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Mise jour : 25 mars 2016

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La fiscalit des ASBL et leurs obligations comptables


Voici un aperu de la fiscalit des ASBL mais aussi de
leurs obligations comptables et dautres prcisions
importantes.
Cette contribution a pour seul but dinformer, de faon
trs gnrale, les lecteurs intresss et ne se veut en
aucun cas une tude exhaustive.

Sommaire :
A)
B)
C)
D)
E)
F)
G)
H)

Prambule ;
Obligations comptables ;
Obligations fiscales ;
Limpt des personnes morales : principes lmentaires ;
Le rgime fiscal des indemnits verses aux bnvoles ;
Lassujettissement des ASBL la TVA & prcisions importantes ;
Les dons et libralits verss aux ASBL ;
Conclusions.

A) Prambule :
Le tissu des ASBL (associations sans but lucratif) dans notre pays est extrmement dvelopp et de
nombreuses personnes, bnvoles ou autres y contribuent (Il y aurait en Belgique +/- 110.000 ASBL,
associations de fait ou fondations).
Par le pass, nombre dASBL taient en dfaut de remplir leurs obligations comptables et fiscales. Leur
comptabilit tait souvent sommaire ou inexistante et ne permettait pas un rel contrle des comptes.
De plus, certains abus taient manifestes : le but non lucratif et/ou labsence denrichissement
personnel des membres ntaient pas toujours respects.
La loi qui rglementait les ASBL datait de 1921, et nonobstant diverses modifications, savrait
obsolte.
Le lgislateur a donc voulu y mettre bon ordre.
Divers textes lgislatifs sont donc apparus :
Les obligations comptables diffrent maintenant suivant la taille de lassociation ;
Le rgime fiscal des indemnits verses aux bnvoles ;
La protection des bnvoles dans le cadre de leurs prestations ;
Diverses adaptations du statut juridique (qualit des membres, mode de liquidation, etc.).
Pour rappel, les associations sont tenues de rdiger des statuts (qui doivent obligatoirement reprendre
certaines mentions comme le nom, ladresse, les activits prvues, la date de lassemble gnrale, les
coordonnes des administrateurs, le mode dadmission et dexclusion des membres, etc.).

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Ces statuts ne doivent pas ncessairement tre rdigs par un notaire (= acte notari) mais peuvent
tre librement tablis par les fondateurs (= acte sous seing priv)
Depuis limportante rforme du 2 mai 2002, lassociation doit galement mentionner le sort rserv
son patrimoine en cas de dissolution (obligatoirement affect des fins dsintresses).
Ces statuts doivent tre, bien entendu, publis au Moniteur Belge. Ils doivent galement tre dposs
au greffe du Tribunal de commerce dans larrondissement duquel lassociation a son sige social.
Ce nest que sous respect de ces conditions que lassociation pourra acqurir la personnalit juridique.
Cest--dire la capacit pour lassociation dagir en son nom propre sans que les membres soient
responsables des actes poss. A dfaut de se prvaloir de cette personnalit juridique (on parle alors
dassociation de fait) il pourrait y avoir des consquences parfois lourdes pour les membres (tant en
matire de responsabilit que de qualification fiscale des oprations).
Ainsi les membres dune association qui naurait pas obtenu la personnalit juridique, et donc assimile
une association de fait, pourraient tre imposs, titre de revenu professionnel, sur les bnfices
dgags par les activits de celle-ci. Ils pourraient tre tenu responsables solidairement des dettes en
cas de difficult financire de lassociation.
Conseil dadministration (C.A.) :
LAsbl doit nommer des administrateurs (au minimum trois, deux si il nexiste pas plus de trois
membres) et fixer leurs comptences. Seuls ceux-ci peuvent valablement engager lassociation. Ils
peuvent tre rvoqus par une assemble gnrale qui ne leur accorde plus sa confiance. De plus les
statuts peuvent limiter leurs pouvoirs (certaines oprations pouvant tre soumises lapprobation des
membres lors dune assemble gnrale).
Toute nomination ou extension/restriction des pouvoirs doit faire lobjet dune publication au Moniteur
pour tre opposable aux tiers.
Ils ont la responsabilit, entre autre, dtablir les comptes et le budget et de les prsenter, pour
approbation, lAssemble Gnrale.
Assemble gnrale (A.G.) :
Cest lorgane souverain. Elle seule peut prendre les dcisions les plus importantes qui conditionneront
la bonne marche et lvolution de lassociation.
- Elle nomme, rvoque, dlimite les pouvoirs des membres du Conseil dadministration ;
- Elle se runit, chaque anne, la date prvue par les statuts, pour approuver les comptes arrts
par le C.A., mais aussi (trop souvent oubli) lapprobation du budget. ;
- Elle peut exclure un membre ;
- Elle peut modifier les statuts ;
- Elle peut dissoudre lassociation..
- Etc..
Lassemble gnrale doit tre convoque au moins une fois par an par la C.A..
Lors de cette runion, dont la date doit tre reprise dans les statuts, les comptes annuels et le budget
doivent tre approuvs.
De plus, chaque fois quun cinquime des membres (ou plus) le demande, une assemble extraordinaire
doit se tenir.
http://www.lebulletin.be/article/Lassemblee_generale_de_lASBL_
Rappel utile :
Depuis mai 2009, la liste des membres ne doit plus ncessairement tre transmise au service du
greffe. Mais (extrait de larticle 10 de la loi de 1921, aprs modification) Les associations doivent, en cas de
requte orale ou crite, accorder immdiatement l'accs au registre des membres aux autorits, administrations et
services, y compris les parquets, les greffes et les membres des cours, des tribunaux et de toutes les juridictions et
les fonctionnaires lgalement habilits cet effet et doivent fournir en outre ces instances les copies ou extraits
de ce registre estims ncessaires par celles-ci
Le C.A. devra donc tre particulirement attentif la tenue du registre.

