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MATRIZ DE CUENTAS SIGNIFICATIVAS DEL ESTADO DE

SITUACION FINANCIERA, EVALUACION DE RIESGO COMBINADO


CODIGO:PU-SCTADI-08

NOMBRE
Elaborado
por:

Revisado por:

Arevalo
Ramos
Mitchell
Kermint Scot
Carrera
Barrantes
Jordan Effio
Custodio
Adan Cieza
Perez

CARGO
Supervisor
del
Departament
o de
Sociedades
de Auditoria

Asesor del
Departament
o de
Auditoria
Financiera y
de la Cuenta
General

AUDITORIA BAF
1

FIRMA

FECHA

MATRIZ DE CUENTAS SIGNIFICATIVAS DEL ESTADO DE


SITUACION FINANCIERA, EVALUACION DE RIESGO COMBINADO
CODIGO:PU-SCTADI-08
1. INTRODUCCION: (REPUBLICA, 04/03/2015)
La evaluacin de riesgos en la auditoria financiera
gubernamental es un aspecto crtico en todas las etapas de auditoria.
Auditar bajo un enfoque basado en riesgos tiene como objetivo
centrarse en las partidas y cuentas significativas de los estados
presupuestarios y financieros sus procesos relevantes que las
soportan a fi9n de reducir el riesgo de direccin por parte del auditor
y generar recomendaciones de valor agregado para la entidad.
El riesgo combinado se clasifica en: mnimo, bajo, moderado y
alto y en base a la evaluacin efectuada del riesgo inherente y de
control en cada partida y cuenta significativa se determina el alcance
en los procedimientos de auditoria en dichas partidas y cuentas
significativas.
2. OBJETIVO:
Orientar a los auditores respecto a la metodologa para la
identificacin y evaluacin del riesgo combinado en las partidas y
cuentas significativas de los estados presupuestarios y financieros
respectivamente.
3. ALCANCE:
La presente gua seala las buenas prcticas metodolgicas
que el auditor aplica para la identificacin y evaluacin de los riesgos
en la auditoria a los estados presupuestarios y financieros de una
entidad, este proceso es continuo desde la etapa de planificacin
hasta la emisin de los informes y reportes, tomando como base el
Manual de Auditoria Financiera Gubernamental.
4. SIGLAS Y DEFINICIONES:
4.1) SIGLAS
ERC: Evaluacin del Riesgo Combinado
CGTI: Controles Generales de Tecnologa de la Informacin
OCI: rgano de Control Institucional
RC: Riesgo de Control
SOA: Sociedad Auditora
TI: Tecnologa de Informacin
TS: Transacciones Significativas

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5. MARCO CONCEPTUAL

Directiva
N
005-2014-CG/AFIN
Auditoria
Financiera
Gubernamental. Aprobado ,por RC N 445-2014-CG
Manual de Auditoria Financiera Gubernamental aprobado por
RC N 445-2014-CG.

6. RESPONSABILIDADES
a) El contenido de la presente gua es de responsabilidad de la
Gerencia de Auditoria Financiera de la Contralora
b) La actualizacin y difusin de la presente gua es
responsabilidad de la Gerencia de Auditoria Financiera de la
Contralora.
c) El contenido del documento queda a disposicin de los
descritos en el alcance para ser utilizado como material de
consulta en el desarrollo de sus labores.
7. DESARROLLO
a. ACPECTO GENERALES
La identificacin y evaluacin del riesgo y de control da como
resultado el riesgo combinado, actividad que es continua durante
el proceso de la auditoria financiera gubernamental, y con ello se
desarrolla la estrategia de auditoria para cada partida y cuenta
significativa.
Esta evaluacin se efecta a nivel de factores generales que
tiene impacto en los estados presupuestarios y financieros y a
nivel de aseveracin relevantes cada partida o cuenta
significativa.
El riesgo de control consiste en que puedan ocurrir
aseveraciones equivocas materiales y no sean detectadas o
corregidas oportunamente por el control interno asociado a la
generacin de informacin presupuestaria y financiera.
b. EVALUACION DEL RIESGO INHERENTE
La evaluacin del riesgo inherente se efecta a nivel de
estados presupuestarios y financieros considerando factores
generales y al nivel de aseveraciones relevantes en cada partida y
cuenta significativa.
Evaluacin del riesgo inherente considerando factores
generales

