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Cdigo Tributario
ndice
Introduccin: ................................................................................................................. 2
CAPTULO I: SANCIN DE INTERNAMIENTO TEMPORAL DE VEHCULOS ............ 3
1.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
Medios impugnatorios................................................................................... 19
12.
Sancin ........................................................................................................ 21
13.
Gradualidad .................................................................................................. 23
14.
15.
El comiso ......................................................................................................... 28
2.
Definicin ......................................................................................................... 28
3.
Procedimiento .................................................................................................. 28
Introduccin:
Sunat cuenta con la facultad de verificar el transporte y traslado de bienes a travs de
los fedatarios fiscalizadores para lo cual solicitar los comprobantes de pago o
documentos vinculados que sustenten el traslado, la propiedad o posesin de los
bienes.
Si el contribuyente no ha emitido los comprobantes de pago o documentos
complementarios o estos no cumplen con los requisitos para ser considerados como
tales incurrir en las infracciones tipificadas en los numerales 4, 5, 8 y 9 del artculo 174
del Cdigo Tributario, correspondiendo las sanciones de comiso, el internamiento
temporal de vehculo o una multa en caso de sustitucin por facultad de la Sunat o a
solicitud del contribuyente, conforme se indica en el presente texto.
De acuerdo con el inciso a) del artculo 1 del Reglamento del Fedatario Fiscalizador, aprobado mediante Decreto
Supremo N 086-2003-EF, modificado por los Decretos Supremos N 101-2004-EF y 136-2003-EF, en adelante
Reglamento del Fedatario Fiscalizador, el fedatario fiscalizador es el tipo de agente fiscalizador que siendo trabajador de
la SUNAT se encuentra autorizado por sta para efectuar la inspeccin, investigacin, control y/o verificacin del
cumplimiento de las obligaciones tributarias de los administrados, en los trminos previstos en el presente Decreto
Supremo, en concordancia con lo establecido en el artculo 165 del Cdigo Tributario.
El artculo 165 del Cdigo Tributario seala como sancin el internamiento temporal de vehculos.
c.
d.
e.
h.
i.
j.
La inmovilizacin es la accin que efecta Sunat para impedir la marcha del vehculo materia del internamiento y
culmina cuando se inicia el traslado al depsito o establecimiento designado por la Administracin Tributaria para la
aplicacin de la sancin de internamiento.
5
Los requisitos de esta acta probatoria se detallan en el artculo de la R.S. N. 158-2004/SUNAT.
6. Resolucin de internamiento
De no existir diarios en el lugar del remate, podrn emplearse otros medios de comunicacin masiva que existan en
dicho lugar y aseguren la difusin de la convocatoria.
Sunat podr efectuar avisos de convocatoria en forma colectiva, disponer la difusin del remate mediante carteles en el
local del remate y en los medios de comunicacin que considere pertinentes y sealar en un mismo aviso de convocatoria
diversas fechas de remate.
Comprobante de pago
Sunat o el martillero pblico, segn corresponda, emitirn el comprobante de
pago respectivo.
j.
a.
El retiro del vehculo podr ser efectuado por el infractor o su representante legal,
quienes debern identificarse exhibiendo el documento de identidad que
corresponda. Asimismo, por un tercero siempre que acredite su representacin
mediante poder por documento pblico o privado con firma legalizada por notario o
fedatario designado por Sunat.
Como se indic anteriormente, si el infractor o el propietario que no es infractor no
se identifiquen dentro de un plazo de treinta (30) das calendario de levantada el
acta probatoria, Sunat declarar el vehculo en abandono, procediendo a rematarlo,
destinarlo a entidades pblicas o donarlo.
8.2 Propietario que no es infractor
En el caso del propietario que no es infractor, a efectos de retirar el vehculo,
adems de lo sealado en el artculo 182 del Cdigo Tributario, deber cumplir con:
Acreditar su inscripcin en los registros de Sunat tomando en cuenta la actividad
que realiza, cuando se encuentre obligado a inscribirse.
Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en la condicin de no
habido; o darse de alta en el RUC cuando Sunat le hubiera comunicado su
situacin de baja en dicho registro, de corresponder.
Como se indic anteriormente, si el infractor o el propietario que no es infractor no
se identifiquen dentro de un plazo de treinta (30) das calendario de levantada el
acta probatoria, Sunat declarar el vehculo en abandono, procediendo a rematarlo,
destinarlo a entidades pblicas o donarlo.
9. Carta Fianza
La carta fianza bancaria o financiera es otorgada para:
Que el infractor retire el vehculo; o.
Suspenda la aplicacin de la sancin de internamiento, aun cuando haya sido
impugnada
Debe tener una vigencia de tres (3) meses posteriores a la fecha de la interposicin del
medio impugnatorio, debiendo renovarse por un perodo similar en caso de apelacin.
Las dems caractersticas de la carta fianza se encuentran sealadas en el artculo 16
de la R.S. N. 158-2004/SUNAT.
9.1 Ejecucin de la carta fianza
Ser ejecutada cuando:
10.
Cuando el vehculo transporte bienes destinados a la atencin de los requerimientos en zonas de emergencia o afectadas por catstrofes, y/o
transporte personas que coadyuven a la atencin de dichos requerimientos.
11.
Medios impugnatorios
De acuerdo con el artculo 182 del Cdigo Tributario, la carta fianza ser ejecutada cuando:
a) Se confirme la resolucin de internamiento temporal.
b) Cuando el infractor no cumpla con renovarla y actualizarla dentro del plazo sealado por la SUnat.
