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Les lments du tableau de bord

Le tableau de bord permet de suivre, priode par priode et en cumul, le respect des prvisions et de corriger les budgets tablis partir de ces mmes
prvisions.
La comparaison entre les prvisions et les ralisations s'effectue priode par priode et en cumul grce des documents fournis par les responsables, la
comptabilit et les inventaires rguliers.
L'unit commerciale dfinit la structure de ses documents de base et de son tableau de bord . Il doit tre synthtique.
I. La conception d'un tableau de bord
Tous les tats mensuels sont directement compars aux rsultats raliss
Mois de janvier (exemple)
Budget
Ralis
Valeur
Quantit
%
Valeur
Quantit
%
Chiffre d'affaires
Marge
Charges de personnel

Valeur

cart
Quantit

Total
II. Les lments des tableaux de bord intermdiaires
Cependant, il est difficile de dresser un seul tableau de bord, qui deviendrait trop lourd construire. Il est prfrable d'tablir des tableaux de bord partiels.
A. Le budget des ventes
Le suivi des ventes permet de contrler priode par priode les ventes et les marges dgages par le chiffre d'affaires de chaque centre de profit.
Mois de janvier (exemple)
Chiffre
Chiffre
Marge
Marge
Cumul
Cumul
Cumul
Cumul
cart
cart sur
d'affaires
d'affaires
prvue
relle
CA
CA rel
Marge
Marge
sur Ca
marge
prvu
rel
prvu
prvue
relle
Rayon 1
Rayon 2
Total
magasin
Lcart peut tre calcul ou non sur le cumul.
B. Le budget des charges
Un tableau similaire sera construit pour les charges directes.
Mois de janvier (exemple)
Charges prvues
charges relles
Cumul prvu
Rayon 1
Rayon 2

Cumul rel

cart

Cumul cart

Total magasin
On peut tablir le mme tableau pour les charges _____________________ imputables chaque centre.
C. Le tableau de bord des stocks et des achats
Il est galement indispensable pour une unit commerciale de suivre l'tat de ses stocks par un contrle permanent thorique et physique, pour notamment
dceler la dmarque inconnue.
Mois de janvier (exemple)
Stock
Achats
Dmarque
Ventes
Stock
Stock
cart
cart sur
dpart
connue
prix
final
final
sur
achats
d'achat
prvu
rel
stock
Rayon 1
Rayon 2
Total
III. La centralisation des tableaux de bord intermdiaires
En recoupant les rsultats des diffrents tableaux de bord intermdiaires, on peut les centraliser pour visualiser l'ensemble.
Exemple

Rsultats de l'unit pour le mois de janvier


Prvu
Rel
Cumul prvu

Cumul rel

cart rel

Chiffre d'affaires
Stock initial
Achats
Stock final
Marge
Charges directes
Charges indirectes
Rsultat

IV. Le compte de rsultat diffrentiel

Cumul cart

A. La construction du compte de rsultat diffrentiel


Le compte de rsultat diffrentiel est la prsentation du compte de rsultat qui fait apparatre la distinction entre le cot de structures (dit aussi cot
__________), indpendant du volume d'activit, et le cot variable li au volume (volution proportionnelle aux ventes) .
Les commissions des vendeurs sont variables et voluent avec le chiffre d'affaires; par contre, le loyer de l'unit commerciale est identique quel que soit le
volume de chiffre d'affaires.
Compte de rsultat diffrentiel
En retranchant du chiffr d'affaires HT le cot variable, on obtient la marge sur
_____________________
Chiffre d'affaires
La marge sur ______________ doit tre suprieure aux cots de
- Cot variable
___________________ pour dgager un rsultat _____________.
= Marge sur cot variable
- Cot de structure
= Rsultat net
B. L'identification des carts
On peut visualiser les carts entre le compte de rsultat diffrentiel prvisionnel et le compte de rsultat diffrentiel ralis et identifier si l'cart se situe au
niveau des charges variables et/ou des charges de structure.
Considrons que l'unit commerciale prvoyait un chiffre d'affaires de 3 500 000 et des charges de structure de 750 000 alors qu'elle a ralis un chiffre
d'affaires de 3 200 000 pour 900 000 de charges de structure.
Chiffre d'affaires 100 %
Cot variable 60 %
Marge sur cot variable 40%
Cot de structure
Rsultat net

Prvu
3500000
2100000
1400000
800000
600000

Ralis
3200000
1920000
1280000
900000
380000

cart
- 300000
- 180000
- 120000
+100000
-220000

V. Le seuil de rentabilit
Une premire srie de problmes peut tre dtecte par le modle relativement simple du seuil de rentabilit. Ce modle permet de mettre en vidence les
diffrentes composantes du rsultat de l'unit commerciale et l'analyse cot-volume-profit. Il peut s'appliquer tant au niveau de l'unit commerciale qu'au
niveau des produits, familles de produits, secteurs d'activit, centres de responsabilit.
A. Le principe du seuil de rentabilit
C'est le volume d'units ou le montant en euros de ces units qui permettent l'unit commerciale d'atteindre un rsultat d'exercice _________, c'est--dire
sans __________ ni _____________.
En fait, il s'agit du volume des ventes qui couvre l'ensemble des __________.
Il permet de mettre en vidence les relations entre le niveau d'activit, les charges, le rsultat...
Si le seuil de rentabilit est tabli comme prvision d'une activit, il permet d'analyser les carts par rapport aux objectifs fixs.
Il peut tre aussi un repre de la priode laquelle l'unit commerciale a commenc tre ________________.
C'est pourquoi on l'appelle ainsi point _________ quand on value la _________ o ce volume sera atteint dans l'anne.
B. Le calcul du seuil de rentabilit
En prenant le chiffre d'affaires comme base 100 % (ou 100 de chiffre d'affaires), on peut valuer la part du cot variable en pourcentage (ou en euros pour
chaque 100 de ventes raliss).
Si le prix de vente d'un produit est de 200 , soit 100 %, et que le montant du cot variable est de 120 par produit, on peut donc dire que la part du cot
variable est de _______% (120/200).
On peut ensuite considrer que si le chiffre d'affaires est de 100 % et que le montant du cot variable est de x %, alors la marge dgage appele marge sur
cot variable est de (100 - x %).
60 %
40 %

Cot variable
Marge sur cot variable

Seuil de rentabilit 100 %

Cot variable
Charges de structure en valeur

x
800 000

Pour que le rsultat soit gal 0, il faut que la marge sur cot variable soit gale au montant du cot fixe.
60 %
40 % = 800 000

Cot variable
Marge sur cot variable

Seuil de rentabilit 100 %

Cot variable
Charges de structure

x
800 000

On peut donc trouver le seuil de rentabilit par la formule suivante :


Charges de structure x 100
SR = Marge sur cot variable (en pourcentage)
Comme le cot variable est de 60 %, la marge sur cot variable est de 40 %. Si le cot fixe est de 800 000 , il faut que la marge sur cot variable soit gale
800 000 et 40 % du chiffre d'affaires.
800 000 x 100
Le seuil de rentabilit est de
40
=2 000 000 .