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Universit Ibn Tofail

Facult des sciences juridiques, conomiques et sociales


Anne universitaire 2010-2011

Introduction la comptabilit gnrale (S2)

Chapitre 1. La facturation
Chapitre 2. Les emballages
Exercices dapplication avec corrigs

Pr. Abdelmoumen Berjaoui

Chapitre 1. LA FACTURATION

1. La facture dorigine : la facture doit


1.1. Le modle schmatique dune facture doit
1.2. Les rductions de prix
1.3. Comptabilisation dune facture doit
1.4. Les frais accessoires sur facture doit
1.4.1.
le transport
1.4.2.
Les emballages (chapitre 2)
2. La facture davoir
2.1. Pourquoi une facture davoir
2.2. Enregistrement de la facture davoir
2.3.1. Cas dun retour
2.3.2. Cas de rductions commerciales (RRR)
2.3.3. Cas de rductions financires : lescompte

Exercices dapplications : voir srie n6

1. La facture dorigine : la facture doit


La facture est un document permettant la justification et la comptabilisation dune
opration commerciale.
1.1.

Le modle schmatique dune facture doit

Fournisseur
Client
Prix de vente HT
- Rabais
- Remises
- Ristournes
= Net commercial

Rductions
commerciales

Rductions
financires

Escompte

= Net financier
+ Frais de port HT
= Montant net HT
+ TVA
= Montant TTC

Les mentions obligatoires dans une facture doit sont :


-

Mentions obligatoire concernant le vendeur ;


Mentions obligatoires concernant lacheteur ;
Mentions obligatoires concernant les produits vendus et les prix ;
Mentions obligatoires concernant les modalits de paiements ;
Autres.
1.2.

Les rductions de prix

Les rductions ventuelles sont :


-

Rductions commerciales RRR.


Rductions financire : lescompte.

Retenons que :

On calcul toujours les rductions commerciales avant les rductions financires.


Le calcul des rductions commerciales se fait en cascade. (voir lexemple ci aprs).

Exemple
Le 25/08/N, lentreprise X vend la socit Y pour 12 000 DH une prestation de
service, paye comptant par chque. Elle lui accorde un rabais de 700 DH, des remises de
10% et de 20%. De plus, Y bnfice dun escompte de rglement de 1% pour rglement
immdiat par chque.

Entreprise X
Facture Doit n
25/08/N

Socit Y

Montant brut
Rabais
Solde 1
Remise (1)

10%
Solde 2

Remise (2)
Net commercial
Escompte
Net financier
Frais de port HT
Montant net HT
TVA 20%
Montant TTC payer

20%
1%

12 000,00
-700,00
11 300,00
-1 130,00
10 170,00
-2 034,00
8 136,00
-81,36
8 054,64
8 054,64
1 610,93
9 665,57

Vrifions que :

Le net commercial dgag par les deux remises de 10 % et 20 % ne serait pas le


mme avec une seule remise de 30 %.
1.3.

Comptabilisation de la facture doit

La facture de lexemple prcdent est enregistre aussi bien chez le client que chez le
fournisseur.
Retenons que :

Les RRR ne sont jamais enregistr lorsquil figure sur la facture doit (facture
dorigine) aussi bien pour le client que pour le fournisseur.
En revanche lescompte est toujours comptabilis.

Ainsi on aura pour lexemple prcdent :

Chez le client : Socit Y


25/08/N
61263 Achat de prestation et services
34552 Etat TVA rcuprable sur les charges
4411
Fournisseurs
7386
Escomptes obtenus

8136
1610,93
9665,57
81,36

Chez le fournisseur : Entreprise X


25/08/N
3421 Clients
6386 Escomptes accords
71243
4455

1.4.
-

9665,57
81,36
Prestation de services
Etat TVA facture

Les frais accessoires sur la facture doit : le transport

Chez le client : ds que les frais de port figurent dans la facture, ils sont enregistrs
au dbit du compte 6142. Transport, pour le montant HT du port factur par le
Fournisseur.
Chez le fournisseur, deux cas peuvent se prsenter :

Premier cas
Le fournisseur fait appel une entreprise de transport pour
livrer ses produits au client
-

8136
1610,93

Deuxime cas
le fournisseur effectue le transport avec ses propres moyens

Lorsquil reoit la facture du transporteur il dbite les


comptes 6142 et 34552.
Ensuite, sil veut se faire rembourser le port par son
client, le port apparaitra dans la facture doit, mais
avec deux hypothses :
Sil veut se faire rembourser au DH prs le montant
du port que lui mme doit au transporteur, il crdit
les comptes 6142 et 34552 qui seront donc sold.
Sil veut se faire rembourser par une somme
diffrente dite forfaitaire, il crdite le compte 7127
Ventes et produits accessoire, pour le montant du
port HT.

Le port apparait sur la facture et il se fait rembourser.


Dans ce cas, il crdite le compte 7127 Ventes et produits
accessoires.

Exemple
Le 03/04/N, lentreprise TILU fait appel au transporteur CTM pour livrer des
marchandises son client KOUROU. Le transporteur lui remet la facture n437 ou il value sa
prestation 120 DH HT (TVA 14%). le 15/04/N, TILU envoie la facture n 5904 concernant les
marchandises son client Kourou : 1 000 DH HT (TVA 20%) et refacture les frais de transport
au client.
5

CTM

TILU
Facture Doit n437

03/04/N

TILU

Montant brut
TVA 14%
Net payer

05/04/N

120,00
16,80
136,80

Les frais avancs par TILU


CTM sont refacturs au
DH prs KOUROU.

Facture Doit n5904


KOUROU

Montant brut
TVA 20%
Total TTC
Frais dbourss pour votre compte :
Transport dont TVA 16,8 DH
Net a payer

1 000,00
200,00
1 200,00
136,80
1 336,80

Chez le Fournisseur
03/04/N
6142 Transport
34552 Etat TVA rcuprable sur les charges
4411
Fournisseurs
Facture n437
05/04/N
3421 Clients
7111
4455
6142
34552

120,00
16,80
136,80

1336,80
Ventes de marchandises
Etat TVA facture
Transport
Etat TVA rcup.sur les ch.

