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Alejandro Menndez Moreno

Catedrtico de Derecho Financiero y Tributario de la Facultad


de Derecho de la Universidad de Valladolid

DERECHO FINANCIERO
Y TRIBUTARIO
PARTE GENERAL
LECCIONES DE CTEDRA
(17 edicin)

1. edicin, septiembre 2000


16. edicin, septiembre 2015
17. edicin, julio 2016

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Portada: Thomsom Reuters (Legal) Limited
Editorial Aranzadi, SA
Camino de Galar, 15
31190 Cizur Menor (Navarra)
ISBN: 978-84-9099-977-6
DL NA 1271-2016
Printed in Spain. Impreso en Espaa
Fotocomposicin: Editorial Aranzadi, SA
Impresin: Rodona Industria Grfica, SL
Polgono Agustinos Calle A. Nave D-11
31013 - Pamplona

A mi maestro, JOS MANUEL TEJERIZO LPEZ,


en el ao de su jubilacin

PRLOGO A LA PRIMERA EDICIN

Me siento obligado a exponer en breves lneas los motivos determinantes de


la publicacin de estas Lecciones, as como aquellos aspectos de las mismas que,
implcitos desde luego en su contenido y estructura, o no estn suficientemente
explicitados o en todo caso me interesa resaltar.
Durante todos estos aos (tantos?) de dedicacin a la docencia universitaria
he procurado redactar las Lecciones impartidas en clase, completarlas y corregirlas
cada curso tambin, a qu negarlo, para que me resultara ms fcil su preparacin al ao siguiente con la pretensin de que pudieran en el futuro editarse. Las
ventajas de su publicacin me parecan evidentes porque se proporcionara a los
alumnos una fuente de consulta ms fiable que sus propios apuntes, o los semiclandestinos de fotocopiadora, y permitira hacer una explicacin ms selectiva de
la asignatura, incidiendo en sus aspectos ms relevantes y en los de mayor dificultad, y remitiendo al libro las lecciones o apartados de ms fcil comprensin. De
esta manera sera, asimismo, posible dedicar mayor nmero de horas a las prcticas
para complementar y facilitar el aprendizaje de la asignatura.
Lo cierto es que han sido las conversaciones con mis discpulos y compaeros de
Valladolid y la comunin con ellos en las ideas antedichas respecto de la utilidad de
publicar estas Lecciones, lo que ha determinado que con su colaboracin y la de los
de la Facultad de Derecho de Burgos, se hayan redactado y editado las mismas. Sin
esta conviccin y colaboracin colectiva, mis propias dudas respecto del contenido
y la ingente tarea que constituye su redaccin y puesta al da, es seguro que este
trabajo no se hubiera publicado.
Junto a esta razn fundamental, dos opiniones me han ayudado decisivamente
a dar este paso. En el ao 1989, en Argentina, le escuch a Dino JARACH no sin dificultad por su ya deteriorado estado de salud que haba entendido mucho mejor
el significado del hecho imponible despus de releer, repensar y corregir el texto
publicado en la primera edicin de su conocida monografa sobre este tema, que
si hubiera reflexionado sobre un mero proyecto de publicacin. Si, como en el caso
del reputado maestro, esta publicacin permite, a m y a sus lectores, un mejor conocimiento de la disciplina, aunque sea a causa de descubrir sus errores, ya estara
justificada la edicin del presente trabajo. Adems, cumplo con la publicacin de
11

DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO

estas Lecciones el consejo y deseo de que abordara una obra de esta naturaleza, que
reiteradamente me manifest mi maestro y amigo Alfonso GUILARTE ZAPATERO,
atribuyndome unos conocimientos de la disciplina que slo se fundamentaban en
la amistad de la que desgraciadamente hace aos dej de disfrutar.
Tambin debo decir que en la elaboracin de estas Lecciones no he podido dejar
de tener presente las que recib de mis maestros ms recordados de la Licenciatura: Juan Antonio ARIAS, Marino BARBERO, Jos Mara BOQUERA, Justino DUQUE,
lvaro GARRALDA, Ignacio SERRANO y ngel TORO. Lo que no s es si el recuerdo
lo provoca su huella en estas Lecciones o la distancia que an hay con las que recib
de ellos.
En esta Parte General del Derecho Financiero y Tributario me he preocupado
especialmente de ofrecer una visin global y coherente de la asignatura, ms que
de los detalles por otra parte cuasiinfinitos de una disciplina con tan numerosa
y dispersa regulacin positiva. Y aunque se hayan abordado todos los aspectos que
hoy integran su Parte General, se ha pretendido sobre todo que los alumnos conozcan bien la estructura de esta disciplina, la relacin y conexiones entre sus partes y
los trminos y conceptos fundamentales de la misma. El estudio de cada una de las
Lecciones podrn completarlas los alumnos, cuando necesidades profesionales as
se lo demanden, con la ya numerosa y fiable manualstica espaola actual, y con la
abundante bibliografa, jurisprudencia y doctrina administrativa, que les resultarn herramientas imprescindibles para completar su formacin profesional. Pero
desde luego la utilizacin de estos instrumentos de trabajo ser ms til y ms fcil
de seleccionar desde un slido conocimiento de la terminologa y aspectos generales de la asignatura, de sus conexiones internas y de las que tiene con las dems
disciplinas jurdicas y no jurdicas.
Por todo ello, estas Lecciones de la Parte General del Derecho Financiero se exponen distinguiendo tres partes: la primera estudia el Concepto de Derecho Financiero y su ordenamiento jurdico; la segunda el Derecho Tributario, partiendo de la
descripcin y anlisis sinttico del conjunto de los ingresos pblicos en los cuales
se enmarcan los tributos; en tanto que la tercera parte estudia el Derecho Presupuestario analizado tambin en el marco ms general del Derecho de los Gastos
Pblicos. Por las razones expuestas, en el sentido de cuidar especialmente el conocimiento de sus aspectos ms generales, cada una de las Lecciones incorpora un
enunciado que permite conocer a simple vista el aspecto ms relevante de lo que en
ellas se estudia, as como su conexin con las dems.
La primera Leccin del programa proporciona el concepto de Derecho Financiero y su relacin con las dems disciplinas, tanto con las no jurdicas, con las que
comparte el objeto de estudio: la actividad financiera; como con las dems disciplinas jurdicas, con las que comparte el mtodo de estudio: el derecho. La ordenacin
jurdica de la actividad financiera la llevan a cabo lgicamente los titulares del poder financiero, que se estudian en la Leccin 2. El ejercicio de este poder est necesariamente sometido a los principios constitucionales que se estudian en la Leccin
3; y a su vez el ejercicio del poder financiero se plasma en las fuentes del Derecho
12

Prlogo a la primera edicin

Financiero, que son el instrumento de las decisiones del poder financiero y se estudian en las Lecciones 4 y 5. Esta primera parte refleja la unidad de la asignatura, lo
cual justifica la conveniencia del estudio conjunto del derecho de los ingresos y el
de los gastos pblicos.
En la segunda parte de estas Lecciones que, como ya se ha dicho, estudia el Derecho Tributario en el contexto de los dems ingresos pblicos, la primera de sus
Lecciones, la 6, explicita este contexto. La Leccin 7 estudia el tributo y sus clases, en
tanto que la Leccin 8 se dedica, incidiendo en la importancia de conocer el objeto y
conexin entre las diferentes Lecciones, a la explicacin general del instituto jurdico del tributo y de la estructura y elementos de las normas positivas que lo regulan,
as como de los procedimientos administrativos mediante los cuales se lleva a cabo
su aplicacin, lo cual constituye adems una explicacin general de todas y cada
una de las Lecciones en concreto de la 9 a la 17 que conforman esta segunda parte
del presente trabajo. En cuanto a la tercera y ltima parte de las Lecciones, estudia
el Derecho Presupuestario estatal, con una estructura y contenido clsicos que se
consideran suficientes para lo que constituye en realidad una introduccin a esta
materia.
En mi formacin como docente de esta asignatura han influido sin duda los
dos profesores de quienes he recibido Lecciones de Derecho Financiero asistiendo
a sus clases: Juan RAMALLO y Jos Manuel TEJERIZO. La inigualable capacidad de
abstraccin del primero y la de proporcionar datos e interconexin con las dems
disciplinas del segundo han influido en mi formacin de manera impagable. Mi
reconocimiento y afecto son consecuencia indeleble de lo que antes recib de ellos.
Quienes conmigo firman estas Lecciones no slo han sido impulsores de la decisin de publicarlas como ya he dicho, sino que mi papel de director y coordinador
les exonera evidentemente de cualquiera de sus deficiencias.
Termino agradecindole a Editorial Lex Nova su, ms que disposicin, verdadero
entusiasmo por publicar estas Lecciones cuando les propuse la idea.
Alejandro MENNDEZ MORENO
Valladolid, agosto de 2000

13

Cita textual

CITA TEXTUAL

El hombre que hace que las cosas difciles parezcan fciles es el educador
Ralph WALDO EMERSON

