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Mdulo 4:

Aspectos Administrativos
de la Gestin Financiero-Contable

Unidad didctica 13:


Los balances

Contabilidad

UNIDAD
DIDCTICA

13

Los balances

Crditos
Innovacin y
cualificacin

Autor/es: Fuentes Innovacin y Cualificacin


Maquetacin e Impresin en: Innovacin y Cualificacin, S.L. 2003
Pol. Ind. Antequera, Avda. del Romeral, 2 - 29200 ANTEQUERA (Mlaga)
Tfno.: 952 70 60 04 Fax: 952 84 55 03 e-mail: innova@antakira.com
pgina web: www.antakira.com

Los balances

Presentacin

En la gestin contable de una empresa es muy importante estar informado sobre


la situacin y evolucin patrimonial y, en definitiva, su rentabilidad y situacin
financiera. Para ello utilizamos como instrumentos unos documentos informativos
denominados: balances.
En esta unidad didctica estudiaremos distintos tipos: el balance de comprobacin
de sumas y saldos, el balance general y el balance de situacin.
Cada uno de ellos son diferentes documentos con distinto formato y funcin, y
dan cuenta sobre informacin de la empresa en un momento concreto.

Temporalizacin

8 horas.

Objetivos de la Unidad Didctica

Conocer la finalidad y diferenciar cada tipo de balances.


Identificar los distintos modelos de balances.
Partiendo de un supuesto prctico, elaborar el balance de comprobacin de sumas y saldos, balance general y el balance de situacin.

479

Unidad Didctica 13

Contenidos
de la Unidad Didctica

1. Introduccin.
2. Balance de comprobacin de sumas y saldos.
3. Balance general.
4. Balance de situacin.
Resumen.
Vocabulario.
Ejercicios de repaso y autoevaluacin.
Solucionario ejercicios de repaso y autoevaluacin.

480

Los balances

Introduccin

Se pueden distinguir tres tipos de balances: BALANCE DE COMPROBACIN DE


SUMAS Y SALDOS, BALANCE GENERAL y BALANCE DE SITUACIN. Los dos
primeros suelen usar el rayado del ejemplo 1.
La funcionalidad de las columnas que lo configuran de izquierda a derecha es:
La primera columna es la destinada a recoger los nmeros del folio de
Mayor que ocupa cada cuenta.
La segunda, es la que indica los ttulos de las respectivas cuentas de Mayor.
Las dos siguientes recogen las sumas totales deudoras y acreedoras correspondientes a los movimientos de cada cuenta:
En la primera de ellas se colocan las sumas deudoras de cada una de
las cuentas.
En la segunda, las sumas acreedoras de dichas cuentas.
Las dos ltimas columnas recogen los saldos que se obtienen en cada cuenta. Si el saldo es deudor, se colocar en la primera de ellas y si el saldo es
acreedor, en la ltima.
Este tipo de rayado sirve para elaborar el balance de comprobacin de
sumas y saldos y el balance general.

481

Unidad Didctica 13

Balance de comprobacin
de sumas y saldos

El primero a tratar es el balance de comprobacin de sumas y saldos, que se


efecta generalmente con periodicidad mensual y tiene por objeto comprobar si
las transacciones entre cuentas de un periodo o ejercicio contable, han sido correctamente inscritas en el Diario as como en el Mayor.
Su elaboracin consiste en la relacin separada de las sumas del Debe y Haber
de cada cuenta de Mayor que desde el inicio del ejercicio hubieran tenido movimiento.
La suma total de dichos progresivos, que deben coincidir, debe ser igual a los
arrastres o sumas del Diario.
Tras esta operacin, se calcularn los saldos resultantes en cada cuenta y debe
obtenerse que la suma de los saldos deudores sea igual a la suma de los saldos
acreedores.
Segn el artculo 28 del Cdigo de Comercio, es obligatorio efectuar balance de
comprobacin de sumas y saldos, al menos trimestralmente. Dicho balance se
transcribir al libro de Inventarios y Cuentas Anuales.
El modelo de este tipo de balance es el representado en el ejemplo 1.

482

Los balances

BALANCE DE COMPROBACIN AL 31-03-03


SALDOS

SUMAS
NOMENCLATURA

FOLIO

CAPITAL

CAJA

BANCOS CUENTA CORRIENTE

CLIENTES, EFTOS. C. A COBRAR

CLIENTES

DEBE

HABER

DEUDOR

1763
350

1763
350

1889

414

1475

320

120

200

2757

400

2357

500

500

60

60

MOBILIARIO

250

250

ELEMENTOS DE TRANSPORTE

300

300

450

MERCADERAS

FIANZAS CONSTITUIDAS

8
10

MAQUINARIA

11

AMORT. AC. INMOVIL. MATERIAL

12

PROVEEDORES

13

H. P. ACREED. C/FISCALES

14

PRSTAMOS BANCO Z

15

PRDIDAS Y GANANCIAS

16

INTER. POR DTO. EFECTOS

10

17

OTROS TRIBUTOS

14

18

VENTAS DE MERCADERAS
SUMAS TOTALES

300

Ejemplo 1

450
215

215

1130

830

74

74

1200

1200

954

954
10
14

930
7200

ACREEDOR

7200

930
5966

5966

Balance general

Es el que se realiza una vez contabilizados los asientos de periodificacin y de


regularizacin, y antes del cierre.
Su finalidad es comprobar que dichos asientos han sido transcritos correctamente
en el Diario y en el Mayor, y debe darse la misma igualdad que en el balance de
comprobacin coincidiendo las sumas de progresivos con las del Diario.
483

Unidad Didctica 13
En este balance, adems las cuentas de gestin y resultados figurarn saldadas y
las administrativas, ajustadas a la realidad, para elaborar el balance de situacin
y el asiento de cierre del ejercicio.
La estructura de este balance es igual a la del balance de comprobacin de sumas
y saldos con la nica diferencia que las cuentas de gestin y de resultados como
hemos visto tienen saldo cero.
El modelo de este balance es el representado en el ejemplo 2.