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B) Obligations comptables :
Le lgislateur distingue dsormais trois types dASBL.
Leurs obligations sont fonction de leur taille (en termes comptables).
Rappel utile :
Les associations ne sont pas tenues de clturer leurs comptes par anne civile (soit le 31
dcembre).Cependant (voir la partie obligations fiscales), limposition des ASBL est tablie par anne
civile, ce qui signifie quune ASBL ayant choisi une date de clture diffrente du 31/12 est astreinte un
travail administratif plus lourd car elle doit adapter la prsentation de ses comptes et les calquer sur une
anne civile pour ltablissement de sa dclaration fiscale.
Ceci explique que la plupart des ASBL clturent leurs comptes au 31/12.
Les trois catgories dASBL : (au niveau comptable)
Les petites ASBL :
Lassociation qui ne dpasse pas plus dun des critres suivants :
Critres anciens :
Personnel salari :
Total du bilan :
Total des recettes :

5 quivalents temps plein


1.000.000
250.000

Depuis 17/09/2012
idem
1.249.500
312.500

Leurs obligations comptables sont rduites :


Elles ne sont pas tenues de tenir une comptabilit complte (en partie double) ;
Elles ne doivent pas publier leurs comptes annuels, lesquels peuvent tre tablis sous une forme libre.
(mais doivent en envoyer une copie au Tribunal de Commerce)
Si une petite ASBL, bien que non tenue lgalement, dcide de tenir une comptabilit en partie double
(dite complte), elle doit respecter ce principe pendant trois exercices comptables successifs.
Les grandes ASBL :
Lassociation qui atteint deux des trois critres ci-avant :
Leurs obligations comptables sont plus consquentes :
Elles doivent tenir une comptabilit complte (en partie double) ;
Elles doivent publier leurs comptes annuels auprs de la Banque Nationale de Belgique, sur base
dun schma standard obligatoire (ventuellement en schma abrg).
Les trs grandes ASBL :
Les associations qui atteignent au moins deux des critres suivants :
Critres anciens :

Depuis 17/09/2012

Personnel salari : = ou > 50 personnes quivalent temps plein


Total du bilan :
3.125.000
Total des recettes :
6.250.000
(Si plus de 100 personnes ETP = doffice trs grande ASBL)

idem
3.650.000
7.300.000

Leurs obligations comptables sont renforces :


Elles doivent tenir une comptabilit complte (en partie double) ;
Elles doivent publier leurs comptes annuels sur base dun schma standard obligatoire (schma
complet) ;
Elles doivent nommer un rviseur dentreprises pour certifier les comptes publis.

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Pour toutes les catgories :
Lors de la cration dune ASBL, le Conseil dAdministration doit se livrer une estimation prudente des
recettes estimes, du total de bilan et du nombre de salaris occups (de faon dterminer la
catgorie comptable laquelle elle appartiendra).
Le CA doit adopter des rgles dvaluation : Il sagit de mettre sur papier les rgles comptables
utilises pour la valorisation des investissements (et la mthode damortissement), la constitution de
provisions, etc.
Lassociation doit aussi adapter sa comptabilit la nature et ltendue de ses activits.
Le lgislateur a prvu un canevas (plan comptable minimum normalis), il appartient lAsbl de
comptabiliser ses oprations en respectant la nomenclature prvue par celui-ci.
Le Conseil dAdministration doit soumettre les comptes aux membres lors dune Assemble Gnrale
(qui doit se tenir dans les six mois aprs la date de clture) mais aussi (trs souvent oubli) un budget
pour lexercice suivant.
Le dpt ou publication des comptes doit tre effectu dans les trente jours de la tenue de lAssemble
Gnrale.
Enfin signalons que La conservation des pices et comptabilit (depuis un Arrt Royal de 2009) est de
7 ans et non plus 10 ans (dlai align sur la comptabilit des socits commerciales).