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Estos riesgos significativos merecen especial atencin, se
evalan las aseveraciones afectadas y son considerados con
riesgo inherente alto.
c. EVAUACION DEL RIESGO DE CONTROL INTERNO
Esta evaluacin preliminar (evaluacin del diseo de los
controles internos) se hace generalmente comprender las TS,
identificando lo que puede fallar (riesgos identificados), los
controles en las transacciones significativas(TS) y una ves de
revelar los procesos que soportan las partidas y cuentas
significativas (prueba recorrido), pero antes de ejecutar cualquier
prueba sobre los controles.
En esta evaluacin se puede determinar los siguientes:
CONFIAR PRELIMINARMENTE EN CONTROLES: se basa en
el diseo de los controles y el entendimiento de los mismos,
ests actividades de control estn relacionado a la generacin
de informacin presupuestaria y financiera.
NO CONFIAR PRELIMINARMENTE EN CONTROLES: se da
despus de obtener la compresin necesaria de las
transacciones.
-

Se ha identificado procedimientos sustantivos que se cree


aportan la evidencia necesaria para respaldar los saldos
contables.
Se cree que probar los controles sera ineficiente.
VER ANEXO N1: CASO Practico Evaluacin del Riesgo
Combinado para los Estados Presupuestarios y
Financieros del Plego Gobierno Regional.

d. EVALUACION DEL RIESGO COMBINADO


La evaluacin de riesgo combinado (riesgo inherente y de
control). Para cada aseveracin relevante en las partidas y
cuentas significativas.
Cuando el riesgo combinado se ubique en el rango ALTO, el
equipo de auditoras deber aumentar el riesgo combinado se
ubique sustantivas con el fin de obtener evidencias suficientes y
apropiada para soportar su opinin.
Relacin entre el riesgo inherente y el riesgo de control se
muestra la siguiente tabla:

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EVALUACIN
DE RIESGO
INHERENTE

MS BAJO
MS ALTO
RIESGO
SIGNIFICATIVO

EVALUACION DE RIESGO DE
CONTROL
CONFIAR EN
NO CONFIAR
CONTROLES
EN
CONTROLES
RC MINIMO
RC MODERADO
RC BAJO
RC ALTO
RIESGO INHERENTE ALTO
CONSIDERACIONES ESPECIALES
DE AUDITORIA

VER ANEXO N 1: Caso prctico Evaluacin del Riesgo


Combinado para los Estados Presupuestarios y Financieros
del Pliego Gobierno Regional
RIESGO (RC) COMBINADO
MNIMO

BAJO

MODERADO

ALTO

CONCEPTO
Se cree que los controles son
eficaces y prevendrn o detectarn y
corregirn aseveraciones equvocas
oportunamente
Se cree que los controles son
eficaces y prevendrn o detectaran y
corregirn aseveraciones equvocas
oportunamente
No se tiene evidencia suficiente de
que
los
controles
funcionan
eficazmente y por lo tanto no se
puede concluir que los controles
reducirn el riesgo de aseveraciones
equvoca material que ocurra para
una aseveracin relevante
No se tiene evidencia suficiente de
que
los
controles
funcionan
eficazmente y por lo tanto, no se
puede concluir que los controles
reducirn el riesgo de aseveraciones
equvocas materiales que ocurran
para una aseveracin relevante

e. Determinar el efecto de la evaluacin del riesgo


combinado sobre los procedimientos sustantivos
Se determina el efecto que tiene la evaluacin del riesgo
inherente y de control para cada aseveracin relevante sobre le
alcance de los procedimientos sustantivos. A medida que aumenta
el ERC , se requiere ms evidencia persuasiva de auditoria
proveniente de los procedimientos sustantivos para reducir el

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riesgo de auditoria a un nivel aceptablemente bajo conclusiones
razonables sobre las cuales fundamentar la opinin.
VER ANEXO N 1: Caso Practico Evaluacin del Riesgo
Combinado para los Estados Presupuestarios y
Financieros del Pliego Gobierno Regional
f.

Reevaluacin del Riesgo Combinado

Antes de concluir la auditoria, se actualiza si las evaluaciones


del riesgo combinado (ERC) continan siendo apropiadas con base
en los procedimientos ejecutados y la evidencia obtenida.
Cuando se ejecuta los procedimientos de auditoria planificados,
se puede descubrir nueva informacin y obtener resultados
inesperados para los procedimientos que lleven a cuestionar las
evaluaciones preliminares del riesgo de control.
Por lo tanto se revala el riesgo combinado la luz de cualquier
informacin y resultados inesperados.
8. ANEXO
ANEXO N 1: Caso Practico Evaluacin del Riesgo Combinado
para los Estados Presupuestarios y Financieros del Pliego
Gobierno Regional