1000,00
200,00
120,00
16,8

La charge relative au
transport et la TVA
correspondante tant
supportes au final par
le client, le fournisseur
annule
lcriture
relative la facture du
transport.

Chez le client
05/04/N
6111 Achats de marchandises
34552 Etat TVA rcuprable sur les charges
6142 Transport
4411
Fournisseurs
Facture n 5904

1000
216,8
120
1336,8

La totalit de la TVA
est
dductible
(rcuprable) pour le
client. Pour lui, la
situation
est
la
mme que sil avait
pay directement le
transporteur.

2. La facture davoir
La facture avoir est dite par le fournisseur pour tenir compte des modifications que
lopration commerciale a subi.
2.1.

Pourquoi une facture davoir

Une facture davoir est tablie pour le fournisseur suite :


-

A un retour de marchandises ou de produits finis, par le client, en raison de


marchandises non conformes la commande (exemple : commande pour vtements
de taille X, rception de vtements de taille Y) ;
A des rductions supplmentaires (commerciales ou financires) accordes par le
fournisseur par rapport la facture dorigine (la facture Doit).
2.2.

Enregistrement de la facture davoir chez le client et le fournisseur

2.2.1. Cas du retour


A retenir :

Lopration est comptabilise en contre passant les critures de la facture


dorigine.
Cest dire il suffit dinverser les critures dorigines. Les comptes dbits dans la
facture doit sont donc crdits et inversement, aussi bien pour le fournisseur que
pour le client.
Donc il nexiste de pas de compte qui est intitul retour de marchandises .
Il ne peut pas y avoir de retour sur prestations de services.
Exemple

Le 02/09/N, lentreprise X vend la socit Y pour 50 000 DH de marchandises HT.


Elle lui accorde une remise de 15% est un escompte de 1,5% (rglement immdiat par
chque bancaire). Le port est de 250 DH HT (forfait). Le 03/09/N, la socit Y renvoie
lentreprise X pour 5 000 DH de marchandises pour malfaon. La 05/09/N, lentreprise X
envoie la facture davoir la socit Y avec un chque.
Travail faire

1. Prsenter la facture dorigine et la facture davoir.


2. Passer les critures de la facture dorigine et davoir chez le client et chez le fournisseur.

Correction
1. Prsentation de la facture doit et de la facture davoir

Entreprise X

Entreprise X
Facture d'avoir n

Facture doit n
02/09/N

Socit Y

Montant brut
Remise 15%
Net commercial
Escompte 1,5%
Net financier
Port
Montant net HT
TVA sur marchandises 20%
TVA sur Port 20%
Net payer
Rglement immdiat par cheque

05/09/N

50 000,00
-7 500,00
42 500,00
-637,50
41 862,50
250,00
42 112,50
8 372,50
50,00
50 535,00

Socit Y

Montant brut
Remise 15%
Net commercial
Escompte 1,5%
Net financier
Port
Montant net HT
TVA sur marchandises 20%
TVA sur Port 20%
Net payer
cheque n

2. Enregistrement comptable
La facture doit
Chez le client
02/09/N
6111 Achats de marchandises
34552 Etat TVA rcuprable sur les charges
6142 Transport
5141
Banque
7386
Escompte obtenu
Facture doit n (chque n)

42 500,00
8 422,50
250,00
50 535,00
637,50
51 172,50

51 172,50

Chez le Fournisseur
02/09/N
5141 Banque
6386 Escompte accord
7111
Ventes de marchandises
4455
Etat TVA facture
7127
Ventes de produits acc.
Facture doit n (chque n)

50 535,00
637,50
42 500,00
8 422,50
250,00
51 172,50

51 172,50

5 000,00
-750,00
4 250,00
-63,75
4 186,25
0,00
4 186,25
837,25
0,00
5 023,50

La facture davoir
Chez le client
02/09/N
5141 Banque
7386 Escompte obtenu
6111
Achats de marchandises
34552
Etat TVA rcup. sur les charges
6142
Transport
Facture d'avoir n (chque n)

5 023,50
63,75
4 250,00
837,25

5 087,25

5 087,25

Chez le Fournisseur
02/09/N
7111 Ventes de marchandises
4455 Etat TVA facture
7127 Ventes de produits acc.
4455
Banque
6386
Escompte accord

4 250,00
837,25
5 023,50
63,75

Facture d'avoir n (chque n)


5 087,25

087,25

2.2.2. Cas de rductions commerciales (RRR)


Il sagit exactement des mmes enregistrements que pour une facture davoir
occasionne par des retours, sauf quici les comptes relatifs aux rductions commerciales
(selon la nature de lachat ou de la vente) doivent tre enregistrs en comptabilit et ce
contrairement la facture doit dans laquelle en passe directement au net commercial.
Exemple
Le 15/06/2010 lentreprise X effectue la facture suivante son client Y paye
immdiatement par chque.