15

Nota a la decimosptima edicin

NOTA A LA DECIMOSPTIMA EDICIN

Quiero mostrar mi agradecimiento a quienes han colaborado en las ediciones


anteriores de este libro. Sin ellos no hubiera sido posible su publicacin.
En la presente edicin, Susana Anbarro Prez ha corregido y actualizado la leccin 17, sobre la Revisin en va administrativa de los actos tributarios. Y Felipe Alonso Murillo y Amable Corcuera Torres han hecho otro tanto en la tercera parte, Derecho presupuestario. Quiero y debo dejar constancia de mi gratitud y reconocimiento
a su valiosa colaboracin.
Valladolid, septiembre de 2016
Alejandro MENNDEZ MORENO

17

Bibliografa

BIBLIOGRAFA

CAZORLA PRIETO, L.: Derecho Financiero y Tributario. Parte General, 16. edicin,
Aranzadi, Pamplona, 2016.
COLLADO YURRITA, M. .: Derecho Tributario. Parte general, 8. edicin, Atelier, Barcelona, 2016.
ESVERRI MARTNEZ, E.; LPEZ MARTNEZ, J.; PREZ LARA, J. M.; y DAMAS SERRANO, A.: Manual prctico de Derecho Tributario. Parte general, 3 edicin, Tirant lo
Blanch, Valencia, 2016.
FALCN Y TELLA, R.: Derecho Financiero y Tributario (parte general), 6 edicin, servicio de publicaciones Facultad de Derecho universidad Complutense de Madrid.
MARTN QUERALT, J.; LOZANO SERRANO, C.; CASADO OLLERO, G. y TEJERIZO LPEZ,
J. M.: Curso de Derecho Financiero y Tributario, 26. edicin, Tecnos, Madrid, 2016.
MARTNEZ LAGO, M. A. y GARCA DE LA MORA, L.: Lecciones de Derecho Financiero
y Tributario, 12. edicin, Iustel, Madrid, 2016.
PALAO TABOADA, C.: Derecho Financiero y Tributario I, 2. edicin, Colex, Madrid,
1987.
PREZ ROYO, F.: Derecho Financiero y Tributario, Parte General, 25. edicin, Civitas,
Madrid, 2016.

19

ndice de abreviaturas

NDICE DE ABREVIATURAS

AEAT

Agencia Estatal de Administracin Tributaria

AIEMIC

Arbitrio sobre Importaciones y Entregas de Mercancas en las Islas


Canarias

BOE

Boletn Oficial del Estado

CCAA

Comunidades Autnomas

CE

Constitucin Espaola

DOUE

Diario Oficial de la Unin Europea

EACL

Estatuto de Autonoma de Castilla y Len

FJ

Fundamento Jurdico

IAE

Impuesto sobre Actividades Econmicas

IBI

Impuesto sobre Bienes Inmuebles

ICIO

Impuesto sobre Construcciones, Instalaciones y Obras

IGIC

Impuesto General Indirecto Canario

II.EE.

Impuestos Especiales

IIVTNU

Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana

IP

Impuesto sobre el Patrimonio

IRNR

Impuesto sobre la Renta de no Residentes

IRPF

Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas

IS

Impuesto sobre Sociedades

ISD

Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones

ITPAJD

Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos


Documentados

IVA

Impuesto sobre el Valor Aadido

IVTM

Impuesto sobre Vehculos de Traccin Mecnica

LES

Ley de Economa Sostenible

LHL

Ley de Haciendas Locales

LGEP

Ley General de Estabilidad Presupuestaria

LGP

Ley General Presupuestaria

LGT

Ley General Tributaria


21

DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO

LOEPSF

Ley Orgnica de Estabilidad Presupuestaria y Sostenibilidad Financiera

LOFAGE

Ley de Organizacin y Funcionamiento de la Administracin General del Estado

LOFCA

Ley Orgnica de Financiacin de las Comunidades Autnomas

LOTCU

Ley Orgnica del Tribunal de Cuentas

LPAC

Ley de Procedimiento Administrativo Comn

LRJSP

Ley de Rgimen Jurdico del Sector Pblico

LTPP

Ley de Tasas y Precios Pblicos

LTPPCYL

Ley de Tasas y Precios Pblicos de Castilla y Len

RCI

Reglamento de Control Interno ejercido por la Intervencin General de la Administracin del Estado

RGGIAT

Reglamento General de Gestin, Inspeccin y Aplicacin de los Tributos

RGR

Reglamento General de Recaudacin

RGRA

Reglamento General de Desarrollo de la LGT, en materia de Revisin en Va Administrativa

