V Unidad: Manejo de cuentas especiales

Contenido de la quinta unidad

A. CUENTAS ESPECIALES
1. Concepto y objetivo
2. Clasificacin de las cuentas especiales
3. Las cuentas especiales en la contabilidad del negocio.

B. MERCANCAS EN COMISIN Y EN CONSIGNACIN.

1. Concepto de una operacin de mercancas en comisin y en consignacin.
2. Registro contable de operaciones de mercancas en comisin
C. DOCUMENTOS ENDOSADOS O DESCONTADOS
1. Los documentos endosados
2. Procedimiento de endoso de documentos
3. Contabilizacin de las operaciones de endoso de documentos por cobrar

A.

Las cuentas de Orden

Al hablar de cuentas especiales, usted se preguntar, por qu se les llamar de esa

forma?
La explicacin es sencilla. Se llaman cuentas especiales, ya que para la empresa
representan operaciones cuyo efecto es diferente a las transacciones normales del
negocio. Por tanto, tiene un carcter contingente y los resultados finales dependen de la
ocurrencia o no de un hecho especfico.
Veamos un ejemplo que explique la contingencia de una transaccin:
Imagnese un empleado que ha sido despedido y tiene una demanda por C$ 10,000 en contra de la
empresa. Este hecho tiene un efecto negativo, desde el punto de vista laboral; sin embargo, desde
el punto de vista contable, su registro estar en dependencia de los resultados finales.
As, en caso que el empleado ganara su demanda, la empresa tendr que desembolsar dicha
cantidad, lo que disminuir su efectivo. En caso contrario, el efecto contable ser distinto.
Mientras los resultados no sean conocidos, esta operacin permanecer registrada en cuentas
especiales.

En otras palabras, estamos refirindonos a operaciones que requieren un tratamiento

contable especial. A estas cuentas especiales tambin se les llama Cuentas de orden.

Concepto

Definamos claramente, Qu es una cuenta de Orden?

Son cuentas empleadas para el registro de operaciones que no afectan o modifican el
activo, pasivo o el capital de la empresa; sin embargo, es necesario registrar en libros,
para consignar los derechos u obligaciones contingentes que entraan, con fines de
recordatorio, o bien, para controlar algunos aspectos de la administracin.
A la cuenta de orden tambin se les denomina con otros nombres:
Cuentas de movimiento compensado
Cuentas de saldos compensados
Cuentas de saldos correlativos
Cuentas de memorndum
Cuentas de registro

1. Situaciones que exigen establecer cuentas de orden

Cundo deber establecerse una cuenta de orden?
Con esta pregunta es importante conocer bajo qu situaciones debemos considerarse una
operacin como cuenta de orden.
a. Para registrar valores y bienes ajenos que recibe la empresa como las mercancas en
comisin, para su venta, obteniendo a cambio una comisin, los depsitos recibidos
en garanta, denominados tambin como depsitos en prenda.

Nos referimos a ciertas operaciones econmicas con mercancas, donde una persona
llamada comisionista recibe de parte de otra persona, propietaria de las mercancas,
denominada comitente. Ambos realizan un contrato, mediante el cual el comisionista
recibe las mercancas que sern vendidas a nombre del dueo de dicha mercanca
b. Para registrar derechos y obligaciones contingentes, tales como primas sobre
contratos de seguro, que la empresa ha pagado y por las cuales adquiere el derecho
de proteger sus bienes por cierta cantidad, durante determinado tiempo, documentos
que la empresa endosa, por los que adquiere una responsabilidad contingente, que se
convertir en real si el girador o principal responsable no liquida el valor de dichos
documentos, este es el caso de los documentos descontados o endosados. O bien, al
registrar operaciones relacionadas a documentos pendientes de cobro y el tenedor del
documento desea anticipar el efectivo expresado en l.
Valores contingentes son, aquellas operaciones relacionadas con la venta de ciertos
documentos por cobrar a favor de un negocio. Esta operacin le permite a la
empresa, obtener efectivo y el comprador del documento retiene el documento en
espera de ser cobrados y recuperar dicha cantidad.
c.

Para registrar la emisin de valores cuyo pago se tenga que hacer en efectivo o por
compensacin de servicios, como los casos de emisin de billetes de banco, emisin
de billetes de lotera, emisin de bonos, planillas o boletos de compaas de
transporte.

d. Para registrar operaciones por duplicado, como objeto de control, desde otro punto de
vista, por ejemplo, para registrar bienes del activo fijo a tasa diferente de la que
estipula la ley de impuesto sobre la renta, para controlar tanto el precio de costo real,
como el precio alzado, de las mercancas en consignacin.
Precio alzado:
Es el precio convencional, superior al costo real de la mercanca.