BALANCE DE COMPROBACIN AL 31-03-03


SUMAS
NOMENCLATURA

FOLIO

Ejemplo 2

CAPITAL

CAJA

BANCOS CUENTA CORRIENTE

CLIENTES, EFTOS. C. A COBRAR

CLIENTES

MERCADERAS

FIANZAS CONSTITUIDAS

SALDOS
HABER

DEUDOR

3473
350

350

1889

414

1475

320

120

200

2757

400

2357

850

500

350
60

MOBILIARIO

250

250

ELEMENTOS DE TRANSPORTE

300

300

10

MAQUINARIA

450

450

11

AMORT. AC. INMOVIL. MATERIAL

12

PROVEEDORES

13

H. P. ACREED. C/FISCALES

14

PRSTAMOS BANCO Z

15

PRDIDAS Y GANANCIAS

16

INTER. POR DTO. EFECTOS

17

OTROS TRIBUTOS

18

VENTAS DE MERCADERAS

300

ACREEDOR

3473

60

SUMAS TOTALES

484

DEBE

215

215

1130

830

74

74

1200

1200

2234

2234

10

10

14

14

930

930

10714

10714

5792

5792

Los balances
EL PUNTEO COMO MTODO DE COMPROBACIN
Hemos visto que los balances de comprobacin y general, tienen como objetivo
poner de manifiesto la correccin en los apuntes de Diario y su transcripcin al
Mayor, en lo que se refiere a las cantidades deudoras y acreedoras.
Es decir, las cantidades anotadas en el DEBE del Diario se han colocado en el
DEBE del Mayor, y las cantidades acreedoras, en el HABER. Lo que no se puede
afirmar es que tales cantidades hayan sido colocadas en el DEBE o HABER de las
cuentas correctas.
Cmo podemos detectar que una cantidad correspondiente a una cuenta se
haya traspasado a un Mayor equivocado?
Suponiendo que los progresivos del balance de comprobacin o general estn
descuadrados con respecto a las sumas del Diario, habr de llevarse a cabo una
comprobacin entre las cantidades anotadas en los mayores y las inscritas en el
Diario, poniendo al lado de cada cantidad comprobada un PUNTO, esta tcnica,
denominada punteo, nos permitir determinar cul ha sido el error y, por lo tanto,
podremos corregirlo.
Si adems al hacer el punteo, revisamos los nmeros de folio del Mayor colocados en el libro Diario al lado de cada cuenta, determinaremos que cada cantidad
ha sido transcrita debidamente a la cuenta correspondiente.
Hay que mencionar adems la comprobacin del cuadre de las subcuentas con
respecto a las cuentas de Mayor, que consiste en que la suma de los DEBES de las
subcuentas de una misma cuenta coincide con el DEBE de su principal, y lo mismo
para el HABER.
De no obtenerse este cuadre, habra que volver a efectuar la operacin de PUNTEO, pero ahora entre las cuentas auxiliares cuyas anotaciones se encuentran en
la columna de parciales del libro Diario.

485

Unidad Didctica 13

Balance de situacin

El balance de situacin constituye uno de los elementos bsicos dentro del marco
de informacin de la empresa y consiste en un conjunto de datos debidamente
ordenados, representativos del valor que, en un momento dado, tienen los distintos componentes de la situacin patrimonial de la empresa. El balance es un
documento en el que aparece reflejado, por una parte el Activo de la empresa, y
por otra, el Pasivo de la misma.
Entre las funciones que cumple el balance de situacin, cabe destacar, en primer
lugar, la de servir de informacin a todo el que tenga inters sobre la situacin
econmica y financiera de la empresa, en un momento dado.
Por otro lado, e independientemente de la informacin esttica que puede suministrar, la serie de balances correspondientes a distintos momentos de la vida de
la empresa, constituye una fuente de informacin dinmica muy valiosa, que
permite seguir la evolucin experimentada por aquellos conceptos fundamentales
que influyen en su situacin patrimonial y que, en definitiva, afectan bsicamente
a su rentabilidad y su situacin financiera.
Adems, por ser el balance un elemento comn de informacin para todas las
empresas, permite hacer comparaciones interempresas que pueden ser de mucha utilidad. En definitiva, podemos decir que el balance cumple una funcin
bsica, la de informar:
A los responsables de la gestin de la empresa.
Quienes no teniendo responsabilidad de la gestin, tienen intereses econmicos comprometidos en ella. As por ejemplo: los acreedores, prestamistas, etc.

486

Los balances
En general, a todos aquellos que por cualquier motivo quieran tener un
conocimiento de la situacin del negocio.