1. C) Obligations fiscales :
A) Prcisions essentielles :
Limpt des personnes morales :
Malgr de nombreuses ides reues, les ASBL sont soumises limpt..
Alors que les socits commerciales sont soumises limpt des socits
(ISoc), les ASBL sont soumises limpt des personnes morales (IPM).
Les socits soumises lISoc paient un impt sur tous leurs revenus (mobiliers, immobiliers,
professionnels, divers). A contrario, les associations soumises lIPM ne sont taxes que sur certains
revenus (voir ci-aprs) gnralement par le biais de cotisations distinctes.
Danger :
Bien quayant opt pour la forme juridique dune ASBL, lassociation pourrait tre soumise lISoc si
elle ne respecte pas certains principes lmentaires :
Une ASBL est une association qui poursuit un but dsintress, elle na pas pour vocation de
raliser des bnfices (bien que cela soit permis) ;
Elle peut exercer une activit commerciale, industrielle, etc. ds lors que celle-ci a pour seul
but de gnrer des fonds destins la ralisation de son objet social.
Elle doit tre accessoire lactivit dsintresse et les revenus perus doivent y tre affects.
Elle ne peut en aucun cas procurer un avantage patrimonial (= enrichissement) ses membres.
Mais bien entendu, une ASBL peut rmunrer ses dirigeants, salaris pour les prestations en
rapport avec un mandat ou un contrat de travail.
Il nest donc pas permis de distribuer aux membres un ventuel bnfice..
Il existe une trs nombreuse jurisprudence (= dcisions des tribunaux) sur le sujet. Certains
contribuables ont tent dluder limpt des socits en crant une ASBL qui ne respectait pas ces
rgles lmentaires. Et donc le fisc veille

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B) Principales obligations fiscales :
b1) Dclaration lImpt des personnes morales (IPM):
Toute association est tenue de complter une dclaration et dy joindre ses comptes en annexe. (Voir
point B) Obligations comptables : Rappel utile).
Cette dclaration est annuelle et doit tre en principe envoye dans le second semestre de lanne
civile qui suit (les dlais de rentre diffrent chaque anne).
Cette dclaration doit tre obligatoirement envoye par lapplication lectronique BIZTAX, il nest plus
possible denvoyer une dclaration sous format papier.
La base imposable sera alors dtermine comme dcrite au point D)
b2) Dclaration la taxe annuelle compensatoire des droits de succession :
La taxe compensatoire aux droits de succession a t tablie afin de pallier la perte de recettes pour
lEtat du fait que les biens acquis par une ASBL, pour la ralisation de son activit non lucrative,
risquaient de demeurer longtemps dans son patrimoine sans jamais tre soumis aux droits de
succession (pensons ici aux immeubles dtenus par lassociation)
Cette taxe compensatoire est annuelle et frappe lensemble des avoirs des ASBL ayant un patrimoine
suprieur 25.000 euros. Elle est due sur l'ensemble de ses avoirs.
Toutefois, certains biens chappent cette taxe, notamment les liquidits et le fonds de roulement
ncessaires l'activit de lassociation.
(les comptes bancaires ou terme qui nexcdent pas trois mois, les crances non encaisses ou
encore le solde demprunt hypothcaires).
Les actifs mentionns doivent tre repris pour leur valeur vnale et non pas comptable.
Les Asbl cres par les pouvoirs organisateurs des coles, qui grent des caisse de pensions et/ou
dallocations ; de gestion patrimoniale agres en sont dispenses.
Certains biens immobiliers dtenus par lassociation peuvent aussi tre exclus de lassiette de la taxe
(par exemple les immeubles affects lenseignement). Il existe dautres exonrations quil nest pas
possible de reprendre dans la prsente contribution (elles ne concernent quun trs petit nombre
dassociations).
La taxe nest due que pour autant que le patrimoine ainsi calcul atteint 25.000 .
Son taux est fix 0.17 % de la base imposable.
Elle doit tre tablie pour le 31 mars de lanne qui suit et envoye au bureau de lenregistrement.
Si le montant de la taxe natteint pas 125 par an, lassociation a la facult de dposer cette
dclaration tous les trois ans.
Liens utiles sur le sujet :
Question parlementaire sur le rendement et les sanctions en cas de non respect de dclaration
http://finances.belgium.be/fr/asbl/impots_et_tva/taxe_annuelle_sur_les_asbl/
Lien vers le SPF Finances
http://ccff02.minfin.fgov.be/KMWeb/document.do?method=view&id=69af2912-d48a-4655-8f62fd8bd1216705&caller=1#findHighlighted

D) Limpt des personnes morales (IPM) :


Contrairement limpt des socits (ISoc), lIPM ne frappe pas lensemble des revenus nets.
Seules certaines catgories de revenus sont imposes de manire spare, et gnralement par le
biais dimpositions distinctes ou de prcomptes.
Ce nest pas donc lexcdent des recettes sur les dpenses (= bnfice) qui est tax lIPM.

