UNIVERSIDAD DE ORIENTE

NCLEO SUCRE CARPANO

ESCUELA DE HUMANIDADES Y EDUCACIN
LICENCIATURA EN EDUCACIN TCNICA MERCANTIL
CONTABILIDAD DE COSTOS I

CONTABILIZACIN DE DESECHOS, DESPERDICIOS Y COMPRAS DE

MATERIALES

PROFESORA:

BACHILLER:

Yhoanna Planche

Emma Navarro

CARPANO, ABRIL DE 2016

1.

Desperdicios y desechos

La naturaleza de algunos materiales ocasiona que en alguno procesos

productivos

se generen residuos en produccin; como por ejemplo los

retazos de tela en el proceso de fabricacin de prendas de vestir, el aserrn al

procesar la madera, desechos qumicos, entre otros.
Se definen los Desperdicios como cantidades de residuos derivados
del proceso de transformacin de los materiales, luego de la obtencin de
los productos terminados, que no representan valores recuperables para la
empresa, por lo tanto hay que proceder a botarlos o deshacerse de ellos,
generando desembolsos para la manipulacin de los mismos.
Los desechos representan cantidades de residuos que sobran del
proceso de transformacin, con la diferencia

que stos

tienen un uso

alternativo dentro de la empresa o pueden ser vendidos a terceras personas

por un valor nominal, algunos ejemplos de desechos lo representan las
virutas de las soldaduras, el aserrn, trozos de madera, retazos de tela, entre
otros.

Se puede concluir que los

desechos generan un ahorro en la

empresa, mientras que los desperdicios representan un costo adicional

Aun cuando algunas empresas reconocen que la existencia de
desperdicios y desechos es un aspecto inevitable en sus operaciones de
manufactura, toda empresa debe fijar lmites normales de tolerancia para
tales conceptos. Un desperdicio o desecho que ocurre dentro de los lmites
permisibles se considera normal, en cambio aquellos desechos o
desperdicios que ocurren fuera de los lmites permitidos se considera
anormal o evitable.

Para ayudar a distinguir entre costos normales o anormales de

desechos y desperdicios, los contadores deben apoyarse en el personal de
produccin y de ingeniera para establecer los lmites de tolerancia, estos
lmites de tolerancia se pueden

expresar como un porcentaje de las

cantidades de material que se usa en el proceso, por ejemplo de acuerdo a

las estadsticas una empresa en su proceso productivo utiliz en promedio
1.500 kilos de material y este gener en promedio 120 kilos de desechos, de
acuerdo a estas cifras se puede determinar que el porcentaje normal
aceptable de desechos es de 120/1500 o 8% de los materiales a utilizar,
este parmetro servir de base para conocer los desechos normales o
anormales en el proceso.
Una prctica exitosa de los conceptos del control de calidad coloca de
relieve el control y la reduccin de los costos de desperdicios y desechos.
Adems un buen control de calidad puede eliminar algunos desperdicios
pero nunca pueden llegar a evitarse en una forma total.
Segn

Horngreen (1996)

al

contabilizar

los

desechos

desperdicios, existen dos objetivos principales:

1.- Destacar la magnitud

de los costos

de los desperdicios y

desechos, con propsitos de control, para los administradores.

2.- Identificar la naturaleza de los desperdicios y desechos y
diferenciar entre costos normales y anormales, con propsitos de costeo del
producto.
Es importante que se diferencien los conceptos de normalidad y
anormalidad en los procesos productivos; decimos que los desechos y