RRS

Reglamento General del Rgimen Sancionador Tributario

RRVA

Reglamento de Revisin en Va Administrativa

STC

Sentencia del Tribunal Constitucional

STS

Sentencia del Tribunal Supremo

TC

Tribunal Constitucional

TEAC

Tribunal Econmico-Administrativo Central

TEAR

Tribunal Econmico-Administrativo Regional

TRCI

Texto Refundido de la Ley del Catastro Inmobiliario

TRIRPF

Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas

TRIRNR

Texto Refundido del Impuesto sobre la Renta de no Residentes

TRIS

Texto Refundido del Impuesto sobre Sociedades

TRITPAJD

Texto Refundido del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales


y Actos Jurdicos Documentados

TRLHL

Texto Refundido de la Ley de Haciendas Locales

TS

Tribunal Supremo

UE

Unin Europea

22

NDICE GENERAL
Pgina

PRLOGO A LA PRIMERA EDICIN ......................................................................... 11


CITA TEXTUAL .................................................................................................................... 15
NOTA A LA DECIMOSPTIMA EDICIN ................................................................. 17
BIBLIOGRAFA .................................................................................................................... 19
NDICE DE ABREVIATURAS .......................................................................................... 21
PARTE PRIMERA
EL DERECHO FINANCIERO: CONCEPTO Y FUNDAMENTOS DE SU
ORDENAMIENTO JURDICO
LECCIN 1
EL CONCEPTO DE DERECHO FINANCIERO
I. La actividad financiera: significado y posibilidades de estudio ..............................
II. El derecho financiero: concepto, contenido y autonoma cientfica ....................
III. La relacin del derecho financiero con las dems disciplinas jurdicas . .............

41
42
47

LECCIN 2
EL PODER FINANCIERO
I. El poder financiero: significado y estructura ............................................................ 55
1.
El poder financiero del Estado ........................................................................... 56
2. El poder financiero de las Comunidades Autnomas ............................ 57
2.1. El marco general contemplado en la Constitucin y la LOFCA ...................................................................................................................... 57
2.2. Comunidades Autnomas de rgimen general ......................... 60
2.3. Comunidades Autnomas de rgimen especial ........................ 62
3.
El poder financiero de las Corporaciones Locales .................................... 64
4. El poder financiero de la Unin Europea ...................................................... 66
II. La administracin financiera: significado y estructura. Especial referencia a la
agencia estatal de la administracin tributaria .........................................................
67
23

DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO

Pgina

LECCIN 3
LOS PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DEL DERECHO FINANCIERO
I.

Los

principios constitucionales del derecho financiero: aspectos generales y

clasificacin

........................................................................................................................ 75
II. Los principios jurdico-sustantivos del derecho financiero . ................................... 80
1.
Principios relativos a los ingresos tributarios ............................................ 80
1.1. El principio de capacidad econmica ............................................. 80
1.2. Los principios de generalidad e igualdad ...................................... 82
1.3. El principio de progresividad .............................................................. 85
1.4. El principio de no confiscatoriedad ................................................. 86
2. Principios relativos a los gastos pblicos ..................................................... 87
2.1. El principio de asignacin equitativa de los recursos pblicos ..................................................................................................................... 87
2.2. Los principios de eficiencia y economa ........................................ 89
2.3. El principio de estabilidad presupuestaria (remisin) ........... 89
III. Los principios jurdico-formales del derecho financiero ......................................... 90
1.
El principio de reserva de ley ............................................................................. 90
2. El principio de preferencia de Ley ................................................................... 93
LECCIN 4
LAS FUENTES DEL DERECHO FINANCIERO
I.
II.

Las fuentes del derecho financiero: aspectos generales .......................................... 99


La Constitucin y las normas de rango legal ............................................................ 100
1.
La Constitucin ......................................................................................................... 100
2. Las leyes orgnicas y las leyes ordinarias ..................................................... 100
3. Los actos del Gobierno con fuerza de Ley: Decretos-leyes y Decretos Legislativos ......................................................................................................... 101
4. Las leyes de las Comunidades Autnomas .................................................. 104
III. Las disposiciones de carcter administrativo . ............................................................ 105
1.
Los Reales Decretos ................................................................................................. 105
2. Las rdenes ................................................................................................................. 106
3.
Las Circulares e Instrucciones ............................................................................ 107
4. Los Reglamentos de las Comunidades Autnomas y de las Entidades Locales .................................................................................................................. 107
IV. Las fuentes no escritas ..................................................................................................... 108
1.
La costumbre y los principios generales del derecho ............................ 108
2. La jurisprudencia y la doctrina cientfica .................................................... 109
24

ndice General

Pgina

V. Los convenios internacionales ....................................................................................... 110


VI. El derecho de la Unin Europea y el sistema espaol de fuentes del derecho ... 111
LECCIN 5
LA APLICACIN DE LAS NORMAS DEL DERECHO FINANCIERO
I.