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1. Les revenus immobiliers - ASBL propritaire dimmeuble(s)
A) Location dimmeuble(s) sis en Belgique :
a1) Limmeuble nest pas donn en location :
Seul le prcompte immobilier est du.
Cependant, lASBL pourrait en tre exonre si limmeuble est affect des fins dexercice
public de cultes, de lassistance morale laque lenseignement, linstallation dhpitaux, de
dispensaires, de maisons de repos, de homes de vacances pour enfants ou personnes
pensionnes ou dautres uvres analogues de bienfaisance .
Cette exonration nest pas automatique et le contribuable doit la revendiquer auprs de
ladministration
a2) Limmeuble est donn en location une personne physique qui ne laffecte pas pour tout ou partie
lexercice de sa profession, limmeuble donn en location suivant la lgislation du bail ferme ou
encore lorsque limmeuble est affect par le locataire fins non lucratives :
Seul le prcompte immobilier est du.
Si le locataire le destine des fins non lucratives : possibilit dexonration - voir a1)
a3) Limmeuble est donn en location une personne morale ou physique qui laffecte lexercice
dune profession :
Pour les immeubles en Belgique, la taxation est calcule comme suit : (sur la partie affecte
la profession)
Revenus bruts locatifs obtenus
- Charges forfaitaires 40 % des revenus (limits 2/3 du revenu cadastral non index x
coefficient dindexation) = charges forfaitaires
Revenu cadastral index
= Revenu taxable
Exemple :
Revenu cadastral :
Loyers perus :
Coefficient pour 2011 :
Revenus locatifs :
Charges forfaitaires :
(40% de 7.500 soit 3.000 mais limits
1.000 x 2/3 x 3.97 :
Revenu cadastral index
Taxable
:

1.000 euros (index 1.553 euros)


7.500 euros
3.97
7.500

- 2.647
- 1.553
3.300

Ceci concerne les btiments, les terrains (sans construction donc) suivent la mme logique ;
mais dans ce cas, les frais forfaitaires sont alors limits 10%.
B) Les immeubles ltranger :
Bien videmment, le prcompte immobilier (notion belge) nest pas du.
Sous rserve des exonrations en A-a2), le revenu sera tax comme suit :
(Mme si limmeuble nest pas lou)
Comme limpt des personnes physiques, il faut dterminer la valeur locative estime (la valeur
des loyers qui auraient ts perus si limmeuble aurait t lou toute lanne) et la diminuer des
impts exposs ltranger. Le rsultat forme la base taxable.
C) Les sommes obtenues loccasion de la constitution ou de la cession dun droit demphytose, de
superficie ou de droits immobiliers similaires :

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En principe taxables (des exonrations existent).
La matire est complexe et fait appel des notions de droit civil, il nest pas possible dans cette
contribution qui se veut gnraliste de reprendre toutes les implications fiscales.
Nous rappelons nos lecteurs que le rgime lIPM est similaire celui des personnes
physiques.
Limpt sur la base imposable des oprations A) B) C) est fix 20% + cotisation de crise :
soit 20.60 % (imposition distincte)
D) Les plus values sur la vente dimmeuble
d1) Les immeubles btis
Seules les oprations suivantes font lobjet dune taxation :
Bien bti acquis titre onreux et vendu dans les cinq ans de la date dacquisition ;
Bien acquis par voie de donation entre vifs et vendu dans les trois ans de lacte de donation ou
dans les cinq ans de la date dacquisition titre onreux ;
Bien non bti acquis titre onreux ou par voie de donation entre vifs , ou sur lequel le
contribuable a rig un btiment dont la construction a dbut dans les cinq ans de lacquisition
du terrain titre onreux ou par le donateur et pour autant que lensemble ait t vendu dans les
cinq ans de la date de la premire occupation ou de la location de limmeuble.
Si le prix de cession est infrieur la valeur qui a servi de base la perception du droit
denregistrement ou de la T.V.A., il faudra alors tablir la base imposable en fonction de cette
valeur et non du prix de cession.
Le prix dacquisition doit dabord tre major soit de 25%, soit des frais dacquisition ou de mutation
exposs si ceux-ci sont suprieurs 25%.
Il doit encore galement tre major de :
5% pour chaque anne coule entre la date dacquisition et la date dalination du bien.
Le prix dacquisition ainsi dtermin est ensuite :
a) augment des frais de travaux supports par le propritaire et justifis au moyen dune facture,
pour autant que ces travaux soient effectus dans limmeuble alin, entre la date dacquisition,
de premire occupation ou de location et la date dalination, par une personne qui, au moment
de la conclusion du contrat dentreprise, est enregistre comme entrepreneur ;
b) diminu, le cas chant, des indemnits perues du chef de sinistres ayant frapp limmeuble
alin
Base imposable : Prix de cession valeur dacquisition frais dcrits ci-avant
Taux dimposition des plus values sur immeubles btis : 16,995 %
d2) Les immeubles non btis (terrains)
Seules les oprations suivantes font lobjet dune taxation :
Bien acquis titre onreux et vendu dans les cinq/ huit ans de la date dacquisition ;
Bien acquis par voie de donation entre vifs et vendu dans les trois ans de lacte de donation ou
dans les huit ans de la date dacquisition titre onreux par le donateur.
Si le prix de cession est infrieur la valeur qui a servi de base la perception du droit
denregistrement (ou de la T.V.A depuis 2011)., il faudra alors tablir la base imposable en
fonction de cette valeur et non du prix de cession.
Le prix dacquisition doit dabord tre major soit de 25%, soit des frais dacquisition ou de mutation
exposs si ceux-ci sont suprieurs 25%.