desperdicios normales son aquellos que surgen en condiciones de

operaciones eficientes, se esperan, son previsibles, son un resultado
inherente del proceso especifico de produccin, estos costos normales se
toman como parte del costo de la produccin. En cambio los desperdicios y
desechos anormales no se espera que surjan en condiciones de operacin
eficientes, no son parte inherente del proceso de produccin, pueden ser
controlables, los costos inherentes a los desechos y desperdicios anormales
deben cancelarse como prdida del periodo contable en donde se
detectaron.
Contabilizacin de los Desechos
Para la contabilizacin de los desechos y desperdicios, consideramos
que ambos son significativos, en caso de tener un desecho insignificante, no
se realiza ningn asiento, solo si llega a vender se registra la venta
considerndola como otros ingresos. En el caso de los desperdicios
insignificantes no se realiza ningn registro.
Un sistema de contabilidad debe proveer el mtodo para costear y
controlar el desecho, recordemos que en los procesos productivos existen
unos desechos normales y cuando se tienen unos desechos que superan lo
normal, representa una seal de que algo no est funcionado de manera
adecuada es decir sealan posibles ineficiencias en el proceso, por lo cual la
empresa debe tener estimado los porcentajes

de normalidad para los

desechos, que le sirvan como gua para compararla

con los desechos

realmente generados en los procesos, si estos desechos estn por encima

de los niveles normales
problema.

se deben encontrar las causas y corregir el

Generalmente los criterios para registrar los desechos dependen si los

mismos son normales o anormales. En el caso de los desechos normales se
debe afectar el costo del producto.
continuacin

se

Partiendo de esta aclaratoria a

muestran los asientos que se deben realizar para los

desechos, dividiendo el proceso de contabilizacin en dos fases, al

generarse los desechos y al disponerse de los mismos.
Asiento para registrar los desechos en el momento en que se generan:
Inventario de desechos

xxxxx

Inventario de materiales y suministros

xxxxx

Inventario de Productos en Procesos Mat.

xxxx

Costos indirectos de fabricacin Reales

xxxx

El cargo depende del uso que se le d al desecho, si se va usar

internamente en la empresa en otro proceso productivo, se le carga al
inventario de materiales y suministros, si por el contrario la empresa piensa
vender el material de desecho, se le carga a la cuenta

de inventario de

desechos. En cuanto al abono, depende de si los desechos fueron se

identifican o no con un proceso productivo u orden de produccin, en este
caso se abona a la cuenta de costos indirectos de fabricacin reales, en
caso de identificarlo con la orden proceso donde se generaron

los

desechos, afectando la cuenta de Inventario de productos en proceso

material
Asiento para registrar la operacin de venta de los desechos:

Banco o cuentas a cobrar

xxxxx

Inventario de desechos

xxxxx

Asiento para registrar el uso de los desechos:

Inventario de productos en proceso materiales

xxxxx

Costos indirectos de fabricacin reales

xxxxx

Inventario de materiales y suministros

xxxxx

El dbito realizado en el asiento anterior depende del uso que se les

d a los materiales de desecho, es decir si van a ser utilizados como material
directo en otro proceso productivo, se carga a la cuenta de inventario de
productos en proceso material, en cambio si el material de desecho va a
utilizarse como material indirecto el cargo le corresponde a la cuenta de
costos indirectos de fabricacin reales.
Contabilizacin de los Desperdicios
Recordemos que el desperdicio representa un costo adicional para la
empresa, por lo tanto, genera una salida de dinero o un pasivo para la
empresa, como consecuencia de las erogaciones que hay que realizar para
deshacerse del mismo; al igual que el desecho el rea de produccin debe
tener estimado los niveles normales o de aceptacin de desperdicios, este
estimado puede ser considerado costo del producto cuando sea normal o
registrarse como una perdida en el caso de ser anormal. Asiento para el
registro de los desperdicios:
Si son normales:
Costos indirectos de fabricacin reales
Inventario de Prod. Proc. Materiales

xxxx
xxxx

Banco o cuentas a pagar

xxxx

Si es un desperdicio anormal
Perdida por desperdicios

xxxxx

Banco o cuentas a pagar

2.