4.1. Ordenacin de cuentas en el balance de situacin


El balance de situacin, al contrario de los de comprobacin de sumas y saldos y
los generales, se presenta dividido en dos columnas: el Activo y el Pasivo.
Dentro del Activo y Pasivo, las partidas pueden ordenarse de diversas formas, si
bien dicha ordenacin en cada empresa puede obedecer a distintos criterios.
De hecho, y con carcter general, para la ordenacin del Activo las empresas
siguen el criterio de la liquidez, y para el Pasivo el criterio de la exigibilidad.
Por liquidez de los bienes y derechos del Activo, puede entenderse el grado de
acercamiento a la conversin en dinero que tienen dichos bienes y derechos,
atendiendo a la funcin que estn llamados a desempear en relacin con la
actividad de la empresa.
As por ejemplo, la caja, partida que puede decirse aparece en todos los balances,
es lquida cien por cien. Es la partida ms lquida que puede aparecer en el Activo.
Por el contrario, los terrenos y construcciones que tenga la empresa, son las
partidas de menor grado de liquidez ya que, dentro de la actividad de la misma,
estos elementos poseen, un carcter de permanencia durante toda su vida.
Como decamos, el criterio del grado de liquidez es el que normalmente se utiliza
para clasificar las partidas integrantes del Activo. Pero, an siguiendo este criterio, su ordenacin se har de la menos lquida a la ms lquida.

487

Unidad Didctica 13
Para el Pasivo decamos que el criterio de ordenacin utilizado suele ser el de la
exigibilidad de las partidas. As por ejemplo, el capital de la empresa puede
decirse que no es exigible por los socios, mientras que no se disuelva la misma.
Por el contrario, las deudas que la empresa tiene contradas con acreedores pueden ser exigibles prcticamente de inmediato.
As pues, de menor a mayor exigibilidad podemos citar: capital, reservas, prstamos a largo plazo, prstamos a corto plazo, proveedores y acreedores.
Al igual que sucede en el Activo, las partidas de Pasivo las ordenaremos de
acuerdo con el criterio de menos exigibles a mayor grado de exigibilidad.
Podemos resumir lo explicado en el siguiente esquema:

ACTIVO

LIQUIDEZ

MENOS A MS

Esquema
PASIVO

EXIGIBILIDAD

MENOS A MS

4.2. Clasificacin de cuentas de Activo en el balance de


situacin
El balance de situacin presenta un estado resumido de los datos que aparecen
en las diversas cuentas contables. Para facilitar su interpretacin a efectos de
informacin, es preciso que las cuentas aparezcan no slo ordenadas, sino tambin clasificadas en grupos homogneos para facilitar as su anlisis.
Aunque existen diversas clasificaciones de las cuentas, nosotros vamos a utilizar
la que aparece en la tabla, que pasamos a explicar seguidamente.

488

Los balances

ACTIVO

1. INMOVILIZADO
a) Inmovilizado inmaterial.
b) lnmovilizado material.
c) Inmovilizado financiero.
2. ACTIVO CIRCULANTE
a) Existencias.
b) Deudores.
c) Inversiones financieras temporales.
d) Tesorera.

PASIVO

1. FONDOS PROPIOS
a) Capital.
b) Reservas.
c) Prdidas y ganancias.
2. ACREEDORES A LARGO PLAZO
3. ACREEDORES A CORTO PLAZO

En primer lugar, vamos a analizar los grupos de Activo.

4.2.1. Inmovilizado
Bajo el concepto de inmovilizado se incluyen el conjunto de bienes y derechos
adquiridos por la empresa, destinados a permanecer en ella de una manera
duradera. Por regla general, se consideran parte del inmovilizado, todos aquellos
bienes y derechos cuya duracin en la empresa sea superior a un ao (largo
plazo).
Las inmovilizaciones pueden ser de tres tipos:
a) Inmovilizado inmaterial: dentro de este epgrafe se agrupan todas aquellas inversiones de la empresa hechas con carcter permanente, que no
se materializan en bienes tangibles.
Algunas de las partidas incluidas en el Inmovilizado inmaterial son las
patentes y las marcas, que representan desembolsos realizados por la
empresa con el fin de obtener el derecho de su explotacin. Estos gastos han de producir sus efectos durante varios ejercicios, periodo duran-

489

Unidad Didctica 13
te el cual aparecern inmovilizados en el Activo, amortizndose cada
ao la parte correspondiente.
b) Inmovilizado material: como su nombre indica, se consideran
inmovilizaciones materiales todas aquellas de naturaleza tangible. Estos
inmovilizados contribuyen de forma directa al desarrollo de la actividad
propia de la empresa. As, pertenecern a este grupo los Terrenos y
bienes naturales, Construcciones, Maquinaria, Utillaje, Otras instalaciones, Mobiliario, Elementos de transporte, etc.
c) Inmovilizado financiero: este inmovilizado est constituido por todas aquellas inversiones de carcter financiero que la empresa realiza con el fin
de participar en la gestin de otra u otras empresas.
Dentro de la cartera de valores de la empresa, se pueden distinguir, de
acuerdo con su finalidad, dos tipos de valores: unos, que tienen como
objetivo la especulacin; invertir unos fondos de la empresa en ciertos
valores fcilmente convertibles en dinero en el momento en que ste
sea necesario. Otros, por el contrario, tienen por finalidad permitir a la
empresa titular de los mismos participar en la gestin de otra; la primera empresa no puede desprenderse de estos valores si desea continuar
ejerciendo su control sobre la segunda. Este segundo grupo de ttulos
constituye una inmovilizacin financiera, en tanto que los primeros pertenecen al grupo del Circulante del que hablaremos ms adelante.

