA por pagar

75.000.000.00 * 16% = 12.000.000.00

En su calidad de Gran Contribuyente, efecta al proveedor, una retencin en la fuente a


titulo del impuesto sobre las ventas, en valor de $ 6.000.000.00.
4. Importacin por valor de $ 135.000.000.00 impuesto importaciones 20%
Base gravable IVA =Valor FOB + Fletes + Seguros +Impuesto sobre las importaciones.

246

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

Valor FOB Mercanca


Valor de los fletes
Valor de Seguros
VALOR CIF
Impuesto Importacin
VALOR BASE IVA
Valor IVA (16%)

$ 135.000.000.00
6.750.000.00
10.800.000.00
$ 152.550.000.00
30.510.000.00
183.060.000.00
29.289.600.00

La base gravable del IVA para las importaciones es igual a la que se tiene para liquidar
los derechos de aduana, y segn el artculo 88 del Estatuto Aduanero (decreto 2685 de
1999), La base gravable, sobre la cual se liquida el gravamen arancelario, est constituida
por el valor de la mercanca, determinado segn lo establezcan las disposiciones que
rijan la valoracin aduanera. Al valor FOB se adicionan el valor de los fletes y los
seguros para conformar el valor CIF, sobre el que se calcula el impuesto a las
importaciones. Sobre el valor CIF mas el valor del impuesto a las importaciones; se
calcula el valor del impuesto sobre las ventas. Articulo 459 E.T.
5. Compra a proveedor, inscrito en el rgimen simplificado. En este caso el comprador
debe elaborar el documento equivalente a la factura de venta; establecida en el artculo
3 del Decreto 522 de 2003; liquidando el valor del impuesto sobre las ventas, como
una retencin en la fuente a titulo del impuesto sobre las ventas, valor que debe ser
pagado en la correspondiente declaracin de retencin en al fuente.
IVA
Retencin IVA

=
=

$4.700.000.00 * 16% = 752.000.00


$ 752.000.00 * 50% = 376.000.00

6. Firma de un contrato de asistencia tcnica. De acuerdo con el literal b) del numeral 3


del pargrafo 3 del articulo 420 del Estatuto Tributario, los servicios de asesora
profesional; ejecutados desde el exterior a favor de usuarios o destinatarios en el
territorio nacional, se entienden prestados en Colombia y por consiguiente causan el
impuesto sobre las ventas. De tal manera que la empresa debe liquidar y pagar a travs
del mecanismo de retencin en la fuente, el valor de la totalidad del impuesto sobre las
ventas. El pargrafo del articulo 437 1 del Estatuto Tributario, establece que en el
caso de la prestacin de servicios gravados a que se refiere el numeral 3 del articulo
437-2; la retencin en la fuente ser del (100%) del valor del impuesto.
Valor del Contrato
Valor del Impuesto

$ 57.000.000.00
9.120.000.00.

En este caso el valor de la retencin es igual al valor del impuesto.

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

247

7. Paga servicios a proveedor, inscrito en el rgimen simplificado. En este caso el


comprador debe elaborar el documento equivalente a la factura de venta; establecida en
el artculo 3 del Decreto 522 de 2003; liquidando el valor del impuesto sobre las
ventas, como una retencin en la fuente a titulo del impuesto sobre las ventas, valor
que debe ser pagado en la correspondiente declaracin de retencin en al fuente.
IVA
Retencin IVA

=
=

$ 3.780.000.00 * 16% = 604.800.00


$ 604.800.00 * 50% = 302.400.00

8. Se causa factura por servicio de fletes terrestres de mercanca; es un servicio excluido


del impuesto sobre las ventas de conformidad con el numeral 2 del artculo 476 del
Estatuto Tributario.
9. La operacin de causacin y contabilizacin de la nomina de salarios, es una operacin
que no esta relacionada con el impuesto sobre las ventas.
10. Honorarios por concepto de revisora fiscal a una persona jurdica.
Valor de los Honorarios $ 5.300.000.00
Valor del Impuesto
848.000.00
En su calidad de Gran Contribuyente, efecta al proveedor, una retencin en la fuente a
titulo del impuesto sobre las ventas, en valor de $ 424.000.00.
11. Honorarios por asesora jurdica pagados a una persona natural, inscrita en el rgimen
simplificado
Valor del los honorarios
Retencin IVA

$ 3.700.000.00 * 16% = 592.000.00


592.000.00 * 50% = 296.000.00.

12. Causacin de honorarios por concepto de servicios mdicos, se consideran servicios


excluidos del impuesto sobre las ventas, de conformidad con el numeral 1 del artculo
476 del Estatuto Tributario.
13. Registro de los ingresos.
 Las ventas por exportaciones se consideran exentas del impuesto sobre las ventas.
Art. 479 E.T.
 Las ventas en el territorio nacional de bienes corporales muebles; se consideran
hechos generadores del impuesto sobre las ventas, literal a) del articulo 420
E.T.

248

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

14. Compra materia prima, Operacin gravada a la tarifa general del 16%
IVA por pagar

$ 57.800.000.00 * 16% = 9.248.000.00

En su calidad de Gran Contribuyente, efecta al proveedor, una retencin en la fuente a


titulo del impuesto sobre las ventas, en valor de $ 4.624.000.00
15. Importacin por valor de $120.000.000.00 impuesto importaciones 15%
Base gravable IVA =Valor FOB + Fletes + Seguros +Impuesto sobre las importaciones.
Valor FOB Mercanca
Valor de los fletes
Valor de Seguros
VALOR CIF
Impuesto Importacin
VALOR BASE IVA
Valor IVA (16%)

$ 120.000.000.00
6.000.000.00
9.600.000.00
$ 135.600.000.00
20.340.000.00
155.940.000.00
24.950.400.00