xxxx

Contabilidad de Envases y Embalajes a Devolver

La problemtica contable de los envases y embalajes susceptibles de

devolucin a proveedores y por clientes se produce cuando las empresas

reciben de proveedores o entregan a clientes envases y/o embalajes con
facultad de devolucin juntamente con los productos. Estas entregas se
denominan envases y embalajes a devolver.
La cuenta Envases y embalajes a devolver a proveedores representa
el importe de los envases y embalajes cargado en factura por los
proveedores con facultad de devolucin a stos.
Su saldo ser deudor o cero y figurar en el Pasivo corriente del
balance con signo negativo minorando el importe de la cuenta Proveedores.
La cuenta Envases y embalajes a devolver por clientes representa el
importe de los envases y embalajes cargado en factura a los clientes con
facultad de devolucin por stos.
Su saldo ser acreedor o cero y figurar en el Activo corriente del
balance con signo negativo minorando el importe de la cuenta Clientes.

La entrega de envases y embalajes a devolver, de acuerdo con la

legislacin fiscal en vigor, est sujeta al Impuesto sobre el Valor Aadido.

Veamos, en primer lugar el tratamiento fiscal de los envases y

embalajes a devolver a proveedores:
Cuando una empresa recibe envases y/o embalajes de un proveedor
susceptibles de devolucin registrar en el Debe la cuenta Envases y
embalajes a devolver a proveedores as como la compra de los suministros
de

que

se

trate

(como

Materias

primas,

mercaderas

otros

aprovisionamientos) por el importe de stos, y en la cuenta Hacienda

Pblica, IVA soportado su correspondiente cuota de IVA. Y en el Haber, en la
cuenta Proveedores, el importe total de la deuda con stos.
Llegado el fin del plazo para proceder a la devolucin de los envases o
los embalajes se pueden presentar dos situaciones:
1. a) Que se devuelvan, y

2. b) Que no se devuelvan.
Por la devolucin registraremos un cargo en la cuenta proveedores
por el importe de los envases y embalajes devueltos IVA incluido con el fin de
corregir el importe de la deuda con proveedores, y un abono en la cuenta
Envases y embalajes a devolver a proveedores por el importe devuelto y otro
abono en la cuenta Hacienda Pblica, IVA soportado por la cuota del IVA
soportada de los envases y embalajes devueltos con la finalidad de corregir
el saldo de dicha cuenta.
En el caso que no se devuelvan registraremos un cargo en la cuenta
Compras de otros aprovisionamientos con abono en la cuenta Envases y
embalajes a devolver a proveedores por el importe de los envases y
embalajes que no se devuelven.
En este ltimo asiento no se registra el IVA de la compra porque ya se
registr en la entrega de los envases y embalajes.
3.

Compra, Fletes en Compras y Descuento en Compras de

Materiales
Resulta indispensable utilizar el sistema de inventario perpetuo para el

registro de los costos de produccin, en virtud de las ventajas que

proporciona, debido a que
materiales

permite un mejor y mayor control de los

a travs de las tres cuentas de inventarios materiales y

suministros, productos en proceso y productos terminados - y a su vez,

facilita la preparacin de los estados financieros sin necesidad de realizar
tomas fsicas de inventarios.
A continuacin se describen detalladamente los procedimientos que se
deben seguir para realizar los asientos de contabilidad relacionados con los

materiales, bajo un sistema de inventario perpetuo de acumulacin de

costos.
En el momento en que contabilidad recibe la factura de compra y el
informe de recepcin junto con la orden de compra de los materiales, se
procede a registrar el asiento contable correspondiente a la compra en el
libro diario, cargando o debitando a la cuenta respectiva de Inventario de
materiales y suministros
por pagar o a

y acreditando o abonando al pasivo de Cuentas

Banco, si la compra se realiza a crdito o a contado

respectivamente.
Ejemplo ilustrativo:
Inventario de materiales y suministros. . . . . . . . . . . . . .
50.000
Cuentas por pagar . . . . . . . . . . . . . . . . .
100 unidades x Bs. 400 c/u
50 unidades x Bs. 200 c/u
Total