4.2.2 Activo circulante


A continuacin del inmovilizado, y siguiendo el criterio de liquidez o disponibilidad creciente, se refleja en el balance un conjunto de partidas que se agrupan bajo la denominacin genrica de Activo circulante.
En contraposicin al Inmovilizado, podemos entender el Circulante como el
conjunto de bienes y derechos en los que la empresa ha invertido fondos por
exigencias de la actividad que desarrolla, pero que carecen del carcter de

490

Los balances
permanencia que poseen las inversiones en inmovilizado. Son bienes y derechos que generalmente estn sujetos a una constante renovacin, ligados con
el ciclo productivo y comercial de la empresa, y cuyo periodo de permanencia
en la misma suele ser de un ao o menos.
Dentro del Circulante, vamos a agrupar las cuentas en los siguientes grupos:
a) Existencias: el grupo Existencias est integrado por los stocks que la
empresa necesita mantener para desarrollar su actividad productiva y
comercial. Concretamente est integrado por las Mercaderas, Materias
primas, Productos terminados, Envases y embalajes, etc.
b) Deudores: bajo este epgrafe se agrupan los crditos de que la empresa
disfruta contra personas o entidades por diversas operaciones. Algunas
de las principales partidas de este grupo del Circulante son Clientes,
Clientes efectos comerciales a cobrar, Deudores, Anticipos a proveedores, etc.
c) Inversiones financieras temporales: dentro de este epgrafe se incluyen
todas aquellas inversiones de carcter financiero que la empresa realiza
con el objetivo de la especulacin, es decir, de la obtencin de beneficios. Estos valores tienen como caracterstica la de ser fcilmente convertibles en dinero.
d) Tesorera: toda empresa debe contar con cierta cantidad de dinero en
fondos lquidos para hacer frente a las necesidades financieras de tipo
corriente que se originan como consecuencia de su actividad.
La tesorera est representada bsicamente por dos partidas: Caja y
Bancos.

491

Unidad Didctica 13

4.3. Clasificacin de cuentas de Pasivo en el balance de


situacin
Al igual que las cuentas de Activo, las de Pasivo tambin aparecen en el balance
de situacin clasificadas en diversos grupos homogneos. Estos son los que aparecen en la tabla de la clasificacin de las cuentas, que hemos visto anteriormente.
Vamos a ver qu partidas se incluyen dentro de cada uno de ellos.

4.3.1. Fondos propios


Bajo este epgrafe se engloban todas aquellas partidas que estn a favor del
capitalista o socios de la empresa. Concretamente, forman parte de los fondos
propios el capital y los beneficios no distribuidos por la empresa, que estn
incluidos dentro de alguna cuenta de reserva.
a) Capital: cantidades de dinero que los propietarios han aportado o se
han comprometido a aportar de manera definitiva a la empresa para
que sta pueda funcionar.
b) Reservas: son los beneficios que los propietarios dejan en la empresa
para que sta tenga ms medios para funcionar. Como las reservas se
pueden constituir por distintos motivos, existen distintas cuentas de reservas tales como Reserva legal, Reservas estatutarias, Reservas voluntarias, etc.
c) Prdidas y ganancias: dentro de este grupo se incluye una sola cuenta,
la cuenta de Prdidas y ganancias que expresa los resultados que la
empresa ha obtenido en el ltimo ejercicio.
Si los resultados son beneficios deben de estar en el Pasivo, puesto que
la empresa los debe a sus propietarios y, mientras no sean retirados, la
estn financiando. Si, por el contrario, se trata de prdidas, tambin

492

Los balances
aparecern en el Pasivo, pero con signo negativo, puesto que disminuyen el total de los fondos propios de la empresa, que sern: capital +
reservas - resultados negativos.

4.3.2. Acreedores a largo plazo


Este epgrafe del balance est dedicado a aquellas deudas contradas por la
empresa, cuyo vencimiento es superior a un ao.
Las cuentas que aparecern en este epgrafe sern representativas de fondos
lquidos recibidos a prstamo por la empresa.
Dos son fundamentalmente las partidas que se agrupan bajo este epgrafe:
los emprstitos y los prstamos concedidos a la empresa por entidades bancarias a ms de un ao.

4.3.3. Acreedores a corto plazo


Dentro de este epgrafe se agrupan todas aquellas deudas en las que ha
incurrido la empresa, y a las que tendr que hacer frente en un plazo no
superior a un ao.
Estas deudas son de dos tipos fundamentalmente. Uno, deudas contradas por
la empresa como consecuencia de la recepcin de dinero en concepto de
prstamo y, otro, deudas contradas en virtud de su actividad.
El primer grupo lo constituyen los prstamos a corto plazo que la empresa
solicita a entidades financieras. El segundo grupo lo constituyen las deudas
que contrae con proveedores, acreedores y Administraciones Pblicas, como
consecuencia de recibir materiales y utilizar servicios a crdito, o producirse el
devengo de algn impuesto o prestacin, cuyo momento de pago an no ha
llegado.

493

Unidad Didctica 13

4.4. Modelo de balance de situacin


El rayado que vamos a utilizar para la confeccin del balance de situacin es el
que aparece a continuacin:

494

BALANCE DE SITUACIN
ACTIVO
FOLIO

CONCEPTO

V. BRUTO

PASIVO
REDUC.

V. NETO

V. TOTAL

FOLIO

CONCEPTO

V. BRUTO

REDUC.

V. NETO

V. TOTAL

Los balances

495

Unidad Didctica 13
Para confeccionar correctamente un balance de situacin, vamos a ilustrarlo con
un ejemplo. Partiremos de la situacin de cuentas que refleja el balance general
del ejemplo 3.