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Il doit encore galement tre major de :
5% pour chaque anne coule entre la date dacquisition et la date dalination du bien.
Base imposable : Prix de cession valeur dacquisition frais dcrits ci-avant
Taux dimposition des plus values sur immeubles non btis :
- Si vendu avant cinq ans : 33,99 %
- Si vendu aprs cinq ans mais avant huit ans : 16.995 %
2. Les revenus mobiliers :
Les revenus de comptes titres, de comptes pargnes, etc.
Ils ont du, en principe, subir le prcompte mobilier (15 ou 25% suivant le cas).
Ce prcompte est redevenu libratoire en 2013, ils ne doivent pas tre dclars et ces revenus ne
sont plus frapps par lIPM.
Avec pour inconvnient que le prcompte retenu ne peut tre rcupr comme cest le cas en
matire dimpt des socits.
Plus values sur participations importantes :
Cas rare : lASBL dtient 25% ou plus des parts/actions dune socit commerciale
Pour quil y ait taxation :
1. LASBL doit possder ou avoir possd (au cours des cinq annes prcdant la cession) 25
% ou plus du capital de la socit (socit soumise limpt belge) ;
2. La plus value doit tre ralise titre onreux ;
3. Les titres sont cds une socit trangre, une personne morale trangre ou un
pouvoir public tranger.
Taux dimposition des plus values sur participations : 16,995 %
3. Les revenus divers :
Revenus de la sous location ou de la cession de baux dimmeubles :
Les revenus quune personne morale tire de la sous-location dimmeubles ou de la cession de
baux dimmeubles sont imposs au titre de revenus divers.
Cela vise par exemple le cas dune ASBL qui est locataire dun immeuble et qui va sous-louer
une partie de celui-ci un tiers. Le loyer vers par ce tiers lASBL sera impos par voie de
prcompte mobilier.
La base imposable est dtermine par la diffrence entre :
1 le montant total obtenu en additionnant les loyers et avantages locatifs que la personne
morale peroit en raison de la sous-location ou de la cession, et la valeur locative des locaux
occups par cette personne morale elle-mme ; et
2 le montant total des loyers et charges locatives que la personne morale paye au propritaire
de limmeuble pour la location de celui-ci.
Taux de lIPM : 25 % (comme revenu mobilier) au 01/01/2013
Revenus de la concession du droit dutiliser un emplacement publicitaire :
Les revenus quune personne morale tire de la concession du droit dutiliser un emplacement qui
est immeuble par nature pour y apposer des affiches publicitaires sont imposs au titre de
revenus divers.

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Cela ne sapplique par contre PAS aux emplacements qui sont situs dans lenceinte dune
installation sportive. Cette exception a toute son importance car il existe de nombreuses
associations ou clubs sportifs qui tirent des revenus demplacements publicitaires.
Linstallation sportive couvre les terrains de sport, les halls de sport, les complexes sportifs, les
circuits ferms, les tribunes, les cantines ou encore les murs denceinte.
La base imposable est dtermine par la diffrence entre :
1 le montant total des sommes et avantages perus par la personne morale pour la concession
de lemplacement publicitaire ; et
2 le montant total des frais que la personne morale a support au cours de la priode imposable
afin dacqurir ou de conserver les revenus de lemplacement publicitaire. A dfaut dlments
probants, ces frais sont fixs de manire forfaitaire 5% du montant des sommes et avantages
perus par la personne morale.
Taux de lIPM : 25 % - au 01/01/2013
Quotit imposable sur les avantages en nature voiture :
Une association qui met a disposition des vhicules de ses travailleurs ou dirigeants sera
dornavant taxe sur cette opration. Le travailleur/dirigeant tait dj tax sur le montant de
lavantage en nature est ajout ses revenus pour le calcul de limpt des personnes physiques.
(pour le mode de calcul lire notre Fisco+ sur les vhicules)
A partir du 01/01/2012, lassociation paiera un impt sur 17% de lavantage en nature.
Taux de lIPM : 33 %

Il existe dautres revenus taxs lIPM que nous naborderons pas ici au vu de leur
complexit et la raret des cas rencontrs dans la pratique.