La base gravable del IVA para las importaciones es igual a la que se tiene para liquidar
los derechos de aduana, y segn el artculo 88 del Estatuto Aduanero (decreto 2685 de
1999), La base gravable, sobre la cual se liquida el gravamen arancelario, est constituida
por el valor de la mercanca, determinado segn lo establezcan las disposiciones que
rijan la valoracin aduanera. Al valor FOB se adicionan el valor de los fletes y los
seguros para conformar el valor CIF, sobre el que se calcula el impuesto a las
importaciones. Sobre el valor CIF mas el valor del impuesto a las importaciones; se
calcula el valor del impuesto sobre las ventas. Articulo 459 E.T.
16. Adquisiciones a proveedor, inscrito en el rgimen simplificado. En este caso el
comprador debe elaborar el documento equivalente a la factura de venta; establecida en
el artculo 3 del Decreto 522 de 2003; liquidando el valor del impuesto sobre las
ventas, como una retencin en la fuente a titulo del impuesto sobre las ventas, valor
que debe ser pagado en la correspondiente declaracin de retencin en al fuente.
IVA
Retencin IVA

=
=

$ 7.585.000.00 * 16% = 1.213.600.00


$ 1.213.600 * 50% = 606.800.00

17. Paga servicios a proveedor, inscrito en el rgimen simplificado. En este caso el


comprador debe elaborar el documento equivalente a la factura de venta; establecida en
el artculo 3 del Decreto 522 de 2003; liquidando el valor del impuesto sobre las

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

249

ventas, como una retencin en la fuente a titulo del impuesto sobre las ventas, valor
que debe ser pagado en la correspondiente declaracin de retencin en al fuente.
IVA
Retencin IVA

=
=

$ 4.540.000.00 * 16% = 726.400.00


$ 726.400.00 * 50% = 363.200.00

18. Se causa factura por servicio de fletes terrestres de mercanca; es un servicio excluido
del impuesto sobre las ventas de conformidad con el numeral 2 del artculo 476 del
Estatuto Tributario.
19. La operacin de causacin y contabilizacin de la nomina de salarios, es una operacin
que no esta relacionada con el impuesto sobre las ventas.
20. Honorarios por concepto de revisora fiscal a una persona jurdica.
Valor de los Honorarios
Valor del Impuesto

$ 5.300.000.00
848.000.00

En su calidad de Gran Contribuyente, efecta al proveedor, una retencin en la fuente a


titulo del impuesto sobre las ventas, en valor de $ 424.000.00
21. Honorarios por asesora jurdica pagados a una persona natural, inscrita en el rgimen
simplificado.
Valor del los honorarios
Retencin IVA

$ 3.700.000.00 * 16% = 592.000.00


592.000.00 * 50% = 296.000.00

22. Registro de los ingresos.


 Las ventas por exportaciones se consideran exentas del impuesto sobre las ventas.
Art. 479 E.T.
 Las ventas en el territorio nacional de bienes corporales muebles; se consideran
hechos generadores del impuesto sobre las ventas, literal a) del articulo 420
E.T.

250

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS POR PAGAR

TRANSACCIONES
NUMERO 1
NUMERO 2
NUMERO 3
NUMERO 4
NUMERO 5
NUMERO 6
NUMERO 7
NUMERO 10
NUMERO 11
NUMERO 12
NUMERO 15
NUMERO 16
NUMERO 17
NUMERO 20
NUMERO 21
impuestos Descontables
Impuestos Generados
VALOR A PAGAR

DEBITOS
18.720.000
24.000.000
12.000.000
29.289.600
376.000
9.120.000
302.400
848.000
296.000
9.248.000
24.950.400
606.800
363.200
848.000
592.000

CREDITOS
27.663.622
45.754.224

TRANSACCIONES
NUMERO 13
NUMERO 13

21.632.096
43.896.032

NUMERO 23
NUMERO 23

131.560.400
138.945.974
7.385.574

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

251

DETERMINACIN DEL IMPUESTO


DECLARACIN DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS FORMULARIO
AO GRAVABLE 2011

27. INGRESOS BRUTOS POR EXPORTACIONES.


28. INGRESOS BRUTOS POR OPERACIONES EXENTAS (Territorio nacional).
29. INGRESOS BRUTOS POR OPERACIONES EXCLUIDAS
30. INGRESOS BRUTOS POR OPERACIONES NO GRAVADAS
31. INGRESOS BRUTOS POR OPERACIONES GRAVADAS.
32. TOTAL INGRESOS BRUTOS (renglones 27 a 31).
33. MENOS. DEVOLUCIONES EN VENTAS ANULADAS. RESCINDIDAS. RESUELTAS.
34. TOTAL INGRESOS NETOS RECIBIDOS DURANTE EL PERIODO
(Renglones 32-33).
35. IMPORTACIONES GRAVADAS.
36. IMPORTACIONES NO GRAVADAS.
37. COMPRAS Y SERVICIOS GRAVADOS.
38. COMPRAS Y SERVICIOS NO GRAVADOS.
39. TOTAL COMPRAS E IMPORTACIONES BRUTAS
40. MENOS. DEVOLUCIONES EN COMPRAS ANULADAS. RESCINDIDAS. RESUELTAS.
41. TOTAL COMPRAS NETAS REALIZADAS DURANTE EL PERIODO
(Sume renglones 39 - 40).
42. IMPUESTO GENERADO A LA TARIFA DEL 1.6%.
43. IMPUESTO GENERADO A LA TARIFA DEL 3%.
44. IMPUESTO GENERADO A LA TARIFA DEL 5%.
45. IMPUESTO GENERADO A LA TARIFA DEL 10%.
46. IMPUESTO GENERADO A LA TARIFA DEL 16%.
47. IMPUESTO GENERADL A LA TAFIRA DEL 20%.
48. IMPUESTO GENERADL A LA TAFIRA DEL 25%.
49. IMPUESTO GENERADL A LA TAFIRA DEL 35%.
50. IVA RECUPERADO EN DEVOLUCIONES EN COMPRAS ANULADAS. RESCINDIDAS O RESUELTAS
51. TOTAL. IMPUESTO GENERADO POR OPERACIONES GRAVADAS.
(Sume renglones 42 a 50).
52. IMPUESTO DESCONTABLE POR OPERACIONES DE IMPORTACIN.
53. IMPUESTO DESCONTABLE POR COMPRAS Y SERVICIOS GRAVADAS
(Diferentes de importacin).
54. IVA RETENIDO EN OPERACION CON EL REGIMEN SIMPLIFICADO
55. IVA RESULTANTE POR DEVOLUCIONES EN VENTAS ANULADAS. RESCINDIDAS O RESUELTAS
56. TOTAL IMPUESTOS DESCONTABLES (Sume renglones 52 a 55).
57. SALDO A PAGAR POR EL PERIODO FISCAL (S rengln 51 menor rengln 56 mayor que 0).
58. SALDO A FAVOR DEL PERIODO FISCAL (S rengln 56menos rengln 51 mayor que 0).
59. SALDO A FAVOR DEL PERIODO FISCAL ANTERIOR.
60. RETENCIONES POR IVA QUE LE PRACTICARON.
61. SALDO A PAGAR POR IMPUESTO
62. SANCIONES.
63. SALDO A PAGAR POR ESTE PERIODO.
64. SALDO A FAVOR DE ESTE PERIODO.
65.TOTAL SALDO A FAVOR SUSCEPTIBLE DE SER SOLICITADO EN DEVOLUCION O COMPENSACION.