SALDOS

SUMAS
NOMENCLATURA

FOLIO

Ejemplo 3

CAPITAL

HABER

DEUDOR

1392

CAJA

1592

1280

312

BANCOS CUENTA CORRIENTE

1500

1200

300

MERCANCAS

2000

1500

500

CLIENTES, EFTOS. A COBRAR

200

150

50

CLIENTES

600

530

70

PROVEEDORES

350

470

MOBILIARIO

100

120
100

PROVEED,. EFTOS. A PAGAR

800

10

MAQUINARIA

300

300

11

CONSTRUCCIONES

1000

1000

12

TERRENOS Y BIENES NATUR.

500

500

13

PRSTAMOS A LARGO PLAZO

1700

3000

14

COMPRAS DE MERCADERAS

300

300

15

SUMINISTROS

20

20

16

ORGAN. S.S., ACREEDORES

17

H.P. IVA SOPORTADO

18

H.P. IVA REPERCUTIDO

19

PROPIEDAD INDUSTRIAL

920

120

1300

70
120

70
120

50
375
35

ACREEDOR

1392

50
375

20

AMORT. INMOV. MATERIAL

21

AMOR. ACUM. INMOV. MATERIAL

270

270

22

PROVEED. INMOVILIZADO

305

350

23

PRDIDAS Y GANANCIAS

2900

850

24

VENTAS DE MERCADERAS

800

800

25

RAPPELS SOBRE COMPRAS

100

100

26

SUELDOS Y SALARIOS

145

145

27

SEG. SOC. A CARGO EMPRESA

50

50

28

VALORES MOBIL. A C/P

400

400

29

ELEMENTOS DE TRANSPORTE

450

450

SUMAS TOTALES

496

DEBE

2050

15487

35

15487

4470

4477

Los balances
A partir de este balance general, y teniendo en cuenta nicamente aquellas cuentas que aparecen con saldo, se confeccionar el correspondiente balance de situacin agrupando las cuentas en los diferentes grupos.
El balance de situacin ya confeccionado es el que aparece en el ejemplo 4.

497

ACTIVO
FOLIO

CONCEPTO

V. BRUTO

PASIVO
REDUC.

V. NETO

INMOVILIZADO

PROP. INDUSTRIAL

01
20800

TERREN. Y BNES. NAT.

11

CONSTRUCCIONES

29

ELEM. DE TRANS.

4500

10

MAQUINARIA

3000

08

MOBILIARIO

1000

21

AMT. AC. INMOV. MTE.

23

10000
09

MERCADERAS

5000
5000

DEUDORES
05

CLTES. EFTOS. COBRAR

06

CLIENTES

17

H.P. IVA SOPORTADO

VALORES MOB.

13920
8500
8500

PRSTAMOS L/P

13000
13000
6650

07

PROVEEDORES

1200

09

PROV. EFTOS. PAGAR

1200

16

ORGAN. S/S ACREED.

18

H.P. IVA REPER.

22

PROVEE. INMOVILIZ.

700
500
3050

500
700
1200
4000
4000

TESORERA

6120

02

CAJA

3120

03

BANCOS

3000

TOTAL ACTIVO

PRDIDAS Y GANAN.

V. TOTAL

2400

INV. FINAN. TEM


28

CAPITAL

ACREEDORES C/P

17520

V. NETO

13920

ACREEDORES L/P

ACTIVO CIRCULANTE

REDUC.

22420

PRDIDAS Y GANAN.

5000

EXISTENCIAS

V. BRUTO

CAPITAL

3750

12

CONCEPTO
FONDOS PROPIOS

3750

INMOV. MATERIAL

04

FOLIO

24550

INMOV. MATERIAL
19

V. TOTAL

42070

TOTAL PASIVO

42070

Unidad Didctica 13

Ejemplo 4

498

BALANCE DE SITUACIN

Los balances
Observa detenidamente este balance. Como se puede apreciar, las cuentas de
Activo se han clasificado en grupos y se han colocado en orden creciente de
liquidez.
As, aparecen en primer lugar las cuentas de Inmovilizado y, a continuacin, aparecen las del Activo circulante. Las cantidades totales de estos dos grandes grupos
se inscriben en la columna de VALOR TOTAL.
Adems, y dentro de cada uno de ellos, se han vuelto a clasificar las cuentas. As
por ejemplo, el Inmovilizado aparece dividido en dos subgrupos: el Inmovilizado
inmaterial, y el Inmovilizado material.
Observa como las cantidades totales correspondientes a cada uno de estos
subgrupos, se han inscrito en la columna VALOR NETO. De esta forma, sumando
el valor neto de cada subgrupo, obtenemos el valor total correspondiente a su
grupo.
Observa tambin, como dentro del subgrupo de Inmovilizado material, aparece
recogida la cuenta Amortizacin acumulada del inmovilizado material.
La cantidad correspondiente a esta cuenta se anota en la columna REDUCCIN,
de esta forma el Inmovilizado material aparece por su valor neto o real, que es el
resultado de restar al valor bruto, las amortizaciones practicadas. Adems, el
valor neto del Inmovilizado es, en definitiva, el valor con el que hay que contar a
efectos de determinar el Activo real de la empresa.
Por ltimo, para determinar el total Activo, basta con sumar el total de Inmovilizado y el total de Activo circulante.
Del mismo modo debe procederse con las cuentas del Pasivo. Es decir, debemos
clasificar las cuentas segn los grupos expuestos.
Tras todo esto se procede a la suma del Pasivo, debindose obtener que el total
Activo y el total Pasivo coinciden.

