SINTESIS TRIBUTARIA

(Septiembre, 2010)
No.60
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BEETHOVEN, Ludwig van

LOS COMPROBANTES DE RETENCIONES DE ISLR - IVA NO RECIBIDOS CADUCAN?

Existe la preocupacin por parte de los contribuyentes, tanto del Impuesto Sobre La Renta
(ISLR), como del Impuesto al Valor Agregado (IVA), de no poder utilizar los impuestos
retenidos si no recibe el comprobante de dicha retencin en algn momento preciso, bien sea el
establecido en la Ley como de obligatorio cumplimiento para el Agente de Retencin o algn
otro posterior.
El Cdigo Orgnico Tributario (C.O.T.) es la primera fuente legal a la cual acudir para dilucidar
el tema en cuestin y ofrecer cierta tranquilidad a nuestros apreciados lectores. Primero se
observa en el mencionado Cdigo, en su artculo 27, que se establece una obligacin para un
tercero diferente al contribuyente, para que cuando este intervenga en actos u operaciones
definidas por las leyes correspondientes, efecte una retencin. La retencin es una operacin que
consiste en sustraer del monto que va a pagarse al contribuyente, una suma definida por Ley. Al
efectuar esta operacin de retencin, el agente se convierte en el nico responsable ante el Fisco
por este importe retenido.
Por otro lado, seala el artculo 42 del mencionado Cdigo, que existe pago por parte del
contribuyente en los casos de percepcin o retencin en la fuente. Es decir, que
independientemente de la responsabilidad legal tributaria que asume el agente de retencin, al
este hacer una retencin, la misma se considera un pago para el contribuyente respectivo. Al
constituirse en un pago de tributo el mismo puede: a) ser rebajado de cualquier pago futuro de
acuerdo con las normas que las leyes tributarias establezcan. b) al convertirse en lquido y
exigible puede ser compensado con deudas lquidas, exigibles y no prescritas, de acuerdo con las
normas tributarias respectivas y siempre que se trate del mismo sujeto activo; y c) posterior a ser
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lquido y exigible tambin puede cederlo a un tercero para que a su vez lo utilice para compensar
en sus pagos de tributos lquidos, exigibles y no prescritos, al mismo sujeto activo y siempre
cumpliendo con las exigencias legales que las normas tributarias definan al respecto. (Ver
Artculo 49 C.O.T)
Dicho esto, podemos sealar que existen unos condicionamientos formales para que esta
retencin sea vlida al momento de incluirla dentro de la estructura de la determinacin de la
obligacin tributaria y ello es bsicamente que el contribuyente que dice tener una retencin de
impuesto, para ser descontada del clculo de un impuesto a pagar, debe probar la existencia de
dicha retencin. En tal sentido, el agente de retencin est obligado a entregar en cada momento
que efecte una retencin, un comprobante donde se evidencie la misma y podemos decir en
contraparte, que el contribuyente para hacer uso de dicha retencin, debi haber incluido la
misma en su contabilidad, base de clculo de sus resultados contables y fiscales de acuerdo con
los principios de contabilidad generalmente aceptados; y tener como evidencia el comprobante
que obligatoriamente debi entregarle el Agente de Retencin.
Llegado a este punto, podemos plantearnos varios escenarios en relacin a estos registros
contables y comprobantes:
1. Se hizo el registro contable, pero llegado el momento de presentar la declaracin an no
se ha recibido el comprobante del impuesto retenido parte del Agente de Retencin,
aunque s se ha incluido el monto retenido en el clculo del impuesto a pagar. No es
deseable que esto ocurra, pero si se tiene certeza que existe una retencin de la cual aun
no se ha recibido el comprobante (un pago recibido por un monto menor al facturado, por
ejemplo), debe velarse por la obtencin del mencionado comprobante. Si se presentara
una fiscalizacin y no se tuviera el comprobante, el monto retenido sera rechazado.
2. Se hizo el registro contable, se presenta la declaracin que incluye el monto retenido y se
recibe posteriormente a la presentacin de la declaracin el comprobante de dicha
retencin. Sin entrar en consideraciones sobre las posibles sanciones de que puede ser
objeto el Agente de Retencin por este retardo en entregar el comprobante que estaba
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obligado a emitir; el contribuyente ha validado la existencia de la retencin en sus libros

contables con el comprobante respectivo.
3. No se hace el registro contable de la retencin y en consecuencia no se presenta dicha
retencin en la declaracin correspondiente. Y en fecha posterior al cierre del ejercicio y
presentacin de la declaracin se recibe el comprobante de retencin. En este momento
debe procederse a su registro contable afectando las cuentas correspondientes segn
principios de contabilidad generalmente aceptados; Y SI NO EST PRESCRITO, se
puede proceder a su inclusin en la siguiente declaracin del impuesto que corresponda.
Cmo opera la prescripcin (Artculo 55/61 C.O.T):
-