71.400.000
0
0
0
868.412.000
939.812.000
0
939.812.000
339.000.000
0
499.185.000
211.630.000
1.049.815.000
0
1.049.815.000
0
0
0
0
138.946.000
0
0
0
0
138.946.000
54.240.000
75.523.000
1.797.000
0
131.560.000
7.386.000
0
0
0
7.386.000
0
7.386.000
0
0

252

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

INSTRUCTIVO PARA EL DILIGENCIAMIENTO DEL FORMULARIO DE LA


DECLARACION BIMESTRAL DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS
El formulario para la declaracin del Impuesto sobre las ventas, cdigo DIAN 300, no tuvo
cambio para el ao 2011.
Instrucciones generales para el diligenciamiento:
 Si se trata de una la correccin de algn dato de su declaracin, es necesario
diligenciar todas las casillas de un nuevo formulario el cual reemplaza totalmente al
anterior, salvo en la seccin pagos, donde debe registrar nicamente los valores que
cancele junto con la presentacin de esta declaracin de correccin.
 Todas los renglones destinados a incluir valores deben ser diligenciados y
aproximados al mltiplo de mil (1000) ms cercano, si no hay valores qu registrar,
el rengln se diligencia con cero (0).
 Para quienes presenten su declaracin en forma litogrfica en el sistema bancario;
ningn rengln del formulario puede contener enmendaduras ni tachones.
 El Registro nico Tributario debe estar siempre actualizado, cada que haya una
novedad en las condiciones del responsable.
 Segn Resolucin 012066 de Noviembre 19 de 2010; el valor de la Unidad de Valor
Tributario (U.V.T.) para el ao 2011 es de ($25.132.00).
 La sancin mnima establecida en el articulo 639 del Estatuto Tributario es de 10
Unidades de Valor Tributario (U.V.T.), es decir de ($251.000.00)
Para efecto de diligenciar los totales dentro de cada una de las secciones del formulario,
los nmeros indicados se refieren al nmero de rengln, escriba el resultado si es mayor
que cero (0), si el resultado es negativo escriba cero (0).
Instrucciones especificas para el diligenciamiento, por casillas:
 Casilla 1. Ao: Corresponde al ao calendario en el cual se genera la obligacin
de declarar. Est conformado por cuatro dgitos, en este caso 2011.
 Casilla 3. Perodo: Registre el cdigo del bimestre al cual corresponde la
declaracin, segn el siguiente detalle:

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

01 Enero - Febrero
02 Marzo - Abril

03 Mayo - Junio
04 Julio - Agosto

253

05 Septiembre - Octubre
06 Noviembre Diciembre

 Casilla 4. Nmero de formulario: Espacio determinado para el nmero nico


asignado por la DIAN a cada uno de los formularios.
 Casilla 5. Nmero de Identificacin Tributaria (NIT): Escriba el Nmero de
Identificacin Tributaria asignado por la DIAN al contribuyente sin el dgito de
verificacin, tal como aparece en la casilla 5 de la hoja principal del ltimo Registro
nico Tributario (RUT) actualizado. En ningn caso escriba puntos, guiones o letras.
 Casilla 6. DV.: Escriba el nmero que en su NIT se encuentra separado, llamado
Dgito de verificacin (DV), tal como aparece en la casilla 6 de la hoja principal
del ltimo Registro nico Tributario (RUT) actualizado.
 Casilla 7. Primer apellido: Si el contribuyente es persona natural escriba el primer
apellido, tal como figura en el documento de identificacin, el cual debe coincidir
con el registrado en la casilla 31 de la hoja principal del ltimo Registro nico
Tributario (RUT) actualizado, si no coincide, actualice el RUT antes de presentar la
declaracin.
 Casilla 8. Segundo apellido: Si el contribuyente es persona natural escriba el
segundo apellido, tal como figura en el documento de identificacin, el cual debe
coincidir con el registrado en la casilla 32 de la hoja principal del ltimo Registro
nico Tributario (RUT) actualizado, si no coincide, actualice el RUT antes de
presentar la declaracin.
 Casilla 9. Primer nombre: Si el contribuyente es persona natural escriba el primer
nombre, tal como figura en el documento de identificacin, el cual debe coincidir
con el registrado en la casilla 33 de la hoja principal del ltimo RUT actualizado, si
no coincide, actualice el RUT antes de presentar la declaracin.
 Casilla 10. Otros nombres: Si el contribuyente es persona natural escriba el
segundo nombre (u otros nombres), tal como figura en el documento de
identificacin, los cuales deben coincidir con los registrados en la casilla 34 de la
hoja principal del ltimo Registro nico Tributario RUT actualizado, si no coinciden
actualice el RUT, antes de presentar la declaracin.
 Casilla 11. Razn social: Si es persona jurdica o sociedad de hecho, escriba la
razn social completa; tratndose de consorcios o uniones temporales, registre el