2. Clasificacin de las cuentas de orden

Atendiendo las cuatros situaciones anteriores y para su presentacin en el balance
general, las cuentas de orden se clasifican de la siguiente manera:
a. Valores ajenos: Este grupo lo forman el importe total de los valores y bienes ajenos
recibidos. Por ejemplo: Mercanca en comisin por C$ 135,000
b. Valores Contingentes: Este grupo esta formado por el importe total de los derechos y
obligaciones contingentes, as como la emisin de obligaciones. Por ejemplo:
Documentos endosados por un valor de C$ 150,000.
c.

Cuentas de registro: Este grupo esta formado por el importe real de las operaciones,
que ya asentadas, su registro se duplica con fines de control desde un punto de vista
distinto. Ejemplo: activo depreciable por C$ 100,000.

Para facilitar el movimiento e interpretacin de las cuentas de orden, se clasifican

considerando las mismas reglas que rigen a las cuentas de activo, pasivo y capital, en los
siguientes grupos:

Cuentas de origen de activo (deudora)

Cuentas de origen de pasivo (acreedora)
Cuentas de origen de ingresos (acreedora)
Cuentas de origen de egresos (deudora)

Los nombres con que se designan las cuentas de orden deben de dar una idea clara y
precisa de las operaciones que en ellas se registran, con el fin de interpretar fcilmente su
objeto y movimiento.
Estas cuentas deben establecerse en grupos de dos, de las cuales la primera es deudora
y la segunda acreedora.
El nombre que se asigne a la cuenta de orden de naturaleza deudora debe ser distinto a
la naturaleza acreedora, pero semejantes entre si. Por ejemplo, mercancas en comisin y
consignaciones recibidas, documentos endosados y endoso de documentos, documentos
descontados y descuento de documento.
Recordemos que:
Para el registro de las cuentas de orden nos apoyaremos del principio general de
contabilidad de Partida Doble, con el fin de presentar las variaciones a cada una de las
cuentas, es decir cuentas de origen deudora y cuentas de origen acreedora.
Para realizar la contabilizacin de las cuentas de orden, el nombre que se asigna a la
cuenta de orden deudora debe ser distinto de la cuenta acreedora, pero semejantes entre
s. Ejemplo de ello: Mercancas en comisin, comitente cuenta mercancas, ambas
cuentas indican un aumento de la cuenta cuando se reciben mercancas, entonces se
hace un cargo a la cuenta de mercancas en comisin para reflejar el aumento de la
cuenta y un crdito a la cuenta de Comitente cuenta mercancas y disminucin cuando se
venden mercancas o sucede una devolucin, en ese caso el registro es inverso.

3. Presentacin de las cuentas de orden en el Balance General

Las cuentas de orden se presentan al final del Balance General, debajo de la suma del
total activo y total pasivo ms capital contable. Estas cuentas indican el saldo pendiente
de cada una de las cuentas de orden utilizadas en el perodo contable.

ACTIVO
Caja y banco
Clientes
Total circulante
Planta y equipo neto
Total Activo

Empresa Castillo
Balance General
30 de Junio del 2002
PASIVO
Proveedores
Prstamo Bancario
Total Pasivo
Capital Contable
Total Pasivo y Capital Contable

CUENTAS DE ORDEN:
Valores ajenos
Mercancas en comisin............................
Valores contingentes
Documentos endosados............................

B.

C$ 120,000.0
C$ 60,000.0
C$ 180,000.0

Operaciones con mercancas

Iniciemos el estudio de las cuentas de orden con las operaciones relacionadas con
mercancas.

Mercancas en comisin
En los negocios de carcter comercial, los propietarios establecen relaciones
mercantiles con personas o entidades, que realizan ciertas operaciones a su nombre.
Esto es, por ejemplo, cuando estas entidades, llamadas comisionistas venden
mercancas recibidas previamente de parte del propietario, llamado comitente. Para
ello, crean lo que se llama un contrato mercantil.
Muchas veces el comerciante para incrementar sus niveles de ventas recurre a ciertos
procedimientos mercantiles tales como:

Abrir sucursales en ciertas zonas del pas. Sin embargo, este tipo de negocios a
veces resulta costoso, dada la inversin que requieren en oficinas, equipos, gastos
de transporte, personal, etc., sobre todo al inicio del negocio.