=
=
=

50.000

40.000
10.000
50.000

Se compran a crdito 100 unidades de materiales X a Bs. 400 la

unidad y 50 unidades de suministros a Bs. 200 la unidad. El asiento para
registrar la compra es el siguiente:
Un tratamiento especial requieren los costos incurridos por fletes en
compras y los descuentos otorgados por pronto pago bajo un sistema de
inventario perpetuo de acumulacin de costos.
Fletes en compras. Los fletes cancelados por concepto de compras
de materiales y cualquier otro costo incidental incurrido en la compra, como
gastos de importacin, gastos aduaneros, comisiones, entre otros, pueden
ser tratados de la siguiente manera:

Se registran en la cuenta de Inventario de materiales, y se cargan

inmediatamente al costo del material comprado, el importe total, es decir, el
monto de la factura ms el monto del flete cancelado,

el cual tiene que ser

prorrateado y adicionado proporcionalmente a las tarjetas de inventario

respectivas,

resultando en una variacin en el costo unitario de los

materiales comprados.
Descuentos por pronto pago: Es prctica comn que los
proveedores ofrezcan descuentos por pronto pago en la compra de
materiales a los clientes que cancelan sus deudas dentro de un determinado
periodo; en estos casos, se consideran dos alternativas para el registro
contable, tratarlo como un costo o como una cuenta nominal de ingresos.
Supngase que en el ejemplo anterior la compra de materiales se
realiz con la condicin 5/10, n/30.
Considerar el Descuento por pronto pago como:

Disminucin del costo del

material. Si es poltica de la
empresa, aprovechar los
descuentos por pronto pago.
Inv. Mat.

47.500

Disminucin de los Costos

Indirectos de Fabricacin Reales

Inv. Mat.

Cuentas a Pagar

47.500

50.000

Otros Ingresos:

Inv. Mat.

Cuentas a Pagar

50.000

50.000

Cuentas a Pagar

50.000

Al momento del pago: Considerando que aprovecha el descuento

Cuentas a pagar
Banco

47.500
47.500

Cuentas a pagar
Banco
C.I.F.Reales

50.000
47.500
2.500

Cuentas a pagar
Banco
Otros Ingresos

50.000
47.500
2.500

Los descuentos en compras representan una disminucin del costo de

los materiales comprados, pero en la mayora de los casos, cuando la
empresa obtiene el descuento una parte de los materiales pueden seguir en
existencia en el almacn y otra parte enviada al proceso productivo. En este

caso se debera prorratear el monto del descuento entre las cuentas de

inventario de materiales y de productos en proceso material; este
procedimiento en la mayora de los casos es poco prctico por lo tanto se
abona o acredita a la cuenta de costos indirectos de fabricacin real.
Existe otro criterio en cuanto al tratamiento de los descuentos en
compras, el mismo no considera el descuento por pronto pago en compra,
como una disminucin de la compra sino como un ingreso financiero, esto
debido a que responde a las condiciones de solvencia de la empresa que le
permiten aprovechar estos descuentos, en este caso el descuento por pronto
pago se muestra en el estado de resultados como una cuenta de ingresos
financieros.

Bibliografa
HORNGREN, CHARLES. 1991. Contabilidad de Costos. Un Enfoque de
Gerencia. Prentice Hall. Mxico.
HORNGREN, CHARLES, GEORGE FOSTER y SRIKANT DATAR. 1994.
Contabilidad de Costos. Un enfoque

Gerencial. Octava Edicin.

Prentice Hall. Mxico

NEUNER, JOHN J. W. 1982. Contabilidad de Costos .Principios y Prctica.
Tomos 1 y 2 Uteha. Mxico
NEUNER, JOHN J. W. y EDWARD, DEAKIN. 1983. Contabilidad de Costos.
Principios y Prctica. Tomos 1 y 2. Uteha. Mxico
POLIMENI, RALPH, FRANK FABOZZI Y ARTHUR

ADELBERG. 1994.

Contabilidad de Costos Conceptos y Aplicaciones Para la Toma de

Decisiones Gerenciales. Tercera Edicin. Mc Graw Hill. Bogot