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ANEXO N 1:
Caso Prctico Evaluacin Combinado para los Estados
Presupuestarios y Financieros del Pliego Gobierno Regional
OBJETIVO:
Orientar a los auditores en la identificacin y evaluacin del
riesgo combinado (Conformado por el riesgo inherente y de control).
NOTA:
La evaluacin del Riesgo Combinado se efecta en las partidas
y cuentas significativas de los estados presupuestarios y financieros
de cada componente significativo del Pliego y en las cuentas de
riesgo de las componentes no significativas en las que se considere
ejecutar procedimientos especficos.
Consideraciones a seguir:
Paso 1: Evaluar los factores generales que tiene impacto en los
estado presupuestarios y financieros de la entidad.
En este primer paso se consideran que factores generales
influyen en la evaluacin
del riesgo inherente de las
aseveraciones relevantes asociadas a las partidas y cuentas
significativas.
A continuacin se detallan ciertos factores generales de riesgo
inherente que ayudan a este anlisis:

Factores que afectan el sector en el cual opera la


Entidad.
La Naturaleza de las actividades de la entidad
Complejidad de la organizacin
Proyectos relevantes que se encuentren paralizados o en
ejecucin
Cambios de la Administracin durante el periodo
Dictamen y Reporte de deficiencias Significativas del
auditor predecesor
Carta de control interno el ao anterior

Paso 2: En base a los estados presupuestarios y financieros


identificar las cuentas significativas y no significativas y no

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significativas considerando el error tolerable determinando
para la auditora y el riesgo de cada partida o cuenta.
Las partidas que se aproximan o que son iguales o mayores
al ET clasifican como significativas desde el punto de vista
cuantitativo, as mismo existen partidas que desde el punto
de vista de riesgos
tambin son clasificados como
significativas.
PASO 3: Determinar la estrategia sustantiva para as cuentas no
significativas de ser el caso.
Este anlisis incluye:

Explicar las razones porque ha sido considerada como no


significativa
Determinar si es necesario efectuar algn procedimiento
sustantivo para la partida
o cuenta no significativa
Detalla brevemente como se registra la operacin de la
cuenta no significativa

PASO 4: Evaluacin del riesgo inherente en partidas y cuentas


significativas
Este anlisis consiste en:
Evaluar la naturaleza de la cuenta considerando lo siguiente:

La complejidad de la transaccin
Volumen de transaccin
Si las transacciones corresponden a partes
relaci0onadas
Si existe riesgo de TI asociada a esta partida o
cuenta
Si la partida o cuenta est asociada a un riesgo a
un riesgo fraude

Evaluar el riesgo inherente en las aseveraciones relevantes de


cada partida y cuenta del estado presupuestario y financiero:

Despus de identificar las partidas y cuentas


significativas del estado presupuestario y financiero,
determinar que aseveraciones son relevantes.
Una vez que se identificaron las aseveraciones
relevantes, se procede a evaluar el riesgo ms inherente
como ms alto o ms bajo.

PASO 5: Evaluacin de control en partidas y cuentas significativas

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Consiste en efectuar una evaluacin preliminar del control
interno, comprendido las transacciones significativas (TS) y sus
procesos, e identificando lo que puede fallar (riesgos
identificados)
Probar el diseo significa comprender si la actividad de control
se ha implementado correctamente. (Probar el recorrido de la
actividad de control considerando una o dos muestras)
Se decide preliminarmente en confiar o no confiar en los
controles de los procesos que soportan las partidas y cuentas
significativas del estado presupuestario y financiero.
Factores a considerar cuando se hace las evaluaciones
preliminares del riesgo de control

La influencia del ambiente de control sobre el control


interno
El enfoque de pruebas planada sobre TS y procesos de
revelacin (es decir, estrategia de confianza en controles
o estrategia nicamente sustantiva)
Expectativas acerca de la eficiencia operativa de los
controles con base en los recorridos
Resultados de las pruebas sobre controles, si han sido
ejecutadas, incluyendo el diseo y sensibilidad de los
controles

PASO 6: Evaluacin del riesgo combinado


La evaluacin del riesgo combinando se efecta posterior a la
evaluacin del riesgo inherente y de control para cada
aseveracin relevante de las partidas y cuentas considerando
este modelo:

MS BAJO
EVALUACION
DE RIESGO
INHERENTE

MS ALTO

RIESGO
SIGINIFICATIV
O

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EVALUACION DEL RIESGO DE


CONTROL
CONFIAR EN
NO CONFIAR
CONTROLES
EN
CONTROLES
RC MINIMO
RC
MODERADO
RC BAJO
RC ALTO
RIESGO INHERENTE ALTO
CONSIDERACIONES DE
AUDITORIA ESPECIALES