254

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

nombre del mismo, designaciones que deben coincidir con la registrada en la


casilla35 de la hoja principal del ltimo Registro nico Tributario (RUT)
actualizado, si no coincide, actualice el RUT antes de presentar la declaracin.
.
 Casilla 12. Cd. Direccin seccional: Registre el cdigo de la Direccin seccional
que corresponda al domicilio principal de su actividad o negocio, segn lo informado
en la casilla 12 del Registro nico Tributario RUT. Verifique que el dato
corresponda al ltimo Registro nico Tributario (RUT) actualizado, si no coincide
actualice el RUT antes de presentar la declaracin.
 Casilla 24. Si es gran contribuyente, marque X: Si esta catalogado, mediante
resolucin expedida por la DIAN, como gran contribuyente seale con una X en
el recuadro, si no es as, no diligencie esta casilla. Si usted fu calificado como
gran contribuyente, esta calidad debe estar actualizada en el Registro nico Tributario
(Casilla 53 del RUT, responsabilidad 13).
Si la declaracin corresponde a una correccin indique.
 Casilla 25. Cdigo: 1 si es una correccin a la declaracin privada, "2" si es una
correccin a la correccin generada por la DIAN, con base en la Ley 962 de 2005 y
"3" si es una correccin con posterioridad a un acto administrativo (correccin
aritmtica Art.697, Estatuto Tributario, o correccin establecida en el Art. 589 del
Estatuto. Tributario)
 Casilla 26. Nmero del formulario anterior: Si va a corregir una declaracin
correspondiente al ao gravable 2010 y anteriores, escriba aqu los trece dgitos
que figuran en la casilla 4 del formulario correspondiente a la declaracin
objeto de correccin. Si va a corregir una declaracin generada por la DIAN con
base en la ley 962 de 2005, escriba aqu los dgitos que figuran en la casilla 4 de
dicha declaracin. Si la correccin es posterior a un acto administrativo, escriba
todos los nmeros del acto administrativo.
SECCIN INGRESOS
 Rengln 27. Ingresos brutos por exportaciones: Escriba en este rengln el valor
FOB correspondiente a las exportaciones realizadas en el perodo. Incluya tambin
en esta rengln el valor obtenido por la venta en el pas de bienes de exportacin a
las sociedades de comercializacin internacional, as como los ingresos por los
servicios intermedios de la produccin que se presten a tales sociedades ( Literal
b. Art. 481 del E. T.). Por valor FOB se entiende el valor de la mercanca puesta en
el sitio de embarque, sin incluir fletes ni seguros.

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

255

 Rengln 28. Ingresos brutos por operaciones exentas. (Territorio nacional):


Escriba el total de ingresos por operaciones exentas realizadas en el territorio
nacional durante el periodo. Para estos efectos, hay operaciones exentas relativas a
la venta de bienes y relativas a la prestacin de servicios que deben estar sealadas
de manera expresa en la Ley. En cuanto a bienes, para los productores
correspondientes, es exenta la venta de los bienes sealados por el artculo 477 del
Estatuto Tributario o en otras disposiciones especiales: as mismo lo sealado en
los artculos 478, 479 y 481 del Estatuto Tributario.
 Rengln 29. Ingresos brutos por operaciones excluidas: Relacione en este
rengln los valores correspondientes a operaciones expresamente excluidas del
IVA y que por lo tanto no causan el impuesto sobre las ventas.
 Rengln 30. Ingresos brutos por operaciones no gravadas: Incluya en este rengln
el valor de los ingresos que no tienen relacin alguna con el impuesto sobre las ventas,
tales como: Ingresos laborales, ingresos por enajenacin de activos fijos.
 Rengln 31. Ingresos brutos por operaciones gravadas: Incluya en este rengln
el valor de los ingresos por operaciones gravadas realizadas durante el perodo
relativas a: La venta de bienes corporales muebles, prestacin de servicios en el
territorio nacional, importacin de bienes corporales muebles, circulacin venta u
operacin de juegos de suerte y azar con excepcin de las loteras, la venta de activos
fijos realizados habitualmente por cuenta y a nombre de terceros y la venta de
aerodinos realizadas durante el perodo. Tenga en cuenta la base gravable en cada
operacin y que no haya sido expresamente exceptuada o excluida.
 Rengln 32. Total ingresos brutos: Sume el valor de los renglones 27 (Ingresos
brutos por exportaciones) ms rengln 28 (Ingresos brutos por operaciones exentas)
ms rengln 29 (Ingresos brutos por operaciones excluidas) ms rengln 30 (Ingresos
brutos por operaciones no gravadas) ms rengln 31 (Ingresos brutos por
operaciones gravadas).
 Rengln 33. Menos: devoluciones en ventas anuladas, rescindidas o resueltas:
Indique en esta rengln el valor correspondiente a las devoluciones efectuadas en el
perodo a declarar, por ventas de ste o de perodos anteriores por operaciones
anuladas, rescindidas o resueltas. El valor a llevar no incluye el IVA. En caso contrario
escriba cero (0).
 Rengln 34. Total ingresos netos recibidos durante el perodo: Registre en
este rengln el resultado de tomar las rengln 32 (Total ingresos brutos) menos la
rengln 33 (Devoluciones en ventas anuladas, rescindidas o resueltas).