Otro procedimiento utilizado por los comerciantes es entregar las mercancas a

comisionistas radicados en la misma ciudad o fuera de ella, para que vendan por
cuenta del comerciante, y a quienes se les asigna una comisin en pago de sus
servicios. En esta forma, el comerciante logra incrementar el volumen de sus ventas
con menos gastos y, en consecuencia, con mayor margen de utilidad.
Las ventas efectuadas a travs de comisionistas, debido a las ventajas que ofrecen, se
han constituido en una operacin de bastante frecuencia y de suma importancia para el
comerciante.
Un contrato de mercancas en comisin es:
La prctica de determinadas operaciones relacionadas al comercio de bienes o
mercancas, obteniendo va retribucin cierta cantidad proporcional al monto de las
indicadas operaciones, sin que haya dependencia tcnica o econmica del trabajador
que devenga esta comisin, con el principal o propietario de los bienes, debindose
enmarcar solamente en los detalles del contrato. 1
Tambin una mercanca en comisin se refiere al acto o transaccin relacionada al
recibo de mercancas para su venta en nombre del propietario. Se denomina
Comisionista a la persona que recibe la mercanca para la venta. Esta persona recibe

1Tomado del cdigo de comercio de Nicaragua. Ttulo VI

Capitulo I De los comisionistas

o gana una comisin por la venta de las mercancas, de acuerdo a lo estipulado en el

contrato.

4. Mercancas en consignacin
Una mercanca en consignacin es aquel bien entregado por su propietario a otra
persona natural o jurdica, ste ultimo vende dicho bien a su nombre, con base en los
trminos del contrato.
Al dueo de esta mercanca se le llama Comitente y es quien consigna determinado
nmero de mercancas a ser vendidas por el Comisionista.
En Nicaragua, cuando se realiza este tipo de contratos, es regido especficamente por
el Cdigo de Comercio.
De acuerdo al Cdigo de Comercio de Nicaragua, se establecen los siguientes
fundamentos sobre los cuales se basa un contrato de Mercancas en comisin:

El comisionistas, para desempear su encargo, no necesitar poder constituido en

una escritura pblica, sindole por escrito o de palabra, pero cuando haya sido
verbal, se ha de ratificar por escrito antes que el negocio concluya.

Es libre el comisionista para aceptar o no el encargo que se le hace por el

comitente; pero en caso de rehusarlo, lo avisar as inmediatamente, o por el correo
ms prximo el da en que recibi la comisin, si el comitente no residiere en el
mismo lugar.

El comisionista que practique alguna gestin en desempeo del encargo hecho por
el comitente, queda sujeto a continuarlo hasta su conclusin, entendindose que
tcitamente acepta la comisin.

El comisionista debe desempear por s los encargos que recibe y no puede

delegarlos sin estar autorizado para ello.

En aquellas comisiones cuyo cumplimiento exige provisin de fondos, no est

obligado el comisionista a ejecutarlas, mientras el comitente no se la haga en
cantidad suficiente, y tambin podr suspenderlas cuando se hayan consumido los
que tena recibidos. Tambin requiere provisin de fondos para que el comisionista
pueda asegurar las mercaderas.

Cuando el comisionista se comprometa a anticipar fondos para el desempeo de la

comisin, estar obligado a suplirlos, excepto en el caso de suspensin de pagos o
quiebra del comitente.

El comisionista, salvo siempre el contrato entre l y el comitente, podr

desempear la comisin, tratando en su propio nombre o en el de su comitente. Por
regla general, debe cumplir las instrucciones del comitente; si no hay instrucciones
ni uso establecido entre las partes, se debe entender que el comisionista operar en
su nombre; es raro que, conforme a las costumbres, el comisionista proceda en
nombre de su comitente. Consultando su contabilidad se averigua por cuenta de
quin oper.

Cuando el comisionista contratare en nombre propio, tendr accin y obligacin

directamente con las personas con quienes contrate, sin tener que declarar cual sea
la persona del comitente, salvo en el caso de seguros.

Cuando el comisionista contrate expresamente en nombre del comitente, no

contraer obligacin propia, rigindose en este caso sus derechos y obligaciones
como simple mandatario mercantil, por las disposiciones del derecho comn.

El comisionista, en el desempeo de su cargo, se sujetar a las instrucciones

recibidas del comitente, y en ningn caso podr proceder contra disposiciones
expresas del mismo. El comisionista debi sujetarse a las instrucciones recibidas
por su comitente y rendir cuenta documentada de su encargo.

En lo no previsto y prescrito expresamente por el comitente, deber el comisionista

consultarlo, siempre que lo permita la naturaleza del negocio. Si no fuere posible la
consulta o estuviere el comisionista autorizado para obrar a su arbitrio, har lo que
la prudencia dicte, cuidando del negocio como propio.