499

Los balances

Resumen

Podemos definir tres tipos de balances: BALANCE DE COMPROBACIN DE


SUMAS Y SALDOS, BALANCE GENERAL Y BALANCE DE SITUACIN.
El balance de comprobacin de sumas y saldos, que se efecta generalmente con periodicidad mensual y tiene por objeto comprobar si las transacciones entre cuentas de un periodo o ejercicio contable, han sido correctamente inscritas en el Diario as como en el Mayor.
El balance general es el que realiza una vez contabilizados los asientos de
periodificacin y de regularizacin, antes del cierre. Su finalidad es comprobar que dichos asientos han sido bien pasados en el Diario y en el Mayor, y
debe darse la misma igualdad que en el balance de comprobacin coincidiendo las sumas de progresivos con las del Diario. Adems las cuentas de
gestin y resultados figurarn saldadas y las administrativas o patrimoniales,
ajustadas a la realidad, para elaborar el balance de situacin y el asiento de
cierre del ejercicio.
El balance de situacin constituye uno de los elementos bsicos dentro
del marco de informacin de la empresa y consiste en un conjunto de datos
debidamente ordenados, representativos del valor que, en un momento dado,
tienen los distintos componentes de la situacin patrimonial de la empresa.
Su funcin es la de servir de informacin a todo el que tenga inters sobre la
situacin econmica y financiera de la empresa, en un momento dado. Este
balance se presenta dividido en dos columnas: el Activo y el Pasivo.

501

Unidad Didctica 13

El Activo se ordena por el criterio de liquidez de menos lquida a la ms


lquida, mientras que el Pasivo lo har por su exigibilidad de menos a ms
exigible.

INMOVILIZADO
INMATERIAL
INMOVILIZADO

INMOVILIZADO
MATERIAL

INMOVILIZADO
FINANCIERO

CUENTAS
DE
ACTIVO

EXISTENCIAS
DEUDORES
ACTIVO
CIRCULANTE

INVERSIONES
FINANCIERAS
TEMPORALES
TESORERA

CAPITAL
FONDOS
PROPIOS

CUENTAS
DE
PASIVO

PRDIDAS Y
GANANCIAS
ACREEDORES
A LARGO
PLAZO

ACREEDORES
A CORTO
PLAZO

502

RESERVAS

Los balances

Podemos definir el punteo como una tcnica que nos permitir detectar y
corregir errores de transcripcin.

503

Los balances

V
DISPONIBILIDAD: Caracterstica de
los elementos de Activo referida a su
capacidad lquida.

Vocabulario
EXIGIBILIDAD: Caracterstica de las
partidas de Pasivo referida al plazo
de vencimiento en el cual deben ser
atendidas las obligaciones con terceros ajenos a la empresa.

505

Los balances

Ejercicios de repaso
y autoevaluacin

1. Define la estructura de un balance de comprobacin de sumas y saldos.


2. Cada cunto tiempo se elabora el balance de comprobacin de sumas
y saldos?
3. Diferencias entre el balance de comprobacin de sumas y saldos y el
balance general.
4. Cules son los criterios que se siguen para la ordenacin de las cuentas
de Activo y Pasivo?
5. Qu cuentas se incluyen dentro del grupo Deudores?
6. Qu partidas se encuentra en el epgrafe Fondos propios?
7. Con las cuentas de la unidad didctica anterior, elabora el correspondiente balance de comprobacin de sumas y saldos; comprueba que las
sumas del balance han de estar cuadradas con las sumas del libro Diario.
A continuacin, redacta los asientos siguientes, continuando la numeracin y las sumas del Diario:
31-12: Regulariza las cuentas de gastos y existencias iniciales.

507

Unidad Didctica 13

31-12: Regulariza las cuentas de ingresos y existencias finales. Las


existencias finales segn inventario extracontable, ascienden a
35.500 P.
31-12: Capitaliza el resultado de Prdidas y ganancias.
Tras transcribir estos asientos a las correspondientes cuentas, elabora el
balance general, comprobando el cuadre de sumas con las sumas del
Diario.
Despus elabora el balance de situacin, y redacta el asiento de cierre
continuando la enumeracin y sumas del Diario. Traspasa dicho asiento
a sus correspondientes mayores, cerrando, a continuacin todas las cuentas.

508

Los balances

BALANCE DE COMPROBACIN DE SUMAS Y SALDOS


SUMAS
N

CUENTA

DEBE

SALDOS
HABER

DEUDOR

ACREEDOR

509

Unidad Didctica 13

DEBE

510

N
N
mayor asiento

DIARIO

N
mayor

HABER

Los balances

Debe

Haber

Debe

Haber

511

Unidad Didctica 13

Debe

Haber

Debe

Haber

512

Los balances

Debe

Haber

Debe

Haber

513

Unidad Didctica 13

Debe

Haber

Debe

Haber

514

Los balances

Debe

Haber

Debe

Haber

515

Unidad Didctica 13

Debe

Haber

Debe

Haber

516

Los balances

Debe

Haber

Debe

Haber

517

Unidad Didctica 13

Debe

Haber

Debe

Haber

518

Los balances

BALANCE GENERAL
SALDOS

SUMAS
N

CUENTA

DEBE

HABER

DEUDOR

ACREEDOR

519

ACTIVO
FOLIO

CONCEPTO

V. BRUTO

PASIVO
REDUC.