10

Entreprise X
Facture doit n
15/06/2010

Socit Y

Montant brut des Marchandises


Remise 12%
Net commercial
Escompte 2%
Net financier
Port
Montant net HT
TVA sur marchandises 20%
TVA sur Port
Net payer

50 000,00
-6 000,00
44 000,00
-880,00
43 120,00
0,00
43 120,00
8 624,00
0,00
51 744,00

Le 19 juin, X accorde une remise supplmentaire de 5 % de la facture dorigine, rgle


immdiatement par cheque.
Travail faire
Enregistrer la facture davoir aussi bien chez le fournisseur que chez le client.
Correction
Prsentons dabord la facture davoir de X :

Entreprise X
Facture d'avoir n
19/06/2010

Socit Y

Remise supplmentaire 44 000 x 5%


Escompte 2%
Net financier
Port
Montant net HT en votre faveur
TVA sur marchandises 20%
TVA sur Port
Montant TTC en votre faveur

2 200,00
-44,00
2 156,00
0,00
2 156,00
431,20
0,00
2 587,20

11

Chez le client
19/06/2010
5141 Banque
7386 Escomptes obtenus
6119
RRR obtenus / achats de M/ses
34552
Etat TVA rcuprable sur les chg.
Facture d'avoir n (chque n)

2 587,20
44,00
2 200,00
431,20
2 631,20 2 631,20

Chez le Fournisseur
19/06/2010
7119 RRR accords par l'entreprise
4455 Etat TVA factur
5141
Banques
6386
Escompte accords
Facture d'avoir n (chque n)

2 200,00
431,20
2 587,20
44,00
2 631,20 2 631,20

2.2.3. Cas de rductions financires : lescompte


Exemple
Le fournisseur X a adress son client Z une facture davoir n 36 suite une vente de
marchandises. Il sagit dun escompte de 2% pour paiement anticip sur un net commercial
de la facture dorigine de 40 000 DH HT.
Travail faire
Prsenter et enregistrer cette facture davoir aussi bien chez le client que chez le
fournisseur.
Correction

Entreprise X
Facture avoir n36
05/04/N
Escompte 40 000 x 0,02
TVA 20%
Net a payer en votre faveur

Socit Z
800,00
160,00
960,00

12

Chez le client

5141 Banque
7386
Escomptes obtenus
34552
Etat TVA rcuprable sur les chg.
Facture d'avoir n 36 (chque n)

960,00
800,00
160,00
960,00

960,00

Chez le Fournisseur

6386 Escompte accords


4455 Etat TVA factur
5141
Banques

800,00
160,00
960,00

Facture d'avoir n 36 (chque n)


960,00

13

960,00

Chapitre 2. LES EMBALLAGES

1. Les diffrentes catgories demballages


1.1.
1.2.
1.3.

Acquisition des emballages rcuprables identifiables


Acquisition des emballages rcuprables non identifiables
Les emballages perdus et les emballages usages mixtes

2. La consignation des emballages


3. La restitution des emballages consigns
4. La non restitution des emballages consigns
4.1. Cas des emballages rcuprables non identifiables
4.2. Cas des emballages rcuprable identifiable
5. Schma rcapitulatif de comptabilisation des emballages

Exercices dapplications : voir srie n7

14

1. Les diffrentes catgories demballages

Les emballages rcuprables identifiables. Compte 2333.


Emballage rcuprables non identifiables. Compte 61232.
Emballages perdus. Compte 61231.
Emballage a usage mixte. Compte 61233.
1.1.

Acquisition des emballages rcuprables identifiables

Il sagit de matriel rserv au conditionnement de matires premires, produits ou


marchandises dans lentreprise. Il peut tre utilis pour livraison au client et tre consign.
(Rester quelque temps chez le client et retourner au fournisseur en contre partie dune
somme dargent comme garantie). Ce matriel est une proprit de lentreprise. Il est donc
destin rester dans lentreprise et reprsente de ce fait une immobilisation. Exemple :
barils, citernes, etc.
Lors de lachat dun matriel demballage lentreprise passe lcriture suivante :

2333 Emballages rcuprables identifiables


34551 Etat TVA rcuprable sur immobilisations
5114/4481/1486
Banques/ Dettes sur acq. D'immob. /

1.2.

X
X
Four. d'immob.

Acquisition des emballages rcuprables non identifiables

Il sagit demballages destins tre livr avec les marchandises ou les produits finis.
Ils peuvent donc tre consigns au client. Ils ne sont pas toutefois identifiables par une
marque ou un numro. Ils sont donc considrs comme une charge pour lentreprise. Et en
cas de vente de la marchandise ou du produit, leur prix est gnralement inclus dans le prix
de vente (bouteilles en verre).
Lors de lachat dun emballage rcuprable non identifiable lentreprise passe
lcriture suivante :

61232 Emballages rcuprables identifiables


34552 Etat TVA rcuprable sur les charges
5114/4411
Banques/ Fournisseurs

15

X
X
X

1.3.

Les emballages perdus et les emballages usages mixtes

Les emballages perdus sont destins tre livrs avec leur contenu, sans
consignation ni reprise. Lors de la vente, le prix des ces emballages est inclus dans le prix de
vente. Exemple : caisses en plastiques. Pour le fournisseur, lachat demballages perdus ou
usage mixtes constitue une charge.
2. La consignation des emballages
Les emballages, identifiables ou non identifiables, font trs souvent lobjet de
consignation au client. Lopration est gnralement analyse comme un prt assortie dune
garantie. Le prteur (le fournisseur) reste en effet propritaire de ses emballages.
Le prix de consignation factur au client nest pas soumis en principe la TVA. C'est-dire que sur la facture de la vente des marchandises ou des produits finis avec emballages
consigns, le fournisseur ne fait pas normalement apparaitre la TVA sur le montant de la
consignation demballage. Rien ne lempche pourtant de le faire.
Les critures de consignation reste toutefois les mmes aussi bien pour les
emballages identifiables que non identifiables.
Chez le fournisseur, le montant de la consignation demballages correspond une
dette envers le client. En fait, la consignation pour le fournisseur, est peu prs comparable
une caution reue.
Chez le client, la consignation demballages correspond une crance sur le
fournisseur. En fait, pour le client la consignation est peut prs comparable une caution
verse.
Exemple
Un fournisseur X vend un client Y 1 200 DH de marchandises HT. Il lui accorde une
remise de 10% et 10 caisses 15 DH lunit ont t consignes.
Prsentation de la facture :

16

Entreprise X
Facture Doit n
Socit Y
Montant brut des Marchandises
Remise 10%
Net commercial
Escompte
Net financier
Port
Montant net HT
TVA sur marchandises 20%
TVA sur Port
Emballage 10 x 15 (consign)
TVA sur Emballage
Net payer TTC