256

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

SECCIN COMPRAS
 Rengln 35. Importaciones gravadas: Escriba el valor de las importaciones
gravadas realizadas durante el perodo, es decir, la sumatoria de la base de la
liquidacin del IVA indicado en las secciones de autoliquidacin de la Declaracin
de Importacin, que den derecho a impuesto descontable.
 Rengln 36. Importaciones no gravadas: Escriba el valor de las importaciones
no gravadas realizadas en el perodo. Deber registrar la sumatoria del valor en
aduanas ms los gravmenes arancelarios determinados en las secciones de
autoliquidacin de la Declaracin de Importacin. La exclusin debe constar de
manera expresa en una disposicin legal, como por ejemplo, cuando se exige que
para el efecto no exista produccin nacional del bien.
 Rengln 37. Compras y servicios gravados: Incluya en este rengln el valor de
las compras de bienes y servicios gravados que efectu en el perodo. El monto
debe corresponder a la sumatoria de los valores de las operaciones gravadas
registrados en la factura comercial o documento equivalente y conforme a las
disposiciones vigentes a la fecha que den derecho a impuesto descontable.
 Rengln 38. Compras y servicios no gravados: Incluya en este rengln el valor
de las compras de bienes y de servicios no gravados que efectu en el perodo. El
monto debe corresponder a la sumatoria de los valores de las operaciones no gravadas
registrados en la factura comercial o documento equivalente y conforme a las
disposiciones vigentes a la fecha.
 Rengln 39. Total compras e importaciones brutas: Sume el valor de los rengln
35 (Importaciones gravadas) ms rengln 36 (Importaciones no gravadas) ms
rengln 37 (Compras y servicios gravados) ms rengln 38 (Compras y servicios
no gravados).
 Rengln 40. Menos: Devoluciones en compras anuladas, rescindidas o
resueltas en este perodo: Registre en esta rengln el valor correspondiente al
total de las devoluciones efectuadas en este perodo, por compras realizadas en
ste o anteriores perodos en razn a operaciones anuladas, rescindidas o resueltas.
No incluya el IVA liquidado en la compra.
.
 Rengln 41. Total compras netas realizadas durante el perodo: Al rengln 39
(Total compras e importaciones brutas) rstele la rengln 40 (Devoluciones en
compras anuladas, rescindidas o resueltas en el perodo).

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

257

SECCIN LIQUIDACIN PRIVADA


 Rengln 42. Impuesto generado a la tarifa del 1.6%: Escriba en este rengln el
impuesto generado durante el perodo por las operaciones gravadas a la tarifa del
1.6%. (Ley 1111 del 27 de diciembre de 2006 y Sentencia 16432 del 24 de julio de
2008 Consejo de Estado).
 Rengln 43. Impuesto generado a la tarifa del 3% Por la venta de cerveza de
produccin nacional o importada: Escriba en este rengln el impuesto generado
durante el perodo por las operaciones gravadas a la tarifa del 3%. Cerveza de
produccin nacional o importada. Artculo 475 del E. T.
 Rengln 44. Impuesto generado a la tarifa del 5% Por la venta de juegos de
suerte y azar: Escriba en este rengln el impuesto generado durante el perodo por
las operaciones gravadas a la tarifa del 5% (Juegos de suerte y azar, literal d) del
artculo 420 del E. T.).
 Rengln 45. Impuesto generado a la tarifa del 10%: Escriba en este rengln el
impuesto generado durante el perodo por las operaciones gravadas a la tarifa del
10%. Artculos 468-1 y 468-3 del E. T. por ejemplo: Los planes de medicina
prepagada y complementaria.
 Rengln 46. Impuesto generado a la tarifa del 16%: Escriba en esta rengln el
impuesto generado durante el perodo por las operaciones gravadas a la tarifa del
16% (Tarifa general, Art. 468 Estatuto Tributario.
 Rengln 47. Impuesto generado a la tarifa del 20%: Escriba en este rengln el
impuesto generado durante el perodo por las operaciones gravadas a la tarifa del
20% (Art. 470 Estatuto Tributario por ejemplo el servicio de telefona mvil, Art.
471 Estatuto Tributario.
 Rengln 48. Impuesto generado a la tarifa del 25%: Escriba en esta rengln el
impuesto generado durante el perodo por las operaciones gravadas a la tarifa del
25%. (Art. 471 Estatuto Tributario.
 Rengln 49. Impuesto generado a la tarifa del 35%: Escriba en este rengln el
impuesto generado durante el perodo por las operaciones gravadas a la tarifa del
35%. (Art. 471 Estatuto Tributario.

258

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

 Rengln 50. I.V.A. Recuperado en devoluciones en compras anuladas,


rescindidas o resueltas: Registre en esta rengln el valor del IVA que fue descontado
en perodos anteriores y que ha recuperado en el perodo a declarar, por el total
delas devoluciones en compras que efectu en este perodo, de acuerdo con lo
declarado en la rengln 40.
 Rengln 51. Total impuesto generado por operaciones gravadas: Escriba el
total del impuesto generado por las operaciones gravadas durante el perodo. Para
el efecto, sume el valor del impuesto generado en cada caso segn lo declarado en
los renglones 42 a 49 ms el valor del impuesto sobre las ventas que ha sido
recuperado por las compras devueltas, anuladas, rescindidas o resueltas en el perodo,
rengln 50.
 Rengln 52. Impuesto descontable por operaciones de importacin: Registre
el valor del impuesto sobre las ventas liquidado por las importaciones de bienes
corporales muebles realizadas en el perodo, siempre y cuando tenga derecho a
solicitarlo como impuesto descontable.
 Rengln 53. Impuesto descontable por compras y servicios gravados
(Diferentes de importaciones): Registre el valor del impuesto sobre las ventas
que le haya sido facturado por la compra de bienes corporales muebles, incluyendo
tambin el valor del impuesto sobre las ventas generado en compra de productos
derivados del petrleo; registre adems el valor del impuesto sobre las ventas que
le haya sido facturado por la prestacin de servicios necesarios para el desarrollo
de las actividades productoras de renta. Lo anterior, siempre y cuando en los eventos
mencionados y de acuerdo con las disposiciones legales haya lugar a solicitar este
impuesto como descontable.
 Rengln 54. IVA retenido en operaciones con rgimen simplificado: Registre
el valor del impuesto sobre las ventas que ha contabilizado como descontable
resultante de la retencin asumida, por adquisiciones de bienes o servicios gravados
a responsables del rgimen simplificado, de conformidad con los artculos 483 y
485 del E. T.
 Rengln 55. IVA resultante por devoluciones en ventas anuladas, rescindidas
o resueltas: Registre en esta rengln el valor del IVA devuelto en el perodo, por
anulacin, rescisin o resolucin de operaciones que en su momento estuvieron
sujetas al impuesto. Para el efecto, determine el valor resultante de aplicarle al
monto de la operacin anulada, rescindida o resuelta, la tarifa correspondiente, de
lo contrario escriba cero (0).