La aplicacin de las normas del derecho financiero . ............................................... 119


1.
La eficacia de las normas financieras en el tiempo: su entrada en
vigor y el cese de su vigencia ............................................................................. 119
1.1. La entrada en vigor de las normas financieras ........................... 119
1.2. El cese de la vigencia de las normas financieras ........................ 124
2. La eficacia de las normas financieras en el espacio ................................. 125
II. La interpretacin del derecho financiero .................................................................... 127
III. La integracin y la analoga en el derecho financiero ............................................ 129
IV. El conflicto en la aplicacin de la norma tributaria .............................................. 131
PARTE SEGUNDA
DERECHO TRIBUTARIO
LECCIN 6
CONCEPTO Y CLASES DE TRIBUTOS
I.

Los tributos . ....................................................................................................................... 141


1. Concepto
....................................................................................................................... 141
2. Clases de tributos ..................................................................................................... 146
II. Los impuestos ...................................................................................................................... 147
1. Concepto
....................................................................................................................... 147
2. Clases de impuestos ................................................................................................ 148
III. Las contribuciones especiales . ........................................................................................ 153
1.
Concepto y rgimen jurdico .............................................................................. 153
2. Clases de contribuciones especiales ............................................................... 156
IV. Las tasas . ............................................................................................................................. 156
1.
Concepto y rgimen jurdico .............................................................................. 156
2. Clases de Tasas ........................................................................................................... 159
V. Los precios pblicos . ......................................................................................................... 159
1.
Concepto y rgimen jurdico .............................................................................. 159
2. Valoracin crtica de su regulacin ................................................................. 161
25

DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO

Pgina

LECCIN 7
LA ESTRUCTURA DEL TRIBUTO
I.

Los

esquemas conceptuales que explican el instituto jurdico del tributo: la

relacin jurdico-tributaria y la funcin tributaria

................................................. 167
II. El objeto del tributo: significado y acepciones . ......................................................... 169
III. Los elementos configuradores de la estructura de las normas positivas que
regulan los tributos ......................................................................................................... 170
LECCIN 8
EL NACIMIENTO DE LOS TRIBUTOS
I. El hecho imponible ............................................................................................................ 177
1.
Concepto y significado .......................................................................................... 177
2. Estructura del hecho imponible ....................................................................... 178
2.1. Aspecto objetivo ........................................................................................ 178
2.2. Aspecto subjetivo ...................................................................................... 179
2.3. Aspecto temporal ...................................................................................... 180
II. Las exenciones tributarias y los supuestos de no sujecin ....................................... 181
1.
El concepto de exencin: su diferencia con el de no sujecin y con
otros conceptos afines .......................................................................................... 181
2. Clases de exenciones .............................................................................................. 184
LECCIN 9
LA CUANTIFICACIN DE LOS TRIBUTOS
I.
II.

La cuantificacin de la deuda tributaria: consideraciones iniciales ..................... 191


La base del tributo . ........................................................................................................... 192
1. Concepto
....................................................................................................................... 192
2. Clases de bases ........................................................................................................... 193
3.
Regmenes de estimacin de la base ............................................................... 194
III. El tipo de gravamen ........................................................................................................... 198
1. Concepto
....................................................................................................................... 198
2. Clases de tipos de gravamen ............................................................................... 199
IV. La cuota y la deuda tributaria ....................................................................................... 201
LECCIN 10
LOS OBLIGADOS TRIBUTARIOS
I.
II.

Los sujetos de la obligacin tributaria: el sujeto activo ..........................................


Los obligados tributarios: configuracin general y clasificacin ........................
26

211
211

ndice General

Pgina

III. Los obligados principales u originarios . ...................................................................... 215


1.
Los sujetos pasivos .................................................................................................. 215
2. Los contribuyentes y los repercutidos ........................................................... 217
3.
Los sustitutos de los contribuyentes y los retenedores ........................ 220
IV. Los obligados por derivacin: responsables y sucesores .......................................... 223
1.
Configuracin general y modalidades de responsables ....................... 223
1.1. Responsables subsidiarios .................................................................... 224
1.2. Responsables solidarios ......................................................................... 227
2. Los sucesores .............................................................................................................. 228
V. Otros obligados tributarios. Remisin . ....................................................................... 230
VI. La capacidad y la representacin en el mbito tributario . ....................................... 231
VII. El domicilio ......................................................................................................................... 232
LECCIN 11
LA EXTINCIN DE LOS TRIBUTOS
I. La extincin de los tributos: aspectos sustantivos . .................................................. 239
II. El pago de la deuda tributaria. La imputacin y consignacin de pagos . ............. 240
III. Otras formas de extincin: la prescripcin, la compensacin y la condonacin . ...................................................................................................................................... 242
1.
La prescripcin .......................................................................................................... 242
2. La compensacin ...................................................................................................... 246
3.
La condonacin ......................................................................................................... 247
IV. Las garantas del crdito tributario . ........................................................................... 247
1.
Concepto y clases ..................................................................................................... 247
2. Garantas personales .............................................................................................. 248
3.
Garantas reales ......................................................................................................... 248
3.1. Derecho de prelacin .............................................................................. 248
3.2. Derecho de afeccin ................................................................................. 250
3.3. Derecho de retencin .............................................................................. 250
3.4. Las medidas cautelares ........................................................................... 251
LECCIN 12
LA APLICACIN DE LOS TRIBUTOS
I.
II.