10
El Artculo 22 de la R.S. N. 158-2004/SUNAT seala que la resolucin de donacin o destino contendr, como
mnimo, entre otros requisitos: El valor de los vehculos materia de la donacin o destino.
12.
Sancin
De acuerdo con las Tablas I, II y III y sus Notas , las sanciones son las siguientes:
A) Infraccin 173.1
SANCIN SEGN TABLAS
INFRACCIN
Art. 173 numeral
1
11
II
DESCRIPCIN
I
No inscribirse en los registros 1 UIT o comiso
50% UIT o
de
la
Administracin o internamiento
comiso o
Tributaria, salvo aqullos en
temporal del
internamiento
que la inscripcin constituye
vehculo (1)
temporal del
III
40% UIT o
comiso o
internamient
o temporal
De acuerdo con el artculo 14 de la R.S. N. 158-2004/SUNAT, Sunat declarar el abandono del vehculo internado
temporalmente mediante la emisin de la resolucin de abandono, cuando el propietario que no es infractor o el infractor,
no hubiera acreditado el derecho de propiedad o posesin del vehculo internado en el plazo mximo de treinta (30) das
calendario computados desde el da siguiente de levantada el acta probatoria respectiva
vehculo (1)
del vehculo
(1)
B) Infraccin 174.4
SANCIN SEGN TABLAS
INFRACCIN
DESCRIPCIN
II
I
Art. 174
numeral 4
Transportar
bienes
y/o
pasajeros sin
portar el
correspondiente comprobante
de pago, gua de remisin,
manifiesto de pasajeros y/u
otro documento previsto por
las normas para sustentar el
traslado o no facilitar, a travs
de los medios
sealados por la SUNAT, la
informacin
que
permita
identificar la gua de remisin
electrnica, el comprobante
de pago electrnico y/u otro
documento
emitido electrnicamente que
sustente el traslado de bienes,
durante dicho traslado.
III
Internamiento
(2)
Internamiento (1)
Internamie
nto (3)
(1)
La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar a partir de la primera
oportunidad en que el infractor incurra en algunas de estas infracciones. La multa a que hace
referencia el inciso b) del octavo prrafo del artculo 182 ser de 3 UIT.
Esta multa est referida a la sustitucin de la sancin de internamiento por multa que solicita el
infractor con la finalidad de retirar su vehculo internado. Esta multa deber ser cancelada en su
integridad antes del retiro.
(2)
La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar a partir de la primera
oportunidad en que el infractor incurra en algunas de estas infracciones. La multa a que hace
referencia el inciso b) del octavo prrafo del artculo 182 ser de 2 UIT.
Esta multa est referida a la sustitucin de la sancin de internamiento por multa que solicita el
infractor con la finalidad de retirar su vehculo internado. Esta multa deber ser cancelada en su
integridad antes del retiro.
(3)
La sancin de internamiento temporal de vehculo se aplicar a partir de la primera
oportunidad en que el infractor incurra en algunas de estas infracciones. La multa a que hace
referencia el inciso b) del octavo prrafo del artculo 182 ser de 1 UIT.
Esta multa est referida a la sustitucin de la sancin de internamiento por multa que solicita el
infractor con la finalidad de retirar su vehculo internado. Esta multa deber ser cancelada en su
integridad antes del retiro.
A) Art. 174.5
SANCIN SEGN TABLAS
INFRACCIN
DESCRIPCIN
I
II
III
Art. 174
numeral 5
(1)
13.
Gradualidad
INFRACCIN
Art. 174
DESCRIPCIN
SANCIN SEGN
TABLAS
TABLAS
SANCIN
I, II y III
Internamiento
(6)
CRITERIO DE GRADUALIDAD:
FRECUENCIA (1) Y
ACREDITACIN (2) (3)
1era.
2era.
3era.
Oport. (3)
Oport.
Oport. (3)
(4)
(3)
(5)
5 das
15 das
20 das
numeral 4
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)
correspondiente
comprobante de pago,
gua
de
remisin,
manifiesto de pasajeros
y/u otro documento
previsto por las normas
para
sustentar
el
traslado
B) Art. 174.5
SANCIN SEGN
TABLAS
TABLAS
INFRACCIN
Art. 174
numeral 5
DESCRIPCIN
Transportar bienes
y/o pasajeros con
documentos que no
renan los requisitos
y caractersticas para
ser
considerados
como comprobantes
de pago o guas de
II
CRITERIO DE GRADUALIDAD:
FRECUENCIA (1) Y
ACREDITACIN (2) (3)
1era.
Oport.
2da.
Oport.
50% UIT o
internamiento
(4)
Multa
25% UIT
Multa
50% UIT
50% UIT o
internamiento
(4)
Multa
12% UIT
Multa
25% UIT
SANCIN
3ra. Oport.
(5) (6)
Internamiento
15 das
remisin, manifiesto
de pasajeros y/u otro
documento
que
carezca de validez .
(1)
(2)
(3)
(4)
(5)
(6)
III
50% UIT o
internamiento
(4)
Multa
0.2 I
Multa
0.3 I
C) Art. 173.1
Ver Anexo IV de la R.S. N 063-2007/SUNAT y normas modificatorias.
D) Multa que sustituye el internamiento por facultad de Sunat (i)
La multa que sustituye al internamiento por decisin de la Sunat relativa a las
infracciones sealadas en la Gua de Criterios de Gradualidad que obra en el Anexo I
(ii), excepto la relativa a la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 173 del
Cdigo Tributario, se grada de la manera siguiente:
CRITERIO DE GRADUALIDAD: PESO BRUTO
VEHICULAR Y FRECUENCIA
Frecuencia (2)
Peso bruto
vehicular (1) (en
TM)
1 ra oport.