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RELACION DELAS NIAS (300-310-315-320-400) CON LA MATRIZ


DE CUENTAS SIGNIFICATIVAS DEL ESTADO DE SITUACION
FINANCIERA-EVALUACION DEL RIESGO COMBINADO
NIA 300 (R., 2016)
La norma internacional de auditoria presenta la responsabilidad
del auditor de planear una auditoria de estados financieros. La
planeacin involucra establecer la estrategia general y desarrollar el
plan de trabajo para la auditoria, lo que le permite al auditor
organizar y administrar de manera apropiada el trabajo de auditoria
garantizando un trabajo eficiente y efectivo. De la misma manera le
permite seleccionar un equipo de trabajo competente y con las
capacidades necesarias para el desarrollo del trabajo.
Para la planeacin de la auditoria, el auditor debe tener en
cuenta la entidad y su entorno. Esta planeacin le permite obtener un
entendimiento del marco de referencia legal y determinar
procedimientos de evaluacin del riesgo, aspectos importantes para
el desarrollo de la auditoria, teniendo en cuenta que la planeacin es
un proceso continuo e interactivo.
Diez aspectos clave en la planeacin de una auditora
A continuacin presento diez puntos a tener en cuenta en la
ejecucin de la planeacin de una auditora:
1) Antes de iniciar nuestro proceso de auditora debemos tener claros
nuestros objetivos. Sugerimos que los objetivos estn alineados de
acuerdo con el modelo COSO, dentro de las siguientes categoras:

Operacionales: utilizacin eficaz y eficiente de los recursos de


una organizacin. (Por ej. Rendimiento, Rentabilidad,
Salvaguarda de activos, etc.)
Informacin financiera: preparacin y publicacin de
estados financieros fiables.
Cumplimiento: Cumplimiento de las leyes y normas
aplicables.

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El alcance de la auditora debe estar encaminado a asegurar el


cumplimiento de estos objetivos dependiendo el tipo de auditora que
realicemos. Ejemplo: para una auditora financiera nuestro trabajo
estar enfocado a evaluar el cumplimiento de los objetivos
relacionados con la preparacin y publicacin de estados financieros
fiables y cumplimiento de leyes y normas aplicables .
2) La auditora se debe realizar por personal que tenga un
entrenamiento tcnico adecuado y experiencia en auditora. Es
recomendable trabajar con un equipo multidisciplinario de acuerdo
con las necesidades del cliente, el tipo de auditora, y en lo posible,
con experiencia en la industria. Ejemplos: Contadores, Abogados,
Ingenieros de Sistemas, Ingenieros Industriales, Especialistas en
Impuestos, Especialistas en temas de la Industria, etc.
3) En la planeacin de la auditora es vital lograr un entendimiento
integral del negocio, del ambiente de la industria y externo, que
facilite la identificacin de riesgos. El nmero de riesgos
significativos identificados es directamente proporcional al grado de
entendimiento del negocio, su ambiente externo y de la industria. A
mayor entendimiento, mayor es la probabilidad de identificar riesgos
significativos. Los riesgos significativos son aquellos con una alta
probabilidad de ocurrencia y un impacto significativo en los estados
financieros
4) En la planeacin de la auditora, nuestros esfuerzos deben ir
encaminados principalmente a:

Identificar riesgos significativos del negocio y sus implicaciones


en los estados financieros (provisiones en los estados
financieros y/o revelaciones)
Identificar riesgos significativos de fraude y sus implicaciones
en los estados financieros (Malversacin de activos y/o
informacin financiera fraudulenta)
Determinar las transacciones significativas que se registran en
los estados financieros (rutinarias y no rutinarias)

5) Definir la materialidad de planeacin. La materialidad de


planeacin le permite al auditor enfocarse en los aspectos relevantes
de los estados financieros
6) El entendimiento del negocio lo realizamos de arriba hacia abajo,
por esto es importante entrevistarnos con la alta gerencia, para
conocer sus objetivos, estrategias, los riesgos que pueden impedir
que la compaa logre los objetivos y los controles que tiene para
mitigar esos riesgos
7) En la planeacin de la auditora el auditor debe complementar su
trabajo mediante la realizacin de procedimientos analticos