1 200,00
-120,00
1 080,00
1080,00
1 080,00
216,00
150,00
1 446,00

Chez le client

6111 Achats de marchandises


34552 Etat TVA rcuprables sur les charges
3413 Fournisseurs-crances pour emb. Et mat. rendre
4411
Fournisseurs

1 080,00
216,00
150,00
1 446,00

1 446,00 1 446,00
Chez le Fournisseur

3421 Clients
7111
Ventes de marchandises
4455
Etat TVA facture
4425
Clients- dettes pour emb. Et mat. consigns

1 446,00
1 080,00
216,00
150,00

1 446,00 1 446,00

17

3. La restitution des emballages consigns


Lors du retour par le client des emballages consigns, le fournisseur tablit une
facture davoir afin de restituer lui aussi au client le montant de consignation. Toutefois,
deux cas peuvent se prsenter.
Premier cas : le fournisseur reprend ses emballages et restitue au client le mme prix de
consignation.
Deuxime cas : le fournisseur reprend ses emballages et restitue au client un montant
inferieur au prix de consignation.
Exemple
Reprenons les conditions de lexemple prcdent. Deux situations peuvent se prsenter.

Premire situation : le fournisseur reprend ses emballages au prix de consignation de


15 DH. Imaginons que le client rend dans un premier temps 8 caisses sur les 10
consignes.

Prsentation de la facture davoir tablie par le fournisseur :


X
Facture d'avoir n
Y
Emballage rendus 15 x 8
TVA 20%
Net TTC en votre faveur

120,00
120,00

Chez le client

4411 Fournisseurs
3413

Four-crances pour emb. Et mat. rendre

120,00
120,00

Chez le Fournisseur

4425 Clients- dettes pour emb. Et mat. consigns


3421
Clients

18

120,00
120,00

Deuxime situation : le fournisseur reprend les emballages un prix infrieur au prix


de consignation. Imaginons en effet que le client rend 8 caisses et que le fournisseur
les reprend 13 DH lune. Rappelons quil les avait factures 15 DH.

Attention : dans cette situation, la diffrence entre le prix de consignation et le prix restitu
par le fournisseur dgage un bnfice TTC pour ce dernier et une perte TTC chez le client.
Do la ncessit de faire apparaitre la TVA sur cette diffrence dans le journal.
Prsentation de la facture davoir tablit par le fournisseur :

X
Facture d'avoir n
Y
Emballage rendus 13 x 8
TVA 20%
Net TTC en votre faveur

104,00
104,00

Chez le client

4411 Fournisseurs
61317 Malis sur emballage rendu ((15-13) x 8)/1,2
34552 Etat TVA rcuprable sur les charges
3413
Four-crances pour emb. Et mat. rendre
(8 x 15)

104,00
13,33
2,67
120,00

Chez le Fournisseur

4425 Clients- dettes pour emb. Et mat. Consigns (8 x 15)


3421
Clients
71275
Bonis sur emballage consign
4455
Etat TVA factur

120,00
104,00
13,33
2,67

Vrifions que :
-

Dans cette deuxime situation, chez le fournisseur le compte 4425 est crditeur de
30 = 15 x 2. Et chez le client, le compte 3413 est dbiteur de 30 = 15 x 2.
En fait, le boni ou le mali reprsente le bnfice ou la perte HT sur la diffrence de
prix entre le prix de consignation et le prix de reprise.

19

4. La non restitution des emballages consigns


Si le client ne rend pas les emballages consigns, le fournisseur considre quil sagit
dune vente. Par consquence il envoie au client une facture doit de vente pour les
emballages non rendus.
A retenir
-

Deux cas de figues sont distinguer selon quils sagissent du 2333. Emballages
rcuprables identifiables qui sont des immobilisations, ou 61232. Emballages
rcuprables non identifiables.
La consignation tant sans TVA, c'est--dire que le prix de consignation tait TTC, la
vente pour le fournisseur et lachat pour le client doivent tre passs HT et un
compte de TVA facture ou rcuprable doit apparaitre.

4.1. Cas des emballages rcuprables non identifiables


Exemple
Imaginons que le client ne rend pas les deux dernires caisses la date prvue, ou dcide
de les garder.
Chez le client

61232 Achat demballages rcuprables non identifiables


34552 TVA rcuprable sur les charges
3413
Four-crances pour emb. Et mat. rendre

25,00
5,00
30,00

Chez le Fournisseur

4425 Clients- dettes pour emb. Et mat. Consigns (8 x 15)


7127
Ventes de produits accessoires
4455
Etat TVA facture

4.2.

30,00
25,00
5,00

Cas des emballages rcuprable identifiable

Chez le fournisseur cela est quivalent une cession dimmobilisation. Se rfrer


donc au cours sur la cession des immobilisations.

20

Chez le client

2333 Emballages rcuprables identifiables


34551 TVA rcuprable sur les immobilisations
3413
Four-crances pour emb. Et mat. rendre

5. Schma rcapitulatif de comptabilisation des emballages

21

25,00
5,00
30,00

Fournisseur
4425

3421
Consignation de 100
emballages au prix unitaire
de 60 DH

6 000

3413
6 000

6 000

Reprise de 80 emballages
au prix de consignation
(soit 80 x 60)

4 800

400

6 000

4 800

4 800

4455
Reprise de 10 emballages
40 DH (soit un cart total
TTC de 200 DH)

Client
4411

600

33

4 800

71275

34552

167

600

400

33

167

7127
Vente de 10 emballages au
prix de consignation (soit
600 DH TTC)

600

100

61232

500

600

100

5141

Paiement du solde

800

Sold

500

5141

800

800

Sold

Sold

Utiliser les comptes correspondant en cas demballage identifiables (immobilisation).