2da. oport.
3ra.
oport.
4ta. oport. o
ms
Multa rebajada
De 0 hasta 25
Ms de 25 hasta 39
Ms de 39
50% UIT
1 UIT
2 UIT
4 UIT
75% UIT
1.5 UIT
2.5 UIT
4 UIT
1 UIT
2 UIT
3 UIT
4 UIT
(1) Segn el quinto prrafo del artculo 182 del Cdigo Tributario, la referida multa es
equivalente a cuatro UIT.
(2) No se grada la multa vinculada a la causal de prdida mencionada en el numeral 14.2 del
artculo 14.
(3) Este criterio es definido en el numeral 13.6 del artculo 13.
(4) Este criterio es definido en el numeral 13.3 del artculo 13.
1ra oport.
2da. oport.
Multa rebajada
I
II
III
(i)
1.5 UIT
2 UIT
2.5 UIT
3 UIT
50% UIT
1 UIT
1.5 UIT
2 UIT
25% UIT
50% UIT
75% UIT
1 UIT
Segn la Nota 5 de las Tablas I y II y la Nota 6 de la Tabla III, la multa es de 3 UIT, 2UIT y 1 UIT,
respectivamente.
14.
RTF N 01608-9-2011
15.
Casos Prcticos
Caso 1
Mediante Acta Probatoria N 0200-456-44454 de fecha 2-01-2016 se aprecia que el
fedatario fiscalizador intervino el vehculo de placa de rodaje N HSJ-456 dado que
transportaba muebles de oficina con una gua de remisin transportista que no contaba
con el nmero de autorizacin impreso, segn corrobor en los Sistemas Sunat. En
dicho documento dej constancia que sustituy la sancin de internamiento temporal de
vehculo por una multa, de conformidad con lo dispuesto por el artculo 182 del Cdigo
Tributario y el inciso c) del artculo 5 de la R.S. N 158-2004/SUNAT. Con fecha
23-01-2016 notific la Resolucin de Multa N 023-56845-4544.
Al respecto, la empresa transportisa Rapidez S.A. consulta si corresponde la sancin de
internamiento y sustitucin de la multa, as como el importe a pagar teniendo en cuenta
que es la segunda vez que incurre en esta infraccin.
Datos
Peso bruto vehicular: 25 TM
Frecuencia: Segunda oportunidad en que incurre en la infraccin 174.4
Solucin
De acuerdo con el artculo 17 del Reglamento de Comprobantes de Pago12 establece
que la gua de remisin sustenta el traslado de bienes, salvo lo dispuesto por el artculo
21 del indicado reglamento, y que el traslado de bienes se realiza a travs de la
modalidad de transporte pblico, cuando el servicio es prestado por terceros.
El numeral 19.1 del artculo 19 del reglamento citado, seala que a efecto de lo
sealado en el numeral 4 del artculo 174 del Cdigo Tributario y en dicho
reglamento, se considerar que no existe gua de remisin cuando el documento no
haya sido impreso de acuerdo con lo previsto en el numeral 1 del artculo 12 del
reglamento. Este numeral precisa que los sujetos obligados a emitir documentos
solicitarn la autorizacin de impresin y/o importacin presentando el Formulario 816
- "Autorizacin de impresin a travs de SUNAT Operaciones en Lnea" en las
imprentas inscritas en el Registro de Imprentas.
El inciso c) del artculo 5 de la R.S. N 158-2004/SUNAT seala que Sunat podr
sustituir la sancin de internamiento temporal de vehculo por multa cuando no posea o
no disponga, en el lugar de la intervencin, de depsitos o establecimientos para el
internamiento o los que disponga no puedan recibir el vehculo sancionado.
De acuerdo con el Anexo de la R.S. N 063-2007/SUNAT si el vehculo ha incurrido en
esta infraccin y Sunat - de acuerdo a su facultad- sustituye la sancin de
internamiento por multa, tratndose de la segunda oportunidad y de acuerdo al peso
bruto vehicular qta hasta 25 TM, le corresponde una multa equivalente al 50% de la
UIT, esto es S/. 1,975 ms intereses moratorios.
12
1. El comiso
Segn estas facultades otorgadas, el fedatario fiscalizador puede imponer la sancin de
comiso de bienes - regulada en el artculo 184 del Cdigo Tributario y en el Reglamento
de la sancin de comiso aprobado por la Resolucin de Superintendencia N.
157-2004/SUNAT13 - ante la comisin de las infracciones sealadas en los artculos 173
y 174 del citado cdigo.
2. Definicin
Es la sancin no pecuniaria mediante la cual se afecta el derecho de posesin o
propiedad del infractor, segn sea el caso, sobre los bienes vinculados a la comisin de
las infracciones sancionadas con comiso en el Cdigo Tributario. Esta afectacin se
produce desde el momento en que el fedatario detecta la comisin de la infraccin,
indicndose que desde dicho momento el bien se encuentra comisado.
3. Procedimiento
3.1 Levantamiento del acta probatoria o acta de inventario fsico
Como sabemos, el acta probatoria es el documento de carcter pblico mediante el cual
el fedatario fiscalizador deja constancia de los hechos realizados que presencie; por lo
tanto, sustenta la aplicacin de la sancin correspondiente.