Si un accidente imprevisto hiciere, a juicio del comisionista, "arriesgada o

perjudicial" la ejecucin de las instrucciones recibidas, podr suspender el
cumplimiento de la comisin, comunicndole as al comitente por el medio ms
rpido posible.

El comisionista estar obligado a dar oportunamente noticia a su comitente, de

todos los hechos o circunstancias que puedan determinarle a revocar o modificar el
encargo.

El comisionista que tuviere en su poder mercadera o efectos por cuenta ajena,

responder de su conservacin en el estado en que las recibi. Cesar esta
responsabilidad cuando la destruccin o menoscabo se hayan debido a casos
fortuitos, fuerza mayor, transcurso del tiempo o vicio propio de la cosa.

El comisionista no podr sin autorizacin del comitente, vender a plazos, pudiendo

en estos casos exigirle el pago al contado, dejando a favor del comisionista
cualquier inters o ventaja que resulte de dicho crdito a plazos. Aunque el
comisionista tenga autorizacin para vender a plazos, no podr hacerlo con las
personas de insolvencia notoria, ni exponer los intereses del comitente. Si el
comisionista, con la debida autoridad, vendiere a plazo, deber avisarlo as al
comitente participndole los nombres de los compradores, y no hacindolo, se
enterar, respecto al comitente, que las ventas fueron al contado. En caso de que el
comisionista no verificare oportunamente la cobranza de los crditos; o no usare de
los medios legales para conseguir el pago, ser responsable de los perjuicios que
cause su omisin o tardanza.

El comitente est obligado a satisfacer al contado al comisionista, mediante cuenta

justificada, el importe de todos sus gastos y desembolsos, con el inters comercial
desde el da en que los hubiere hecho.2

2Cdigo de Comercio de Nicaragua, Ttulo VI Captulo I. De los comisionistas. Pag. 298-313

Como puede observar, cualquier contrato de este tipo, se realizar segn lo

establecido por el Cdigo de Comercio de nuestro pas. Esto permitir que las partes
involucradas en el negocio cumplan lo convenido y el contrato se realice a cabalidad.

5. Registros contables
Veamos los registros contables para un contrato de mercancas en comisin y
consignacin.
a Registro del comisionista
Para registrar las mercancas recibidas por el comisionista, as como las ventas y
devoluciones de las mismas, se establecen las cuentas de orden:

Mercancas en comisin: Cuenta de origen deudora.

Comitente, cuenta mercancas: Cuenta de origen acreedora, sirve de contra

cuenta de cualquier registro que se realice en la cuenta de Mercancas en Comisin.
Expliquemos cundo se carga y se abonan cada cuenta:
Mercancas en comisin

Se carga

Del precio de costo de

las mercancas recibidas
del comitente para su
venta.
Del precio de costo de
las mercancas devueltas
por
los
clientes
al
comisionista

Comitente, cuenta mercancas

Se abona

Del precio de costo

de
las
mercancas
vendidas
por
el
comisionista.

Del precio de costo

de
las
mercancas
devueltas
por
el
comisionista
al
comitente

Se carga

Del precio de
costo
de
las
mercancas vendidas
por el comisionista.
Del precio de
costo
de
las
mercancas
devueltas
por
el
comisionista
al
comitente

Se abona
Del precio de costo de
las mercancas recibidas
del comitente para su
venta.
Del precio de costo de
las mercancas devueltas
por
los
clientes
al
comisionista

Para registrar las entradas y salidas de dinero en efectivo originadas por las
operaciones efectuadas por el comisionista, por cuenta del comitente, se abren las
siguientes cuentas:
Caja del comitente: Cuenta de origen deudora
Comitente, cuenta Caja: Cuenta de origen acreedor.
Expliquemos cmo se dan los movimientos de cada una de las cuentas.

Caja del comitente

Se carga
Se abona
De la provisin de
fondos que recibe el
comisionista del comitente.
Del
dinero
en
efectivo que recibe el
comisionista por las ventas
al contado.
De los cobros que

Comitente, cuenta caja

Se carga
Se abona

De la provisin de
fondos que recibe el
comisionista
del
comitente.

Del
dinero
en
efectivo que recibe el
comisionista
por
las
ventas al contado.

hace el comisionista sobre

las ventas a crdito.

De los
gastos que pague el
comisionista por cuenta
del comitente.
De la
cuota o comisin que el
comisionista cobre al
comitente.
De las
remesas en efectivo
que el comisionista
haga al comitente.

De los
gastos que pague el
comisionista por cuenta
del comitente.
De la
cuota o comisin que el
comisionista cobre al
comitente.
De las
remesas en efectivo
que el comisionista
haga al comitente.