22

61317

Sold

800

Srie n 6 : les factures


Vrai / faux
Les affirmations suivantes sont-elles vrais ou fausses ?
1. Les RRR (Rabais, Remises, Ristournes) accords ou obtenus sont toujours comptabiliss.
2. Lescompte est toujours comptabilis.
3. Un avoir gnre toujours un crdit du compte 3421 Clients.
4. Un avoir gnre toujours un crdit du compte 4411 Fournisseurs.
5. Une transaction commerciale peut donner lieu plusieurs factures davoir.
6. Les frais de port sont exonrs de la TVA.
7. Le port est gnralement soumis la TVA au taux normal.
8. Quand le port est la charge du Fournisseur, le client dbite le compte 6142 Transports.
9. Quand le port est la charge du client ce dernier dbite le compte 6142 Transports.
10. Le fournisseur qui effectue lui mme le transport et le facture au client, crdite le
compte 7127 vente de produits accessoires.
11. Le fournisseur qui effectue lui mme le transport et ne le facture pas au client, crdite le
compte 7127 vente de produits accessoires.
Exercice 1. Factures, rductions, port, et avoirs
Pendant la premire quinzaine du mois de mai 2010, lentreprise Tazi a ralis les
oprations suivantes :
02-05 : ventes de marchandises au client Salim (facture N25) : brut 33 350 DH, port (HT) 700
DH, TVA 20%. Le rglement de la facture est effectu comme suit :
- 20 000 DH par chaque bancaire n 127175 / C (encaiss le mme jour) ;
- 860 DH en espces (pice de caisse n 119) ;
- le reste dans deux mois.
06-05 : achat de marchandises crdit au fournisseur Socap (facture n10) : brut 47 500 DH,
remise 4%, TVA 20%, port (HT) 850 DH, TVA sur port 14%.
07-05 : accord au client Salim une remise de 2% calcule sur le montant brut de la facture n25
du 02 courant (Avoir nA-5).
12-05 : ventes de marchandises au client Hamdi (facture n26) : brut 35 000 DH, remise 2%,
escompte 1%, TVA 20%, port (HT) 800 DH, TVA sur port 14%. Le montant de la facture
est rgl comme suit :
- 11 660,40 DH par cheque postal n 114115/S ;
- Le reste crdit.
Travail faire
1. Etablir le dcompte des factures nA-5 et 26.
2. Enregistrer les oprations ci-dessus au journal de lentreprise Tazi.

Exercice 2. Factures servir

23

Le service comptabilit de lentreprise Jamal vous remet les factures ci-aprs :


Bachir

Bachir
Jamal

Facture n25
Marchandises
Rabais 10%
Remise 5%
TVA 20%
Net payer

Jamal

le 10/12/2010
50000,00
.
.
.
51300,00

Avoir n 19
le 20/12/2010
Escompte de 2% sur facture n25
. X 2% = .
TVA 20%
.
Net dduire.

A payer dans deux mois

Rglement par chque sous huitaine

Jamal

Jamal
Karim

Facture n30
Marchandises
Remise 4%
Escompte 2%
TVA 20%
Net payer

Karim

le 14/01/2011
..
.
.
.
84672,00

Avoir n 44
le 25/01/2011
Retour de marchandises sur facture n 30
Montant de retour brut

.
..
TVA 20%
..
Net dduire
16 934,4

Rglement par chque

Remboursement par chque

Travail faire
1.
2.
3.
4.
5.

Complter ces factures.


Enregistrer les dans le journal de lentreprise Jamal.
Calculer la TVA due par cette entreprise au titre du mois de janvier 2011.
Passer au journal de lentreprise les critures permettant de dterminer la TVA due.
Passer au journal de lentreprise le rglement de la TVA due sachant que celui-ci a t
effectu par chque le 26/02/2010.

24

Srie n 7. Factures- emballages

Questions de comprhension
1.
2.
3.
4.
5.
6.

Quelles sont les deux catgories demballages prvues par le plan comptable marocain ?
Dans quel compte on inscrit lachat demballages identifiables ?
Dans quels comptes on inscrit lachat demballages non identifiable ?
Quel est le compte que lacheteur utilise en cas de consignation de lemballage ?
Quant la TVA comprise dans le prix de consignation devient exigible ?
La dconsignation (la reprise de lemballage par le vendeur) de lemballage fait lobjet
dune facture doit ou dune facture davoir ?
Vrais/faux
1. En cas de reprise de lemballage par un prix inferieur au prix de consignation, le
fournisseur dgage un mali.
2. En cas de reprise de lemballage par un prix inferieur au prix de consignation le
fournisseur dgage un boni.
3. En cas de reprise de lemballage par un prix inferieur au prix de consignation de
lemballage la TVA devient exigible.
4. En cas de cession de lemballage c'est--dire lorsque lacheteur dcide de garder
lemballage consign, la TVA devient exigible.

Exercice 1. Factures- emballages


Comptabiliser au journal de la socit ZAIM, de la socit Badou et de la socit CKM
les factures ci-dessous :

Zaim

CKM
Fabricant de caisses pour
emballages

Badou

Facture n713
Montant brut (HT)
Remise 5%
Net commercial
TVA 20%
200 Caisses consigns
(non identifiables)
Net payer crdit

le 10/03/2010
25600,00
.

Zaim

Facture n1220

1600 caisses (emballages


rcup. non identifiables)

.
.
2000,00
.

25

le 15/03/2010
PU

Montant

12 800,00

TVA 20%

2 500,00

Net payer crdit

15 360,00

Exercice 2. Oprations- factures- emballages

1. Enregistrer aux journaux des socits SALAZ et SOCAT les oprations suivantes du mois de
fvrier N :
03-02 : facture n40 de la socit Salaz destine a son client Socat brut (HT) 42 000 DH, remise
10%, TVA 20%, transport effectu par la socit Salaz par ses moyens : 300 DH (HT) TVA
sur port 20%, emballages consigns (500 caisses 12 DH lune), rglement crdit de
deux mois.
18-02 : facture avoir n 15 de la socit Salaz destine Socat relative au retour de 300 caisses
(consignes 12 DH) 10 DH lune.
20-02 : la socit Socat prvient la socit Salaz quelle ne compte pas retourner 200 caisses
consignes auparavant 12 DH. Parmi ces 200 caisses, 25 sont totalement abmes.