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preliminares que incluyan el anlisis de indicadores, tanto financieros
como no financieros, de rendimiento
8) Dentro de la planeacin de la auditora, es recomendable efectuar
un recorrido por las instalaciones fsicas con el fin de comprender
mejor el negocio y poder conocer el personal clave
9) Es importante documentarnos
informacin interna y externa:

lo

mejor

posible

mediante

Informacin Interna

Estatutos
Manuales de procedimientos
Polticas
Actas (Asamblea de Accionistas, Junta Directiva, Comits, etc)
Reportes de la gerencia a la junta directiva
Contratos
Correspondencia con entidades de vigilancia y control
Correspondencia con abogados
Certificado de Cmara de Comercio
Intranet de la compaa
Pgina web de la Compaa

Informacin Externa

Revistas y diarios
Portales de bsqueda en la web
Bases de datos
Cmara de comercio

10) Al final de la planeacin de la auditora debemos validar el


entendimiento del negocio, los riesgos identificados y los hallazgos,
con la gerencia del cliente.
NIA 310
Introduccin
1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es
establecer normas y proporcionar lineamientos sobre lo que
significa un conocimiento del negocio, por qu es importante
para el auditor y los miembros del personal de una auditora
que desempean un trabajo, por qu es relevante para todas
las fases de una auditora, y cmo obtiene y usa el auditor
dicho conocimiento.
2. Al desempear una auditora de estados financieros, el auditor
debera tener u obtener un conocimiento del negocio suficiente
para que sea posible al auditor identificar y comprender los
eventos, transacciones y prcticas que, a juicio del auditor,
puedan tener un efecto importante sobre los estados

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financieros o en el examen o en el dictamen de auditora. Por
ejemplo, dicho conocimiento es usado por el auditor al evaluar
los riesgos inherentes y de control y al determinar la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditora.
3. El nivel de conocimiento del auditor para un trabajo incluira un
conocimiento general de la economa y la industria dentro de la
que la entidad opera, y un conocimiento ms particular de
cmo opera la entidad. El nivel de conocimiento requerido por
el auditor ordinariamente sera, sin embargo, menor que el
posedo por la administracin. En el Apndice se expone una
lista de asuntos a considerar en un trabajo especfico.
Obtencin del conocimiento
4. Antes de aceptar el trabajo, el auditor debera obtener un
conocimiento preliminar de la industria y de los dueos,
administracin y operaciones de la entidad que va a ser
auditada, y considerara si puede obtenerse un nivel de
conocimiento del negocio adecuado para desempear la
auditora.
5. Enseguida de la aceptacin del trabajo, se obtendra
informacin adicional y ms detallada. Al grado que sea
factible, el auditor obtendra el conocimiento requerido al
principio del trabajo. Al avanzar la auditora, esa informacin
sera evaluada y actualizada y se obtendra ms informacin.
6. Obtener el conocimiento requerido del negocio es proceso
continuo y acumulativo de recoleccin y evaluacin de la
informacin y de relacionar el conocimiento resultante con la
evidencia de auditora e informacin en todas las etapas de la
auditora. Por ejemplo, aunque la informacin se rene en la
etapa de planeacin, ordinariamente se afina y se aumenta en
etapas posteriores de la auditora al ir sabiendo ms los
auditores y auxiliares sobre el negocio.
7. Para trabajos continuos, el auditor actualizara y revaluara la
informacin reunida previamente, incluyendo informacin de
los papeles de trabajo del ao anterior. El auditor tambin
desempeara procedimientos diseados para identificar
cambios importantes que hayan tenido lugar desde la ltima
auditora.
8. El auditor puede obtener un conocimiento de la industria y de
la entidad de un nmero de fuentes. Por ejemplo:

Experiencia previa con la entidad y su industria

Discusin con personas de la entidad (por ejemplo,


directores, y personal operativo seor)

Discusin con personal de auditora interna y revisin de


dictmenes de auditora interna

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Discusin con otros auditores y con asesores legales o de


otro tipo que hayan proporcionado servicios a la entidad
o dentro de la industria

Discusin con personas enteradas fuera de la entidad


(por
ejemplo,
economistas
de
la
industria,
reglamentadores de la industria, clientes, abastecedores,
competidores)

Publicaciones relacionadas con la industria (por ejemplo,


estadsticas de gobierno, encuestas, textos, revistas de
comercio, reportes preparados por bancos y corredores
de valores, peridicos financieros)