El acta probatoria detallar como mnimo lo siguiente:
La identificacin del sujeto intervenido, y en su caso, del infractor.
El lugar, la fecha y hora en que se inicia la intervencin.
La infraccin cometida y la sancin correspondiente, con indicacin de la base
legal respectiva.
Identificacin o descripcin de los bienes materia de comiso, con indicacin de su
cantidad y del estado visual de conservacin (bueno, regular o malo). Estos datos
debern constar en un anexo del acta probatoria, el cual podr ser elaborado en el local
13
Tratndose del acta de inventario fsico, si el sujeto intervenido o el que alega ser
propietario o poseedor de los mismos, no se encuentre presente al momento de
elaborar este documento o si presentndose se retira antes de la culminacin del
inventario o se niega a firmar este, se dejar constancia de estos hechos.
3.2. Acreditacin del derecho de propiedad o posesin de los bienes comisados para
su recuperacin
Es necesario mencionar que una vez impuesta la sancin de comiso, como mximo
hasta el da siguiente de efectuada la intervencin, Sunat puede realizar el remate o
donacin de los bienes comisados cuando:
La naturaleza de los bienes lo amerite, tales como animales vivos; o,
Cuando los bienes requieran depsitos especiales para su conservacin o
almacenamiento que Sunat no disponga en el lugar donde se realiza la intervencin.
Realizado o no el remate, donacin o destino, a partir del da siguiente de la fecha en
que se levant el acta probatoria o el acta de inventario fsico, el infractor deber
acreditar su derecho de posesin o propiedad sobre los bienes comisados en los
siguientes plazos:
Diez das hbiles: tratndose de bienes no perecederos14
Dos das hbiles: tratndose de bienes perecederos15
El propietario de los bienes comisados, que no es infractor, podr acreditar ante la Sunat
en el plazo antes mencionado, la propiedad de los bienes.
Cmo acreditarlo fehacientemente?
El infractor presentar un escrito que contenga los requisitos a que se refiere el artculo
10 del Reglamento de Comiso, y exhibir el original de los siguientes documentos,
adjuntando una copia:
Comprobante de pago que cumpla con los requisitos y caractersticas sealadas en la
norma sobre la materia o,
Documento privado de fecha cierta, documento pblico u otro documento, que a juicio
de Sunat, acredite fehacientemente su derecho de propiedad o posesin sobre los
bienes comisados.
Ahora bien, en qu lugar se realiza esta acreditacin?
14
Aquellos que no califican como perecederos. Por ejemplo: latas de conservas de atn con fecha de vencimiento mayor
a 45 das, llantas de vehculos, entre otros.
15
Bienes susceptibles de deterioro, descomposicin o prdida dentro de un perodo no mayor a cuarenta y cinco das
calendario computados a partir de la fecha en que se culmina el acta probatoria. Por ejemplo: flores para ser distribuidas
en el da de la madre.
Bienes cuya fecha de vencimiento o expiracin se encuentre dentro de los cuarenta y cinco das calendarios siguientes
a la fecha en que se culmina el acta probatoria. Por ejemplo: alfajores elaborados de manera artesanal para ser
comercializados en una feria por una semana.
La Sunat podr solicitar opinin de peritos, profesionales, personas o entidades competentes a efectos de calificar como
perecederos los bienes materia del comiso, salvo que en los bienes conste la fecha de vencimiento o expiracin. La
citada opinin podr utilizarse para calificar otros bienes con caractersticas similares.
Cumplido lo anterior, Sunat emitir una orden de retiro de bienes, sealando la persona
autorizada y la fecha hasta la cual se podr realizar el retiro. Podr realizarlo un tercero
siempre que presente carta poder con firma legalizada por notario o fedatario designado
por Sunat.
El propietario que no es infractor tambin acredita en el mismo plazo la propiedad de los
bienes y paga la multa para recuperar los bienes, procediendo Sunat a emitir una
resolucin de devolucin de bienes en el mismo plazo que el de la resolucin de comiso.
Si no acredita la propiedad se declarar el abandono16, si acredita pero no paga la multa,
se procede al remate, donacin o destino.
3.3.1. Bienes rematados, destinados, donados y destruidos
Si los bienes han sido rematados, destinados o donados de manera inmediata, o
aquellos casos en los cuales la emisin de la resolucin de comiso se realice con
posterioridad al remate o donacin o destino de los bienes, en lugar del valor de los
bienes se consignar el producto del remate o el valor que figura en la resolucin de
donacin o destino a efectos de reintegrarlo. Como vemos, en este supuesto no
corresponde cancelar la multa para recuperar bienes conforme lo ha sealado Sunat en
el Informe N. 061-2005-SUNAT/2B000.
No procede que la Sunat reintegre el valor de los bienes sino que los destruya, cuando
se trate de bienes comisados que sean contrarios a la soberana nacional, a la moral, a
la salud pblica, al medio ambiente, los no aptos para el uso o consumo, los
adulterados, o cuya venta, circulacin, uso o tenencia se encuentre prohibida de
acuerdo con la normatividad nacional.
En el caso de la multa para recuperar los bienes, qu ocurre si el infractor no paga?
Sunat podr:
Rematar los bienes perecederos; o,
Rematar, destinar a entidades pblicas o donar los bienes no perecederos, aun
cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio.
Al respecto, tener en cuenta lo siguiente:
Si se ha procedido al remate pero no se realiza la venta en la tercera oportunidad,
estos debern ser destinados a entidades pblicas o donados.
Los beneficiarios de la donacin debern ser las instituciones sin fines de lucro de tipo
asistencial, educacional o religioso oficialmente reconocidas.