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

259

 Rengln 56. Total impuestos descontables: Sume el valor de los renglones 52


(Impuesto descontable por operaciones de importacin), ms 53 (Impuesto
descontable por compras y servicios gravados diferentes de importaciones) ms 54
(IVA retenido en operaciones con rgimen simplificado), ms 55 (IVA resultante
por devoluciones en ventas anuladas, rescindidas o resueltas).
 Rengln 57. Saldo a pagar por el perodo fiscal: Si rengln 51 (Total impuesto
generado por operaciones gravadas) menos rengln 56 (Total impuestos
descontables) es mayor que cero (0), registre el valor en esta rengln. De lo contrario
escriba cero (0)
 Rengln 58. Saldo a favor del perodo fiscal: Si rengln 56 (Total impuestos
descontables) menos rengln 51 (Total impuesto generado por operaciones gravadas)
es mayor que cero (0) escriba el resultado. De lo contrario escriba cero (0).
 Rengln 59. Saldo a favor del perodo fiscal anterior: Traslade a este rengln el
valor que figure en el rengln: "O Total Saldo a favor", del bimestre anterior siempre
y cuando no se haya solicitado su compensacin o devolucin, de lo contrario escriba
cero (0).
 Rengln 60. Retenciones por I.V.A. que le practicaron: Escriba en este rengln
el valor de las retenciones en la fuente que le practicaron a ttulo del Impuesto
sobre las ventas en el perodo que est declarando o en los dos perodos anteriores
siempre y cuando estn contabilizadas en este perodo.
 Rengln 61. Saldo a pagar por impuesto: A la rengln 57 (Saldo a pagar por el
perodo fiscal) reste el valor de las rengln: 58 (Saldo a favor del perodo fiscal), 59
(Saldo a favor del perodo fiscal anterior) y 60 (Retenciones por IVA que le practicaron),
si el resultado es mayor a cero (0) escrbalo, de lo contrario escriba cero (0).
 Rengln 62. Sanciones: Incluya en este rengln el valor total de las sanciones que
se generen por la presentacin de esta declaracin, tales como: Extemporaneidad
en la presentacin y/o por la correccin de la misma. Recuerde que la sancin a
declarar no puede ser inferior a la sancin mnima equivalente a diez (10) UVT.
 Rengln 63. Total saldo a pagar: Si el resultado de la siguiente operacin es mayor
que cero (0), escrbalo en esta rengln; de lo contrario registre cero (0): A la rengln
57 (Saldo a pagar por el perodo fiscal) reste las rengln: 58 (Saldo a favor del
perodo fiscal), 59 (Saldo a favor del perodo fiscal anterior) y 60 (Retenciones por
IVA que le practicaron) y sume rengln 62 (Sanciones).

260

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

 Rengln 64. O Total saldo a favor: Si el resultado de la siguiente operacin es


mayor que cero (0), escrbalo en esta rengln, de lo contrario registre cero (0):
Sume los renglnes 58 (Saldo a favor del perodo fiscal) + 59 (Saldo a favor del
perodo fiscal anterior) + 60 (Retenciones por IVA que le practicaron) y rstele el
valor de las rengln 57 (Saldo a pagar por el perodo fiscal) y 62 (Sanciones).
 Rengln 65. Saldo a favor del rengln 64 susceptible de ser solicitado en
devolucin y/o compensacin: Registre en esta rengln el valor del IVA que segn
normas legales pueda solicitar en devolucin o compensacin, como productor de
bienes exentos, exportador y/o por el IVA que le hayan retenido en la fuente. De lo
contrario escriba cero (0).

SECCION PAGOS
Nota: Si la declaracin y el pago son presentados dentro del trmino legal el valor a cancelar
corresponder solamente a impuesto. Si presenta la declaracin y efecta el pago en forma
extempornea, registre en esta seccin los valores a pagar correspondientes a sanciones,
intereses de mora e impuestos a que haya lugar. En todo caso tenga presente que los pagos
que por cualquier concepto hagan los contribuyentes responsables o agentes de retencin
en relacin con las deudas vencidas a su cargo debern imputarse al perodo e impuesto
que estos indiquen, en las mismas proporciones con que participan las sanciones actualizadas,
intereses, anticipos, impuestos y retenciones dentro de la obligacin total al momento del
pago, como lo establece el Art. 804 del Estatuto Tributario. Si usted imputa el pago en
forma diferente, la DIAN dar cumplimiento a lo sealado en este artculo.
 Rengln 66. Valor pago sanciones: Escriba en esta rengln el valor a pagar por
sanciones si hay lugar a ello, de lo contrario escriba cero (0). La sancin minina
establecida en el artculo 639 del Estatuto Tributario para el ao 2011 es de
($251.000.000).
 Rengln 67. Valor pago intereses de mora: Escriba en esta rengln el valor a
pagar por concepto de intereses si hay lugar a ello, de lo contrario escriba cero (0).
La tasa de inters moratorio se calcular dentro del contexto del inters compuesto,
utilizando como referencia la Tasa de Usura, la cual es certificada como una Tasa Efectiva
Anual (E.A.), por lo que se hace necesario utilizar la frmula que de acuerdo con la tcnica
financiera permite obtener el resultado esperado. La tasa de usura a que hace referencia la
Ley, es aquella mxima permitida por la Ley y certificada en forma trimestral por la
Superintendencia Financiera de Colombia.

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

261

El inters moratorio tributario para el primer trimestre de 2011 es de 23,42%. As se


desprende de la resolucin nmero 2476 de diciembre 30 de 2010 expedida por la
Superintendencia Financiera de Colombia.
En dicha resolucin, la superintendencia financiera certific el inters bancario corriente
para la modalidad de crdito de consumo y ordinario en un 15,61% efectivo anual.
Recordemos que este inters corriente bancario para la modalidad de crdito de consumo
y ordinario, es el que sirve de base para el inters moratorio tributario, el cual equivale al
inters certificado por la superintendencia bancaria incrementado en un 50%, es decir,
15,61 1.5 = 23,42%.
El inters por mora, se liquidara por cada da calendario de retardo en el pago de impuestos,
anticipos y retenciones, administrados por la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales.
 Rengln 68. Valor pago impuesto: Registre el valor que va a cancelar con la
presentacin de la declaracin, por concepto del impuesto sobre las ventas.