26

Correction srie n 6 : les factures


Vrai / faux
Les affirmations suivantes sont-elles vrais ou fausses ?
12. Les RRR (Rabais, Remises, Ristournes) accords ou obtenus sont toujours comptabiliss.
13. Lescompte est toujours comptabilis.
14. Un avoir gnre toujours un crdit du compte 3421 Clients.
15. Un avoir gnre toujours un crdit du compte 4411 Fournisseurs.
16. Une transaction commerciale peut donner lieu plusieurs factures davoir.
17. Les frais de port sont exonrs de la TVA.
18. Le port est gnralement soumis la TVA au taux normal.
19. Quand le port est la charge du Fournisseur, le client dbite le compte 6142 Transports.
20. Quand le port est la charge du client ce dernier dbite le compte 6142 Transports.
21. Le fournisseur qui effectue lui mme le transport et le facture au client, crdite le
compte 7127 vente de produits accessoires.
22. Le fournisseur qui effectue lui mme le transport et ne le facture pas au client, crdite le
compte 7127 vente de produits accessoires.
Correction vrais ou faux
1. Faux. (Les RRR sont enregistrs uniquement dans les factures davoir exception faite des
retours).
2. Vrai.
3. Vrai
4. Faux (Une facture davoir gnre le dbit du compte fournisseur crdit auparavant
dans la facture doit).
5. Vrai.
6. Faux (Les frais de port sont soumises la TVA).
7. Faux (a dpend des cas).
8. Faux (Le client nest pas concern par le transport).
9. Vrai.
10. Vrai.
11. Faux (Les frais de port ne doivent pas apparaitre chez le fournisseur ni chez le client).
Exercice 1. Factures, rductions, port, et avoirs
Pendant la premire quinzaine du mois de mai 2010, lentreprise Tazi a ralis les
oprations suivantes :
02-05 : ventes de marchandises au client Salim (facture N25) : brut 33 350 DH, port (HT) 700
DH, TVA 20%. Le rglement de la facture est effectu comme suit :
- 20 000 DH par chaque bancaire n 127175 / C (encaiss le mme jour) ;
- 860 DH en espces (pice de caisse n 119) ;
- le reste dans deux mois.
06-05 : achat de marchandises crdit au fournisseur Socap (facture n10) : brut 47 500 DH,
remise 4%, TVA 20%, port (HT) 850 DH, TVA sur port 14%.
07-05 : accord au client Salim une remise de 2% calcule sur le montant brut de la facture n25
du 02 courant (Avoir nA-5).

27

12-05 : ventes de marchandises au client Hamdi (facture n26) : brut 35 000 DH, remise 2%,
escompte 1%, TVA 20%, port (HT) 800 DH, TVA sur port 14%. Le montant de la facture
est rgl comme suit :
- 11 660,40 DH par cheque postal n 114115/S ;
- Le reste crdit.
Travail faire
1. Etablir le dcompte des factures nA-5 et 26.
2. Enregistrer les oprations ci-dessus au journal de lentreprise Tazi.
Correction exercice 1. Factures, rductions, port, et avoirs
1. Le dcompte des factures nA-5 et 26 :

avoir nA-5
Remise (33350 x 2%)
TVA 20%
Net dduire ou votre
crdit

Facture n26
667,00
133,40

Brut
Remise 2%

35 000,00
-700,00

800,40

Net commercial
Escompte 1%
Net financier
TVA 20%

34 300,00
-343,00
33 957,00
6 791,40
40 748,40
800,00
112,00
41 660,40

Port
TVA/port 14%
Net payer

2. Enregistrement des oprations au journal :

28

02/05/2010
Facture n25
5141
5161
3421
7111
7127
4455

Banque
Caisse
Clients

20 000,00
860,00
20 000,00
Ventes de marchandises
Ventes et Prod. accessoires
Etat TVA facture

Brut
TVA 20%
33 350,00
700,00
6 810,00

Port
TVA / port 20%
Net payer

33 350,00
6 670,00
40 020,00
700,00
140,00
40 860,00

Facture n25
06/05/2010
6111 Achats de marchandises
6121 Transports
34552 Etat TVA rcuprable sur charges
4411

Facture n10
Brut
Remise 4%
Net commercial
TVA 20%

45 600,00
850,00
9 239,00

Fournisseurs

55 689,00
Port
TVA / port 14%
Net payer

Facture n10
07/05/2010
7119

RRR accords par l'entreprise

667,00

4455

Etat TVA facture

133,40
Clients

800,40

Avoir nA-5

Avoir nA-5
Remise
(33350x2%)
TVA 20%
Net dduire

47 500,00
-1 900,00
45 600,00
9 120,00
54 720,00
850,00
119,00
55 689,00

667,00
133,40
800,40

12/05/2010
5146
3421
6386

Chques postaux
Clients
Escomptes accords

7111
4455
6142
34552

Facture n26
Brut
35 000,00
Remise 2%
-700,00
Net commercial
34 300,00
Escompte 1%
-343,00

11 660,40
30 000,00
343,00

Ventes de marchandises
Etat TVA facture
1
Transports
Etat TVA rcuprable sur charges

34 300,00
6 791,40
800,00
112,00

Facture n26

Net financier
TVA 20%
Port
TVA/port 14%
Net payer

Le fournisseur rcupre sur le client le montant des frais de transport quil a dj pay une socit de
transport.
29

33 957,00
6 791,40
40 748,40
800,00
112,00
41 660,40

Exercice 2. Factures servir


Le service comptabilit de lentreprise Jamal vous remet les factures ci-aprs :
Bachir

Bachir
Jamal

Facture n25
Marchandises
Rabais 10%
Remise 5%
TVA 20%
Net payer

Jamal

le 10/12/2010
50000,00
.
.
.
51300,00

Avoir n 19
le 20/12/2010
Escompte de 2% sur facture n25
. X 2% = .
TVA 20%
.
Net dduire.