De los cobros que

hace
el
comisionista
sobre las ventas a
crdito.

Para registrar las ventas a crdito, cobros efectuados sobre ventas al crdito y
devoluciones sobre ventas que los clientes hacen al comisionista, se establecen las
cuentas de orden:

Clientes del comitente: Cuenta de origen deudora.

Comitente, Cuenta Clientes: Cuenta de origen acreedora.

Expliquemos los movimientos con cada una de las cuentas:
Cliente del comitente
Se carga
Se abona

Del importe de las

ventas efectuadas a crdito
por el comisionista.

De
los
cobros
efectuados
por
el
comisionista sobre las
ventas a crdito.

Del importe de las

mercancas devueltas
por los clientes al
comisionista.3

Comitente, cuenta cliente

Se carga
Se abona

Del importe de las

ventas
efectuadas
a
crdito
por
el
comisionista.

De
los
cobros
efectuados
por
el
comisionista sobre las
ventas a crdito.

Del importe de las

mercancas devueltas
por los clientes al
comisionista.4

a. Registro contable de las mercancas en consignacin

Para el registro contable de las mercancas en consignacin enviadas por el comitente,
utilizaremos las siguientes cuentas de orden:
Mercancas en Consignacin: Tiene un movimiento muy semejante a la cuenta de
Mercancas generales y su saldo representa el inventario final de mercancas en
consignacin. Es una cuenta de origen deudora, su saldo es deudor.
Veamos los movimientos con esta cuenta:
Mercancas en consignacin
Se carga
Se abona

El valor de las mercancas

El valor de las mercancas
remitidas en consignacin al devueltas por el comisionista,

3Elas Lara, Segundo Libro, pag. 26-29

4Elas Lara, Segundo Libro, pag. 26-29

comisionista, al costo.
al costo.
Las devoluciones que los
El valor de las mercancas
clientes hacen.
vendidas por el comisionista

Ventas de mercancas en consignacin: En esta cuenta se contabilizan todas las

ventas de contado y crdito efectuadas por el comisionista en nombre del comitente,
as como la contabilizacin de las devoluciones de clientes sobre ventas realizadas.
Todas estas operaciones se realizarn al precio de venta. Cuenta de origen acreedora,
su saldo es acreedor.
Veamos los movimientos con esta cuenta:
Ventas de mercancas en consignacin
Se carga
Se abona

Las
devoluciones
de
El importe de las ventas
clientes al comisionista por efectuadas
por
el
mercancas en mal estado o comisionista.
que no cumplen con las
exigencias de los clientes.

Costo de mercancas en consignacin: En esta cuenta se cargan todos los costos

de las mercancas vendidas y gastos asociados a la venta de mercancas en
consignacin, relacionados con gastos de fletes, acarreos, seguros, almacenajes,
propaganda, comisiones, etc. que origine el envo de mercancas al comitente. Esta
cuenta es de origen deudora.
Caja del comisionista: En esta cuenta se va registrando las entradas y salidas de
dinero realizadas por el comitente, es una cuenta de control que lleva el comitente,
para los fondos entregados para cubrir ciertos gastos que causan el traslado, venta,
administracin de mercancas en consignacin.
Almacn: Se utiliza esta cuenta con el objetivo de abonar las mercancas que han sido
enviadas en consignacin, o ya sea para cargar mercancas devueltas por el
comitente.
Caja: En esta cuenta se van abonando las salidas de dinero enviadas al comitente en
concepto de fondos para cubrir los gastos relacionados a la venta de mercancas en
consignacin y se carga el importe total de los desembolsos realizados por el
comisionista en concepto de ventas al contado, cobros a clientes.
Clientes: En esta cuenta se van registrando todas aquellas ventas al crdito que el
comisionista realiza, cargndose a la cuenta. Estos valores se registran al precio de
venta. Se abona el valor de las mercancas devueltas por los clientes de las ventas
realizadas al crdito, al precio de venta.
Prdida y Ganancias: Cuenta que se utiliza para el traslado de la utilidad o prdida
por la venta de mercancas en consignacin.
Para ejemplificar el tema estudiado
Expliquemos un caso prctico que incluya el registro en cuentas de orden tanto para el
comisionista como para el comitente.