La aplicacin de los tributos: aspectos generales ..................................................... 257


Instrumentos para facilitar la aplicacin de los tributos . ...................................... 259
1.
En favor de los obligados tributarios .............................................................. 259
27

DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO

Pgina

1.1.

2.

Las consultas tributarias ........................................................................ 259


1.1.1. Aspectos generales de su rgimen jurdico .................... 259
1.1.2. Legitimacin y procedimiento ............................................. 260
1.1.3. Efectos de la contestacin a la consulta ........................... 261
1.2. Las publicaciones y la remisin de comunicaciones ............... 262
1.3. La informacin sobre la valoracin de bienes inmuebles y
los acuerdos previos de valoracin .................................................. 263
En favor de la administracin tributaria ...................................................... 265
2.1. Los acuerdos de colaboracin ............................................................. 265
2.2. El deber de informar a la Administracin tributaria ............... 266

III. Aspectos generales de los procedimientos de aplicacin de los tributos ............. 269
1.
La prueba en materia tributaria ........................................................................ 269
2.
Las fases y otros aspectos generales de los procedimientos tributarios .................................................................................................................................. 271
2.1. Iniciacin, desarrollo y terminacin ............................................... 271
2.2. La obligacin de resolver ....................................................................... 273
2.3. El acto de liquidacin tributaria ........................................................ 275
3.
Las notificaciones tributarias ............................................................................. 277
LECCIN 13
LA GESTIN DE LOS TRIBUTOS
I.
II.

La gestin de los tributos: introduccin . ................................................................... 285


Las formas de iniciacin de la gestin tributaria: aspectos generales ................. 286
1.
Iniciacin por una actuacin del obligado tributario ............................ 286
2. Iniciacin de oficio por la Administracin tributaria ............................ 288
III. Los procedimientos de gestin tributaria en particular ........................................... 288
1. El procedimiento de devolucin iniciado mediante autoliquidacin, solicitud o comunicacin de datos ..................................................... 289
2. El procedimiento iniciado mediante declaracin .................................... 290
3.
El procedimiento de verificacin de datos .................................................. 291
4. El procedimiento de comprobacin de valores ......................................... 293
5. El procedimiento de comprobacin limitada ............................................ 294
LECCIN 14
LA INSPECCIN DE LOS TRIBUTOS
I. La inspeccin tributaria: aspectos generales . ............................................................. 301
II. Actuaciones de comprobacin e investigacin: el procedimiento de inspeccin . 301
28

ndice General

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1.

Fases del procedimiento de inspeccin ........................................................ 302


1.1. Iniciacin
....................................................................................................... 302
1.2. Desarrollo
...................................................................................................... 304
1.3. Terminacin
................................................................................................. 307

2.

Las actas de inspeccin .......................................................................................... 308


2.1.

Concepto y contenido ............................................................................. 308

2.2.

Clases de actas ............................................................................................. 310


2.2.1. Actas con acuerdo ....................................................................... 311
2.2.2. Actas de conformidad ............................................................... 313
2.2.3. Actas de disconformidad ......................................................... 314

III. Otras actuaciones de la inspeccin tributaria . ..........................................................

315

LECCIN 15
LA RECAUDACIN DE LOS TRIBUTOS
I.

La recaudacin de los tributos . ..................................................................................... 321


1.
Consideraciones generales .................................................................................. 321
2. Aplazamiento y fraccionamiento del pago ................................................. 323
II. La recaudacin de los tributos en perodo voluntario ............................................. 325
III. El cumplimiento voluntario extemporneo: supuestos y efectos ........................... 327
IV. La recaudacin de los tributos en perodo ejecutivo . ............................................... 330
1.
El perodo ejecutivo ................................................................................................ 331
2. El procedimiento de apremio ............................................................................ 332
2.1. Nocin y caractersticas ......................................................................... 332
2.2. Concurrencia de los procedimientos de ejecucin .................. 333
2.3. Presupuestos
............................................................................................... 334
2.4. Fases del procedimiento de apremio .............................................. 334
2.4.1. Iniciacin del procedimiento de apremio ....................... 334
2.4.2. Desarrollo del procedimiento de apremio ...................... 336
2.4.3. Terminacin del procedimiento de apremio ................. 338
2.5. Suspensin del procedimiento de apremio ................................. 339
V. El procedimiento de recaudacin frente a los responsables y sucesores .............. 341
1.
El procedimiento de recaudacin frente a los responsables .............. 341
2. El procedimiento de recaudacin frente al sucesor ................................ 342
VI. La asistencia mutua en la recaudacin y la recuperacin de ayudas de Estado
tributarias ........................................................................................................................... 343
29

DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO

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LECCIN 16
LOS ILCITOS TRIBUTARIOS
I.
II.