V. NETO

V. TOTAL

FOLIO

CONCEPTO

V. BRUTO

REDUC.

V. NETO

V. TOTAL

Unidad Didctica 13

520
BALANCE DE SITUACIN

Los balances

Solucionario
ejercicios de repaso
y autoevaluacin

1. La primera columna recoge los nmeros de folio del Mayor donde se


encuentran las cuentas.
En la segunda, se anotan los ttulos de cuentas.
Las dos siguientes recogen las sumas totales del Debe y del Haber.
Las dos ltimas, se destinan a recoger los saldos de las cuentas, la 5
para los deudores, y la 6 para los saldos acreedores.
2. Al menos trimestralmente.
3. Su configuracin y utilidad es la misma, pero la diferencia estriba en que
las cuentas de gestin y resultados estn saldadas y las administrativas
ajustadas a la realidad.
4. El Activo se ordena por su liquidez o disponibilidad, en orden creciente.
El Pasivo se ordena por su exigibilidad, en orden creciente
5. Engloba aquellas cuentas que representan un crdito a favor de la empresa. Algunas de sus cuentas son: Clientes, Clientes efectos comerciales a cobrar, Deudores, etc.
6. Engloba aquellas cuentas que estn a favor del capitalista o socio de la
empresa, tales como Capital, Reservas y Prdidas y ganancias.

521

Unidad Didctica 13

7.
BALANCE DE COMPROBACIN DE SUMAS Y SALDOS
SUMAS
NOMENCLATURA

FOLIO

SALDOS
HABER

DEUDOR

CAPITAL

CAJA

28000

CLIENTES

15000

15000

MERCADERAS

40000

40000

MOBILIARIO

34000

34000

CONSTRUCCIONES

PROVEEDORES

H.P. ACREEDORA

3000

COMPRAS DE MERCADERAS

2500

10

PROVEEDORES DE INMOVILIZADO

11

VENTAS DE MERCADERAS

12

BANCOS C/C

13

152500
9300

100000

18700

100000
37500

37500

7500

4500
2500

3000

3000

18000

18 000
5000

SUMINISTROS

300

300

14

AMOR.INMOV. MATERIAL

250

15

AMOR. ACUM. INMOV. MATERIAL

250
250

228050

ACREEDOR

152500

5000

SUMAS TOTALES

522

DEBE

228050

250

215750

215750

Los balances

N
N
mayor asiento

DEBE

228050

N
mayor

-------- SUMAS ANTERIORES -------9

43050

DIARIO

16

HABER

228050

---------- 31-12-03 --------PRDIDAS Y GANANCIAS


A MERCADERAS

40000

A COMPRAS MERCADERAS

2500

A SUMINISTROS

13

300

A AMORT. INMOV. MATE.

14

250

Regul. gastos y exist. iniciales


10
35500

18000

11

---------- 31-12-03 --------MERCADERAS


VENTAS DE MERCADERAS
A PRDIDAS Y GANANCIAS 16

53500

Regul. ingresos y exist. finales


11
10450 1 6

---------- 31-12-03 --------PRDIDAS Y GANANCIAS


A CAPITAL

10450

A CAJA

18700

A CLIENTES

15000

A MERCADERAS

35500

Capitalizacin de beneficios
12

---------- 31-12-03 ---------

162950

CAPITAL

37500

PROVEEDORES

4500

H.P.ACREEDORA

3000 1 0
250 1 5

PROVEED. INMOVILIZADO
A.A.INMOV. MATERIAL

A MOBILIARIO

34000

A CONSTRUCCIONES

100000

12

5000

A BANCOS C/C
Asiento de cierre
543250

---------- SUMAS TOTALES --------

543250

523

Unidad Didctica 13

Debe
Dic.

31

Varios-cierre

12

162.950

SUMA TOTAL

162.950

Dic.
Dic.

1
31

CAJA

Dic.

Varios-apertura

10.000

Dic.

10

Venta al contado

18.000

SUMA TOTAL

28.000

28.000

Varios-apert.
Capital. benef.

Haber
1
11

152.500
10.450

FOLIO 2

Dic.

Dic.
Dic.
Dic.
Dic.

14
27
30
31

Compra mueble
oficina
Ingreso - Banco
Pago recibo telef.
Pago Hda.Pca.
Varios-cierre

SUMA TOTAL

162.950

162.950

SUMA TOTAL

162.950

Debe

524

FOLIO 1

CAPITAL

Haber
3

1.000

5
6
7
12

5.000
300
3.000
18.700

28.000

28.000

Los balances

Debe
Dic.

31

CLIENTES
Varios-apert.

15.000

SUMA TOTAL

1
31

Dic.

31

15.000

Debe
Dic.
Dic.

15.000

FOLIO 3

SUMA TOTAL

1
10

40.000
35.500

75.500

75.500

12

15.000

SUMA TOTAL

MERCADERAS
Varios - apert.
Regul.Exist.Finales

Varios-cierre

Haber

Dic.
Dic.

15.000

FOLIO 4
31
31

Regul.Exist.Inic.
Varios-cierre

SUMA TOTAL

15.000

Haber
9
12

40.000
35.500

75.500

75.500

525

Unidad Didctica 13

Debe
Dic.
Dic.

1
7

MOBILIARIO
Varios - apert.
Compra mueble
oficina

1
3

30.000
4.000

Debe
1

31

Varios-apert.