Estas entidades deben destinar esta donacin a sus fines propios, no pudiendo
transferirlos hasta dentro de un plazo de dos aos. Cuando los transfieran los ingresos
tambin deben ser destinados a estos fines.
En relacin con el retiro, qu ocurre si vence este plazo para retirar los bienes y el
infractor no los recoge?
Si el infractor no recoge los bienes dentro del plazo de treinta (30) das hbiles contados
a partir del da siguiente en que se cumplieron con todos los requisitos para su
devolucin, esto es, la acreditacin y el pago de la multa, se entender que estos bienes
han sido adjudicados al Estado, actuando Sunat en su representacin.
16
Si bien el artculo184 del Cdigo Tributario se hace referencia a que la multa ser la prevista en la Nota 717, se observa
de la Tabla I que la multa tipificada en el numeral 9 del artculo 174 del citado cdigo est prevista en la Nota 8.
Nota 7: la sancin de comiso se aplicar de acuerdo con lo establecido en el artculo 184 del Cdigo Tributario. La multa
que sustituye al comiso sealada en el octavo prrafo del artculo 184 del Cdigo Tributario, ser equivalente al 15% del
valor de los bienes. Dicho valor ser determinado por la Sunat en virtud de los documentos obtenidos en la intervencin o
en su defecto, proporcionados por el infractor el da de la intervencin o dentro del plazo de diez (10) das hbiles de
levantada el acta probatoria. La multa no podr exceder de 6 UIT. En aquellos casos que no se determine el valor del bien
se aplicar una multa equivalente a 6 UIT
Nota 8: la Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de comiso o multa. La sancin de multa ser de 30% de la
UIT, pudiendo ser rebajada por la Administracin tributaria, en virtud de la facultad que se le concede en el artculo 166.
De acuerdo con el artculo 135 del Cdigo Tributario, las resoluciones de comiso son
actos reclamables. El recurso de reclamacin ser presentado ante la dependencia de
Sunat que detect la infraccin. El plazo para reclamar es de cinco das hbiles
computados desde el da hbil siguiente a aquel en que se notific dicha resolucin.
Qu ocurre si la resolucin de comiso o abandono es revocada o declarada
nula?
Se devolver al infractor:
Los bienes comisados en el caso que se encuentren en los depsitos designados por
Sunat o en las que esta haya designado.
El producto del remate o el valor consignado en la resolucin de donacin o destino
que figure en la resolucin de comiso. Este valor debe estar actualizado de acuerdo con
la TIM desde el da siguiente en que se realiz el comiso hasta la fecha en que se ponga
a disposicin la devolucin.
Si el remate, donacin o destino se produce con posterioridad a la impugnacin de la
resolucin de comiso, se proceder a devolver el producto del remate o el consignado
en la resolucin de destino o donacin.
El monto de la multa que el infractor abon para recuperar sus bienes, actualizado con
la TIM desde el da siguiente a la fecha de pago hasta la fecha en que se pone a
disposicin la devolucin respectiva.
Si se trata del propietario que no es infractor, se aplica lo dispuesto en el artculo
184 el Cdigo Tributario.
La resolucin de abandono es impugnable?
La resolucin de abandono de bienes puede ser impugnada conforme con lo
establecido en la Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N. 27444.
Al respecto, en el Informe N. 036-2014-SUNAT-5D0000, Sunat seal que la
impugnacin de una resolucin de abandono de los bienes no perecederos comisados,
que pueden ser objeto de almacenamiento, no ocasiona la suspensin de su ejecucin.
Por lo tanto, procede el remate, destino o donacin de dichos bienes salvo que la
ejecucin pudiera causar perjuicios de imposible o difcil reparacin, o que se aprecie
objetivamente la existencia de un vicio de nulidad trascendente, supuestos de
excepcin previstos en el numeral 2 del artculo 216 de la Ley N. 27444.
El artculo 18 del Reglamento de Comiso seala que el remate de los bienes ser realizado por el martillero pblico o
el responsable designado por Sunat.
7. Sanciones
A) ART. 174.6
SANCIN SEGN TABLAS
INFRACCIN
Art. 174
numeral 6
DESCRIPCIN
II
III
Comiso (1)
Comiso (2)
Comiso (3)
(1) La sancin de comiso se aplicar de acuerdo a lo establecido en el artculo 184 del Cdigo Tributario.
La multa que sustituye al comiso sealada en el octavo prrafo del artculo 184 del Cdigo Tributario,
ser equivalente al 15% del valor de los bienes. Dicho valor ser determinado por la SUNAT en virtud
de los documentos obtenidos en la intervencin o en su defecto, proporcionados por el infractor el da
de la intervencin o dentro del plazo de diez (10) das hbiles de levantada el Acta Probatoria. La
multa no podr exceder de 6 UIT. En aquellos casos que no se determine el valor del bien se aplicar
una multa equivalente a 6 UIT.
(2) La sancin de comiso se aplicar de acuerdo a lo establecido en el artculo 184 del Cdigo Tributario.
La multa que sustituye al comiso sealada en el octavo prrafo del artculo 184 del Cdigo Tributario,
ser equivalente al 15% del valor de los bienes. Dicho valor ser determinado por la SUNAT en virtud
de los documentos obtenidos en la intervencin o en su defecto, proporcionados por el infractor el da
de la intervencin o dentro del plazo de diez (10) das hbiles de levantada el Acta Probatoria. La
multa no podr exceder de 6 UIT. En aquellos casos que no se determine el valor del bien se aplicar
una multa equivalente a 2 UIT.