SIGNATARIOS
 Casilla 69. Nmero de Identificacin Tributaria (NIT): Si usted firma como
representante de persona jurdica o de persona natural declarante, debe estar
registrado en el RUT, escriba el Nmero de Identificacin Tributaria que le asign
la DIAN para este efecto, sin dgito de verificacin, casilla 5 de la hoja principal. En
ningn caso escriba puntos, guiones o letras.
 Casilla 70. Dgito de verificacin: Si usted firma como representante del
declarante, escriba el nmero que en el NIT se encuentra separado, denominado
"Dgito de verificacin" (DV), casilla 6 de la hoja principal.
Apellidos y nombres de quien firma como representante del declarante.
 Casilla 71. Primer apellido: Escriba el primer apellido, tal como figura en el
documento de identificacin, el cual debe coincidir con el registrado en su RUT
personal, casilla 31 de la hoja principal, si no coincide actualice el RUT, antes de
presentar la declaracin.
 Casilla 72. Segundo apellido: Escriba el segundo apellido, tal como figura en el
documento de identificacin, el cual debe coincidir con el registrado en el RUT

262

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

personal, casilla 32 de la hoja principal, si no coincide actualice el RUT, antes de


presentar la declaracin.
 Casilla 73. Primer nombre: Escriba el primer nombre, tal como figura en el
documento de identificacin, el cual debe coincidir con el registrado en el RUT
personal, casilla 33 de la hoja principal, si no coincide actualice el RUT, antes de
presentar la declaracin.
 Casilla 74. Otros nombres: Escriba el segundo u otros nombres, tal como figura
en el documento de identificacin, el cual debe coincidir con el registrado en el
RUT personal, casilla 34 de la hoja principal, si no coincide actualice el RUT, antes
de presentar la declaracin.
 Casilla 75. Nmero NIT contador o revisor fiscal: Si usted firma como contador
o revisor fiscal debe estar inscrito en el RUT, escriba el nmero de NIT asignado
por la DIAN, casilla 5 de la hoja principal. En ningn caso escriba puntos, guiones o
letras.
 Casilla 76. DV.: Escriba el nmero que en el NIT se encuentra separado, denominado
Dgito de verificacin (DV), casilla 6 de la hoja principal del ltimo RUT
actualizado.
Apellidos y nombres de contador o revisor fiscal.
 Casilla 77. Primer apellido: De quien acta como contador o revisor fiscal, escriba
el primer apellido, tal como figura en el documento de identificacin, el cual debe
coincidir con el registrado en el RUT personal, casilla 31 de la hoja principal, si no
coincide actualice el RUT, antes de presentar la declaracin.
 78. Segundo apellido: Escriba el segundo apellido, tal como figura en el documento
de identificacin, el cual debe coincidir con el registrado en el RUT personal, casilla
32 de la hoja principal, si no coincide actualice el RUT, antes de presentar la
declaracin.
 Casilla 79. Primer nombre: Escriba el primer nombre, tal como figura en el
documento de identificacin, el cual debe coincidir con el registrado en el RUT
personal, casilla 33 de la hoja principal, si no coincide actualice el RUT, antes de
presentar la declaracin.
 Casilla 80. Otros nombres: Escriba el segundo u otros nombres, tal como figura

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

263

en el documento de identificacin, el cual debe coincidir con el registrado en el


RUT personal, casilla 34 de la hoja principal, si no coincide actualice el RUT, antes
de presentar la declaracin.
 Rengln 980. Pago total: Sume renglones 66 a 68.
 Casilla 981. Cdigo representacin: Escriba en esta casilla el cdigo que
corresponda al tipo de representacin de quien firma como representante del
declarante, de acuerdo con la casilla 98 del Registro nico Tributario del declarante.
 Firma del declarante o de quien lo representa: Espacio destinado para consignar
la firma del declarante o de quien lo representa.
 Casilla 982. Cdigo contador o revisor fiscal: Diligencie en esta casilla el cdigo
asignado al contador o al revisor fiscal, segn corresponda, as: 1. Contador. 2.
Revisor fiscal.
Uno de los requisitos de las declaraciones tributarias para que se den por presentadas es
que estn firmadas por quienes tienen el deber formal de hacerlo. Y una de las personas que
debe firmar las declaraciones, adems del representante legal, es el Contador pblico o
Revisor fiscal. La pregunta es cuando las declaraciones tributarias deben estar firmadas
por contador pblico o revisor fiscal.
Para el efecto recurriremos al Estatuto Tributario los requisitos de las declaraciones
tributarias. Entendindose entre estas las de renta y complementarios, impuesto sobre las
ventas, declaracin de retencin en la fuente y declaracin de ingresos y patrimonio.
Estatuto Tributario, Artculo 602. Contenido de la declaracin bimestral de ventas.
La declaracin bimestral de ventas deber contener:

1. El formulario que para el efecto seale la Direccin General de Impuestos


Nacionales debidamente diligenciado.
2. La discriminacin de los factores necesarios para determinar las bases gravables
del impuesto sobre las ventas.
3. La liquidacin privada del impuesto sobre las ventas, incluidos el anticipo y las
sanciones, cuando fuere del caso.
4. La firma del obligado al cumplimiento del deber formal de declarar.