Las operaciones del Comisionista ocurridas en el mes de julio son las siguientes:
1)
La Compaa IMPRODES nos remiti 50 unidades con un costo de C$ 1,000.00 cada
una.
2)
Recibimos de la Compaa Mercantil, una provisin de fondos por C$ 500.00.
3)
Las unidades originaron gastos de acarreo, cargas y descargas, etc. desde la estacin
hasta nuestras bodegas por C$ 400.00 que pagamos en efectivo.
4)
Devolvimos 5 unidades defectuosas al comitente.
5)
La devolucin origin gastos, por C$ 100.00 que pagamos en efectivo.
6)
Vendimos 10 unidades al contado riguroso.
7)
Vendimos 22 unidades al crdito.
8)
Un cliente nos devolvi 2 unidades de las ventas realizadas al crdito.
9)
Sobre las ventas al crdito efectuamos cobros a clientes por C$ 8,000.00.
10) Descontamos de la cuenta de caja del comitente el valor de la comisin.
11) Reembolsamos al comitente los importes de las ventas al contado y los cobros,
descontado los gastos hechos, as como la comisin.

Los trminos en los que se basa el contrato son:

El comitente nos remitir las mercancas con gastos pagados hasta la estacin.
El comitente nos remitir oportunamente una provisin de fondos.
Debemos vender la mercanca con un recargo del 50% sobre el precio de costo.
Estamos autorizados para vender al crdito.
Tenemos derecho a recibir una cuota o comisin del 15% sobre el monto de las ventas de
contado y un 10% de las ventas al crdito.

A continuacin observaremos el registro contable que lleva a cabo el

comisionista.
El comisionista utiliza cuentas de orden para todos los registros que se relacionan con la venta
de mercancas en comisin. La nica operacin que afecta la contabilidad general del
comisionista es al momento de cobrar la comisin devengada producto de la venta de las
mercancas.
Los ingresos provenientes de la comisin afectan la cuenta de otros ingresos y su contra cuenta
es caja.
Los asientos de mayor son los siguientes:
Mercancas en Comisin
1) 50.000
5.000
(4
8a) 2.000
10.000
(6a
22.000
(7a
52.000
37.000

Comitente cuenta Mercancas

4)
5.000
50.000 (1
6a)
10.000
2.000 (8a
7a)
22.000
37.000
52.000

15.000

15.000

Caja del Comitente

2)
500
400
6)
15.000
100
9a)
8.000
5.250
17.750
23.500
23.500

7)
33.000
22.000

(3
(5
(10
(11

Clientes de Comitente
33.000
3.000
(8
8.000 (9
11.000

Otro Ingresos
5.250
5.250

Comitente cuenta caja

3)
400
500 (2
5)
100
15.000 (6
10)
5.250
8.000 (9a
11)
17.750
23.500
23.500

8)

Comitente cuenta clientes

3.000
33.000
(7

9)
11.000

8.000
33.000
22.000

Caja
(10

10a)

5.250

Expliquemos el proceso de registro para cada una de las operaciones:

Operacin N 1:Realizamos un cargo por C$ 50,000 (50 unidades x C$ 1,000/unidad) a la
cuenta Mercancas en Comisin y abonamos esa misma cantidad a su
contra cuenta Comitente cuenta Mercancas.

Operacin N 2:

Debitamos a la cuenta de Caja del Comitente los C$ 500 para provisiones de

fondo y acreditamos la misma cantidad a Comitente cuenta Caja.

Operacin N 3:

Debitamos a la cuenta de Comitente cuenta caja los C$ 400, ocasionados

por acarreo, carga y descarga y acreditamos ese mismo importe a la cuenta
de Caja del comitente.

Operacin N 4:

Para el registro de las devoluciones al comitente, acreditamos la cuenta de

Mercancas en comisin el valor de C$ 5,000 (5 unidades x C$ 1,000/unidad)
y dicho monto de la cuenta de Comitente cuenta Mercancas.

Operacin N 5:

Debitamos a la cuenta de Comitente cuenta caja los C$ 100

correspondientes a gastos por devoluciones y acreditamos a la cuenta de
Caja del comitente.
Este registro se dividi en dos partes:

Operacin N 6

Operacin N 7:

Operacin N 8:

Primero a precio de venta: 6) Debitamos en la cuenta de Caja del

Comitente, el valor de las ventas de contado por C$ 15.000.0 (10
unidades x C$ 1,500/unidad) y lo acreditamos a su contra cuenta:
Comitente cuenta Caja.

Segundo a precio de costo:6a) Dbito a Comitente cuenta

mercancas por C$ 10,000 (10 unidades x C$ 1,000/unidad) y un crdito a
la cuenta de Mercancas en Comisin por el costo de las mercancas
vendidas. ($10.000.0).

Se realiz en dos partes:

Primero la venta es al crdito: 7) Debitamos a la cuenta de clientes

C$ 33,000 (22 unidades x C$ 1,500) y acreditamos a la cuenta de
Comitente Cuenta Clientes por el valor de las ventas a crdito.