Los ilcitos tributarios: ideas generales y clasificacin ........................................... 353


Las infracciones tributarias ............................................................................................ 355
1.
Definicin legal y elementos de la infraccin ............................................ 355
1.1. La accin ........................................................................................................ 355
1.2. La tipicidad ................................................................................................... 355
1.3. La antijuridicidad ...................................................................................... 356
1.4. La culpabilidad ........................................................................................... 357
1.5. Las circunstancias eximentes de la responsabilidad .............. 357
2. Los sujetos infractores ........................................................................................... 359
3.
Clases de infracciones ............................................................................................ 360
4. Conductas infractoras ............................................................................................ 362
5. La extincin de la responsabilidad derivada de las infracciones ..... 363
III. Las sanciones tributarias ................................................................................................. 364
1.
Clases de sanciones ................................................................................................. 364
2.
La cuantificacin de las sanciones pecuniarias: los criterios de graduacin ......................................................................................................................... 365
3.
La extincin de las sanciones ............................................................................. 368
4. El procedimiento sancionador tributario .................................................... 368
IV. Los delitos contra la hacienda pblica ........................................................................ 371
1.
El delito de defraudacin tributaria ................................................................ 371
2. El delito contable ...................................................................................................... 372
3. Los delitos de defraudacin contra la hacienda de la Unin Europea .................................................................................................................................. 372
4. El delito de defraudacin a la seguridad social ......................................... 373
5. El delito por obtencin indebida de subvenciones o ayudas de las
administraciones pblicas ................................................................................. 374
6. Comisin de los delitos por personas jurdicas ......................................... 374
V. Actuaciones y procedimientos de aplicacin de los tributos en supuestos de delito contra la Hacienda Pblica . .................................................................................. 375
LECCIN 17
LA REVISIN EN VA ADMINISTRATIVA DE LOS ACTOS TRIBUTARIOS
I. El derecho procesal tributario: la revisin de los actos administrativos tributarios . ................................................................................................................................... 383
II. Revisin de oficio: procedimientos especiales de revisin . ....................................... 383
30

ndice General

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1.
Declaracin de nulidad de pleno derecho .................................................... 384
2. Declaracin de lesividad de actos anulables ............................................... 385
3. Revocacin
................................................................................................................... 386
4. Rectificacin de errores ......................................................................................... 387
5. Devolucin de ingresos indebidos ................................................................... 388

III. Revisin previo recurso .................................................................................................... 390


1.
Recurso de reposicin ............................................................................................ 390
2. Reclamaciones econmico-administrativas ............................................... 394
2.1. Naturaleza jurdica, sujetos y objeto ............................................... 394
2.2. Procedimiento econmico-administrativo: reglas generales y procedimiento en nica o primera instancia ................... 399
2.3. Procedimiento abreviado ante rganos unipersonales ......... 403
2.4. Recurso de alzada ordinario y recurso de anulacin ............... 404
2.5. Recurso contra la ejecucin ................................................................. 404
2.6. Recurso extraordinario de alzada para la unificacin de criterio .................................................................................................................. 405
2.7. Recurso extraordinario para la unificacin de doctrina ........ 405
2.8. Recurso extraordinario de revisin .................................................. 406
PARTE TERCERA
DERECHO PRESUPUESTARIO
LECCIN 18
EL CONCEPTO DE PRESUPUESTO Y LAS LEYES DE PRESUPUESTOS
GENERALES DEL ESTADO
I. El derecho de los gastos pblicos: Posibilidades de estudio. El derecho presupuestario .............................................................................................................................. 413
II. Concepto jurdico de presupuesto .................................................................................. 415
III. Naturaleza jurdica de las leyes de presupuestos generales del Estado ............... 416
IV. Contenido de las leyes de presupuestos generales del Estado . .............................. 419
1.
mbito subjetivo ...................................................................................................... 419
2. mbito objetivo ........................................................................................................ 422
A.
Presupuestos administrativos ............................................................ 422
B.
Presupuestos de explotacin y de capital ..................................... 422
3.
Parte dispositiva ....................................................................................................... 423
V. Efectos jurdicos de las leyes de presupuestos generales del Estado .................... 425
1.
Efectos de la parte dispositiva ............................................................................ 426
31

DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO

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2.
3.