El derecho a la recuperacin de impuestos y a la devolucin de pagos indebidos

prescribe a los cuatro (4) aos. El trmino de la prescripcin se computa desde el
1 de enero del ao calendario siguiente a aqul en que se verific el hecho
imponible que dio derecho a la recuperacin de impuesto, se realiz el pago
indebido o se constituy el saldo a favor, segn corresponda interrumpiendo
cualquier prescripcin en curso. A manera de ejemplo supongamos que un
contribuyente recibe en el mes de agosto 2010, un comprobante de retencin de
Impuesto al Valor Agregado cuya fecha corresponde al periodo tributario del mes
de abril 2004, se comienza a contar desde el 1 de enero de 2005 hasta el 31 de
diciembre del 2008, y como no fue registrado durante ese lapso en la contabilidad
y declaracin, el impuesto retenido contenido en el comprobante de retencin de
IVA del mes abril 2004 no podr ser descontado de la cuota tributaria a pagar
correspondiente al mes de Agosto 2010.

Para los tributos cuya liquidacin es peridica se entender que el hecho

imponible se produce al finalizar el perodo respectivo.
El Artculo 61 del C.O.T seala las circunstancias en que estos lapsos son
interrumpidos
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Es de hacer notar que a partir del 01 de enero del 2010, prcticamente todas las operaciones de
IVA e Impuesto Sobre la Renta que tienen que ver con retenciones y declaraciones impositivas,
han quedado incorporadas a un Sistema automatizado va Internet, a travs del portal del
SENIAT. All se cruzan informaciones de innumerables operaciones entre contribuyentes y
agentes de retencin; tales como el nmero de RIF, el monto pagado, el monto retenido, el
concepto del pago, entre otros. Esto puede dar lugar a errores en el sistema o a rechazos de
montos declarados en el Sistema Automatizado. Por ejemplo, un Agente de Retencin coloca un
RIF errneo de un contribuyente, en consecuencia el monto retenido segn el Agente de
Retencin no puede ser cruzado con el declarado por el contribuyente respectivo, con el
consiguiente problema al comparar el sistema las informaciones aportadas. O por ejemplo, un
Agente de Retencin seala haber efectuado una retencin y el contribuyente podra no haberla
declarado por cuanto no registr el monto en su contabilidad ni recibi el comprobante respectivo
ocasionando disparidad con el Sistema Automatizado que pudieran generar su rechazo.
Esto no significa que la retencin sea rechazada porque no procede, sino que dada la disparidad
de informacin entre un contribuyente y otro, o un contribuyente y un Agente de Retencin, el
Sistema Automatizado no puede validar la informacin cruzada. En este caso, el contribuyente
afectado debe dirigirse a las oficinas del SENIAT respectivas para aclarar su situacin, llevando
por supuesto los comprobantes que requiera para validar su legtimo derecho a hacer uso de
alguna retencin u otro derecho tributario. Se recomienda en estos casos llevar una carta para ser
entregada, contra constancia de recibido, y as dejar evidencia escrita del reclamo hecho;
interrumpiendo cualquier prescripcin en curso.
Otra situacin que suele presentarse es que un Agente de Retencin seale haber efectuado y
enterado una retencin de impuesto cuya evidencia consta en los Sistemas Automatizados del
SENIAT, pero el contribuyente no lo declar. Si el comprobante de retencin corresponde a un
periodo tributario que est prescrito, no podr ser aprovechado, en caso contrario podr
incorporarse en la prxima declaracin y simultneamente deben realizarse las gestiones para
obtener el comprobante respectivo.

Cabe sealar, que los comprobantes de retencin de IVA correspondiente a periodos anteriores
no prescritos recibidos extemporneamente, deben registrarse en el libro de Ventas en el mes que
se reciban por orden de fechas de emisin, bien sea, al final o al principio del registro
correspondientes a ese periodo. Si el mismo est prescrito, constituye una prdida que debe
registrarse en los resultados contable de la empresa y considerarla no deducible a los fines de la
determinacin del Impuesto Sobre La Renta.
Para cualquier informacin adicional sobre los asuntos expuestos en esta comunicacin pueden
hacerlo por los telfonos 761.66.59 o (0416) 6333757 y gustosamente les atenderemos.
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Miguel ngel Prez

Presidente
M & R Consultores
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