264

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

5. La firma del revisor fiscal cuando se trate de responsables obligados a llevar libros
de contabilidad y que de conformidad con el Cdigo de Comercio y dems normas
vigentes sobre la materia, estn obligados a tener Revisor Fiscal.
Los dems responsables obligados a llevar libros de contabilidad debern presentar la
declaracin del impuesto sobre la ventas firmada por contador pblico, vinculado o no
laboralmente a la empresa, cuando el patrimonio bruto en el ltimo da del ao o perodo
gravable, o los ingresos brutos del respectivo ao, sean superiores a 100.000 U.V.T. es
decir un valor de ($2.513.200.000.00). En el caso en que en la declaracin de ventas se de
un saldo a favor, la declaracin deber estar firmada por contador publico, sin atender a los
topes establecidos en la ley; es decir en todos los casos cuando en el rengln 64 d un
saldo a favor del responsable.
Para los efectos del presente numeral, deber informarse en la declaracin del impuesto
sobre las ventas el nombre completo y el nmero de matrcula del contador pblico o
revisor fiscal que firma la declaracin.
La Revisora fiscal es una figura reglamentada por la Ley 43 de 1990 y por el Cdigo de
comercio en sus artculos 203 a 217. Son estas normas las que sealan expresamente quienes
estn obligados a tener revisor fiscal.
El Cdigo de comercio en su artculo 203 establece quienes deben tener revisor fiscal:
1) Las sociedades por acciones;
2) Las sucursales de compaas extranjeras, y
3) Las sociedades en las que, por ley o por los estatutos, la administracin no corresponda
a todos los socios, cuando as lo disponga cualquier nmero de socios excluidos de la
administracin que representen no menos del veinte por ciento del capital.
Ser obligatorio tener Revisor fiscal en todas las sociedades comerciales, de cualquier
naturaleza, cuyos activos brutos a 31 de diciembre del ao inmediatamente anterior sean o
excedan el equivalente de (5.000) cinco mil salarios mnimos y/o cuyos ingresos brutos
durante el ao inmediatamente anterior sean o excedan al equivalente a (3.000) tres mil
salarios mnimos.
Vale recalcar que en el caso de las empresas sealadas por el artculo 203 del Cdigo de
comercio, stas estn obligadas a tener revisor fiscal sin importar si cumplen o no los
requisitos establecidos por la Ley 43 de 1990.

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

265

Segn opinin de la Superintendencia financiera, el valor del salario mnimo que se debe
tener cuenta para determinar si se est o no obligado a tener revisor fiscal, en los trminos
de la ley 43, es el valor del salario mnimo del ao inmediatamente anterior, puesto que el
31 de diciembre del ao inmediatamente anterior es el que se toma como referencia, por
lo que los topes para el ao 2011, serian de $2.575.000.000 y $1.545.000.000
respectivamente.
Es de anotar que en cada ao se deben cumplir los requisitos exigidos por la ley para que
exista la obligacin de tener revisor fiscal, lo que significa que si en el 2010 se estaba
obligado a tener revisor fiscal, es posible que en el 2011 no, si no se han sobrepasado los
topes establecidos. El hecho que en un ao se est obligado a tener revisor fiscal, no significa
que en el siguiente tambin se debe tener revisor fiscal. Esta obligacin solo est dada por
el hecho que a 31 de diciembre del ao inmediatamente anterior se cumpla con los topes
de ingresos y patrimonio respectivos.

 Casilla 983. Nmero tarjeta profesional: Registre aqu el nmero de tarjeta


profesional asignado al contador o revisor fiscal por la autoridad competente.
 Casilla 994. Con salvedades: Marque con una equis (x) si usted contador o revisor
fiscal, firma la declaracin con salvedades.
 Casilla 996. Espacio para el adhesivo de la entidad recaudadora (Nmero del
adhesivo): Espacio reservado para uso exclusivo de la entidad recaudadora.
 Casilla 997. Espacio exclusivo para el sello de la entidad recaudadora: Espacio
reservado para uso exclusivo de la entidad recaudadora.

266

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

CALENDARIO I.V.A. 2011

Bimestre Enero - Febrero de 2011


Si el ltimo dgito
del NIT es:

Hasta el da

1
2
3
4
5
6
7
8
9
0

8 de marzo de 2011
9 de marzo de 2011
10 de marzo de 2011
11 de marzo de 2011
14 de marzo de 2011
15 de marzo de 2011
16 de marzo de 2011
17 de marzo de 2011
18 de marzo de 2011
22 de marzo de 2011
Bimestre Marzo- Abril de 2011

Si el ltimo dgito
del NIT es:

Hasta el da

1
2
3
4
5
6
7
8
9
0

10 de mayo de 2011
11 de mayo de 2011
12 de mayo de 2011
13 de mayo de 2011
16 de mayo de 2011
17 de mayo de 2011
18 de mayo de 2011
19 de mayo de 2011
20 de mayo de 2011
23 de mayo de 2011

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

267

Bimestre Mayo- Junio de 2011


Si el ltimo dgito
del NIT es:

Hasta el da

1
2
3
4
5
6
7
8
9
0

08 de julio de 2011
11 de julio de 2011
12 de julio de 2011
13 de julio de 2011
14 de julio de 2011
15 de julio de 2011
18 de julio de 2011
19 de julio de 2011
20 de julio de 2011
22 de julio de 2011

Bimestre Julio- Agosto de 2011


Si el ltimo dgito
del NIT es:
1
2
3
4
5
6
7
8
9
0

Hasta el da

08
09
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13
14
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16
19
20
21

de
de
de
de
de
de
de
de
de
de

septiembre
septiembre
septiembre
septiembre
septiembre
septiembre
septiembre
septiembre
septiembre
septiembre

de
de
de
de
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de

2011
2011
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2011
2011
2011
2011
2011
2011

268

Cartilla Impuesto sobre las Ventas IVA

Bimestre Septiembre- Octubre de 2011


Si el ltimo dgito
del NIT es:
1
2
3
4
5
6
7
8
9
0

Hasta el da
09 de noviembre de 2011
10 de noviembre de 2011
11 de noviembre de 2011
12 de noviembre de 2011
16 de noviembre de 2011
17 de noviembre de 2011
18 de noviembre de 2011
21 de noviembre de 2011
22 de noviembre de 2011
23 de noviembre de 2011

Bimestre Noviembre- Diciembre de 2011


Si el ltimo dgito
del NIT es:
1
2
3
4
5
6
7
8
9
0

Hasta el da
10 de enero de 2012
11 de enero de 2012
12 de enero de 2012
13 de enero de 2012
16 de enero de 2012
17 de enero de 2012
18 de enero de 2012
19 de enero de 2012
20 de enero de 2012
23 de enero de 2012