100.000

100.000

100.000

Varios-cierre

Haber
12

34.000

SUMA TOTAL

CONSTRUCCIONES

SUMA TOTAL

526

Dic.

34.000

SUMA TOTAL

Dic.

34.000

FOLIO 5

Dic.

31

34.000

FOLIO 6
Varios-cierre

SUMA TOTAL

34.000

Haber
12

100.000

100.000

100.000

Los balances

Debe
Dic.

31

Varios-cierre

12

37.500

SUMA TOTAL

30
31

37.500

Dic.
Dic.

1
5

37.500

Debe
Dic.
Dic.

FOLIO 7

PROVEEDORES

SUMA TOTAL

7
12

3.000
4.500

7.500

7.500

1
2

35.000
2.500

Dic.

FOLIO 8
Varios-apert.

SUMA TOTAL

37.500

37.500

SUMA TOTAL

H.P. ACREEDORA
Pago a Hda.Pca.
Varios cierre

Varios-apert.
Compra a R.
Jimnez fra.302

Haber

Haber
1

7.500

7.500

7.500

527

Unidad Didctica 13

Debe
Dic.

COMPRAS DE MERCADERAS
Compra a R.
Jimnez fra. 302

2.500

SUMA TOTAL

31

31

Varios-cierre

12

3.000

3.000

3.000

Regul. gastos

Haber
9

2.500

SUMA TOTAL

PROVEED. DE INMOVILIZADO

SUMA TOTAL

528

Dic.

2.500

Debe
Dic.

2.500

FOLIO 9

Dic.

2.500

FOLIO 10
Compra mueble
oficina

SUMA TOTAL

2.500

Haber
3

3.000

3.000

3.000

Los balances

Debe
Dic.

31

VENTAS DE MERCADERAS
Regul. Ingresos

10

18.000

SUMA TOTAL

14

Dic.

10

18.000

Debe
Dic.

18.000

FOLIO 11

SUMA TOTAL

5.000

5.000

5.000

18.000

SUMA TOTAL

BANCOS C/C
Ingreso efectivo

Venta al contado

Haber

Dic.

18.000

FOLIO 12
31

Varios-cierre

SUMA TOTAL

18.000

Haber
12

5.000

5.000

5.000

529

Unidad Didctica 13

Debe
Dic.

27

SUMINISTROS
Pago recibo telef.

300

SUMA TOTAL

31

31

Amort. 03

250

250

250

Regular. gastos

Haber
9

300

SUMA TOTAL

AMORT. INMOV. MATERIAL

SUMA TOTAL

530

Dic.

300

Debe
Dic.

300

FOLIO 13

Dic.

300

FOLIO 14
31

Regul. gastos.

SUMA TOTAL

300

Haber
9

250

250

250

Los balances

Debe
Dic.

31

AMORT. ACUM. INM. MATERIAL


Asiento-cierre

12

250

SUMA TOTAL

31
31

Dic.

31

250

Debe
Dic.
Dic.

250

FOLIO 15
Amort. 03

SUMA TOTAL

9
11

43. 050
10. 450

53.500

53.500

250

SUMA TOTAL

PRDIDAS Y GANANCIAS
Regul. gastos
Capit. beneficios

Haber

Dic.

31

250

FOLIO 16

Regul. ingresos

SUMA TOTAL

250

Haber
10

53.500

53.500

53.500

531

Unidad Didctica 13

BALANCE GENERAL
SALDOS

SUMAS
NOMENCLATURA

FOLIO

HABER

CAPITAL

CAJA

28000

CLIENTES

15000

MERCADERAS

75500

MOBILIARIO

CONSTRUCCIONES

PROVEEDORES

H.P. ACREEDORA

COMPRAS DE MERCADERAS

10

PROVEEDORES DE INMOVILIZADO

11

VENTAS DE MERCADERAS

12

BANCOS C/C

13

SUMINISTROS

300

300

14

AMORT. INMOV. MATERIAL

250

250

15

AMORT. ACUM. INMOV. MATERIAL

16

PRDIDAS Y GANANCIAS

53500

53500

335050

335050

SUMAS TOTALES

532

DEBE

DEUDOR

162950
9300

ACREEDOR

162950
18700
15000

40000

35500

34000

34000

100000

100000
37500

37500

3000

7500

4500

2500

2500
3000

18000

3000

18000

5000

5000

250

250

208200

208200

BALANCE DE SITUACIN
ACTIVO
FOLIO

CONCEPTO

V. BRUTO

PASIVO
REDUC.

V. NETO

INMOVILIZADO

CONSTRUCCIONES

MOBILIARIO

15

V. NETO

CAPITAL

V. TOTAL
162.950

162.950
162.950

ACREEDORES C/P

74.200

EXISTENCIAS

REDUC.

250

AMORT. ACUML. INM.


MATERIAL

MERCADERAS

V. BRUTO

CAPITAL

100.000
34.000

CONCEPTO
FONDOS PROPIOS

133.750

ACTIVO CIRCULANTE

FOLIO

133.750

INMOVILIZADO
MATERIAL
6

V. TOTAL

35.500
35.500

15.000

15.000

23.700

45.000

PROVEEDORES

H.P. ACREEDORA

4.500

PROVEED. INMOVILIZ.

3.000

10

37.500

DEUDORES
3

CLIENTES
TESORERA

2
12

CAJA
BANCOS

5.000

207.950

TOTAL PASIVO

207.950

Los balances

533

TOTAL ACTIVO

18.700