A payer dans deux mois

Rglement par chque sous huitaine

Jamal

Jamal
Karim

Facture n30
Marchandises
Remise 4%
Escompte 2%
TVA 20%
Net payer

Karim

le 14/01/2011
..
.
.
.
84672,00

Avoir n 44
le 25/01/2011
Retour de marchandises sur facture n 30
Montant de retour brut

.
..
TVA 20%
..
Net dduire
16 934,4

Rglement par chque

Remboursement par chque

Travail faire
6. Complter ces factures.
7. Enregistrer les dans le journal de lentreprise Jamal.
8. Calculer la TVA due par cette entreprise au titre du mois de janvier 2011.
9. Passer au journal de lentreprise les critures permettant de dterminer la TVA due.
10. Passer au journal de lentreprise le rglement de la TVA due sachant que celui-ci a t
effectu par chque le 26/02/2010.
Correction exercice 2. Factures servir
1. Les factures :

30

Bachir

Bachir
Jamal

Facture n25

Jamal
Avoir n 19

Le 10/12/2010

Marchandises
Rabais 10%
Remise 5%
Net commercial
TVA 20%
Net payer

50 000,00
5 000,00
2 250,00
42 750,00
8 550,00
51 300,00

le 20/12/2010

Escompte de 2% sur facture n25


42 750X 2% =
TVA 20%

Net dduire

A payer dans deux mois

855,00
171,00

1 026,00

Rglement par chque sous huitaine

Jamal

Jamal
Karim

Facture n30

Karim
Avoir n 44

Le 14/01/2011

le 25/01/2011

Marchandises
Remise 4%

75 000,00
-3 000,00

Retour de marchandises sur facture n 30


Montant de retour brut

15 000,00

Net commercial
Escompte 2%
Net financier

72 000,00
-1 440,00
70 560,00

Remise 4%
Net commercial
Escompte 2%

600,00
14 400,00
288,00

TVA 20%
Net payer

14 112,00
84 672,00

Net financier
TVA 20%
Net dduire

14 112,00

Rglement par chque

2 822,40
16 934,4
Remboursement par chque

2. Journal de lentreprise Jamal :


10/12/2010
6111
34552
4411

Achat de marchandises
Etat TVA rcuprable sur charges
Fournisseurs
Facture n25
20/12/2010

4411
7386
34552

Fournisseurs

42 750,00
8 550,00
51 300,00

1 026,00
Escomptes obtenus
Etat TVA rcup.sur charges

855,00
171,00

Avoir n19
28/12/2011
4411

Fournisseurs

50 274,00
31

5141

banques

50 274,00

cheque n..
14/01/2011
5141
6386
7111
4455

Banques
Escomptes accords
Ventes de marchandises
Etat TVA facture
Facture n30
25/01/2011

84 672,00
1 440,00

7111
4455
5141
6386

Ventes de marchandises
Etat TVA facture
Banques
Escompta accords

14 400,00
2 822,40

72 000,00
14 112,00

16 934,40
288,00

Avoir n44, cheque n..

3. Tva due au mois de janvier2 2011 = (14 112-2822,40)-(8550-171)= 2910,6.


4.5.

Les critures permettant de dterminer et de rgler la TVA due :


31/01/2011

4455
34552
4456

Etat TVA facture


Etat TVA rcuprable sur charges
Etat TVA due
dtermination de la TVA dcaisser
31/02/2011

4456
5141

Etat TVA due

11 289,60
8 379,00
2 910,60

2 910,60

Banques
rglement de la TVA par cheque n.

2 910,60

On rappel que la dclaration (rglement ou crdit dimpt) de la TVA du mois M seffectue lors du mois
M+1.
32

Correction srie n 7. Factures- emballages

Questions de comprhension
7. Quelles sont les deux catgories demballages prvues par le plan comptable marocain ?
8. Dans quel compte on inscrit lachat demballages identifiables ?
9. Dans quels comptes on inscrit lachat demballages non identifiable ?
10. Quel est le compte que lacheteur utilise en cas de consignation de lemballage ?
11. Quant la TVA comprise dans le prix de consignation devient exigible ?
12. La dconsignation (la reprise de lemballage par le vendeur) de lemballage fait lobjet
dune facture doit ou dune facture davoir ?
Correction questions de comprhension
1. Le plan comptable marocain distingue entre les emballages identifiables (citernes
numrotes par exemples) et qui sont des immobilisations (compte 2333), et les
emballages non identifiables qui sont des charges (compte 6123), exemples : sacs en
plastiques, cartons, boites de conserves, bouteilles, sachets, etc.
2. Le compte 2333. Emballages rcuprables identifiables.
3. Les comptes :
6123. Achats demballages
61231. Achats demballages perdus
61232. Achats demballages rcuprables non identifiables.
61233. Achats demballages usage mixtes.
4. En cas de consignation de lemballage (lacheteur dcide de garder pour quelques temps
lemballage identifiable ou non identifiable moyennant une somme dargent comme
garantie pour le vendeur), lacheteur dbite le compte 3413. Fournisseur- crances pour
emballages et matriels rendre. Et le vendeur crdite le compte 4425. Clients - dettes
pour emballages et matriels consigns.
5. Il est dabord important de souligner que la reprise ou la restitution de lemballage fait
lobjet de ltablissement dune facture davoir par le vendeur. Si le prix contenu dans la
facture davoir est gale au prix de consignation alors dans ce cas la TVA reste toujours
non exigible. Mais sil est inferieur au prix de consignation alors la TVA devient exigible
car lopration laisse un gain pour le vendeur. La TVA devient galement exigible si
lacheteur dcide de garder dfinitivement lemballage car il sagit dune opration de
cession et non plus de consignation.
Vrai/faux
1. En cas de reprise de lemballage par un prix inferieur au prix de consignation, le
fournisseur dgage un mali.
33

2. En cas de reprise de lemballage par un prix inferieur au prix de consignation le


fournisseur dgage un boni.
3. En cas de reprise de lemballage par un prix inferieur au prix de consignation de
lemballage la TVA devient exigible.
4. En cas de cession de lemballage c'est--dire lorsque lacheteur dcide de garder
lemballage consign, la TVA devient exigible.
Correction vrai/faux
1.
2.
3.
4.