(3) La sancin de comiso se aplicar de acuerdo a lo establecido en el artculo 184 del Cdigo Tributario.
La multa que sustituye al comiso sealada en el octavo prrafo del artculo 184 del Cdigo Tributario,
ser equivalente al 15% del valor de los bienes. Dicho valor ser determinado por la SUNAT en virtud
de los documentos obtenidos en la intervencin o en su defecto, proporcionados por el infractor el da
de la intervencin o dentro del plazo de diez (10) das hbiles de levantada el Acta Probatoria. La
multa no podr exceder de 6 UIT. En aquellos casos que no se determine el valor del bien se aplicar
una multa equivalente a 1 UIT.
B) ART. 174.8
SANCIN SEGN TABLAS
INFRACCIN
Art. 174
numeral 8
DESCRIPCIN
II
III
Comiso
(1)
Comiso
(2)
Comiso
(3)
(1)
(2)
(3)
C) Art. 174.9
SANCIN SEGN TABLAS
INFRACCIN
Art. 174
numeral 9
DESCRIPCIN
Remitir
bienes
portando
documentos que no renan los
requisitos y caractersticas para ser
considerados como comprobantes
de pago, guas de remisin y/u otro
documento que carezca de validez o
remitir bienes habindose emitido
documentos que no renen los
requisitos y caractersticas para ser
considerados como comprobantes
de pago electrnicos, guas de
remisin electrnicas y/u otro
documento emitido electrnicamente
que carezca de validez.
II
III
Comiso o
multa
(1)
Comiso
o multa
(2)
Comiso
o multa
(3)
(1)
La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de comiso o multa. La sancin de multa ser de
30% de la UIT, pudiendo ser rebajada por la Administracin Tributaria, en virtud a la facultad que se le
concede en el artculo 166.
(2)
La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de comiso o multa. La sancin de multa ser de
15% de la UIT, pudiendo ser rebajada por la Administracin Tributaria, en virtud a la facultad que se le
concede en el artculo 166.
(3)
La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de comiso o multa. La sancin de multa ser de
10% de la UIT, pudiendo ser rebajada por la Administracin Tributaria, en virtud a la facultad que se le
concede en el artculo 166.
D) Art. 174.10
Art. 174
numeral 10
DESCRIPCIN
II
III
Comiso o
multa
(1)
Comiso
o multa
(2)
Comiso
o multa
(3)
(1)
La sancin de comiso se aplicar de acuerdo a lo establecido en el artculo 184 del Cdigo Tributario. La
multa que sustituye al comiso sealada en el octavo prrafo del artculo 184 del Cdigo Tributario, ser
equivalente al 15% del valor de los bienes. Dicho valor ser determinado por la SUNAT en virtud de los
documentos obtenidos en la intervencin o en su defecto, proporcionados por el infractor el da de la
intervencin o dentro del plazo de diez (10) das hbiles de levantada el Acta Probatoria. La multa no
podr exceder de 6 UIT. En aquellos casos que no se determine el valor del bien se aplicar una multa
equivalente a 6 UIT.
(2)
La sancin de comiso se aplicar de acuerdo a lo establecido en el artculo 184 del Cdigo Tributario. La
multa que sustituye al comiso sealada en el octavo prrafo del artculo 184 del Cdigo Tributario, ser
equivalente al 15% del valor de los bienes. Dicho valor ser determinado por la SUNAT en virtud de los
documentos obtenidos en la intervencin o en su defecto, proporcionados por el infractor el da de la
intervencin o dentro del plazo de diez (10) das hbiles de levantada el Acta Probatoria. La multa no
podr exceder de 6 UIT. En aquellos casos que no se determine el valor del bien se aplicar una multa
equivalente a 2 UIT.
(3)
La sancin de comiso se aplicar de acuerdo a lo establecido en el artculo 184 del Cdigo Tributario.
La multa que sustituye al comiso sealada en el octavo prrafo del artculo 184 del Cdigo Tributario,
ser equivalente al 15% del valor de los bienes. Dicho valor ser determinado por la SUNAT en virtud de
los documentos obtenidos en la intervencin o en su defecto, proporcionados por el infractor el da de la
intervencin o dentro del plazo de diez (10) das hbiles de levantada el Acta Probatoria. La multa no
podr exceder de 6 UIT. En aquellos casos que no se determine el valor del bien se aplicar una multa
equivalente a 1 UIT.
E) ART. 174.11
SANCIN SEGN TABLAS
INFRACCIN
Art. 174
numeral 11
(1)
(2)
(3)
DESCRIPCIN
II
III
Comiso o
multa
(1)
Comiso
o multa
(2)
Comiso
o multa
(3)
La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de comiso o multa. La sancin de multa ser de
30% de la UIT, pudiendo ser rebajada por la Administracin Tributaria, en virtud a la facultad que se le
concede en el artculo 166.
La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de comiso o multa. La sancin de multa ser de
15% de la UIT, pudiendo ser rebajada por la Administracin Tributaria, en virtud a la facultad que se le
concede en el artculo 166.
La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de comiso o multa. La sancin de multa ser de
10% de la UIT, pudiendo ser rebajada por la Administracin Tributaria, en virtud a la facultad que se le
concede en el artculo 166.