Efectos sobre los ingresos pblicos ................................................................. 426


Efectos sobre los gastos pblicos ..................................................................... 427

VI. Estructura del documento presupuestario recogido en las leyes de presupuestos ... 431
LECCIN 19
LOS PRINCIPIOS PRESUPUESTARIOS
I. Clasificacin de los principios presupuestarios .......................................................... 441
II. El principio de competencia: la reserva de ley presupuestaria ................................. 443
III. Los principios de unidad, universalidad y no afectacin .......................................... 445
IV. El principio de especialidad . ............................................................................................ 447
V. El principio de estabilidad presupuestaria .................................................................... 450
VI. El principio de anualidad ................................................................................................. 453
1.
La anualidad en la aprobacin y en la ejecucin del presupuesto ... 453
2. La prrroga del presupuesto .............................................................................. 455
3.
Los gastos plurianuales ......................................................................................... 456
VII. El principio de sostenibilidad financiera ...................................................................... 459
LECCIN 20
LA ELABORACIN Y APROBACIN DE LAS LEYES DE PRESUPUESTOS
GENERALES DEL ESTADO
I. El ciclo presupuestario: sus fases . ................................................................................. 465
II. La elaboracin de los presupuestos . ............................................................................. 466
III. La aprobacin de las leyes de presupuestos ................................................................. 470
1.
Las limitaciones a la iniciativa legislativa presupuestaria ................... 470
2. La tramitacin parlamentaria del proyecto de ley de presupuestos . 471
LECCIN 21
LA EJECUCIN DE LAS LEYES DE PRESUPUESTOS GENERALES DEL
ESTADO: GESTIN DE LOS PRESUPUESTOS DE INGRESOS Y GASTOS
I. Introduccin ...................................................................................................................... 479
II. Gestin del presupuesto de ingresos pblicos . ........................................................... 479
III. Gestin del presupuesto de gastos pblicos ................................................................ 480
1.
La ordenacin de los gastos del estado .......................................................... 481
1.1. La aprobacin del gasto .......................................................................... 481
1.2. El compromiso de gasto ........................................................................ 481
1.3. El reconocimiento de la obligacin .................................................. 482
1.4. La propuesta de pago .............................................................................. 482
32

ndice General

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2.

1.5. La acumulacin de actos ....................................................................... 483


La ordenacin de los pagos del estado ........................................................... 483
2.1. La expedicin de la orden o mandamiento de pago ................ 483
2.2. El pago ............................................................................................................ 484

IV. El tesoro pblico: definicin y funciones .................................................................... 485


V. La contabilidad pblica: concepto y fines .................................................................... 486
LECCIN 22
LA EJECUCIN DE LAS LEYES DE PRESUPUESTOS GENERALES DEL
ESTADO: MODIFICACIONES DE LOS CRDITOS Y CUENTAS ANUALES
I.

II.

Las modificaciones de los crditos presupuestarios .................................................. 493


1.
Las modificaciones que competen a las Cortes Generales: los crditos extraordinarios y los suplementos de crdito, su relacin
con los anticipos de tesorera ............................................................................ 494
2. Las modificaciones que competen al gobierno ......................................... 496
2.1. Las transferencias de crditos ............................................................. 497
2.2. Las ampliaciones de crditos .............................................................. 499
2.3. Las generaciones de crditos ............................................................... 499
2.4. Las incorporaciones de crditos ........................................................ 501
2.5. Otras modificaciones de los crditos presupuestarios .......... 501
Las cuentas anuales: el estado de la liquidacin del presupuesto ......................... 503
LECCIN 23
EL CONTROL DE LAS LEYES DE PRESUPUESTOS GENERALES DEL ESTADO

I. El control de la actividad presupuestaria: nocin y naturaleza. La distincin


entre el control administrativo o interno y el control externo ...........................
511
II. El control administrativo o interno ............................................................................ 513
1.
La intervencin general de la administracin del Estado .................... 513
1.1. La funcin interventora ......................................................................... 515
1.2. El control financiero permanente .................................................... 520
1.3. La auditora pblica ................................................................................. 522
2. Autoridad independiente de Responsabilidad Fiscal ............................. 524
III. El control jurisdiccional: el tribunal de cuentas ..................................................... 525
1.
La funcin fiscalizadora ........................................................................................ 526
2. El enjuiciamiento contable ................................................................................. 528
IV. El control parlamentario: la cuenta general del Estado . ...................................... 529

33