Faux. Le fournisseur dgage un boni.


Vrai.
Vrai.
Vrai.

Exercice 1. Factures- emballages


Comptabiliser au journal de la socit ZAIM, de la socit Badou et de la socit CKM
les factures ci-dessous :
Zaim

CKM
Fabricant de caisses pour
emballages

Badou

Facture n713
Montant brut (HT)
Remise 5%
Net commercial
TVA 20%
200 Caisses consigns
(non identifiables)
Net payer crdit

le 10/03/2010
25600,00
.

Zaim

Facture n1220

1600 caisses (emballages


rcup. non identifiables)

.
.
2000,00
.

Correction exercice 1. Factures- emballages

34

le 15/03/2010
PU

Montant

12 800,00

TVA 20%

2 500,00

Net payer crdit

15 360,00

Comptabilisation de la facture 713


Chez la socit Zaim
10/03/2010

Zaim
Badou
Facture n713
Montant brut (HT)
Remise 5%
Net commercial
TVA 20%

le 10/03/2010
25 600,00
-1 280,00
24 320,00
4 864,00
29 184,00

200 Caisses consigns


(non identifiables)
Net payer crdit

3421 Clients
7121
4455
4425

31 184,00
Ventes de biens produits
Etat, TVA facture
Clts - dettes.emb.et mat. Cons.

24 320,00
4 864,00
2 000,00

Facture n713

2 000,00
31 184,00

Chez la socit Badou


15/03/2010
6111 Achats de marchandises
34552 Etat, TVA rcuprable sur charges
3413 Frs.cra.emba.et mat. rendre
4411
Fournisseurs

24 320,00
4 864,00
2 000,00
31 184,00

Facture n713
Comptabilisation de la facture 1220
Chez la socit CKM

CKM

15/03/2010

Zaim
3421 Clients

le
15/03/2010

Facture n1220

1600 caisses
TVA 20%

PU

Montant

12 800,00
2 500,00

15 360,00

7121

Ventes de biens produits

4455

Etat, TVA facture

12 800,00
2 560,00

Facture n1220

Chez la socit Zaim


15/03/2010

Net payer
crdit

15 360,00
6123 Achats d'emb. Rc. non ident.
34552 Etat, TVA rcuprable sur charges
4411
Fournisseurs
Facture n1220

35

12 800,00
2 560,00
15 380,00

Exercice 2. Oprations- factures- emballages


2. Enregistrer aux journaux des socits SALAZ et SOCAT les oprations suivantes du mois de
fvrier N :
03-02 : facture n40 de la socit Salaz destine a son client Socat brut (HT) 42 000 DH, remise
10%, TVA 20%, transport effectu par la socit Salaz par ses moyens : 300 DH (HT) TVA
sur port 20%, emballages consigns (500 caisses 12 DH lune), rglement crdit de
deux mois.
18-02 : facture avoir n 15 de la socit Salaz destine Socat relative au retour de 300 caisses
(consignes 12 DH) 10 DH lune.
20-02 : la socit Socat prvient la socit Salaz quelle ne compte pas retourner 200 caisses
consignes auparavant 12 DH. Parmi ces 200 caisses, 25 sont totalement abmes.
Correction exercice 2. Oprations- factures- emballages

Enregistrement comptable des oprations du mois de fvrier dans les journaux des deux socits

Salaz
Socat

Avoir n15 du 18/12


300 x 10

Facture n40
le 03/02/N
Montant brut
(HT)
42 000,00
Remise 10%
-4 200,00
Net commercial
37 800,00
TVA 20%
7 560,00
45 360,00
Transport
300,00
TVA / transport
20%
60,00
Emballage
consigns
6 000,00
(500 x 12)
Net payer
crdit
51 720,00

3 000

3000

36

Chez la socit Socat


03/02/N

Chez la socit Salaz


03/02/N
3421
7121
7127
4425
4455

Clients

51 720
Ventes de biens pdt.
Ventes et pdt acces.
Clt - dettes pour emb..
Etat, TVA facture

37 800
300
6 000
7 620

6121
6142
3413
34552
4411

Achat de marchandises
Transports
Frs. Crn. pour emba.
Etat, TVA rec. Sur les charges
Fournisseurs
Facture n40
18/02/N

3 000
500
100

4411
61317
34552
3413

Fournisseurs
Malis sur emb. Rendus
Etat, TVA rcuprable sur charges
Frs. Crn. pour emba.
Avoir n15
20/02/N

3 000
500
100

61232
6587
34552
3413
4411

Achats d'emb. Rcup. non ident.


Autres charges non cour de l'ex.
Etat, TVA rc. Sur les charges(1)
Frs. Cr.pour emb.

1 750
250
400

Facture n40
18/02/N

4425 Clients - dettes pour emb..


3421
Clients
71275
Boni sur rep. D'emb..
4455
Etat, TVA facture
Avoir n15
20/02/N

3 600

4425

2 400

Clients - dettes pour emb..

71288
4455

Aut.vent.et pdt acces.


Etat, TVA facture (1)

2 000
400

Facture n.

Facture n.

(1) La TVA devient exigible tant donn que la consignation tait sans TVA.

37

37 800
300
6 000
7 620
51 720

3 600

2 400