Segundo, el costo de la mercanca vendida: 7a) Dbito a la cuenta de

Comitente Cuenta Mercancas por C$ 22,000 (22 unidades x C$ 1,000) y
un crdito a la cuenta de Mercancas en Comisin.

La devolucin hecha por los clientes se realiz mediante dos registros:

Primero, devolucin a precio de venta: 8) Dbito a la cuenta de clientes
del comitente por C$ 3,000 (2 unidades x C$ 1,500) y crdito a la cuenta
de Comitente Cuenta Clientes por el valor de venta de las mercancas
devueltas ($3.000.0)
Segundo, devolucin a precio de costo: 8a) Debitamos a la cuenta de
mercancas en comisin C$ 2,000 (2 unidades x C$ 1,000) y acreditamos
a comitente cuenta mercanca el valor de la mercanca al costo ($2.000.0)

Operacin N 9:

Los cobros a clientes se registraron de la forma siguiente:

Primero: 9) acreditamos a la cuenta de clientes del comitente los C$

8,000 cobrados por venta al crdito y debitamos la misma cantidad a la
cuenta de comitente cuenta clientes.

Segundo: 9a) Dbito a la cuenta de caja del comitente por el efectivo (C$
8,000) que ingresan por cobro de la venta al crdito y acreditamos a su
contracuenta comitente cuenta caja.

Operacin N 10: La comisin descontada se calcul de la siguiente manera:

Comisin para las ventas de contado
Ventas de contado:
Comisin:
Valor de la comisin:

$ 15,000.0
15%
$ 2,250.0

Comisin para las ventas de crdito

Ventas de crdito:
(-) Devoluciones de clientes
Ventas netas:
Comisin:
Valor de la comisin:
Valor total de la comisin:

$ 33,000.0
3,000.0
$ 30,000.0
10%
$ 3,000.0
$ 5,250.0

La comisin se calcul mediante la multiplicacin del porcentaje que se

aplica tanto a las ventas de contado como de crdito.

Recuerde:
Cuando los clientes devuelven mercancas inicialmente vendidas, habr que
disminuirla del valor de las ventas totales al momento del clculo de las
comisiones.
El registro de la operacin N 10 se realiz de la forma siguiente:

Primero: 10) Dbito a la cuenta de

Comitente cuenta caja por C$ 5,250 y un crdito a la cuenta de caja del
comitente por el mismo valor.

Segundo: 10a) Dbito a la cuenta de caja y

un crdito a la cuenta de otros ingresos por C$ 5,250.

Operacin N 11: Para el registro del reembolso de los fondos a favor del comitente, se hizo un
crdito a la cuenta de caja del comitente por C$ 17,750 y un dbito a la
cuenta de comitente cuenta caja. Los C$ 17,750 se obtienen al restar al
saldo deudor de caja del comitente menos los gastos y comisiones, de la
siguiente manera:
(500 + 15,000 + 8,000) (400 + 100 + 5,250) = 17,750

Ahora observaremos el registro que efectu el comitente al momento de realizar

contratos de mercancas en consignacin:
Mercancas en Consignacin
1)
8a)

50,000.0
2,000.0

Almacn

5,000.0 (4
10,000 .0 (6a
22,000.0 (7a
37,000.0

52,000.0
15,000.0

4) 5,0000
5,000.0

Caja del Comisionista

2)
6)
9)

500.0
15,000.0
8,000.0

Caja

400.0
100.0
5,250.0
17,750.0
23,500.0

23,500.0

(3
(5
(10
(11

Venta de Mercancas en Consignacin

8) 3,000.0
12) 35,750.0
13) 9,250.0
48,000.0

33,000.0
33,000.0
22,000.0

11)

17,750.0
17,750.0
17,250.0

500.0
500.0

(2

Costo de Mercancas en Consignacin

15,000 .0 (6
33,000.0 (7
48,000.0

Clientes
7)

50,000.0 (1
50,000.0

3)
400.0
5)
100.0
6a) 10,000.0
7a) 22,000.0
10)
5,250.0
37,750.0

2,000.0
35,750.0

(8a
(12

37,750.0

Perdida y ganancia
3,000.0
8,000.0
11,000.0

(8
(9

9,250.0

(13

9,250.0

Como pueden observar el comitente utiliza diferentes cuentas de orden para realizar el registro
contable.
Expliquemos el proceso de registro para cada una de las operaciones para el comitente.
Operacin N 1:

Realizamos un cargo a la cuenta de orden Mercancas en Consignacin por C$

50,000y abonamos en su contra cuenta Almacn.