Legislacin y reglamentos
importante a la entidad

Visitas a los locales de la entidad y a instalaciones de sus


plantas

Documentos producidos por la entidad (por ejemplo,


minutas de juntas, material enviado a accionistas, o
presentado a autoridades reglamentadoras, literatura
promocional, informes anuales y financieros de aos
anteriores, presupuestos, informes internos de la
administracin, informes financieros provisionales,
manual de polticas de la administracin, manuales de
sistemas de contabilidad y control interno, catlogo de
cuentas,
descripciones
de
puestos,
planes
de
mercadotecnia y de ventas)

que

afecten

en

forma

Uso del conocimiento


9. Un conocimiento del negocio es un marco de referencia dentro
del cual el auditor ejerce su juicio profesional. Comprender el
negocio y usar esta informacin apropiadamente ayuda al
auditor para:

Evaluar riesgos e identificar problemas

Planear y desempear la auditora en forma efectiva y


eficiente

Evaluar evidencia de auditora

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Proporcionar mejor servicio al cliente

10.El auditor hace juicios sobre muchos asuntos a lo largo del


curso de la auditora en los que el conocimiento del negocio es
importante. Por ejemplo:

Evaluar el riesgo inherente y el riesgo de control

Considerar los riesgos del negocio y la respuesta de la


administracin al respecto

Desarrollar el plan global de auditora y el programa de


auditora

Determinar un nivel de importancia relativa y evaluar si


el nivel de importancia relativa que se escogi sigue
siendo apropiado

Evaluar la evidencia de auditora para establecer si es


apropiada y la validez de la aseveraciones relacionadas
de los estados financieros

Evaluar
las
estimaciones
contables
representaciones de la administracin

Identificar reas donde pueden ser necesarias una


consideracin y habilidades de auditora especiales

Identificar partes relacionadas y transacciones de partes


relacionadas

Reconocer
informacin
conflictiva
representaciones contradictorias)

Reconocer circunstancias inusuales (por ejemplo, fraude


e incumplimiento con leyes y reglamentos, relaciones
inesperadas de datos estadsticos de operacin con los
resultados financieros reportados)

Hacer investigaciones informadas


razonabilidad de las respuestas

Considerar lo apropiado de las polticas contables y de


las revelaciones de los estados financieros

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(por

las

ejemplo,

evaluar

la

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NIA 320 (AOB AUDITORES, 2016)
Responsabilidad que tiene el auditor de aplicar concepto de
importancia relativa
El NIA es la normativa sobre la responsabilidad del auditor,
aplicar el concepto de importancia relativa en la planificacin y
ejecucin de una auditora de estados financieros.
El objetivo del auditor es aplicar el concepto de importancia
relativa de manera adecuada en la planificacin y ejecucin de la
auditora.
Objetivo:
El objetivo del auditor es obtener evidencia de auditora
suficiente y adecuada con respecto a los riesgos valorados de
incorreccin material mediante el diseo e implementacin de
respuestas adecuadas a dichos riesgos.
Definicin:
A efectos de las NIA, la importancia relativa o
materialidad para la ejecucin del trabajo se refiere a la cifra o
cifras determinadas por el auditor, por debajo del nivel de la
importancia relativa establecida para los estados financieros en
su conjunto, al objeto de reducir a un nivel adecuadamente
bajo la probabilidad de que la suma de las incorrecciones no
corregidas y no detectadas supere la importancia relativa
determinada para los estados financieros en su conjunto. En su
caso, la importancia relativa para la ejecucin del trabajo
tambin se refiere a la cifra o cifras determinadas por el auditor
por debajo del nivel o niveles de importancia relativa
establecidos para determinados tipos de transacciones, saldos
contables o informacin a revelar.
NIA 315 (Vita, 2016)
Las Normas de auditora que tratan acerca del tema de riesgos, les recuerdan
constantemente a los auditores de estados financieros la necesidad de aplicar su juicio
profesional al evaluar los riesgos y la estructura de control interno como principio
bsico para decidir qu procedimientos de auditora aplicar, as como la oportunidad y
alcance de los mismos.
Una de las inquietudes del auditor externo durante el proceso de una auditora
de estados financieros es identificar los riesgos de error importante o significativo, que
pudieran existir en los estados financieros sujetos a examen, originados por una accin
fraudulenta o debido a error. El entorno en que operan las empresas y los procesos con
los que lo hacen, presentan riesgos que pueden causar distorsiones (errores) en los

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estados financieros sujetos a auditora, por lo que el auditor externo tiene la tarea de, al
menos, realizar las siguientes actividades:

Identificar riesgos.
Evaluar su susceptibilidad a distorsiones (errores) en la informacin financiera,

incluyendo errores o fraudes.


Evaluar las medidas (controles) que la empresa ha puesto a funcionar para

minimizar los riesgos.