F) ART. 174.13
SANCIN SEGN TABLAS
INFRACCIN
Art. 174
numeral 13
DESCRIPCIN
II
III
Comiso o
multa
(1)
Comiso
o multa
(2)
Comiso
o multa
(3)
(1)
(2)
(3)
La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de comiso o multa. La sancin de multa ser de
30% de la UIT, pudiendo ser rebajada por la Administracin Tributaria, en virtud a la facultad que se le
concede en el artculo 166.
La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de comiso o multa. La sancin de multa ser de
15% de la UIT, pudiendo ser rebajada por la Administracin Tributaria, en virtud a la facultad que se le
concede en el artculo 166.
La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de comiso o multa. La sancin de multa ser de
10% de la UIT, pudiendo ser rebajada por la Administracin Tributaria, en virtud a la facultad que se le
concede en el artculo 166.
G) ART. 174.14
SANCIN SEGN TABLAS
INFRACCIN
Art. 174
numeral 14
DESCRIPCIN
II
III
Comiso
(1)
Comiso
(2)
Comiso
(3)
(1)
La sancin de comiso se aplicar de acuerdo a lo establecido en el artculo 184 del Cdigo Tributario. La
multa que sustituye al comiso sealada en el octavo prrafo del artculo 184 del Cdigo Tributario, ser
equivalente al 15% del valor de los bienes. Dicho valor ser determinado por la SUNAT en virtud de los
documentos obtenidos en la intervencin o en su defecto, proporcionados por el infractor el da de la
intervencin o dentro del plazo de diez (10) das hbiles de levantada el Acta Probatoria. La multa no
podr exceder de 6 UIT. En aquellos casos que no se determine el valor del bien se aplicar una multa
equivalente a 6 UIT.
(2)
La sancin de comiso se aplicar de acuerdo a lo establecido en el artculo 184 del Cdigo Tributario. La
multa que sustituye al comiso sealada en el octavo prrafo del artculo 184 del Cdigo Tributario, ser
equivalente al 15% del valor de los bienes. Dicho valor ser determinado por la SUNAT en virtud de los
documentos obtenidos en la intervencin o en su defecto, proporcionados por el infractor el da de la
intervencin o dentro del plazo de diez (10) das hbiles de levantada el Acta Probatoria. La multa no
podr exceder de 6 UIT. En aquellos casos que no se determine el valor del bien se aplicar una multa
equivalente a 2 UIT.
(3) La sancin de comiso se aplicar de acuerdo a lo establecido en el artculo 184 del Cdigo Tributario. La
multa que sustituye al comiso sealada en el octavo prrafo del artculo 184 del Cdigo Tributario, ser
equivalente al 15% del valor de los bienes. Dicho valor ser determinado por la SUNAT en virtud de los
documentos obtenidos en la intervencin o en su defecto, proporcionados por el infractor el da de la
intervencin o dentro del plazo de diez (10) das hbiles de levantada el Acta Probatoria. La multa no
podr exceder de 6 UIT. En aquellos casos que no se determine el valor del bien se aplicar una multa
equivalente a 1 UIT.
H) ART. 174.15
SANCIN SEGN TABLAS
INFRACCIN
Art. 174
numeral 15
DESCRIPCIN
II
III
Comiso
(1)
Comiso
(2)
Comiso
(3)
(1) La sancin de comiso se aplicar de acuerdo a lo establecido en el artculo 184 del Cdigo Tributario. La
multa que sustituye al comiso sealada en el octavo prrafo del artculo 184 del Cdigo Tributario, ser
equivalente al 15% del valor de los bienes. Dicho valor ser determinado por la SUNAT en virtud de los
documentos obtenidos en la intervencin o en su defecto, proporcionados por el infractor el da de la
intervencin o dentro del plazo de diez (10) das hbiles de levantada el Acta Probatoria. La multa no
podr exceder de 6 UIT. En aquellos casos que no se determine el valor del bien se aplicar una multa
equivalente a 6 UIT.
(2)
La sancin de comiso se aplicar de acuerdo a lo establecido en el artculo 184 del Cdigo Tributario. La
multa que sustituye al comiso sealada en el octavo prrafo del artculo 184 del Cdigo Tributario, ser
equivalente al 15% del valor de los bienes. Dicho valor ser determinado por la SUNAT en virtud de los
documentos obtenidos en la intervencin o en su defecto, proporcionados por el infractor el da de la
intervencin o dentro del plazo de diez (10) das hbiles de levantada el Acta Probatoria. La multa no
podr exceder de 6 UIT. En aquellos casos que no se determine el valor del bien se aplicar una multa
equivalente a 2 UIT.
(3) La sancin de comiso se aplicar de acuerdo a lo establecido en el artculo 184 del Cdigo Tributario. La
multa que sustituye al comiso sealada en el octavo prrafo del artculo 184 del Cdigo Tributario, ser
equivalente al 15% del valor de los bienes. Dicho valor ser determinado por la SUNAT en virtud de los
documentos obtenidos en la intervencin o en su defecto, proporcionados por el infractor el da de la
intervencin o dentro del plazo de diez (10) das hbiles de levantada el Acta Probatoria. La multa no
podr exceder de 6 UIT. En aquellos casos que no se determine el valor del bien se aplicar una multa
equivalente a 1 UIT.
I)
ART. 174.16
SANCIN SEGN TABLAS
INFRACCIN
Art. 174
numeral 16
DESCRIPCIN
II
III
Comiso o
multa
(1)
Comiso
o multa
(2)
Comiso
o multa
(3)
(1) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de comiso o multa. La sancin de multa ser de
30% de la UIT, pudiendo ser rebajada por la Administracin Tributaria, en virtud a la facultad que se le
concede en el artculo 166.