Operacin N 2:

Debitamos C$ 500 a la cuenta de Caja del comisionista, para indicar que dichos
fondos estn en poder del comisionista y acreditamos a la cuenta Caja. Esta
ltima pertenece a la Contabilidad General del Comitente.

Operacin N 3:

Se realiz un crdito a la cuenta de caja del comisionista por los C$ 400 de

gasto acarreo, carga y descarga y el dbito se realiz a la cuenta de Costo de
venta de mercancas en consignacin, ya que el contrato especifica que los
gastos corren a cuenta del comitente.

Operacin N 4:

Para el registro de las devoluciones al comitente equivalente a 5 unidades (5

unidades x C$ 1,000), acreditamos los C$ 5,000 a la cuenta de Mercancas en
consignacin y debitamos la cuenta de Almacn que pertenece a la cuenta de la
Contabilidad General del Comitente.

Operacin N 5:

Debitamos a la cuenta de Costo de venta de Mercancas en Consignacin los

C$ 100 originados por gastos en las devoluciones y acreditamos a la cuenta de
Caja del comisionista la misma cantidad.

Operacin N 6

Este registro se dividi en dos partes:

6) dbito a la cuenta de Caja del Comisionista, por el valor de las ventas de
contado ($15,000.0) y un crdito a su contra cuenta, Venta de mercancas en
consignacin.
6a) Crdito a la cuenta de Mercancas en consignacin a precio de costo (10
unidades x C$ 1,000) y un debito a la cuenta de Costo de venta de Mercancas
en Consignacin por el valor de las mercancas vendidas. ($10,000.0).

Operacin N 7:

Se realiz en dos partes:

7) Dbito a la cuenta de clientes que pertenece a la contabilidad general del
comitente por el valor de la mercanca vendida a precio de venta (22 unidades x
C$ 1,500) y un crdito a la cuenta de Venta de mercancas en consignacin por
el valor de las ventas a crdito ($33,000.0)
7a) Dbito a la cuenta de Costo de Mercancas en consignacin por C$ 22,000
(22 unidades x C$ 1,000) y un crdito a Mercancas en Consignacin.

Operacin N 8:

La devolucin hecha por los clientes se realiz mediante dos registros:

8) Dbito a la cuenta de Venta de mercancas en consignacin por C$ 3,000 (2
unidades x C$ 1,500) y crdito a la cuenta de Clientes por el valor de venta de
las mercancas devueltas ($3,000.0)
8a) Debitamos a la cuenta de mercancas en consignacin la devolucin a
precio de costo (2 unidades x C$ 1,000) y acreditamos a la cuenta de Costo de
mercancas en consignacin por el valor de la mercanca al costo ($2,000.0)

Operacin N 9:

Dbito a la cuenta de caja del comitente C$ 8,000 por los cobros efectuados y
un crdito a la cuenta clientes del comisionista.

Operacin N 10: Dbito por C$ 5,250 a la cuenta de Costo de mercancas en consignacin y un

crdito a la cuenta de caja del comisionista.
Operacin N 11: Para el registro del reembolso de los fondos a favor del comitente, se hizo un
crdito a la cuenta de caja del comisionista por C$ 17,750 y un dbito a la
cuenta de caja.
Operacin N 12: cerramos la cuenta de costo de mercancas en consignacin, contra venta de
mercanca en consignacin. La diferencia encontrada en la primera cuenta
respecto a los saldos es de C$ 35,750 (37,750 2,000 = 35,750).
Operacin N 13: Cerramos la cuenta de ventas de mercancas en consignacin contra perdidas y
ganancias. La diferencia encontrada en la primera cuenta respecto a su saldo
es C$ 9,250 (48,000 38,750 = 9,250). Es decir se obtuvo una utilidad de C$
9,250.

Recordemos:
Al momento de realizar el registro de las operaciones con mercancas, existen cuentas de
orden cuyos registros sern idnticos tanto para el comitente como para el comisionista.
Ejemplo de estas cuentas son: Mercancas en comisin y Mercancas en consignacin; la
cuenta de Caja del comitente y Caja del comisionista.
Concluyamos:
En las operaciones con mercancas intervienen dos participantes, el primero es el
comitente quien es dueo de la mercanca y el comisionista quien realiza la tarea de
venta de dichas mercancas y por las que devenga una comisin calculada segn lo
establecido en el contrato creado para tal fin.
Para el registro contable se utilizan las cuentas especiales o de orden. Se les llaman
cuentas de orden ya que no afectan la contabilidad general de la empresa hasta que haya
finalizado dicha transaccin.