Disear procedimientos de auditora que pongan a prueba esas medidas, para
aprovecharlas y que los dems procedimientos a aplicar, con posterioridad, se
realicen a la luz de combinaciones de riesgos bajos, en los que se apoye la
confianza profesional.

Las normas de ejecucin del trabajo que rigen la actuacin del auditor externo
requieren, en resumen, que una auditora de estados financieros deba ser objeto de
una cuidadosa planeacin, ejecucin y supervisin, por parte del auditor durante todo el
proceso de una auditora y que sta, sea realizada con base en una evaluacin del
REIEF, considerando la estructura de control interno establecido para minimizarlos,
asimismo, que se obtenga el suficiente nivel de evidencia apropiada, mediante
pruebas de cumplimiento con controles y mediante pruebas sustantivas, tanto
analticas como de verificacin.
Consideraciones sobre fraude que deben hacerse en una auditora de estados
financieros, define el concepto de fraude y de error de la siguiente manera:
Fraude. Distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en la
informacin financiera o actos intencionales para sustraer activos (robo), u ocultar
obligaciones que tienen o pueden tener un impacto significativo en los estados
financieros sujetos a examen.
Error. Un error no intencional en los estados financieros incluyendo la omisin
de un importe o revelacin.
Por convencionalismos internacionales que han estado vigentes durante
muchos aos, y para cumplir con las afirmaciones que los auditores hacen en la
redaccin de su opinin, el riesgo de incumplimiento con las normas de informacin
financiera o cualquier otro marco contable de referencia, se conoce como riesgo de
error importante en los estados financieros.
Las Normas de auditora describen las tres bases en las que descansa la
opinin del auditor, las cuales estn compuestas por procedimientos de auditora que:

Aporten la comprensin sobre la entidad y su entorno (incluyendo su estructura de


control interno), para evaluar el riesgo de error importante a nivel de estados
financieros y para disear la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditora a aplicar.

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Reten el funcionamiento efectivo de los controles diseados para la prevencin o la

deteccin de errores importantes a nivel de las aseveraciones relevantes de los


estados financieros, mediante la aplicacin de procedimientos subsecuentes
denominados pruebas de control.
Detecten errores importantes, a nivel de aseveraciones relevantes de los estados
financieros, mediante la aplicacin de otros procedimientos subsecuentes
denominados pruebas sustantivas, las cuales incluyen pruebas de verificacin de
transacciones, saldos y revelaciones, as como analticas.

Para lograr la identificacin de riesgos o minimizar el riesgo de no detectarlos, el


auditor aplica procedimientos o mecanismos de diversa ndole. Un medio para lograr
este proceso es el que el auditor obtenga un adecuado y completo conocimiento y
comprensin de la entidad cuyos estados financieros son sujetos a examen, del
entorno en que opera y de su estructura de control interno, que le permitan obtener las
bases para el diseo e implementacin de las respuestas (procedimientos de auditora)
para enfrentar los riesgos identificados y evaluados.
De acuerdo con la Norma Internacional de Auditora, 315, Identificacin y
evaluacin de riesgo de error importante a travs del conocimiento y la comprensin de
la entidad y de su entorno, norma que entr en vigor en 2010, sta tiene como objetivo
que el auditor entienda a la entidad, a su entorno y a su estructura de control interno
con objeto de evaluar el REIEF sujetos a auditora, debido a fraude o a error y disear
e implementar los procedimientos de auditora adecuados, buscando tambin que el
auditor logre:

Entender el entorno de control en el que opera o se desenvuelve una entidad.


Evaluar el REIEF tomado en conjunto.
Identificar las aseveraciones de los estados financieros propensos a errores.
Entender cualquier control implementado por la administracin de una entidad

y poner a prueba la operacin efectiva de los controles en los que se sustentan


las aseveraciones de los estados financieros.
Identificar y evaluar el riesgo de error importante relacionado con cada una de
las aseveraciones de los estados financieros.

Lo anterior con el propsito de limitar el nivel de riesgo de que el auditor exprese


una opinin errnea por no haber detectado errores importantes en los estados
financieros y de desarrollar un enfoque de auditora apropiado y eficiente que
contemple una adecuada combinacin de procedimientos de control y sustantivos. A
mayor riesgo, ms procedimientos sustantivos; a menor riesgo, ms procedimientos de
control.