(2) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de comiso o multa. La sancin de multa ser de
15% de la UIT, pudiendo ser rebajada por la Administracin Tributaria, en virtud a la facultad que se le
concede en el artculo 166.
(3) La Administracin Tributaria podr aplicar la sancin de comiso o multa. La sancin de multa ser de
10% de la UIT, pudiendo ser rebajada por la Administracin Tributaria, en virtud a la facultad que se le
concede en el artculo 166.
8. Gradualidad
La aplicacin de la gradualidad se encuentra establec ida en la R.S. N
063-2007/SUNAT y normas modificatorias.
9. Casos prcticos
Caso N. 1
La empresa Geden SA, contribuyente del rgimen general del impuesto a la renta, no
emiti la gua de remisin remitente que sustente el traslado de la mercadera a granel,
por lo que con fecha 01-01-16 el fedatario fiscalizador levant el Acta Probatoria N.
02006004777 por remitir bienes sin documento que acredite el traslado, procediendo a
sustituir el comiso de bienes por multa dado que Sunat no cuenta con depsitos
especiales para la conservacin del producto a granel trasladado, y no fue posible
rematar, donar o destruir el bien.
En tal sentido, la empresa desea verificar el importe de la multa, teniendo en cuenta que
es la primera vez que ha incurrido en esta infraccin y la Factura N. 001-912 consigna
como valor de los bienes S/ 25,000, segn lo verific Sunat al momento de la
intervencin. Ha sido notificada con la resolucin de multa N. 0240121528 a
consecuencia de la sustitucin del comiso por multa.
Solucin
Dado que la empresa remiti bienes sin la gua de remisin remitente incurri en la
infraccin tipificada en el numeral 8 del artculo 174 del Cdigo Tributario, la cual se
sanciona con comiso. Asimismo, se observa que el fedatario ha procedido a sustituir el
comiso por multa, por lo que en aplicacin del artculo 184 del Cdigo Tributario, que
nos remite a la Nota 7 de la Tabla I del citado cdigo, el importe de esta multa representa
el 15% del valor de los bienes, esto es, S/ 3,750 y no podr exceder de 6 UIT (S/
23,700).
De acuerdo con la Nota 3 del Anexo IV de la R. S. N. 063-2007/SUNAT y normas
modificatorias, que aprueba el Reglamento del Rgimen de Gradualidad aplicable a
infracciones del Cdigo Tributario, la multa que sustituye al comiso ser graduada en el
Anexo V. Segn este anexo ltimo, al tratarse de la primera oportunidad, la multa no
podr ser menor al 50% de la UIT, es decir, S/ 1975. Por lo tanto, corresponde cancelar
el importe de S/ 3,750 ms intereses moratorios calculados hasta la fecha de pago.
Caso N. 2
La empresa Caleb SRL, contribuyente del rgimen general del impuesto a la renta, ha
sido notificada con la resolucin de comiso la cual contiene el importe de la multa para
recuperar los bienes comisados al haber incurrido en la infraccin 174.9 del Cdigo
Tributario. Manifiesta que no consign el destino del punto de llegada en la gua de
remisin remitente N. 001-177 emitida el 01-01-2016 para sustentar el traslado de
cajas de panetones para distribuirlos entre sus trabajadores y clientes a nivel nacional;
por lo que el fedatario fiscalizador levant el Acta Probatoria N. 02006001234 por
remitir bienes con un documento que no rene las caractersticas para ser considerado
como gua de remisin remitente, procediendo a comisar la mercadera.
En tal sentido, la empresa desea validar el importe de la multa para recuperar los
bienes, teniendo en cuenta que es la segunda vez que incurre en esta infraccin.
Sunat valoriz los bienes en S/ 9,000 soles.
Solucin
Dado que la empresa remiti bienes con un documento que no rene los requisitos para
ser considerado como gua de remisin remitente, incurri en la infraccin tipificada en
el numeral 9 del artculo 174 del Cdigo Tributario, la cual se sanciona con comiso o
multa, de acuerdo con la Tabla I del Cdigo Tributario19. La multa para recuperar los
bienes comisados equivale al 15% del valor de los bienes.
El artculo 16 de la R. S. N. 063-2007/ SUNAT y normas modificatorias, seala como
uno de los requisitos principales de la gua de remisin remitente el destino del punto de
llegada. El Anexo IV de la misma resolucin prev que en el caso de esta infraccin,
tratndose de requisitos principales procede el comiso20, por lo que al tratarse de la
segunda oportunidad se paga una multa equivalente al 8% del valor de los bienes.
Toda vez que la empresa acredit la propiedad de los bienes en el plazo; y, tratndose
de un requisito principal de la gua de remisin remitente, para efectos de recuperar los
bienes, requiere pagar la multa, la cual asciende al 8% de S/ 9,000, esto es, S/ 720. El
plazo mximo de pago vence a los quince das hbiles de notificada la resolucin de
comiso.
19
Es importante mencionar que la Nota 8 del Cdigo Tributario seala que esta infraccin se sanciona con comiso o
multa. Esta multa asciende al 30% de la UIT, pudiendo ser rebaja por la Administracin tributaria, en virtud de la facultad
que se le concede en el artculo 166 del Cdigo Tributario.
En este caso se aprecia que el fedatario comis la mercadera, es decir, no aplic la multa del 30%. Entonces para que el
contribuyente recupere sus bienes debe pagar una multa del 15% del valor de los bienes que seala el artculo 184 del
Cdigo Tributario, luego de haber acreditado la propiedad de estos.
20