4) Dpenses non justifies par la production de fiches fiscales :


Certaines dpenses (tant lISoc qu lIPM) doivent obligatoirement faire lobjet dtablissement
de fiches fiscales. Cette disposition a pour but dassurer la perception de limpt du par le
bnficiaire.
Exemple type : la rmunration des travailleurs salaris ou les honoraires, commissions verss aux
titulaires de professions librales.
En clair, le dbiteur des revenus (ici lASBL) doit faire connaitre lidentit des bnficiaires des
revenus par la production de fiches fiscales nominatives, mentionnant le montant des sommes
verses et la catgorie de revenus (salaires, honoraires, commissions).
En labsence de la production de ces fiches, lassociation sera frappe par une cotisation
spciale de 309% sur le montant non dclar.

E) Le rgime fiscal des indemnits verses aux bnvoles ;


Le bnvole, par dfinition, na pas pour vocation de recueillir des rmunrations (= revenu
professionnel taxable dans notre droit fiscal) pour le travail accompli dans une ASBL. Cependant,
dans le cadre de ses prestations dsintresses, il doit faire face certaines dpenses
Il parait donc normal que le bnvole soit indemnis pour les frais exposs cette occasion.
Le lgislateur a donc autoris loctroi dindemnits forfaitaires dans un cadre lgal strict.
Sous rserve du respect de ces obligations lgales, lassociation ne doit pas produire de fiches
fiscales et le bnvole ne doit pas mentionner ces revenus dans sa dclaration fiscale.

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Anne
2011
2012
2013
2014
2015
2016

par jour
30,82
31,44
32,71
32,71
32,71
32.71

par an
1232,92
1257,51
1308,38
1308,38 (inchang)
1308,38 (inchang)
1308,38 (inchang)

Lindemnit forfaitaire octroye ne peut dpasser le montant journalier de 32,71 (pour 2016) et
un plafond annuel de 1.308,38 par an.
Nul besoin pour le bnvole de produire des documents attestant des frais encourus (puisque
forfaitaires).
Ces montants sont une limitation par bnvole, ci celui-ci uvre dans diffrentes ASBL, les
indemnits forfaitaires sont plafonnes sur un montant annuel toutes associations confondues (1)
Si le bnvole bnficie dun montant suprieur
considre comme un revenu professionnel.

au forfait lgal, la totalit de lindemnit sera

(1) Depuis 2009 : il est possible de cumuler ces forfaits avec une intervention dans les frais de dplacement pour un
maximum de 2.000 km.

Les chiffres avancs ne visent que les indemnits forfaitaires. Il est bien videmment possible au
bnvole de se faire rembourser les frais rels en produisant alors des pices justificatives pour les
dpenses rellement exposes (nous pensons ici aux voyages ltranger).
Bien videmment, une association ne peut savoir si le bnvole est actif (et bnficiaire
dindemnits forfaitaires) dans diffrentes ASBL.
Il convient alors de reprendre dans la note dinformation (voir supra), ou dans une convention de
volontariat, les obligations lgales de chacun et dans laquelle le bnvole soblige ne pas
dpasser les montants forfaitaires. En cas de dpassement dans son chef (ou de cumul non
dclar), il sera seul responsable et lASBL ne pourra tre soumise la cotisation spciale de 309
% (absence la production de fiches fiscales).
Comme prcis ci-avant, ceci ne vise en aucun cas la rmunration des travailleurs salaris (=
contrat de travail soumis la lgislation sociale)
Rappel utile : (loi du 3 juillet 2005 e.a. note dinformation)
Avant tout dbut dactivit du volontaire, lASBL doit l'informer au moins :
 du statut juridique et du but dsintress de l'organisation ;
 du contrat d'assurance que lorganisation a contract couvrant la responsabilit civile de
lorganisation et du volontaire, lexclusion de la responsabilit contractuelle ;
 de la couverture ventuelle, au moyen d'un contrat d'assurance, d'autres risques lis au
volontariat;
 des indemnits verses aux volontaires et, le cas chant, des modalits pour ce versement ;
 Si applicable (domaine mdical principalement) : lobligation pour le volontaire de respecter le
secret professionnel, auquel cas le texte de larticle 458 du Code pnal est entirement reproduit.
La loi ne prvoit pas de quelle faon la note d'information doit tre communique au bnvole. Cest
lassociation quil revient de prouver que l'information a bien t communique au volontaire, il est donc
conseill dtablir un crit et dobtenir un accus de rception de cette note.
Il est galement possible lassociation de conclure avec le volontaire une convention