NIA 400 (Pisfil, Segunda)


Propsito

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El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es
establecer normas y proporcionar lineamientos para obtener una
comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno y
sobre el riesgo de auditora y sus componentes: riesgo inherente,
riesgo de control y riesgo de deteccin. El auditor deber obtener una
comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno
suficiente para planear la auditora y desarrollar un enfoque de
auditora efectivo. El auditor debera usar juicio profesional para
evaluar el riesgo de auditora y disear los procedimientos. Riesgo
de auditora significa el riesgo de que el auditor d una opinin de
auditora inapropiada cuando los estados financieros estn elaborados
en forma errnea de una manera importante.
-Riesgo inherente Es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o
clase de transacciones a una representacin errnea que pudiera ser
de importancia relativa, individualmente o cuando se agrega con
representaciones errneas en otras cuentas o clases.
- Riesgo de control Es el riesgo de que una representacin errnea
que pudiera ocurrir en el saldo de cuenta o clase de transacciones y
que pudiera ser de importancia relativa individualmente o cuando se
agrega con representaciones err- neas en otros saldos o clases, no
sea prevenido o detectado y corregido con oportunidad por los
sistemas de contabilidad y de control interno.
- Riesgo de deteccin Es el riesgo de que los procedimientos
sustantivos de un auditor no detecten una representacin errnea
que existe en un saldo de una cuenta o clase de transacciones que
podra ser de importancia relativa.
a) Sistema de contabilidad
Significa la serie de tareas y registros de una entidad por medio
de las que se procesan las transacciones como un medio de
mantener registros financieros. Dichos sistemas identifican,
renen, analizan, calculan, clasifican, registran, resumen, e
informan transacciones y otros eventos.
b) Sistema de control interno
Significa todas las polticas y procedimientos (controles
internos) adoptados por la administracin de una entidad para
ayudar a lograr el objetivo de la administracin de asegurar,
tanto como sea factible, la conduccin ordenada y eficiente de
su negocio, incluyendo adhesin a las polticas de
administracin, la salvaguarda de activos, la prevencin y
deteccin de fraude y error, la precisin e integralidad de los
registros contables, y la oportuna preparacin de informacin

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SITUACION FINANCIERA, EVALUACION DE RIESGO COMBINADO
CODIGO:PU-SCTADI-08
financiera confiable. El sistema de control interno se relaciona
directamente con las funciones del sistema de contabilidad y
comprende:
- El ambiente de control
Significa la actitud global, conciencia y acciones de directores y
administracin respecto del sistema de control interno y su
importancia en la entidad. El ambiente de control tiene un
efecto sobre la efectividad de los procedimientos de control
especficos, por ejemplo, uno con controles presupuestales
estrictos y una funcin de auditora interna efectiva, pueden
complementar en forma muy importante los procedimientos
especficos de control. El ambiente de control incluyen:
La funcin del consejo de directores y sus comits
Filosofa y estilo operativo de la administracin
Sistema de control de la administracin incluyendo la funcin
de auditora interna, polticas de personal y procedimientos y
segregacin de deberes.
- Procedimientos de control Significa aquellas polticas y
procedimientos adems del ambiente de control que la
administracin ha establecido para lograr los objetivos
especficos de la entidad. Los procedimientos especficos de
control incluyen:
Reportar, revisar y aprobar conciliaciones
Verificar la exactitud aritmtica de los registros
Controlar las aplicaciones y ambiente de los sistemas de
informacin por computadora, por ejemplo, estableciendo
controles sobre cambios a programas de computadora
Acceso a archivos de datos
Mantener y revisar las cuentas de control y las balanzas de
comprobacin.
Aprobar y controlar documentos
Comparar
informacin.

datos

internos

con

fuentes

externas

de

Comparar los resultados de cuentas de efectivo, valores e


inventario con los registros contables.
Ilimitar el acceso fsico directo a los activos y registros.

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Comparar y analizar los resultados financieros con las
cantidades presupuestadas.
c) Auditora de estados financieros
El auditor est interesado slo en aquellas polticas y
procedimientos dentro de los sistemas de contabilidad y de
control interno que son relevantes para las aseveraciones de
los estados financieros. La comprensin de los aspectos
relevantes de los sistemas de contabilidad y de control interno,
junto con las evaluaciones del riesgo inherente y de control y
otras consideraciones, harn posible para el auditor:
- Identificar los tipos de potenciales representaciones errneas
de importancia relativa que pudieran ocurrir en los estados
financieros
- considerar factores que afectan el riesgo de representaciones
errneas sustanciales
- disear procedimientos de auditora apropiados.
d) El enfoque de auditora
El auditor considera la evaluacin preliminar del riesgo de
control (conjuntamente con la evaluacin del riesgo inherente)
para determinar el riesgo de deteccin apropiado por aceptar
para las aseveraciones del estado financiero y para determinar
la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
sustantivos para dichas aseveraciones.

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