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F) Lassujettissement des ASBL la TVA & prcisions importantes
Une association sans but lucratif peut bien entendu tre assujettie la TVA. Cet ventuel
assujettissement dpend de la nature de ses activits.
Lorsqu'elle n'effectue pas de livraisons de biens ou de prestations de services titre onreux, parce
qu'elle fonctionne, par exemple, uniquement grce des dons, une ASBL n'a pas la qualit
d'assujetti la TVA et ne doit ds lors pas disposer dun numro didentification.
.
En revanche, ds qu'une ASBL effectue, de manire habituelle, des oprations titre onreux, quelle
que soit la nature des sommes (participation, droit daffiliation, prix, ...) quelle reoit de ses membres
et, le cas chant, de tiers, en contrepartie des prestations et/ou livraisons quelle leur rend, une
ASBL est assujettie la TVA et doit se faire identifier l'office de contrle de la TVA dans le ressort
duquel son sige social est tabli.
Le Code de la TVA prvoit une srie de dispositions qui permettent aux ASBL, moyennant le respect
de conditions dtermines, de bnficier de lexemption de la TVA pour certaines oprations.
Citons entre autre :
Les centres sportifs, l'enseignement, les muses, les thtres, ... ;
les ASBL qui poursuivent des objectifs de nature politique, syndicale, religieuse, humanitaire,
patriotique, philanthropique ou civique.
LASBL assujettie devra ds lors se soumettre aux obligations lgales de dpt de dclarations TVA.
Elle devra porter en compte une TVA sur les livraisons de biens ou les prestations de services quelle
effectue. Elle pourra galement dduire la TVA qui lui est facture.
Une ASBL qui exerce des activits soumises TVA et des activits exemptes est qualifie d
assujetti mixte . Cest un cas frquemment rencontr dans la pratique.
Lassociation peut dduire la TVA facture par ses fournisseurs pour autant que les biens ou services
facturs servent aux activits quelle soumet la TVA. La TVA facture par ses fournisseurs pour des
oprations que lASBL ne soumet pas la TVA nest bien entendu pas dductible.
Enfin la TVA facture pour des oprations la fois soumises et non soumises peut tre dduite sur
base dun prorata calculer.
Attention - Certains subsides, subventions obtenus peuvent rentrer dans la base imposable :
Pour les livraisons de biens et les prestations de services, la TVA est calcule sur tout ce qui
constitue la contrepartie obtenue ou obtenir par le fournisseur du bien ou par le prestataire du
service de la part de celui qui le bien ou le service est fourni, ou dun tiers, y compris les
subventions directement lies au prix de ces oprations.
Pour que la subvention fasse partie de la base imposable, il faut quelle soit directement lie au prix.
Cest le cas lorsquelle rpond aux trois conditions suivantes :
La subvention doit tre verse au producteur, au fournisseur ou au prestataire de services ;
La subvention doit tre paye par un tiers ;
La subvention constitue la contrepartie ou un lment de la contrepartie dune livraison ou dun
service ; cest notamment le cas lorsquelle est accorde des entreprises pour lesquelles le prix de
vente obtenu pour leurs produits se situe, pour des raisons sociales ou conomiques, au-dessous du
seuil de rentabilit, ou lorsque la subvention est accorde au fournisseur ou au prestataire en tant
que compensation directe dun prix de vente qui lui est impos.
Attention aux oprations particulires avec dautres pays de la CEE
(Depuis le 01/01/2010 modification des rgles de localisation pour les prestations de services)

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Une ASBL, bien que non assujettie, qui achte rgulirement des biens des entreprises
(assujetties) tablies dans dautres pays de la CEE, pour un montant suprieur 11.200 a
lobligation de verser la TVA belge (au taux en vigueur) par le biais dune dclaration spciale (dans
ce cas elle ne doit pas payer la tva son fournisseur). Cette disposition a pour but dviter les
distorsions de taux de TVA lintrieur des pays de la CEE.
Le rgime de la franchise : des obligations allges
Comme tout assujetti, lASBL peut demander le rgime de la franchise TVA.
Pour cela, le total des recettes, qui relve de lapplication TVA, ne peut excder 25.000 euros (au
01.01.2016).
Le rgime de la franchise permet de ne pas appliquer de TVA sur les recettes en questions mais
interdit toute dduction de la TVA facture. Reste lobligation denvoyer un listing annuel des ventes
ralises avec des assujettis TVA.
Attention quil incombe lASBL de demander, loffice de contrle dont elle relve, lapplication de
ces rgles.
http://finances.belgium.be/fr/entreprises/tva/assujettissement_a_la_tva/regime_franchise_de_la_taxe/
Depuis le 01/01/2010, les ASBL vises ci-avant doivent galement inclure les prestations de
services dans cette dclaration spciale. Elles ne doivent donc plus verser la tva trangre
aux prestataires de services situs hors Belgique mais la reverser par le biais de cette
dclaration spciale.

G) La dduction des dons, libralits verss aux ASBL


Les ASBL ont la facult de percevoir des dons qui peuvent octroyer une rduction dimpt dans le
chef du donateur (tant pour les particuliers que les socits).
Depuis le 01/01/2011, le don doit atteindre au minimum 40 et non plus 30 (par bnficiaire)
limpt des personnes physiques, sous rserve de la dlivrance dune attestation.
Certaines institutions peuvent doffice faire bnficier leurs donateurs dune dduction fiscale :
les universits (et assimils) ;
les acadmies royales et les muses de lEtat ;
le Fonds Fdral pour la Recherche Scientifique (FFRS), le Fonds National pour la Recherche
Scientifique (FNRS) ;
la Caisse nationale des calamits ;
le Fonds dindemnisation dentreprises agricoles touches par la crise de la dioxine ;
les CPAS ;
la Croix-Rouge, Child Focus, la Fondation Roi Baudouin, le Palais des Beaux-arts ;
Dautres institutions sont soumises une procdure dagrment. Lagrment est accord pour une
priode limite. Il sagit dinstitutions actives dans les domaines :
de la recherche scientifique ;
de la culture et la protection des monuments et sites ;
de laide aux personnes dshrites (victimes de guerre, personnes handicapes, personnes
ges, mineurs dge protgs, indigents) ;
de la nature (dveloppement durable, refuges pour animaux, protection de lenvironnement...) ;
de lhumanitaire (aide aux pays en voie de dveloppement) ;
ou de lurgence (aide aux victimes de calamits).

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Ces dernires institutions doivent possder une personnalit juridique de droit belge, et ne pas
poursuivre de but lucratif. Elles doivent galement remplir certaines conditions, en fonction de leur
domaine dactivit.
Prcision utile :
Il ne faut pas confondre don/libralit et sponsoring :
Un don est un acte pos par le donateur - titre gracieux sans contrepartie demande au
bnficiaire.
Le sponsoring est une prestation de services (avec dventuelles implications TVA) : la somme
verse est la contrepartie de la publicit que lassociation sengage raliser pour compte de son
sponsor (par exemple par la mention sur ses imprims, banderoles, site web, etc).
Cette distinction est importante dans le chef du donateur.
Le don suit son propre rgime fiscal ( limpt des personnes physiques voir infra ; limpt des
socits, la dduction est limite 5% de la base imposable)
Le sponsoring est une charge professionnelle et est dductible 100%.

H) Conclusions
Nombre dASBL sont toujours en dfaut par rapport la lgislation en vigueur. Nous rappellerons
utilement que les administrateurs sont responsables de son application : accepter des
responsabilits dans une association implique le respect strict de ces obligations et ne doit pas tre
pris la lgre.
Un projet de loi a t dpos au parlement et vise rendre obligatoire deux assembles
gnrales : une premire assemble tenue avant la fin de lexercice en cours et qui approuverait le
budget et la seconde qui approuverait les comptes. Les motivations de ce changement sont nes
de la constatation, quactuellement, le budget est vot lors de lAG et donc lexercice sur lequel il
porte est dj trs avanc.
Rappelons galement que la loi sur les marchs publics est aussi applicable, dans certains cas,
aux ASBL.
Le non respect dobligation de dclaration (voir notre commentaire sur les fiches fiscales) constitue
un rel danger. La tolrance administrative a vcu : le fisc veille au grain.
Enfin, la lgislation TVA est devenue plus complexe pour les associations : les oprations avec
dautres pays de la CEE doivent faire lobjet dune attention particulire.

A votre disposition pour des claircissements sur toutes ces matires !

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Liens utiles :
Lien vers la loi sur les Asbl (moniteur belge)
http://www.ejustice.just.fgov.be/cgi_loi/change_lg.pl?language=fr&la=F&table_name=loi&cn=1921062701

Lien vers le SPF Finances : liste des institutions agres pouvant recevoir des dons
http://fiscus.fgov.be/interfaoiffr/giften/instellingen/inleiding.htm

Brochure du SPF Finances


http://koba.minfin.fgov.be/commande/pdf/broch_asbl_2010.pdf

Article sur le site des notaires


http://www.notaire.be/societes/asbl/caracteristiques-des-asbl

Le rgime fiscal des clubs de sport, des sportifs et des bnvoles dans les clubs sportifs
http://minfin.fgov.be/portail2/fr/spotlight/regime-fiscal-clubs-sport.htm

Brochure du SPF Justice


http://justice.belgium.be/fr/binaries/ASBL-FR_tcm421-194125.pdf

SPF Finance : Impt des personnes morales ou impt des socits ?


http://finances.belgium.be/fr/asbl/impots_et_tva/imot_personnes_morales_ou_impots_societes/

Loi relative au droit des volontaires


http://www.ejustice.just.fgov.be/cgi_loi/change_lg.pl?language=fr&la=F&cn=2005070359&table_name=loi

Ouvrages de rfrence :
Guide ASBL, AISBL et fondations
Editions EDIPRO - Auteurs : Christophe Boeraeve, Robert Dasnois, Vronique Mlotte
La fiscalit des ASBL
Editions ANTHEMIS Auteurs : Laurence Debart, Thibault Denotte, Xavier Grard, Renaud Hendric,
Emmanuel Rivera, Aurlie Soldai
Lessentiel ASBL AISBL et fondations
Editions EDIPRO Auteurs : Christophe Boerave, Michel Davagle
Le droit des Asbl aspects civils et commerciaux
Editions LARCIER Auteur : Philippe TKint

Question parlementaire n 22 de monsieur Peter Logghe dd. 07.03.2013


http://ccff02.minfin.fgov.be/KMWeb/document.do?method=view&id=b74f869e-a70e-4808-a4f7-e8e45de839b4&caller=1

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